Garage Lordes - T.V.A.

– Calcul du montant à payer

FICHE TECHNIQUE N° 3 : T.V.A. – CALCUL DU MONTANT A PAYER

I. LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (T.V.A)

1. Notions

La TVA. est un impôt indirect qui est perçu à l’occasion de la livraison de biens et la prestation
de certains services par un assujetti dans l’exercice de son activité professionnelle.

L’assujetti est toute personne qui effectue, dans l’exercice d’une activité économique, d’une
manière habituelle et indépendante, à titre principal ou à titre d’appoint, avec ou sans esprit de
lucre (= bénéfice) des livraisons de biens ou des prestations de services visées par le code de la
TVA.

Sont assujettis : les commerçants, les artisans, les agriculteurs, les titulaires de certaines
professions libérales, la majorité des personnes morales (sociétés)1.

Ne sont pas assujettis : les particuliers, certaines ASBL, l’Etat, les Communes, les Provinces,…

2. Historique

La TVA est entrée en vigueur le 1er janvier 1971. La réglementation a été revue pour tenir compte
de l’harmonisation fiscale au sein de la Communauté européenne. Le régime TVA transitoire est en
vigueur depuis le 1er janvier 1993.

3. Droit de l’assujetti à la déduction de la TVA

Lorsqu’une personne est assujettie à la TVA, elle peut RECUPERER la TVA qu’elle a payée pour
les achats qu’elle a effectués dans le cadre de son activité économique.
Elle pourra DEDUIRE les montants de TVA qu’elle a payés à ses fournisseurs, des montants de
TVA qu’elle a perçus de ses clients, et régularisera uniquement la DIFFERENCE auprès de
l’Administration de la TVA.

En principe, l’assujetti doit VERSER de la TVA à l’Etat :

TVA due à l’Etat = TVA due sur les sorties (ventes) –TVA déductible sur les entrées (achats)

Néanmoins, il peut arriver qu’au cours d’une période, les entrées soient plus importantes que les
sorties. Dans ce cas, L’Etat devra RESTITUER de la TVA à l’assujetti :

TVA due par l’Etat = TVA déductible sur les entrées (achats) – TVA due sur les sorties (ventes)

Remarques :
- Pas de déduction de TVA sur la livraison des tabacs fabriqués, des boissons alcoolisées, frais de
réception, vente de seconde main, cadeaux distribués à la clientèle
- Déduction TVA limitée à 50% max sur achat d’un véhicule mixte à usage professionnel et frais liés
- Pas de TVA sur les loyers et assurances

4. Mécanisme

Tu vas découvrir la façon dont les choses se passent à l’aide du schéma de la page suivante.

1
Ce point sera étudié dans une prochaine séquence.
Fiche 3 - Page 1
 Garage Lordes - T.V.A. – Calcul du montant à payer

Schéma du producteur au consommateur – Notion de valeur ajoutée et mécanisme simplifié de la TVA

Vend les pommes Vend les pommes Vend les pommes

et perçoit la TVA et perçoit la TVA et perçoit la TVA

Producteur TVA Grossiste TVA Détaillant TVA Consommateur

Achète les pommes Achète les pommes Achète les pommes

et paie la TVA et paie la TVA et paie la TVA

Cueille des pommes Conditionne, transporte/ Met les pommes Mange les pommes
livre des pommes en rayon
= Valeur Ajoutée = Valeur Ajoutée = Valeur Ajoutée

Paie à l'Etat la TVA Paie à l'Etat la DIFFERENCE Paie à l'Etat la DIFFERENCE Supporte le
perçue entre la TVA PERCUE et entre la TVA PERCUE et montant TOTAL de
la TVA PAYEE (à déduire) la TVA PAYEE (à déduire) la TVA payée

Conclusions: - La TVA est un mécanisme NEUTRE pour chaque ASSUJETTI à la TVA

- Le montant total de la TVA due est FRACTIONNE (il est payé à l'ETAT par "petits morceaux" à chaque stade du processus de
production et de distribution)
- La TVA totale est SUPPORTÉE en définitive par le CONSOMMATEUR FINAL (particulier, non assujetti)

Fiche 3 - Page 2
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

Exemple chiffré pour 100 Kg de pommes :

PA hors PV hors VALEUR TAXE TVA TVA TVA

TVA TVA AJOUTÉE sur la sur Sur à
VALEUR PV PA régulariser
AJOUTEE
6%
Producteur 0,00 50,00 50,00 3,00 3,00 0,00 3,00
Grossiste 50,00 75,00 25,00 1,50 4,50 3,00 1,50
Détaillant 75,00 110,00 35,00 2,10 6,60 4,50 2,10
Consommateur 110,00 Total = Total =
6,60 6,60
PA = prix d’achat PV = prix de vente

Entraîne-toi avec cet autre exemple :

PA PV hors VALEUR TAXE TVA TVA TVA

hors TVA AJOUTÉE sur la sur Sur à
TVA VALEUR PV PA régulariser
AJOUTEE
6%
Producteur 0,00 520,00

Grossiste 950,00

Détaillant 1 550,00

Consommateur

PA = prix d’achat PV = prix de vente

5. Opérations soumises à la TVA

La TVA est due (en Belgique):

 pour les livraisons de biens et les prestations de services faites en Belgique par un assujetti à la
TVA agissant dans l’exercice de son activité économique ;

 pour les livraisons de bâtiments neufs situés en Belgique par des constructeurs professionnels
et des personnes qui font connaître leur intention de soumettre ces livraisons à la TVA ;

 pour les acquisitions intracommunautaires de biens en Belgique (achats réalisés dans un pays
de la Communauté européenne);

Fiche 3 – Page 3
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

 pour les importations de biens effectuées par toute personne (achats à l’étranger hors
Communauté européenne).

