Fonctionnement Des Principaux Comptes 2014 PDF

- Rappel de certaines dispositions fiscales
- Des exemples pratiques
Belarbi kadda
Sous Directeur du Contrôle Fiscal
Direction des impôts de la wilaya
D’El Bayadh
ANNEE : 2014
Introduction
Dans le cadre de l’introduction du nouveau system comptable et financier

(SCF),et pour participer d’avantage dans l’effort engagé par notre administration
en matière de contrôle fiscal, je présente cette modeste contribution de traitement
de certains éléments relatifs aux fonctionnement comptable des principaux
comptes afin de l’utiliser par les agents de notre administration et surtout ceux
chargés de la vérification de la comptabilité des entreprises, elle concerne un
rappel de certains renseignements concernant les modalités d’enregistrement
comptable des comptes qui ont une influence directe à la détermination de la
position fiscale de l’entreprise par rapport aux différents éléments qui constitués
sa situation économique et financière et plus particulièrement celles relatifs à la
comptabilisation du différentes catégories des produits et charges .
Je ne prétends pas présenter une réflexion totalement nouvelle, mais il s’agit

d’une synthèse qui retrace les éléments essentiels de fonctionnement comptable des
comptes sélectionnés telles qu’ils sont définis par l’arrêté du 08 juillet 2008, avec
des rappels de certaines dispositions fiscales qui nécessitent plus d’attention de
la part des vérificateurs lors de l’examen de ces postes comptable, pour mieux
situer l’ information comptable présentée par l’entreprise dans sa comptabilité par
rapport à son ressort fiscal, des exemples pratiques sont également présentés
concernant les schémas comptables des comptes traités, afin de permettre aux
vérificateurs de suivre l’enregistrement comptable des valeurs concernées dans
les comptes appropriés.
Il ya lieu de rappeler que l’ensemble des définitions contenues dans cette

modeste contribution relatives aux modes et fonctionnement comptable des
comptes sont inspirées essentiellement de l’arrêté du 26 juillet 2008 « fixant les
règles d’évaluation et de comptabilisation, le contenu et la présentation des états
financiers ainsi que la nomenclature et les règles de fonctionnement des
comptes », et les documents publiés par le conseil national de la comptabilité
(WWW.CNC.DZ),ainsi que les deux ouvrages mentionnés dans la bibliographie.
BELARBI KADDA
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Table des matières
Introduction …………………………………………………………………………………………………………………………… ….02
Les comptes des capitaux propres (la classe 1) ................................04

Les comptes des immobilisations (la classe 2) ....................................13
Les comptes de stock et en cours de production (la classe3) ............21
Les comptes de tiers (la classe 4) .....................................................24
Les comptes financiers (la classe 5) ....................................................34
Les comptes de charges (classe 6)………….……………………………………… 36
Les comptes de produits (la classe 07) ..............................................46

Bibliographie ……… … ………………………………………………………… ……58
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01-Les comptes de capitaux (la classe 1)
Définition :
Les capitaux propres et les dettes sont considérés dans la vie financière d’une
société comme des ressources de l’entreprise réunis dans le bilan comptable dans
la catégorie du « Passif » ils sont utilisés pour le financement de son actif.
Fonctionnement des comptes :
La classe 1 des capitaux propres et passifs non courant comprend les comptes
suivants :
10- Capital et réserves

11- Report à nouveau
12- Résultat de l’exercice
13- Produits et charges différés hors cycle de production
15- Provision pour risque et charge –passif non courant
16- Emprunt et dettes assimilées
17- Dettes rattachées à des participations
18- Comptes de liaisons des établissements et sociétés en participation
 Le compte 10 « Capital, Réserves et Assimiles »
Les capitaux propres ou fond propres ou capital financier sont constitués de :
 Des fonds apportés par les actionnaires

 Des résultats non distribués
 Des réserves représentant l’affectation des résultats non distribués
 Des réserves constatées comme écart de réévaluation
Ce compte est subdivisé comme suit :
 101- Capital émis
 103- Primes liées au capital social
 104- Ecart d’évaluation
 105- Ecart de réévaluation
 106 Réserves
 107 Ecart d »équivalence
 108 –Compte de l’exploitant
 109 -Capital souscrit non appelé
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Le compte 101-« Capital émis » :
Le capital représente la valeur nominale des actions ou des parts sociales ainsi le
compte 101 « Capital émis » enregistre à son crédit le montant du capital figurant
dans l’acte de société il retrace l’évolution de ce montant au cours de la vie de la
société, il peut être subdivisé en sous comptes selon les cas de la souscription du
capital (Capital souscrit-non appelé, Capital appelé non versé, Capital souscrit
appelé versé).
Fonctionnement comptable :
01-lors de la constitution d’une société :
La comptabilisation des opérations liées à la constitution d’une société doit

refléter les différentes formalités prévues pour la constitution notamment celles
relatives à la formation et versement du capital de la société
1-1- Enregistrement comptable en cas de libéralisation totale des apports :
Cas de La Réalisation des apports :
 les apports en numéraire sont constatés dans un compte bancaire en

contrepartie du compte 4561 « Apports en numéraire ».
 Les apports en nature sont constatés dans la rubrique du bilan
correspondant à l’apport (immobilisation, stocks, créances, trésorerie par
le crédit du compte 45611 « Apports en nature »
Exemple :
Enregistrement des apports libérés intégralement d’une société algérienne

constituée le 09/09/2010 avec un capital de 2000.000.00 divisé en 2000 actions de
1000Da chacune, le capital est réparti comme suit :
-Le 1er actionnaire : 1500 actions soit =1.500.000.00
- Le 2em actionnaire : 500 actions soit = 500.000.00
Le 1er actionnaire a fait des apports en nature suivant :
 Machine industrielle estimée à = 1.250.000.00

 Stock de produits estimé à = 250.000.00
 Le 2em actionnaire son apport est constitué en numéraire de =500.000.00.
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 La libération des apports est intervenue le 9/9/2010.
Enregistrement comptable :
09/09/2010
45611apports en nature 1.500.000
45611 apports en numéraire 500.000
1012- capital souscrit appelé non versé 2.000.000
Promesse d’apports
512 Banque 500.000

215 Matériel industriel 1.250.000
35 Stock 250.000
45611 Apports en nature 1.500.000
Réalisation des apports
-----------------------------------------------------------------
102capital souscrit appelé non versé 2.000.000
1013 - capital souscrit appelé versé 2.000.000
Ecriture d’ordre
02- Traitement comptable d’une augmentation de capital :
Définition :
Le capital social est augmenté soit par émission d’actions nouvelles, soit par
majoration du montant minimal des actions existantes, ou par incorporation des
réserves.
01- En numéraire :
Les souscriptions sont comptabilisées au crédit du compte 4563 « associes

versements reçus sur augmentation du capital »par le crédit du compte de
trésorerie ou le compte du notaire recevant les fonds, à la fin de la
souscription le compte 4563 est débité par le crédit du compte capital pour la
nominale des actions souscrites et par le crédit du compte 1041 « prime de
mission » pour le montant de la prime.
Exemple :
Une société augmente son capital de 2000 actions de valeurs de 2000DA au

prix d’émission de 3200DA la totalité des fonds est appelée de la souscription
est versée. (Le total est de 3200.00x2000.00=6.400.000.00).
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512 Banque 6.400.000

4563 associes versements reçus 6.400.000
Souscription augmentation capital
4563 associes versements reçus 6.400.000
1013- capital souscrit appelé versé 4.000.000
1031 primes d’émission 2.400.000
Constatation augmentation
02-par incorporation des réserves :
Exemple : une société a augmenté son capital par incorporation des réserves le
27/03/2011 de 3.500.000.00
1063 réserves statutaires 3.500.000

1013- capital inscrit appelé versé 3.500.000
Augmentation de capital par incorporation
03- Traitement comptable d’une réduction du capital :
La réduction du capital peut été motivée pour des raisons d’assainissement des
pertes cumulées ou pour réduire le montant du capital dans la limite d’un bon
équilibre financier.
 Imputation des pertes sur le capital
Les pertes comptables sont inscrites au compte 119 report à nouveau

(solde débiteur).
1013 Capital souscrit appelé versé X

119 Report à nouveau X
Réduction capital par imputation perte
 Le compte 105 « Ecart de réévaluation » :
- Définition : Ce compte enregistre les plus values dégagées suite à l’opération de

réévaluation effectuée dans les conditions réglementaire, l’écart de réévaluation
ne peut pas être distribué, il peut être incorporé au capital lors de la mise hors
service de l’actif concerné est considéré comme élément des capitaux propre.il
concerne les immobilisations corporelles ou incorporelles ou financières inscrites
à l’actif du bilan, Lors de la constatation d’un écart de réévaluation positif.
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-Fonctionnement comptable :
Le compte 105 « Ecart de réévaluation » est crédité par le débit du compte

d’immobilisation concerné de la différence entre la valeur comptable et le
montant réévalué.
- Disposition fiscale :
L’article 10 de la loi des finances complémentaire de l’année 2009 à complété les

dispositions des articles 185 et 186 du code des impôts directs comme suit :
Art 185 − La plus value résultant de la réévaluation d’immobilisations, à la date

d’entrée du nouveau système comptable financier, sera rapportée au résultat
fiscal dans un délai maximum de cinq (5) ans.
Art. 186 − Le supplément des dotations aux amortissements dégagé des
opérations de réévaluation sera rapporté au résultat de l’année
- Enregistrement comptable :
215 Installations techniques X

10515- écart réévaluation X
installations techniques
 Le compte 106 « Réserves » :
Les réserves représentent la fraction du bénéfice qui étant soustraite aux

distributions est conservée à la disposition de l’entreprise sans être incorporée au
capital social, le compte 106 est subdivisé de la façon suivante :
Le compte 1061 «Réserves légales »
- Le compte 1062 «Réserves réglementées »
- Le compte1063 «Réserves statutaires »
- Le compte 1068 «Réserves facultatives »
Le compte106 est crédité lors de l’affectation des bénéfices, des montants

destinés à la réservé concernée, le compte est débité des prélèvements sur les
réserves concernées pour les incorporer au capital, les distribuer aux associes et
amortir les pertes.
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 Le compte 10621 « plus- values de cession à réinvestir » :
Dans ce compte il est enregistre les plus -values à réinvestir.
Dispositions fiscales :
l’article 172-2 du code des impôts directs prévoit « Par dérogation

aux dispositions de l’article 140-1, les plus-values provenant de la
cession en cours d’exploitation des éléments de l’actif immobilisé, ne
sont pas comprises dans le bénéfice imposable de l’exercice au cours
duquel elles ont été réalisées, si le contribuable prend l’engagement
de réinvestir en immobilisations dans son entreprise avant
l’expiration d’un délai de trois (03) ans, à partir de la clôture de cet
exercice, une somme égale au montant de ces plus-values ajoutée au
prix de revient des éléments cédés.
L’examen et le suivi de ce compte est nécessaire afin de contrôler la réalisation

des engagements déclarés en matière de réinvestissement de la plus- values de
cession à réinvestir prévues par l’article 142 du code des impôts directs .
6860 -dotation plus values à réinvestir X

10621 plus values de cession à réinvestir X
L’engagement de réinvestir
10621 plus values de cession à réinvestir X
7860 reprises provisions plus values à X
réinvestir
Non investissement
 Le compte 108 « compte de l’exploitant »

- Fonctionnement comptable :
Ce compte enregistre à son débit Les transactions effectuées au cours de
l’exercice entre l’entité et l’exploitant (retraits personnels, paiements pour
compte, résultat de l’exercice n-1…) ainsi, le cas échéant la rémunération
normale de l’exploitant attaché à son travail.
A la clôture de l’exercice, pour l’établissement des états financiers le solde de
compte est viré au compte fonds de l’exploitant.
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 Enregistrement comptable :
Au cours de l’exercice
108- compte de l’exploitant X
512 -retrait personnel par banque X
53- paiement par caisse X
12- Résultat de l’exercice N-1 X
Au 31-12/N
101-capital émis, fonds d’exploitation X
108- compte de l’exploitant X
REMARQUE : l’examen de ce compte est indispensable dans le cas d’une

vérification approfondie de situation fiscale d’ensemble (VASFE) pour déterminer
les apports et le prélèvement de l’intéressé).
 Le Compte 13 «Produits et Charges Différés hors cycle D’exploitation »

