CHAPITRE 3 : LES IMPOTS FONCIERS (LFP 2007 ET 2009)

L’impôt foncier(IF) = Impôt sur le REVENU foncier (IRF) +Impôt sur le PATRIMOINE foncier(IPF)

I. IMPOT SUR LE REVENU FONCIER ET IMPOT SUR LE PATRIMOINE FONCIER DES PROPRIETES BATIES

1) CHAMP D’APPLICATION

1-1 Propriétés imposables

Art. 149 – Il est établi un impôt annuel sur le revenu foncier et sur le patrimoine foncier
des propriétés bâties, telle que maisons, fabriques, manufactures, usines et en général, tous
les immeubles construits en maçonnerie, fer ou bois fixés au sol à demeure, à l’exception
de ceux qui en sont expressément exonérés par les dispositions du présent Code.

Art. 150 – Sont également soumis à l’impôt sur le revenu foncier et à l’impôt sur le
patrimoine foncier des propriétés bâties :
1- Les terrains non cultivés employés à usage commercial ou industriel, tels que
chantiers, lieux de dépôt de marchandises et autres emplacements de même nature,
soit que les propriétaires les occupent, soit qu’ils les fassent occuper par d’autrui à
titre gratuit ou onéreux.

2- Les bureaux utilisés en un point fixe et aménagés pour l’habitation, le commerce,

l’industrie ou la prestation de services même s’ils sont seulement retenus par des
amarres.

1-2 Propriétés exemptées

Art. 151 – Sont exemptés de l’impôt sur le revenu foncier et de l’impôt sur le patrimoine
foncier des propriétés bâties :
1- Les immeubles, bâtiments ou constructions appartenant à l’Etat, aux collectivités
territoriales et aux établissements publics, lorsqu’ils sont affectés à un service
public ou d’utilité générale et sont improductifs de revenus.

2- Les installations qui dans les ports maritimes, fluviaux ou aériens, et sur les voies
de navigation intérieure font l’objet de concessions d’outillage public accordées par
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 l’Etat à des chambres de commerce, d’agriculture ou d’industrie, ou à des
municipalités et sont exploitées dans les conditions fixées par un cahier des
charges.

3- Les ouvrages établis pour la distribution de l’eau potable ou de l’énergie électrique

et appartenant à l’Etat, ou à des collectivités territoriales.

4- Les édifices servent à l’exercice public des cultes.

5- Les immeubles à usage scolaire non productifs de revenus fonciers.

6- Les immeubles affectés à des œuvres d’assistance médicale ou d’assistance sociale.

Ect….

1-3 La base d’imposition

L’impôt sur le revenu foncier et l’impôt sur le patrimoine foncier des propriétés bâtis sont
calculés à raison de la valeur locative de la période d’imposition.
On entend par la valeur locative le prix que le propriétaire retire de ses immeubles
lorsqu’il les donne à bail, ou s’il les occupe lui-même, celui qu’il pourrait en retirer en cas
de location.
A défaut de la valeur locative si les propriétés appartiennent à l’entreprise :
- Si l’entreprise est une entreprise commerciale ou une entreprise de prestation de
services : on prendra dans ce cas 10 % de la valeur brute au bilan des propriétés
comme VLA.

- Si l’entreprise est une entreprise industrielle, on déterminera la VLA comme suit :

Terrains, bâtiments industriels, usines : 5,6 % valeur brute au bilan
Bureaux (immeuble à usage administratif) : 15 % valeur brute au bilan
Magasins (immeuble à usage commercial) : 15 % valeur brute au bilan

NB : Les matériels et outillages, les matériels de transport, les matériels et mobiliers, les
agencements et installations, les charges immobilières, les immobilisées, les
immobilisations incorporelles et financières sont à exclure de l’assiette de la valeur
locative.

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 2) TAUX DE L’IMPOT

Personnes
Taux /revenu Taux/patrimoine Taux
foncier foncier global
Personnes Morales (art 169 CGI) 4% 11% 15%.
Personnes Physiques (art171 CGI) 3% 9% 12%

3) REMISE ET MODERATION POUR PERTE DE REVENU

Selon l’article 157 du CGI, en cas de vacances de maison ou de chômage d’établissements

commerciaux et industriels, les propriétaires peuvent obtenir du taux réduit prévu à
l’article 156 du CGI, lorsqu’il est établi que la vacance ou le chômage, qu’ils soient totaux
ou partiels, sont indépendants de leur volonté et que la durée totale de l’inoccupation
excède six mois c-à-d tous les immeubles bâtis, restés vacants pendant une période de
6mois consécutifs au cours d’une même année . Le point de départ de ces périodes est le
premier jour du mois suivant l’ouverture de la vacance ou du chômage.