MAIS, les livraisons intracommunautaires (ventes de biens dans un autre pays de la Communauté
européenne) et les exportations (ventes de biens dans un pays étranger, hors Communauté
européenne) ne sont pas soumises à la TVA.

Vérifie que tu comprends bien toutes ces notions à travers les situations suivantes en complétant le
tableau.

Acteur Action Opération Motif TVA Motif

soumise à la déducti-
TVA en ble
Belgique pour
l’acteur
M. et Mme Jaumain Achètent 50 l de vin en Acquisition
(Belges) Espagne qu’il ramènent en OUI intracommunautaire
NON Acteur non assujetti
Belgique

Garage LORDES Achète pneus chez

Goodyear au Grand-
Duché
PHOTO HALL (Belgique) Achète appareils photos au
Japon
Fomagerie Maredsous Vend du fromage en
Belgique) Pologne
Garage LORDES Vend huile de moteur au
Garage THIBAUT
(Belgique)
Garage LORDES Vend batterie à Mme
Thieffry (Belgique)
INFORMATIX sa Achète logiciels à
(Belgique) Microsoft (USA)
SOLVAY sa (Belgique) Vend produits chimiques
en Italie
SOLVAY sa(Belgique) Vend produits
pharmaceutiques en Inde
M. Tilmant (Belgique) Vend sa chaine HIFI à
Melle Smet (Belgique)
M. et Mme Josselin achètent une maison neuve
(Belgique) chez T-PALM (Belgique)

6. Taux de TVA

Les taux de TVA actuellement en vigueur en Belgique sont :

0% Sous certaines conditions, pour l’importation, la transformation intracommunautaire
et la livraison de journaux et périodiques d’information générale qui paraissent au
moins 48 fois par an et pour les matériaux, et produits de récupération sous certaines
conditions.

6% Taux réduit : le plus souvent pour les marchandises et les services de première
nécessité.
Exemples : produits alimentaires, rénovation de bâtiments anciens, médicaments,
eau, transport de personnes, livres…

12 % Taux intermédiaire.
Exemples : margarines, logement sociaux, produits phytopharmaceutiques à usage
agricole

21 % Taux normal pour les biens qui ne sont pas soumis aux autres taux et pour les
services.
Fiche 3 – Page 4
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

Exemples : matériels électroniques, voitures et matériels automobiles, savons, TV,

électro-ménager, vêtements, meubles, réparations,…

7. Régimes TVA2

7.1 Régime normal

Comme son nom l’indique, c’est le régime normalement utilisé par un assujetti réalisant un chiffre
d’affaires assez important. Ce régime entraîne des obligations relativement importantes.

7.2 Régimes particuliers

Pour alléger les obligations des entreprises de plus petite dimension en matière de TVA, la loi a
prévu des régimes particuliers.

7.2.1 Régime Forfaitaire

Sous certaines conditions, les entreprises peuvent opter pour le régime forfaitaire :

- Etre une personne physique ou une personne morale ( SPRL, société en nom collectif, société
en commandite simple)(voir séquence relative à la forme juridique des sociétés)
- Appartenir à un secteur d’activité parmi la liste (Bouchers – charcutiers - Boulangers et boulangers
– pâtissiers –Cafetiers – Coiffeurs – Cordonniers - Crémiers et laitiers ambulants - Détaillants en alimentation générale -
Détaillants en gibiers et volaille - Détaillants en tabacs – Droguistes - Exploitants de friteries – Forains – Libraires -
Marchands de chaussures - Marchands de journaux - Marchands de textiles et d’articles de cuir - Médecins avec dépôts de
médicaments – Pharmaciens – Poissonniers - Poissonniers ambulants – Quincailliers).
- Avoir un chiffre d’affaires hors TVA ne dépassant pas 750 000 €3
- Réaliser au moins 75 % du chiffre d’affaires avec des particuliers pour leur usage
privé (ventes sans facture).

Les assujettis ne sont pas tenus d’inscrire leurs recettes au jour le jour et leurs chiffres d’affaires
sont déterminés forfaitairement en appliquant un coefficient au montant de leurs achats.

7.2.2 Régime de la franchise de taxe pour les petites entreprises

Ce régime est applicable aux petites entreprises, quelle que soit leur forme juridique, qui réalisent
un chiffre d’affaires annuel qui n’excède pas 5 580 € . Ce régime dispense les bénéficiaires de la
3

plupart des obligations fiscales qui incombent normalement aux assujettis à la TVA (pas de
déclaration périodique). Elles ne peuvent pas porter de TVA en compte à leurs clients et ne sont pas
davantage tenues de verser la TVA au Trésor. En revanche, la TVA qu’elles ont payée sur leurs
achats ne pourra pas être déduite.