Le traitement comptable des subventions :
Les subventions d’investissement sont accordées par l’état ou les collectivités
publiques, les organismes internationaux, ou les tiers en vue d’acquérir ou de
créer des immobilisations, les comptes qui abritent ces subventions sont :
 le compte 131 « Subvention d’équipement »
Sont des subventions dont bénéficié l’entreprise en vue d’acquérir ou de créer
des biens déterminés il est subdivisé en deux compte
 Le compte 1311 subvention d’équipement
 Le compte 1319 subvention d’équipement inscrite en résultat
 Le compte 1311 (subventions d’équipement) est crédité par le débit :
 du compte approprie de la classe 2 (immobilisation)
 du compte 4411 en cas d’une subvention sous forme de
numéraire
 Le compte 1319 est débité à la clôture par :
 le crédit du compte 754 « quotte part des subventions d’équipement
virée au résultat de l’exercice pour la partie rapportée au résultat.
Exemple :
Une entreprise nationale a reçu une subvention de l’état pour acheter une
machine industrielle pour un montant de 10.000.000 DA la machine est amortie
au taux de 20% par an la subvention est acquis le 02/01/2011 et mise en
exploitation à la même date.
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 Enregistrement comptable :
02/01/2011
512 Banques 10.000.000
1311- subvention d’équipement 10.000.000
Encaissement subvention
2/01/2011
215 Installation technique 10.000.000
512 Banque 10.000.000
Acquisition machine
31/12/2011
6817 dotations aux amortissements 2.000.000
2815 amortissements matériels industriels 2.000.000
Constatation amortissement
31/12/2011
1319- Subvention d’équipement inscrite
au résultat 2.000.000
754- quote-part subvention virée au résultat
2.000.000
 Le compte 132 « Autres subventions d’investissement »
Il s’agit des autres subventions correspondent à des subventions dont bénéficié
l’entreprise pour financier ses activités à long terme.
Le compte 132 est subdivisé en sous comptes
- Le compte 1321 (autres subventions d’investissement) est crédité du montant
de la subvention acquise par :
-Le débit du compte 4411 (subvention d’équipement et autres subvention.
-Le compte 1329 « Autres subventions d’investissement inscrites au résultat » est
débité à la clôture de l’exercice par le crédit du compte 754 quote-part des
subventions d’équipement virée au résultat.
Les Dispositions fiscales : L’objectif est de vérifier le respect des dispositions de
l’article 144 du CID
(Art. 144 − Les subventions d’équipement accordées aux entreprises par l’Etat
ou les collectivités territoriales ne sont pas comprises dans les résultats de
l’exercice en cours à la date de leur versement. Elles sont rapportées, par fractions
égales, aux bénéfices imposables de chacun des cinq (05) exercices suivants.
Toutefois, les subventions destinées à acquérir des équipements amortissables
sur une durée supérieure à cinq (05) ans sont rapportées dans les conditions
définies ci-dessus aux exercices afférents à la période d’amortissement. En cas de
cession des immobilisations acquises par lesdites subventions, la fraction de la
Subvention non encore rapportée aux bases de l’impôt est retranchée de la valeur
comptable de ces Immobilisations pour la détermination de la plus-value
imposable ou de la moins-value, Les subventions d’exploitation et d’équilibre
encaissées font partie du résultat net de l’exercice de leur encaissement.).
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 Les comptes « impôts différés »
Définition :
Les comptes « impôts différés » sont destinés à recevoir le montant calculé
d’impôt différé , ils enregistrent les impositions différées actives et passives
déterminées à chaque clôture d’exercice su la base de la réglementation fiscale
en vigueur à la date de clôture selon les situations suivantes :
-D’un décalage temporaire entre la constatation d’un produit ou d’une charge en
comptabilité et sa prise en charge dans la base fiscale.
-De déficits fiscaux ou de crédit d’impôts reportable dans la mesure ou leurs
imputations sur des bénéfices fiscaux futures est probable.
 Le compte 133 « impôt différé actif » :
Ce compte est débité par le crédit du compte 692 « impôts différé actif » pour
les montants d’impôts sur le résultat recouvrable au cours d’exercices futurs (cas
d’une charge comptabilisée dans l’exercice et dont la déductibilité sur le plan
fiscal se fera au cours d’exercices futurs (provision pour congé payé).
Exemple :
En 2012 l’entreprise a comptabilisée une provision pour les droits de congé payé
pour un montant de 1000.000 da qui sera déduite du bénéfice imposable de
l’exercice 2013 a la fin de l’exercice 2012 l’entreprise doit constater un IDA de
250.000 .00DA (soit 1000.000 X 25%) .
Au 31-12/2012
133- impôts différés actif 250.000
692- impôts différés actif 250.000
 Le compte 134 « impôt différé passif » :

Ce compte est crédité par le débit du compte 693 « impôts différés passif »ou
d’un compte de capitaux propres selon le cas (écart de réévaluation) pour les
montants d’impôts payables au cours d’exercices futurs (cas d’un produit
comptabilisé mais imposable sur les exercices futurs.
Exemple :
Au 31/12/2012 l’entreprise a constaté des intérêts courus et non échus pour
100.000da qui sont normalement compris dans le résultat fiscal de l’exercice
2012, l’entreprise ne sera réellement imposable qu’au moment de leur
encaissement en avril 2013, dans ce cas elle constate un impôts différés passif a
la fin de l’exercice 2012 en appliquant le taux de l’IBS en vigueur 25%. 100.000x
25%) = 25.000da
Au 31-12/2012
693- impôts différés passif 25.000
134- impôts différés passif 250.000
Constatation IDP sur un produit financier à
recevoir
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 Le compte 16 « Emprunts et Dettes Assimilées »
Les emprunts et les dettes assimilées sont de ressources financières externes
contractés auprès des établissements de crédit et / ou de tiers divers affecté de
façon durable au financement des moyens d’exploitation ou de production
Ce compte est subdivisé à des sous comptes selon la nature de l’emprunt ou de
la dette contracté.
 Le compte164 « Emprunt auprès des établissements de crédit »
Ce compte peut être subdivisé comme suit ;
 Le compte 1641 « Principal »
 Le compte 1648 « Intérêts courus »
 Le compte 1641 « principal » est crédité au moment de la mobilisation de
l’emprunt par le débit du compte banque du montant de l’emprunt
accordé diminué des commissions bancaires constatées.
 Lors de remboursement il est débité du montant du principal de la dette
par le crédit d’un compte de trésorerie.
 A la clôture de l’exercice un intérêt couru est constaté par le débit du
compte 6611 « intérêts des emprunts » Par le crédit du compte 1648 «
intérêts courus sur emprunts », au moment de paiement de l’intérêt le
compte 1688 « intérêts courus sue emprunts » est débite par un compte
de trésorerie.
Exemple :
Une entreprise a contracté le 05/01/2011 un emprunt de 1.000.000 DA auprès
de sa banque selon les termes suivants :
 commission bancaire de : 50.000 DA
 remboursement par annuités constantes
 taux d’intérêt est de 8.7%
 durée : 05 ans, la première annuité est remboursée le 10/01/2012
On suppose que l’annuité calculée est de 255.000.00
05-01-2011
6272- commission bancaire 50.000
512- banque 950.000
164-Emprunt auprès établissement 1.000.000
Au 31-12-2011
6611 intérêts des emprunts et dettes 87.000
1688 intérêts courus sur emprunts 87.000
10-01-2012
1688 intérêts courus sur emprunts 87.000
164 - Emprunt auprès établissement 168.000
512- Banque 255.000
13
 Le compte 181 « Compte de liaison inter unités » :
C’est un compte de bilan il fonctionne comme un compte courant, il reçoit toutes
les opérations réalisées avec le siège et les autres unités de l’entreprise.
Exemple :
La comptabilisation d’une cession d’un stock de matière première par le siège à
une de ses unités de production acheté pour 750.000.00 se fera comme suit :
Au siège 181/1
181/2 compte de liaison inter unités 750.000
601 matières premières consommées 750.000
Unité181/2
601 matières premières consommées 750.000
181/1 achat matières auprès du siège 750.000
Remarque :
Les relations entre unités peuvent êtres des achats (charges) ou des ventes
(produits).
-le compte 186 « biens et services inter-unité » (charges)
-Le compte 187 « biens et services inter –unités » (produits)
Les cessions sont comptabilisées de la manière suivante :
 Par l’établissement qui fournit au crédit du compte 178 par le débit du
compte de liaison 181 ouvert au nom de l’établissement client.
 Par l’établissement qui reçoit au débit du compte 186 par le crédit du
compte de liaison 181 ouvert au nom de l’établissement fournisseur.
Exemple : Une unité de production A à cédée à l’unité (B) des marchandises
achetées à 930.000.00DA.
Chez l’unité A
181/ compte de liaison inter unités 930.000
187 biens et prestation inter unités 930.000
(produits)
Cession matière à l’unité A
Chez l’unité B
186 biens et services inter unité (charges) 930.000
181 comptes inter unité siège 930.000
Achat de matière unité A
L’objectif fiscal :
L’examen des comptes de liaison est nécessaire afin de connaitre les valeurs
transférées entre unités et son influence constaté en matière de résultat déclaré
(ces transferts sont exonérés en matière de TAP et TVA conformément aux
dispositions de L’article 220-06 du CID et l’article 08- 03 du code du TCA).
14
02 -Les comptes des immobilisations (la classe2)
I- les comptes (20) les immobilisations incorporelles :

I-1-Définition :
Selon l’article 121 de l’arrêté du 26juillet 2008 fixant les règles d’évaluation et
de comptabilisation, le contenu et la présentation des états financiers ainsi que
la nomenclature et les règles de fonctionnement ces comptes (JO N° 19 du
25/03/2009).
Une immobilisation incorporelle est un actif identifiable , non monétaire et
immatériel contrôlé et utilisé par l’entité dans le cadre de ses activités
ordinaires il s’agit par exemple de fonds commerciaux acquis de marques ,de
logiciels informatiques ou autres licences d’exploitation de franchises de frais de
développement ,d’un gisement minier destiné à une exploitation commerciale
physique .
I-2-Fonctionnement des comptes :
Dans la catégorie des immobilisations incorporelles sont concernés :
-Le compte 203 « frais de recherches et développement immobilisés.
- Le compte 204 « logiciels informatiques et assimilées
-Le compte205 « Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques
- Le compte 207 « fond commercial « goodwill »
- Le compte 208 « autres immobilisations incorporelles
 Le compte 203 « frais de recherches et développement immobilisés » :
Ce compte est débité des dépenses engagées lors de la phase développement
par :
-Le crédit du compte 731 « production immobilisées d’actifs incorporels » pour
les dépenses de l’exercice
Et par :
Le crédit du compte2373 « immobilisations en cours frais de développement »
pour les frais antérieurs.
L’examen de ce compte à la lumière des dispositions de l’article 171 du code des
impôts directs.
Art. 171 − Sont déductibles du revenu ou du bénéfice imposable, jusqu’à
concurrence de dix pour cent (10%) du montant de ce revenu ou bénéfice, dans la
limite d’un plafond de cent millions de dinars (100.000.000 DA), les dépenses
engagées dans le cadre de la recherche développement au sein de l’entreprise, à
condition que le montant admis en déduction soit réinvesti dans le cadre de cette
recherche. Les montants réinvestis doivent être déclarés à l’administration fiscale
et également à l’institution nationale chargée du contrôle de la recherche
scientifique. Les activités de recherche développement en entreprise sont définies
par un arrêté conjoint du ministre chargé des finances, du ministre chargé de la
recherche scientifique et du ministre sectoriellement compétent.
15
 Le compte204 « logiciels informatiques et assimilées » :
Ce compte est débité du cout d’acquisition des logiciels informatiques acquis par
l’entreprise.
Par :
-Le crédit du compte 731« production immobilisées d’actifs incorporels » pour
le début de l’amortissement
Et par :
-Le crédit du compte2374 « immobilisations en cours logiciels informatiques »
pour les frais antérieurs.
 Le compte 205 « Concessions et droits similaires, brevets, licences,

marques » :
Ce compte enregistre les dépenses faites pour l’obtention de l’avantage (brevet,
marques, concession, il peut être subdivisé selon les besoins en sous comptes
(voir la nomenclature des comptes), qui sont débités des montants payés par le
crédit d’un compte de fournisseur d’immobilisation.
 Le compte 207 « Ecart d’acquisition « goodwill » :

Définition : La Notion classique de goodwill est assimilée au fond de commerce
(l’achalandage, clientèle, droit au bail nom commerciale, marques) sur le plan
comptable c’est l’écart entre le prix payé pour l’acquisition d’une entreprise, ou
d’un groupe d’actifs et la valeur total réévaluée des actifs identifiés (corporels et
incorporels).
Il est suivi en comptabilité par le biais du compte 207 est son amortissement par
le compte 2807 « amortissement écart d’acquisition (goodwill)», la dépréciation
du goodwill est suivi dans le compte 2907 « perte de valeur sur écart
d’acquisition ».
II- les comptes 21 « Immobilisation corporelles » :

II-1- Définition :
Selon l’arrêté cité en haut « une immobilisation corporelle est un actif
corporel détenu par une entité pour la production, la fourniture de services, la
location, l’utilisation à des fins administratives et dont la durée d’utilisation
est censée se prolonger au -delà de la durée d’un exercice ».
II-2-Comptabilisation d’une immobilisation corporelle :

Pour son inscription au bilan il faut tenu en compte du cout engagé pour
mettre en service l’actif en vue de l’utilisation prévue ce cout d’acquisition est
constitué par le prix d’achat déduction faite des taxes récupérables et des
Rabais et remises ou ristournes obtenus augmenté des coûts directes ou
indirectes engagées pour l’installation et la mise en ouvre de l’immobilisation.
16
Exemple :
Une entreprise a acquis une machine industrielle le 15/01/2011 facturé par
le fournisseur à 5.370.000 da hors taxes (le taux de la tva est de 17%), la
société a engagé les dépenses suivantes pour la mise en ouvre e la machine :
 Frais de transport de la machine = 200.000 da ht
 Frais d’installation de la machine = 500.000 da ht
 Frais de formation du technicien chargé de l’exploitation = 300.000 da ht
 Frais de préparation de la plate forme sur laquelle sera installée la machine
= 350.000daht.
 La société a bénéficié d’un escompte de règlement de 5% sur le montant de
la machine.
Remarque : selon le plan comptable les frais de formation ne constituent
pas un élément de cout de l’immobilisation de ce fait seront comptabilisés
comme charge.
Calcul du cout de revient de la machine
Eléments de la machine Montant DA
-prix de la machine 5370.000
-Escompte obtenu 5% 268.500
- prix net de la machine 5.101.500
- frais de transport 200.000
- frais d’installation 500.000
- cout de la plate forme 350.000
- cout à immobiliser 6.151.000
- TVA 17% 1.045.670
- MONTANT EN TTC 7.196.670
Comptabilisation de l’acquisition et installation de la machine.