PLIF : 3
La SICOGIE (Personne morale) d’un bâtiment met en louage à 100 000 F par mois.
Calculer le montant de l’impôt foncier à payer dans les cas suivants :
1) Location normale sur les 12 mois

2) Le bâtiment vacant durant 3 mois

3) Le bâtiment vacant durant 8 mois

4) Le bâtiment est habité par le propriétaire lui-même.

SOLUTION : PLIF 3

CAS IRF IPF IF = IRF + IPF

1 Bât : 100 000/mois

Bâtiment vacant
2
durant 3 mois

Bâtiment vacant
3
durant 8 mois

Bâtiment habité
4
par le propriétaire

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PLIF :4 (PLIF :1repris)
L’entreprise SOCOCE (entreprise commerciale) a trois établissements Yakro, Daloa et
Abidjan.
SOCOCE loue les locaux de Daloa et de Yakro, mais au niveau d’Abidjan, SOCOCE est
dans ses propres bureaux. Les autres informations suffisantes sont dans le tableau ci-
dessous.

Propriétés de
Location
Etablissements Nature SOCOCE Mt brut CAHT N-1
mensuelle
au bilan
YAKRO Hall d’exposition 400 000 1 000 000 000
DALOA Magasins 45 000 55 000 000
Bureaux………………. …………..
Bâtiments industries… ………….. 500 000 000
Magasins……………... ………….. 1 200 000 000
ABIDJAN …………… 2 000 000 000 15 000 000 000
Matériels et outillages 3 700 000 000

400 000 000

TAF :
1) Calculer le montant de l’impôt foncier dû par SOCOCE

2) Calculer le montant de l’impôt foncier dû si SOCOCE était BLOHORN (entreprise

industrielle).

II. IMPOT SUR LE PATRIMOINE FONCIER DES PROPRIETES NON BATIES

1) CHAMP D’APPLICATION

1-1 Propriétés imposables

Art. 167 – Il est établi un impôt annuel sur le patrimoine foncier des propriétés non bâties.
Art. 168 – Pour l’assiette de l’impôt annuel sur le patrimoine foncier des propriétés non
bâties, les immeubles sont répartis en deux catégories :

1-1-1 Les immeubles urbains, imposables.

Sont considérés comme immeubles urbains :
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 a) Les terrains situés dans l’étendue d’une agglomération déjà existante ou en voie de
formation et compris dans les limites des plans de lotissement régulièrement
approuvés.

b) Ceux qui, se trouvent en dehors du périmètre des agglomérations visées aux

paragraphes précédents, sont destinés à l’établissement de maisons d’habitation,
factoreries, comptoirs avec leurs distances et dépendances, lorsque lesdites
constructions ne se rattachent pas à une exploitation agricole.

1-1-2 Les immeubles ruraux, non imposables

Zones non cultivées et non affectées à usage d’exploitation

2) BASE D’IMPOSITION

2-1 Propriétés imposables

Art. 169 – Les immeubles urbains sont imposables en raison de leur valeur vénale au 1 er
Janvier de l’année de l’imposition.
La valeur vénale est déterminée :
- en ce qui concerne les terrains urbains visés à l’article 168 – 10 a ci-dessus, par des
commissions communales nommées par arrêté du Ministre des Finances, composées
et statuant dans des conditions qui seront fixées pour chaque par décret pris en
Conseil des Ministres. Cette valeur vénale est fixée pour chaque année d’imposition,
au cours des deux derniers mois de l’année précédente ;

- en ce qui concerne les autres terrains imposables, au moyen des actes translatifs de
propriété concernant les terrains imposables ou les terrains voisins, ou à défaut
d’actes translatifs, par voie d’estimation directe.

2-2 Les Exemptions

Art. 170 – Sont exempts de l’impôt sur le patrimoine foncier des propriétés bâties :
a) Les terrains faisant l’objet d’une interdiction générale absolue de construire
résultant par application de textes réglementaires de leur situation topographique et
ceux qui font l’objet d’une interdiction temporaire ou conditionnelle résultant d’une
décision particulière ne provenant pas du fait du propriétaire.

b) Les terrains dont le propriétaire se trouve privé temporairement de la jouissance par

la suite d’une situation de fait indépendante de sa volonté.
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 c) Les terrains appartenant à l’Etat, aux collectivités territoriales, à la SODEFOR (LFP
2008), affectés ou non à un usage public, mais improductifs de revenus.

d) Les pépinières et jardins d’essai créés par l’Administration ou par les sociétés
d’intérêt collectif agricole et les centres de coopération et coordination agricole dans
un but de sélection et d’amélioration des plants.

e) Les terrains à usage scolaire, à usage du culte ou utilisés par des établissements
d’assistance médicale ou sociale ou par des sociétés reconnues d’utilité publique et
agrées comme sociétés d’éducation physique ou de préparation militaire.