Elles sont tenues de délivrer des factures avec mention « petite entreprise soumise à l’exonération ,
TVA non applicable » et doivent tenir un journal des recettes.

2
A partir du Site Internet : http://www.fisconet.be - A.R.n°2 du 23/8/2004
3
Montant en vigueur en 2008.
Fiche 3 – Page 5
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

7.2.3 Régime applicable à certaines exploitations agricoles

Les entreprises agricoles peuvent demander l’application du régime normal ou opter pour un régime
où ils ne sont pas soumis aux obligations en matière de facturation, de déclaration et de paiement de
la TVA, à l’exception des opérations intracommunautaires. Ils peuvent néanmoins récupérer la
TVA payée sur leurs achats auprès de leurs clients.

7.2.4 Régime d’imposition de la marge

Les assujettis-revendeurs peuvent, sous certaines conditions, appliquer le régime de la marge

bénéficiaire qu’ils réalisent sur les livraisons qu’ils effectuent de biens d’occasion, d’objets d’art, de
collection ou d’antiquité.

7.2.5 Dispense de l’obligation de déposer des déclarations à la TVA

Pour des raisons pratiques, l’Administration a admis que certaines branches d’activité puissent être
dispensées, sous certaines conditions, de l’obligation de déposer des déclarations périodiques, pour
autant qu’elles renoncent au droit à la réduction.

Cette tolérance concerne : les ramasseurs de produits de récupération, certains bateliers, les dépôts de blanchisserie, quelques autres cas
moins fréquents.

QUESTIONS :

1) Le Garage LORDES aurait-il pu opter pour le régime FORFAITAIRE ? Pourquoi ?

2) Compte tenu des informations ci-dessus, quel est le régime TVA du Garage LORDES?

8. Obligations du commerçant

8.1 Déclaration relative à l’activité économique et numéro d’identification à la TVA

(voir séquence concernant les démarches administratives liées à la création d’une entreprise)

Depuis le 1er juillet 2003, il existe un numéro d’identification unique (10 chiffres) appelé numéro
d’entreprise. Il est attribué par la Banque - Carrefour des Entreprises (10 chiffres), après
introduction de la demande auprès d’un Guichet d’entreprise. Il commence par le chiffre « 0 » et se
présente de la manière suivante pour les entreprises belges : TVA BE 0123.456.789.

L’assujetti est tenu de mentionner son numéro d’entreprise sur tous les documents liés à son activité
économique.

Il existe un service on-line (VIES : http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/fr/viershome.htm)

permettant aux entreprises de l’Union européenne de vérifier la validité du numéro d’identification
TVA de leurs clients.

Fiche 3 – Page 6
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

8.2 Délivrance de factures et inscription dans le journal des recettes

En principe, l’assujetti doit délivrer à son client, pour chaque livraison de biens ou prestation de
services qu’il effectue dans l’exercice de son activité économique, une facture où la TVA due est
portée en compte.
Sauf exception, la facture doit être délivrée au plus tard le 5 e jour ouvrable du mois suivant celui au
cours duquel l’opération a eu lieu.

Exemple : Monsieur CREPIN a fait réaliser l’entretien de son véhicule par le Garage LORDES le
28 septembre 2008, la facture devra lui parvenir le 6/10/2008 au plus tard.

CEPENDANT, l’assujetti n’est pas tenu de délivrer une facture lorsqu’il effectue des opérations
avec des particuliers qui achètent pour leurs besoins privés mais il devra néanmoins enregistrer la
recette dans le journal des recettes.

Exemple : Mme Tichon, patronne du salon de coiffure « Coup’Tif », vend des shampooings à ses
client(e)s.

Cette dispense de délivrer une facture ne s’applique cependant pas à certaines opérations. C’est
entre autres le cas pour :

 les livraisons d’automobiles et autres moyens de transport ainsi qu’en général

l’entretien, les réparations et la livraison de pièces de rechange pour ces biens ;
 les travaux immobiliers ;
 les ventes à tempérament et les locations-ventes ;
 les livraisons effectuées dans des établissements de vente qui ne sont pas accessibles
normalement aux particuliers.

La facture doit être rédigée en minimum 2 exemplaires (un pour le vendeur, un pour l’acheteur), les
exemplaires supplémentaires sont éventuellement destinés à la banque (par exemple : achat d’une
voiture à crédit), à une compagnie d’assurance (par exemple achat d’une voiture pour laquelle
l’assurance RC est obligatoire), …

Depuis la loi du 28 janvier 2004 (A.R. 16/02/2004) les factures électroniques sont autorisées pour
autant que l’authenticité de leur origine et l’intégrité de leur contenu soient garanties (signature
électronique, stockage dans la forme où elles ont été envoyées).

