LISTE DES CHARGES DONT LA DEDUCTIBILITE EST LIMITEE – EXERCICE IMPOSABLE 2009
LIBELLE
CADEAUX D’AFFAIRES
Règle Générale
Spécifications
 Tabac et spiritueux (+22°)
 Cadeaux au personnel en nature, en
espèces ou chèques-cadeaux
 Frais de démonstration
 Articles publicitaires
* Jusqu'au 31/12/2001: € 12,50 (excl. TVA)
IMPOTS SUR LES REVENUS
Déductibles à 50% (également sur TVA
non déductible)
Déductibles à 50%
Pas déductibles pour l’employeur
SAUF si pour tous les membres du
personnel et :
1. € 35,00 par an et par travailleur à
l’occasion de Saint-Nicolas, Noël,
nouvel an ou autre évènement spécial
(p.ex. anniversaire)
Saint-Nicolas ou autre fête ayant le
même caractère social (p.ex.
anniversaire enfant): + € 35,00 par
enfant à charge
€ 105,00 par année et par travailleur
octroyé à l’occasion d’une distinction ou
mise à la pension.
Pension: + € 35,00 par année de service
complète (attention: maximum absolu de €
875,00 sur le plan de la sécurité sociale)
Déductibles à 100%
Nom de la firme qui offre mentionné de
façon permanente et visible, valeur réduite
et diffusion à grande échelle: déductible à
100% (le fait que ces articles soient
distribués auprès de clients existants ou
potentiels, n’est pas important)
TVA
Prix d’achat ou de revient < € 50 (hors
TVA) par cadeau: TVA déductible*
Prix d’achat ou de revient ≥ € 50 (hors
TVA) par cadeau: TVA non déductible
Remarque: TVA non déductible dans le cas
où deux et ou plus de deux cadeaux de
moins de € 50 chacun, donnent ensemble >
€ 50 pour la même personne
TVA non déductible (même si < € 50 hors
TVA)
Exception spiritueux, TVA déductible dans
le cas où:
- destinés à la revente
- destinés à la transformation dans
des repas et boissons destinés à la
vente
- destinés à la consommation sur
place ou à la transformation dans
des repas et boissons consommés
sur place.
Remarque: le vin, le champagne et le porto
ne sont pas considérés comme spiritueux
TVA non déductible si en nature (sauf
avantage social et cadeau collectif < € 50
hors TVA , p.ex. Noël, nouvel an, Fête de
Saint-Nicolas, …)*
TVA 100% déductible
TVA 100% déductible
(attention! Frais de réception)
Règle spéciale dans le cas d’une offre
commune
Deloitte Accountancy / 1
 Echantillons commerciaux
 Sponsoring
FRAIS DE RECEPTION
Règle générale
Spécifications
 Frais de démonstration avec distribution
éventuelle d’échantillons commerciaux -
frais de dégustation pour des produits que
l’entreprise produit ou vend elle-même.
 Manifestations promotionnelles telles que
lancements de produits, les journées
portes ouvertes et journées de
démonstration
Déductibles à 100% pour les produits que
l’entreprise vend ou produit elle-même
Déductibles à 100% si en retour on fait
votre publicité
Déductibles à 50% (également sur TVA
non déductible)
Déductibles à 100%
Déductibles à 50%
(Déductibles à 100% pour les frais propres
relatifs à la salle d’exposition:
amortissement du bâtiment, frais de
personnel, amortissement du mobilier, …)
L’arrêt TVA de la Cour de Cassation n’a
pas d’impact sur le plan des impôts directs
(PV 16/11/05)
Echantillons commerciaux: 100%
déductible si:
- les produits diffusés ont la même
composition que les produits que
l’entreprise vend ou produit elle-
même
- pas nécessairement dans un
emballage spécial
(Attention: dans le cas d’un même
emballage, preuve de distribution!)
Toujours vérifier ce qu’on obtient en
échange du sponsoring: dans le cas où il
s’agit de certains services comme de la
publicité, une facturation réciproque est en
principe exigée.
TVA non déductible
TVA 100% déductible
La Cour de Cassation s’est prononcé dans
l’arrêt Sanoma de la façon suivante
(08/04/2005):
