Gcec 1

REPUBLIQUE DEMOCRATIQUE DU CONGO
BANQUE CENTRALE
DU CONGO
GUIDE COMPTABLE
DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT
CADRE REGLEMENTAIRE GENERAL
VOLUME
VOLUME 1
DECEMBRE 2007
SOMMAIRE
1. Introduction Générale
1.1. Introduction
1.2. Caractéristiques générales du GCEC
1.3. Spécificités du GCEC
1.4. Contenu du GCEC
2. Dispositions Générales
3. Organisation comptable
4. Principes comptables fondamentaux
5. Définition des actifs, des passifs, des charges et des produits.
6. Règles Générales d'évaluation et de détermination du résultat
7. Règles particulières d'évaluation et méthodes de comptabilisation
des opérations des Etablissements de Crédit
8. Valeur probante des documents, contrôle des comptes, collecte
et publicité des informations comptables
9. Cadre des comptes
10. Attributs d'identification
11. Définition et Fonctionnement des comptes.
12. Comptes annuels
-1- Guide Comptable des Etablissements de Crédit

1. INTRODUCTION GENERALE
1.1. Introduction
Le Guide Comptable des Etablissements de Crédit s'inscrit dans le processus de

normalisation comptable entrepris depuis 1974 qui a abouti à la promulgation de la
loi n° 76-020 du 16 juillet 1976 portant normalisat ion de la comptabilité au Congo
telle que modifiée par l'ordonnance-loi n° 81-017 d u 03 avril 1981.
Ce Guide répond ainsi au prescrit de l'article 1er de l'ordonnance n° 77-332 du 30

novembre 1977 fixant les modalités d'application obligatoire du Plan Comptable
Général Congolais qui avait prévu un Guide Comptable Spécifique au secteur des
Etablissements de Crédit.
La loi bancaire n° 003/2002 du 02 février 2002 rela tive à l'activité et au contrôle des
Etablissements de Crédit en ses articles 33 à 35 a également défini et fixé le cadre
de la préparation des comptes, de la présentation et de la publication des états
financiers.
Au terme de la loi précitée, le législateur soumet les Etablissements de Crédit à des

règles uniformes pour la tenue de leur comptabilité et l'établissement de leurs états
financiers en vue d'assurer la transparence dans leur gestion et faciliter, en outre, le
travail d'encadrement et de contrôle que doit effectuer la Banque Centrale du Congo
en sa qualité d'autorité de supervision.
Ce Guide se conforme à la loi comptable congolaise et aux principes retenus tant par
le Système Comptable Congolais que par les Normes Comptables Internationales de
l'I.A.S.B. en ce qui concerne les principes généraux et les règles relatives à la
présentation des états financiers en général sans distinction de la nature de leurs
activités.
Toutefois, dans la mesure où les activités des Etablissements de Crédit diffèrent de

façon significative de celles des autres entreprises commerciales et industrielles, des
règles particulières leur ont été définies. Celles-ci ont pour finalité la production des
états financiers permettant aux Etablissements de Crédit ainsi qu'aux utilisateurs
externes d'évaluer correctement la situation financière et les performances de ces
institutions.
Cadre indispensable à la réorganisation des Etablissements de Crédit en cours dans

notre pays, le Guide Comptable de ce secteur permet de remplacer les différents
systèmes comptables jusqu'alors utilisés, par un schéma commun et grâce à
l'unicité du langage ainsi instauré, de retrouver, au niveau national, les grandeurs
caractéristiques de l'agent économique du secteur et la comparabilité des éléments
entre eux.
Pour l'élaboration du Guide Comptable des Etablissements de Crédit, la Banque

Centrale du Congo a mis en place un Groupe de Travail composé de ses Experts et
de ceux du Conseil Permanent de la Comptabilité au Congo" C.P.C.C.", de la
profession bancaire (A.C.B.) et des Cabinets d'Audit et d'Expertise Comptable.

Le Groupe de Travail s'est largement inspiré des travaux les plus récents réalisés au
niveau international par l'I.A.S.B. en rapport aux normes comptables internationales
(I.A.S./I.F.R.S.) applicables au secteur bancaire et financier, à l'expérience des pays
africains et plus particulièrement ceux de la Sous-Région de l'Afrique Centrale .
1.2. Caractéristiques principales du guide
Le Guide Comptable des Etablissements de Crédit présente les principales

caractéristiques suivantes :
- l'intégration des innovations intervenues aussi bien en matière de mobilisation

de l'épargne et de distribution de crédits que des modalités de refinancement
des concours bancaires par l'Institut d'Emission ;
- l'ouverture des comptes selon la nature des opérations bancaires;
- la distinction de l'exploitation bancaire et hors bancaire ;
- l'utilisation des attributs ou des critères d'identification compte tenu du volume

et de la diversité des besoins d'informations à satisfaire ;
- l'usage de l'outil informatique face à la diversité des attributs retenus et au

nombre des états à produire ;
- l'intégration des besoins de tous les utilisateurs (Administration, statistique,

etc…) ;
- la prise en considération des normes comptables internationales ;
- la distinction entre les états périodiques réglementaires destinés à la Banque

Centrale du Congo et les états financiers annuels à publier.
1.3. Spécificité du Guide Comptable des Etablissements de Crédit
La nomenclature des comptes du Guide Comptable des Etablissements de Crédit

inspiré du Plan Comptable Général Congolais et celui de la CEMAC répond aux
spécificités et à la logique suivantes :
- la classification des comptes de bilan et hors bilan est définie selon trois
critères essentiels :
• la création de la monnaie en tant que critère essentiel de l'activité
bancaire,
• l'origine de cette monnaie ou la nature de la contrepartie,
• la liquidité des fonds concernés.
- la classification des comptes de résultat est définie selon trois critères

essentiels :

• la correspondance avec le découpage des comptes du bilan et du
hors bilan,
• les agents économiques,
• la nature de la charge ou du produit.
1.4. Contenu du Guide Comptable
Le Guide Comptable des Etablissements de Crédit comprend les parties essentielles

ci-après :
- dispositions générales,
- organisation comptable,
- principes comptables fondamentaux,
- définition des actifs, des passifs, des charges et des produits ;
- règles générales d'évaluation et de détermination du résultat,
- règles particulières d'évaluation et méthodes de comptabilisation des
opérations des Etablissements de Crédit,
- valeur probante des documents, contrôle des comptes, collecte et publicité
des informations comptables,
- cadre des comptes,
- attributs d'identification,
- contenu des comptes du bilan, du hors bilan, des charges, des produits et des
soldes de gestion,
- états périodiques réglementaires et comptes annuels,
- terminologie explicative.

2. DISPOSITIONS GENERALES
2.1. Tenue de la comptabilité
Tout Etablissement de Crédit, au sens de la Loi n°0 03/2002 du 02 février 2002

relative à l’activité et au contrôle des Etablissements de Crédit, est tenu de mettre en
place une comptabilité destinée à l’information externe comme à son propre usage.
Cette comptabilité doit être tenue conformément aux dispositions de la Loi n°76-020
du 16 juillet 1976 portant normalisation de la comptabilité au Congo telle que
modifiée et complétée à ce jour.
A cet effet, l’Etablissement de Crédit :
- classe, saisit, enregistre dans sa comptabilité toutes les opérations entraînant

des mouvements de valeur qui sont traitées avec des tiers ou qui sont
constatées ou effectuées dans le cadre de sa gestion interne ;
- fournit, après traitement approprié de ces opérations, les redditions de
comptes auxquelles il est assujetti légalement ou de par ses statuts, ainsi que
les informations nécessaires aux besoins des divers utilisateurs.
La comptabilité doit satisfaire, dans le respect de la règle de prudence, aux

obligations de régularité, de sincérité et de transparence inhérentes à la tenue, au
contrôle, à la présentation et à la communication des informations qu’elle a traitées.
Pour garantir la fiabilité, la compréhension et la comparabilité des informations, la

comptabilité de chaque Etablissement de Crédit implique :
- le respect d’une terminologie et de principes directeurs communs à l’ensemble

des Etablissements de Crédit ;
- la mise en œuvre de conventions, de méthodes et de procédures
normalisées ;
- une organisation répondant à tout moment aux exigences de collecte, de
tenue, de contrôle, de présentation et de communication des informations
comptables se rapportant aux opérations des Etablissements de Crédit visés
ci-dessus.
La poursuite des objectifs assignés à la comptabilité pour la collecte, la tenue, le

contrôle, la présentation et la communication par les Etablissements de Crédit,
d’informations établies dans les mêmes conditions de fiabilité, de compréhension et
de comparabilité, est assurée par l’application correcte du présent Guide Comptable
des Etablissements de Crédit (GCEC).
L’application du GCEC implique que :
- la règle de prudence soit en tous cas observée, à partir d’une appréciation

raisonnable des évènements et des opérations à enregistrer au titre de
l’exercice ;
- l’Etablissement de Crédit se conforme aux règles et procédures en vigueur en
les appliquant de bonne foi ;

- les responsables des comptes mettent en place et en œuvre des procédures
de contrôle interne indispensables à la connaissance qu’ils doivent
normalement avoir de la réalité et de l’importance des évènements, opérations
et situations liées à l’activité de l’Etablissement de Crédit ;
- les informations soient présentées et communiquées clairement sans intention
de dissimuler la réalité.
2.2. Etats financiers
Chaque Etablissement de Crédit est tenu de produire des états financiers

périodiques qui comprennent les états financiers hebdomadaires, mensuels,
trimestriels et les états financiers annuels.
a) Les états financiers hebdomadaires, mensuels ou trimestriels regroupent les

informations comptables obtenues en cumulant les soldes à la fin de la
période précédente (semaine, mois ou trimestre) et l’ensemble des
mouvements enregistrés sur une période donnée, par chaque Etablissement
de Crédit.
b) Les états financiers annuels comprennent le Bilan, le hors Bilan, le Compte de

résultat le tableaux de flux de trésorerie, l’état de variations des capitaux
propres ainsi que l’annexe. Ces états financiers regroupent les informations
comptables sur une période de douze mois, appelée exercice. L’exercice
coïncide avec l’année civile. La durée de l’exercice est exceptionnellement
inférieure à douze mois pour le premier exercice débutant au cours du premier
semestre de l’année civile. Cette durée peut être supérieure à douze mois
pour le premier exercice commencé au cours du deuxième semestre de
l’année. En cas de cessation d’activité, pour quelque cause que ce soit, la
durée des opérations de liquidation est comptée pour un seul exercice, sous
réserve de l’élaboration de situations annuelles provisoires.
Chaque liasse des états financiers périodiques forme un tout indissociable et décrit
de façon régulière et sincère les évènements, opérations et situations de la période
pour donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat
de l’Etablissement de Crédit. Elle est établie et présentée conformément aux
dispositions du présent Guide Comptable des Etablissements de Crédit, de façon à
permettre leur comparaison dans le temps, période par période et, leur comparaison
avec les états financiers périodiques des autres Etablissements de Crédit dressés
dans les mêmes conditions de régularité, de fidélité et de comparabilité.
La régularité et la sincérité des informations regroupées dans les états périodiques

de l'Etablissement de Crédit résultent d'une description adéquate, loyale, claire,
précise et complète des événements, opérations et situations se rapportant à la
période couverte.
La comparabilité des états financiers périodiques au cours des périodes successives

nécessite la permanence dans la terminologie et dans les méthodes utilisées pour
retracer les événements, opérations et situations présentés dans ces états.

Tout Etablissement de Crédit qui applique correctement le GCEC est réputé donner,
dans ses états financiers, l'image fidèle de sa situation et de ses opérations.
Lorsque l'application d'une prescription comptable se révèle insuffisante ou

inadaptée pour donner cette image, des informations complémentaires ou des
justifications nécessaires sont obligatoirement communiquées par l'Etablissement de
Crédit au Conseil Permanent de la Comptabilité au Congo (CPCC) ainsi qu’à la
Banque Centrale du Congo (BCC) et mentionnées dans l’annexe aux états financiers
annuels.

3. ORGANISATION COMPTABLE
3.1. Généralités
L'organisation comptable mise en place dans l'Etablissement de Crédit doit satisfaire

aux exigences de régularité et de sécurité pour assurer l'authenticité des écritures de
façon à ce que la comptabilité puisse servir à la fois d'instrument de mesure des
droits et obligations des partenaires de l'Etablissement de Crédit, d'instrument de
preuve, d'information des tiers et de gestion.
L'organisation comptable doit assurer :

- un enregistrement exhaustif, au jour le jour, et sans retard des informations de
base ;
- le traitement en temps opportun des données enregistrées ;
- la mise à la disposition des utilisateurs des documents requis dans les délais
légaux fixés pour leur délivrance.
Pour maintenir la continuité dans le temps de l'accès à l'information, tout

Etablissement de Crédit établit une documentation décrivant les procédures et
l'organisation comptable.
Cette documentation est conservée aussi longtemps qu'est exigée la présentation

des états financiers successifs auxquels elle se rapporte.
3.2. Conditions de forme et de fond
L'organisation comptable doit au moins respecter les conditions de régularité et de

sécurité suivantes :
a) la tenue de la comptabilité en français et en monnaie nationale ;
b) l'emploi de la technique de la partie double, traduit par une écriture affectant

au moins deux comptes, l'un étant débité et l'autre crédité. Lorsqu'une
opération est enregistrée, le total des sommes inscrites au débit de comptes
doit être égal au total des sommes inscrites au crédit d'autres comptes ;
c) la justification des écritures par des pièces datées, conservées, classées dans
un ordre défini dans le document décrivant les procédures et l'organisation
comptable, susceptibles de servir comme moyen de preuve, portant les
références de leur enregistrement en comptabilité et garantissant l'existence
d’une piste d'audit ;
d) le respect de l'enregistrement chronologique des opérations.

Les mouvements affectant le patrimoine de l'Etablissement de Crédit sont
enregistrés en comptabilité, opération par opération, dans l'ordre de leur date
de valeur comptable. Cette date est celle de l'émission par l'Etablissement de
Crédit de la pièce justificative de l'opération ou celle de la réception des

pièces d'origine externe. Les opérations de même nature réalisées en un
même lieu et au cours d'une même journée peuvent être récapitulées sur une
pièce justificative unique.
Les mouvements sont récapitulés par période préalablement déterminée qui
ne peut excéder un mois.
Une procédure destinée à garantir le caractère définitif de ces mouvements
devra être mise en œuvre.
e) l'identification de chacun de ces enregistrements précisant l'indication de son

origine et de son imputation, le contenu de l'opération à laquelle il se rapporte
ainsi que les références de la pièce justificative qui l'appuie ;
f) le contrôle par inventaire de l'existence et de la valeur des biens, créances et

dettes de l'Etablissement de Crédit. L'opération d'inventaire consiste à relever
tous les éléments du patrimoine de l'Etablissement de Crédit en mentionnant
la nature, la quantité et la valeur de chacun d'eux à la date de l'inventaire. Les
données d'inventaire sont organisées et conservées de manière à justifier le
contenu de chacun des éléments recensés du patrimoine ;
g) le recours, pour la tenue de la comptabilité de l'Etablissement de Crédit, à un

plan de comptes normalisé dont la liste figure dans le GCEC ;
h) la tenue obligatoire de livres ou autres supports autorisés ainsi que la mise en

œuvre de procédures de traitement agréées, permettant d'établir les états
financiers périodiques visés dans les Dispositions Générales.
3.3. Livres comptables obligatoires
Les livres comptables et autres supports dont la tenue est obligatoire sont :
- le livre-journal, dans lequel sont inscrits les mouvements de l'exercice
enregistrés opération par opération et dans l’ordre de leur date de valeur
comptable ;
- le grand-livre, constitué par l'ensemble des comptes de l'Etablissement de
Crédit, où sont reportés ou inscrits simultanément au journal, compte par
compte, les différents mouvements de l'exercice ;
- la balance générale des comptes, état récapitulatif faisant apparaître, à la
clôture de la période, pour chaque compte, le solde débiteur ou le solde
créditeur, à l'ouverture de la période, le cumul depuis l'ouverture de la période
des mouvements débiteurs et le cumul des mouvements créditeurs, le solde
débiteur ou le solde créditeur, à la date considérée ;
- le livre d'inventaire, sur lequel sont transcrits le Bilan et le Compte de résultat
de chaque exercice, ainsi que le résumé de l'opération d'inventaire.

L'élaboration du livre-journal et du grand-livre peut être facilitée par la tenue de
journaux et livres auxiliaires, ou supports en tenant lieu, en fonction de l'importance
et des besoins de l'Etablissement de Crédit. Dans ce cas, les totaux de ces supports
sont périodiquement et au moins une fois par mois respectivement centralisés dans
le livre-journal et dans le grand-livre.
Les livres comptables et autres supports doivent être tenus sans blanc ni altération
d'aucune sorte. Toute correction d'erreur s'effectue exclusivement par inscription en
négatif des éléments erronés ; l'enregistrement exact est ensuite opéré.
3.4. Traitement informatique des données
Lorsqu'elle repose sur un traitement informatique, l'organisation comptable doit

recourir à des procédures qui permettent de satisfaire aux exigences de régularité et
de sécurité requises en la matière, de telle sorte que :
a) les données relatives à toute opération donnant lieu à l’enregistrement
comptable comprennent, lors de leur entrée dans le système de traitement
comptable, l'indication de l'origine, du contenu et de l'imputation de ladite
opération et puissent être restituées sur papier ou sous une forme directement
intelligible ;
b) l'irréversibilité des traitements effectués interdit toute suppression, addition ou
modification ultérieure de l'enregistrement. Toute donnée entrée doit faire
l'objet d'une validation, afin de garantir le caractère définitif de l'enregistrement
comptable correspondant. Cette procédure de validation doit être mise en
œuvre au terme de chaque période qui ne peut excéder le mois ;
c) la chronologie des opérations écarte toute possibilité d'insertion intercalaire ou
d'addition ultérieure. Pour figer cette chronologie, le système de traitement
comptable doit prévoir une procédure périodique mensuelle (dite « clôture
informatique») et mise en œuvre conformément aux Instructions de la
Banque Centrale ;
d) les enregistrements comptables d'une période clôturée soient classés dans
l'ordre chronologique de la date de valeur comptable des opérations
auxquelles ils se rapportent ; toutefois, lorsque la date de valeur comptable
correspond à une date déjà clôturée, l'opération concernée est enregistrée au
premier jour de la période non encore clôturée; dans ce cas, la date de valeur
comptable de l'opération est mentionnée distinctement dans le libellé ;
e) la durabilité des données enregistrées offre des conditions de garantie et de
conservation conformes à la réglementation en vigueur ; sera notamment
réputée durable toute transcription indélébile des données qui entraîne une
modification irréversible du support ;
f) l'organisation comptable garantisse toutes les possibilités d'un contrôle
éventuel en permettant la reconstitution ou la restitution du chemin de révision
et en donnant droit d'accès à la documentation relative aux analyses, à la
programmation et aux procédures des traitements, en vue notamment de
procéder aux tests nécessaires à l'exécution d'un tel contrôle ;
- 10 - Guide Comptable des Etablissements de Crédit

g) les états périodiques fournis par le système de traitement soient numérotés et
datés ; chaque enregistrement doit s'appuyer sur une pièce justificative établie
sur papier ou sur un support assurant la fiabilité, la conservation et la
restitution en clair de son contenu pendant les délais requis; chaque donnée,
entrée dans le système de traitement par transmission d'un autre système de
traitement, doit être appuyée d'une pièce justificative probante.
3.5. Délais de clôture comptable
Les états financiers hebdomadaires, mensuels et trimestriels sont établis dans les
délais réglementaires prescrits par la Banque Centrale du Congo.
Les états financiers annuels sont arrêtés au plus tard dans les trois mois qui suivent
la date de clôture de l'exercice.
Outre la date de clôture, la date d'arrêté doit être mentionnée dans toute
transmission des états financiers.
Les livres comptables ou les documents qui en tiennent lieu, ainsi que les pièces
justificatives sont conservés pendant dix ans au moins.

4. PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
L'objectif des états financiers d'un Etablissement de Crédit est de fournir une
information sur la situation financière, la performance et l'évolution de la situation
financière, qui soit utile à une large gamme d'utilisateurs lorsqu'ils prennent leurs
décisions économiques.
Pour atteindre cet objectif, les états financiers doivent respecter les principes
comptables fondamentaux ci-après :
- les conventions comptables de base ;

- les caractéristiques qualitatives de l’information financière ; et,
- les principes comptables fondamentaux.
4.1. Conventions comptables de base
4.1.1. Convention de l’entité
L'Etablissement de Crédit est considéré comme étant un ensemble autonome,

distinct de ses propriétaires, associés ou actionnaires. La comptabilité d'un
Etablissement de Crédit repose sur une nette séparation entre son patrimoine et
celui des personnes physiques ou morales qui la dirigent ou qui ont contribué à sa
constitution et à son développement.
Les états financiers de l'Etablissement de Crédit prennent en compte uniquement
l'effet de ses propres transactions et des seuls événements qui le concernent.
4.1.2. Convention de l'unité monétaire
La nécessité d'une unité de mesure unique pour enregistrer les transactions d'un
Etablissement de Crédit a été à l'origine du choix de la monnaie comme unité de
mesure de l'information véhiculée par les états financiers.
Seules les transactions et évènements susceptibles d'être quantifiés monétairement

sont comptabilisés. Cependant, les informations non quantifiables mais pouvant avoir
une incidence financière doivent également être mentionnées dans les états
financiers.
4.1.3. Comptabilité d'exercice
Les effets des transactions et autres événements sont comptabilisés sur la base des
droits constatés, c'est-à-dire à la date de survenance de ces transactions ou
événements, et non quand interviennent les flux monétaires correspondants. Ils sont
présentés dans les états financiers des exercices auxquels ils se rattachent.
4.1.4. Continuité d’exploitation
Les états financiers sont établis sur une base de continuité d’exploitation, c'est à dire
en présumant que l'Etablissement de Crédit poursuivra ses activités dans un avenir

prévisible, à moins que des événements ou des décisions survenues avant la date
de publication des comptes rendent probable dans un avenir proche la liquidation ou
la cessation totale ou partielle d'activité.
Lorsque les états financiers ne sont pas établis sur cette base, les incertitudes quant
à la continuité d'exploitation doivent être indiquées et justifiées, et la base sur
laquelle ils ont été arrêtés doit être précisée.
4.1.5. Caractéristiques qualitatives de l’information financière
Pour les besoins de la prise de décision, les états financiers doivent garantir la
transparence sur la réalité de l'Etablissement de Crédit en présentant une
information complète et utile.
Cette information doit satisfaire aux caractéristiques qualitatives suivantes:
L'intelligibilité
Une information est intelligible lorsqu'elle est facilement compréhensible par tout
utilisateur ayant une connaissance raisonnable des affaires et des activités
économiques et de la comptabilité et ayant la volonté d'étudier l'information d'une
façon raisonnablement diligente.
La pertinence
Une information est pertinente lorsqu'elle peut influencer les décisions économiques
des utilisateurs en les aidant à évaluer des événements passés, présents ou futurs
ou en confirmant ou corrigeant leurs évaluations passées.
La pertinence d’une information est liée à sa nature et à son importance relative.
La fiabilité
Une information est fiable lorsqu'elle est exempte d'erreurs, d'omissions et de
préjugés significatifs, et lorsque son élaboration a été effectuée sur la base des
critères suivants :
- recherche d'une image fidèle;
- prééminence de la réalité sur l'apparence;
- neutralité;
- prudence;
- exhaustivité.
La recherche de l'image fidèle implique notamment le respect des règles et des

principes comptables.
Toutefois, dans le cas exceptionnel où l'application d'une règle comptable se révèle

impropre à donner une image fidèle de l'Etablissement de Crédit, il doit y être
dérogé. Il est alors nécessaire de mentionner dans l’annexe aux états financiers les
motifs de cette dérogation.
La comparabilité
Une information est comparable lorsqu'elle est établie et présentée dans le respect
de la permanence des méthodes et permet à son utilisateur de faire des
comparaisons significatives dans le temps au sein de l'Etablissement de Crédit et
dans l'espace, au niveau national et international entre les Etablissements de Crédit.

4.2. Principes comptables fondamentaux
4.2.1. Principe d'indépendance des exercices
Le résultat de chaque exercice est indépendant de celui qui le précède et de celui qui
le suit. Pour sa détermination, il convient donc de lui imputer les transactions et les
événements qui lui sont propres, et ceux-là seulement.
Un exercice comptable a normalement une durée de 12 mois. Dans des cas
exceptionnels où l'exercice est inférieur ou supérieur à 12 mois et notamment en cas
de création ou de cessation de l'Etablissement de Crédit en cours d'année ou de
mois ou en cas de modification de la date de clôture, la durée retenue doit être
précisée et justifiée.
4.2.2. Principe d'importance relative (seuil de signification)
Les états financiers doivent mettre en évidence toute information significative, c'est à
dire toute information pouvant avoir une influence sur le jugement que les utilisateurs
de l'information peuvent porter sur l'Etablissement de Crédit.
Les montants non significatifs sont regroupés avec des montants correspondant à
des éléments de nature ou de fonction similaire.
Les normes comptables ne sont pas censées s'appliquer aux éléments sans
importance significative.
4.2.3. Principe de prudence
La prudence est l'appréciation raisonnable des faits dans des conditions d'incertitude
afin d'éviter le risque de transfert, sur l'avenir, d'incertitudes présentes susceptibles
de grever le patrimoine ou le résultat de l'Etablissement de Crédit.
Les actifs et les produits ne doivent pas être surévalués, et les passifs et les charges
ne doivent pas être sous-évalués.
Toutefois, l'application du principe de prudence ne doit pas conduire à la création de
réserves occultes ou de provisions excessives.
4.2.4. Principe de permanence des méthodes
La cohérence et la comparabilité des informations comptables au cours des périodes

successives impliquent une permanence dans l'application des règles et procédures
relatives à l'évaluation des éléments et à la présentation des informations.
Toute exception à ce principe ne peut être justifiée que par la recherche d'une
meilleure information ou par un changement de la réglementation.
4.2.5. Principe du coût historique
Sous réserve de dispositions particulières, les éléments d'actifs, de passifs, de

charges et de produits sont enregistrés en comptabilité et présentés dans les états
financiers au coût historique, c'est à dire sur la base de leur valeur à la date de leur
constatation, sans tenir compte des effets de variations de prix ou d'évolution du
pouvoir d'achat de la monnaie.