8.3 Etablissement des déclarations périodiques à la TVA et paiement de la TVA

En principe, toute personne identifiée comme assujetti à la TVA est tenue de déposer des
déclarations périodiques à la TVA et de verser au Trésor la TVA exigible qui en découle.

Certains assujettis sont néanmoins dispensés de cette obligation :

 les petites entreprises soumises au régime de la franchise
 certains exploitants agricoles
 pour des raisons pratiques, certains secteurs d’activités.

Fiche 3 – Page 7
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

8.3.1 Régime normal : déclaration mensuelle

En principe, tout assujetti est tenu au dépôt d’une déclaration mensuelle (imprimé 625) qui doit
être introduite au plus tard le vingtième jour du mois qui suit le mois civil auquel elle se
rapporte.

Le paiement de la TVA correspondant à la déclaration devra se faire dans le même délai.

Exemple : pour les activités réalisées pendant le mois d’août 2008, TVA à payer : 10 000 €, la
déclaration ET le paiement devront parvenir à l’administration de la TVA pour le 20 septembre
2008 au plus tard.

Pour les activités du mois de décembre, au plus tard pour le 20 décembre, tout assujetti doit verser
un acompte sur la TVA due. Le montant de l’acompte est égal à la TVA due pour les opérations
effectuées entre le 1er et le 20 décembre de l’année en cours OU l’acompte est fixé forfaitairement
sur base de la TVA due pour les opérations du mois de novembre de l’année en cours.

8.3.2 Régime dérogatoire : déclaration trimestrielle

L’assujetti, à l’exclusion cependant de celui qui effectue des livraisons d’huiles minérales, peut
remettre une déclaration trimestrielle à condition :

- que son chiffre d’affaires annuel hors TVA, ne dépasse pas 1.000 000 €4
ET
- qu’il détermine l’acompte à payer

la déclaration et le paiement de l’acompte devront parvenir à l’administration de la TVA pour le

vingtième jour du mois qui suit celui du trimestre auquel ils se rapportent.

Exemple : pour les activités du 2 e trimestre 2008 –TVA due à l’Etat : 15 000 €, la déclaration ET le
paiement devront parvenir à l’administration de la TVA pour le 20 juillet 2008 au plus tard.

A ton avis : sachant que le chiffre d’affaires annuel hors TVA du Garage LORDES s’élève à
350 000 €, pourquoi le Garage LORDES opterait-il pour une déclaration trimestrielle?

8.3.3 Le formulaire de déclaration

Le document 625 – F – 2007 (ci-après) est d’application. Ce document est également téléchargeable
sur le Site :

http://fiscus.fgov.be/interfaoiffr/Publicaties/formulieren/formulieren.htm

mais tu constateras qu’il est un peu différent (Voir modèle page suivante). En effet, le texte
correspondant aux numéros se trouve dans une notice explicative téléchargeable également.

4
Code TVA : AR1/Art.18 : CA hors TVA ne dépassant pas 200.000 € pour les entreprises qui vendent des huiles minérales – les appareils de
téléphonie mobile et les ordinateurs (ainsi que leurs périphériques, accessoires, composants) – les véhicules terrestres munis d’un moteur soumis à la
réglementation sur l’immatriculation.
Fiche 3 – Page 8
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

DECLARATION PERIODIQUE A LA TVA5

I INFORMATIONS GENERALES
NUMERO DECLARANT BE ……………….. PERIODE MOIS-ANNEE …. ………..

NOM ET ADRESSE DU DECLARANT OU TRIMESTRE-ANNEE …. ………..

DEMANDE DE RESTITUTION

DEMANDE DE FORMULES DE
PAIEMENT

A. OPERATIONS B. TAXES
II A LA SORTIE III A L’ENTREE IV DUES V DEDUCTIBLES
……………………00 .………………….81 ……………………54 ..…………………..59

……………………01 …………………..82 ……………………55 …..………………..62

……………………02 ………………….83 ….……..………….56 ……………………64

……………………03 ….……………..….57 ……………………66

……………………45 …………………..84 ……..….………….61 VI SOLDE

……………………46 ….……………….85 ……………………63 …...……..………… 71

……………………47 …………………..86 …………….……..65 ……………………..72

VII ACOMPTE
……………………48 ………………….87 ……………….……91

……………………49

VIII DATE ET SIGNATURE(S)

Déclaration certifiée sincère et complète TOTAL DE CONTROLE ……………………
CADRE RESERVE A L’ADMINISTRATION
DATE …. ….. ……….
A B J M A
1 1 1
SignatureSIGNATURE(S)
:
2 0
C D Cde Période

IDENTIFICATION DU (DES) SIGNATAIRES

Cadre I Renseignements généraux

5
La déclaration à la TVA se fera par voie électronique : les grandes entreprises au1er juillet 2007 – les moyennes entreprises au 1er janvier 2008 – les
petites entreprises au 1er janvier 2009. 625-F-2007
Fiche 3 – Page 9
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

Cadre II Opérations à la sortie -> on y indique les montants relatifs aux ventes hors TVA
Cadre III Opérations à l’entrée -> on y indique les montants relatifs aux achats hors TVA