1. L’exclusion du droit à la
déduction pour les frais de
réception doit être interprétée
strictement. Elle est limitée aux
frais qui visent uniquement «à
créer une atmosphère générale
propice à l’égard de
l’entreprise». Ces frais ne sont
pas déductibles.
2. En revanche, si les frais consentis
«visent la vente directe ou sont
réalisés en vue de faire la
publicité de produits et/ou
services déterminés»’, il s’agit de
frais de publicité qui donnent
droit à la déduction de la TVA.
Pour les manifestations promotionnelles
dont le caractère publicitaire peut être
prouvé, le droit à la déduction pourrait être
défendu dans le cadre de l’arrêt
susmentionné (la réaction de
l’Administration n’étant pas encore connu à
ce jour - 19/05/2005).
L’Administration s’est rangée à ce point de
vue, mais fait néanmoins des réserves pour
les frais de logement, repas et boissons.
Pour ces frais, l’exclusion de l’article 45 §3,
3° Code TVA reste applicable. Entretemps,
il y a déjà de la jurisprudence qui réfute
ceci (Gand, 14/02/2006).
Deloitte Accountancy / 2
 Frais de réception pour l’ensemble du
personnel à l’occasion de la Saint-
Nicolas, Noël, nouvel an, fête patronale,
pension, …
 Mariage - Noce
 Fleurs pour la décoration des locaux de
l’entreprise
FRAIS DE RESTAURANT
Règle générale
Spécifications
Frais de restaurant: 1/ pour le personnel 2/
chargé de la livraison d’un produit ou d’un
service en dehors de l’entreprise
 Frais refacturés
 Fournir des repas sociaux pour le
personnel dans le restaurant d’entreprise
Déductibles à 100% à condition qu’une
seule fois par an (exception pension)
Déductibles à 50%
Remarque: déductibles à hauteur de la
partie professionnelle (à prouver entre autre
par la liste des relations invitées)
Déductibles à 100% dans le cas de l’espace
bureaux
Déductibles à 50% dans le cas d’une salle
destinée à la réception de tiers
Déductibles à 69% (également sur TVA
non déductible)
Déductibles à 100% (si la prestation du
personnel concerné est de plus de cinq
heures par jour)
69 % - uniquement appliquer la limite à
ceux à qui les frais sont refacturés (mention
séparée de la facture obligatoire / joindre
copie de la note de restaurant)
Déductibles à 100% dans le chef de
l’émetteur de la facture
Déductibles à 100%, à condition que la
contribution du membre du personnel
s’élève à au moins € 1,09.
Dans le cas où la contribution est inférieure
à € 1,09 : la partie DNA est égale à € 1,09
moins la cotisation de l’employé x le
nombre de repas (pas déductible en tant qu’
avantage social)
En matière de TVA, distinction suivante:
1. fête ou réception pour l’ensemble du
personnel organisée par l’entreprise
elle-même (préparation, service des
repas et boissons par personnel
propre): déductibles à 100%
2. service effectué par un restaurateur ou
traiteur des repas et boissons préparés
par l’entreprise: TVA déductible sur
les repas et boissons; pas de
déductibilité sur la facture du
restaurateur ou traiteur;
3. service effectué par un restaurateur ou
traiteur des repas et boissons qu’il a
préparé lui-même à l’aide de produits
que l’entreprise a achetés: voir 2
4. service effectué par un restaurateur ou
traiteur de repas et boissons qu’il a
préparé avec ses propres produits: pas
de déductibilité
Remarque: pas de droit de déductibilité
dans le cas où les conjoints sont présents!
TVA non déductible
TVA 100% déductible
Egalement pour les biens d’équipement
(meubles,…) de décoration (fleurs,…) de
bureaux, de salle d’attente et d’accueil
TVA non déductible
TVA 100 % déductible moyennant facture
correcte au nom de l’entreprise (une souche
TVA ne suffit pas dans ce cas  d’ailleurs
jamais)
- frais refacturé = accessoires du principal:
100% déductible pour celui qui reçoit la
facture, pas déductible dans le chef de
l’émetteur de la facture
- frais refacturé de telle sorte: pas
déductible pour celui qui reçoit la facture,
100 % déductible dans le chef de l’émetteur
de la facture
L’entreprise est considérée avoir les
autorisations d’exercer l’activité de
restaurateur
 TVA due sur la fourniture de repas;
 TVA déductible à 100% sur les
dépenses
Deloitte Accountancy / 3
 Repas dans le restaurant d’entreprise
réservés aux cadres et/ou aux relations
d’affaires
 Frais de restaurant pour l’ensemble du
personnel lors de la Saint-Nicolas, Noël,
nouvel an, fête patronale, pension,
hommage, …
 Frais de restaurant dans le cadre d’un
séminaire, journée d’étude, colloque, …
 Frais de restaurant compris dans les
factures de l’hôtel
 Frais de restaurant lors de manifestations
culturelles ou sportives
 Représentants du secteur alimentaire
 Mariage - Noce
 Frais de restaurant à l’étranger
OEUVRES D’ART
Règle générale
Déductibles à 69% Cadres: suivent la règlementation du
personnel;
SAUF
Relations d’affaires:
Si le prix de revient est facturé en totalité à
l’acquéreur, déductibles à 100% - Dans le cas où il n’a y pas de
compensation: TVA non déductible ou
déclarer le prélèvement imposable
- Dans le cas où il y a une compensation:
TVA due sur la compensation et droit de
déductibilité de TVA
Déductibles à 100% si maximum une fois TVA non déductible, parce que en dehors
par an (exception pension) et si pour de l’entreprise
l’ensemble du personnel
ET avec une valeur minimale par membre
du personnel.
Déductibles à 69% si les frais de restaurants TVA sur le lunch non déductible. TVA sur
sont mentionnés sur la facture séparément le séminaire déductible si mentionnée
des autres frais du séminaire (s’il n’y a pas séparément
de ventilation, danger que la totalité de la
facture sera soumise à la limitation de
déductibilité)
Déductibles à 69% si les frais de restaurants TVA non déductible, sauf:
sont ventilés sur la facture de l’hôtel (S’il
n’y a pas de ventilation, danger que la 1) frais de repas pour le personnel
totalité de la facture sera soumise à la chargé d’une livraison ou d’un
limitation de déductibilité) service en dehors de l’entreprise
2) les frais de repas sont refacturés
Condition: l’entreprise doit disposer d’une
facture valable et originale à son nom.
Déductibles à 69% TVA non déductible
Les frais pour des cartes d’entrée et pour
des abonnements à des manifestations
culturelles et sportives (éventuellement
dans des loges ou business-seats) que les
entreprises offrent à leurs relations
d’affaires sont considérés comme des frais
de publicité et sont déductibles à 100%
(condition: le nom de l’entreprise doit être
clairement présent).
Déductibles à 100 % (preuve du TVA non déductible
fournisseur-client) dans le cas de
représentants de sociétés qui vendent ou
distribuent des produits destinés à la
consommation personnelle et qui peuvent
être utilisés durant un repas avec des clients
potentiels.
Déductibles à 69% pour les frais de TVA non déductible
restaurant
Remarque: déductibles à hauteur de la
partie professionnelle (à prouver entre autre
par la liste des relations invitées)
Déductibles à 69% TVA récupérable selon les règles et limites
valables à l’étranger
Non déductibles TVA non déductible dans le cas d’un
placement dont la valeur ne baisse pas par
l’utilisation.
(Remarque: s’il n’y a pas de droit de
déductibilité, une revente sans TVA est
possible dans le futur)
Deloitte Accountancy / 4
DEPENSES DÉRAISONNABLES
Règle générale Non déductibles (question de fait !) TVA non déductible (question de faits –
usage professionnel !)