4.2.6. Principe d'intangibilité du bilan d'ouverture
Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l'exercice

précédent.
4.2.7. Principe de prééminence de la réalité sur l'apparence (substance over form)
Les opérations doivent être enregistrées en comptabilité et présentées dans les états
financiers conformément à leur nature et à leur réalité financière et économique,
sans s'en tenir uniquement à leur apparence juridique.
4.2.8. Principe de non-compensation
La compensation, entre éléments d'actif et éléments de passif au bilan ou entre

éléments de charges et éléments de produits dans le compte de résultat, n'est pas
autorisée, sauf dans les cas où elle est imposée ou prévue par la réglementation
comptable. .
4.2.9. Principe d’événements postérieurs à la date de clôture de l’exercice
Dans l'hypothèse où un événement, ayant un lien de causalité direct et prépondérant

avec une situation existant à la date d'arrêté des comptes d'un exercice, est connu
entre cette date et celle de l’établissement des comptes dudit exercice, il convient de
rattacher cet événement à l'exercice clos. Ce rattachement s'effectue sur la base de
la situation existant à la date d'établissement des comptes.
Si un événement se produit après la date de clôture de l'exercice et n'affecte pas la

situation de l'actif ou du passif de la période précédant la clôture, aucun ajustement
n'est à effectuer. Cependant cet événement doit faire l'objet d'une information dans
l’annexe s'il est d'une importance telle qu'il pourrait affecter les décisions des
utilisateurs des états financiers.
4.2.10. Principe de conformité aux normes internationales
Les états financiers ne doivent pas être décrits comme se conformant aux normes
internationales s’ils ne sont pas conformes à toutes les normes et toutes les
interprétations en vigueur.

5. DEFINITION DES ACTIFS, DES PASSIFS, DES CHARGES ET DES PRODUITS
5.1. Définition des Actifs
Tout élément de patrimoine ayant une valeur économique positive pour

l’Etablissement de Crédit est considéré comme un élément d’actif.
Les éléments d’actifs destinés à servir de façon durable à l’activité de

l’Etablissement de Crédit constituent l’actif immobilisé. Ceux qui, en raison de leur
destination ou de leur nature, n’ont pas cette vocation constituent l’actif circulant.
5.2. Définition des Passifs
Un passif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique négative

pour l’Etablissement de Crédit c’est-à-dire une obligation de l’Etablissement de Crédit
à l’égard d’un tiers dont il est probable ou certain qu’elle provoquera une sortie de
ressources au bénéfice de ce tiers, sans contrepartie au moins équivalente attendue
de celui-ci. L’ensemble de ces éléments est dénommé passif externe.
Cette obligation peut-être d’ordre légal, réglementaire ou contractuel. Elle

peut également découler des pratiques passées de l’Etablissement de Crédit, de sa
politique affichée ou d’engagements publics suffisamment explicites qui ont créé une
attente légitime des tiers concernés sur le fait qu’elle assumera certaines
responsabilités.
5.3. Définition des Charges
Les charges comprennent :

- les sommes ou valeurs versées ou à verser :
o en contrepartie de marchandises, approvisionnements, travaux et
services consommés par l’Etablissement de Crédit ainsi que des
avantages qui lui ont été consenties,
o en exécution d’une obligation légale ;
o exceptionnellement, sans contrepartie ;
- les dotations aux amortissements et aux provisions ;
- la valeur d’entrée diminuée des amortissements des éléments d’actif
cédés, détruits ou disparus.
5.4. Définition des Produits
Les produits comprennent :

- les sommes ou valeurs reçues ou à recevoir :
o en contrepartie de la fourniture par l’Etablissement de Crédit de biens,
travaux, services ainsi que des avantages qu’il a consentis ;
o en vertu d’une obligation légale existant à la charge d’un tiers ;
o exceptionnellement, sans contrepartie ;
- la production stockée ou déstockée au cours de l’exercice ;

- la production immobilisée ;
- les reprises sur amortissements et provisions ;
- les transferts de charges ;
- les prix de cession des éléments d’actifs cédés.
Le chiffre d’affaires correspond au montant des affaires réalisées par

l’Etablissements de Crédit avec les tiers dans le cadre de son activité professionnelle
normale et courante.

6. REGLES GENERALES D’EVALUATION ET DE DETERMINATION DU
RESULTAT
6.1 Evaluation
La méthode générale d'évaluation des éléments inscrits en comptabilité est fondée

sur la convention du coût historique et sur l'application des principes généraux de
prudence et de continuité de l'exploitation tels que définis par le Plan Comptable
Général Congolais.
6.2 Dépréciation, amortissements et provisions
Les règles générales applicables pour les dépréciations, la constitution des

amortissements et provisions pour les valeurs d’actif sont celles édictées par le Plan
Comptable Général Congolais.
6.3 Réévaluation
Le traitement comptable de la réévaluation des actifs immobilisés des

Etablissements de Crédit est identique à celui prescrit par le Plan Comptable Général
Congolais.
6.4 Détermination du résultat
Le résultat de chaque période est indépendant de celui qui le précède et de celui qui
le suit ; pour sa détermination, il convient de lui rattacher et de lui imputer tous les
événements et toutes les opérations qui lui sont propres et ceux-là seulement.
Seuls les bénéfices réalisés à la date de clôture d'une période sont inscrits dans les
résultats de la période.
Peut être considéré comme réalisé à cette date le bénéfice résultant des intérêts
courus non échus se rapportant à des créances saines et, d'une manière générale, le
bénéfice résultant d'une opération partiellement exécutée et acceptée par le client,
lorsqu'il est possible de prouver, avec une sécurité suffisante, que le contrat est
suffisamment avancé pour que le bénéfice partiel puisse s'insérer normalement dans
le bénéfice global prévisionnel de l'opération dans son ensemble.
Les intérêts sur les créances en souffrance ne sont comptabilisés dans les comptes
de produits qu’après leur perception effective. Lorsqu'un décompte d'intérêts a été
effectué sur des créances réputées saines mais ultérieurement reclassées
douteuses, les produits ainsi constatés mais non effectivement perçus doivent être
extournés et comptabilisés en hors-bilan.
La fraction d'intérêts comprise dans les échéances impayées et enregistrée dans les
comptes de produits doit faire l'objet d'un provisionnement intégral.

Les produits et les charges concernant des exercices antérieurs sont enregistrés,
selon leur nature, comme les produits et les charges de l'exercice en cours et
participent à la formation du résultat de cet exercice. Ils doivent faire l'objet d'une
mention spécifique dans l’annexe.

7. REGLES PARTICULIERES D’EVALUATION ET METHODES DE
COMPTABILISATION DES OPERATIONS DES ETABLISSEMENTS
DE CREDIT
L’application des règles particulières d’évaluation par les Etablissements de Crédit

concerne :
- Les opérations sur titres ;

- Les opérations en devises ;
- Les opérations sur instruments financiers à terme (Instruments dérivés) ;
- Les opérations de cession d’actifs financiers ;
- Les engagements hors-bilan.
7.1. Opérations sur titres
Les Etablissements de Crédit peuvent détenir des titres de transaction, les titres de
placement, les titres d’investissement et les titres de participation et emplois
assimilés.
7.1.1. Valeur d’entrée dans le patrimoine
Les titres sont comptabilisés à leur coût d’acquisition, soit le prix pour lequel les titres
ont été acquis, tous frais et charges exclus, à l’exception de ceux inclus dans le coût
des participations conformément aux règles relatives aux placements.
Traitement des intérêts courus

Les intérêts courus à la date d’acquisition des titres à revenu fixe sont comptabilisés
selon les règles ci-après :
- ils sont inclus dans le coût d’acquisition pour les titres de transaction ;
- ils sont repris dans le coût d’acquisition pour les titres immobilisés et les titres
de placement, en application de la méthode dite « actuarielle ». Lorsque la
méthode dite « linéaire » est utilisée, les intérêts courus sont constatés dans
un compte rattaché.
Traitement des primes ou décotes

Lorsque le prix d’acquisition des titres à revenu fixe coupon couru exclu est
supérieur ou inférieur à leur prix de remboursement, la différence, appelée selon le
cas prime ou décote, est incluse dans le coût d’acquisition. Toutefois, et pour les
titres d’investissement et les titres de placement, les primes et décotes doivent être
individualisées et étalées sur la durée de vie résiduelle du titre.
En cas de reclassement des titres, les traitements varient suivant les deux types de
transferts possibles :
- le transfert des titres de transaction vers les titres de placement et

d’investissement, se fait au prix du marché du jour du transfert ;

- le transfert des titres de placement vers le portefeuille d’investissement,
se fait au prix d’acquisition ; les provisions antérieurement constituées
sont affectées aux titres d’investissement, puis reprises de manière
échelonnée sur la durée de vie résiduelle des titres concernés.
Echange de titres
L’échange des titres s’analyse comme une cession suivie d’une acquisition. Lors de
l’échange, les titres reçus sont enregistrés à l’actif à leur valeur actuelle (valeur du
marché) et les titres donnés en échange sont sortis à leur valeur comptable nette. La
différence est portée au résultat. En cas de difficulté d’évaluation des titres reçus, la
valeur actuelle est déterminée par la valeur de celui des deux lots dont l’estimation
est la plus sûre.
Titres non entièrement libérés

Les titres non entièrement libérés sont enregistrés à l’actif à leur prix total d’achat ou
leur valeur globale de souscription, la partie non libérée est inscrite au compte
approprié du passif.
7.1.2. Revenu des titres
Produit des titres à revenu variable

Les dividendes sont constatés dans le compte de résultat approprié, à la date de
mise en paiement.
Produit des titres à revenu fixe

La constatation des revenus des titres à revenu fixe classés parmi les titres
d’investissement ou les titres de placement peuvent présenter des particularités dans
le cas où l’acquisition est faite avec une prime ou une décote et / ou lorsqu’il y a une
différence entre le taux nominal de rémunération du titre et le taux du marché au
moment de l’acquisition.
De façon générale, deux méthodes peuvent être utilisées : la méthode « actuarielle »

et la méthode « linéaire ». La méthode actuarielle est plus appropriée dans la
mesure où elle permet une juste détermination des revenus et un meilleur
rattachement aux différents exercices.
Quelque soit la méthode utilisée, celle-ci doit s’appliquer à l’ensemble des titres et de
façon permanente d’un exercice à un autre.
7.1.3. Valeur d’inventaire
La valeur d’inventaire peut être déterminée par « la méthode actuarielle » ou par

« la méthode linéaire ».
Selon la méthode actuarielle, à chaque arrêté des comptes, il est procédé aux
traitements suivants :
(a) les intérêts courus de la période, calculés au taux facial sur la valeur
nominale du titre sont enregistrés dans un compte de créances rattachées ;

(b) les intérêts courus de la période, calculés au taux du marché constaté lors de
l’acquisition et appliqués sur le prix d’acquisition du titre sont enregistrés en
résultat ;
(c) la différence entre ces deux montants est portée directement en diminution ou
en augmentation, selon le cas, de la valeur comptable des titres
correspondants. Cette différence correspond au montant de l’amortissement
de la prime ou de la décote.
Selon la méthode linéaire, à chaque arrêté comptable, il est procédé de la manière

suivante :
(a) les intérêts courus de la période, calculés au taux nominal du titre, sont
enregistrés au compte de résultat ;
(b) le montant de la prime ou de la décote fait l’objet d’un échelonnement linéaire
sur la durée de vie du titre.
Dispositions applicables aux titres de transaction
Les titres de transaction sont des titres qui sont acquis ou vendus, dès l’origine, avec
l’intention de les revendre ou de les racheter à brève échéance, dans le cadre d’une
activité de marché et, notamment, dans les domaines indiqués ci-dessous.
A chaque arrêté comptable, les titres de transaction doivent être évalués à la valeur
de marché. La valeur de marché correspond au cours en bourse moyen pondéré à la
date d’arrêté ou à la date antérieure la plus récente. Les variations de cours
consécutives à leur évaluation à la valeur de marché sont portées en résultat.
Lorsque les conditions de marché d’un titre dégagent une tendance à la baisse à
exprimée par une réservation à la baisse ou une tendance à la hausse exprimée par
une réservation à la hausse, le cours d’évaluation à retenir est le seuil de réservation
à la baisse dans le premier cas et le seuil de réservation à la hausse dans le
deuxième cas.
Lorsqu’un titre donné n’a fait l’objet ni de demande ni d’offre pendant un nombre
significatif de séances de bourse consécutives, on doit considérer s’il est approprié
de maintenir le titre à son dernier cours boursier. Il en est également de même
lorsque la quantité des titres détenus pourrait avoir, compte tenu des volumes
régulièrement traités sur le marché, une incidence significative sur les cours.
Lorsque des critères objectifs du marché justifieraient l’abandon de ce cours comme

base d’évaluation, une décote doit être appliquée au dernier cours boursier pour se
rapprocher au mieux de la valeur probable de négociation du titre. A titre indicatif,
cette décote pourrait se baser sur les critères suivants :
- la physionomie de la demande et/ou de l’offre potentielle sur le titre ;

- la valeur mathématique du titre ;
- le rendement du titre ;
- l’activité de la société émettrice, le niveau de distribution de dividendes ;
- le degré de dilution du titre ;
- la quantité de titres détenus et l’historique des transferts sur le titre.

Le reclassement des tires de transaction doit être réexaminé périodiquement et au
moins lors de chaque arrêté comptable. Soit à la suite de ce réexamen, soit au plus
tard au terme d’une durée de détention de trois mois, les titres détenus seront sortis
définitivement des titres de transaction pour être comptabilisés dans les titres de
placement ou d’investissement.
En cas de reclassement des titres dans une autre catégorie, le transfert doit
s’effectuer à la valeur du marché du jour du transfert et la différence par rapport à la
valeur comptable doit être portée au résultat. La règle du « premier entré, premier
sorti » dite « fifo » s’applique alors à partir de cette date.
Dispositions applicables aux titres de placement
Les titres de placement sont des titres acquis dans un objectif de détention pour une
durée supérieure à six mois. Cette catégorie inclut, notamment, les titres qui ne
satisfont pas aux conditions nécessaires leur permettant d’être classés dans une
autre catégorie de titres.
A chaque arrêté comptable, les titres de placement doivent faire l’objet d’une
évaluation à la valeur de marché pour les titres cotés et à la valeur probable de
négociation pour les titres non cotés, en vue d’estimer s’il convient de constituer des
provisions pour dépréciation en cas de moins-values. Tandis que les plus-values ne
peuvent être constatées en produits, ni servir à compenser les moins-values
constatées sur les autres titres.
La valeur de marché est déterminée conformément aux paragraphes ci-dessous.
Les titres sont valorisés pour chaque type de titres séparément. Les plus-values
latentes mises en évidence sur certains titres ne peuvent pas compenser des pertes
latentes sur d’autres.
Les moins - values latentes ressortant de la différence entre la valeur comptable

(éventuellement corrigée des amortissements des primes et décotes) et la valeur de
marché ou la valeur probable de négociation des titres donne lieu à la constitution de
provisions pour dépréciation. Les plus – values ne sont pas constatées.
Cette évaluation est faite par titres de même nature, c’est-à-dire, qui sont issus d’un
même émetteur et qui confèrent des droits identiques à leurs détenteurs.
Dispositions applicables aux titres d’investissements
Les titres d’investissement sont des titres de créance qui sont acquis ou qui
proviennent d’une autre catégorie de titres, avec l’intention de les détenir jusqu’à
l’échéance, pour procurer, sur une assez longue période, des revenus réguliers.
A chaque arrêté comptable, il est procédé à la comparaison du coût d’acquisition des
titres immobilisés à la valeur de marché pour les titres cotés et à la valeur probable
de négociation pour les titres non cotés.
Les moins–values latentes ressortant de la différence entre la valeur comptable

(éventuellement corrigée des amortissements ou reprises des primes ou décotes) et

la valeur de marché ou la valeur probable de négociation des titres, ne sont pas
provisionnées sauf dans les cas ci-après :
- il existe, en raison de circonstances nouvelles, une forte probabilité que

l’établissement ne conserve pas ces titres jusqu’à l’échéance ;
- il existe des risques de défaillance de l’émetteur des titres.
Dispositions applicables aux titres de participation et emplois assimilés
Les tires de participation sont des titres dont la possession durable est estimée à
l’activité de l’Etablissement de Crédit et qui sont représentatifs d’une fraction de
capital détenue directement ou indirectement, au moins égale à 10 % d’une autre
société, à l’exception des partis détenues dans les entreprises liées et les titres
relevant de l’activité du portefeuille.
Les emplois assimilés comprennent les parts dans les entreprises liées et les titres
de l’activité du portefeuille.
Constituent des parts dans les entreprises liées, tous les titres détenus dans des
entreprises contrôlées de manière exclusive, incluses ou susceptibles d’être incluses
par intégration globale dans un même ensemble consolidable.
Constituent des titres de l’activité de portefeuille, tous les titres de propriété détenus
avec un objectif de rentabilité satisfaisante, sur une longue durée sans intervention
dans la gestion de la société émettrice.
Les titres de participation et emplois assimilés sont évalués à l’arrêté de comptes

suivant les méthodes générales du Plan Comptable Général Congolais.
7.1.4. Transfert de titres entre portefeuille
Les titres d’une catégorie pouvant être transférés une autre catégorie du portefeuille
sont évalués suivant les méthodes applicables à cette nouvelle catégorie.
7.2. Opérations en dévises
Les opérations en devises sont converties en monnaie nationale lors de leur

comptabilisation en hors-bilan ou au bilan selon qu’il s’agit des opérations au
comptant, à terme (avec ou sans couverture) et des opérations de change
structurelles sur la base du cours de change du jour de la transaction.
7.2.1. Comptabilisation de l’engagement en hors-bilan
0pérations de change au comptant

Les opérations de change au comptant réalisées avec délai d’usance sont
enregistrées, dès leur date d’engagement, dans les comptes de hors bilan

correspondants et les contreparties de ces opérations sont comptabilisées dans les
comptes :
- « Positions de change hors bilan au comptant » en ce qui concerne les

opérations en devises ;
- « Contre-valeur des positions de change hors bilan au comptant » en ce qui
concerne les opérations en monnaie nationale (CDF).
Opérations de change à terme

Les opérations de change à terme sont comptabilisées, dès leur date d’engagement,
dans les comptes de hors bilan correspondants et les contreparties de ces
opérations sont inscrites dans les comptes :
- « Positions de change hors bilan à terme » en ce qui concerne les opérations

en devises ;
- « Contre-valeur des positions de change hors bilan à terme » en ce qui
concerne les opérations en monnaie nationale (CDF).
Les opérations qualifiées de « swaps cambistes » et de « swaps financiers de

devises » relèvent du poste « Opérations de change à terme ». Les Etablissements
de Crédit doivent être en mesure d’identifier ces deux catégories de swaps dans leur
système d’information.
Prêts et emprunts
Les opérations de prêts et emprunts en devises sont inscrites, dès leur date
d’engagement, dans les comptes de hors bilan :
- « Devises prêtées à livrer » ;

- « Devises empruntées à recevoir ».
7.2.2. Comptabilisation au bilan
Les opérations de change au comptant dont le dénouement intervient le jour même

de l’engagement sont inscrites dans les comptes de bilan, sans enregistrement
préalable au hors bilan.
Les écritures comptables inscrites dans les comptes de hors bilan à la date
d’engagement des opérations sont contre-passées lors de la livraison des devises et
les opérations correspondantes sont enregistrées dans les comptes de bilan.
La contrepartie des écritures en devises relatives aux opérations de change manuel

est inscrite au compte « Positions de change billets ».
La contrepartie des écritures en monnaie nationale (CDF) relatives aux opérations de

change manuel est enregistrée dans le compte « Contre-valeur des positions de
change billets ».

7.2.3. Conversion des opérations en devises
A chaque arrêté comptable, les éléments d’actif, de passif et de hors bilan libellés en
devises sont convertis en monnaie nationale (CDF) sur la base de la moyenne des
cours acheteurs et vendeurs des devises cotées par la Banque Centrale du Congo
lors de la clôture de la journée, à la date d’arrêté des comptes ou à la date la plus
récente en ce qui concerne les devises non cotées le jour de l’arrêté.
En l’absence de ces cotations, les éléments précités sont d’abord convertis dans une
devise-pivot cotée par la Banque Centrale du Congo au cours moyen pratiqué sur les
places étrangères, la contre-valeur obtenue dans la devise-pivot étant convertie en
monnaie nationale (CDF) sur la base de la moyenne des cours acheteurs et
vendeurs de ladite devise-pivot.
7.2.4. Comptabilisation des résultats de change
A chaque clôture intermédiaire ou annuelle, les différences entre d’une part, les
montants résultant de l’évaluation des comptes de positions de change et d’autre
part, les montants inscrits dans les comptes de contre-valeur des positions de
change sont portées au compte de produits ou de charges. La contrepartie de ces
enregistrements est inscrite dans les comptes de contre-valeur de positions de
change. Cependant, en cours de période, les différences sont logées dans les
comptes d’ajustements devises en gain ou en perte.
La contrepartie des différences résultant de la conversion des opérations de change

au comptant et à terme enregistrées au hors bilan est inscrite au hors bilan, dans le
compte « Ajustement devises hors bilan » et au bilan, dans le compte « Contrepartie
du résultat de change de hors bilan ».
Les Etablissements de Crédit doivent tenir en devises des comptes de régularisation

pour rattacher à chaque exercice les produits et les charges en devises qui le
concernent.
Les produits et charges courus en devises relatifs aux prêts, aux emprunts, aux titres
ou aux opérations de hors bilan sont comptabilisés, après leur conversion en
monnaie nationale (CDF) sur la base du cours au comptant de la devises
concernée, en comptes de produits et charges selon la périodicité décidée et au plus
tard à la date d’arrêté des comptes annuels.
7.3. Opérations sur instruments financiers à terme (instruments derivés)
Les Etablissements de Crédit sont tenus de comptabiliser les instruments financiers

à terme suivant les dispositions prévues par la présente section.

7.3.1. Comptabilisation de l’engagement
L’Etablissement de Crédit doit comptabiliser dans le hors bilan les opérations sur
instruments financiers à terme dès leur conclusion dans les comptes appropriés de la
rubrique « Engagement des Instruments financiers à terme » de manière à identifier
les opérations suivant les critères ci-après :
- marché réglementé ou de gré à gré ;

- support des contrats ;
- achat ou vente de contrat ;
- opérations de transaction, de couverture isolée ou de couverture globale ;
- opérations fermes ou optionnelles.
Cet enregistrement se fait à la valeur nominale du contrat ou de l’instrument sous-

jacent. Pour les options, lorsque la valeur nominale n’est pas significative, options sur
actions par exemple, c’est le prix convenu qui est retenu.
Chaque engagement doit donner lieu à une inscription distincte sans compensation
entre les achats et les ventes. Toutefois, plusieurs engagements relatifs à des achats
ou ventes d’instruments peuvent faire l’objet d’une inscription globale dans les cas
suivants :
- Ils portent sur des opérations ou sur des instruments de même nature et ils
ont une même échéance ;
- Ils sont souscrits avec la même contrepartie et conclus par référence à des
conditions juridiques identiques.
7.3.2. Comptabilisation des dépôts de garantie
Les dépôts de garantie versés ou reçus, à l’occasion d’opérations sur les marchés
des instruments financiers à terme, sont comptabilisés de la manière indiquée ci-
dessous :
- les dépôts en espèces sont comptabilisés dans les sous-comptes « Dépôts de

garantie versés sur opérations de marché » pour les dépôts versés et « Dépôts
de garantie reçus sur opérations de marché » pour les dépôts reçus, parmi les
éléments du compte principal « Débiteurs et créditeurs divers ».
- le sous-compte « Dépôts de garantie versés sur opérations de marché » doit

distinguer les dépôts de garantie versés pour compte propre de ceux versés
pour le compte de la clientèle.
- les titres mis ou reçus en dépôt de garantie sont comptabilisés dans le hors
bilan sous la rubrique « Valeurs et sûretés données ou reçues en garantie »
parmi respectivement les éléments des sous-comptes des comptes 001
« Engagements donnés » et 002 « Engagements reçus ».

7.3.3. Comptabilisation des primes d’options
Les achats et les ventes d’options sont comptabilisés suivant les dispositions
indiquées ci-dessous :
- la prime payée par l’acheteur, dès la conclusion du contrat, est un élément

d’actif susceptible de se valoriser et d’être vendue ( si l’option est négociable).
Elle est enregistrée dans le poste » Instruments optionnels achetés ». Lors de
chaque arrêté comptable, la dépréciation de la prime est, le cas échéant,
constatée.
- la prime perçue par le vendeur n’est acquise qu’à l’échéance du contrat ou lors
de son rachat. Elle est constatée au passif dans le poste « Instruments
optionnels vendus ». lors de chaque arrêté comptable, la perte latente fait
l’objet, le cas échéant, d’une provision pour risques et charges.
- lors de la revente, du rachat de l’exercice ou à l’échéance de l’option, la prime

est inscrite dans le compte approprié de produits ou de charges.
- à chaque arrêté comptable, le résultat d’une option est constitué par la

différence entre la valeur de marché de la prime et sa valeur comptable. Ce
résultat est comptabilisé suivant la catégorie dans laquelle l’option est classée
et selon que l’opération est traitée sur un marché réglementé ou sur un marché
de gré à gré.
7.3.4. Comptabilisation des résultats
Le résultat d’un produit dérivé correspond à la différence entre la valeur comptable

du contrat et sa valeur de marché (l’écart positif, valeur de marché du produit
supérieure à sa valeur comptable pour un achat, et inversement pour une vente,
constitue un gain latent, l’écart négatif, valeur de marché du produit inférieure à sa
valeur comptable pour un achat, et inversement pour une vente, constitue une perte
latente).
Le résultat englobe également, pour les swaps de taux et les swaps financiers de
devises, les intérêts courus sur le montant notionnel.
A chaque période définie par le contrat ou à la liquidation du contrat, le résultat d’un

produit dérivé est constitué par le montant payé par l’une des parties et reçu par
l’autre.
7.4 Opérations de cession d’actifs financiers
Les Etablissements de Crédit sont tenus de comptabiliser les opérations de cession

d’actifs financiers de la manière décrite ci-dessous.

7.4.1. Définition des opérations de cession d’actifs financiers
La cession d’éléments d’actif financier est l’opération par laquelle le titulaire d’un actif
(cédant) transfère à un tiers (cessionnaire) temporairement ou définitivement, à titre
gracieux ou onéreux, tout ou partie de ses droits sur cet actif.
Il s’agit d’une part, de créances comptabilisées à l’actif du bilan de l’Etablissement

sous la forme de concours interbancaires et des crédits distribués à la clientèle, et
d’autre part, les actifs tels que les valeurs mobilières et les bons de trésor cessibles
sur un marché.
Les opérations de cession d’actifs financiers sont :
- cessions parfaites : lorsque les cessions sont réalisées sans engagement ou

faculté de reprise ou de rachat de la part de l’Etablissement cédant et sans
garantie contre les risques de défaillance des débiteurs accordée par
l’Etablissement cédant ;
- achats ou ventes fermes : lorsque les cessions d’actifs financiers

s’accompagnent de la garantie de l’Etablissement cédant contre les risques
de défaillance des débiteurs primaires ;
- pensions : lorsque les cessions d’actifs financiers sont assorties d’un accord
par lequel l’Etablissement cédant s’engage à reprendre et l’Etablissement
cessionnaire à rétrocéder à un prix et à une date convenus, les mêmes actifs ;
- dation en paiement : lorsqu’elle constitue la remise au créancier d’un actif

autre que celui qui était dû en vertu de l’obligation d’origine ;
- réméré : lorsque le cédant se réserve la faculté de racheter la chose vendue

pendant une durée déterminée ou à une date déterminée et à un prix
convenu. Les termes « option de rachat », « faculté de reprise » ou termes
équivalents qui peuvent être utilisés dans le contrat sont assimilés à des
rémérés. En cas d’exercice de la faculté de rachat, le cédant verse une
indemnité, ou prime, prévue par le contrat.
7.4.2. Modalités de comptabilisation
1. Cessions parfaites
Les actifs financiers qui font l’objet d’une cession parfaite cessent de
figurer au bilan de l’Etablissement cédant et sont inscrits pour leurs prix
d’acquisition, à l’actif du cessionnaire.
Lors de la réalisation d’une cession parfaite, l’Etablissement cédant

enregistre le gain ou la perte provenant de la cession respectivement dans
les comptes de plus-values ou de moins-values sur cession d’actifs
financiers.