Cadre IV Taxes dues -> on y indique les montants de TVA dues sur les ventes
Cadre V Taxes déductibles -> on y indique les montants de TVA payées sur les achats
(déductibles)
Cadre VI Solde -> c’est la différence entre la TVA due et la TVA déductible
Cadre VII Acompte -> montant de l’acompte TVA payé éventuellement

Cadre VIII Date et signature

Avec ton conseiller tu vas compléter la déclaration relative à l’activité du 3 e trimestre 2_ _ _ de

Monsieur Léon DEJENEFFE, patron du magasin Night And Day – 46 chaussée de Mons – 6000
CHARLEROI –TVA : BE 0869.763.069 à partir des éléments suivants :

TVA déductible TVA due

Opérations Base Taux TVA Opérations Base Taux TVA
imposable imposable
Achats 25 000,00 6% 1 500,00 Ventes 35 000,00 6% 2 100,00
marchandises marchandises
Achats 23 000,00 21 % 4 830,00 Ventes 45 000,00 21 % 9 450,00
marchandises marchandises
Services et
14 000,00 21 % 2 940,00 Notes de 500,00 21 % 105,00
Biens divers
Biens
crédit
d’investissement 6 000,00 21 % 1 260,00 délivrées

 Le formulaire de déclaration est le même, qu’il s’agisse d’une déclaration mensuelle ou

trimestrielle, il suffit de compléter la case adéquate.

Fiche 3 – Page 10
T.V.A. – Calcul du montant à payer

Fiche 3 – Page 11
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

Tu auras l’occasion de compléter une autre déclaration à la fin de cette fiche.

Fiche 3 – Page 12
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

8.4 Tenue d’une comptabilité

Comme le régime de la TVA se fonde essentiellement sur la comptabilité, les assujettis doivent se
soumettre à un certain nombre d’obligations comptables. (Voir séquence réservée à la
comptabilité).

8.5 Liste annuelle des clients assujettis et listing des opérations intra-communautaires

Avant le 31 mars de chaque année, l’assujetti est tenu de remettre une liste (imprimé n° 725 EUR)
reprenant le n° d’identification à la TVA de chaque assujetti auquel il a livré des biens ou fourni des
services au cours de l’année civile précédente, en mentionnant chaque fois le montant total des
opérations et le montant total des TVA.

Le listing des opérations intra-communautaires doit être établi tous les trimestres.

Les documents sont téléchargeables sur le Site mentionné à la page 8 de cette fiche.

8.6 Tenue de registres particuliers

Parmi les registres particuliers qui doivent être tenus, on peut citer :

Le registre des garagistes

La législation sur la TVA impose la tenue du « Registre unique des véhicules à moteur ». Ce
registre unique concerne les opérations effectuées à des véhicules à moteur. (Les remorques, les
caravanes et les cyclomoteurs ne doivent pas être inscrits dans ce registre). Les opérations ne
doivent être inscrites dans le registre qu’à condition que le véhicule entre dans l’installation de
l’assujetti et pour autant qu’il y entre en vue d’un traitement auquel s’applique l’obligation
d’inscription comme :
- toute livraison de biens avec installation ou montage
- toute livraison de véhicules d’occasion

Les opérations suivantes ne doivent pas être inscrites :

- l’assemblage et la construction de véhicules neufs
- les livraisons de voitures neuves
- le lavage de voitures
- les livraisons de biens sans installation ou montage
- les opérations effectuées en dehors de l’installation de l’assujetti (dépannage
d’une voiture sur la voie publique)
- les voitures de remplacement, les voitures de location ou les voitures achetées
exclusivement en vue de la récupération de pièces détachées.

8.7 Conservation et communication

Les livres et documents doivent être conservés par l’assujetti pendant une période de 7 ans6
à dater du
- 1er janvier qui suit leur clôture pour les journaux

6
7 ans : en matière de TVA, IPP, droit comptable (Code TVA : Art. 60 §1M.B. 30/12/2005 – entrée en vigueur le 9/1/2006) MAIS 10 ans en matière
de droit commercial – 15 ans en matière de construction d’immeubles.
Fiche 3 – Page 13
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

- de leur émission pour les factures et autres documents.

Ils doivent être communiqués à toute requête des agents chargés du contrôle.
II. CALCUL DU MONTANT A PAYER

2. Définitions

A. Prix unitaire, Prix brut, Prix net, TVA, Prix HTVA, Prix TVAC, Montant
TVA, Q

a) Prix unitaire (PU) = prix pour une unité du bien/service, exprimé

hors TVA.

b) Prix brut (PB) = prix unitaire multiplié par la quantité achetée du bien
(=PU x Q)

c) Prix net (PN) = prix brut diminué des réductions commerciales : Rabais,
Remise, Ristourne (RRR)

d) Prix net net (PNN) : PN diminué de la réduction financière : l’escompte.

e) Prix HTVA ou PHTVA ou base imposable ou montant taxable ou base

taxable = montant hors TVA.

f) TVA = Taxe sur la Valeur Ajoutée.

g) Montant TVA = P HTVA * taux TVA

h) Prix TVAC ou PTVAC ou PTTC = prix TVA incluse = Prix HTVA +

montant TVA.

i) Q = abréviation de quantité, c’est le nombre d’unités achetées ou vendues.

