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LISTE DES CHARGES DONT LA DEDUCTIBILITE EST LIMITEE – EXERCICE IMPOSABLE 2009

LIBELLE IMPOTS SUR LES REVENUS TVA


CADEAUX D’AFFAIRES
Règle Générale Déductibles à 50% (également sur TVA Prix d’achat ou de revient < € 50 (hors
non déductible) TVA) par cadeau: TVA déductible*
Prix d’achat ou de revient ≥ € 50 (hors
TVA) par cadeau: TVA non déductible
Remarque: TVA non déductible dans le cas
où deux et ou plus de deux cadeaux de
moins de € 50 chacun, donnent ensemble >
€ 50 pour la même personne
Spécifications
 Tabac et spiritueux (+22°) Déductibles à 50% TVA non déductible (même si < € 50 hors
TVA)
Exception spiritueux, TVA déductible dans
le cas où:
- destinés à la revente
- destinés à la transformation dans
des repas et boissons destinés à la
vente
- destinés à la consommation sur
place ou à la transformation dans
des repas et boissons consommés
sur place.
Remarque: le vin, le champagne et le porto
ne sont pas considérés comme spiritueux
 Cadeaux au personnel en nature, en Pas déductibles pour l’employeur TVA non déductible si en nature (sauf
espèces ou chèques-cadeaux avantage social et cadeau collectif < € 50
SAUF si pour tous les membres du hors TVA , p.ex. Noël, nouvel an, Fête de
personnel et : Saint-Nicolas, …)*
1. € 35,00 par an et par travailleur à
l’occasion de Saint-Nicolas, Noël,
nouvel an ou autre évènement spécial
(p.ex. anniversaire)

Saint-Nicolas ou autre fête ayant le


même caractère social (p.ex.
anniversaire enfant): + € 35,00 par
enfant à charge
€ 105,00 par année et par travailleur
octroyé à l’occasion d’une distinction ou
mise à la pension.
Pension: + € 35,00 par année de service
complète (attention: maximum absolu de €
875,00 sur le plan de la sécurité sociale)
 Frais de démonstration Déductibles à 100% TVA 100% déductible

 Articles publicitaires Nom de la firme qui offre mentionné de TVA 100% déductible
façon permanente et visible, valeur réduite
et diffusion à grande échelle: déductible à (attention! Frais de réception)
100% (le fait que ces articles soient Règle spéciale dans le cas d’une offre
distribués auprès de clients existants ou commune
potentiels, n’est pas important)

* Jusqu'au 31/12/2001: € 12,50 (excl. TVA)

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 Echantillons commerciaux Déductibles à 100% pour les produits que Echantillons commerciaux: 100%
l’entreprise vend ou produit elle-même déductible si:
- les produits diffusés ont la même
composition que les produits que
l’entreprise vend ou produit elle-
même
- pas nécessairement dans un
emballage spécial
(Attention: dans le cas d’un même
emballage, preuve de distribution!)
 Sponsoring Déductibles à 100% si en retour on fait Toujours vérifier ce qu’on obtient en
votre publicité échange du sponsoring: dans le cas où il
s’agit de certains services comme de la
publicité, une facturation réciproque est en
principe exigée.
FRAIS DE RECEPTION

Règle générale Déductibles à 50% (également sur TVA TVA non déductible
non déductible)
Spécifications
 Frais de démonstration avec distribution Déductibles à 100% TVA 100% déductible
éventuelle d’échantillons commerciaux -
frais de dégustation pour des produits que
l’entreprise produit ou vend elle-même.