2. Achats ou ventes fermes
Les actifs financiers cédés sont maintenus au bilan de l’Etablissement

cédant et ne figurent pas à l’actif du cessionnaire.
L’Etablissement cédant enregistre au passif le montant encaissé

représentatif de sa dette à l’égard du cessionnaire ; celui-ci enregistre à
l’actif le montant décaissé représentatif de sa créance sur le cédant.
3. Pensions
Les actifs financiers donnés en pension sont maintenus au bilan du cédant

qui enregistre au passif le montant encaissé, représentatif de sa dette à
l’égard du cessionnaire.
Les éléments reçus en pension ne sont pas inscrits au bilan du

cessionnaire ; ce dernier enregistre à l’actif le montant décaissé égal au
prix d’acquisition et représentatif de sa créance sur le cédant.
Lorsque l’Etablissement cessionnaire donne en pension des éléments

d’actif qu’il a lui même reçus en pension, il inscrit à son passif le montant
décaissé représentatif de sa dette.
A l’échéance de la pension, les écritures comptables décrites ci-dessus

sont contre-passées par les parties concernées.
4. Dations en paiement
Si le prix de cession de l’élément d’actif remis en paiement couvre

exactement le montant de l’actif dû, chez l’Etablissement cédant, la dette à
l’égard du cessionnaire ainsi que l’actif cédé sorte du bilan pour un même
montant.
Chez le cessionnaire, la créance sort du bilan et l’actif remis par le cédant

doit entrer dans le patrimoine du cessionnaire pour un montant équivalant
à celui de la créance.
Dans le cas contraire, toute perte éventuelle est inscrite dans les comptes
du cessionnaire.
5. Rémérés
Les modalités de comptabilisation sont fonction des probabilités d’exercice

de la faculté de reprise ou d’achat :
- en cas de fortes probabilités de réalisation, le vendeur se comporte

comme s’il était toujours propriétaire des titres et les évalue
conformément aux règles édictées pour leur catégorie ;
- en cas d’absence de probabilité de réalisation, le cédant sort les titres
de son actif et constate la plus ou moins value de cession mais les
deux parties enregistrent dans le hors –bilan le montant de l’opération ;

- en cas de certitude de réalisation, les modalités de comptabilisation
sont identiques à celles des pensions ;
7.5. Engagements Hors Bilan
Les engagements hors bilan des Etablissements de Crédit comprennent

essentiellement :
- Les engagements de financement donnés et reçus

- les engagements de garantie ou de signature comprenant les avals, cautions
et garanties reçus ou donnés ;
- les biens affectés en garantie des créances ou dettes dont notamment les
effets de commerce non échus, les hypothèques, les gages et les biens en
consignation ;
- les engagements financiers sur les marchés financiers et en devises ;
- les engagements sur instruments financiers à terme ;
- les engagements de crédit-bail.
7.5.1. Engagements de financement donnés et reçus
Les engagements de financement donnés et reçus constituent une promesse

irrévocable prise par un Etablissement de Crédit de consentir des concours en
trésorerie en faveur du bénéficiaire suivant les modalités prévues par le contrat et
dans le cadre d’une ligne préalablement fixée.
Les engagements de financement donnés et reçus comprennent notamment :
- les accords de refinancement ;

- les acceptations à payer ou engagements de payer ;
- les confirmations d’ouvertures de crédits documentaires ;
- les autres engagements de refinancement donnés ou reçus.
Les engagements de financement se répartissent essentiellement entre :
- les opérations avec la clientèle ;

- les opérations avec les correspondants ;
- les opérations avec les tiers divers ;
- les opérations sur les marchés financiers.
Les règles de comptabilisation et d’évaluation sont identiques à celles des

engagements de garanties ci-dessous.
7.5.2 Engagements de garantie ou de signature reçus ou donnés
Les engagements de garantie ou de signature donnés ou reçus sont des opérations

pour lesquelles un Etablissement de Crédit (le garant) s’engage en faveur d’un tiers
(bénéficiaire) à assurer d’ordre et pour le compte d’un client (le donneur d’ordre) la
charge d’une obligation souscrite par ce dernier, s’il n’y satisfait pas lui-même.

En cas de risque probable de perte sur la garantie donnée avant la mise en jeu de
celle-ci par le bénéficiaire, une provision pour risque doit être constatée par
l’Etablissement de Crédit garant.
Les engagements de garantie donnés et reçus recouvrent notamment :
- les garanties réelles ou sûretés réelles (l’hypothèque, le gage, le

nantissement, l’endossement, la cession d’une police d’assurance-crédit ou
d’une créance, etc…)
- les garanties personnelles ou morales (l’aval, le cautionnement, la lettre de
garantie, le mandat, la subordination de créance, l’engagement irrévocable
d’un tiers, etc…)
Ils sont évalués en tenant compte des sommes dues par le débiteur principal à la
date de comptabilisation ou de clôture. Les montants évalués en CDF sont
comptabilisés en valeur historique ou valeur nominale puis corrigés lors des clôtures
successives, en fonction des engagements restant dus par les débiteurs principaux
en fin de la période. Les engagements de garantie libellés en devises font par
ailleurs l’objet d’actualisation en fonction des cours officiels arrêtés en République
Démocratique du Congo au cours des clôtures successives. En cas d’engagements
illimités, ils sont évalués pour mémoire.
7.5.3 Biens affectés en garantie des créances ou dettes
Les biens donnés ou reçus en garantie des créances ou dettes et des instruments
financiers sont évalués, à l’exception des hypothèques qui sont évaluées pour
mémoire, à leur valeur comptable nette en CDF à la date de comptabilisation et lors
des clôtures successives. Pour les biens dont la valeur en comptabilité est libellée en
devises, leur valeur fait par ailleurs l’objet d’actualisation au cours des clôtures
successives en fonction des cours officiels arrêtés en République Démocratique du
Congo.
7.5.4 Engagements financiers sur les marchés financiers et en devises
Les opérations réalisées dans les marchés financiers qui nécessitent un délai de
dénouement pour être comptabilisées au bilan sont évalués en CDF ou en devises à
leur valeur nominale pour la partie des engagements conditionnels dus par les
parties.
Les opérations de couverture à terme en devises dont le cours de la devise a été

initialement fixé sont évaluées en valeur nominale. Pour les opérations à terme en
devises non couvertes, leur valeur fait l’objet d’actualisation au cours des clôtures
successives en fonction des cours en vigueur sur les marchés pour celles-ci.
Pour les prêts et emprunts non encore échus, leur valeur sera augmentée des
montants des intérêts post-comptés à payer ou à recevoir non encore échus calculés
en monnaie d’origine.

7.5.5 Engagements sur instruments financiers à terme
Les contrats à terme ferme sur instruments financiers, les contrats d’échange
(swaps) et les contrats d’option sont enregistrés en comptabilité à leur valeur
historique ou valeur nominale. Ces valeurs font ensuite l’objet de correction au cours
des clôtures successives en fonction des cours en vigueur sur les marchés de
négociations pour ces opérations.
7.5.6 Engagements de crédit-bail
Lorsque l’option d’achat ou de vente a déjà été levée au départ dans le contrat, les
engagements irrévocables de crédit-bail sont toujours comptabilisés dans les
comptes d’engagements en valeur nominale pour le montant des échéances restant
(des redevances : loyers et intérêts) à encaisser par la partie bailleresse et pour la
valeur des échéances restant à payer par le locataire en vue d’obtenir la pleine propriété
des biens en crédit-bail, à condition que ce montant ait été fixé dans le contrat.
Ces valeurs respectives font l’objet des corrections, et d’actualisation éventuellement

en cas des montants fixés en devises, au cours des clôtures successives en fonction
des engagements restants dus par les parties.
Les loyers et intérêts post-comptés courus non échus sont pris en compte dans cette
évaluation en augmentation des engagements sur le principal.

8. VALEUR PROBANTE DES DOCUMENTS, CONTROLE DES COMPTES,
COLLECTE ET PUBLICITE DES INFORMATIONS COMPTABLES
Dans les Etablissements de Crédit qui ont recours à la technique de l'informatique

pour la tenue de leur comptabilité, des documents informatiques écrits peuvent tenir
lieu de journal et de livre d'inventaire; dans ce cas, ils doivent être identifiés,
numérotés et datés, dès leur établissement, par des moyens légaux offrant toute
garantie de respect de la chronologie des opérations, de l'irréversibilité et de la
durabilité des enregistrements comptables.
Pour ceux qui tiennent une comptabilité manuelle, le livre-journal et le livre

d'inventaire sont cotés, paraphés et numérotés de façon continue par l’organe
statutaire de gestion.
La comptabilité régulièrement tenue peut être admise en justice pour servir de

preuve entre les entreprises et les tiers pour faits de commerce ou autres. Si elle a
été irrégulièrement tenue, elle ne peut être invoquée par son auteur à son profit.
L'Etablissement de Crédit détermine sous sa responsabilité les procédures

nécessaires à la mise en place d'une organisation comptable permettant aussi bien
un contrôle interne fiable que le contrôle externe, par l'intermédiaire, le cas échéant,
de commissaires aux comptes, de la réalité des opérations et de la qualité des
comptes, tout en favorisant la collecte des informations.
Les commissaires aux comptes certifient, conformément aux Normes Internationales

de Révision et aux dispositions légales et réglementaires en vigueur en République
Démocratique du Congo, que les états financiers annuels sont réguliers et sincères
et donnent une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de
la période écoulée.
A la clôture de chaque exercice, les organes exécutif et délibérant dressent

l'inventaire et les états financiers, conformément aux dispositions légales et
réglementaires en vigueur en RDC et celles du GCEC, et établissent un rapport de
gestion.
Le rapport de gestion expose la situation de l'Etablissement de Crédit durant

l'exercice écoulé, la qualité de sa gouvernance, ses perspectives de développement
ou son évolution prévisible et, en particulier, les perspectives de continuation de
l'activité, l'évolution de la situation de trésorerie et le plan de financement.
Les événements importants, survenus entre la date de clôture de l'exercice et la date

à laquelle il est établi, doivent également être mentionnés.
Tous ces documents ainsi que la liste des conventions réglementées sont transmis
aux commissaires aux comptes, quarante-cinq jours, au moins, avant la date de
l'Assemblée générale.

Les états financiers annuels et le rapport de gestion établis par les organes exécutif
et délibérant sur les comptes de l’exercice comptable précédent sont soumis à
l'approbation des Propriétaires ou des Associés avant le 31 mars de chaque année.
Les Etablissements de Crédit se conforment aux mesures communes de

communication des informations aux Propriétaires ou aux Associés et de publicité
des états financiers périodiques, conformément aux dispositions de la Loi
n°003/2002 relative à l’activité et au contrôle de s Etablissements de Crédit.

9. CADRE DES COMPTES
Les comptes du GCEC sont regroupés par catégories homogènes appelées classes.
Pour la comptabilité générale, les classes comprennent:
- des classes de comptes de bilan ;
- des classes de comptes de gestion ;
- une classe de comptes hors bilan.
Chaque classe est subdivisée en comptes principaux identifiés par des numéros à
deux chiffres, en comptes identifiés par des numéros à trois chiffres ou plus, selon
leur degré de dépendance vis-à-vis des comptes de niveaux supérieurs, dans le
cadre d'une codification décimale.
La liste de comptes de chaque Etablissement de Crédit doit être suffisamment

détaillée pour permettre l'enregistrement des opérations.
Lorsque les comptes prévus par le GCEC ne suffisent pas à l'Etablissement de

Crédit pour enregistrer distinctement toutes ses opérations, il peut ouvrir toutes
subdivisions nécessaires.
Inversement, si des comptes prévus par le GCEC sont trop détaillés par rapport aux
besoins de l'Etablissement de Crédit, il peut les regrouper dans un compte global de
même niveau, plus contracté, conformément aux possibilités offertes par le GCEC et
à condition que le regroupement ainsi opéré puisse au moins permettre l'élaboration
des états financiers périodiques dans les conditions prescrites.
Les opérations sont enregistrées dans les comptes dont les intitulés correspondent à
leur nature.

CADRE DES COMPTES
CLASSE 1 CLASSE 2 CLASSE 3 CLASSE 4

FONDS PROPRES ET EMPRUNTS VALEURS IMMOBILISEES COMPTES D’OPERATIONS AVEC COMPTES DES TIERS ET DE
A PLUS D’UN AN LA CLIENTELE REGULARISATION
10. Capital 20. Valeurs incorporelles 30. Crédits à long terme 40. Fournisseurs des biens et
immobilisées des services
11. Réserves et Primes liées au 21. 31. Crédits à moyen terme 41. Chèques et effets à
capital l’encaissement
12. Report à nouveau 22. Autres immobilisations 32. Crédits à court terme 42. Personnel
corporelles
13. Résultat net 23. Immobilisations corporelles en 33. Découverts et dépôts ordinaires 43. Etat
cours
14. Plus-values et Provisions 24. Avances et acomptes sur 34. Dépôts à terme 44. Actionnaires et Associés
réglementées commandes d’immobilisations
15. Subventions d’équipement 25. Titres de participation et Autres 35. Dépôts à régime spécial 45. Comptes de liaison
valeurs engagées à plus d’un an
16. Emprunts et dettes à 26. Prêts et Titres à souscription 36. Autres comptes de la clientèle 46. Débiteurs et créditeurs
moyen et long terme obligatoire divers
17. Fonds de financement et de 27. Garanties et cautionnements à 37. Valeurs non imputées 47. Comptes de régularisation
garantie moyen et long terme et emplois divers
18. Provisions pour risques, 28. Amortissements et provisions pour 38. Provisions pour dépréciation 48. Provisions pour déprécia-
charges et pertes dépréciation des comptes de la des comptes de la classe 3 tion des comptes de la
classe 2 classe 4
29. Créances litigieuses ou en 39. Créances litigieuses ou en 49. Créances litigieuses ou en

Souffrance Souffrance souffrance
37 Guide Comptable des Etablissements de Crédit

CADRE DES COMPTES
CLASSE 5 CLASSE 6 CLASSE 7 CLASSE 8 CLASSE 0

COMPTES DE COMPTES DES CHARGES COMPTES DES PRODUITS SOLDE DE GESTION COMPTES DE HORS BILAN
TRESORERIE ET OP.
INTERBANCAIRES
50. Marché monétaire 60. Charges sur opérations de 70. Produits sur opérations de 80. Produit net bancaire 00. Compte d’engagements
trésorerie et opérations Trésorerie et opérations donnés
interbancaires interbancaires
51. Autres valeurs reçues ou 61. Charges sur opérations avec la 71. Produits sur opérations avec la 01. Compte d’engagements
données en pension clientèle clientèle reçus
52. Titres de créance et 62. Charges sur opérations 72. Produits sur opérations 82. Résultat Brut 02. Compte d’engagements sur
assimilés bancaires diverses bancaires diverses d’Exploitation titres
53. Prêts, emprunts et 63. Autres charges bancaires 73. Autres produits bancaires 83. Résultat courant 03. Compte d’engagements sur
comptes à terme des d’exploitation opérations en devises
correspondants
54. Prêts et emprunts au jour 64. Charges générales 74. Produits accessoires 84. Résultat Exceptionnel 04 . Compte d’engagements de
le jour des correspondants d’exploitation crédits-Bail et opérations
assimilées
55. Banques Centrales 65. Charges du personnel 75. – 85. Résultat avant impôt 05. Compte d’engagements
sur instruments financiers à
terme
56. Comptes ordinaires ou à 66. Impôts et Taxes 76. Subvention d’exploitation 86. Impôt sur le résultat 06. Compte d’engagements
vue des correspondants internes
(Lori et Nostri)
57. Caisse 67. Pertes exceptionnelles 77. Produits exceptionnels 87. Résultat net de
l’exercice
58. Provisions pour 68. Dotation aux Amortissements 78. Reprises sur amortissements 08. Compte d’engagements
dépréciation des douteux
comptes de la classe 5
59. Créances litigieuses ou 69. Dotation aux Provisions et 79. Reprises de provisions et 09. Comptes généraux des
en souffrance des pertes sur créances irrécouvrables récupération sur créances engagements Hors Bilan
correspondants amorties

10. ATTRIBUTS D’IDENTIFICATION
L’organisation du système comptable et du dispositif de traitement de l’information des

établissements assujettis doit permettre l’identification des attributs suivants :
- lieu de résidence ;
- nature des agents économiques ;
- appartenance au groupe ;
- appartenance au réseau ;
- éligibilité aux interventions de la Banque Centrale du Congo ;
- statut des créances litigieuses ou en souffrance ;
- critères d’identification du titre ;
- nature du support des opérations de prêts et d’emprunts ;
- durée initiale ;
- durée résiduelle ;
- la monnaie utilisée ;
- garanties.
10.1 Lieu de résidence
Est considéré comme :
Résident :
- Toute personne physique qui a établi sa résidence en République
Démocratique du Congo ;
- Toute personne morale dont le siège social ou l’Etablissement de Crédit
principal se trouve dans la République Démocratique du Congo.
Non résident :
- Toute personne physique ou morale qui n’a pas qualité de résident ;
- En cas de doute, toute personne physique ou morale pour laquelle la Banque
Centrale du Congo refuse l’immatriculation.
Les emplois, les ressources et les engagements de hors bilan des Etablissements de
Crédit, doivent être ventilés en fonction des pays de résidence des contreparties
(débiteurs, créanciers, émetteurs des titres, bénéficiaires, donneurs d’ordre ou garants)
ou en fonction du pays de résidence des remettants et du lieu de paiement pour les
chèques, les effets et les autres valeurs à l’encaissement.
Par convention, pour le compte capital, immobilisations, provisions et réserves, les

montants sont affectés dans les colonnes « résidents ».
10.2 Nature des agents économiques

Les Etablissements de Crédit doivent ventiler par tous moyens techniques adéquats
leurs opérations par catégorie d’agents économiques de manière suivante :
1. Agents économiques financiers
Il s’agit de :
1.1. Banque Centrale
1.2. Banques Commerciales
1.3. Autres Institutions de dépôts
1.4. Institutions Financières non bancaires
2. Agents économiques non financiers
Il s’agit de :
2.1. Administrations
- Administration centrale
- Administrations provinciales ou locales
2.2. Sociétés et quasi-sociétés non financières
- Entreprises publiques
- Entreprises privées
2.3. Ménages
2.4. Institutions sans but lucratif
10.3 Appartenance au groupe
La ventilation demandée porte sur des Etablissements de Crédit qui se situent, soit en
amont, soit en aval de l’ Etablissement de Crédit déclarant.
Notion d’amont
Sont considérés comme faisant partie de l’amont, les Etablissements de Crédit
suivants :
a) pour les Etablissements de Crédit assujettis, constitués sous-forme de SARL :

les personnes physiques ou morales détenant directement ou indirectement au
moins 10 % des droits de vote au sein de l’Etablissement.
b) pour les Etablissements assujettis, constitués sous-forme de société en nom
collectif (SNC) : tous les associés, qui répondent indéfiniment et solidairement
des dettes sociales quelle que soit leur participation.
c) Pour les Etablissements assujettis, constitués sous-forme de sociétés en
commandite simple (SCS) :
- tous les associés commandités quelle que soit leur participation ;

- les associés commanditaires dans la mesure où leur apport représente au
moins 10 % des apports ;
- les associés commanditaires détenant moins de 10 % du capital mais
exerçant une certaine influence.
d) pour les Etablissements de Crédit assujettis, constitués sous-forme de SPRL,

les seuls associés détenant au moins 10 % des parts sociales.

Notion d’aval
Sont considérés comme faisant partie de l’aval, l’ensemble des Etablissements de
Crédit entrant dans un même périmètre de consolidation.
10.4 Appartenance au réseau
Les Etablissements de Crédit dotés d’un organe central doivent identifier les
opérations faites avec les contreparties suivantes :
- les Etablissements de Crédit affiliés au même réseau que l’Etablissement de

Crédit assujetti ;
- les fonds de garantie du réseau, non Etablissement de Crédit du réseau ;
- la clientèle financière contrôlée par des Etablissements de Crédit du réseau.
- la clientèle non financière contrôlée par les Etablissements de crédit du réseau.
10.5 Eligibilité aux interventions de la BCC
Les Etablissements de Crédit doivent ventiler par tous les moyens techniques adéquats
les encours de crédit à la clientèle, les opérations de crédit-bail ou de location ainsi que
les titres en portefeuille entre les catégories éligibles et non éligibles.
Les concours sont dits éligibles lorsqu’ils sont acceptables au refinancement de la

Banque Centrale du Congo ou d’un autre organisme ré escompteur.
Les titres sont dits éligibles lorsqu’ils sont susceptibles soit d’être déposés en garantie
d’avances soit de faire l’objet de prise en pension ou d’achat ferme par la Banque
Centrale du Congo.
10.6 Statut des créances litigieuses ou en souffrance
Se référer aux Instructions réglementaires de la BCC.
10.7 Critères d’identification du titre
Le titre est identifié selon 3 critères à savoir : Nature du titre, Cotation des titres et
Emetteur des titres
Nature du titre
On distingue les titres à revenu fixe et à revenu variable.
- Les titres à revenu fixe sont : les titres du marché interbancaire, les titres des
créances négociables (certificats de dépôts, bons des institutions financières
spécialisées et des sociétés financières, billets de trésorerie, bons du
trésor ,…), les obligations et autres valeurs mobilières à revenu fixe, les titres
subordonnés à terme, les parts de FCC, les autres titres à revenu fixe.
- Les titres à revenu variable sont : les actions, les parts d’OPCVM, les parts
d’OPCVM à court terme, les autres parts d’OPCVM, les autres titres à revenu
variable.

Cotation des titres
On distingue les titres cotés et non cotés.
Emetteur des titres

Les Etablissements de Crédit doivent ventiler leur portefeuille – titres suivant les
catégories d’émetteurs, ci- après, lesquelles correspondent à celles retenues pour la
classification d’agents économiques :
1. Agents économiques financiers

1.1. Banque Centrale
1.2. Banques Commerciales
1.3. Autres Institutions de Dépôts
1.4. Institutions Financières Non Bancaires
2. Agents économiques non financiers
2.1. Administration Publique
2.2. Sociétés et quasi sociétés financières
2.3. Ménages
2.4. Institutions sans but lucratif (ISBL)
10.8. Nature du support des opérations de prêts et d’emprunts
Les opérations de prêts et d’emprunts conclues avec les Etablissements de Crédit

doivent être ventilées par tous moyens techniques adéquats entre :
- les opérations en blanc ou sans support ;

- les opérations avec support.
Les opérations de prêts ou d’emprunts avec support doivent être ventilées en fonction
des supports suivants :
- Les titres du marché interbancaire ;

- Les bons du Trésor ;
- Les titres de créances négociables ;
- Les obligations ;
- Les effets représentatifs de crédits à la clientèle ;
- Les autres supports.
10.9. Durée initiale
Les Etablissements de Crédit doivent distinguer les durées initiales suivantes :
- durée inférieure ou égale à 1 an ;

- durée supérieure à 1 an mais inférieure ou égale à 5 ans ;
- durée supérieure à 5 ans.

10.10 Durée résiduelle
Les Etablissements de Crédit doivent identifier la durée résiduelle des ressources et

emplois et engagements hors bilan ayant une échéance contractuelle, en fonction des
tranches suivantes :
- durée inférieure ou égale à 1 mois ;

- durée supérieure à 1 mois et inférieure ou égale à 3 mois ;
- durée supérieure à 3 mois et inférieure ou égale à 6 mois ;
- durée supérieure à 6 mois et inférieure ou égale à 1 an ;
- durée supérieure à 1 an et inférieure ou égale à 5 ans ;
- durée supérieure à 5 ans.
10.11 Garanties
Les Etablissements de Crédit doivent identifier par tous moyens techniques adéquats,
les emplois et les engagements hors bilan couverts partiellement ou totalement par les
catégories des garanties détaillées ci-dessous :
- dépôts bloqués ;
- prêts subordonnés ;
- contre-garanties bancaires reçues d’autres Etablissements de Crédit ;
- hypothèques fermes de premier ou deuxième rang sur des immeubles ;
- autres garanties.
10.12 Monnaie utilisée
Les Etablissements de Crédit doivent pouvoir repartir leurs comptes entre CDF et
devises en fonction de la monnaie dans laquelle est :
- ouvert le compte,
- conclu le prêt ou l’emprunt en blanc ou contre effets,
- libellé l’effet acheté ou vendu ferme, le titre acquis ou émis.
Le Franc Congolais est la monnaie ayant cours légal en République Démocratique du

Congo.
Par devise, il faut entendre les monnaies étrangères cotées en République
Démocratique du Congo.

11. DEFINITION ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES
11.1. Comptes du Bilan
11.2. Comptes du Résultat
11.3. Comptes du Hors Bilan

11.1 COMPTES DU BILAN
CLASSE 1 : COMPTES DE FONDS PROPRES ET EMPRUNTS A PLUS

D’UN AN
La classe 1 enregistre les opérations afférentes aux fonds propres et aux dettes à plus
d’un an. Elle enregistre pendant la période les mouvements correspondants afin de
suivre l’évolution des moyens de financement que l'Etablissement de Crédit utilise en
propre, de façon permanente ou durable. Ces comptes permettent de déterminer les
fonds propres et emprunts à plus d’un an mis à la disposition de l'Etablissement de
Crédit à la clôture de la période.
La somme algébrique des comptes de situation « Capital » (10), « Réserves et primes

liées au capital » (11), « Report à nouveau » (12), « Résultat net » (13), « Plus –values
et Provisions réglementées » (14), sous déduction du capital non libéré, exprime la
situation nette de l’Etablissement de Crédit, c’est-à-dire la valeur comptable nette de
son patrimoine.
Le compte 18 « Provisions pour charges et pertes » exprime les corrections qu’il

convient d’apporter au bilan afin d’enregistrer, au moins approximativement, les charges
de la période, mais dont le montant ne peut être inscrit au crédit d’un compte de tiers en
raison de l’incertitude attachée au montant et à l’échéance de la charge ou de la perte.