 ARRONDIR LES PRIX

La loi impose d’arrondir les montants à 2 chiffres après la virgule de cette manière :

* si le 3e chiffre après la virgule est > ou = 5, le 2e chiffre après la virgule augmente d’une
unité.

Exemple : 3,789 s’arrondira à 3,79.

* si le 3e chiffre après la virgule est < 5, le 2e chiffre après la virgule ne change pas.

Exemple : 98,233 s’arrondira à 98,23.

 LES PRIX SONT FACTURES avec 2 DECIMALES au MINIMUM

Fiche 3 – Page 14
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

B. Réductions commerciales (RRR)

Les réductions commerciales sont des déductions calculées sur les prix des biens/services qui sont
accordées par les commerçants dans le but d’attirer la clientèle. Ces réductions portent des noms
différents en fonction de la situation. Dans la pratique, ces réductions ne sont pas cumulatives.

a) Rabais : réduction sur le prix de la marchandise/service, due au fait d’un

défaut de qualité ou de conformité. Il s’exprime en % du prix d’achat hors TVA. Dans la
pratique, la réduction est appliquée directement au moment de l’achat.

Situations : un vélomoteur légèrement griffé ; les produits frais en vente rapide,…

b) Remise : réduction sur le prix de la marchandise/service en raison de

l’importance de l’achat. Elle s’exprime en % du PA hors TVA. Dans la pratique, la
réduction est appliquée directement au moment de l’achat.

Situations : le garagiste qui achète toujours ses pièces détachées chez le même fournisseur,
achats lors d’une foire ou d’un salon,…

c) Ristourne : réduction sur le montant total des achats réalisés par un client.
La ristourne a pour objectif de fidéliser la clientèle. Dans la pratique, le commerçant note
tous les achats sur une carte appelée généralement « carte de fidélité ».

Situations : achats de livres dans une librairie, achats chez Superbois, …

Formules :

Rabais ou Remise ou Ristourne = PB * x %

PN = PB – Rabais ou Remise ou Ristourne

Exemple : le prix d’achat (PB) d’un lecteur DVD = 125 € et la remise= 10 %

Remise = 125 € * 10% = 12,50 €

PN = 125 € – 12,50 € = 112,50 €

Application : le montant total en PB des achats d’un client s’élève à 1 250 € et la Ristourne
= 8 %. Réalise les calculs :

Ristourne =
PN =

C. Réduction financière

L’escompte : réduction accordée à l’acheteur lorsque celui-ci paie comptant ou avant

l’échéance convenue. Cette réduction se calcule sur le PRIX NET hors TVA.

Fiche 3 – Page 15
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

En général les frais de transport, d’envoi,… ne bénéficient pas de l’escompte mais le

commerçant peut en décider autrement.

Formules :

Escompte = PN * x %

PNF = PN – escompte

Exemple : PN d’une cuisine équipée = 3 750 €, escompte 2 %

Escompte = 3 750 € * 2 % = 75 €
PNF = 3 750 € - 75 € = 3 675 €

Application : PN d’un ordinateur = 1 485 € payable dans 2 mois ou au comptant sous

escompte de 3 %. Calcule :

Escompte =
PNF =

Application : PB d’une cabine de peinture 25 000 €. Remise 15 %. Payable 60 jours fin de

mois ou au comptant sous escompte de 2 %. Calcule :

Remise =
PN =
Escompte =
PNF =

D. Un cas particulier : le cumul des réductions

Bien que cette situation soit peu probable, dans la mesure où elle existe, le calcul des
réductions doit respecter l’ordre suivant :

1° Rabais
2° Remise
3° Ristourne
4° Escompte

Exemple : le PU d’une calculatrice CASIO YW9 = 17,32 € - Quantité achetée = 30 unités.

Rabais 2 % - Remise 5 % - Escompte 3 %

PU = 17,32 €

PB = 17,32 € * 30 = 519,60€

Rabais = 519,60 € * 2% = 10,39 €

PN = 519,60 € - 10,39 € = 509,21 €

Remise = 509,21 € * 5 % =25,46 €

Fiche 3 – Page 16
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

PN = 509,21 € - 25,46 € = 483,75 €

Escompte = 483,75 € * 3 % = 14,51 €

PNN = 483,75 € - 14,51 € = 469,24 €

3. Prix HTVA – Prix TVAC

Prix HTVA ou base imposable ou montant taxable ou base taxable : prix avant calcul du
montant de la TVA.

Prix TVAC : prix TVA comprise, c’est le prix HTVA + le montant de la TVA. Il s’exprime
parfois Prix TTC (TTC = toutes taxes comprises).

Les taux de TVA actuellement en vigueur en Belgique sont : 0 % - 6 % - 12 % - 21 %.

Les taux peuvent également s’écrire : 0,06 – 0,12 – 0,21 ou 6/100 – 12/100 – 21/100.

Pour la suite de la fiche, nous utiliserons les taux de 6 % et 21%

Comment passer du Prix HTVA au Prix TVAC et inversement ?