 Manifestations promotionnelles telles que Déductibles à 50% La Cour de Cassation s’est prononcé dans
lancements de produits, les journées l’arrêt Sanoma de la façon suivante
(Déductibles à 100% pour les frais propres (08/04/2005):
portes ouvertes et journées de relatifs à la salle d’exposition:
démonstration amortissement du bâtiment, frais de 1. L’exclusion du droit à la
personnel, amortissement du mobilier, …) déduction pour les frais de
réception doit être interprétée
L’arrêt TVA de la Cour de Cassation n’a strictement. Elle est limitée aux
pas d’impact sur le plan des impôts directs frais qui visent uniquement «à
(PV 16/11/05) créer une atmosphère générale
propice à l’égard de
l’entreprise». Ces frais ne sont
pas déductibles.
2. En revanche, si les frais consentis
«visent la vente directe ou sont
réalisés en vue de faire la
publicité de produits et/ou
services déterminés»’, il s’agit de
frais de publicité qui donnent
droit à la déduction de la TVA.
Pour les manifestations promotionnelles
dont le caractère publicitaire peut être
prouvé, le droit à la déduction pourrait être
défendu dans le cadre de l’arrêt
susmentionné (la réaction de
l’Administration n’étant pas encore connu à
ce jour - 19/05/2005).
L’Administration s’est rangée à ce point de
vue, mais fait néanmoins des réserves pour
les frais de logement, repas et boissons.
Pour ces frais, l’exclusion de l’article 45 §3,
3° Code TVA reste applicable. Entretemps,
il y a déjà de la jurisprudence qui réfute
ceci (Gand, 14/02/2006).

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 Frais de réception pour l’ensemble du Déductibles à 100% à condition qu’une En matière de TVA, distinction suivante:
personnel à l’occasion de la Saint- seule fois par an (exception pension)
1. fête ou réception pour l’ensemble du
Nicolas, Noël, nouvel an, fête patronale,
personnel organisée par l’entreprise
pension, …
elle-même (préparation, service des
repas et boissons par personnel
propre): déductibles à 100%
2. service effectué par un restaurateur ou
traiteur des repas et boissons préparés
par l’entreprise: TVA déductible sur
les repas et boissons; pas de
déductibilité sur la facture du
restaurateur ou traiteur;
3. service effectué par un restaurateur ou
traiteur des repas et boissons qu’il a
préparé lui-même à l’aide de produits
que l’entreprise a achetés: voir 2
4. service effectué par un restaurateur ou
traiteur de repas et boissons qu’il a
préparé avec ses propres produits: pas
de déductibilité
Remarque: pas de droit de déductibilité
dans le cas où les conjoints sont présents!
 Mariage - Noce Déductibles à 50% TVA non déductible
Remarque: déductibles à hauteur de la
partie professionnelle (à prouver entre autre
par la liste des relations invitées)
 Fleurs pour la décoration des locaux de Déductibles à 100% dans le cas de l’espace TVA 100% déductible
l’entreprise bureaux
Egalement pour les biens d’équipement
Déductibles à 50% dans le cas d’une salle (meubles,…) de décoration (fleurs,…) de
destinée à la réception de tiers bureaux, de salle d’attente et d’accueil

FRAIS DE RESTAURANT
Règle générale Déductibles à 69% (également sur TVA TVA non déductible
non déductible)
Spécifications
Frais de restaurant: 1/ pour le personnel 2/ Déductibles à 100% (si la prestation du TVA 100 % déductible moyennant facture
chargé de la livraison d’un produit ou d’un personnel concerné est de plus de cinq correcte au nom de l’entreprise (une souche
service en dehors de l’entreprise heures par jour) TVA ne suffit pas dans ce cas  d’ailleurs
jamais)
 Frais refacturés 69 % - uniquement appliquer la limite à - frais refacturé = accessoires du principal:
ceux à qui les frais sont refacturés (mention 100% déductible pour celui qui reçoit la
séparée de la facture obligatoire / joindre facture, pas déductible dans le chef de
copie de la note de restaurant) l’émetteur de la facture
Déductibles à 100% dans le chef de - frais refacturé de telle sorte: pas
l’émetteur de la facture déductible pour celui qui reçoit la facture,
100 % déductible dans le chef de l’émetteur
de la facture
 Fournir des repas sociaux pour le Déductibles à 100%, à condition que la L’entreprise est considérée avoir les
personnel dans le restaurant d’entreprise contribution du membre du personnel autorisations d’exercer l’activité de
s’élève à au moins € 1,09. restaurateur
Dans le cas où la contribution est inférieure  TVA due sur la fourniture de repas;
à € 1,09 : la partie DNA est égale à € 1,09
moins la cotisation de l’employé x le  TVA déductible à 100% sur les
nombre de repas (pas déductible en tant qu’ dépenses
avantage social)