COMPTE CAPITAL
10
Le capital social représente la valeur nominale des actions ou des parts sociales.
Il enregistre la valeur :
- des souscriptions des Actionnaires et associés ;
- des apports en numéraires ou en nature effectués par les Actionnaires et
associés ;
- des incorporations des réserves ;
- du remboursement du capital et l’absorption des pertes ;
Par le débit Il est crédité
1. du compte « Actionnaires et 1. du capital souscrit (100)

Associés » restant dû sur capital (101)
2. des comptes « Réserves et primes 2. du montant des augmentations décidées

liées au capital » (11), « Report à par les organes délibérants par
nouveau » (12) ou « Résultat net « incorporation des comptes de :
(13) ou « Plus–values et provisions . primes d'émission
réglementées » (14). . réserves
. report à nouveau
. résultat net
. plus-values et provisions réglementées
Il est débité Par le crédit

1. des apports d’actifs et du capital restant 1. du compte 100
dû
2. des réductions du capital (100). 2. des comptes de « Résultat net » (13),
de « Report à nouveau» (12) en cas
d’absorption des pertes ou du compte 444
« Actionnaires, capital à rembourser »
INCLUS EXCLU
100. Capital social - Les versements ou retraits

101. Actionnaires et Associés restant dû sur temporaires effectués par les
capital Actionnaires, que les comptes soient
1010 : Actionnaires et Associés capital souscrit bloqués ou non, à enregistrer
non appelé respectivement au sous compte
1011 : Actionnaires et Associés capital appelé non des « Comptes bloqués des
versé Actionnaires et Associé » et 441-
1012 : Actionnaires et Associés défaillants
« Comptes – courants Actionnaires et
102. Actions propres détenues
Associés..
- Le montant des apports versés par

les actionnaires avant l’appel du
capital à enregistrer au compte 442 –
« Actionnaires et Associés,
versements anticipés ».

COMPTE RESERVES ET PRIMES LIEES AU CAPITAL
11
Enregistre la valeur :
- des bénéfices conservés à la disposition de l'Etablissement de Crédit et non
incorporés au compte Capital, sous forme de réserves légales;
- des réserves statutaires, des réserves libres ou de fonds affectés ;
- des primes liées au capital résultant de l'émission, de fusion ou d'apport,
du compte «Résultat net» (13), du du montant affecté aux réserves et aux

compte «Report à nouveau» (12) et primes liées au capital.
des apports (101 Actionnaires et Associés,
restant dû)

1. des incorporations au compte capital ; 1. du compte « Capital» (10) ;
2. des distributions aux Actionnaires et 2. du compte « Actionnaires et Associés »

Associés ; (44) ;
3. des prélèvements pour l’amortissement 3. du compte « Report à nouveau » (12) ou du

des pertes. compte « Résultat net » (13) ;
4. des primes, en cas de distribution. 4. du compte «Actionnaires et Associés» (44).
INCLUS EXCLU
110. Primes liées au Capital - Les provisions spéciales, les réserves

1100 : Primes d’émission réglementées, à inscrire au compte 14
1101 : Primes d’apport «Plus – values et Provisions réglementées» ;
1102 : Autres primes liées au capital
(primes de scission, de conversion, de - Les fonds de financement et de
fusion…)
111. Réserves garantie des institutions financières
1110 : Réserve légale spécialisées qui relèvent du compte
1111 : Réserves statutaires et contractuelles 17 « fonds de financement et
1112 : Réserves facultatives garantie »
1113 : Autres réserves - les provisions pour risques et charges,
à porter au compte 18 «Provisions
pour risques, charges et pertes »

COMPTE REPORT A NOUVEAU
12
- de la partie du résultat bénéficiaire non affectée de la période, reportée à

l’exercice suivant;
- des pertes non compensées éventuellement par des prélèvements sur les
réserves ou par une réduction de capital ;
- des sommes provenant éventuellement des arrondis des dividendes distribués.
du compte « Résultat net » (13). lors de la répartition du résultat positif de la

période qui n’est ni distribué, ni affecté à un
compte de réserves, ni incorporé au capital.
* Lors de l’affectation des résultats :

1. du compte « Résultat net » (13)
1. des pertes non compensées
éventuellement par des
prélèvements opérés sur les
réserves ou sur le capital social ou
sur le fonds social 2. du compte « Actionnaires et Associés »
2. du montant mis en distribution (44)
3. du montant incorporé au capital 3. du compte « Capital » (10) ou réserves (111)
social ou aux réserves
INCLUS EXCLUS
120. Bénéfices non affectés

121. Pertes non compensées

COMPTE RESULTAT NET
13
Enregistre la valeur du résultat net de la période à affecter lors de l’établissement du

bilan (bénéfice en cas de solde créditeur, perte en cas de solde débiteur).

1. du compte « Résultat de la période à 1. en fin de période ou à chaque arrêté
affecter » (87) comptable, du montant du bénéfice de la
période.
2. du compte « Report à nouveau « (12),
éventuellement du compte "Réserves et 2. en cours de période du montant de la
primes liées au capital" (11) ou du perte de la période précédente.
compte « Capital » (10)
(En cas de réduction de capital
par absorption des pertes).
1. en fin de période,ou à chaque arrêté 1. du compte «Résultat de la période à

ccmptable, du montant de la perte nette. affecter» (87) pour virement du résultat.
2. en cours de période, du montant du 2. des comptes
bénéfice de la période précédente :
a. distribué a. « Actionnaires et Associés » (44)

b. mis en réserves b. « Réserves et primes liées au
capital »(11)
c. reporté à nouveau c. « Report à nouveau » (12)
d. incorporé au capital d. « Capital» (10)
.
INCLUS EXCLU
130. Bénéfice net

131. Perte nette
137. Résultat en cours

COMPTE PLUS - VALUES ET PROVISIONS REGLEMENTEES
14
- des corrections de capitaux propres consécutives à la réévaluation des actifs

immobilisés ;
- des provisions réglementées comptabilisées en application des dispositions
légales. Ne présentant pas un caractère normal d'une provision, elles sont
assimilées pour tout ou partie, selon le cas, à des réserves indisponibles ;
- des plus-values de cession à réinvestir résultant de la cession d'immobilisations
amortissables qui échappent à l'imposition fiscale, sous réserve d'être réinvesties
dans les conditions déterminées par la législation fiscale.
Il est crédité Par le débit
1. de la plus – value nette de 1. du ou des comptes réévalués.

réévaluation constatée sur la base de
valeur d’origine
2. en fin de période, du montant de la 2. du compte "résultat net à affecter" (87).
dotation aux provisions réglementées
1. Lors de l’incorporation au capital des plus- 1. du compte « Capital et Dotations » (10)

values ou des réserves. ou du compte« Réserves et primes liées
au capital » (11).
2. En cas d'annulation des provisions 2. du compte "Reprises sur provisions non
réglementées pour non respect des exigibles" (79).
clauses.
3. du compte "Provisions non exigibles". 3. du compte "Capital " (10).
4. En cas d'exonération définitive incorporée 4. du compte "Capital " (10).
au capital.

INCLUS EXCLU
140. Amortissements dérogatoires - Les provisions pour risques et charges, à

141. Plus-value de réévaluation des porter au compte 18 « Provisions pour
immobilisations amortissables risques, charges et pertes » ;
142. Plus-value de réévaluation des - Les provisions pour dépréciation sont à
immobilisations non amortissables. enregistrer dans les comptes appropriés
143. Plus-values de cession à réinvestir des classes 2 à 5 ;
144. Provision pour reconstitution du capital - Les amortissements exceptionnels motivés
145. Autres provisions réglementées par un usage plus intensif que prévu
149. Autres initialement, par un changement brutal de
technique ou par toute autre cause
imprévisible dont les effets sont
irréversibles, à inscrire au compte
28 « Amortissements » ;
- Les différences de change résultant de la
réévaluation périodique des créances
libellées en devises étrangères, à
enregistrer aux comptes
623 « Commissions, frais et pertes sur
opérations de change » ou 723
« Commissions et profits sur opérations de
change ».

COMPTE SUBVENTIONS D'EQUIPEMENT
15
Enregistre la valeur des subventions d’équipement accordées par l’Etat, les organismes
internationaux, les organismes privés, en vue d’acquérir ou de créer des
immobilisations et qui n’ont pas encore été rapportées au résultat.
du compte concerné :
- de la classe 2 (immobilisations transférées du montant de la subvention accordée.
gratuitement à l'Etablissement de crédit au titre
de subventions) pour les interventions en nature
- de la classe 4 (Comptes de tiers notamment
« Subvention à recevoir de l’Etat » (431).
- de la classe 5 (Compte financier) sur les
attestations reçues en espèce.
à la clôture de la période : du compte « Profits exceptionnels » (77)

- soit d’un montant égal à la dotation de l’exercice pour la partie de la subvention
aux comptes d’amortissements des rapportée aux résultats
immobilisations ou fractions d’immobilisations
amortissables acquises ou créées au moyen de
la subvention ;
- soit d’une somme déterminée en fonction d’un
nombre d’années pendant lesquelles les
immobilisations non amortissables acquises ou
créées au moyen de la subvention sont
inaliénables au terme du contrat ou , à défaut
de clause d’inaliénabilité dans le contrat , d’une
somme égale au dixième du montant de la
subvention
INCLUS EXCLU
150. Subventions d’équipement reçues - les subventions d’équilibre et

158. Subventions d'équipement d’exploitation à enregistrer au
amorties compte 76 – « Subventions
d’exploitation ».

COMPTE EMPRUNTS ET DETTES A MOYEN ET LONG TERMES
16
Enregistre la valeur des emprunts et des autres ressources à échéance initiale de plus
de 1 à 5 ans.
des comptes financiers A la signature du contrat
Lors du remboursement de la partie des emprunts des comptes des tiers concernés
venant à échéance au cours de l'exercice
INCLUS EXCLU
160. Obligations émises - Les fonds d'affectation des institutions

161. Autres emprunts à moyen et long financières spécialisées à enregistrer au
terme compte 17 « Fonds de Financement et
162. Obligations échues à rembourser de garantie ».
163. Primes de remboursement des
emprunts obligataires - Les emprunts obtenus en adossement
164. Emprunts participatifs des crédits distribués, à enregistrer au
165. Comptes bloqués des Actionnaires comptes 511" Autres valeurs données
et Associés en pension ou vendues ferme".
166. Titres de créances négociables
167. Emprunts et dettes subordonnés
168. Dettes rattachées
169. Autres

COMPTE FONDS DE FINANCEMENT ET DE GARANTIE
17
- des ressources propres provenant de l'affectation des résultats (fonds affectés) ;
- des ressources extérieures (fonds d'affectation) constituées par des fonds mis à
la disposition de l'Etablissement de Crédit par l'Etat ou les bailleurs de fonds et
assortis de certaines conditionnalités notamment la bonne gestion ;
- des ressources créées par les Etablissements de Crédit pour la dépréciation des
garanties et des propres assureurs liées aux activités de crédit (fonds de garantie
mutuels) ;
Les fonds de financement et de Garantie sont destinés à garantir des crédits distribués
par l'Etablissement de Crédit. Ils sont affectés à la garantie d'une catégorie de crédit, de
plusieurs catégories de crédit ou de l'ensemble des crédits consentis. Les pertes
résultant de la défaillance des emprunteurs couverts par le fonds lui sont imputées. Le
solde du fonds n'est remboursable qu'à l'exécution des crédits couverts par le fonds.
1. des comptes financiers (virement en 1. de la valeur des fonds constitués ou

espèces) ou comptes de résultat non affectés. (170)
affectés concernés.
2. des comptes de trésorerie ou des tiers. 2. du montant des fonds d’affectation (171)
3. des comptes de la clientèle 3. du montant des participations aux fonds
de garantie mutuels (172).
du montant débloqué des comptes financiers, de la clientèle ou des

produits.
INCLUS EXCLU
170. Fonds affectés

1700 : Fonds affectés de bonification des intérêts
1701 : Fonds affectés de garantie des avals
1702 : Fonds affectés de financement des études
1703 : Fonds affectés de financement des
participations
1709 : Autres fonds affectés
171. Fonds d’affectation
1710 : Fonds d’affectation de bonification des
intérêts
1711 : Fonds d’affectation de garantie des avals.
1712 : Fonds d’affectation de financement des
études.
1713 : Fonds d’affectation de financement
des participations.
1719 : Autres fonds d’affectation
172. Fonds de garantie mutuels

COMPTE PROVISIONS POUR RISQUES, CHARGES ET PERTES
18
- des provisions pour risques généraux à caractère de réserves constituées au titre

de risques futurs non encore enregistrés à la date d'arrêté des comptes ;
- des provisions pour charges et pertes qui correspondent à des charges ou des
pertes prévisibles à la clôture de l'exercice nettement précisées quant à leur
nature mais comportant un élément d'incertitude quant à leur objet ;

1. du compte Dotation aux 1. lors de la constitution du montant de la
provisions (69) provision

1. de la diminution des provisions 1. du compte « Reprise sur provisions » (79)
pour risques, charges et pertes
INCLUS EXCLU
180. Provisions pour risques bancaires Généraux - Les provisions pour dépréciation
1800 : Provisions sur encours crédits sains d'éléments d'actifs non amortissables qui
181. Provisions pour autres risques généraux sont déduites des comptes
182. Provisions pour charges et pertes correspondants de l'actif à la condition
1820 : Provisions pour litiges en cours que la créance et la provision soient
1821 : Provisions pour pertes sur marchés à terme exprimées dans la même monnaie ;
1822 : Provisions pour pertes de change - Les provisions pour pertes et charges
1823 : Provisions pour exécution d’engagements ayant été réintégrées dans le bénéfice
d’avals et caution
1824 : Provisions de propre assureur
imposable ;
1825 : Provisions pour grosses réparations - Les provisions pour "droits au congé" à
1826 : Provisions relatives au personnel enregistrer au compte 47
183. Provisions sur opérations de crédit-bail « Régularisation de passif ».
et assimilées.
1830 : Provisions pour pertes latentes
1831 : Provisions pour risques de non- perception
de loyers.

CLASSE 2 : COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES
Les comptes de la classe 2 enregistrent, pendant la période, les mouvements des biens
ou valeurs destinés à rester durablement, dans l'Etablissement de Crédit. Les comptes
de situation correspondants permettent de déterminer le montant des valeurs
immobilisées de l'Etablissement de Crédit à la clôture de la période.
Les comptes d’immobilisations comprennent toutes les immobilisations, corporelles ou

incorporelles, acquises ou créées existant dans l’Etablissement de Crédit, qu’elles
soient affectées ou non aux opérations professionnelles même si elles sont entièrement
amorties du moment qu’elles n’ont pas disparu et que l’Etablissement de Crédit ne peut
normalement pas s’en défaire sans compromettre ses activités.
Les comptes de valeurs immobilisées peuvent faire l’objet d’amortissements et/ou de

provisions pour dépréciation qui sont enregistrés dans les comptes « Amortissements et
provisions pour dépréciation des comptes de la classe 2 » (28).
Les Etablissements de Crédit dressent, dans les conditions prévues par la loi
comptable, un inventaire détaillé de leurs immobilisations. La tenue d’un fichier
constitue pour eux un des moyens essentiels de contrôle et de surveillance des
mouvements des immobilisations existantes.

COMPTE VALEURS INCORPORELLES IMMOBILISEES
20
- des immobilisations incorporelles notamment le droit au bail, le fonds de

commerce, les brevets, licences, marques, procédés, modèles, dessins , (droits
d’auteurs et de la propriété industrielle ), logiciels immobilisés, certificats de
concessions ou de jouissance des terrains, des frais de recherche et de
développement. etc. ;
- des immobilisations incorporelles en cours.
1. de la valeur d’apport, d’acquisition ou 1. du compte 101 Actionnaires et

de création de l’immobilisation Associés restant dû sur capital ou des
incorporelle. comptes de tiers ou de trésorerie.
2. du complément de valeur résultat de 2. du compte de plus value de

la réévaluation des valeurs d’origine réévaluation. (14)
des immobilisations.

En cas de cession ou de destruction de la
valeur d'origine des valeurs incorporelles
immobilisées en contrepartie :
- d'un compte de trésorerie ou de tiers
pour le prix de la cession ;
- des comptes d'amortissements
antérieurs ;
- d'un compte de gestion (674 : moins-
value, 774 : plus-value ou 673 mise au
rebut d'immobilisation)

INCLUS EXCLU
200. Immobilisations incorporelles - Les frais, autres que ceux qui constituent
d’exploitation des charges courantes à enregistrer
2000 : Concession ou jouissance sur dans les comptes de la classe 6 ;
terrains - Les primes de remboursement des
2001 : Fonds de commerce
2002 : Brevets, logiciels, licences, marques,
emprunts obligataires, à loger dans le
procédés, modèles, dessins ; compte 163 « Primes de remboursement
2003 : Immobilisations incorporelles des emprunts obligataires » ;
en cours ; - Les frais de transport, d’installations et
2004 : frais de recherche et de de montage, ainsi que les honoraires
développement d’architecte des immobilisations
2009 : Autres immobilisations incorporelles. corporelles, à comptabiliser dans les
201. Immobilisations incorporelles hors comptes d’immobilisations concernées.
exploitation

21

COMPTE AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
22
Enregistre la valeur des immobilisations corporelles autres que les terrains. Elles
comprennent les immeubles d’exploitation et hors exploitation, les constructions,
matériels de transport, mobiliers, machines et autres matériels.
1. de la valeur d’apport, d’achat, d’intégration 1. des comptes « Capital social » (100),

ou de création, par l'Etablissement de ou « Actionnaires et Associés, capital
Crédit. restant dû » (101),
« immobilisations corporelles en
cours » (23) ou des comptes de tiers
ou de la clientèle, ou financiers
concernés.
2. du complément de valeur résultant de la 2. du compte « Plus-value de
réévaluation des valeurs d’origine des réévaluation » (14).
immobilisations.
En cas de cession ou destruction de la

valeur d'origine des immobilisations en
contrepartie :
- d'un compte de trésorerie ou de tiers
pour le prix de la cession ;
- des comptes d'amortissements
antérieurs ;
- d'un compte de gestion (674 : moins-
valus, 774 : plus-values ou 673 :
mise au rebut d'immobilisation)

INCLUS EXCLU
220. Immeubles d’exploitation bancaire - Les biens corporels qui

2200 : Valeurs d’origine disparaissent par le premier
2201 : Complément valeurs réévaluées usage, ou dont la durée
221. Immeubles hors exploitation d’utilisation est inférieure à un an,
2210 : Valeurs d’origine
2211 : Complément valeurs réévaluées
à porter au compte 64-« Charges
222. Immeubles à réaliser (acquis en générales d’exploitation » ;
réalisation des créances) - Les travaux de nettoyage,
223. Matériel et mobilier d’exploitation d’entretien et de réparation
2230 : Matériel roulant courante, à porter dans les
2231 : Matériel informatique charges ;
2232 : Matériel de bureau - Les honoraires à caractère
2233 : Autres matériels juridique, frais d’acte et droits
2234 : Mobilier de bureau fiscaux relatifs à l’acquisition des
2235 : Autres mobiliers immobilisations, sont à porter au
2236 : Autres matériels et mobiliers
2237 : Compléments valeurs réévaluées
compte d’exploitation ou de
« matériel et mobilier » résultat
224. Matériel et Mobilier de crédit bail
225. Matériel et Mobilier hors exploitation
226. Immobilisations affectées au crédit bail
227. Matériel et mobilier acquis en réalisation
des garanties
229. Autres immobilisations corporelles

COMPTE IMMOBILISATIONS CORPORELLES EN COURS
23
- des immobilisations corporelles non terminées appartenant à l’Etablissement de
Crédit (à la clôture de la période).
- des grosses réparations qui ont pour conséquence de proroger la durée de vie
de l'immobilisation ainsi que sa valeur.

1. des livraisons partielles entraînant le 1. d’un compte financier ou du compte
transfert de propriété. fournisseur (40)
2. à la clôture de la période, du coût de 2. du compte « Production immobilisée »
l’immobilisation créée par (744)
l’Etablissement de Crédit.

du compte « Autres immobilisations du coût total de l’immobilisation
corporelles » (22). à la fin de travaux ou date de
mise en état de fonctionnement
ou date de transfert de propriété
pour une immobilisation acquise
INCLUS EXCLU
230. Immeubles d’exploitation en cours
231. Immeubles hors exploitation en cours - Les dépenses relatives à
232. Aménagements et constructions en cours l’entretien et aux réparations
233. Matériel et Mobilier d’exploitation en cours courantes des immobilisations, à
234. Matériel et Mobilier hors exploitation en porter dans les comptes de
cours charges ;
235. Matériel et Mobilier destiné au crédit bail - Les frais d’acquisition des
239. Autres Immobilisations corporelles en cours immobilisations, à enregistrer
dans les comptes des charges

COMPTE AVANCES ET ACOMPTES SUR COMMANDES
24 D'IMMOBILISATIONS
- versée avant tout commencement d’exécution de commandes (avances)
- versée sur justification d’exécution partielle (acomptes) de commandes
d’immobilisations.
des avances et acomptes versés sur D’un compte de trésorerie ou de

commandes d’immobilisations tiers
1. du compte 23 « Autres immobilisations 1. lors d’une livraison partielle

corporelles en cours ». entraînant transfert de propriété, du
montant des avances et acomptes
versés sur cette livraison.
2. du compte 22 « Autres Immobilisations 2. lors de la livraison définitive du
corporelles » montant des avances et acomptes
versés.
.
INCLUS EXCLU
Avances et Acomptes sur :

1.- les avances et acomptes versés
240. Immeubles d’exploitation en cours aux fournisseurs sur des
241. Immeubles en hors exploitation en cours commandes de biens et services
242. Matériels et Mobiliers d’exploitation consommables, à enregistrer
243. Matériel et Mobilier hors exploitation dans un compte des tiers
244. Matériel et Mobilier destinés au crédit–bail
ou à la location avec option d’achat. 2.- les dépenses relatives à
249. Autres immobilisations corporelles l’entretien et aux réparations
courantes des immobilisations,
à porter dans les comptes de
charges.

COMPTE TITRES DE PARTICIPATION ET AUTRES VALEURS
25 ENGAGEES A PLUS D'UN AN
- d'apport ou d'acquisition des titres de participation ;

- engagée à plus d'un an tels que les parts dans les entreprises liées et les
titres de l’activité du portefeuille ;
de la valeur d’apport ou d’achat. du compte « Capital social » (100), des

comptes de tiers ou des comptes
financiers concernés et du compte
«Créditeurs divers » (46) pour les
versements restant à effectuer sur titres et
autres valeurs non libérées.

du compte « Autres charges bancaires » (62) en cas des cession des titres, de leur
valeur d’apport ou d’achat.
INCLUS EXCLU
250 : Dotations des succursales à l’étranger - Les frais accessoires d’achat des
251 : Titres de participation titres à comptabiliser au compte
252 : Parts dans les entreprises liées 621« Commissions et frais sur titres » ;
253 : Titres de l’activité du portefeuille
254 : Titres en souffrance - Les titres de placement et de
2540 : Titres impayés transaction, à enregistrer au
2541 : Titres douteux
compte 52 « Titres de créances et
255 : Prêts subordonnés assimilés » ;
258 : Créances rattachées
- Les titres dont la souscription est
obligatoire, à comptabiliser au
compte 26 « Prêts et titres à
souscription obligatoire ».

COMPTE PRETS ET TITRES A SOUSCRIPTION OBLIGATOIRE
26
Enregistre la valeur des prêts, avances (consolidés ou non) et titres à souscription

rendue obligatoire par l’Etat.
Des montants prêtés ou de la valeur d'apport ou Des comptes financiers ou de l'Etat

d'acquisition des titres
1. du sous compte "Prêts et titres à souscription 1. de la partie des prêts et avances venus à
obligatoire" (27) échéance (26)
2. du compte financier ou de l'Etat 2. de la valeur d'apport ou d'acquisition au
moment de la cession
INCLUS EXCLU
- Les effets publics souscrits et les

260 : Bons d’équipement et assimilés créances sur l'Etat titrisées en dollars
261 : Créances titrisées sur l’Etat de toute contrainte, à enregistrer aux
262 : Prêts et titres impayés comptes 264 "titres publics
268 : Créances rattachées immobilisés" ou 51 – titres de
269 : Autres prêts et titres à souscri- placement et des transactions ;
ption obligatoire - Les prêts consentis à l'Etat sans
contrainte légale ou réglementaire à
porter aux comptes 30 "crédits à long
terme", 31 crédits à moyen, terme et
32 "crédits à court terme"

COMPTE GARANTIES ET CAUTIONNEMENTS A MOYEN
27 ET LONG TERME
- versée à des tiers à titre de garantie ou de cautionnement (eau, téléphone,

électricité). Elle est indisponible, généralement à durée indéterminée ou
supérieure à un an ;
- des dépôts et cautionnements versés pour une période allant de 1 à 5 ans.
du montant versé des garanties et des comptes financiers concernés.

cautionnements à moyen terme.
des comptes financiers concernés. du montant de remboursements lors du

règlement des garanties et
cautionnements versés.
INCLUS EXCLU
270. Dépôts et cautionnements versés. - Les prêts et avances à la clientèle,

à enregistrer en classe 3.
279. Autres garanties versées à des tiers

COMPTE AMORTISSEMENTS ET PROVISIONS POUR
28 DEPRECIATION DES COMPTES DE LA CLASSE 2
Enregistre la valeur des amortissements et provisions afférents aux comptes des

valeurs immobilisées.
Les comptes d’amortissements sont des comptes créditeurs associés aux comptes
d’immobilisés, qui s’inscrivent avec eux à l’actif du bilan, en diminution de leurs soldes.
L’amortissement permet de reconstituer progressivement les moyens indispensables
pour financer le remplacement des immobilisés usés ou vieillis.
Ces moyens qui se retrouvent confondus dans le réalisable et le disponible, devront être
soustraits du processus cyclique de la production.

1. des variations en diminution des 1. du compte « Reprises sur
amortissements et provisions pour amortissements (78) et du compte
dépréciation des comptes de la classe 2 reprise des provisions (79)
2. de la valeur des amortissements afférents 2. du compte d’immobilisations

aux éléments entièrement amortis retirés de concernées (22)
l’actif par mise hors service, mise au rebut
ou disparition sans indemnité.
3. de la valeur des amortissements afférents 3. du compte « des immobilisations

aux éléments retirés de l’actif immobilisé concernées »
concerné.

1. du compte « Dotations aux amortissements» 1. des variations en augmentation des
(68) et du compte « Dotations aux amortissements et provisions pour
provisions » (69) dépréciation des comptes de la classe 2
2. de compléments d’amortissements résultant
2. du compte « Plus –value de réévaluation » de la réévaluation des amortissements sur la
(14). valeur d’origine.

INCLUS EXCLU
280. Amortissements sur immeubles

2800 : Immeubles d’exploitation
- sur valeur d’origine
- compléments d’amortissements
- suppléments d’amortissements
2801 : Immeubles hors exploitation
281. Amortissements sur matériel et
mobilier
282. Amortissements sur autres
immobilisations
283. Provisions pour dépréciation des
valeurs immobilisées

CREANCES LITIGIEUSES OU EN SOUFFRANCE
29
Enregistre la valeur des créances douteuses de la classe 2 qui ne peuvent être réglées
lors de leurs échéances ou de leur réalisation ou dont l’imputation nécessite une
information complémentaire.
de la valeur de la créance douteuse ou en du compte de la classe 2 concerné.

souffrance de l’Etablissement de Crédit
1. du compte financier. 1. de la valeur de la créance douteuse ou

en souffrance de l’Etablissement de
Crédit lors du paiement (ou
remboursement).
2. du compte de charges sur opérations 2. du constat de la perte définitive.

avec la clientèle.