Le 15/01/2008
2154 - matériel industriel 6.151.500
44562 - tva récupérable sur immobilisation 1.045.670
404 -fournisseur d’immobilisation 7.196.670
Acquisition machine industrielle
Les immobilisations corporelles sont comptabilisées dans les comptes

appropriés définis par le plan comptable (voir l’arrêté cité en haut).
II.3- Amortissement des immobilisations corporelles :

A- Définition :
L’amortissement correspond à la consommation des avantages économiques
liée à un actif corporel est comptabilisé en charge, l’amortissement est
obligatoire pour donner le caractère de sincérité aux états financiers (article
718 du code du commerce).
17
B - Le montant amortissable :
Le montant amortissable et le cout historique ou la valeur réévaluée d’un actif
diminué de sa valeur résiduelle, le montant amortissable d’une immobilisation
corporelle doit être réparti de façon systématique sur la durée d’utilité selon
un plan défini, la dotation aux amortissements est calculée en fonction de la
durée et la méthode choisie est comptabilisée en charge de l’exercice.
C - Mode d’amortissement :
Les trois modes d’amortissement autorisés sont
 L’amortissement linéaire
 L’amortissement dégressif
 L’amortissement progressif (la loi des finances complémentaire2008)
Remarque :
Le mode d’amortissement linéaire reste privilégié (voir les dispositions de
l’article 174 du code des impôts Directs.
01- Amortissement linéaire :
Exemple :
Soit une machine acquis en janvier 2007 pour un prix de 200.000DA sa durée
d’utilisation est fixé à de 04 ans.
-Le taux d’amortissement est égal à 100/4 = 25%
LE Tableau d’amortissement
Année Montant Taux Dotation
1ere année 200.000 25% 50.000
2em année 200.000 25% 50.000
3em année 200.000 25% 50.000
4em année 200.000 25% 50.000
Totaux T 100% 200.000
Ecriture comptable :
Janvier 2007
2154 - matériel industriel 200.000
404 - fournisseur d’immobilisation
200.000
Acquisition de machine
Au31/12/2007
68121 dotations aux amortissements 50.000
2815- amortissement matériel industriel
50.000
Dotation amortissement
18
02- Amortissement dégressif :
03- Le taux de l’amortissement dégressif est obtenu en multipliant le taux
d’amortissement correspondant à la durée d’utilisation de l’immobilisation
par l’un des coefficients correspondants, ces coefficients sont indiqués par
les dispositions de l’article 174 du code des Impôts Directs, ainsi les taux
de l’amortissement dégressif sont arrêtés comme suit :
Durée Taux coefficient Taux

Utilisation Amortissements Amortissement
Années Linéaire % Dégressif %
3 33.33 1.5 50.00
4 25 1.5 37.50
5 20 2 40.00
6 16.66 2 33.32
8 12.5 2.5 31.25
10 10 2.5 25.00
12 8.33 2.5 20.83
15 6.66 2.5 16.65
20 5 2.5 12.50
Exemple :
L’entreprise qui a acquis en janvier 2007 le matériel pour un prix de
200.000da dont la durée normale d’utilisation est de quatre (4) ans
 Calcul du taux d’amortissement linéaire = 100/4 = 25%
 Calcul du taux d’amortissement dégressif = 25% X1.5 = 37.50%
Le Tableau d’amortissement se présente comme suit

Année Montant Dotation Valeur
amortissable taux annuelle Résiduelle
2007 200.000 37.50 75.000 125.000
2008 125.000 37.50 46.875 78.125
2009 78.125 50.00 39.063 39.063
2010 39.063 39.063 0
L’examen des postes comptables des immobilisations constitué un axe
important lors de la vérification de la comptabilité de l’entreprise vérifiée
afin de :
 Examiner la déduction financière en matière de TVA, car la déduction de la
tva sur achats des immobilisations ne peut être effectuée sans que ces
immobilisations soient portées dans la comptabilité de l’entreprise par
19
l’inscription de leurs valeurs dans les comptes appropriés et doivent êtres
figurés à l’actif du bilan en fin d’exercice.
 Examiner les amortissements pratiqués et comptabilisées comme charge
déductibles du bénéfice imposable.
 contrôler les cessions des immobilisations réalisés et le suivi les plus-
values réalisés pour l’application des dispositions de l’article 173 du code
des impôts Directs.
 Contrôler les dépenses ou charges liées aux immobilisations (entretien et
réparation de matériels, assurances de matériels, achats des pièces
détachées, la consommation de carburant), ces charges doivent êtres
contrôler avec l’existence effectif du matériel concerné ainsi que son
comptabilisation comme actif immobilisé.
III- Les immobilisations financières :
III-1- Définition :
Les immobilisations financières sont des actifs financiers d’utilisation durable,
elles concernent toutes les participations de l’entreprise les prêts qu’elle a
consentis à d’autres sociétés ou des créances liées aux diverses participations
financières.
 Le compte 26« participation et créances rattachées à des
participations ».
III.2- Valeur d’entrée dans l’actif :
C’est le cout historique à la juste valeur y compris les frais, les taxes, non
récupérables et les frais de banque.
III.4-Fonctionnement comptable :
Constituent d’immobilisations financière les droits dans le capital
d’établissement publics ou privés ainsi que les créances, on peut distinguer les
comptes suivants :
 Le compte 261-« titre de filiales
 Le compte262 « autres titres de participations »
 Le compte265 titre de participations évalués par équivalence »
 Le compte266 créances rattachées à des participations groupe
 Le compte 267 «créances rattachées à des participations hors
groupe »
Pour le compte 261 « titre de filiales », peut être subdivisé en sous compte
comme suit :
Le compte 2611 « actions »
Le compte 2618 « autres titres »
A- Définition de l’action :
L’action est un titre négociable émis par une société par action en
représentation d’une fraction de son capital social (Art 715 bis 4 du décret
législatif N°93-08 du 25/ 04/1993), le compte 2611 enregistre les actions dont la
possession durable estimé utile à l’activité de l’entreprise.
20
B- Acquisition pure et simple :
Lors de l’acquisition d’action entièrement libérée le compte 2611 est débité du
cout d’entré par le crédit d’un compte 512-« compte de trésorerie ».
..-00/N
2611 – ACTION X
512 Banque
x
Paiement de l’action
C- Souscription d’actions partiellement libérées :

Lorsque une entreprise souscrit à une émission des actions et qu’elle libérée
une partie (partielle), elle doit comptabilisée la totalité des actions souscrite en
créditant le compte 404 « fournisseur d’immobilisation ».
../00/N
2611 – ACTION X
404 fournisseurs d’immobilisations x
Souscription des actions la totalité
 Lors de paiement de la partie des actions libérées l’écriture suivante est
préconisée :
../00/N
404 – fournisseurs d’immobilisations X
512- Banque X
269- versement restant à effectuer x
Exemple :
La société (A) a souscrit à une émission d’actions en 2011 dans la société (B) ou
elle a déjà le contrôle, elle achète 700 actions au prix d’émission de 2000 da la
partie libérée est de 50%, l’autre partie sera libérée à la demande de la société.
A- L’écriture comptable :
31-12/2011
2611 – actions société (B) 1.400.000
404 fournisseurs d’immobilisations 1.400.000
Souscription 700 actions (700x2000da)
31-12/2011
404 – fournisseurs d’immobilisations 1.400.000
209 -versement restant à effectuer 700.000
512- banque 700.000
Libération de 50% des actions
B- Evaluation des titres :
Lors de l’arrêt des comptes le portefeuille d’action est évalué dans les compte de
la société mère à leur juste valeur, les pertes et les profits résultant de la
variation de la juste valeur sont comptabilisés dans le compte 10526 « écart de
réévaluation titre de filiales ».
21
Exemple :
Une société possède un portefeuille d’actions qui lui confère un droit de
contrôle inscrit au bilan pour la valeur de 3.000.000da
 1ercas : au 31/12/2011 la valeur boursière du portefeuille est de
3.100.000da.
 2em cas : la valeur boursière est de 2.500.000da.
C- Traitement comptable : 1er cas : profit
Il s’agit d’un profit réalisé entre la juste valeur de 3.100.000 da et la valeur
d’inscription au bilan de 3.000.000da soit 100.000 da (3100.000-3000.000 da).
Cette différence est constatée dans le compte 10526 « écart de réévaluation » en
contrepartie du compte 2611 action
31/12/2011
2611 actions sur société x 100.000
10526 -Ecart de réévaluation 100.000
Réévaluation titre filiale x
2em cas : perte
La perte dégagée entre la valeur inscrite au bilan de 3.000.000 da et la valeur
boursière de 2.500.000 da est de 500.000 da est comptabilisée comme suit :
31/12/2011
10526- écart réévaluation des titres 500.000
2611- actions filiale x 500.000
Réévaluation titre filiale
Reprise de perte : La reprise d’une perte doit être comptabilisée en produits

dans les comptes de l’exercice de constatation
Exemple : Pour l’exemple précédent le second cas de perte de 500.000da et
supposons que en fin d’exercice de l’année qui suit (2012) le cours de l’action a
augmenté et que la capitalisation boursière du portefeuille détenu par
l’entreprise est évalué à 3.300.000da.
31-12/2012
2611- Actions filiale X 800.000
10526- écart réévaluation titre de filiale 500.000
7826-reprise de perte de valeur sur titre 300.000
Réévaluation des titres
Cession des titres :
Lors d’une cession d’actifs financier, l’écart entre le prix de cession et la valeur
nette comptable après reprise des écarts d’évaluation sont comptabilisés :
 Au débit du compte de charge financières 667 « pertes nettes sur cession
d’actifs financiers ». (écart négatif)
 Au crédit du compte de produits financiers767 « profits nets sur cession
d’actif financiers » (écart positif).
Remarque : les cession des actifs financiers sont soumis au même dispositions
relatives à la cession des biens de l’actif prévus par l’article 173 du code des
impôts directs .
22
03- Les comptes de stock et en cours de production (la classe3)
01- Définition :
Les stocks et encours de production comprend les biens acquis ou crées par
l’entreprise et qui sont destinés à être vendus ou fournis ou à être consommés
pour les besoins de la fabrication.
02-Valorisation des entrées en stocks :

A- Les marchandises, matières, et fournitures achetées :
Les entrées de marchandises, matières premières, et fournitures sont valorisées
au cout d’’achat d’entrée, qui est constitué du prix d’achat et des frais
accessoires, déduction faite des taxes récupérable et des ristournes obtenus.
B- les produits fabriqués :
Le cout des produits fabriqués par l’entreprise comprennent le cout des matières
premières consommées ainsi que le cout de leurs transformations.
03- Suivi comptable des stocks :
A-Enregistrement des marchandises et approvisionnements selon la méthode
de l’inventaire permanent:
 Achats :
 Le compte « 38 achats stockés »est débité du montant des achats et des
frais accessoires d’achat par le crédit d’un compte de fournisseur).
00-00/N
38- Achats stockés X
401 Fournisseur de stock ou
X
ACHAT
 Entrée en stock :
 Le compte 30 « stocks marchandises »est débité par le crédit du
compte380 « achats stockés de marchandises »
00-00/N
30 « stocks marchandises X
380 achats stockés de marchandises
X
Entrée en stock
 Le compte 31 « stocks matières premières fournitures » et débité par le

crédit du compte 381 « achats stockés des matières et fournitures ».
00-00/N
31 « stocks matières et fournitures x
381 achats stockés des matières et
X
fournitures
Entrée en stock
23
 Sortie du stock :
Les sorties des stocks sont constatées selon le schéma suivant :
00-00/N
600 - achats marchandises vendues x
30 stocks marchandises
X
Sortie de marchandises
601- consommation matières et fournitures x
31 stocks de matières et fournitures X
Sortie de matières et fournitures
Exemple : pour des achats de marchandises