VETEMENTS PROFESSIONNELS NON

SPECIFIQUES Non déductibles
Règle générale SAUF
vêtements professionnels imposés par
exemple par la réglementation du travail
( sont exclu: vêtements qui dans la vie
privée sont classifiés comme tenue de ville,
vêtements de soirée, de cérémonie, de
voyage ou de loisirs!)
TVA non déductible
Sauf si l’activité exercée par le contribuable
nécessite l’utilisation de vêtements
professionnels spécifiques, qui, compte
tenu de la nature ou les circonstances dans
lesquelles ses vêtements sont utilisés, ne se
prêtent pas à être utilisés dans la vie privée.

FRAIS DE VOITURE Jusqu’au 31/03/2008 inclus : déductibles à

75 % (également sur partie TVA non
Règle générale (1)
déductible) TVA 50% déductible

Pour l’acquisition d’une nouvelle voiture de

société depuis le 1er avril 2007 ou
généralement à partir du 01/04/2008 : la
déductibilité des coûts sera modulée en
fonction des émissions de CO2 :

Emissions de CO2 Déductibilité

Diesel Essence

< 105 g < 120 g 90

105 g tot 115 g 120 g tot 130 g 80

116 g tot 145 g 131 g tot 160 g 75

146 g tot 175 g 161 g tot 190 g 70

> 175 g > 190 g 60

Le pourcentage minimal (60%) est aussi

applicable dans le cas où il n’y a pas de
données disponibles sur l’émission CO2
auprès du service des immatriculations de
voitures.

Spécifications
 Installations d’alarmes, installation LPG,
airco, système de navigation, autoradio,
crochet de remorquage, …
 Apposition de publicité, textes
publicitaires (au moyen de peinture ou
par panneaux inamovibles)
Déductibles à 75%, ou limite de TVA 50% déductible
déductibilité en fonction des émissions de
CO2 Remarque: la limite de déductibilité n’est
pas applicable aux appareils GPS mobiles
Déductibles à 75%, ou limite de TVA 50% déductible
déductibilité en fonction des émissions de
CO2

 Mobilophone (appareil de poche) Déductibles à 100% TVA 100% déductible - car-kit = 50%
exception: kit mains libres et frais
d’installation éventuelles
 Carburant (et additifs) Déductibles à 100% TVA 50 % déductible

 Frais de financement Déductibles à 100% TVA 50 % déductible

 Parking réservé aux clients, fournisseurs Déductibles à 100% TVA 100 % déductible
et personnel
 Construction d’infrastructures 100 %

 Tickets de parking (loyer parking pour 100% (dans le cas d’un document qui
clients et le personnel) reprend toutes les mentions obligatoires)