CLASSE 3 : COMPTES D’OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE
Les opérations avec la clientèle s’enregistrent dans la classe 3. Cette classe réunit
l’ensemble des comptes qui retracent l’exploitation commerciale de l’Etablissement de
Crédit vis-à-vis de tout agent économique qui est en relation d’affaires avec lui.
Elle comprend aussi bien les emplois clientèle (les crédits accordés) que les
ressources clientèle (dépôts)
Les opérations de collecte comprennent essentiellement les dépôts à vue qui sont ceux
dont les clients ont la libre disposition à tout moment. En revanche, les comptes de
dépôts à terme sont les comptes dans lesquels les fonds demeurent bloqués jusqu’à
l’expiration du délai fixé à la date d’ouverture.
Le classement de crédit à échéance dans les comptes principaux 30, 31 et 32 repose

sur la durée initiale des concours. Les crédits dont la durée de remboursement ne
dépasse pas 1 an sont des crédits à court terme. Au-delà de 1 an à 5 ans, les concours
sont classés dans les engagements à moyen terme. Les crédits dont la période de
remboursement est supérieure à 5 ans sont répertoriés dans les risques à long terme.
Les Etablissements de Crédit se rémunèrent par des intérêts et commissions et ce, en

échange des services matériels importants, qu’ils rendent du fait de leur liquidité. Aussi,
pour augmenter la masse des dépôts qui leur sont confiés, les Etablissements de
Crédit proposent à leurs déposants divers services ou avantages accessoires
immédiats ou différés dans le temps.
L’activité de crédit a pour objet de satisfaire les besoins de financement des entreprises
et des ménages. On peut distinguer le financement :
- des fonds propres : qui fait appel essentiellement aux marchés financiers :
actions, prêts et titres participatifs (non abordé dans cette classe) ;
- des investissements : par des crédits immobiliers et d’équipements ;
- des besoins en fonds de roulement ;
- des besoins des ménages ou des particuliers ; par des crédits de trésorerie ou de
l’habitat.
Les crédits sont consentis essentiellement sous quatre formes à savoir :
- cessions des créances matérialisées ou non par des effets qui peuvent être
escomptés, pris en pension ou faire l’objet d’avance ;
- mises à disposition de fonds (en une seule fois ou échelonnée), ou
remboursement (en bloc, échelonné, progressif …) ; avec garanties (réelles ou
personnelles) ;
- découverts en compte pour faire face aux besoins de règlements courants ;
- crédits par signature ou engagements de garantie : par lequel l’Etablissement de
Crédit accorde en quelque sorte le crédit dont il jouit. Il s’engage, en cas de
défaillance de son client, à se substituer à lui (garantie).

Cette dernière catégorie des crédits ne fait pas partie de la classe 3. Ils sont enregistrés
en comptes d’ordre ou de hors bilan.
Les crédits à la clientèle doivent être comptabilisés agios exclus. Cette disposition ne
concerne pas les opérations d’escompte des effets commerciaux dès lors que les agios
sont prélevés à la réalisation de la transaction. Ces produits doivent être provisionnés, à
l’arrêté des comptes (fin d’exercice), lorsque le recouvrement de la créance à laquelle
ils se rapportent se révèle compromis.
Il sied de noter que les crédits ou les prêts accordés au personnel sont comptabilisés
dans cette rubrique selon la durée et l’objet de financement.
Les créances en souffrance relèvent du compte principal 39. Elles sont constituées des
créances immobilisées, des créances impayées et des créances douteuses. Les
intérêts non réglés portés dans les comptes de produits avant le reclassement
en « créances en souffrance» sont extournés et comptabilisés hors bilan.
Les intérêts courus et non échus qui se rattachent aux concours sains portés sur la
clientèle sont enregistrés dans les comptes « créances rattachées ». Ceux qui se
rapportent aux dépôts sont imputés dans les comptes « dettes rattachées ».
Lorsqu’un crédit est consenti par un ensemble d’Etablissements de Crédit (crédit

consortial), chacun des participants au pool ne doit enregistrer que la part de
l’engagement qu’il assume. Si la trésorerie est assurée en totalité par le chef de file, les
autres n’interviennent qu’à titre de cautions, le crédit doit apparaître intégralement dans
ses livres. Le Chef de file, comptabilise, en outre, dans son compte de hors bilan, les
contre garanties reçues des confrères tandis que ces derniers les enregistrent en
garanties données.

COMPTE CREDITS A LONG TERME
30/31 COMPTE CREDITS A MOYEN TERME
Enregistrent la valeur des crédits octroyés à la clientèle dont la durée est supérieure à
5 ans (crédits à long terme) et ceux dont la durée initiale est entre 1 an et 5 ans (crédits
à moyen terme).
NB : Les découverts sont des crédits en comptes et ne peuvent pas être à moyen et à
long terme.
Ils sont débités Par le crédit
1 .- du montant des crédits à moyen et long 1.- du sous compte dépôts ordinaires
terme consentis. (331 – 332)
2.- de la consolidation des créances 2.- du compte « Créances

douteuses ou immobilisées. douteuses ou en souffrance » (39)
Par le débit Ils sont crédités
1.- du compte de trésorerie ou de la 1.- des remboursements à l’échéance ou

clientèle concernée. par anticipation.
2.- du compte « Créances litigieuses 2.- des créances devenues

ou en souffrance » (39). douteuses
3.- du compte « crédits moratoires ou 3.- des créances consolidées.

consolidés.

INCLUS EXCLU
30 : Crédits à long terme

300. Crédits à l’investissement immobilier
301. Crédits à l’habitat
302 : Crédits à l’équipement
305 : Crédits moratoriés ou consolidés
308. Créances rattachées
3080 : Intérêt courus à recevoir
309. Autres crédits
31 : Crédits à moyen terme
310 :Crédits à l’investissement ou d’équipement
311 : Crédits à l’habitat
3180 : Intérêts courus à recevoir
319. Autres crédits

COMPTE CREDITS A COURT TERME
32
- des prêts ou crédits à court terme consentis par l’Etablissement de Crédit sous
forme de crédits de trésorerie, de campagne ;
- des chèques et effets escomptés de la clientèle.

1.- du montant des crédits à court 1.- du sous compte « Dépôts ordinaires
terme consentis ; ou à vue » ou d’un compte
de trésorerie ou des correspon-
dants en cas d’escompte.
2.- de la consolidation des créances 2.- du compte « Créances litigieuses
prorogées ; ou en souffrance) (39).
3.- des chèques et effets escomptés. 3.- des comptes de trésorerie ou de la clientèle
concernée ou des correspondants (cas de la
compensation)
1.- du compte de trésorerie ou de la 1.- des remboursements par

clientèle concernée. anticipation.
2.- des comptes de la clientèle 2.- du montant remboursé à

concernée. l’échéance
3.- du compte « créances litigieuses 3.- éventuellement, au cas où le client

ou en souffrance ». est devenu douteux.

INCLUS EXCLU
- Les avances mensuelles sur les

320. Chèques escomptés ou à crédit rémunérations dues au
immédiat personnel, à enregistrer au
321. Effets escomptés compte 421-« Avances
322. Crédits de trésorerie mensuelles sur traitement ».
323. Crédits de campagne - Acomptes et Avances sur commande
324. Crédits à l’exportation d’immobilisation
3240 : exportation minière - Les dépôts et cautionnements
3241 : exportation agricole
325. Crédits à la consommation
326. Crédits consolidés ou prorogés
329. Autres crédits à court terme

COMPTE DECOUVERTS ET DEPOTS ORDINAIRES
33
- des dépôts en comptes courants, de chèques et sur livrets ainsi que des dépôts de
garantie et des avances sur dépôts à terme.
- des dépôts à vue de la clientèle généralement utilisables par chèque (comptes
courants, de chèques, livrets, des dépôts de garantie, dépôts à terme…)
- de la position débitrice momentanée destinée à faire face à un rétrécissement
accidentel de la trésorerie de la clientèle (découvert dont la durée ne peut excéder un
mois).
NB : Par découvert (lorsque les comptes 331 et 332 sont débiteurs), il faut entendre, d’une
part, l’avance en compte garantie ou non, résultant de l’octroi par l'Etablissement de
Crédit d’une ligne de crédit assortie d’une limite révisable périodiquement et destinée
à faciliter les règlements courants du bénéficiaire et, d’autre part, la position débitrice
accidentelle d’une entreprise ou d’un pariculier.

1. de montants des opérations de crédit, de 1. des comptes de trésorerie, d’autres
retraits et de paiements effectués par le client comptes de la clientèle ou de comptes
ou sur son ordre et des agios ; internes de l’Etablissement de Crédit ou
des correspondants ou des produits ;
2. des engagements par signature non
satisfaits à l’échéance (crédoc à 2. des comptes de trésorerie, des tiers
l’import par escompte). bénéficiaires ou des correspondants.
1. des comptes de trésorerie ou 1. du montant de versements effectués

d’autres comptes de la clientèle ; virements et transferts reçus ;
2. des comptes 30, 31, 32 ; 2. du montant des crédits débloqués ou découverts
consolidés.
3. du compte « Créances litigieuses 3. du solde débiteur des comptes sans
ou en souffrance » mouvements après trois mois ou
appartenant à un client douteux.
INCLUS EXCLU
330. Comptes courants 1.- Les comptes des institutions

331. Comptes de chèques financières considérées comme
332. Comptes sur livrets correspondants ou intermédiaires
333. Provisions crédocs et transferts à financiers à classer en 54 « Prêts et
à effectuer emprunts au jour le jour des
334. Dépôts de garantie correspondants » ou 56 « Comptes à
335. Loyers de crédit-bail ou de vue des correspondants »
location avec option d’achat en 2.- Les retenues de garantie se rapportant
instance de recouvrement aux opérations d’acquisition de biens
336. Dépôts de garantie sur opérations et services, à enregistrer au compte
de crédit-bail et assimilées 401 « Retenues de garantie »
337. Compte d’affacturage
338. Créances et dettes rattachées
3381 : Dettes rattachées
339. Autres

COMPTE DEPOTS A TERME
34
Enregistre la valeur des dépôts à terme.
Les comptes de dépôts à terme sont des comptes dans lesquels les fonds demeurent
bloqués jusqu’à l’expiration des délais fixés à la date d’ouverture. En principe, ils ne
doivent pas être mouvementés pendant la durée du blocage. Les modalités d’ouverture,
de rémunération, de reconduction à l’échéance ainsi que les conditions d’avances sur
ces dépôts doivent être précisées par un contrat en bonne et due forme. Les avances
garanties par les dépôts à terme constituent des crédits à la clientèle (336) et ne doivent
pas, de ce fait, venir en déduction de ce poste. Les comptes de dépôts à terme non
renouvelés à l’échéance sont reclassés parmi les comptes à vue de la clientèle.
Les dépôts à terme assortis d’échéances contractuelles s’analysent comme des prêts
que les clients ont faits à leurs Etablissements de Crédit. Leur avantage consiste à ne
pas faire peser sur l’Etablissement de Crédit le risque de retrait imprévisible que
présentent les dépôts à vue lesquels sont aussi soumis à l’obligation de réserve.
du sous compte « Dépôts ordinaires » (33) ou du montant des dépôts constitués
des comptes de trésorerie ou
des correspondants
1.- du montant du remboursement. 1. des comptes de trésorerie et d’autres

comptes de la clientèle ou des
correspondants
2. du sous compte de découverts
2.- des prélèvements partiels (33) ou dépôts ordinaires
INCLUS EXCLU
340. Dépôts à terme ; 1. Les comptes des Etablissements

348. Dettes rattachées. de Crédit considérés comme
(Intérêts sur dépôts) correspondants, à classer en 53
« Prêts et emprunts à terme
des correspondants ».
2. Autres sommes dues à la clientèle
3. Les dépôts et cautionnements
4. Les dépôts à régime spécial

COMPTE DEPOTS A REGIME SPECIAL
35
Enregistre la valeur des bons, certificats, comptes et plans d’épargne à régime spécial.
d’un compte de la clientèle ou de du montant des bons de caisse

trésorerie concerné émis et autres comptes à régime
spécial approvisionnés.
du montant des bons de caisse et d’un compte de trésorerie ou de

autres comptes à régime spécial la clientèle concerné.
remboursés.
INCLUS EXCLU
350. Bons de caisse Bons émis par d’autres

351. Certificats de dépôts Etablissements de Crédit ou
352. Comptes et plans épargne- Etablissements financiers, à
logement considérer comme des titres.
353. Plans d’épargne - retraite
354. Autres comptes d’épargne à
régime spécial
355. Dépôts réglementés
358. Dettes rattachées

COMPTE AUTRES COMPTES DE LA CLIENTELE
36
Enregistre la valeur des autres sommes en faveur de la clientèle ou des tiers et qui ne
doivent y demeurer que pendant une très courte durée en attente d’affectations
définitives dans les comptes appropriés. Il s'agit notamment de :
- Dispositions à payer : mises à disposition
- Comptes bloqués : ceux frappés par une décision légale, judiciaire ou

administrative les comptes des sociétés en création assortis d’une convention de
blocage.
- Avoirs en cours de prescription ;
- Chèques certifiés.

360. Dispositions à payer des comptes de Des virements, versements ou transferts
trésorerie ou de tiers ou de la clientèle, reçus d’ordre ou en faveur de la clientèle ou
correspondant ou internes des tiers n’entretenant pas une relation avec
l’Etablissement de crédit.
361. Comptes bloqués des comptes de la clientèle des sommes bloquées conformément aux
ou de trésorerie ou des correspondants. instructions générales, particulières ou des
pouvoirs publics
362. Avoirs en cours de prescription des comptes des versements, virements ou

de trésorerie, de la clientèle ou internes ; transferts reçus (paiement des taxes
et impôts ou cession devises par
exemple) ;
363. Provision pour chèques bancaires certifiés des chèques bancaires émis en faveur de la
des comptes de trésorerie, de la clientèle ou clientèle ou des tiers.
correspondant (locaux ou étrangers) « comptes
de liaison » (45) ou interne
300. Dispositions à Payer 1. des comptes de trésorerie ou de la
1. des mises à dispositions en faveur des clientèle ou internes
bénéficiaires (paiements) ;
2. des renvois des sommes non payées aux 2. des comptes de correspondants ou
bénéficiaires. liaison de l’Etablissement de Crédit
361. Comptes bloqués

1. des paiements en règlement des litiges ou 1. des comptes des bénéficiaires
engagements pris
2. de l'extinction des litiges ou affaires 2. des comptes des clients redevables
(dégrèvement par exemple)
362. Avoirs en cours de prescription
1. des valeurs des chèques bancaires émis 1. des comptes Compensations ou de

en faveur du Trésor public ; l’Administration concernée ;
2. des montants versés par les 2. des comptes des cédants ou de

Etablissements de Crédit pour cession trésorerie ou compensation
devises.
363. Provisions chèques certifiés
des montants de chèques certifiés au moment des comptes de trésorerie, internes, de la

de leur présentation au paiement. clientèle ou correspondants
INCLUS EXCLU
360. Dispositions à payer Toute opération qui peut être

361. Comptes bloqués enregistrée sans ambiguïté dans
362. Avoirs en cours de prescription les définis de la classe 3.
363. Provisions pour chèques certifiés
369. Autres sommes dues à la
clientèle

COMPTE VALEURS NON IMPUTEES
37
- des chèques et effets escomptés échus, envoyés chez les correspondants ou en

compensation pour recouvrement mais dont le sort n’est pas encore connu ;
- provisoirement des opérations à court terme intéressant la classe 3 qui ne
peuvent être imputées de façon certaine à un compte de la clientèle déterminée
lors de la réalisation ou dont l’imputation nécessite une information
complémentaire (suspens journées comptables).
En revanche, les écritures enregistrées dans les sous comptes 370 et 371 c’est-à- dire,
les effets déplacés échus représentatifs des crédits distribués en cours de
recouvrement chez les correspondants mais dont le sort n’est pas connu, ne doivent y
demeurer que pendant une très courte période avant leur imputation dans les comptes
appropriés. Il en est de même des autres comptes d’attente débiteurs et créditeurs.
Il est débité
1. des montants des chèques et effets Par le crédit
escomptés et présentés au 1. des valeurs des chèques et
recouvrement chez les correspondants effets escomptés (371) envoyés au
(370) recouvrement.
2. des montants mis en suspens à la suite
des discordances constatées (nom client, 2. des Comptes de la clientèle ou de
montant …) à l’occasion d’un compte trésorerie
bloqué du donneur d’ordre (372) ou au
moment de la clôture de la journée
comptable.
3. à l’occasion d’un compte bloqué du 3. de compensation, liaisons,
donneur d’ordre (372). correspondants.
4. des montants des chèques et effets 4. des comptes 30/31 et 32
envoyés au recouvrement (371).
Il est crédité
Par le débit
1. à la réception du sort des chèques ou
1.- Compensation (410), comptes de effets escomptés et envoyés au
liaison (45) ou correspondants (56) recouvrement chez le correspondant
(370)
2. des montants mis en suspens à la
2.- des comptes de la clientèle ou de suite des discordances constatées sur
trésorerie appropriée les comptes des bénéficiaires (nom,
intitulé…) (373)
3. à l’occasion du dénouement du
3.- de compte bloqué ou le renvoi. suspens sur le compte bloqué.

INCLUS EXCLU
370. Valeurs en recouvrement 1.-Toute opération qui peut être

3701 : Valeurs impayées non restituées dans enregistrée sans ambiguïté dans les
les délais comptes définis de la classe 3.
371. Chèques et effets envoyés au recouvrement 2.- Chèques et effets non représentatifs
3710 : Valeurs au protêt des crédits distribués en recouvrement
3711 : Valeurs revenues impayées à débiter
aux clients
372. Autres suspens débiteurs non imputés.
3720 : Avis de prélèvement émis revenus impayés
373. Autres suspens créditeurs non imputés.
3730 : Avis de prélèvement reçus non imputés

COMPTE PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE
38 LA CLASSE 3
- des provisions pour dépréciation afférente aux comptes de la classe 3 ;
- des provisions constituées en cas de risque probable de perte sur les
engagements par signature.
Les diminutions ou les annulations de provisions justifiées par une nouvelle appréciation
du risque ou par le solde de la créance, doivent transiter par un compte de produit
« Reprises de provisions ».
1.- du compte « Dotation aux provisions » 1.- des variations en augmentation de

(691) ; ces provisions (38) ;
2.- du compte « Dotations aux provisions 2.- des provisions constituées sur
sur engagements par signature ». engagements par signature
(avant la mise en jeu des garanties)
des variations (en diminution) de du compte « Reprises sur

ces provisions. provisions » (791).
INCLUS EXCLU
380. Provisions sur créances impayées

381. Provisions sur créances immobilisées
382. Provisions sur créances douteuses.
3820.Provisions sur créances douteuses
couvertes par des sûretés réelles ou la
garantie de l’Etat
3821. Provisions sur créances douteuses non
couvertes par des sûretés réelles ou la
garantie de l’Etat
383. Provisions sur créances impayées sur le
crédit-bail
384. Provisions sur créances douteuses sur le
crédit-bail
389. Autres provisions

COMPTE CREANCES LITIGIEUSES OU EN SOUFFRANCE
39
1. des créances litigieuses lesquelles sont des concours de toute nature, même
assortis de garanties et qui présentent une ou plusieurs des caractéristiques
suivantes :
- impayés de plus de trois mois ou plus ;
- risques probables de non recouvrement total ou partiel (sans qu’il y
ait nécessairement d’impayés)
- caractère contentieux (procédures d’alerte de liquidation, faillite, redressement
judiciaire …)
2. des crédits non réglés à l’échéance et dont la déchéance du terme, en cas de

non-règlement de la fraction échue est réalisée conformément au contrat et
nonobstant toute considération liée aux garanties individuelles.
Dès que le caractère litigieux de la créance est établi, les créances qui figurent dans
les différents comptes de la classe 3 sont transférées dans le compte 39.

1. du montant des créances 1. du compte « Crédits à long terme « (30) ou
litigieuses ou en souffrance ; « Crédits à moyen terme » (31) ou « Crédits
à court terme « (32) ou du sous compte
« Découverts » ;
2. des créances douteuses, non 2. du compte des correspondants ou
payées à l’échéance sur comptes de la clientèle concernée
engagements par signature. ou comptes de trésorerie.

1. du compte de la clientèle ou de 1. du montant remboursé
trésorerie
2. des comptes 30, 31, 32 et 33 2. des créances redevenues saines

concernés
3. des comptes « Pertes 3. des encours virés en créances

exceptionnelles" (67) créances irrécouvrables
amorties

COMMENTAIRES
Les créances impayées sont des concours qui n’ont pas été réglés à l’échéance. Si le
contrat prévoit la déchéance du terme en cas de non-règlement de la fraction échue, la
totalité du crédit est virée à ce compte. Toute chaîne de concours impayés dont le plus
ancien est échu depuis trois mois, ou six mois pour les crédits immobiliers, doit être
inscrite parmi les créances litigieuses. Il en est de même de toutes les échéances
impayées de moins de trois mois, ou six mois pour les crédits immobiliers, dont le
recouvrement est jugé incertain, ainsi que des comptes débiteurs de la clientèle sans
mouvement créditeur significatif pendant 3 mois.
La réalisation d’une garantie permet de réduire la créance du même montant et une

diminution de la provision est décidée en même temps.
Le reclassement en créances litigieuses de la fraction impayée des concours portés sur

une personne physique ou morale déterminée entraîne le transfert en "créances
litigieuses" de l’intégralité des engagements assumés sur cette personne nonobstant
toute considération liée aux garanties individuelles.
Les créances immobilisées sont des créances échues depuis plus de trois mois mais
dont le recouvrement final, sans être compromis, ne peut être effectué immédiatement.
INCLUS EXCLU
390. Crédits impayés

391. Créances immobilisées
392. Créances douteuses
393. Crédits contentieux
394. Créances irrécupérables
395. Créances litigieuses sur engagements par
signature (en cas de mise en jeu de la
garantie donnée).
396. Créances douteuses sur le crédit bail
398 . Créances rattachées.

CLASSE 4 : COMPTES DES TIERS ET DE REGULARISATION
Les comptes de la classe 4 enregistrent les opérations concernant les relations avec
les tiers et celles de régularisation
Les comptes de régularisation enregistrent les charges et les produits à répartir dans le
temps de manière à rattacher à une période déterminée toutes les charges et tous les
produits la concernant effectivement. Les opérations de régularisation dont il s’agit sont
traitées comme des dettes et des créances de l’exercice sur les exercices suivants.
Les opérations en suspens et les écritures de services à régulariser sont inscrites

également dans cette classe de comptes.
Les comptes de tiers enregistrent les dettes et les créances, à l’exception de celles
classées dans les comptes de valeurs immobilisées et de capitaux à long et moyen
terme et de celles qui, en raison de leur caractère financier prédominant, font partie de
la classe 5.
Les comptes de la classe 4 peuvent présenter des soldes débiteurs ou créditeurs entre
lesquels aucune compensation ne peut être opérée.
Les chèques escomptés ou à crédit immédiat sont à intégrer dans les crédits à la
clientèle.
En revanche, les comptes de régularisation et emplois divers sont appelés à recevoir

l’ensemble des opérations dont l’imputation comptable appropriée n’apparaît pas de
manière évidente, ce qui leur confère le caractère des comptes de passage.
Cependant, les procédures comptables relatives à l’utilisation des comptes

d’ajustement sur devises seront traitées lors de l’enregistrement des opérations en
devises. Ces comptes ne doivent pas être utilisés à d’autres fins qu’à celles relatives
aux opérations de réévaluation périodique des comptes de bilan libellés en devises.

COMPTE FOURNISSEURS DES BIENS ET SERVICES
40
- des achats effectués auprès des fournisseurs, qui sont des tiers,
auxquels l’Etablissement de Crédit a recours pour ses achats
d’immobilisations, des stocks pour revente en l’état (pour la cantine), de
fournitures de toutes natures, de services ;
- des avances et acomptes versés aux fournisseurs sur commandes
d’exploitation (ou sous-traitance) ;
- des factures à recevoir des fournisseurs et la valeur des emballages et
matériel à rendre.

des comptes des classes 2, 6 ou d’un du montant des factures, toutes taxes comprises
sous compte de la classe 4(cas ( sauf ICA déductible) reçues de fournisseurs
d’inventaire permanent) (47). pour l’achat des immobilisations, de fournitures
et services

1. du montant des avances et 1. d’un compte de trésorerie ou compte
acomptes effectués sur courant du Fournisseur ou
commandes relatives à des correspondant ;
fournitures et services ;
2. du montant des règlements de 2. d’un compte de la
factures préalablement trésorerie ou compte courant du
comptabilisées au crédit de ce Fournisseur ou correspondant ;
compte ;
3. des ristournes, rabais et remises 3. du compte « Produits accessoires »
obtenus hors factures ou des (74) ou de compte « Charges
factures d’avoir pour retour des générales » (64).
fournitures.
INCLUS EXCLU
400. Fournisseurs factures à recevoir 1. Les avances et acomptes versés sur

401. Retenues de garantie achats d’immobilisations à réaliser à
402. Avances et acomptes versés sur plus d’un an, à enregistrer au compte
commandes de fournitures et services « Avances et acomptes sur commandes
409. Autres d’immobilisations en cours »(24) ;
2. Les dépôts de garantie effectués par la

clientèle à l’occasion de diverses
opérations bancaires, à enregistrer au
compte (337).

COMPTE CHEQUES ET EFFETS A L'ENCAISSEMENT
41
- des chèques et effets à l’encaissement reçus de la clientèle ou des correspondants à

recouvrer et dont le produit ne sera versé à la partie remettante qu'après
recouvrement effectif ;
- des remises à la chambre de compensation ou adressées au recouvrement à
l’étranger qui demeurent classées dans ces comptes jusqu’à la date de règlement
contractuelle.
De ce fait, les effets à l’encaissement sont maintenus aux comptes « Effets à recouvrer
reçus de la clientèle » (413), « Effets à recouvrer reçus des correspondants (414)
jusqu’à la date d’échéance. Toutefois, les valeurs en recouvrement chez les
correspondants demeurent à ce poste jusqu’à la réception de l’avis de sortie, sauf
dispositions contractuelles particulières.