-stock initial : 100
- achats période : 600
- consommation 500
- Stock final : 200
Les écritures comptables sur le journal selon la méthode de l’inventaire
permanent.
00/00/N
38- Achats stockés 600
401 Fournisseur de stock ou 600
00/00/N
30 « stocks marchandises 600
380 achats stockés de marchandises 600
Entrée en stock
00/00/N
600 achats marchandises vendues 500
30 stocks marchandises 500
Sortie de marchandises
03-Valorisation des sorties des stocks :

Lors du sorti de stocks les biens interchangeables sont évalués selon les
méthodes suivantes :
1- La méthode FIFO :
La méthode du « premier entrée – premier sortie » ( Fifo) c’est une méthode
simple ne nécessite aucun calcul préalable ,elle s’applique généralement à des
produits périssable , les sortie de marchandise se font de l’ordre chronologique
des entrées .
24
2- la méthode du prix moyen pondéré :
Le cout unitaire pondéré est calculé après chaque entrée, les sorties sont
effectuées à la valeur unitaire arrêtée selon la méthode suivante :
Valeur stock existant + valeur entrées des stocks

CMUP =--------------------------------------------------------------
Quantité existante + quantité entrée en stock
Exemple :
Pour un article donné il reste en stock à la date du 12/05/2011 la quantité de
1000 unités valorisées à 35.000 DA, le 26/05/2011 il ya eu une entrée en stock
de 500 unités au prix total de 4000DA
 Le cout moyen initial est de 35.000 DA/1000 = 35DA
 L cout moyen unitaire pondéré après l’entré en stock est de 26 DA
35.000 +4000
CMUP =------------------ = 26DA
1000 +500
L’objectif fiscal du suivi des stocks :
Le vérificateur doit accorder une attention particulière à la gestion
comptable des stocks des entreprises pour les motifs suivants :
 Le mouvement des stocks a une influence directe sur le chiffre d’affaires
et le résultat fiscal notamment pour les cas des producteurs ou les ventes
de marchandises en état.( la manipulation de la consommation de
l’exercice ).
 Le contrôle des la comptabilisation des achats permis au vérificateur
d’examiner la déductibilité de la tva sur achats (le non comptabilisation
d’un achat c’est un motif valable pour le rejet de la déduction effectuée).
 Le contrôle des achats à partir du processus de comptabilisation permis
également au vérificateur d’examiner les quantités circulées lors de la
constatation des précomptes importants, ou en cas de demande de
remboursement par le contribuable ( cas des achats exagérées).
 Le contrôle des achats effectués afin de connaitre les cas d’exagération ou
de minorisation des achats et les conséquences qui s’imposent en matière
de gestion l’impôt concerné.
25
04- Les comptes de tiers (la classe 4)
01- Définition :
Les comptes de La classe 4 « comptes de tiers » enregistrent les dettes et les
créances nées lors de la réalisation des opérations normales d’exploitation de
l’entreprise.
02- Les comptes 40 fournisseurs et comptes rattachés :
Les comptes fournisseurs et comptes rattachées sont constitués de l’ensemble
des obligations contractées par l’entreprise par suite de ses relations avec les
tiers Ile se décomposent comme suit :
401 «fournisseurs de stocks et de services

403 « fournisseurs de stocks et de services effet à payer
404 « fournisseurs d’immobilisations
405 « fournisseurs d’immobilisations : effet à payer
408 « fournisseurs : factures non parvenues
409«fournisseurs débiteurs avances et acomptes RRR à obtenir, autres créances
 Le compte 401 « fournisseurs de biens et services »

Dans ce compte il est enregistré les dettes liées à l’acquisition de biens et de
services, il peut être subdivisé en sous comptes comme suit
- Le compte 4011 « fournisseurs achats des biens ou de prestation de services »
- Le compte 4017 « fournisseurs retenue de garantie »
 Le compte 4011 constate la dette à son crédit et les paiements effectués
à son débit en fin de période le solde indique le stock d’endettement
envers les fournisseurs de bien et services.
Remarque : Il est crédité à la réception des produits achetés au moyen de bon
d’entrée pour le montant taxes comprises de la valeur de produit et frais
d’approches et débité au moment de règlement .
 Le compte 404 « fournisseurs d’immobilisations »
Dans ce compte il est constate les dettes liées à des achats des immobilisations
comme il peut être subdivisé en sous comptes comme suit :
 Le compte 4041 « fournisseurs -Achats des immobilisations » :
Lors de l’acquisition d’immobilisations par l’entreprises ce compte est crédité
pour le montant en TTC de la facture par le débit :
- Du compte 23 « immobilisations en cours » pour le montant en HT
- D’un compte 4452 « tva déductible sur immobilisation » pour le
montant de la taxe récupérable par l’entreprise.
26
Le compte sera débité pour annuler la dette, lors de paiement par le crédit :
 D’un compte de trésorerie pour un paiement direct
 D’un compte 405 « effet à payer » lors de l’enregistrement d’une traite
correspondant à un achat d’immobilisation.
38- Achats stockés de marchandise X

4456 tva déductible biens et services X X
4011Fournisseur : Achat de biens ou
prestation
constatation de la dette
4011 fournisseurs ; achats de biens ou X
prestation X
512 -Banque
Règlement de la dette
23 « immobilisations en cours » X
4456 « tva déductible sur immobilisations » X
4041« fournisseurs achats d’immobilisations X
Achat d’immobilisations
401 fournisseurs achats d’immobilisations X

512- banque X
Paiement de la dette
 le compte 41 « clients et comptes rattachés » :

Ce compte comprend l’ensemble des droits acquis par l’entreprise par suite
de ses relations avec les tiers est subdivisé comme suit :
 411 « clients »
 413 « clients, effet à recevoir »
 416 « clients douteux »
 417 « créances sur travaux ou prestation en cours »
 418 « client factures à établir »
 Le compte 411 « clients » :

Ce compte enregistre l’ensemble de droits acquis par l’entreprise sur ses clients,
il est subdivisé comme suit :
 4111 « clients- ventes de biens ou de prestations de services »
 4112 « clients-retenues de garantie »
27
A- Le compte 4111 est débité au moment de la facture pour le montant taxe
comprise par :
 Le crédit des comptes de produits suivants :
 700-ventes de marchandises
 701 ventes de produits finis
 702 ventes de produits intermédiaires
 703 ventes de produits résiduels
 704 ventes de travaux
 705 ventes d’études
 706 ventes autres prestations de services
 708 produits des activités annexes
 709 rabais, remises et ristournes accordés par l’entreprise
 Par le crédit du compte 4196 « clients dettes emballage et matériel
consigné.
 par le crédit du compte 4457 « Etat : tva collectée » pour le montant de
la tva facturé au client.
B-Il est crédité au moment de règlement par :
 Le débit d’un compte de trésorerie lors du règlement reçus du client.
Exemple : LE 30/03/2010 une entreprise à vendue une marchandise pour une
valeur de 100.000 DA le taux de la tva est de 17%, le règlement est effectué par
le client par la remise d’un cheque bancaire le jour même.
30-03/2010
4111- client -vente de bien ou prestation de 117.000
services
700 – ventes de marchandises 100.000
4457 Etat- tva collectée 17.000
Constations de la vente
30-3/2010
512- banque 117.000
4111- client- vente de bien ou prestation
de services 117.000
Règlement de la facture
Ces comptes sont d’une importance cruciale pour le contrôle fiscal car ils
concernent l’enregistrement des opérations qui indiquent d’une manière claire
la position fiscale de l’entreprise suite à la réalisation des opérations de ventes de
marchandises , de travaux ou de prestation de services .
28
 Le compte 42« personnel et comptes rattachés » :
Dans cette classe sont enregistrées les opérations concernant le personnel et
les comptes associés il est subdivisées en plusieurs sous comptes.
 Le comptes 421 « personnel rémunérations dues »

Ce compte est crédité des rémunérations brutes à payer au personnel par le
débit des comptes de charges intéressés de la classe 63 « charge du personnel »
Il est débité :
 Du compte de trésorerie du montant de règlement effectué
 Du compte 425 « personnel-avances et acomptes »
 Du compte427 « personnel- oppositions »
 Du compte 43 « organismes sociaux et comptes rattachés »
Le contrôle de la comptabilisation des salaires dans les comptes appropriés
comme étant un axe important du contrôle des charges déductibles.
 Le compte 441« Etat et autre collectivités publiques subvention à

recevoir » :
4411-« subvention d’équipement et autres subventions »
4412 « subventions d’exploitation»
4416 « subventions d’équilibre »
4419 »avances sur subventions »
Le compte 441 est débité lors de la réception de la décision de l’Etat ou de la
collectivité publique à l’entreprise le bénéfice d’une subvention selon la nature
de la subvention comme suit :
- Le compte 441 est débité par le crédit du compte 1311 (voir les pages 05 et
06), lorsqu’il s’agit d’une subvention à financier une immobilisation.
- le compte 4412 est débité par le crédit des 1321 « autres subventions
d’investissement » lorsqu’il s’agit d’une subvention pour financier une activité.
- le compte 4416 est débité par le crédit du compte 741 « subvention
d’équilibre » lorsqu’il s’agit d’une aide financière destinées à compenser des prix
ou à des charges d’exploitation.
29
 Le compte 445 –« Etat- taxe sur la valeur ajoutée »
Dans ce compte est comptabilisé la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) pour les
différentes positions détaillées comme suit :
- Au cours du mois l’entreprise comptabilise normalement la TVA collectée et
celle déductible.
- En fin de mois les comptes de tva déductible et TVA collectée sont soldé pour
faire apparaitre la position de l’entreprise avec l’administration fiscale, soit
paiement de la taxe lorsque l’entreprise collecte de tva plus que la taxe payée
lors des ces achats, ou de tva à reporter lorsque l’entreprise collecte moins que
la tva payée (situation de précompte).
 4451 « taxes sur le chiffre d’affaires à décaisser »
 4456 « taxes sur le chiffres d’affaires déductibles »
 4457 « TVA collectée »
 4458 « TVA à régulariser ou en attente »
 Le compte 4451 « taxes sur le chiffre d’affaires à décaisser » :
Ce compte reçoit le solde excédentaire du compte 4457 « tva collectée »
par rapport au solde du compte 4456 « tva déductible » , il est débité par le solde
créditeur du compte 4457 par rapport au solde du compte 4456 au moment de
l’établissement du G50 et de sa liquidation.
Il est crédité par le débit d’un compte de trésorerie au moment du
paiement.
 4456 « taxes sur le chiffre d’affaires déductibles » :
Ce compte enregistre le montant de la tva déductible sur les achats de
l’entreprise, il est débité au moment de comptabilisation de la facture
fournisseur pour le montant de la tva facturée.
Il est crédité lors de l’établissement du G50 par le débit du compte 4456 « tva
déductible »
Ce compte est ventilé de manière à suivre la tva sur les immobilisations, la tva
sur les biens et services, la tva à reporte (crédit de tva).
 44562 « tva sur immobilisations »
 44566 « tva sur biens et services »
 44567 « crédit de tva à reporter»
 Le compte 44562 « tva sur immobilisations » :
Ce compte enregistre le montant de la tva déductible sur les acquisitions
d’immobilisations qui figure sur les factures d’achats, en fin du mois, il est viré
dans le compte 4456 « taxes sur le chiffre d’affaires déductibles ».
30
 Le compte 44566 « TVA sur autres biens et services» :
Ce compte enregistre le montant de la tva déductible sur les achats de biens et
services, il est débité du montant de la taxe figurant sur la facture, en fin du mois
il est viré dans le compte 4456 « taxes sur le chiffre d’affaires déductibles ».
 Le compte 44567 « Crédit de TVA à reporter » :