Deloitte Accountancy / 5
 Stationner: choisir le tarif journalier et
tickets de paiement (loyer parking
personnel
 Frais de taxis
 Location, leasing, renting, etc. (à
l’exception du carburant, des frais de
financement et de mobilophone)
 Frais refacturés
 Plus-values sur voitures
 Moins-values sur voitures
 Frais de voiture de l’étranger
 Remboursement frais de voiture aux
travailleurs ou administrateurs /gérants
(1) Pas applicable aux utilitaires légers, camionnettes, motos, …
(2) Indemnité kilométrique sur base de la puissance imposable, moins de 24.000 km par an. Si l’indemnité kilométrique est < au barême
public: OK si >: prouver que le coût kilométrique du véhicule est supérieur.
Déductibles à 75%, ou limite de 100% (dans le cas d’un document qui
déductibilité en fonction des émissions de reprend toutes les mentions obligatoires)
CO2
Déductibles à 75% TVA 100% déductible (si professionnel)
Remarque: non déductible dans le cas de
frais de réception
Déductibles à 75%, ou limite de TVA 50 % déductible
déductibilité en fonction des émissions de
CO2
(à l’exception du carburant, frais de
financement et de mobilophone)
Rem: les charges financières sont
déductibles à 100% en cas de renting si le
contrat porte sur min. 24 mois et sont
mentionnées séparément sur la facture.
Déductibles à 75%, ou limite de TVA 50 % déductible pour l’émetteur de la
déductibilité en fonction des émissions de facture.
CO2, dans le chef du consommateur final,
déductibles à 100 % dans le chef de Pour le destinataire de la facture :
l'intermédiaire qui reçoit la facture - frais refacturés = accessoires du
(également si les frais de voiture sont principal: 100 % déductible pour
mentionnés séparément) l'intermédiaire
- frais refacturés: en tant que telle
déductible à 50 %.
75% imposables -
ou % limité de taxation = total des
amortissements fiscalement admis avant la
vente / total des amortissements
comptabilisés
(taxation étalée possible si utilisé dans
l’activité depuis > 5 ans + réinvestissement)
Déductibles à 75% -
ou % limité de taxation = total des
amortissements fiscalement admis avant la
vente / total des amortissements
comptabilisés
Déductibles à 75 % ou limite de TVA déductible selon les règles et les
déductibilité en fonction des émissions de limites applicables à l’étranger
CO2
30% supposés représenter des frais de -
carburant, les autres 70% sont déductibles à
75% ou limite de déductibilité en fonction
de l’émission CO2 (2) si les frais remboursés
sont indiqués comme avantage de toute
nature par le bénéficiaire: 100% déductible.
Les remboursements de frais considérés
comme ATN ou frais de transports
remboursés (repris sur la fiche de paie !) :
déductibles à 100%.
Deloitte Accountancy / 6
AMENDES
Règle générale
Spécifications
 Amendes proportionnelles TVA Déductibles à 100%

 Amende considérée ATN dans le chef du Déductibles à 100%

bénéficiaire.
 Contravention pour stationnement non Non déductibles -
réglementaire, infraction au code de la
route, accord à l’amiable
 Parking: “opter pour tarif de jour” Il ne s’agit pas d’une amende mais de frais
de voiture.

 Infractions au code de la route par le Non déductibles -

personnel
Déductibles dans le cas où celles-ci sont
reprises en tant que ATN sur la fiche de
paie de l’employé
 Amende pour le dépôt tardif des comptes Déductibles à 100% à partir de 2006. Ceci
annuels n’a plus le caractère d’une ‘amende’.

AVANTAGES SOCIAUX
Règle générale En principe non déductibles TVA non déductible si caractère privatif,
TVA déductible si caractère collectif (cf.
Impôts directs).
Spécifications
 Fourniture gratuite de soupe, café, Déductibles à 100% TVA 100 % déductible
boissons fraîches au personnel pendant
les heures de travail
 Restaurant d’entreprise Partie non admise égale à € 1,09 moins TVA due sur le prix payé par le personnel,
contribution du travailleur x nombre de remplacé éventuellement par ou majoré de
repas l’ATN => TVA 100% déductible
 Voyages en groupe pour le personnel Déductibles à 100% Déductibles à 100% dans le cas d’un
pour 1 jour au maximum. avantage collectif et social

 Utilisation occasionnelle de l’équipement Déductibles à 100% Déductibles à 100% dans le cas d’un
de l’entreprise par les membres du avantage collectif et social
personnel pour le sport, la culture ou les
loisirs
 Formation professionnelle spécifique Déductibles à 100% TVA 100 % déductible
pour le personnel
 Transport gratuit domicile-travail en Déductibles à 120%. TVA 100 % déductible
autocar pour les membres du personnel
 Prime de mariage (en nature, en argent Déductibles à 100%, dans la mesure où la
ou en bons de paiement) prime n’excède pas le montant de € 200

 Chèques-repas Chèques-repas: l’intervention patronale est

déductible jusqu’à 1 euro pour autant que
l’intervention patronale maximale n’excède
pas le montant de 5,91 euro (pour les
chèques-repas à partir du 01/02/2009)

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