1. comptes 411(chèques à recouvrer reçus 1. comptes 415 et 416 : lors du dépôt par la
de la clientèle) et 412(chèques à recouvrer clientèle ou correspondant des
reçus des correspondants) : à la remise valeurs à recouvrer ;
des chèques ;
2. comptes 413 (Effets à recouvrer reçus de 2. comptes 415 à 416 : comptes exigibles
la clientèle) et 414 (Effets à recouvrer après encaissement clientèle ou
reçus des correspondants) : à la remise correspondant ;
des effets ;
3. chèques et effets reçus de la 3. comptes 410 chambre de
compensation (419) ; compensation ;
4. des comptes 415 (Comptes 4. des comptes clients bénéficiaires.

d’encaissement de la clientèle) et 416
(Comptes d’encaissement des
correspondants) lors du paiement effectif.
5. des comptes 415 et 416, des valeurs non 5. du compte 417 valeurs non payees
payees renvoyees aux remettants
6. du compte 410 Chambre de
6. des comptes 419 Chèques et effets recus compensation
de la compensation
1. du compte de liaison (45), correspondant 1. des chèques et effets envoyes a l’

encaissement (418)
(56) et chambre de compensation (410)
2. chèques et effets envoyés a
2. des "valeurs non payés recus (417) l’encaissement (418)
3. des comptes ordinaires clients ou des 3. des chèques et effets recus de la

valeurs rejetées (555) compensation (419) ;

INCLU EXCLU
410. Chambre de compensation - Les titres et valeurs reçus en garantie,

4100 : Avis de débit envoyés en compensation qui sont mentionnés en hors bilan ;
4101 : Avis de débit reçus de la compensation - Les chèques escomptés ou à crédit
4102 : Avis de crédit envoyés en compensation immédiat à enregistrer au compte 320
4103 : Avis de crédit reçus de la compensation - « Chèques escomptés ou à crédit
411. Chèques à recouvrer reçus de la clientèle immédiat » ;
412. Chèques à recouvrer reçus des - Les effets escomptés à la clientèle, à
correspondants enregistrer au compte 321 « Effets
413. Effets à recouvrer reçus de la clientèle commerciaux » ;
414. Effets à recouvrer reçus des correspondants - Les chèques et effets reçus des autres
415. Comptes d’encaissement de la clientèle agences pour encaissement qui font
416. Comptes d’encaissement des correspondants l’objet d’un suivi extra-comptable dans
417. Valeurs non payées l'agence tirée qui doit payer
418. Chèques et effets envoyés à - Les valeurs impayées provenant de la
l'encaissement. compensation à comptabiliser en
419. Chèques et effets reçus de compensation "valeurs assimilées BCC" (55)
Commentaires :
La Chambre de Compensation est un lieu où les Etablissements de Crédit se réunissent

chaque jour ouvrable à la BCC ou chez son représentant pour y échanger les valeurs à
encaisser qu’ils détiennent.
Techniquement, on distingue la compensation envoyée (ou aller) et la compensation

reçue (ou retour).
En fonction des supports comptables utilisés, le règlement de la compensation intervient

à une date précise :
- les virements sont réglés le jour même de la présentation (valeur J) ;

- les chèques sont réglés le lendemain de leur présentation (J+1) ;
- les effets sont réglés en fonction d’un calendrier établi par la Chambre.
Pour chaque jour de règlement, chaque Etablissement de Crédit calcule les montants
qu’il doit payer à ses confrères et les montants que ceux-ci doivent lui payer.
Le solde débiteur ou créditeur fait l’objet, le jour même, d’un mouvement débiteur ou
créditeur dans le compte de la BCC de chaque Etablissement de Crédit.
Le cumul des soldes des Etablissements de Crédit présents doit bien entendu être égal
à zéro.
C’est donc par l’intermédiaire de leurs comptes à la BCC que les Etablissements de
Crédit effectuent en définitive la compensation, le compte de la Chambre de
compensation jouant le rôle de « plaque tournante ».

COMPTE DU PERSONNEL
42
Enregistre la valeur des opérations avec les personnes liées à l’Etablissement de Crédit
par un contrat de travail, telles que :
- avances, acomptes, frais avancés et fournitures mensuels (cantine) au
personnel ;
- délégation de salaires et appointements non payées aux intéressés ;
- rémunération due au personnel non payée et non portée au compte courant ;
- oppositions (sur traitements et salaires).
- dotations au personnel
Ce compte sert de liaison entre le journal des rémunérations ou livres de paie et les
journaux de règlement, en espèces ou par virement au compte à vue. Il n'est pas
effectué de compensation entre les sommes dues au personnel, et celles
éventuellement dues par le personnel.
1. des avances et acomptes 1. des comptes financiers concernés ou des

mensuels sur traitements du comptes des tiers ;
personnel et autres fournitures ;
2. des sommes dues au 2. des comptes courants du personnel ou

personnel (débiteurs s/feuilles comptes de trésorerie ou avances et prêts
de paie) ;
3. des utilisations de fonds au profit 3. Chèques bancaires, comptes clientèle ou de
trésorerie.
du personnel (424).
1. du compte « Charges de 1. Des rémunérations dues au

personnel » (65). Personnel.
2. compte co/co du personnel, 2. des avances remboursées par le personnel

charges ou de trésorerie ;
3. Bénéfice net. 3. du fonds constitué au profit du personnel

(423) (à court terme)

INCLUS EXCLU
420. Avances mensuelles sur traitements et - Les prêts consentis au personnel ou

assimilés les avances remboursables sur
4200 : Avances sur traitements plusieurs mois, à enregistrer en
4201 : Avances de la quinzaine classe 3 ;
4202 : Débiteurs s/feuilles de paie - Les traitements portés aux comptes
4203 : Avances sur soins de santé de dépôts ouverts au personnel, à
421. Rémunérations dues et non payées inscrire en classe 3.
422. Oppositions sur traitements et salaires
423. Fonds constitué en faveur du Personnel
424. Utilisation Fonds commun du Personnel
429 Autres

COMPTE ETAT
43
Enregistre la valeur des opérations avec l’Etat, notamment en rapport avec le Trésor
Public (Impôts) sur les rémunérations des agents, les taxes retenues à la source sur les
comptes des clients ou dues par les autres tiers au profit du Trésor Public, les
Collectivités publiques et les douanes, les autres opérations particulières et en transit
réalisées avec l’Etat.
Il est à noter par ailleurs que les avances sur subventions peuvent être consenties par
l’Etat, avant que leur caractère de subvention soit nettement précisé. Elles sont
normalement soldées au plus tard en fin d’exercice par le compte de subvention
correspondant.
Le compte 439 reçoit entre autres les créances sur les pouvoirs publics découlant des
« Trop versés » sur règlements de divers impôts et taxes dus à l’Etat.

1. du règlement des sommes dues et perçues par 1. des comptes financiers concernés.
l’Etablissement de Crédit pour le compte de
l’Etat en tant que redevable et contribuable
(ICA, IPR, IB, BIC, IRL,IRM).
2. du montant de la dette de l’Etat envers 2. des comptes concernés des classes
l'Etablissement de Crédit lors de sa 1 ou 7
constatation (subventions, dons,..)

1. d’un compte de clients ou autres tiers, de 1. du montant des dettes de
charges et pertes par nature ou du compte l’Etablissement de Crédit envers l’Etat
« Impôts sur les revenus professionnels et lors de leur constatation.
locatifs » (86).
2. des comptes financiers concernés. 2. des sommes dues par l’Etat lors de
leur règlement (subvention, dons …)
INCLUS EXCLU
- Les prêts, opérations de trésorerie et
430. Avances sur subventions autres opérations des
431. Subventions à recevoir Etablissements de Crédit effectuées
432. Impôts et taxes déductibles avec l’Etat, à porter en classe 2 ou 3
433. Impôts et taxes collectés - Les comptes dépôts ouverts par les
434. Autres sommes dues à l’Etat Ets publics et assimilés
435. Opérations en transit pour compte des régies
financières
436. Redevances de change à payer
439. Diverses régularisations fiscales

COMPTE ACTIONNAIRES ET ASSOCIES
44
Enregistre la valeur des opérations effectuées par les actionnaires et associés à
l’exclusion de celles relatives à la souscription ou à la libération du capital, relevant du
compte 101 « actionnaires, restant dû sur le capital » et celles effectuées en qualité de
clients, imputés dans les comptes de la classe 3.
En cas de versement par anticipation d’une fraction du capital non appelé, le paiement
est enregistré au compte 441 « Actionnaires, versements anticipés » ;
Une subdivision des comptes courants créditeurs d’actionnaires en « principal » et en
« intérêts servis » doit permettre la vérification des limites de déductibilité fiscale des
intérêts créditeurs.

1. des prélèvements effectués par les 1. des comptes financiers ou de la
Actionnaires et Associés ou règlements clientèle ;
effectués pour leur compte ;
2. des sommes payées (dividendes, jetons de
présence, tantièmes…) ; 2. des comptes financiers ou de clientèle
3. des montants transférés dans les comptes 3. des comptes bloqués des
bloqués ; Actionnaires et Associés (165) ;
4. des utilisations des versements anticipatifs 4. Actionnaires et Associés, restant dû
en cas d’appel des fonds (441) ; sur capital (101) ;
1. des comptes de la clientèle concernée ; 1. des versements effectués par les

Actionnaires et Associés ;
2. des comptes de résultat ou de charges ; 2. des sommes dues (dividendes, ….) ;
3. des comptes de réserves libres et primes liées 3. des fractions du capital à

ou du capital social ; rembourser ;
4. des comptes de trésorerie ou d’apports de la 4. des versements anticipatifs ou

clientèle ; dépassant la fraction appelée du
capital (441) ;

INCLUS EXCLU
440. Comptes - courants actionnaires ; - Les opérations de souscription et

441. Actionnaires, versements anticipés de libération du capital à
442. Dividendes comptabiliser au compte 103-
443. Tantièmes et jetons de présence « Actionnaires, restant dû sur le
d’administrateurs capital » ;
444. Actionnaires, Capital à rembourser - Les comptes bloqués des
445. Coupons et titres remis à l’encaissement actionnaires assimilables à des
446. Coupons et titres présentés au paiement fonds propres, imputés au compte
449. Autres 183- « Comptes bloqués des
actionnaires »,
- Les comptes courants des
actionnaires ouverts pour leurs
opérations de clientèle, enregistrés
en classe 3

COMPTE DE LIAISON
45
Enregistre la valeur des opérations entre le Siège de l’Etablissement de Crédit et ses

succursales ou agences et succursales entr'elles.
Les comptes de liaison sont des comptes de moyens qui obéissent à la règle de la
réciprocité c’est-à-dire tous les mouvements dans chaque compte interagence dans
l’agence donneur d’ordre (le compte en CDF et les comptes en devises) doivent
correspondre à un des mouvements de même montant et de signes opposés dans les
comptes homologues de la comptabilité de l’agence bénéficiaire. Autrement dit, tout
mouvement dans l’un des comptes interagences est reflété dans l’autre agence par un
mouvement de montant égal et de signe contraire.
Cependant, on les appelle comptes de suspens parce qu’un mouvement en compte
interagence et son reflet ne passent pas nécessairement dans la même journée
comptable

- des opérations qui donnent naissance à une
- des comptes d’actif et de passif ou
créance vis-à-vis de l’agence débitée
des charges et produits concernés

- Des comptes de passifs et d’actifs ou - Des opérations qui enregistrent un
de produits et charges concernés endettement vis-à-vis de l’agence créditée
INCLUS EXCLU
450. Sièges et Agences locales

451. Comptes de liaison inter agences - Comptes d’établissements des crédits
4510 : Opérations de trésorerie situés à l’étranger, considérés comme
4511 : Opérations de crédit des correspondants NOSTRI.
4512 : Charges d’exploitation
4513 : Produits d’exploitation
4514 : Opérations de recouvrement
4515 : Opérations de position de change (dans le
cas où les agences n’ont pas dans leurs
comptabilités les comptes de position
de change)
4519 : Opérations diverses
459 Autres

COMPTE DES DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS
46
Enregistre la valeur des opérations non bancaires avec des tiers. Il s’agit en particulier
des organismes de répartition (sécurité sociale, assurance, caisses de retraite), des
obligataires, ainsi que la fraction non encore libérée des titres détenus.
Par le crédit
Il est débité
1. des créances sur les tiers ou sommes à 1. des comptes des tiers ou financiers
recouvrer. concernés ou des produits.
2. des règlements effectués. 2. des comptes de la clientèle ou de trésorerie

concernée.
1. des comptes financiers ou des tiers 1. des remboursements de créances ou

concernés ou des charges ; règlements reçus ;
2. des comptes de trésorerie, de la clientèle 2. des sommes dues

ou des charges
INCLUS EXCLUS
460 : Débiteurs divers - Les opérations concernant les

4600 : Dépôts et cautionnements fournisseurs et débiteurs de biens
4601 : Sommes à récupérer auprès des tiers et services, le personnel, l’Etat ;
4602 : Erreurs, vols et détournements - Les opérations de régularisation
4603 : Autres valeurs à recevoir de la gestion d’un exercice, à
4604 : Coupons et titres des tiers à encaisser
4605 : Messageries Financières (flux entrants)
enregistrer au compte 47-
4609 : Autres débiteurs « Comptes de régularisation ».
461. Créditeurs divers
4610 : Valeurs à payer
- Sociétés d’assurances
- INSS (cotisations)
- INPP (cotisations)
- Fonds de promotion culturelle
- Société Générale de Surveillance (SGS)
4611 : Coupons et titres autres sociétés
4612 : Provisions diverses
4613 : Montant à libérer sur titres et participations
4614 : Intermédiaires divers
4616 : Versement clientèle souscription
4619 : Autres créditeurs

COMPTE REGULARISATIONS ET EMPLOIS DIVERS
47
Les comptes de régularisation sont destinés à répartir dans le temps les charges et les
produits de manière à les rattacher à la période comptable qui les concerne
effectivement. Ne sont enregistrés dans ces comptes que les charges et les produits qui
ne peuvent se rattacher à des rubriques d’emplois (créances rattachées) ou des
ressources (dettes rattachées) ouvertes dans divers comptes des classes 1 à 5.
Ils enregistrent la valeur :
- des charges et des produits certains qui n’ont pas été réglés ou n’ont pas fait
l’objet d’un titre de liquidation (facture, bulletin de salaires, avertissements…)
mais dont le montant, sans être définitif, est suffisamment connu ou évaluable
- de la contrepartie des gains ou pertes portés au compte de produits ou charges
et provenant de l’évaluation d’opérations de bilan (comptes d’ajustement des
opérations de bilan) ;
- de la contrepartie des écritures en devises relatives à des opérations de change
(Position de change) ;
- des gains ou les pertes latents sur opérations non dénouées et qui le seront
ultérieurement lors de leur dénouement, comptabilisées en produits ou charges
de manière symétrique à la comptabilisation de résultats de l’opération couverte
(Résultats sur produits dérivés de couverture) ;
- des stocks non encore consommés à la fin de l’exercice comptable.

1. à la clôture de la période, du montant des 1. des comptes de charges ou de produits
charges payées ou comptabilisées d’avance, concernés.
imputables à l’exercice clos et du montant
des produits à recevoir (Régularisations de
l’actif)
2. à l’ouverture de la période de réalisation, des 2. des comptes de charges ou de produits
charges à payer, des produits perçus ou concernés.
comptabilisés d’avance.
3. des produits non encore comptabilisés à la 3. des comptes de la classe 7 « Produits
fin de la période en cours. concernés » (74).
4. à la clôture du stock disponible 4. Des comptes reflets du stock en charges

1. des comptes de charges et produits 1. à la clôture de la période, du montant des
concernés. charges à payer, du montant des produits
perçus ou comptabilisés d’avance.
(Régularisations du Passif)
2. à l’ouverture de la période de réalisation de

2. des comptes de charges ou de produits charges payées ou comptabilisées
concernés (des quotités mensuelles) d’avance et du montant des produits à
recevoir (Régularisations d’Actif)

INCLUS EXCLU
470. Comptes de régularisation d'actif - Les achats de biens et services, dont le

4700 : Charges payées ou comptabilisées montant exact est connu même si la
d’avance facture n’est pas encore parvenue, à
4701 : Produits à recevoir enregistrer au compte 403-
4702 : Loyer de crédit-bail et opérations assimilées Fournisseurs, factures à recevoir
à recevoir
471. Comptes de régularisation de passif
4710 : Charges à payer
- Les charges probables, qui sont à
4711 : Produits perçus ou comptabilisés d’avance provisionner ;
4712 : Loyer de crédit-bail et opérations assimilées
perçus ou comptabilisés d’avance - Les intérêts courus se rapportant à des
472. Position de change créances et des dettes, à inscrire aux
473. Contre-valeur position de change comptes de créances et dettes
474. Compte d’ajustement (solde débiteur ou rattachées.
créditeur)
475. Comptes d’attente à régulariser
(Actif ou Passif)
476. Stocks meubles, Immeubles, Matières
et Fournitures non Consommées
479. Autres

COMPTE PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES
48 DE LA CLASSE 4
Enregistre la valeur des provisions pour dépréciation afférentes aux comptes de tiers et
de régularisation.

- du compte « Dotation aux provisions » - des variations en augmentation de
ces provisions

- des variations en diminution de ces - du compte « Reprises sur
provisions provisions »
INCLUS EXCLU
480. Provisions pour dépréciation des avances

aux fournisseurs de biens et services
481. Provisions pour dépréciation des comptes
de recouvrement
482. Provisions pour dépréciation des avances
consenties au personnel
de succursales et agences
de débiteurs divers

COMPTE CREANCES LITIGIEUSES OU EN SOUFFRANCE
49
Enregistre la valeur des créances de toute nature, même assorties de garantie, relevant
de la classe 4, qui présentent, soit un risque probable de non recouvrement total ou
partiel, soit un caractère contentieux (faillite, liquidation des biens, règlement judiciaire)
ou donnent lieu à un recouvrement litigieux. Elles font l’objet de provisionnement au cas
où le recouvrement de tout ou partie de la créance serait jugé compromis.

du montant des créances litigieuses ou en d’un ou plusieurs des comptes de la classe 4
souffrance. concernés.

1. d’un des comptes de la classe 4 concernés 1. du montant annulé ou repris pour créances
pour la créance devenue saine ou, du compte diverses douteuses ou en souffrance.
« Charges générales »(64) pour les créances
devenus irrécouvrables ou annulées
2. du compte de la clientèle ou de trésorerie 2. du montant des créances en souffrance
concerné recouvré.
INCLUS EXCLU
490. Avances aux fournisseurs des biens Les différences en moins ou en plus constatées
et services en souffrance lors de l’inventaire du stock à comptabiliser en
491. Valeurs à l’encaissement en souffrance charges ou produits ou encore au compte 4602
492. Avances consenties au personnel en « Erreurs, vols et détournements…)
souffrance
493. Avances consenties à l’Etat en souffrance
494. Avances aux Actionnaires et Associés en
souffrance
495. Opérations interagences en souffrance
496. Créances sur les débiteurs divers en
souffrance
499. Autres créances et emplois en souffrance

CLASSE 5 : COMPTES DE TRESORERIE ET D’OPERATIONS
INTERBANCAIRES
Les comptes de la classe 5 enregistrent les opérations de trésorerie de l’Etablissement

de Crédit réalisées sur le marché interbancaire, soit pour son propre compte, soit avec
la Banque Centrale du Congo (BCC) ou avec les autres Etablissements de Crédit
(locaux et étrangers).
Ces opérations consistent, essentiellement, à placer les fonds ou à en emprunter et à

se couvrir (au moyen des effets et titres) contre le risque de placement au jour le jour
(call money) ou à terme.
Ces comptes enregistrent :

- les titres de placement, les espèces et les valeurs en caisse, les avoirs ainsi que
les dettes contractées à l’égard de l’Institut d’Emission ;
- le montant des avoirs et des dettes avec les autres correspondants locaux et
étrangers ;
- les encours des prêts et emprunts à terme et au jour le jour conclus avec les
autres Etablissements de Crédit.
Par leur nature, les opérations des comptes Chèques Postaux et des Caisses
d’Epargne relèvent, elles aussi, de la présente rubrique. En revanche, les opérations
avec le Trésor Public font l’objet d’un enregistrement dans les comptes de la classe 4
(43 Etat).
Les comptes de correspondants sont classés suivant les grandes rubriques ci-après :
- Banques Centrales ;
- Etablissements de Crédit : les banques, les Coopératives d’Epargne et de Crédit,
les Caisses d’Epargne, les Institutions Financières Spécialisées, les Sociétés
Financières ;

COMPTE DU MARCHE MONETAIRE
50
Enregistre la valeur du montant des avances reçues de la Banque Centrale du Congo

ou accordées entre les Etablissements de Crédit au jour le jour et résultant des
transactions réalisées exclusivement sur le marché monétaire congolais.
du montant des placements d’un compte correspondant ou par la chambre de

réalisés ou des avances accordées compensation (sous compte 410)

1. d’un compte ouvert à la Banque 1. du montant des avances obtenues de l’institut
Centrale (refinancement) ou des d’Emission et des autres intermédiaires
correspondants (56) financiers,
2. d’un compte de trésorerie 2. du montant des remboursements des
placements,
3. du compte 59 « Créances 3. du montant jugé compromis des prêts
litigieuses ou en souffrance» interbancaires.

INCLUS EXCLU
500. Opérations interbancaires Transactions s'inscrivant dans le cadre de

5000 : Prêts au jour le jour l'interbancaire mais traitées hors marché
5001 : Prêts à terme monétaire, à comptabiliser dans les comptes
5002 : Valeurs reçues en pension principaux
5003 : Emprunts au jour le jour 51 " autres valeurs données ou reçues en
5004 : Emprunts à terme
5005 : Valeurs données en pension
pension"
501. Refinancement auprès de la BCC
5010 : Emprunts du réescompte des effets 53 "Prêts, emprunts et comptes à terme des
5011 : Emprunts sur nantissement correspondants"
5012 : Emprunts sur appel d’offres 54 " Prêts emprunts et comptes à terme
5013 : Emprunts sur mise en pension des correspondants"
5014 : Emprunts sur interventions ponctuelles
5015 : Emprunts exceptionnels sur
placement
5019 : Autres emprunts
502. Autres refinancements avec la BCC
5020 : Refinancement des crédits à
moyen terme irrévocable
5021 : Autres emprunts ou
placements à la BCC
503. Avances au taux de pénalité
5030 : Dépassement de la faculté d'avances
5031 : Sanctions disciplinaires
5032 : Autres avances au taux de pénalité
504. Placements à la Banque
Centrale
5040 : Placements à 7 jours
5043 : Autres placements
509. Autres

Commentaires :
Il est à noter que le compte 500 enregistre les opérations effectuées sur le
compartiment interbancaire du marché monétaire. Elles comprennent les opérations en
blanc (5001, 5002, 5004 et 5005) et les opérations garanties par des valeurs en pension
(5003 et 5006). Sont réputées traitées sur le compartiment interbancaire du marché
monétaire, les transactions dans lesquelles chacune des parties est un Etablissement
de Crédit ou une institution admise à opérer sur le marché monétaire.
- le compte 501 enregistre :
- les opérations de refinancement au guichet du réescompte (5010) ;

- les opérations de refinancement sur nantissement (5011) ;
- les opérations de refinancement traitées avec la Banque Centrale à la suite
de ses appels d’offres positifs ; Emprunts sur appels d'offre (5012) ;
- les concours obtenus de la Banque Centrale, à l’initiative de l’Etablissement
de Crédit, pour une durée de deux à sept jours, contre remise de billets
globaux de mobilisation appuyés par des effets primaires représentatifs de
crédits éligibles (Emprunts sur mise en pension 5013) ;
- les avances octroyées par la Banque Centrale pour une durée maximale de
48 heures au titre de ses interventions ponctuelles qui interviennent lorsque,
au niveau national, les avances cumulées ont atteint l’objectif de placement
emprunts sur interventions ponctuelles (5015) ;
- le compte 502 « Autres refinancements avec la BCC » reçoit les avances en

compte courant adossées sur les opérations de crédit à moyen terme
irrévocables, c’est–à-dire les crédits pour lesquels la Banque Centrale perçoit les
commissions d’attente et d’engagement.
- le compte 503 enregistre les avances au taux de pénalité résultant :
- d’un dépassement de la faculté d’avances entre deux appels d’offres (5030) ;

- de l’application d’une sanction disciplinaire pour infraction à la réglementation
bancaire (5031) ;
- d’un dépassement de la faculté d’avance non-couvert par le compte courant
ou du non-remboursement, à l’échéance, d’un billet global de mobilisation
(5032).
- le compte 504 est utilisé pour la comptabilisation des opérations de placement

effectuées auprès de la Banque Centrale, notamment dans le cadre des appels
d’offres négatifs.

COMPTE AUTRES VALEURS RECUES OU
51 DONNEES EN PENSION
Une pension est une opération par laquelle une personne cède en pleine propriété à
une autre personne des titres ou effets, le cédant et le cessionnaire s’engageant
respectivement et irrévocablement le premier à les reprendre, le second à les rétrocéder
pour un prix à une date convenue.
Ainsi, le compte autres valeurs reçues ou données en pension enregistre la valeur

du prêt ou emprunt monétaire encaissé ( reçu) par l’Etablissement cédant ou décaissée
(payée) par l’Etablissement cessionnaire en contrepartie de l’engagement
respectivement de reprendre ou de rétrocéder, à un prix et à une date convenue, les
actifs livrés en pension par l’Etablissement cédant.

1. du montant des refinancements accordés. 1. d’un compte de trésorerie ou des
2. du montant des remboursements correspondants.
effectués,
2. d’un compte 55 ou 56 ;

1. d’un compte de 55 ou 56 ; 1. des refinancements obtenus (51) ;
2. d’un compte de 55 ou 56 ; 2. des remboursements reçus ;
3. du compte 59-« Créances litigieuses ou 3. des refinancements accordés non remboursés
en souffrance». à l’échéance ou dont le recouvrement partiel
ou total est compromis.
INCLUS EXCLU
510. Autres valeurs reçues en - Les transactions effectuées sur le

pension ou achetées ferme marché monétaire, à comptabiliser
511. Autres valeurs données en au compte 50- « Marché monétaire »
pension ou vendues ferme

COMPTE TITRES DE CREANCE ET ASSIMILES
52
Enregistre la valeur des titres et autres valeurs mobilières négociables qu’il est dans
l’intention de l’Etablissement de Crédit soit de les céder à brève échéance en vue d’en
retirer un revenu direct ou une plus-value soit les détenir jusqu’à l’échéance pour
procurer des revenus réguliers.

1. de la valeur d’apport ou 1. d’un des comptes « Capital» (10), de tiers ou
d’acquisition des titres ; de trésorerie concerné.
2. éventuellement des plus-values sur titres 2. du compte « Profits sur titres de créances »
de créances constatées à chaque arrêté (72).
comptable.

1. du compte «Pertes sur titres de 1. éventuellement, des moins-values sur titres de
créance » (626). transaction constatées à chaque arrêté
comptable ;
2.- d’un des comptes soit de trésorerie, ou 2. de la valeur d’origine des titres lors de la
soit de tiers concerné, pour le prix de cession des titres de placement ;
cession.
- d’un des comptes soit « Moins-values sur

cession des titres de créance » (67) ou
soit « Plus values sur cession des titres
de créance » (77), pour la moins-value
ou plus-value dégagée.
3.- d’un des comptes soit de trésorerie ou 3. en cas de cession des titres de créance, de la
soit de tiers valeur résultant de la dernière réévaluation,
concerné, pour le prix de cession ;
- d’un des comptes soit « Pertes sur titres

de créance » (62) ou soit « Profits sur
titres de créance « (72) concerné, pour
la moins- value ou la plus-value
dégagée.