Ce compte enregistre le montant de la tva non encore imputé et qui est
reportable sur les mois suivants ou susceptible d’être remboursé le montant doit
normalement apparaitre sur le G50 comme un crédit de la tva.
 Le compte 4457 « TVA collectée » :
Ce compte est débite du montant de la tva facturée au client, il est crédité :
 Lors de l’établissement d’une facture d’avoir à un client.
 Au moment de l’établissement de la déclaration mensuelle du chiffre
D’affaires (G50) pour le montant inscrit dans le compte 4456 lorsque son
solde se trouve supérieure solde du compte 4456 la différence est
comptabilisée dans le compte 44567 « crédit de tva à reporter».
 Le compte 4458 « TVA à régulariser ou en attente»
Ce compte est destiné à recevoir le montant de la tva déductible sur des charges
à payer inscrites aux comptes de tiers concerné, et la tva collectée sur les
produits à recevoir inscrits aux comptes de tiers concernés, cette subdivision est
viré aux comptes 4457 « tva collectée » et le compte 4456 « tva déductible » ce
compte est subdivisé en deux sous comptes
 44586«taxes sur le chiffre d’affaires sur facture non parvenues».
 44587 « taxes sur le chiffre d’affaires sur facture à établir »
Un exemple pratique :
Une entreprise a réalisée à la fin du mois de juin 2013 les opérations suivantes :
- Achat d’une machine pour un montant de 1000.000 da avec un taux de tva
de 17% payée par cheque le même jour.
- Achat d’une marchandise pour une valeur de 500.000 (tva 17%).
- La vente de marchandise pour un montant de 2.500.000 da (tva 17%).
31
Enregistrement comptable des opérations :
30-06/2013
44562 - tva sur immobilisation 170.000
404 -fournisseur immobilisation 1.000.000
Constatation achat machine
30-06/2013
404 -fournisseur immobilisation 1.000.000
512- banque 1.000.000
Règlement de l’achat
30-06/2013
380 achats stockés de marchandise 415.000
44566 tva sur biens et services 85.000
401- fournisseur de bien et services 500.000
Constatation de l’achat de
marchandise
30-06/2013
4111 clients- ventes de biens 2.000.000
70 -vente de marchandise 1.660.000
4457- tva collectée 340.000
Constatation de la vente
Synthèse de la comptabilisation de la TVA

 Tva déductible
30-06/2013
4456 tva déductible 255.000 170.000
44562 tva sur immobilisation 85.000
44566 tva sur biens et services
Pour les soldes des comptes
 Tva collecté
30-06/2013
4457 tva collectée 340.000
4456 tva déductible 255.000
4451 tva à payer (à décaisser) 115.000
Constatation de la tva à payer
 Tva à décaisser (liquidation)
Avant le 20-07/2013
4451- tva à décaisser 115.000
512 -Banque 115.000
Liquidation de la tva
32
 Le compte 45 « Groupe et Associes »:
Définition :
Sont considérées comme entités du groupe, les sociétés qui font partie de
l’ensemble constitué par des sociétés dont les liens sont pris en considération en
vue d’une éventuelle consolidation des bilans, voir la définition fiscale du groupe
de société à l’article 138 bis du codes des impôts directs et taxes assimilées.
Ce compte est utilisé uniquement pour les opérations financières réalisées avec
les sociétés apparentées lorsque ces dernières agissent en qualité de fournisseur
ou de client, est subdivisé comme suit :
451 opérations de groupe
455 associés – comptes courants
456 associes – opérations sur le capital
457 associes –dividendes à payer
458 associes – opérations faite en commun
 Le compte 451 - « Opérations groupe »
Ce compte enregistre à son débit le montant des fonds avancés directement ou
indirectement par l’entreprise aux entités du groupe, et à son crédit le montant
des fonds mis directement ou indirectement à la disposition de l’entreprise par
les entités du groupe , deux sous comptes sont ouverts pour distinguer ces
transferts ( 4510- « avances accordées » – 4511 « avances reçues » ).
 Le compte 455 « Associes – comptes courants »
Ce compte est subdivisé en :
- le compte 4551 « principal » : enregistre à son crédit le montant des fonds
mis ou laissés à la disposition de l’entreprise par les associes
- le compte 4558-« intérêts courus » : reçoit à la clôture de l’exercice le
montant des intérêts courus non échus
 Le compte 456 « Associes – opérations sur le capital »

Ce compte est subdivisé en sous comptes afin d’enregistrer distinctement les
opérations relatives à la création de la société ou à la modification de son capital
il est crédité selon la nature de l’opération par le débit des comptes appropries
de la classe 10.
Exemple :
Le compte « 4561 associes comptes d’apport en société » subdivisé en sous
compte 45611 « apports en nature » et le sous compte 45615 « apports en
numéraire »
Lors de la création d’une société les associes ont engagés les des apports de
1.000.000 da comme apports en espèces et 500.000 en nature (machine).
33
45611apports en nature 1.000.000

1012- capital souscrit appelé non versé 2.000.000
Promesse d’apports
512 Banque 1000.000

215 Matériel industriel 500.000
45611 Apports en nature 500.000
Réalisation des apports
 Le compte 457 « Associes - dividendes à payer »

Le compte est crédité du montant des dividendes dont la distribution a été
décidée par les organes compétents par le débit selon le cas :
 Du compte 120 « Résultat de l’exercice »
 Du compte 106 « Réserves »
 Du compte 110 « Report à nouveau »
Il est débité au moment du versement des dividendes par le crédit d’un compte
de trésorerie.
 -Le compte 46 – « Dettes divers et Créditeurs divers »
 462 « créances sur cession d’immobilisation »
Ce compte est utilisé lors de la cession d’une immobilisation, il est
débité du prix de la cession de l’élément de l’actif cessé, est crédite
lors du règlement de la créance par le débit d’un compte de la
trésorerie.
 465 « créances sur cession de valeurs mobilières de
placement et instruments financiers divers »
Le compte est débité du montant de prix de cession en contrepartie du crédit :
 Du compte 50 lorsqu’il s’agit d’une cession de valeur mobilière de
placement. (Voir la définition dans la page
 du compte 52 pour les cessions de valeurs d’un instrument financier
dérivé (voir la définition de la page).
Le compte 465 est crédité en contrepartie du compte de trésorerie lors de
l’encaissement de la créance.
Objectif fiscal :
L’examen de ces comptes permit au vérificateur de contrôler :
- les cessions des immobilisations ou tout autre élément de l’actif de l’entreprise afin de les comparer
avec ces déclarations déposées conformément aux dispositions de l’article 173 du code des impôts
directs relatives à la réalisation de plus value de cession.
-L’état de la déduction de la TVA sur les achats des immobilisations lors de la sortie des éléments de
l’actif avant le délai d’amortissement de l’élément (le reversement de la tva en prorata de nombre
d’années restant à courir - Article 38 du code du TCA).
34
05- Les comptes financiers (la classe 5)
Définition :
Les comptes financiers enregistrent les mouvements de valeurs en espèces,
chèques, ainsi que les opérations faites avec les banques et les établissements
financiers notamment les placements de trésorerie ou les instruments financiers
dérivés
Nomenclature des comptes financiers :
50- « Valeurs mobilières de placement »
51 « Banque, et établissement financiers et assimilés »
52 « Instruments financiers dérivés »
53 « Caisse »
54 « Régies d’avances et accréditifs »
58 « Virements interne »
59 « Perte de valeur sur actifs financiers courants »
 Le compte 50 « Valeurs mobilières de placement »

Les valeurs mobilières sont des titres négociables interchangeables qui peuvent
êtres cotés en bourse, les deux grandes catégories de valeurs mobilières sont les
actions set les obligations, les entreprises procèdent à l’acquisition des valeurs
mobilières pour placer leurs excédent de trésorerie pour obtenir une rentabilité à
cours terme.
 Comptabilisation initiale :
Les valeurs mobilières de placement sont comptabilisées lors de leur acquisition
à la juste valeur (valeur de marché) y compris les frais et les taxes non
récupérables.
 Comptabilisation postérieure :
Les valeurs mobilières de placement sont considérées comme des actifs financiers
évalués à la juste valeur en contrepartie du résultat.
 Evaluation à la clôture de l’exercice :
A la date de la clôture de l’exercice les valeurs mobilières de placement sont
évaluées à la juste valeur qui peut être :
 Le cours moyen du dernier mois de l’exercice pour les titres cotés
 La valeur probable de négociation pour les titres non cotés déterminée à
partir des techniques d’évaluations admis
Les écarts dégagés Lors de cette évaluation sont comptabilisés en produit ou en
charge de l’exercice comme suit :
 Au débit du compte 50 en contre partie du compte 765 « Ecart
d’évaluation sur actif financier –plus value » s’il s’agit d’une plu value .
35
 Au crédit du compte 50 en contre partie du compte 665 « Ecart
d’évaluation sur actif financier – moins values » s’il s’agit d’une moins
value.
 Cession des titres de placement :
En cas de cession des titres de placement le solde du compte 50 est crédité en
contre partie du compte 465 créances sur cession valeurs mobilières de
placement et la différence est comptabilisée :
 Au débit d’un compte de charge financier 667 « Perte nette sur cession
d’actifs financier » s’il s’agit d’une moins - valus de cession.
 Au crédit d’un compte de produit financiers 767 « Profit net sur cession
d’actifs financiers » s’il s’agit d’une plus- value de cession.
Exemple 01:
Le 20 mai 2010 vente de 100 actions d’une société de production spa les
actions ont été achetées à 5000 DA et revendues à 5200 DA l’action.
La cession est soldée par une plus –value de 20.000 DA (5200 - 5000) =
200 x 100 = 20000DA
20/05/2010
512- Banque 520.000
7673- profit net sur cession autres titres 20.000
503 Action 500.000
Cession 100 actions
Exemple 02 :
Reprenons les données de l’exemple N°01 et supposons que le prix de la vente
de l’action est de 4.900 DA l’une, il ya donc une perte de 10.000DA (4900 -5000)
x 100
20/05/2010
512 Banque 490.000
6673 - perte nette sur cession autres titres 10.000
503 Action 500.000
Cession 100 Actions
 Le compte 51 « Banque, et établissement financiers et assimilés »
C‘est un compte de trésorerie dont elle est titulaire les mouvements débiteurs
correspondent aux fonds reçus et les mouvements créditeurs au fonds
décaissés, le suivi de ce compte permit au vérificateur de s’assurer des paiements
effectuées par l’entreprises ou pour les virements reçus des tiers.1
 Le compte 53 « Caisse » Ce compte est débité du montant des
espèces encaissées par l’unité, il est crédité du montant des espèces
décaissées son solde est toujours débiteur ou nul
36
06- Les comptes de charges (la classe 6)
Selon le système comptable et financier les charges d’un exercice

correspondent aux diminutions d’avantages économiques survenus au cours de
l’exercice.
01- L’objectif fiscal :
L’objectif fiscal de l’examen des comptes des charges c’est de contrôler la
conformité de la charge comptabilisée avec les conditions fiscales de sa
déductibilité prévues par les articles 168 à 171 du code des impôts directs et
taxes assimilées, qui peuvent êtres résumés comme suit :
 Les charges ne peuvent être déduites que des résultats de l’exercice au
cours duquel elles ont pris naissances.
 Les charges doivent être engagées dans l’intérêt direct de l’entreprise
 Doivent être correspondre à une charge effective et appuyée de
justification
 Elles doivent diminuer l’actif net de l’entreprise
 Etre constatées dans la comptabilité de l’entreprise au cours de l’exercice
de leur engagement.
 Seuil les impôts et taxes d’exploitation sont déductibles, ils doivent être
payées ou mise en recouvrement au cours de l’exercice.
 L’IRG et L’IBS ainsi que les amendes, majorations, et indemnité d’assiette
ou de recouvrement ne sont pas déductibles
02- Présentation des comptes :
La classe 6 comprend les comptes principaux suivants :
60 - « Achats consommés »
61 -« Services extérieurs »
62 - « Autres services extérieurs »
63 -« Charge de personnel »
64 -«Impôts, taxes et versement assimilés »
65 - «Autre charge opérationnelles »
66- «Charge financières »
67 - « Eléments extraordinaires (charges) »
68 - « Dotation aux amortissements, provisions et pertes de valeur »
69 - « Impôts sur le résultat et assimilés »
 Le compte 60 Achats consommés :

Ce compte concerne les consommations effectuées par l’entreprise, et il est
subdivisé comme suit :
 Le compte 600-« marchandises consommées »
Ce compte enregistre à son débit les sorties de stocks des objets matières ou
fournitures, les équipements et matériels revendus en l’état il est utilisé lorsque
l’entreprise applique la méthode de l’inventaire permanant.
37
03- Fonctionnement comptable :
Il est débité par le crédit du compte 30 « stocks de marchandise » pour
constater les sorties de marchandises consommées
31/12/N
600 Marchandises consommées X
30 Stocks de marchandises X
Constatation de la consommation
 Le compte 601 « matières premières consommés »

Dans le débit de ce compte sont enregistrés les consommations de matières
premières principales pour production, les matières premières secondaires pour
production ainsi que les fournitures diverses de production.
Il est débité par le crédit du compte 31 « stocks de matières et fournitures »
pour constater les sorties de matières et fournitures consommées.
31/12/N
601 - matières premières consommés X
30 Stocks de matières et fournitures X
Constatation de la consommation
 Le compte 609 « Rabais, remises, ristournes, obtenues sur achats :