A. Prix HTVA  Prix TVAC

Il s’agit de calculer le prix TVAC lorsqu’on connaît le prix HTVA et le taux de TVA.

Formules :

Montant de TVA = Prix HTVA * taux TVA

Prix TVAC = Prix HTVA + Montant TVA

Ou encore

Prix TVAC = Prix HTVA * (1 + taux TVA)

Exemple :

Un lecteur DVD coûte 170 € HTVA – Taux de TVA = 21 %

Le montant de TVA = 170 € * 21 % = 35,70 €
Le prix TVAC = 170 € + 35 ,70 € = 205,70 € ou 170 € * 1,21 = 205,70 €

B. Prix TVAC  Prix HTVA

Il s’agit de calculer le prix HTVA lorsqu’on connaît le prix TVAC et le taux de TVA.

Formules :

Prix HTVA = Prix TVAC ou Prix TVAC ou Prix TVAC

1,06 1,12 1,21

Fiche 3 – Page 17
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

Montant de TVA = Prix TVAC – Prix HTVA

Exemples :

1) Un téléphone-fax coûte 99,99 € TVAC – taux de TVA = 21 % (ou 0,21)

Le prix HTVA = 99,99 € = 82,64 €

1,21

Le montant TVA = 99,99 € - 82,64 € = 17,35 €

2) 10 kg de bananes coûtent 20,45 € TVAC – taux de TVA = 6 % (ou 0,06)

Le prix HTVA = 20,45 € = 19,29 €

1,06

Le montant de TVA = 20,45 € - 19,29 € = 1,16 €

Applications : complète le tableau suivant :

Prix HTVA Taux TVA Montant TVA Prix TVAC

115,27 € 21 %
6% 25,47 €
21 % 254,68 €
51,17 € 6%
199,45 € 21 %
6% 76,25 €
10 125,00 € 21 %
21 % 24 785,00 €
6% 587,89 €
268,55 € 6%

4. Calcul du montant à payer

Tu vas maintenant apprendre à calculer le montant qu’un client devra payer pour un achat,
compte tenu de tous les éléments (le prix du bien, les réductions, les frais de transport, les frais
d’emballages, … et la TVA). Pour cela tu vas calculer la base d’imposition ou base imposable
ou montant total HTVA ou base taxable. Ces calculs sont importants car ils te permettront de
rédiger tes factures et de vérifier celles de tes fournisseurs.

Quelques remarques préalables s’imposent :

Fiche 3 – Page 18
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

- L’escompte est toujours déduit de la base d’imposition, que l’acheteur en bénéficie ou non.
- Les emballages facturés repris ne sont pas soumis à la TVA, mais ils sont inclus dans la
facture. Leur montant est restitué à l’acheteur lors du retour des emballages. On les appelle
aussi emballages cautionnés ou consignés.
- Les emballages perdus sont considérés comme une vente et sont soumis à la TVA.
L’acompte : lorsque la livraison d’un bien ou d’un service est différée, le vendeur demande le
paiement d’un acompte, il s’agit d’un pourcentage du montant total à payer, le solde sera payé
selon les conditions de vente établies.

Exemple : le 21 octobre 2_ _ _, un client achète un caméscope d’une valeur TVAC de

899,00 € qui sera livré le 28 octobre. Conditions de paiement : acompte 10 %, le solde à la
livraison.

Paiement à la commande le 21/10/2_ _ _ : acompte 10 % : 899,00 € x 10% = 89,90 €

Paiement à la livraison le 28/10/2_ _ _ : solde : 899,00 € - 89,90 € = 809,10 €

Fiche 3 – Page 19
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

Schéma légal Schéma dans la pratique

PRIX BRUT PRIX BRUT
- rabais (et/ou remise et/ou ristourne) - rabais (et/ou remise et/ou ristourne)
= PRIX NET = PRIX NET
- - escompte + frais (transport, assurances, manutention)
+ frais (transport, assurances, manutention) + emballages perdus
+ emballages perdus = BASE IMPOSABLE
= BASE IMPOSABLE + TVA
+ TVA + emballages consignés
+ escompte = MONTANT A PAYER
+ emballages consignés
= MONTANT A PAYER Escompte = MONTANT TOTAL A PAYER *
taux d’escompte
Somme à payer si paiement comptant =
MONTANT A PAYER - Escompte Somme à payer si paiement comptant =
MONTANT A PAYER - Escompte

Cette façon de calculer est tolérée par l’Etat puisqu’elle avantage les
recettes fiscales qui perçoivent un montant plus important de TVA.

Remarque : le MONTANT A PAYER n’est pas exactement le même par ces deux calculs.

Voici un exemple pour illustrer les 2 schémas.

Fiche 3 – Page 20
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

M. Dupont achète un compresseur 2,7 CV d’une valeur de 657 € HTVA, TVA 21 %, remise 5 %, escompte pour paiement comptant 2 %,
frais de transport 50 €, emballage cautionné 45 €.