INCLUS EXCLU
520. Portefeuille de placement

5200 : Actions et parts d’établissements 1. Titres de participation et emplois assimilés,
de crédit à enregistrer au compte 25 « Titres de
5201 : Bons du Trésor et de trésorerie participation et autres valeurs engagées à
5202 : Autres actions et parts négociables plus d’un an » ;
5203 : Obligations et bons assimilés 2. Titres et prêts à souscription obligatoire, à
5204 : Obligations propres rachetées par porter au compte 26 «Prêts et titres à
anticipation souscription obligatoire » ;
5205 : Autres titres de placement
3. Frais accessoires d’achat, à comptabiliser
5208 : Créances rattachées au compte 622 « Commissions et frais sur
52080 : Décote sur titres titres ».
52081 : Surcote sur titres
52082 : Coupons courus payés à l’achat titres
52083 : Prorata intérêt à recevoir sur titres
521. Portefeuille de transaction
5210 : Actions et parts d’établissements de crédit
5211 : Bons du Trésor et de trésorerie
5212 : Autres actions et parts négociables
5213 : Obligations et bons assimilés
5214 : Obligations propres rachetées
par anticipation
5215 : Autres titres de transaction
52180 : Décote sur titres
522. Portefeuille d’investissement

COMPTE PRETS, EMPRUNTS ET COMPTES A TERME
53 DES CORRESPONDANTS
Enregistre les montants de prêts et emprunts à terme en blanc, en convention

expresse, pour une durée supérieure à un jour ouvrable avec les correspondants
locaux non admis au marché monétaire et avec l’ensemble des correspondants non-
résidents
Cette rubrique recense les prêts et emprunts à terme conclus en vertu d’une
convention expresse pour une durée supérieure à un jour ouvrable avec les
correspondants locaux non admis au marché monétaire et avec l’ensemble des
correspondants non–résidents. Ils sont négociés « en blanc » et remboursables en une
seule fois ou par tranches périodiques.
Il est débité
Par le crédit
1- du montant des prêts consentis ; 1. d’un compte de correspondant Nostri ou

2- des placements en comptes à Lori (56) ;
terme effectués chez les 2. d’un compte de correspondant Nostri
correspondants ; ou Lori (56) ;
3- des remboursements des
emprunts contractés auprès des 3. d’un compte de correspondant Nostri
correspondants. ou Lori (56) ;

1- d’un compte de correspondant Nostri 1- des remboursements de prêts effectués par les
ou Lori (56) ; correspondants ;
2- d’un compte de correspondant Nostri 2- des remboursements sur comptes à terme
ou Lori (56) ; effectués par les correspondants ;
3- d’un compte de correspondant Nostri 3- des montants des emprunts contractés
ou Lori (56) ; auprès des correspondants ;
4- du compte « Créances litigieuses ou en 4- du montant jugé compromis des prêts et/ou
souffrance. des comptes à terme.

INCLUS EXCLU
530. Prêts à terme 1. Les transactions effectuées sur le

5300 : Banques Centrales marché monétaire, à comptabiliser
5301 : Banques au compte 50-« Marché
5302 : Autres Institutions financières monétaire » ;
5303 : Chèques postaux
5304 : Caisse d’épargne
5309 : Autres
2. Les autres opérations de
531. Comptes à terme nostri refinancements à porter au compte
5310 : Banques Centrales 51-« Autres valeurs reçues ou
5311 : Banques données en pension » ;
5312 : Autres Institutions financières
5313 : Chèques postaux 3. Les opérations de prêts et
5314 : Caisse d’épargne d’emprunts au jour le jour, à porter
5319 :Autres au compte 54 « Prêts et emprunts
532. Comptes à terme lori au jour le jour des
5320 : Banques Centrales correspondants ».
5321 : Banques
4. Les opérations effectuées avec les
5324 : Caisse d’épargne Banques Centrales (55)
5329 : Autres
533. Emprunts à terme
5330 : Banques Centrales
5331 : Banques
5332 : Autres Institutions Financières
5339 : Autres
538. Créances rattachées et dettes
rattachées

COMPTE PRETS ET EMPRUNTS AU JOUR LE JOUR DES
54 CORRESPONDANTS
Enregistre les montants des prêts et emprunts au jour le jour en blanc conclus avec
les correspondants locaux non admis au marché monétaire et avec l’ensemble des
correspondants non-résidents.

1- du montant des prêts consentis ; 1- d‘un compte correspondant (56) ;
2- des remboursements des 2- d’un compte correspondant (56)

emprunts contractés auprès des
correspondants.

1- d’un compte correspondant (56) ;
1- des remboursements de prêts effectués par le
correspondant ;
2- d’un compte correspondant (56) ;
2- du montant des emprunts contractés
3- du compte « Créances litigieuses auprès des correspondants ;
ou en souffrance » (59). 3- du montant des prêts dont le
remboursement est jugé compromis.
INCLUS EXCLU
540. Prêts au jour le jour 1. Les transactions effectuées sur le

5400 : Banques centrales marché monétaire, à comptabiliser
5401 : Banques au compte 50- « Marché monétaire » ;
5402 : Autres Institutions Financières
5403 : Chèques postaux 2. Les autres opérations refinancement, de
5405 : Autres
à porter au compte 51-« Autres valeurs
5408 : Créances rattachées données ou reçues en pension » ;
541. Emprunts au jour le jour
5410 : Banques centrales 3. Les opérations de prêts et d’emprunts à
5411 : Banques terme, à enregistrer au compte 53
5412 : Autres Institutions Financières « Prêts, emprunts et comptes à terme
5413 : Chèques postaux des correspondants ».
5414 : Caisses d’épargne
5415 : Autres

COMPTE BANQUE CENTRALE
55
Enregistre la valeur des avoirs des Etablissements de Crédit auprès :

- de la Banque Centrale du Congo, avoirs mobilisables par chèque ou non ;
- des prêts et emprunts des Etablissements de Crédit effectués avec la Banque
Centrale du Congo.
1. des versements en espèces à la BCC 1. du compte caisse (57)

2. des virements clientèle reçus de la 2. du compte de chambre de compensation
compensation
3. des chèques clientèle et effets présentés 3. du compte clientèle et effets
en compensation
4. lors du réescompte des effets 4. du compte effets escomptés (321)
5. des emprunts reçus des autres 5. des comptes internes des emprunts reçus
Etablissements de Crédit des autres Etablissements de Crédit.
6. des remboursements des prêts consentis 6. des comptes internes des prêts aux
autres Etablissements de Crédit.
Il est crédité Par le débit
1. des retraits en espèces opérés à la 1. du compte caisse (57)

Banque Centrale du Congo
2. des virements présentés en 2. des comptes des clients concernés

compensation
3. des chèques et effets reçus de 3. des comptes clientèle concernée

compensations
4. des remboursements de refinancement 4. des comptes internes des prêts aux

reçu de la BCC correspondants
5. du remboursement des prêts obtenus 5. des comptes internes des emprunts

auprès des Etablissements de Crédit
6. des prêts consentis aux autres 6. des comptes internes des prêts aux
Etablissements de Crédit Banques Centrales
INCLUS EXCLU
550. BCC prêts et emprunts à long Les opérations de prêts et d'emprunts avec les
terme correspondants locaux et étrangers.
551. BCC prêts et emprunts à moyen
terme
552. BCC Réserve obligatoire
553. BCC Disponible
554. Emprunt a court terme.
555. Valeurs assimilées (rejets provenant de la
compensation)
559. Autres financements (aides
étrangères ou du Gouvernement)

COMPTE DEPOTS ORDINAIRES OU A VUE DES
56 CORRESPONDANTS (LORI ET NOSTRI)
- des avoirs disponibles de l'Etablissement de Crédit auprès des autres
Etablissements de Crédit et autres institutions financières (comptes Nostri)
- des dépôts à vue des autres Etablissements de Crédit et Institutions financières
dans les livres d'un Etablissement de Crédit.

1. des alimentations des comptes NOSTRI 1. du compte caisse (57), de la
(espèces, transferts) (560) clientèles ou internes
2. des mouvements de sorties de fonds 2. des autres comptes de trésorerie, de

dans les comptes Lori en faveur de la clientèle, de transferts en faveur
l'Etablissement de Crédit ou de sa de tiers ou des comptes internes
clientèle (561).
Il est crédité
Par le débit 1. des mouvements de fonds en
1. des autres comptes de trésorerie, faveur des correspondants dans leurs
de clientèle, de tiers ou internes. comptes (561)
2. des sommes dont le recouvrement
2. du compte « créances litigieuses ou en est jugé compromis (560)
souffrance (59) 3. des provisions de change pour
crédits à change couverts (560)
3. du compte de couverture de change 4. des placements à terme de fonds
(561) (560)
5. des chèques bancaires émis et
4. des comptes de placements à terme transferts, ordonnés sur compte
(53) Nostri auprès des correspondants
5. des chèques bancaires émis en faveur
de la clientèle, disposition à payer (350)

INCLUS EXCLU
1. Les transactions effectuées sur le

560. Comptes NOSTRI disponible marché monétaire, à
5600 : Avoirs auprès des correspondants comptabiliser au compte 50
5601 : Avoirs auprès des Autres Institutions - « Marché monétaire » ;
Financières 2. Les autres opérations de
5602 : Couverture de change auprès des refinancement, à porter au compte 52-
banques « Autres valeurs reçues ou données en
5603 : Couverture de change auprès des pension » ;
autres institutions financières 3. Les opérations de prêts et d’emprunts
5605 : Caisses d'épargne
à terme, à enregistrer au compte 53
5609 : Autres « Prêts, emprunts et compte à terme
de correspondants »
561. Comptes Nostri indisponible 4. Les prêts et emprunts au jour le jour, à
562. Comptes LORI comptabiliser au compte 54 « Prêts et
5620 : Dépôts à vue de la BCC emprunts au jour le jour des
5621 : Dépôts à vue des banques correspondants ».
5622 : Dépôts à vue des Autres Institutions 5. Les opérations effectuées avec la
Financières Banque Centrale Congo (55)
567 : Avoirs jugés comme compromis
568. Créances rattachées et Dettes
Rattachées
569 : Autres

COMPTE CAISSE
57
Enregistre la valeur des espèces détenues au sein de l’Etablissement de Crédit ainsi

que de mouvements de fonds effectués au profit ou en défaveur de la caisse
notamment les billets et monnaies, avoirs en or et pierres précieuses et chèques de
voyage.
Les comptes de caisse sont subdivisés par nature selon la nomenclature des monnaies.
Ils doivent toujours refléter la somme réellement disponible au dernier cours connu.
Les chèques de voyage inscrits dans les comptes 571 sont ceux qui ont fait l’objet d’un
achat ferme par l ‘Etablissement de Crédit auprès des maisons émettrices et qui sont
destinés à être revendus à la clientèle.
Le compte des mouvements de fonds (579) sert de contrepartie aux mouvements de

fonds entre les caisses secondaires et la caisse principale, autrement appelée « Caisse
de réserve ». Le solde de ce compte doit être nul en fin de journée.

des versements effectués par la clientèle et des comptes concernés.
autres

des comptes des clients concernés, des règlements effectués par caisse
des charges, des avances, etc…
INCLUS EXCLU
570. Billets et Monnaies - Les billets et monnaies

571. Chèques de voyage démonétisés à comptabiliser en
579. Mouvements de fonds inter caisses consignations en hors bilan
- Les billets n’ayant pas cours légal
- Or et pierres précieuses

COMPTE PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE
58 LA CLASSE 5
Enregistre la valeur des provisions pour dépréciation des prêts, des comptes Nostri à
terme, à moins d’un an et celles exceptionnelles sur les titres à court terme, les
encaisses, …

lors de l’utilisation de la provision du compte « Reprises des provisions »(79).

du compte "Dotations aux provisions" (69) des variations en augmentation des
provisions pour dépréciation.
INCLUS EXCLU
580. Provisions pour dépréciation des Les détournements et manquants de caisse à

titres de placement et de transaction passer directement en charges
581. Provisions pour dépréciation des
prêts et avoirs sur comptes
Nostri chez les correspondants

COMPTE CREANCES LITIGIEUSES OU EN SOUFFRANCE SUR
59 LES CORRESPONDANTS
Enregistre la valeur des prêts et titres à court terme sur les correspondants dont le
recouvrement est jugé compromis par l’Etablissement de Crédit.

des créances impayées, douteuses ou du compte prêts ou titres concernés.
immobilisées sur les correspondants, prêts et
titres à court terme dont le recouvrement est jugé
compromis.

1. d’un compte de trésorerie ou 1. des remboursements éventuels
interne ; obtenus sur les créances en
souffrance ;
2. du compte 6921 «Pertes 2. du transfert en créances
exceptionnelles» irrécouvrables, pour les créances
en souffrance dont la perte est
jugée certaine.
INCLUS EXCLU
590. Créances impayées

591. Créances immobilisées
592. Créances douteuses
593. Créances litigieuses

11.2 COMPTES DE RESULTAT
CLASSE : 6 - COMPTES DE CHARGES
Les comptes de la classe 6 enregistrent les charges et les pertes de l'Etablissement de

Crédit en fonction de leur nature et de la contrepartie avec laquelle elles ont été
réalisées. Les charges résultent de l'exploitation courante de l'Etablissement de Crédit
au cours d'une période donnée tandis que les pertes correspondent à des opérations
qui ne se rapportent pas à l'exploitation courante ou qui se rapportent à des exercices
antérieurs. Les pertes doivent être comptabilisées distinctement des charges
d'exploitation.
Les charges doivent être enregistrées dans la période où elles ont effectivement pris
naissance. Elles donnent éventuellement lieu à la régularisation.
Elles sont comptabilisées hors taxes lorsque lesdites taxes sont déductibles et toutes
taxes comprises dans le cas contraire.
Les commissions rémunérant un risque afférent à des capitaux effectivement

empruntés, considérées comme des compléments de charges et calculées prorata
temporis ou comportant un montant fixe, sont directement intégrées au compte de
charges correspondant. Celles rémunérant une prestation de service sont
comptabilisées dans le compte des opérations diverses.
Les charges d'intérêt et commissions à caractère exceptionnel ou relevant des

exercices antérieurs, les rappels, les amendes et pénalités fiscales, les créances
abandonnées et irrécouvrables sur la clientèle et les correspondants, les déficits de
caisse et les manquants sur stocks de fournitures ainsi que les moins-values sur
cession d'éléments d'actif et les pertes éventuelles sur les valeurs immobilisées mises
au rebut sont à comptabiliser distinctement des charges correspondantes à l'exploitation
courante.
Les avantages en nature qui représentent des consommations de fournitures et de

services doivent être comptabilisés sous les comptes appropriés des charges générales
d'exploitation.
Aucune compensation ne doit être opérée entre les intérêts perçus au titre des
différentes avances consenties à un client et les charges d'intérêt supportées sur les
dépôts dont il serait détenteur dans les livres de l'Etablissement de Crédit.

COMPTE CHARGES SUR OPERATIONS DE TRESORERIE ET
60 OPERATIONS INTERBANCAIRES
Enregistre toutes les charges des intérêts et de commissions relatives aux opérations
de refinancement sur le marché monétaire et auprès des autres intermédiaires
financiers. En outre, il reçoit les charges induites par la rémunération des comptes
créditeurs à terme et à vue des correspondants ainsi que les emprunts à terme et au
jour le jour contractés auprès de ces derniers.
Les intérêts et commissions versés doivent être identifiés selon la résidence des
bénéficiaires.
Aucune compensation ne doit être opérée entre les intérêts débiteurs payés et les
intérêts créditeurs perçus sur un même correspondant.
Il est débité : Par le crédit :
1. des intérêts et commissions versés ; 1. des comptes de correspondants

2. en fin de période, de l'évaluation des concernés de la classe 5 ;
intérêts et commissions non-versés, 2. des sous-comptes "Dettes rattachées"
mais afférents à ladite période. des comptes principaux de la classe 5.
Par le débit : Il est crédité :

En fin de période :
1. "des comptes de régularisation et emplois 1. des intérêts et commissions

divers" (47), pour les charges payées ou comptabilisés, à valoir sur la période
comptabilisées d'avance ; suivante ;
2. du compte "Produit net bancaire " (80).
2. pour solde.

INCLUS EXCLU
600. Intérêts sur opérations du marché 1. Les commissions et frais qui rémunèrent
monétaire. les services, à porter au compte"charges
6000 : Intérêts sur opérations avec la BCC sur opérations bancaires diverses" (62) ;
6001 : Intérêts sur opérations interbancaires 2. Les intérêts et commissions sur
601. Intérêts sur autres valeurs données en ressources permanentes à loger au
pension. compte "Autres charges bancaires" (63).
602. Intérêts sur emprunts et comptes
à terme.
603. Intérêts sur emprunts au jour le jour.
604. Intérêts sur comptes à vue (Lori).
605. Commissions sur opérations avec BCC
et interbancaires.
6050 : Commissions sur opérations avec la
BCC et interbancaires
6051 : Commissions sur autres valeurs
données en pension
6052 : Commissions sur emprunts et comptes
à terme
6053 : Commissions sur emprunts au jour le
jour
6054 : Commissions sur comptes à vue
606. Charges sur exercices antérieurs

COMPTE CHARGES SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE
61
Enregistre toutes les charges occasionnées par les dépôts de la clientèle ainsi que
celles relatives aux opérations de crédit-bail.
Les intérêts versés doivent être identifiés selon la résidence des bénéficiaires.
Aucune compensation ne doit être opérée entre les intérêts débiteurs prélevés et les
intérêts créditeurs versés aux comptes d'une même personne.
1. des intérêts versés ; 1. des comptes de la clientèle ou de

trésorerie ;
2. des charges sur opérations de crédit-bail 2. d'un compte de la classe (2) ;
ou de location avec option d'achat ;
3. en fin de période, de l'évaluation des
intérêts non versés, mais afférents à la 3. des sous-comptes "Dettes rattachées"
période ; des comptes principaux de la classe 3".
1. "des comptes de régularisation et 1. des intérêts comptabilisés en faveur de
emplois divers" (47), pour les charges la clientèle, à valoir sur la période
payées ou comptabilisées d'avance ; suivante ;
2. du compte "Produit net bancaire" (80). 2. pour solde.
INCLUS EXCLU
610. Intérêts sur dépôts ordinaires
611. Intérêts sur comptes sur livrets 1. Les frais et commissions à porter au
612. Intérêts sur dépôts à terme compte "Charges sur opérations
6120 : Intérêts sur dépôts à terme à 3 mois au plus bancaires diverses " (62) ;
6121 : Intérêts sur dépôts à terme à 6 mois au plus 2. les loyers de crédit-bail versés par
6122 : Intérêts sur dépôts à terme à 9 mois au plus l'établissement pour le matériel pris en
6123 : Intérêts sur dépôts à terme à 12 mois location, à loger dans le compte "Autres
au plus
6124 : Intérêts sur dépôts à terme à plus de
services consommés" (643).
12 mois
613. Intérêts sur dépôts à régime spécial
6130 : Intérêts sur bons de caisse
6131 : Intérêts sur Certificats de Dépôt et Billets de
Trésorerie
6132 : Intérêts sur comptes et plans
d'épargne-logement
6133 : Intérêts sur comptes et plans
d'épargne-retraite
6134 : Intérêts sur autres comptes
d'épargne à régime spécial
614. Intérêts sur autres comptes à vue
615. Intérêts sur autres comptes de la clientèle
616. Charges sur opérations de crédit- bail ou de
location avec option d'achat.
6160 : Dotations aux amortissements des

immobilisations
6161 : Dotations aux provisions pour dépréciation
des immobilisations
6162 : Dotations aux provisions pour pertes
latentes
6163 : Dotations aux provisions pour risques de
non perception de loyers
6164 : Moins-values de cession sur immobilisations
6165: Dépréciation sur immobilisations données en
crédit-bail
6169 : Autres charges sur opérations de crédit-bail
617. Charges sur opérations de location simple

COMPTE CHARGES SUR OPERATIONS BANCAIRES DIVERSES
62
Enregistre toutes les charges engagées et commissions payées sur chèques, effets
et titres. En outre, il reçoit les charges relatives aux opérations de change,
d'engagements par signature, les pertes sur transaction ainsi que les autres
commissions et frais bancaires.
Les charges sur opérations bancaires diverses doivent être identifiées selon la
résidence de la contrepartie.
1. des frais et commissions divers sur 1. des comptes de tiers, de la clientèle ou

opérations bancaires ; de trésorerie ;
2. en fin de période, de l'évaluation des 2. "des comptes de régularisation et
charges non encore facturées. emplois divers" (47), pour les charges à
payer.
1. "des comptes de régularisation et 1. des charges comptabilisées, à valoir sur

emplois divers" (47), pour les charges la période suivante ;
payées ou comptabilisées d'avance ;
INCLUS EXCLU
620. Frais engagés et commissions

sur chèques et effets
6200 : Frais engagés et commissions
sur chèques
6201 : Frais engagés et commissions sur
effets
621. Commissions et frais sur titres
622. Commissions, frais et pertes sur
opérations de change
6220 : Commissions et frais sur
opérations de change au comptant
6221 : Commissions et frais sur
opérations de change à terme
6222 : Pertes de change
623. Commissions sur engagements
par signature
624. Autres Commissions et frais bancaires
625. Pertes sur titres de créance

COMPTE AUTRES CHARGES BANCAIRES
63
Enregistre toutes les charges d'intérêts et commissions occasionnées par les

opérations relatives aux ressources permanentes inscrites dans la classe 1- "Fonds
propres et emprunts à plus d'un an" ainsi que les autres charges d'exploitation
bancaire telles que les moins-values de cession d'actifs financiers.
Les charges inscrites sous cette rubrique doivent être identifiées selon la résidence
des bénéficiaires.
1. des intérêts et commissions versés ; 1. des comptes des correspondants ou de

tiers concernés ;
2. en fin de période, de l'évaluation des 2. des sous-comptes "dettes rattachées" du
intérêts et commissions non versés, mais compte principal "Emprunts et dettes à
afférents à la période. long termes.

1. "des comptes de régularisation et 1. des intérêts comptabilisés, à valoir sur
INCLUS EXCLU
630. Intérêts sur emprunts et dettes à - les frais afférents à l'émission des
moyen et long terme emprunts, à enregistrer au compte
6300 : Intérêts sur emprunts obligataires "charges générale" (64).
6301 : Intérêts sur emprunts participatifs - Les charges sur opérations de trésorerie et
6302 : Intérêts sur emprunts subordonnés opérations interbancaires, à loger au
6303 : Intérêts sur comptes bloqués compte (60) "charges sur opérations de
des actionnaires
6304 : Intérêts sur autres comptes bloqués
trésorerie et opérations interbancaires".
6305 : Intérêts sur titres de créances négociables
6306 : Intérêts sur autres emprunts à moyen et
long terme
631. Commissions
6310 : Commissions sur emprunts obligataires
6311 : Commissions sur emprunts Participatifs
6312 : Commissions sur emprunts subordonné
6313 : Commissions sur comptes bloqués
des actionnaires
6314 : Commissions sur autres comptes
bloqués
6315 : Commissions sur titres de créances
négociables
6316 : Commissions sur autres emprunts
à moyen et long terme
632. Autres charges d'exploitation bancaires
6320 : Moins-values sur cession de titres

COMPTE CHARGES GENERALES D’EXPLOITATION
64
Enregistre toutes les charges liées à la consommation de fournitures (eau, électricité,

gaz, carburant, petits outillage, fournitures de bureau et documentation générale,
fournitures d'entretien et celles non ventilées), au transport et autres services
consommés notamment : frais d'affranchissement, téléphone et télex ; les dépenses de
réception, publicité, loyers et charges locatives, les honoraires et frais contentieux, les
charges d'entretien et réparation et celles de location du matériel informatique. Il
regroupe également les dépenses relatives à l'assistance technique, aux frais
d'inspection et autres charges diverses.
Les fournitures consommées doivent être identifiées selon le lieu de résidence de

fournisseurs et selon la nomenclature des biens et services..
Les autres charges générales d'exploitation doivent être identifiées selon le lieu de
résidence du prestataire de services.
1. des charges générales d'exploitation 1. d'un compte de trésorerie ou de tiers ;

(travaux, fournitures et services
consommés) ; 2. "des comptes de régularisation et emplois
2. en fin de période, de l'évaluation des divers" (47), pour les charges à payer.
charges non encore comptabilisées mais
afférentes à la période.

1. "des comptes de régularisation et 1. des charges comptabilisées, à valoir sur

2. du compte "Résultat brut d'exploitation"
(82). 2. pour solde.

INCLUS EXCLU
640. Fournitures consommées Les polices d'assurances maladies

6400 : Eau, électricité, gaz et carburant souscrites au profit du personnel, à
6401 : Petit matériel et outillage porter au compte "indemnités
6402 : Fournitures de bureau et documentation diverses et assimilées" (653).
générale
6403 : Fournitures informatiques
6404 : Fournitures d'entretien
6405 : Autres fournitures
641. Transports et déplacements
642. Autres services consommés
6420 : Affranchissement, téléphone télex, fax…
6421 : Frais de mission
6422 : Frais de publicité
6423 : Frais de réception et représentation
6424 : Frais de loyers et charges locatives
6425 : Honoraires et frais contentieux
6426 : Entretiens et réparations
6427 : Frais informatiques (location de matériel
et assistance)
6429 : Autres services
643. Assistance technique et frais d'inspection
6430 : Assistance technique
6431 : Inspection
644. Charges diverses d'exploitation
6440 : Conseil d'administration, jetons de
présence
6441 : Assurances
6442 : Frais divers de gestion
6443 : Cotisations professionnelles
6449 : Charges diverses

COMPTE CHARGES DU PERSONNEL
65
Enregistre toutes les charges du personnel supportées par l'Etablissement de Crédit

(salaires de base, primes, gratification, heures supplémentaires, les charges sociales,
indemnités diverses et assimilées), au bénéfice direct ou indirect des salariés suivant
les clauses contractuelles qui lient les deux parties.
Pour ses besoins d'analyse et de déclarations fiscales, l'Etablissement de Crédit doit

pouvoir distinguer nettement les rémunérations par catégorie de salariés (nationaux,
expatriés …)
Les frais de personnel doivent être identifiés selon les lieux de résidence des employés.
1. des rémunérations dues et des charges 1. des comptes de trésorerie, de tiers ou du

y afférentes ; "personnel" (42) ;
2. des avantages en nature, préalablement 2. du compte "Produits accessoires" (74),
enregistrés dans les comptes des pour transfert de charges ;
charges par nature ;
3. en fin de période, de l'évaluation des
frais non encore comptabilisés, mais 3. "des comptes de régularisation et emplois
afférents à l'exercice. divers" (47), pour les charges à payer.

en fin de période :
1. "des comptes de régularisation et 1. des frais comptabilisés, à valoir sur la

emplois divers" (47), pour les charges période suivante ;
2. du compte "Résultat brut d'exploitation" 2. pour solde.
(82).