Ce compte enregistre à son crédit les Rabais, remises, ristournes obtenues des
fournisseurs et dont le montant non déduit des factures d’achats n’st connu que
postérieurement à la comptabilisation des ces factures est subdivisés en sous
comptes selon la nature des achats effectuées.
Il est crédité à la réception de la facture d’avoir Rabais, remises, et ristournes
par le débit d’un compte fournisseur.
En fin d’exercice le solde débiteur du compte 6090 » RRR achats de
marchandises »est viré au débit du compte 121 « Marge commerciale » les
soldes des autres comptes sont virés au débit du compte 122 « valeur ajoutée ».
Rabais : c’est une réduction du prix de vente qui tient compte de défaut de
qualité ou d’un problème de livraison.
Remise : c’est une réduction de prix de vente qui tient compte de la quantité
commandée ou e la qualité de l’acheteur.
Ristourne : elle est accordée à la fin d’une période, elle se calcule sur le montant
global des achats effectués par le client.
Les RRR obtenues sur factures ne sont pas enregistrés, on enregistre le net une
commercial.
38
Exemple 01: une société a reçu la facture suivante
Nature PU TG DA
100article 10 1000
Remise 20% - 200
Montant ht - 800
Tva 17% - 136
Montant ttc - 936
Schéma comptable
../../ N
380 - achats stocké e marchandises 800
4456 TVA sur autres bien set services 136
4011 Fournisseur achats bien set services 936
Constatation facture achat
Exemple 2 : Suite à un litige sur la qualité des produits reçus, le fournisseur envoi
la facture d’avoir suivante
Rabais 20% : 5000DA
Tva 17% : 850 DA
A votre crédit : 5.850 DA
31/12/N
4011- fournisseur achat de biens et services 5850
44566 - tva sur autre biens et services 850
6091- RRR obtenus sur achats matière 5000
premières
Constatation facture d’avoir
 Le compte 61 « Services extérieurs »

 Le compte 62 « Autres services extérieurs »
Les comptes 61 et 62 enregistrent les charges externes autres que les achats en
provenance des tiers, sont des charges déductibles selon les conditions indiqués
auparavant le compte 61 est subdivisé comme suit :
611 « Sous -traitance générale »
613 « Locations »
614 « Charges locatives et de copropriété »
615 « Entretien, réparation et maintenance »
616 « primes d’assurances »
617 « Etude et recherche »
618 « Documentation et divers »
619 « Rabais, remises, ristournes obtenues sur services extérieurs »
39
Exemple :
 Le compte 611 « Sous - traitance générale » :
C’est un compte qui nécessite un suivi rigoureux de la part du vérificateur car
il donne plus d’indication sur la relation de l’entreprise avec d’autres partenaires
dans le cadre de la réalisation des opérations taxables.
Il reçoit à son débit les achats de sous - traitance autres que ceux inscrites
dans les comptes 604 et 605 il s’agit des frais payés à des tiers chargés par la
société de réaliser des travaux , des prestations , des études , …….) .
 Le « Compte 62 « autres services extérieurs » : est subdivisé comme

suit :
621 « Personnels extérieurs à l’entreprise »
622 « Rémunérations d’intermédiaires et honoraires »
623 « Publicités, publications, relations publiques »
624 « Transports de biens et transports collectifs du personnel
625 « Déplacements, mission et réception
626 « Frais postaux et de télécommunications
627 « Services bancaires et assimilés
628 « Cotisations et divers
629 « Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extérieurs
 Le compte 63 « Charges du personnel »
Les charges du personnel sont celles qui sont supportées par l’entreprise pour
la rémunération de son personnel de toute catégories y compris les dirigeants
sociaux , il s’agit de rémunération proprement dites et les charges sociales liées (
cotisations sociales , et de retraite , ouvres sociales …) . Ce compte est subdivisé
comme suit :
631- Rémunération du personnel
634- Rémunération de l’exploitant individuel
635 Cotisation aux organismes sociaux
636 Charges sociales de l’exploitant individuel
637 Autres charges sociales
638 – Autres charges de personnel
Fonctionnement comptable ;
Le compte 63 avec ses subdivisions qui expriment les différente nature des
paiements effectués par l’entreprise (rémunération appointements, congé payé,
primes et gratifications, indemnités et avantage divers, charges sociales …) est
débité mensuellement des rémunérations brutes à verser au personnel par le
crédit du compte 42 « personnel et compte rattachés ».
40
Exemple :
Une société a versé un salaire de base du mois de mars 2012 de 100.000 da
30/03/2012
6311 - salaires appointements 100.000
421- personnel rémunération dues 100.000
Constatation du salaire de base
L’examen des comptes des charges du personnel constitué un axe important
pour les travaux de vérification de la comptabilité des entreprises pour les motifs
suivants ;
01- Les charges du personnel sont des charges déductible du résultat imposable,
et pour être admis en déduction doivent répondre aux conditions prévues par les
articles 69 et 168 du codes des impôts directs et doivent en conséquence :
 correspondre à un travail effectif
 ne pas être exagérée par rapport au service rendu
 donner lieu aux versements des cotisations sociales
 être justifiées par des pièces valables et identifiées nominativement par
l’inscription des bénéficiaires sur le registre du la paie
02-l’examen des charges des personnel permis au vérificateur de contrôler la
gestion des l’IRG sur les salaires versés par l’entreprises conformément aux
dispositions de l’article 75-1 des codes des impôts directs et taxes assimilées.
 Le compte 64 « Impôts, taxes et versements assimilés »
 Le compte 641 « Impôts, taxes, et versements assimilés sur
rémunérations »
Reçoit à son débit la taxe de la formation professionnelle continue et la taxe
d’apprentissage.
Remarque :
Ces taxes ne sont pas déductibles des bénéfices soumis à l’IBS ou à l’IRG
 Le compte 642 « Impôts et taxes non récupérable sur chiffre
d’affaires » : ce compte est subdivisé à des sous compte pour
l’enregistrement comptables des taxes suivantes :
 6421 « TAP » : ce compte concerne le paiement de la taxe professionnelle
de 2%.
 6422 « tva non récupérable » : ce compte concerne l’enregistrement de
la tva exclue de la déduction prévue par l’article 41 du code de la TCA
(véhicule de tourisme, pièces détachées non utilisées à des opérations
taxables...)
 6424 « droit de timbre et d’enregistrement » : concerne le paiement des
timbres fiscaux, droits d’enregistrement.
41
 6427 « Autres droits et taxes assis sur chiffre d’affaires » :
ce compte enregistre à son débit les taxes spécifiques telles que la taxe à la
consommation sur certains produits (bières et alcools, produits tabagique et
allumettes, produits pétroliers, les droits de garantie.. ) .
 6451- « Taxe foncière »
 6452 -« Taxe d’assainissement »
 6453 –«Droits de douane »
 6454-« Vignettes automobiles »
 6456- « Taxes écologiques »
Remarque :
Ces comptes sont débités en contre partie du crédit du compte 447 «
Autres impôts, taxes et versements assimilés »
 Le compte 65 «Autres charges opérationnelles » :

Ce compte enregistre les autres charges opérationnelles engagées par
l’entreprise dans le cadre de ses activités ordinaires est subdivisé comme suit :
 Le compte 651 « Redevances pour concession, brevets, licences, logiciels
et valeurs similaires » : ce compte enregistre à son débit les redevances
sur chiffre d’affaires à verser pour les concessions cités il est débité par le
crédit d’un compte de fournisseur.
Remarque :
Ces redevances pour être déductibles doivent répondre aux conditions
prévues par les dispositions des articles 141 et 176 du code des impôts directs(
la déclaration sur un état joint à la déclaration annuelle , paiement effectif au
cours de l’exercice , respect des conditions et modalités de transfert quand il
s’agit des paiement en monnaie étrangère.
 652- « Moins values sur sortie d’immobilisation non financières » :

Ce compte enregistre à son débit le montant de la perte dégagée lors de la
cession d’une immobilisation corporelle.
Exemple :
Une entreprise a cédé un équipement acquis pour 100.000DA amorti pour
80.000 da au prix de 10.000 DA.
30/03/2012
462- créance sur cession immobilisation 10.000
281542 amortissements 80.000
652- moins value sur cession d’immobilisation 10.000
non financière
21542- matériel industriel 100.000
cession équipement
42
Remarque :
Le vérificateur doit examiner la valeur d’origine de l’immobilisation et les
amortissements pratiqués afin de comparer le prix de cession avec la valeur
résiduelle (moins values ou plus value).
 Le compte 653 « jetons de présence » :

Ce compte enregistre à son débit le montant brut des jetons de présences payés
aux administrateurs de la société pour les réunions du conseil d’administration
par le crédit du compte 4686 « divers charge à payer » .
Remarque :
Le vérificateur doit examiner le paiement et la déclaration de la retenu en
matière de l’IRG opérée sur les montants alloués (Article 46 du CID)
 Le compte 654 « pertes sur créances irrécouvrables » :

Ce compte enregistre les pertes sur les créances dont le caractère
d’irrécouvrabilité est constaté dans l’exercice de la naissance de la créance et qui
n’a été provisionnée puisque la perte est connue.
Ce compte est débité par le crédit du compte client 411 « clients et comptes
rattachés » et le montant de la tva de la créance au compte 4456 « Etat –tva à
récupérer ».
Exemple :
- Au début de l’année 2013 une entreprise a émis la facture suivante pour un
de ses clients : Montant ht =10.000da - TVA 17% = 1.700da - TG TTC = 11.700 da
- Au mois de juin 2013 l’entreprise reçoit des informations sérieuses que son
client est en faillite et que sa créance ne sera pas recouvrée, il est décidé
d’annuler cette créance.
30/06/2013
654 – perte sur créance irrécouvrable 10.000
4456 -tva à récupérer 1.700
4111- clients ventes de bien 11.700
Annulation créance irrécouvrable
 Le compte 656 « amendes et pénalités, subventions accordées,

dons et libéralités » :
Dans ce compte est enregistré les amendes et pénalités fiscales les pénalités
sur marché, subventions accordés ainsi que les dons et libéralités à des tiers
extérieures.
Remarque :
Fiscalement les amendes et les pénalités fiscales ne sont pas déductibles,
pour les subventions et les dons et libéralités accordées doivent répondre aux
conditions prévues par les articles 169 et 171 du code des impôts directs.
43
 Le compte 66 « charges financières »
Elles concernent l’ensemble des charges financières liées au financement
extérieur de l’entreprise, intérêts des emprunts et dettes, escomptes, les pertes
liées à des participations, les pertes de change et les moins value sur cessions
d’instruments financiers, il peut être subdivisé comme suit :
661 « Charges d’intérêts »
664 « Pertes sur créances liées à des participations »
665 « Ecarts d’évaluations actifs financiers –moins value »
666 « Pertes de change »
667 « Pertes nettes sur cession d’actifs financiers »
668 « Autres charges financières »
Remarque
Fiscalement ces charges sont déductibles à l’exception des pertes de change
qui restent des charges non déductibles et que la déductibilité des autres
charges financiers est subordonnée au paiement effectif au cours de
l’exercice, et que les frais financiers des emprunts contractés hors d’Algérie
ils doivent répondre aux conditions prévues par l’article 141 du code des
impôts directs
 Le compte 67 « Eléments extraordinaires » :
Ce compte est utilisé dans des cas ou des circonstances exceptionnelles et que les
éléments inscrits doivent être indiqués d’une manière séparée dans des états
financiers, ce compte peut enregistrer les opérations suivantes :
 Les charges sur exercices antérieures
 Les pertes provenant d’expropriations
 Les charges liées à des catastrophes naturelles
 Les malis provenant du rachat d’actions ou obligations émises par
l’entreprise elle-même (la moins value dégagée à l’occasion de la cession des
propres actions de la société).
 Le compte 68 « Dotations aux amortissements provisions et pertes de

valeurs » :
Ce compte enregistre les dotations des amortissements pratiquées et les
provisions constituées par l’entreprise.
44
Les valeurs inscrites dans ce compte constituées un axe important dans le cadre
de l’examen du bénéfice imposable, pour que ces charge être déductibles
doivent répondre aux conditions prévues par les dispositions de l’article141 du
code des impôts directs.
Au plan fiscal la provision est définie comme étant la fraction du bénéfice que
l’entreprise met de coté en vue de faire face ultérieurement soit à une
dépréciation d’un élément de l’actif , soit à une perte ou charge dont l’objet est
nettement précisé et qui n’est pas encore effective à la clôture de l’exercice mais
qui des événements en cours rendent probable .
Les comptes de dotations aux amortissements, provisions et perte de valeur sont
présentés par nature d’actif immobilisé : actif non courant, actif courant, et
éléments financier, ils sont débités en contrepartie des comptes
d’amortissement de perte de valeur et de provisions concernés.
01-Actif non courant :
 Le compte 681« dotations aux amortissements provisions et pertes de
valeurs-actif non courant » ce compte et ses subdivisions des actifs
incorporelles est débité par le crédit du compte 280 « amortissements
des immobilisations incorporelles » et ses subdivisions selon le cas.
 Le compte 6812« dotations aux amortissements provisions et pertes de
valeurs des immobilisations corporelles » ce compte et ses subdivisions des
actifs corporelles est débité par le crédit du compte 281 « amortissements
des immobilisations corporelles » et ses subdivisions selon le cas.
Exemple : voir l’exemple précédent cite dans la partie de l’amortissement des
immobilisations corporelles concernant un achat d’une machine industrielle en
mois de janvier2007 pour une valeur de 200.000DA (machine amorti au taux de
25% sur 04 années).
Comptabilisation :
Janvier 2007
404 - fournisseur d’immobilisation
200.000
Acquisition de machine
au 31/12/2007
68121 dotations aux amortissements 50.000
2815- amortissement matériel industriel
50.000
Dotation amortissement
45
02 Actif courant :
 Le compte 685 « Dotations aux amortissements, provisions et pertes
de valeurs –actif courant » ce compte est subdivisé comme suit :
 Le compte 6853 « dotations aux amortissements provisions et pertes
de valeurs sur stocks ».
Ce compte enregistre la perte de valeur constatée sur les stocks il est débité par
le crédit du compte de perte de valeur du compte de stocks intéressés selon la
nature des biens et marchandises.
Enregistreraient comptable :
Pour une marchandise inscrite sur stock
au 31/12/N
6853 dotations aux amortissements, provision
et perte de valeur sur stocks X
390- provision et perte de valeur sur stocks
de marchandises X
Dotation provision
 Le compte 6854 « dotations aux provisions et perte de valeur sur