3) TAUX D’IMPOSITION

L’article 173 du CGI fixe le taux d’impôt sur le patrimoine foncier des propriétés non
bâties est fixé à 1,5 % de la valeur vénale déterminée conformément aux dispositions de
l’article 169 du CGI.
Ce taux s’applique à partir de la fin de la 2e année suivant l’année d’acquisition du terrain.

4) LES OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ET DES REDEVABLES A L’IMPOT

FONCIER (art 179 CGI)

Les annexes fiscales de 2013 et 2014 apportent des aménagements à la date de dépôt
des déclarations foncières et aux modalités de règlement des impôts fonciers comme suit :
 En ce qui concerne la date de dépôt des déclarations foncières.
Désormais, les propriétaires, personnes physiques ou les locataires principaux ou encore
les gérants d’immeubles sont tenus de souscrire une déclaration foncière au service
d’assiette des impôts du lieu de situation de l’immeuble entre le 1 er octobre et le 15
novembre de chaque année.
Par contre, pour les entreprises et les personnes morales, la déclaration doit être faite au
plus tard le 31Janvier de chaque année
 En ce qui concerne les modalités de règlement des impôts fonciers
Pour les personnes physiques le montant de l’impôt foncier (IRF et/ou IPF) est payé en
quatre fractions égales, au plus tard le 15 mars, le 15 juin, le 15 septembre et le 15
décembre de chaque année. Toutefois pour les personnes physiques uniquement une
réduction de 25% du montant du règlement est accordée au contribuable lorsque le
paiement intervient au plus tard le dernier jour du trimestre.
Pour les entreprises et les personnes morales le montant de l’impôt foncier (IRF et/ou
IPF) est payé en deux (2) fractions égales au plus tard le 15 mars et le 15 juin de chaque
année.

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NB : dans le cas où le débiteur légal ne peut être atteint, l’impôt est exigible de tout
locataire ou sous-locataire jusqu’à concurrence de la somme due par lui à l’intéressé.

4.1-AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS RELATIVES AU PRELEVEMENT DE L’ACOMPTE

AU TITRE DE L’IMPOT SUR LES REVENUS LOCATIFS.
L’article 11 de l’annexe fiscale pour l’année 2013 supprime le prélèvement à la source de
15% effectués par les organismes payeurs du trésor public sur le montant brut des loyers
qu’ils payent au titre de baux administratifs.
4.2-AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DE L’IMPOT FONCIER DES EXPLOITATIONS
AGRICOLES.
L’article 11 de l’annexe fiscale pour la gestion 2013 aménage les dispositions de l’impôt
foncier des exploitations agricoles.
Ledit article stipule que sont également imposables à l’impôt annuel sur le patrimoine
foncier des propriétés non bâties les exploitations d’hévéa, de palmier à huile, de coco, de
café, de cacao, d’anacarde, de banane, d’ananas, de mangue, de canne à sucre, de citron ou
papaye appartenant ou exploitées par les entreprises agricoles industrielles ou les
personnes morales.
Par ailleurs, ledit article 11 réduit de moitié (50%), le tarif de l’impôt des exploitations
agricoles comme suit :

EXPLOITATIONS NOUVEAUX TARIFS (EN

AGRICOLES FRANC CFA PAR TARIFS ANCIENS
HECTARE PLANTE)
Hévéa 7.500 15.000
Cacao
Café
Banane
Ananas 5.000 10.000
Coco
Palmier à huile
Canne à sucre
Mangue
Anacarde 2.500 5.000
Citron
papaye

PLIF :5 Monsieur AKOTO Yao a acheté un terrain de 600 m² au prix de 2 500 000 F.
La lettre d’attribution est datée du 10 Mai N+1. AKOTO n’a pas encore mis en valeur la
parcelle au 31/12/N+6.
La commission communale a fixé les années ci-après, les valeurs suivantes :
N+2 : 6 500 F / m² N+6 : 10 000 F / m²
N+3 : 8 000 F / m²
N+4 : 5 000 F / m²
N+5 : 10 000 F / m²

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 FISCALITE DES PRODUITS FINANCIERS LP3/ACG et LP3/TCF 2019 - 2020

TAF : Calculer l’impôt foncier dû au titre des exercices N+2 à N+6

SOLUTION : PLIF :5
Périodes Surfaces Prix/m² IPF = 1,5 % x valeur vénale
IPF =
N+2 600 m² 6 500
IPF =
N+3 600 m² 8 000
IPF =
N+4 600 m² 5 000
IPF =
N+5 600 m² 10 000
IPF =
N+6 600 m² 10 000

BROU TOURE CONSULTANT FORMATEUR EN ENTREPRISE, CABINET, ECOLE Page | 8