Module 1.1.

Le système d'information comptable Première année ECS - 2022/2023

Support de cours
Patrimoine et résultat

Plan de la section
1 Notions d'emploi et ressource 1
1.1 Dénition et classication des ux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1.2 Notions d'emploi et ressource . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
1.3 Le tableau d'analyse des ux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

1 Notions d'emploi et ressource

L'activité d'une entreprise se traduit par des échanges qualiés de ux avec diérents partenaires. Ces
interactions sont décrites d'un point de vue économique par l'enregistrement de ux, d'une part, de ux
de biens et de services, et d'autre part de leur contrepartie.

1.1 Dénition et classication des ux

Un ux correspond à un mouvement en quantité de biens ou de monnaies d'un agent économique
vers un autre agent économique. Il résulte des échanges que l'entreprise eectue avec diérentes parties
prenantes (fournisseurs, clients, État, administrations, personnel, institutions nancières et associées. . .).
Un ux peut être caractérisé par :
◦ Un point de départ appelé origine ;
◦ Un point d'arrivée appelé destination ;
◦ Une unité de mesure en quantité ou en valeur. Pour un ux économique, l'unité de mesure retenue
est l'unité monétaire ;
◦ Une date qui est celle de l'opération

Représentation d'un ux

Exemple : L'entreprise ABC a vendu des marchandises pour 1.800 . Le client paie à réception des
marchandises (paiement comptant). L'échange de biens ainsi que son paiement constituent des ux
entre l'entreprise et son client.

Classication des ux

Classication des ux selon les parties prenantes
Une première classication des ux consiste à distinguer les ux externes des ux internes.
◦ Flux externes
Les ux externes résultent d'opérations eectuées par l'entreprise avec au moins un autre agent écono-
mique.

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Les ux externes sont de sens opposés, mais n'ont pas nécessairement une contrepartie nancière
immédiate en raison des opérations d'achat et de vente à crédit. Il convient de constater des ux réels
externes d'entrée et des ux réels externes de sortie.
◦ Flux internes
Les ux internes ne concernent que des mouvements se déroulant à l'intérieur d'une même entreprise,
sans aucun échange avec des tiers. Ils mettent fréquemment en relation deux services de l'entreprise.
Classication des ux selon leur nature
Cette classication conduit à distinguer : les ux réels et les ux nanciers.
◦ Flux réels
Le mot  réel  a pour origine latine le terme res, qui désigne les  choses matérielles . À ce titre, les
ux réels constatent les mouvements de biens et de services entre deux agents économiques. Les ux réels
sont soit des ux d'entrée (achats), soit des ux de sortie (ventes).
Bien qu'ils ne soient pas physiquement présents dans l'entreprise (à la diérence des biens), les ux de
services doivent être pris en compte par le système d'information comptable selon les mêmes modalités.
À tout ux réel doit correspondre une contrepartie. Même lorsqu'un ux réel ne se dénoue pas par un
ux nancier immédiat, il convient toujours de constater en contrepartie un  ux nancier en attente 
qui donne naissance soit à une créance, soit à une dette.
◦ Flux nanciers immédiat
Les ux nanciers immédiat constatent des mouvements de monnaie (espèces) et autres moyens de
règlement (chèques, cartes de paiement, mandats, virements. . .). Les ux nancier immédiat sont soit des
ux nanciers d'entrée (encaissements), soit des ux nanciers de sortie (décaissements).
◦ Flux nancier en attente
Ces  ux en attente  du mouvement monétaire (le règlement) apparaissent comme contrepartie de
la quantité de biens et de services reçus ou livrés. Ils correspondent à la naissance d'une dette ou d'une
créance, qui s'éteindra partiellement ou totalement lors du règlement eectif. Il s'agit donc de l'étape
intermédiaire entre le ux réel et le règlement par le ux nancier.
Exemples de ux à enregistrer
Partenanires Flux du point de vue de l'entreprise Flux du points de vue du partenanire
Fournisseurs L'entreprise achète des marchandises Le fournisseur vend des marchandises
L'entreprise paie une facture d'achat Le fournisseur perçoit le versement du client
aux fournisseurs
Etat et admi- L'entreprise paie des impôts L'État perçoit des impôts
nistration L'entreprise reçoit une subvention de L'État verse une subvention à l'entreprise
l'État
Organismes L'entreprise paie des cotisation L'organisme social reçoit les cotisations
sociaux sociales sociales
Institutions L'entreprise contracte un emprunt La banque octroie un prêt à l'entreprise
nancières L'entreprise rembourse une partie de La banque preçoit une partie du
(Banques ...) son emprunt remboursement de l'emprunt contracté par
l'entreprise
Clients L'entreprise vend des marchandises à Le client achète des marchandises à son
un client fournisseurs
L'entreprise perçoit le montant de la le client paie ses achats au fournisseur
vente