créances ».
Ce compte enregistre la perte de valeur constatée sur les créances il est
débité par le crédit du compte de perte de valeur du compte de créances
intéressées.
Enregistrement comptable.
au 31/12/N
6854 dotations aux provisions et perte
de valeur sur créances X
491- provision et perte de valeur sur
créances de clients X
Dotation provision
46
07- Les comptes de produits (la classe 07)
01- Définition :
Les produits sont définis comme étant les accroissements des avantages
économiques intervenus au cours de l’exercice sous forme d’entrées ou
d’augmentation de valeur des actifs et diminution des passifs qui conduisent à
des accroissements des capitaux.
Les produits regroupent à la fois les produits des activités ordinaires et les profits
(exceptionnels ou extraordinaires).
02- Principe général d’évaluation :
Les différents produits des activités ordinaires sont évalués à la juste valeur de la
contrepartie reçue ou à recevoir déduction faite des remises commerciales.
03-Conditions de comptabilisation : la comptabilisation des produits des activités
ordinaires est liée à la satisfaction des conditions de transfert de propriété de
bien considéré soit dans les cas de vente de bien ,vente d’étude, vente de service
ou vente de travaux, dans ce cadre nous traitons le cas de vente de travaux
comptabilisé dans le compte 704 « ventes de travaux » selon la nouvelle
approche introduite par le SFC relative à la méthode à l’avancement pour les cas
des contrats à long terme préconisé également par les dispositions de l’article
140-3 du code des impôts direct .
Article 140-3) Le bénéfice imposable pour les contrats à long terme

portant sur la réalisation de biens, de services ou d’un ensemble de biens
ou services dont l’exécution s’étend au moins sur deux (2) périodes
comptables ou exercices est acquis exclusivement suivant la méthode
comptable à l’avancement indépendamment de la méthode adoptée par
l’entreprise en la matière, et ce, quel que soit le type de contrats, contrat
à forfait ou contrat en régie.
Est requise, à ce titre, l’existence d’outils de gestion, de système de
calcul de coûts et de contrôle interne permettant de valider le
pourcentage d’avancement et de réviser, au fur et à mesure de
l’avancement, des estimations de charges de produits et de résultats.
 La méthode à l’avancement :
Cette méthode consiste à comptabiliser les charges et les produits au système de
l’avancement de l’opération, le résultat comptable est dégagé en appliquant le
pourcentage d’avancement au résultat à terminaison.
-Calcul du pourcentage d’avancement : le pourcentage d’avancement est estimé
par l’entreprise en mettant en ouvre les méthodes qui mesurent de façon fiable
les travaux et services exécutés, l’évaluation du pourcentage d’avancement peut
prendre en compte l’un des deux critères suivants :
47
 Critère financier : selon cette méthode le rapport entre les couts
des travaux et services à la date d’arrêt et le total prévisionnel des
couts d’exécution du contrat.
 Critère physique : le pourcentage d’avancement peut être obtenu
en fonction du volume des travaux ou services exécutés.
-la comptabilisation : pour la comptabilisation des contrats à long terme on
constate la comptabilisation des charges dans les comptes appropriés des
charges de la classe 6 au cours de l’exercice et les produits en fin d’exercice après
détermination du pourcentage d’avancement.
Exemple 01 :
Une entreprise de grands travaux a conclu un contrat en mars 2008 pour la
réalisation d’un barrage livrable en octobre2009, la fiche technique du projet
donne les informations suivantes :
- Montant du contrat : 15.000.000 DA
- Estimation des couts : 13.000.000 DA
- Bénéfice prévisionnel : 2.000.000 DA
- Au moment de la signature du contrat l’entreprise à reçu un acompte de
3.000.000 da
- Au 31/12/2008 le responsable financier du projet a estimé le taux
d’avancement des travaux à 60%.
- le détail des charges est donné comme suit
Nature des charges montant
Matières consommées 3.000.000
Frais personnel 3.000.000
Autres (amortissements et divers) 1.800.000
Total 7.800.000
07-Fonctionnement comptable :
 Constatation de l’encaissement acompte
12/03/2008
512- Banque 3.000.000
4191- client avances et acompte reçu
3.000.000
Constatation avance reçu
 Constatation des charges engagées en 2008

Au../…/2008
602 autres approvisionnements consommés 3.000.000
62 services 800.000
63 frais personnel 3.000.000
68 dotations amortissement 1.000.000
401 fournisseurs de biens et services 6.800.000
28 amortissements 1.000.000
48
 Les travaux de fin d’exercice 2008:
Sur la base du taux d’avancement des travaux arrêté de 60%, les produits à
comptabiliser s’élèvent à 9.000.000 da (15.000.000 x60%)
 Ecriture comptable au 31/12/2008 (produits) :

31/12/2008
4191- client avances et acompte reçu 3.000.000
417 créances sur travaux en cours 6.000.000
704 ventes des travaux 7.692.307
4457 tva collectée 1.307.693
 Compte de résultat 2008

- Produits : 9.000.000
- Charges : 7.800.000
- Bénéfice : 1.200.000
Le 16 octobre la livraison du barrage sur la base d’un PV de réception

 Ecriture comptable :
16/10/2009
4111 clients ventes de biens ou services 15.000.000
417- créances sur travaux en cours 9.000.000
704 ventes des travaux 5.128.205
4457 tva collectée 871.795
 Exemple 02 :
Pour plus d’éclaircissement de la comptabilisation du contrat à long terme que
les vérificateurs peuvent rencontrés, nous reprenons l’exemple présenté par le
conseil national de la comptabilité dans la note méthodologique de première
application du SCF. (CNC.gov.dz).
Le 01/06/2009 une entreprise a démarré un ouvrage d’une durée de 18mois
qui doit se terminer le 30/11/201 le prix ferme du contrat convenu avec le
client est de 120.000.000 DA.
- Le bénéfice estimé à terme est de 20.000.000 da .
49
- Au 31/12/2009 la situation des travaux se présente comme suit :
Nature 31/12/2009 Reste à Total

réaliser
Charge direct : 35.300.000 55.000.000 90.300.000
-Matériaux 13.000.000 21.000.000 34.000.000
12.000.000 20.000.000 32.000.000
-Main d’ouvre
10.300.000 14.000.000 24.300.000
- Sous- traitance
Charge indirects : 4.700.000 5.000.000 9.700.000
- Dont
2.500.000 3.000.000 2.500.000
- Assurance
2.200.000 2.000.000 4.200.000
- Frais généraux accepté par
client
Cout total hors frais 40.000.000 60.000.000 100.000.000
généraux non accepté par le
client
Deux hypothèses peuvent se présenter :
A/ l’entreprise a facturé comme produit l’équivalent des charges engagées
soit : 40.000.000 da.
Le tableau des comptes SCF serait comme suit :

SCF
compte débit crédit
411 46.800.000
445* 6.800.000
704 40.000.000
 le compte 445 SCf « tva collectée »
Si lés éléments sont fiables un partie du bénéfice doit apparaitre au 31/12/2009,
il faut donc déterminer le degré d’avancement des travaux, on suppose que ce
degré est calcule en fonction du cout de travaux soit : 40.000.000/100.000.000
=40%, l’entreprise peu comptabiliser un produit au 31/12/2009 de égal au prix
global de la vente (du projet) par le taux d’avancement soit : 120.000.000 X40%
= 48.000.00 ce qui permit de dégager un bénéfice de 8000.00 soit 48.000.00
( produit) – 40.000.00 ( cout ).
- Au 31/12/2009 le bénéfice apparaissant ay compte de résultat est de 8000.00
ce qui correspond effectivement au bénéfice total estimé X pourcentage
d’avancement (20.000.000.00 x 40% = 48.000.00).
50
Complément d’écriture comptable :
N ° de compte montant
débit crédit libelle débit crédit
Au 31/12/2009
418 Créances s /travaux et prestation en cours 9.360
445 Etat taxes sur chiffre d’affaires 1.360
115 Report à nouveau 6.480
134 Impôt différé passif 1.520
Constatation situation de travaux n 01
B- l’entreprise a facturé sur la base du pourcentage d’avancement obtenu partir

des mesures physiques.
-Si l pourcentage d’avancement est obtenu à partir de mesures physique soit
36% au 31/12/2009 dans ce cas le bénéfice apparaissant 31/12/2009 est de
20.000.000.00 x36 = 7.200.000.00
 L’objectif fiscal de l’examen des comptes de la classe 07 :

Les comptes de la classe 7 constituent une importance particulière pour les
vérificateurs de comptabilité car ces comptes sont liés directement à la fiscalité
sur le bénéfice réalisé par les entreprises soit en matière de l’IRG ou de l’IBS sauf
pour les cas des produits exonérés par un texte légal , ainsi le vérificateur doit
examiner d’une manière rigoureuse ces comptes dans le cadre de la
reconstitution des bases d’imposition en matière de résultat .
Les comptes :
La classe 7 regroupe les comptes principaux suivants
 01- le compte 70 « ventes de marchandises de produits fabriqués et de
prestation de services et produits annexes », ce compte est subdivisé
comme suit :
 700-ventes de marchandises
 701 ventes de produits finis
 702 ventes de produits intermédiaires
 703 ventes de produits résiduels
 704 ventes de travaux
 705 ventes d’études
 706 ventes autres prestations de services
 708 produits des activités annexes
-709 rabais, remises et ristournes accordés par l’entreprise
51
 Le compte 700 « -ventes de marchandises »
Ce compte est utilisé par les entreprises qui réalisent des ventes des produits en
l’état sans aucune transformation, le compte est crédité du montant de la vente
par le débit du compte 4111 « clients ventes de biens ou prestation de services
» pour le montant en TTC la tva sur vente est comptabilisé au crédit du compte
4457 « tva collectée ».
30/03/2010
4111- client -vente de bien ou prestation de X
services
700 – ventes de marchandises X
4457 Etat- tva collectée X
30/03/2010
512- banque X
de services X
REMARQUE : le system comptable et financier préconise l’évaluation des

produits des activités ordinaires à la juste valeur de la contrepartie reçue ou à
recevoir les remises, les rabais, les ristournes accordés doivent être portés
en déduction de la vente lorsque ces remises figurent sur la facture seul le
net commercial est comptabilisé au compte 700 « vente des marchandises »
les remises et ristournes accordés hors factures sont comptabilisés au
compte 709 « rabais , remises , ristournes accordés »
 Le compte 701 « ventes de produits finis » :

Ce compte est utilisé par les entreprises de production qui vendent des produits
finis fabriqués dans les ateliers usines...
Le compte est crédité du montant de la vente par le débit du compte 4111 «
clients ventes de biens ou prestation de services » pour le montant en TTC la
tva sur vente est comptabilisé au crédit du compte 4457 « tva collectée ».
…/../N
services
701 – ventes de produits finis X
…/../N
512- banque X
de services X
52
 Le compte 704 « vente de travaux »
Ce compte est utilisé par les entreprises qui exécutent des travaux notamment
les travaux publics et de bâtiments, enregistre à son crédit le montant des
factures de travaux en contrepartie d’un crédit du compte résultat.
…/../N
services
704 – ventes de travaux X
…/../N
512- banque X
de services X
 Le compte705-« ventes d’études »