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 Repas dans le restaurant d’entreprise Déductibles à 69% Cadres: suivent la règlementation du
réservés aux cadres et/ou aux relations personnel;
SAUF
d’affaires
Relations d’affaires:
Si le prix de revient est facturé en totalité à
l’acquéreur, déductibles à 100% - Dans le cas où il n’a y pas de
compensation: TVA non déductible ou
déclarer le prélèvement imposable
- Dans le cas où il y a une compensation:
TVA due sur la compensation et droit de
déductibilité de TVA
 Frais de restaurant pour l’ensemble du Déductibles à 100% si maximum une fois TVA non déductible, parce que en dehors
personnel lors de la Saint-Nicolas, Noël, par an (exception pension) et si pour de l’entreprise
nouvel an, fête patronale, pension, l’ensemble du personnel
hommage, …
ET avec une valeur minimale par membre
du personnel.
 Frais de restaurant dans le cadre d’un Déductibles à 69% si les frais de restaurants TVA sur le lunch non déductible. TVA sur
séminaire, journée d’étude, colloque, … sont mentionnés sur la facture séparément le séminaire déductible si mentionnée
des autres frais du séminaire (s’il n’y a pas séparément
de ventilation, danger que la totalité de la
facture sera soumise à la limitation de
déductibilité)
 Frais de restaurant compris dans les Déductibles à 69% si les frais de restaurants TVA non déductible, sauf:
factures de l’hôtel sont ventilés sur la facture de l’hôtel (S’il
n’y a pas de ventilation, danger que la 1) frais de repas pour le personnel
totalité de la facture sera soumise à la chargé d’une livraison ou d’un
limitation de déductibilité) service en dehors de l’entreprise
2) les frais de repas sont refacturés
Condition: l’entreprise doit disposer d’une
facture valable et originale à son nom.
 Frais de restaurant lors de manifestations Déductibles à 69% TVA non déductible
culturelles ou sportives
Les frais pour des cartes d’entrée et pour
des abonnements à des manifestations
culturelles et sportives (éventuellement
dans des loges ou business-seats) que les
entreprises offrent à leurs relations
d’affaires sont considérés comme des frais
de publicité et sont déductibles à 100%
(condition: le nom de l’entreprise doit être
clairement présent).
 Représentants du secteur alimentaire Déductibles à 100 % (preuve du TVA non déductible
fournisseur-client) dans le cas de
représentants de sociétés qui vendent ou
distribuent des produits destinés à la
consommation personnelle et qui peuvent
être utilisés durant un repas avec des clients
potentiels.
 Mariage - Noce Déductibles à 69% pour les frais de TVA non déductible
restaurant
Remarque: déductibles à hauteur de la
partie professionnelle (à prouver entre autre
par la liste des relations invitées)
 Frais de restaurant à l’étranger Déductibles à 69% TVA récupérable selon les règles et limites
valables à l’étranger
OEUVRES D’ART
Règle générale Non déductibles TVA non déductible dans le cas d’un
placement dont la valeur ne baisse pas par
l’utilisation.
(Remarque: s’il n’y a pas de droit de
déductibilité, une revente sans TVA est
possible dans le futur)

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DEPENSES DÉRAISONNABLES
Règle générale Non déductibles (question de fait !) TVA non déductible (question de faits –
usage professionnel !)