Schéma légal Schéma dans la pratique

Prix Brut 657,00 € Prix Brut 657,00 €
- Remise (657 € * 5 %) 32,85 € - Remise (657 € * 5 %) 32,85 €
= Prix Net 624,15 € = Prix Net 624,15 €
- Escompte (624,15 € * 2%) - 12,48 € + Transport + 50,00 €
+ Transport + 50,00 € = Base imposable 674,15 €
= Base imposable 661,67 € + TVA (674,15 € * 21%) + 141,57 €
+ TVA (661,67 € * 21%) + 138,95 € + Emballage cautionné + 45,00 €
+ Escompte + 12,48 € = MONTANT A PAYER 860,72 €
+ Emballage cautionné + 45,00 €
= MONTANT A PAYER 858,10 € Escompte = 860,72 € * 2% = 17,21 €

Somme à payer si paiement comptant : 845,62 € Somme à payer si paiement comptant = 843,51 €

Application : Mme Legendre achète de l’outillage pour son atelier pour un montant de 960,56 €, TVA 21 %, escompte pour paiement comptant
3 %, frais de transport 75 €, rabais 10 %, emballages perdus 25 €. Etablis le calcul du montant à payer par les 2 schémas.
Fiche 3 – Page 21
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

Schéma légal Schéma dans la pratique

Fiche 3 – Page 22
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

Complète la facture n° 173 ci-dessous et remets-la à ton conseiller pour la date du …

Sachant que Mme Roselyne MAHY a acheté le 14/10/2_ _ _ une voiture neuve : Golf TDI
1900 – gris métallisé – toit ouvrant électrique – 5 portes – AC – VE – ABS - au garage
LORDES d’une valeur de 19 500 €. Le garagiste lui a accordé une remise de 10 % à
l’occasion de la journée portes ouvertes et un délai de paiement de 1 mois ou 2% d’escompte
pour paiement au grand comptant. (Méthode dans la pratique) - TVA 21 %.

Jambes, le 14 octobre 2_ _ _
E-mail : info@lordes.com

Bon de commande
Facture
Note de crédit
Note d’envoi

N°……173…….

Madame Roselyne MAHY

Rue de Coquelet 255
5004 BOUGE

N° TVA : BE

Marque voiture : VOLKSWAGEN Modèle : GOLF TDI 1900

N° Châssis : VH45B9KLP91357886 N° Immatriculation : PKQ 631
KM : ……………………… Année de construction : 2005

REF. ARTICLE QTE PU TOTAL HTVA

GOLF TDI 1900 gris métallisé – toit 1 19 500,00 19 500,00
ouvrant électrique – 5 portes – AC – VE
- ABS
Remise 10%
Prix net
TVA 21 %
Prix TVAC 21 235,50

Escompte pour paiement au grand

comptant
Montant à payer au grand comptant

Conditions de paiement : toutes nos factures sont payables au COMPTANT lors de

l’enlèvement du véhicule.
Délai de livraison :
Signature du client : Signature représentant garage :

Fiche 3 – Page 23
 T.V.A. – Calcul du montant à payer

APPLICATIONS

1) L’entreprise DYNAMEET de Julien JESPERS – 45 rue du Moulin – 1500 HALLE est soumise au régime TVA normal – déclaration
mensuelle. N° TVA BE 0452.699.814.

Le total du journal des ventes du mois de novembre 2_ _ _ est le suivant :

Date N° LIBELLE Montant Montant HTVA TVA Privé
TVAC
0% 6% 12% 21%
30/11/2_ _ _ TOTAL Factures 31 321,70 1 235,00 15 236,50 11 517,36 3 332,84
30/11/2_ _ _ TOTAL notes de 1 290,00 1 066,12 223,88
crédit

Le total du journal des achats du mois de novembre 2_ _ _ est le suivant :

Date N° LIBELLE Montant Montant HTVA TVA Privé
TVAC Marchandises B & S divers Biens d’investissement déductible
30/11/2_ _ _ TOTAL Factures 22 005,98 12 619,51 3 565,32 2 200,00 3 621,15
30/11/2_ _ _ TOTAL notes de 605,00 500,00 105,00
crédit

Complète la déclaration TVA (pages suivantes).

Pour quelle date doit-elle parvenir (avec le paiement éventuel) au plus tard à l’administration de la TVA ? …………….

2) Monsieur Pierre BASTIN est électricien. Après avoir complété sa déclaration TVA du mois d’octobre 2_ _ _, il constate qu’il doit récupérer
2 500,00 € de TVA. Cela signifie qu’il a enregistré plus/moins d’opérations d’entrée que d ’opérations de sortie ? Peut-il en déduire que sa
situation est dangereuse financièrement et qu’il risque une faillite dans l’immédiat ? Que lui dirais-tu ?

3) Ta copine termine ses études de coiffure en juin prochain. Elle envisage de s’installer à son compte dans son village. Etant donné que son
chiffre d’affaires risque de ne pas être très élevé au départ, elle souhaite opter pour un régime TVA particulier. Quel régime lui conseilles-tu ?
Pourquoi ?

Fiche 3 – Page 24
T.V.A. – Calcul du montant à payer

Fiche 3 – Page 25
T.V.A. – Calcul du montant à payer

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