Ce compte enregistre les opérations pour objet principal la réalisation d’études
dans les divers domaines, il est enregistré à son crédit le montant de la facture de
l’étude concerné par le débit d’un compte client.
…/../N
services
705 – ventes d’études X
…/../N
512- banque X
4111- client- vente de bien ou prestation X
 Le compte 706 « vente de prestations de services »
Ce compte est utilise pour l’enregistrement des opérations de prestation de
services considérée comme activité principales (location de biens, exécution de
services il est crédité par le débit d’un compte de client.
…/../N
services
706 – ventes de prestation de services X
…/../N
512- banque X
de services X
53
 Le compte 708 « produits des activités annexes »
Ce compte enregistre les produits provenant des autres activités non ordinaires
de l’entreprise il peut être subdivisé selon la natures des produits suivants :
 des produits des services exploités dans l’intérêt du personnel
 commission et courtages
 locations diverses
 mises à disposition de personnel
 portes et frais accessoires facturés
 -bonis sur reprise d’emballages consignés
 bonifications obtenus des clients et primes sur ventes
 cessions d’approvisionnement (la vente de matière achetée initialement
pour la production et revendues en l’état)
 02-le compte 72 « Production stockée ou Déstockée »
Les stocks des produits fabriqués par l’entreprise ( produits finis , produits en
cours) ne sont pas portés directement au compte de résultat la différence entre
le stock initial et le stock de clôture constitué la production stockée( ou un
déstockage si la différence est négative ),C’ est cette variation négative ou
positive qui est portée dans le compte de produit de l’exercice, le solde du
compte 72 « production stockée (ou déstockée) ,ce compte est subdivisé selon la
nature des produits ( biens , services , produits en cours).
Pour le fonctionnement comptable du compte 72 il est retenu à titre d’exemple
les comptes suivants (les valeurs des stocks sont arrêtées selon la méthode de
l’inventaire permanant).
 Le compte 7233 « produits en cours »
Ce compte enregistre les variations des produits en cours entre le début et la fin
de l’exercice.
Les entrées en magasin sont constatées en débitant le compte 331 « stocks
de produits en cours » par le crédit du compte72331 « produits en cours ».
Les sorties de stocks sont constatées en créditant le compte 331 « stock de
produits en cours »par le débit du compte72331 « produits en cours ».
 Le compte 72335 « travaux en cours » :
Ce compte enregistre les variations des travaux en cours entre le début et la fin
de l’exercice.
Les entrées en stocks des travaux en cours sont constatées en débitant le compte
335 « stocks de travaux en cours » par le crédit du compte72335 « travaux en
cours ».
Les sorties de stocks sont constatées en créditant le compte 335 « stock de
travaux en cours »par le débit du compte72335 « travaux en cours ».
 Le compte 7245 « produits finis »
Ce compte enregistre les variations des produits finis entre le début et la fin de
l’exercice.
54
Les entrées en stocks des produits finis sont constatées en débitant le compte
355 « produits finis » par le crédit du compte7245 « produits finis ».
Les sorties de stocks sont constatées en créditant le compte 355 « produits
finis »par le débit du compte7245 « produits finis ».
 Le compte « 73 Productions Immobilisée »
Ce compte enregistre les travaux effectués par l’entreprise pour elle-même au
cout de production déterminé par la comptabilité analytique de gestion( cout
global direct ou indirect ).Il est subdivisé selon la nature de la production
immobilisée d’actifs corporel ou incorporel.
Objectif fiscal :
Le vérificateur doit examiner ce compte afin de connaitre les valeurs inscrites car
il s’agit des produits taxable (Article 15-3 du code de la TCA) à la tva déduction
faite à la tva ayant grevé les achats des matières utilisés dans la production
immobilisé.
Le compte 73 peut être subdivisé selon la nature de la production immobilisé
comme suit :
 le compte731 « la production immobilisé d’actif incorporel »
enregistre à son crédit le cout des immobilisations incorporelles crées
par l’entreprises pour elle-même par le débit d’un compte e la classe
20 « immobilisation incorporelle ».
 le compte 732 « production immobilisé d’actif corporel » enregistre à
son crédit le cout des immobilisations corporelles crées par
l’entreprises pour elle-même par le débit d’un compte e la classe 21 «
immobilisation corporelle ».
 Le compte 74 « Subventions d’exploitation » :

Définition :
Les subventions d’exploitations comme nous avons présenté dans les parties
précédentes sont des aides financières accordées pat l’état, des collectivités
publiques, ils ne s’agissent pas des subventions d’investissements elles sont
destinées à compenser l’insuffisance du prix ou de faire face à des charges
d’exploitation.
Fonctionnement comptable
Le compte 74 peut être subdivisé en deux comptes :
 Le compte 741 « subvention d’équilibre » :
Il s’agit de l’apport dont bénéficie l’entreprise pour compenser tout ou partie
d’une perte constaté, ce compte est débité du montant de la subvention accordé
par le crédit d’un compte de tiers ou un compte de trésorier
 le compte 748 « autres subventions d’exploitation » :
Dans ce compte est enregistre les autres subventions d les autres subventions
d’exploitation qui ne sont pas comptabilisé dans le compte 741.
55
 Le compte 75 « autres produits opérationnels :
Dans ce compte est enregistré les éléments relatifs à des activités ordinaires de
l’entreprise détaillés selon les sous comptes suivants :
 Le compte751 « Les redevances pour concessions, brevets, licences,

logiciels, et valeurs similaires :
Ce compte enregistre à son crédit les revenus tirés des ces redevances inscrits
dans les comptes 20 « immobilisations incorporelles » de l’entreprise.
 Le compte752 « plus values sur sorties d’actifs immobilisé non
financiers »
Ce compte enregistre à son crédit le montant de la plus value dégagée à
l’occasion d’une cession d’une immobilisation incorporelle ou corporelle.
 Le compte753 « jetons de présence et rémunérations d’administrateurs
ou de gérants :
Ce compte enregistre à son crédit les montants de jetons de présences et des
rémunérations des administrateurs de la société pour leurs participations dans
les conseils d’administration des ses filiales, l’imposition de ces produits est
prévus par l’article 46-7 du code des impôts directs.
 Le compte 76 « Produits financiers » :
Ce compte peut être subdivisé selon la nature des produits financiers générés
par l’entreprise dans un exercice comme les cas suivants :
01 -Les produits des participations : ces produits concernent les perceptions
des dividendes pour détention des titres de participations de la société dans le
capital de ses filiales.
Exemple : une assemblée générale d’une filiale à décidé en date de 28/06/2008
d’octroyer1.000.000 da de dividendes à sa société mère est concrétisé dans les
comptes de la société mère comme suit :
30/06/2008
2668 dividendes à percevoir filiale 1.000.000
7611 – revenus titres de participations 1.000.000
Constatation dividendes filiale
02-Revenus des actifs financiers : ils s’agit des revenus tirés du autres titres
immobilisés comptabilisés dans le compte 271et le compte 272 concernant des
droits de créances ( obligations , bons) ,et les revenus tirés des prêts et créances
comptabilisés dans le compte 274 « prêts et créances sur contrat de location
financement » .
03-Les plus values sur les écarts d’évaluation sur actifs financiers : ces produits
concernent les plus values réalisées lors de l’évaluation des actifs financiers soit
sur les parts dans les entreprises liées , sur les obligations , bons de trésor et bons
de caisse à court terme ou sur autres valeurs mobilières et créances assimilées .
56
Exemple :
Une société possède 100actions cotés comptabilisées à 1000 da au 31/12/2012 le
cours de ces actions est de 1200da pour constater l’augmentation de valeur sur
ces actions l’écriture suivante est indiquée :
31/12/2012
503 actions 20.000
7653 – Ecart d’évaluation plus values 20.000
sur autre titres
Constatation plus value surtitre (1200-1000)
04-Les gains de change et les profits nets sur cession d’actifs financiers :
Les gains de change concernent les écarts de conversion positifs constatés en fin
d’exercices sur les comptes de trésorerie en devise , pour les profits net sur
cession d’actifs financiers concerne le montant de la différence positive entre le
prix net e cession et la valeur comptable des valeurs mobilières de placement
 Le Compte 77 « Eléments Extraordinaires Produits » :

Ce compte est utilisé dans des circonstances exceptionnelles pour
l’enregistrement des événements extraordinaires non liées à l’activité de
l’entreprise qui doivent être justifiés au niveau des états financiers, les éléments
suivants peuvent être enregistrés dans ce compte :
01-les produits sur exercices antérieurs : il s’agit des produits qui n’ont pas été
pris en compte dans le résultat des exercices antérieurs suite au changement deb
méthode comptable ou d’estimation , correction d’erreurs ou d’émission peuvent
être des produits des exercices antérieurs telle que ventes de marchandises ,
ventes de produits finis , ventes de travaux , ventes d’études et ventes de
prestation de services , ou des produits des exercices antérieurs autres produits
opérationnels tell que le concession des brevets , plus values d’actifs immobilisés
non financier , jetons de présence ..
 Le Compte 78 « Reprises sur pertes de valeurs et provisions »:
Dans ce compte est enregistré les reprises de provisions soit par diminution de
la valeur de la provision ou l’intégration dans le résultat de l’entreprise la
provision existante suite à l’annulation de la charge ou de la disparition du risque
est devenue sans objet , et la reprise d’exploitation des perte constatée pour des
actifs courant et non courant de l’entreprise.
Remarque :
Ces produits doivent figurés dans les comptes de produit appropriés examinés
en haut, le vérificateur doit examiner ces comptes avec rigueur, en cas de
constatation de ces produits avec défaut de déclaration de la part de l’entreprise
leurs intégration dans le résultat imposable est exigée.
57
BIBLIOGRAPHIE
01- L’arrêté du 26juillet2008 fixant les règles d’évaluation et de

comptabilisation le contenu et la présentation des états financiers ainsi que
la nomenclature et les règles de fonctionnement des compte – journal
officiel N° 19 – Anée 2009.
02- Les documents de synthèse publiés par le conseil national de la
comptabilité (WWW.CNC.DZ).
03- TAZDAIT AIT ALI –Maitrise du système comptable financier, première
édition2009, EDITION ACG. ALGERIE -2009.
04- BRAHIM Bouadi, le système comptable financier (pratique des comptes)
collection Gestion, Edition les Pages Bleues. Année2012.
58

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- Rappel de certaines dispositions fiscales

- Des exemples pratiques

Dans le cadre de l’introduction du nouveau system comptable et financier

Je ne prétends pas présenter une réflexion totalement nouvelle, mais il s’agit

Il ya lieu de rappeler que l’ensemble des définitions contenues dans cette

Introduction …………………………………………………………………………………………………………………………… ….02

Les comptes des capitaux propres (la classe 1) ................................04

Les comptes de produits (la classe 07) ..............................................46

10- Capital et réserves

Les capitaux propres ou fond propres ou capital financier sont constitués de :

 Des fonds apportés par les actionnaires

01-lors de la constitution d’une société :

La comptabilisation des opérations liées à la constitution d’une société doit

1-1- Enregistrement comptable en cas de libéralisation totale des apports :

Cas de La Réalisation des apports :

 les apports en numéraire sont constatés dans un compte bancaire en

Enregistrement des apports libérés intégralement d’une société algérienne

-Le 1er actionnaire : 1500 actions soit =1.500.000.00

- Le 2em actionnaire : 500 actions soit = 500.000.00

Le 1er actionnaire a fait des apports en nature suivant :

 Machine industrielle estimée à = 1.250.000.00

512 Banque 500.000

02- Traitement comptable d’une augmentation de capital :

Les souscriptions sont comptabilisées au crédit du compte 4563 « associes

Une société augmente son capital de 2000 actions de valeurs de 2000DA au

512 Banque 6.400.000

1063 réserves statutaires 3.500.000

03- Traitement comptable d’une réduction du capital :

 Imputation des pertes sur le capital

Les pertes comptables sont inscrites au compte 119 report à nouveau

1013 Capital souscrit appelé versé X

 Le compte 105 « Ecart de réévaluation » :

- Définition : Ce compte enregistre les plus values dégagées suite à l’opération de

Le compte 105 « Ecart de réévaluation » est crédité par le débit du compte

L’article 10 de la loi des finances complémentaire de l’année 2009 à complété les

Art 185 − La plus value résultant de la réévaluation d’immobilisations, à la date

215 Installations techniques X

 Le compte 106 « Réserves » :

Les réserves représentent la fraction du bénéfice qui étant soustraite aux

Le compte 1061 «Réserves légales »

- Le compte 1062 «Réserves réglementées »

- Le compte1063 «Réserves statutaires »

- Le compte 1068 «Réserves facultatives »

Le compte106 est crédité lors de l’affectation des bénéfices, des montants

Dans ce compte il est enregistre les plus -values à réinvestir.

l’article 172-2 du code des impôts directs prévoit « Par dérogation

L’examen et le suivi de ce compte est nécessaire afin de contrôler la réalisation

6860 -dotation plus values à réinvestir X

 Le compte 108 « compte de l’exploitant »

REMARQUE : l’examen de ce compte est indispensable dans le cas d’une

 Le Compte 13 «Produits et Charges Différés hors cycle D’exploitation »

 Le compte 134 « impôt différé passif » :

I- les comptes (20) les immobilisations incorporelles :

 Le compte 205 « Concessions et droits similaires, brevets, licences,

 Le compte 207 « Ecart d’acquisition « goodwill » :

II- les comptes 21 « Immobilisation corporelles » :

II-2-Comptabilisation d’une immobilisation corporelle :

Comptabilisation de l’acquisition et installation de la machine.

Les immobilisations corporelles sont comptabilisées dans les comptes

II.3- Amortissement des immobilisations corporelles :

Durée Taux coefficient Taux

Le Tableau d’amortissement se présente comme suit

C- Souscription d’actions partiellement libérées :