VETEMENTS PROFESSIONNELS NON


SPECIFIQUES Non déductibles TVA non déductible
Règle générale SAUF Sauf si l’activité exercée par le contribuable
nécessite l’utilisation de vêtements
vêtements professionnels imposés par professionnels spécifiques, qui, compte
exemple par la réglementation du travail tenu de la nature ou les circonstances dans
( sont exclu: vêtements qui dans la vie lesquelles ses vêtements sont utilisés, ne se
privée sont classifiés comme tenue de ville, prêtent pas à être utilisés dans la vie privée.
vêtements de soirée, de cérémonie, de
voyage ou de loisirs!)

FRAIS DE VOITURE Jusqu’au 31/03/2008 inclus : déductibles à


75 % (également sur partie TVA non
Règle générale (1)
déductible) TVA 50% déductible

Pour l’acquisition d’une nouvelle voiture de


société depuis le 1er avril 2007 ou
généralement à partir du 01/04/2008 : la
déductibilité des coûts sera modulée en
fonction des émissions de CO2 :

Emissions de CO2 Déductibilité

Diesel Essence

< 105 g < 120 g 90

105 g tot 115 g 120 g tot 130 g 80

116 g tot 145 g 131 g tot 160 g 75

146 g tot 175 g 161 g tot 190 g 70

> 175 g > 190 g 60

Le pourcentage minimal (60%) est aussi


applicable dans le cas où il n’y a pas de
données disponibles sur l’émission CO2
auprès du service des immatriculations de
voitures.

Spécifications
 Installations d’alarmes, installation LPG, Déductibles à 75%, ou limite de TVA 50% déductible
airco, système de navigation, autoradio, déductibilité en fonction des émissions de
CO2 Remarque: la limite de déductibilité n’est
crochet de remorquage, …
pas applicable aux appareils GPS mobiles
 Apposition de publicité, textes Déductibles à 75%, ou limite de TVA 50% déductible
publicitaires (au moyen de peinture ou déductibilité en fonction des émissions de
par panneaux inamovibles) CO2

 Mobilophone (appareil de poche) Déductibles à 100% TVA 100% déductible - car-kit = 50%
exception: kit mains libres et frais
d’installation éventuelles
 Carburant (et additifs) Déductibles à 100% TVA 50 % déductible

 Frais de financement Déductibles à 100% TVA 50 % déductible

 Parking réservé aux clients, fournisseurs Déductibles à 100% TVA 100 % déductible
et personnel
 Construction d’infrastructures 100 %

 Tickets de parking (loyer parking pour 100% (dans le cas d’un document qui
clients et le personnel) reprend toutes les mentions obligatoires)

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 Stationner: choisir le tarif journalier et Déductibles à 75%, ou limite de 100% (dans le cas d’un document qui
tickets de paiement (loyer parking déductibilité en fonction des émissions de reprend toutes les mentions obligatoires)
personnel CO2

 Frais de taxis Déductibles à 75% TVA 100% déductible (si professionnel)