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Salariés L'entreprise constate le travail d'un
salarié et envoie sa che de paie
L'entreprise rémunère le salarié
Actionnaires L'entreprise reçoit des fonds d'un
actionnaire
L'entreprise choisit de distribuer une
partie de son résultat sous forme de
dividendes aux actionnaires
Le salarié travaille pour l'entreprise et reçoit
sa che de paie
Le salarié perçoit sa rémunération
L'actionnaire apporte des fonds à
l'entreprise
Les actionnaires perçoivent des dividendes
versés par l'entreprise

Travail à faire : Déterminer pour chaque ux, du point de vue de l'entreprise, sa nature.

1.2 Notions d'emploi et ressource

Chaque opération eectuée par une entreprise présente deux aspects qu'il est possible de mettre en
évidence en posant successivement deux questions :
◦ D'où proviennent les moyens nécessaires pour réaliser l'opération ? c'est l'origine de la ressource,
appelée  Ressource .
◦ Dans quel but ces moyens sont-ils utilisés ? c'est la destination de la ressource, appelée  Emploi
.

Exemple : La vente de marchandises de ABC pour 1.800 trouve son origine dans l'activité com-
merciale de l'entreprise et procure (destination) une entrée d'argent. Cette vente s'appuie sur une
facture.

La partie double
Chaque opération économique réalisée par l'entreprise peut s'analyser en ressource et emploi. Pour
toute opération, on a forcément l'égalité entre le montant de la ressource et celui de l'emploi. Ce principe
de base de la technique comptable est appelé  la partie double .
Nature des ressources et des emplois
Un emploi ou une ressource peut revêtir l'un des deux caractères suivants, il peut être :
∗ Emploi provisoire : Acquisitions de biens qui ne disparaitront pas lors du premier usage. des biens
pourront être revendus.
∗ Emploi dénitif : Acquisitions de biens et de services qui seront consommés lors du premier usage
et, disparaitront en conséquence.
∗ Ressource provisoire : Moyens de nancement procurés à l'entreprise par des tiers et qui devront
leur être restitués à plus ou moins long terme.
∗ Ressource dénitive : Ressources dénitivement acquises par l'entreprise. Elles n'auront pas à être
restituées.

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Travail à faire : Déterminer pour chaque ux (du point de vue de l'entreprise) de l'exemple
précédent l'emploi et la ressource en déterminant leur nature.

1.3 Le tableau d'analyse des ux

Dans le but de maitriser l'apprentissage de la méthode comptable, il est possible de raisonner à l'aide
d'un tableau permettant d'analyser les opérations courantes de l'entreprise et les ux qui en découlent. Ce
tableau non normalisé n'a pas d'autre but que de se préparer à comprendre les mécanismes comptables.
Il peut prendre la forme suivante :
Date Opération Nature du Nature du Ressource Nature de Emploi Nature de
ux de ux la ressource l'emploi
sortie d'entrée

S'EXERCER
L'entreprise Romera vient d'être créée. Elle vous communique les informations suivantes :
1. Apport de matériels informatiques d'un associé (estimation : 100.000).
2. Emprunt auprès d'une banque (500.000, virement eectué).
3. Achat de marchandises (20.000, moitié au comptant, moitié à crédit).
4. Acquisition d'un progiciel (40.000, paiement au comptant).
5. Réception d'un avis d'imposition (5.000).
6. Paiement du fournisseur de marchandises par chèque.
7. Vente de marchandises (100.000, à crédit).
8. Encaissement du règlement par chèque du client.
9. Retrait d'espèces sur le compte bancaire pour disposer de liquidités (20.000).
10. Réception de la facture de téléphone et d'Internet (1.000), paiement en ligne par carte bancaire.
11. Paiement par chèque d'une amende de stationnement (350).
12. Facture d'acquisition d'une camionnette (250.000), le paiement n'a pas été eectué.
13. Constatation et paiement des salaires du mois (120.000).
14. Constatation et paiement du remboursement d'une partie de l'emprunt (20.000).
15. Constatation et paiement des charges d'intérêts associées à l'emprunt (3.000).
16. Achat d'une photocopieuse à crédit (50.000).
17. Paiement en espèces d'un pourboire au livreur (500).
18. Paiement en espèces d'un repas d'aaires (3.000).
TAF : Analyser les opérations à l'aide d'un tableau d'analyse de ux.

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