Remarque: non déductible dans le cas de
frais de réception
 Location, leasing, renting, etc. (à Déductibles à 75%, ou limite de TVA 50 % déductible
l’exception du carburant, des frais de déductibilité en fonction des émissions de
financement et de mobilophone) CO2
(à l’exception du carburant, frais de
financement et de mobilophone)
Rem: les charges financières sont
déductibles à 100% en cas de renting si le
contrat porte sur min. 24 mois et sont
mentionnées séparément sur la facture.
 Frais refacturés Déductibles à 75%, ou limite de TVA 50 % déductible pour l’émetteur de la
déductibilité en fonction des émissions de facture.
CO2, dans le chef du consommateur final,
déductibles à 100 % dans le chef de Pour le destinataire de la facture :
l'intermédiaire qui reçoit la facture - frais refacturés = accessoires du
(également si les frais de voiture sont principal: 100 % déductible pour
mentionnés séparément) l'intermédiaire
- frais refacturés: en tant que telle
déductible à 50 %.
 Plus-values sur voitures 75% imposables -
ou % limité de taxation = total des
amortissements fiscalement admis avant la
vente / total des amortissements
comptabilisés
(taxation étalée possible si utilisé dans
l’activité depuis > 5 ans + réinvestissement)
 Moins-values sur voitures Déductibles à 75% -
ou % limité de taxation = total des
amortissements fiscalement admis avant la
vente / total des amortissements
comptabilisés
 Frais de voiture de l’étranger Déductibles à 75 % ou limite de TVA déductible selon les règles et les
déductibilité en fonction des émissions de limites applicables à l’étranger
CO2
 Remboursement frais de voiture aux 30% supposés représenter des frais de -
travailleurs ou administrateurs /gérants carburant, les autres 70% sont déductibles à
75% ou limite de déductibilité en fonction
de l’émission CO2 (2) si les frais remboursés
sont indiqués comme avantage de toute
nature par le bénéficiaire: 100% déductible.
Les remboursements de frais considérés
comme ATN ou frais de transports
remboursés (repris sur la fiche de paie !) :
déductibles à 100%.
(1) Pas applicable aux utilitaires légers, camionnettes, motos, …
(2) Indemnité kilométrique sur base de la puissance imposable, moins de 24.000 km par an. Si l’indemnité kilométrique est < au barême
public: OK si >: prouver que le coût kilométrique du véhicule est supérieur.

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AMENDES
Règle générale
Spécifications
 Amendes proportionnelles TVA Déductibles à 100%

 Amende considérée ATN dans le chef du Déductibles à 100%


bénéficiaire.
 Contravention pour stationnement non Non déductibles -
réglementaire, infraction au code de la
route, accord à l’amiable
 Parking: “opter pour tarif de jour” Il ne s’agit pas d’une amende mais de frais
de voiture.

 Infractions au code de la route par le Non déductibles -


personnel
Déductibles dans le cas où celles-ci sont
reprises en tant que ATN sur la fiche de
paie de l’employé
 Amende pour le dépôt tardif des comptes Déductibles à 100% à partir de 2006. Ceci
annuels n’a plus le caractère d’une ‘amende’.

AVANTAGES SOCIAUX
Règle générale En principe non déductibles TVA non déductible si caractère privatif,
TVA déductible si caractère collectif (cf.
Impôts directs).
Spécifications
 Fourniture gratuite de soupe, café, Déductibles à 100% TVA 100 % déductible
boissons fraîches au personnel pendant
les heures de travail
 Restaurant d’entreprise Partie non admise égale à € 1,09 moins TVA due sur le prix payé par le personnel,
contribution du travailleur x nombre de remplacé éventuellement par ou majoré de
repas l’ATN => TVA 100% déductible
 Voyages en groupe pour le personnel Déductibles à 100% Déductibles à 100% dans le cas d’un
pour 1 jour au maximum. avantage collectif et social

 Utilisation occasionnelle de l’équipement Déductibles à 100% Déductibles à 100% dans le cas d’un
de l’entreprise par les membres du avantage collectif et social
personnel pour le sport, la culture ou les
loisirs
 Formation professionnelle spécifique Déductibles à 100% TVA 100 % déductible
pour le personnel
 Transport gratuit domicile-travail en Déductibles à 120%. TVA 100 % déductible
autocar pour les membres du personnel
 Prime de mariage (en nature, en argent Déductibles à 100%, dans la mesure où la
ou en bons de paiement) prime n’excède pas le montant de € 200

 Chèques-repas Chèques-repas: l’intervention patronale est


déductible jusqu’à 1 euro pour autant que
l’intervention patronale maximale n’excède
pas le montant de 5,91 euro (pour les
chèques-repas à partir du 01/02/2009)

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