INCLUS EXCLU
650. Rémunérations 1. Impôts assis sur les rémunérations, à

6500 : Rémunérations des cadres imputer au débit du compte "Personnel"
non conventionnés (42), s'ils sont à charge du salarié et
6501 : Rémunérations de cadres conventionnés retenus à la source et du compte
6502 : Rémunérations des agents de catégories "Impôts et taxes" (66) s'ils sont à
651. Charges sociales charge de l'Etablissement ;
6510 : Charges sociales des cadres non
conventionnés
6511 : Charges sociales des cadres conventionnés 2. Rémunérations des dirigeants non
6512 : Charges sociales des agents de catégories salariés, à imputer au compte "charges
652. Indemnités diverses et assimilées diverses d'exploitation (644).
6520 : Indemnités diverses et assimilés des cadres
non conventionnés
6521 : Indemnités diverses et assimilés des cadres
conventionnés
6522 : Indemnités diverses et assimilées des
agents de catégories
653. Avantages en nature et divers
6530 :Avantages en nature
6531 :Frais médicaux pharmaceutiques,
d’hospitalisation et funéraires
6532 :Frais de transport du personnel
6533 :Formation du personnel
6534 :Autres
659.Charge sur exercices antérieurs

COMPTES IMPOTS ET TAXES
66
Enregistre le montant des impôts et taxes à la charge de l'Etablissement de Crédit.
L'Etablissement de Crédit doit être en mesure de distinguer les impôts et taxes versés à
l'Etat de ceux versés aux organismes nationaux et étrangers
1. du montant des impôts et taxes ; 1. des comptes de trésorerie, du compte

"Etat" (43) ou (46) s'il s'agit d'un tiers
autre que l'Etat ;
2. en fin de période, de l'évaluation des 2. "des comptes de régularisation et emplois
impositions afférentes à l'exercice. divers " (47), pour les charges à payer

1. "des comptes de régularisation et 1. des impôts et taxes comptabilisés, à

emplois divers" (47), pour les charges valoir sur la période suivante ;
2. du compte "Résultat brut d'exploitation" 2. pour solde.

(82).
INCLUS EXCLU
660. Impôts directs (impôts réels) 1. Les droits et taxes à rattacher à la valeur
6600 : Impôts fonciers des biens et services déductibles ou dans
6601 : Impôts sur les véhicules le cas contraire à porter au débit du
6602 : Impôts sur la superficie des concessions compte "Impôts et taxes déductibles " ;
minières et d'hydrocarbure 2. Les droits de péage, taxes
6603 : Impôts exceptionnels sur les radiophoniques et de TV : considérés
rémunérations des expatries comme des consommations de service,
6604 : Impôts professionnels sur les revenus ils doivent être enregistrés au compte
occasionnels "Autres services consommés" (642) ;
661. Impôts indirects 3. Les impôts ayant un caractère de
6610 : Divers impôts sur les chiffres prélèvement sur les bénéfices, à classer
d'affaires au compte "Impôts sur le résultat" (86) ;
6611 : Autres droits et taxes indirects 4. Les rappels d'impôts, les pénalités,
662. Taxes perçues par les villes et collectivités amendes fiscales et pénales, à loger au
locales compte "pertes exceptionnelles" (67)
663. Impôts et taxes sur exercices antérieurs pour les amendes et pénalités fiscales ou
au compte "impôt sur le résultat" (86)
pour les rappels sur exercices antérieurs,
pour les rappels d'impôts sur le bénéfice.

COMPTE PERTES EXCEPTIONNELLES
67
Enregistre les charges liées à des pertes à caractère exceptionnel, telles que :
- les pertes causées par un cataclysme ;
- les charges de restructuration ;
- les pénalités et amendes fiscales et pénales;
- les pertes résultant d'un changement de méthode ;
- les moins-values sur cession d'actifs immobilisés
Pour les besoins statistiques et fiscaux, il convient de distinguer les pertes

exceptionnelles subies en R.D.C. de celles enregistrées à l'étranger.
- du montant des charges à caractère - des différents comptes concernés.

exceptionnel.

- du compte "Résultat exceptionnel" (84) - pour solde.
INCLUS EXCLU
670. Amendes et pénalités fiscales Les charges d'exploitation bancaire sur

671. Déficits de caisse non récupérés exercices antérieurs à imputer aux
672. Manquants sur stocks de fournitures comptes des chances de l'exercice en
673. Mise au rebut d'immobilisations cours.
674. Moins-values sur cession d'actifs
immobilisés
679. Autres pertes exceptionnelles

COMPTE DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS
68
Enregistre les charges calculées de la période correspondant à des consommations

dues à l'usage ou à l'obsolescence des éléments d'actif.
- des dotations aux amortissements - du compte "Amortissements et provisions pour

de l'exercice. dépréciation des comptes de la classe 2"
(28).
- du compte "Résultat courant d'exploitation" - pour solde en fin période

(83).
INCLUS EXCLU
680. Dotations aux amortissements des valeurs 1. Les amortissements afférents aux
incorporelles immobilisées immobilisations affectées au crédit-bail à
6800 : Dotations aux amortissements des valeurs porter au compte "charges sur
incorporelles immobilisées d'exploitation. opérations de crédit-bail ou de location
6801 : Dotations aux amortissements des valeurs avec option d'achat" (616) ;
incorporelles immobilisées hors 2. Les dotations aux provisions, à loger au
exploitations
compte "dotations aux provisions" (69) ;
681. Dotations aux amortissements des
immobilisations corporelles
3. Les reprises d'amortissements à inscrire
6810 : Dotations aux amortissements des au compte "reprise sur amortissements"
immeubles d'exploitation (78).
immeubles hors-exploitation
immeubles à réaliser
6813 : Dotations aux amortissements du matériel
et mobilier d'exploitation
6814 : Dotations aux amortissements du matériel et
mobilier hors exploitation
6819 : Dotations aux amortissements
des autres immobilisations corporelles
682. Dotations exceptionnelles aux
amortissements

COMPTE DOTATIONS AUX PROVISIONS ET PERTES SUR
69 CREANCES IRRECOUVRABLES
Enregistre les charges calculées de la période correspondant à des couvertures de

risques, charges ou pertes probables par suite de la dépréciation des éléments d'actif.
Notamment, la dépréciation des immobilisations corporelles, amortissables ou non,

induite par des causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles (exemple :
déprime du marché de l'immobilier).
Pour les créances irrécouvrables partiellement provisionnées, les fractions couvertes

par les provisions et celles qui ne le sont pas, sont enregistrées séparément dans deux
sous-comptes différents du compte divisionnaire auquel la dotation se rapporte
1. Des dotations aux provisions de 1. Des comptes de provisions pour

l'exercice et du montant des créances risques, charges et pertes (18) les
avérées irrécouvrables. engagements hors bilan devenus
douteux ou pour dépréciation prévue
dans les comptes 28,38,48 et 58.

en fin période :
1. Compte "Résultat courant" (83) 1. pour solde.
INCLUS EXCLU
690. Dotations aux provisions - les dotations aux amortissements

6900 : Dotations aux provisions pour risques des actifs immobilisés, à imputer
et charges au compte "dotations aux
6901 : Dotations aux provisions pour dépréciation amortissements" (68) ;
des comptes des valeurs immobilisées - les reprises de provisions, à
6902 : Dotations aux provisions pour
dépréciation des autres comptes de
inscrire au compte "reprise des
la clientèle provisions" (79) ;
6903 : Dotations aux provisions pour dépréciation - les provisions pour congés
des autres comptes de tiers payés, à porter au compte
6904 : Dotations aux provisions pour dépréciation « charge de personnel » (65)
des comptes de trésorerie
691. Pertes sur créances irrécouvrables
6910 : Pertes sur créances irrécouvrables
couvertes par des provisions
non couvertes par des provisions

CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS
Les Comptes de la classe 7 enregistrent les produits et profits de l'Etablissement de

Crédit en fonction de leur nature et de la contrepartie avec laquelle ils ont été réalisés.
Les produits résultent de l'exploitation courante de l'Etablissement de Crédit au cours

d'une période donnée ou à des exercices antérieurs tandis que les profits (produits
exeptionnels) correspondent à des opérations à caractère exeptionnelles.
Les produits sont comptabilisés hors taxes dans la période où ils ont été réalisés. Ils
donnent éventuellement lieu à la régularisation.
Les commissions rémunérant un risque afférent à des capitaux effectivement prêtés,

considérées comme des compléments d'intérêts et calculées prorata temporis ou
comportant un montant fixe sont directement intégrées au compte de produits
correspondant. Celles rémunérant une prestation de service sont comptabilisées dans
le compte des opérations diverses.
Les produits exceptionnels ou sur exercices antérieurs, les plus-values sur cession
d'éléments d'actif ainsi que les reprises sur subventions d'équipement doivent être
comptabilisés distinctement des produits d'exploitation courante.
Les intérêts sur les créances en souffrance doivent être comptabilisés dans un compte
de hors bilan jusqu'à leur recouvrement effectif avant de les loger dans le compte de
produits. Les produits constatés sur les créances saines devenues par la suite
douteuses doivent, par conséquent, être contre-passées et comptabilisés dans un
compte de hors bilan jusqu'à leur réalisation effective et pris en compte dans les
produits.
Aucune compensation ne doit être opérée entre les produits et les charges relatifs aux
comptes créditeurs et débiteurs ouverts au nom d'un même client ou correspondant.

COMPTE PRODUITS SUR OPERATIONS DE TRESORERIE ET
70 OPERATIONS INTERBANCAIRES
Enregistre tous les produits des intérêts et commissions générés par les opérations
effectuées sur le marché monétaire et/ou avec les correspondants. Les intérêts
découlant des créances en souffrance ne peuvent être comptabilisés qu'après leur
perception effective. Les produits nés des opérations de trésorerie sont identifiés selon
la résidence des contreparties et par agent économique. Aucune compensation ne doit
être opérée entre les intérêts débiteurs et les intérêts créditeurs d'un même
correspondant.
Par le débit : Il est Crédité :
1. des comptes de correspondants 1. des intérêts et Commissions perçus ;

concernés ; 2. en fin de période, de l'évaluation des
2. des comptes divisionnaires des comptes intérêts non perçus afférents à la période
principaux de la classe 5

1. des intérêts et commissions perçus 1. des comptes divisionnaires des comptes
d'avance à valoir sur la période suivante ; principaux de la classe 5.
2. pour solde 2. du compte (80) "Produit net bancaire"
INCLUS EXCLU
700. Intérêts sur opérations du marché 1. les intérêts sur créances en souffrance
monétaire non perçus à enregistrer dans les
7000 : Intérêts sur opération avec la BCC comptes de hors bilan.
7001 : Intérêts sur opérations interbancaires
701. Intérêts sur autres valeurs reçus en
pension
702. Intérêts sur prêts et comptes à terme
7020 : Intérêts sur prêts à 3 mois au plus
7024 : Intérêts sur prêts à plus de12 mois.
703. Intérêts sur prêts au jour le jour
704. Intérêts sur comptes à vue (NOSTRI)
705. Commissions sur opérations de
trésorerie et interbancaires
7050 : Commissions sur opérations du
marché monétaire
7051 : Commissions sur opérations de
refinancement
7052 : Commissions sur prêts et comptes à
terme
7053 : Commissions sur prêts au jour le jour
706. Produits sur exercices antérieurs

COMPTE PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE
71
Enregistre les intérêts et commissions qui rémunèrent les crédits et avances consentis à
la clientèle ainsi que les produits des opérations de crédit-bail ou assimilés. Aucune
compensation ne doit être opérée entre les intérêts débiteurs et les intérêts créditeurs
d'un même client.
Les intérêts comptabilisés sur les créances saines transférées en créances en

souffrance doivent être extournés et logés en hors bilan
Les produits repris dans le compte 71 doivent être identifiés selon la résidence des
contreparties et par agent économique.
Les sous comptes du compte divisionnaire 716 devront être subdivisés par nature
d'opérations
1. des comptes des clients concernés ; 1. des intérêts, Commissions et autres

produits perçus ainsi que des loyers de
crédit-bail ;
2. des comptes de provisions pour 2. de reprises de provisions sur opérations
dépréciation des immobilisations affectées de crédit bail ;
au crédit-bail ;
3. des comptes divisionnaires des comptes 3. en fin de période, de l'évaluation des
principaux de la classe (3) (créances intérêts non perçus afférents à la période
rattachées)

1. des intérêts et commissions perçus 1. des comptes divisionnaires des comptes

d'avance à valoir sur la période principaux de la classe (3) (créances
suivante ; rattachées)
2. pour solde. 2. du compte (80) "Produit net bancaire"

INCLUS EXCLU
710. Intérêts sur crédits à long terme 1. Les intérêts sur créances en souffrance
non perçus à loger dans les comptes de
711. Intérêts sur crédits à moyen terme hors bilan.
712. Intérêts sur crédits à court terme
713. Intérêts sur comptes débiteurs

de la clientèle
714. Produits des opérations de
crédit-bail et opérations assimilées
7100 : Intérêts sur crédits d'engagement
7101 : Intérêts sur crédits à l'habitat
7102 : Intérêts sur autres crédits à long terme
7110 : Intérêts sur crédits d'équipements
7111 : Intérêts sur crédit à l'habitat
7119 : Intérêts sur autres crédits à
moyen terme
7120 : Intérêts sur crédits de trésorerie
7121 : Intérêts sur crédits à
la consommation
7122 : Intérêts sur crédits à l'exploitation
7123 Intérêts sur crédit de campagne
7129 : Intérêts sur autres crédits
7140 : Loyers
7141 : Reprises de provisions pour
dépréciation des immobilisations
7142 : Reprises de provisions pour pertes
latentes
7143 : Reprises de provisions pour risques de
non perception de loyer
7144 : Plus values de cession sur
immobilisations
7149 : Autres produits des opérations
de crédit-bail
7160 : Commissions sur crédits à long terme
7161 : Commissions sur crédit à
moyen terme
7162 : Commissions sur crédits à court terme
7163 : Commissions sur comptes débiteurs
de la clientèle
715. Produits des opérations de
location simple
716. Commissions sur opérations avec la clientèle

719. Autres produits

COMPTE PRODUITS SUR OPERATIONS BANCAIRES
72 DIVERSES
Enregistre les produits des commissions fixe ou calculées prorata temporis, la

refacturation des charges d'exploitation engagées et prestations des services bancaires
divers rendus par l'établissement à la clientèle :
Les produits sur opérations bancaires diverses doivent être identifiés selon la résidence
des contreparties et par agent économique.
1. des comptes de la clientèle ; des tiers ou 1. des produits et commissions divers sur
de la trésorerie; opérations bancaires ;
2. des comptes divisionnaires des comptes 2. en fin de période, de l'évaluation des

principaux de la classe (3) (créances produits et commissions non encore
rattachées) perçus afférents à la période.
Il est Débité Par le crédit
En fin de période
1. des comptes divisionnaires des comptes
1. des commissions perçues d'avances à principaux de la classe (3) (créances
valoir sur la période suivante ; rattachées)
2. pour solde 2. du compte (80) "Produit net bancaire"
INCLUS EXCLU
720. Commissions de tenue des comptes
721. Commissions sur chèques et effets
722. Commissions sur visa et certification de
chèques.
723. Commissions et profits sur opérations de
change
7230 : Commissions sur opérations de change
au comptant
7231 : Commissions sur opérations
de change à terme
7232 : Profits de change
724. Commissions sur engagement
par signature
7240 : Commissions sur engagements
donnés en faveur des
Etablissements de Crédit
7241 : Commissions sur engagements
donnés en faveur de la clientèle
725. Commissions de gestion de
portefeuille – titres pour compte de tiers
726. Gains sur titres de créance
727. Refacturation des charges d'exploitation
bancaire ;
728. Prestations de services divers
7280 : Location de coffres-forts
7281 : Conseils et assistance de gestion
7282 : Produits sur moyens de paiement
7289 : Autres prestations diverses
729. Autres Commissions

COMPTE AUTRES PRODUITS BANCAIRES
73
Enregistre les produits relatifs aux opérations de portefeuille titres. Ces produits sont à
identifier selon la résidence des contreparties et par agent économique.
1. des comptes de trésorerie, de la clientèle 1. des produits et commissions divers

ou de tiers ; perçus ;
2. des comptes divisionnaires des créances 2. en fin de période, des produits non
rattachées des comptes 25, 26 et de la encore perçus afférents à la période.
classe 5.
1. des produits perçus, relatifs à l'exercice 1. des comptes divisionnaires des créances
suivant ; rattachées des comptes 25, 26 et de la
2. pour solde classe 5 ;
2. du compte (80) "Produit net bancaire".
INCLUS EXCLU
730. Revenus du portefeuille de participation
7300 : Revenus des actions propres détenues
7301 : Revenus des actions et parts
d'Etablissements de Crédit
7302 : Revenus des actions et parts d'autres
sociétés
7303 : Revenus des titres de l’activité du
portefeuille
7305 : Revenus des titres en souffrance
731. Revenus des prêts et titres à souscription
obligatoire
7310 : Revenus des bons d'équipement
et assimilés
7311 : Revenus des créances titrisées sur l'Etat
7312 : Revenus des autres prêts et titre
à souscription obligatoire
7313 : Revenus des prêts et tires impayés
732. Revenus du portefeuille de placements
7320 : Revenus d'actions et parts
7321: Revenus de Bons du Trésor
7322 : Revenus d'autres actions et parts
négociables
7323 : Revenus d'obligations et bons
assimilés (BTR, CD …)
7324 : Revenus d'obligations propres
rachetés par anticipation
7325 : Revenus d'autres titres à court terme
7326 : Revenus de titres douteux.
733. Revenus du portefeuille de transaction
7330 : Revenus d'actions et parts
7331 : Revenus de Bons du Trésor
7332 : Revenus d'autres actions et parts
négociables

7333 : Revenus d'obligations et bons assimilés
(BTR, CD…)
7334 : Revenus d'obligations propres rachetées
par anticipation
7335 : Revenus d'autres titres à court terme.
734. Revenus du portefeuille d’investissement
735. Autres produits d’exploitatio bancaires
7350 : Plus value sur cession des titres

COMPTE PRODUITS ACCESSOIRES
74
Enregistre les produits et profits divers qui ne sont pas directement liés à l'activité
bancaire. Ces produits doivent être identifiés selon la résidence des contreparties.
1. du compte de tiers ou de trésorerie 1. des produits et profit divers ;

concerné ;
2. du sous-compte du compte principal (47) 2. enfin de période, de l'évaluation des
"Produits à recevoir" produits non encore facturés.
Il est Débité Par le crédit
En fin de période
1. des produits perçus à valoir sur l'exercice 1. du sous compte du compte principal 47
suivant ; "produits perçus ou comptabilisés
d'avance"
2. pour solde. 2. du compte (82) "Résultat net
d'exploitation".
INCLUS EXCLU
740. Jetons de présence
741. Revenus des biens meubles et immeubles
742. Produits sur messageries Financières
743. Frais immobilisés
744. Production immobilisée
749. Autres produits accessoires
(notamment les études cédées)

COMPTE SUBVENTIONS D’EXPLOITATION
76
Enregistre les subventions accordées à l'Etablissement de Crédit par les pouvoirs

publics (Etat, collectivités publiques) et par les organismes internationaux (publics ou
privés). Les subventions compensent les insuffisances des prix (taux d'intérêts et
commissions) ou des charges d'exploitation suite à un résultat d'exploitation déficitaire.
Ces subventions doivent être identifiées selon la résidence des contreparties.
- du Compte (43) "l'Etat" ou des comptes de - des subventions reçues.

trésorerie concernés.
- Pour solde en fin de période. - du compte (82) "Résultat brut d’exploitation".
INCLUS EXCLU
7610 : Subventions d'exploitation Les subventions d'équipement à loger au
7621 : Subventions d'équilibre compte principal (15) "Subventions
d'équipement".

COMPTE PRODUITS EXCEPTIONNELS
77
Enregistre les produits à caractère exceptionnel tels que les dédits, les pénalités et les
libéralités reçus ainsi que le dégrèvement d’impôt ainsi que les plus values sur cession
d'actifs immobilisés. Les produits exceptionnels sont classés selon la résidence des
contreparties.
- des comptés concernés - des produits à caractère exceptionnel et

non liés à l'exploitation
Il Est débité Par le crédit
- Pour solde, en fin de période - du compte (84) "Résultat exceptionnel"
INCLUS EXCLU
770. Indemnités d'assurance
771. Subventions d'investissement
reprises quotte part
774. Plus values sur cession d'actifs immobilisés
779. Divers profits exceptionnels
7790 : Excédents de caisse
7791 : Dédits, pénalités, fiscales et libéralités
reçues
7792 : Dégrèvement d'impôts reçus
7799 : Autres profits exceptionnels.

COMPTE REPRISE SUR AMORTISSEMENTS
78
Enregistre la régularisation des amortissements comptabilisés généralement au cours

des périodes écoulées. Elles permettent de ramener les amortissements excédentaires
du plan d'amortissement à leur valeur normale.
- des comptes d'amortissements concernés. - des reprises sur amortissements des

périodes antérieures.
- Pour solde, en fin de période. - du compte (83) "Résultat courant

d'exploitation".
INCLUS EXCLU
780. Reprises d'amortissements des

valeurs immobilisées incorporelles.
781. Reprises d'amortissements des

immobilisations corporelles

COMPTE REPRISE DE PROVISIONS ET RECUPERATION SUR
79 CREANCES AMORTIES
Enregistre :
- la régularisation des provisions comptabilisées généralement au cours des
périodes antérieures. Elles permettent notamment de ramener à leur
valeur normale les provisions excédentaires et d'annuler les provisions
devenues sans objet.
- les rentrées ou les récupérations sur créances amorties.
1. des comptes de provisions concernés 1. des reprises des provisions concernant les
2. du compte de trésorerie concerné périodes écoulées.
2. des rentrées sur créances amorties
- Pour solde, en fin de période - Du compte (83) "Résultat courant

d'exploitation"
INCLUS EXCLU
790. Reprises de provisions Les reprises des provisions pour congés
7900 : Reprises de provisions pour risque payés à loger au crédit du compte
et charges divisionnaire de compte principal (65)
7901 : Reprises de provisions
pour dépréciation des valeurs
immobilisées
dépréciation des comptes
de la clientèle
d'autres tiers
de trésorerie
791 Rentrées sur créances amorties

CLASSE 8 : COMPTES DE SOLDES DE GESTION
Les comptes de la classe 8 enregistrent les soldes de gestion en fin de période. Ils
permettent, en outre, à l'Etablissement de Crédit, de dégager les grandeurs
caractéristiques du résultat net. Les soldes de gestion retnus sont les suivant :
- 80. Produit net bancaire
- 82. Résultat brut d’exploitation
- 83. Résultat courant d’exploitation
- 84. Résultat exceptionnel
- 85. Résultat avant impôts
- 87. Résultat net de l’exercice

COMPTE PRODUIT NET BANCAIRE
80
Enregistre en fin de période, le produit net bancaire généré par les opérations bancaires
effectuées par l'Etablissement de Crédit. Il représente la différence entre les produits et
les charges d'exploitation bancaire.
Il est débité : Par le crédit
1. Pour solde des comptes :

60 "Charges sur opérations de trésorerie et
opérations interbancaires"
61 "Charges sur opérations avec
la clientèle"
62 "Charges sur opérations bancaires
diverses"
63 "Autres charges bancaires"
2. Pour solde excédentaire Du compte (82) " Résultat Brut d'exploitation"
Par le débit : Il est Crédité :
3. Pour solde des comptes :
70 "Produits sur opérations de trésorerie et

opérations interbancaires"
71 "Produits sur opérations avec la clientèle"
72 "Produits sur opérations bancaires diverses"
73 "Autres produits bancaires"
Du compte (82) "Résultat Brut d'exploitation" 2. Pour solde déficitaire

COMPTE RESULTAT BRUT D’EXPLOITATION
82
Enregistre en fin de période, le résultat brut d'exploitation dégagé sur l'ensemble des
activités courantes de l'Etablissement de Crédit après prise en compte des frais de
structure (frais du personnel, fourniture consommées, transport et déplacement, autres
services consommés, les impôts et taxes.
1. pour solde des comptes

64 "Charges générales
65 "Charge de personnel"
66 "Impôts et taxes"
2. Du résultat excédentaire
Du compte (83) "Résultat courant d'exploitation"
1. Pour solde des comptes

80 "Produit net bancaire"
74 "Produits accessoires"
du compte (83) "Résultat courant d'exploitation" 2. Pour solde déficitaire

COMPTE RESULTAT COURANT D’EXPLOITATION
83
Enregistre en fin de période, le résultat courant d'exploitation dégagé sur l'ensemble des
activités courantes de l'Etablissement de Crédit après prise en compte des frais de
structure constitués de risque de contrepartie (dotations aux provisions et pertes sur
créances irrécouvrables).
1. Pour solde déficitaire du compte 82

"Résultat brut d'exploitation" ;
2. Pour solde du compte
69 "Dotations aux provisions"
3. Du résultat excédentaire. Du compte 85 "Résultat avant Impôts"
1. Du solde excédentaire du compte

82 "Résultat brut d'exploitation" ;
78 "Reprises sur amortissements"
Du compte 85 "Résultat avant impôts". 79 "Reprises des provisions" ;
3. Du résultat déficitaire

COMPTE RESULTAT EXCEPTIONNEL
84
Enregistre en fin de période, le résultat exceptionnel de l'Etablissement de Crédit

constitué des éléments qui se rapportent aux exercices antérieurs et/ou en cours ayant
un caractère non courant.
Il Est débité : Par le crédit :

67 "Pertes exceptionnelles" ;
2. Du résultat excédentaire Du compte 85 "Résultat avant impôt"

77 "Profits Exceptionnels"
2. Du résultat déficitaire
Du compte 85 "Résultat avant impôt"

COMPTE RESULTAT AVANT IMPOT
85
Enregistre en fin de période, le résultat avant impôt de l'Etablissement de Crédit, après

prise en compte de l'ensemble des produits et charges comptabilisés au cours de
l'exercice avant déduction de l'impôt sur les sociétés. Il résulte de l'addition de résultat
exceptionnel et du résultat courant.

83 "Résultat courant
d'exploitation" et
84 "Résultat exceptionnel"
2. Du résultat excédentaire Du compte 871 "Résultat net l'exercice".

83 "Résultat courant
d'exploitation" et
84 "Résultat exceptionnel"
Du compte 871 "Résultat de l'exercice " 2. Du résultat déficitaire.
INCLUS EXCLU
850. Résultat positif avant impôt sur le bénéfice
851. Résultat négatif avant impôt

COMPTE IMPOT SUR LE RESULTAT
86
Enregistre en fin de période, le montant de l'impôt calculé sur le résultat de l'exercice,

sur les rappels ou sur les dégrèvements des exercices antérieurs.
En cours de période, des sommes dues Du compte 43 "Etat".

(acomptes provisionnels, minimum fiscal,
rappels).
1. du compte 43 "Etat" ; 1. En cours de période, des

dégrèvements obtenus ;
2. du compte 871 "Résultat net de 2. Pour solde de fin de période
l'exercice"
INCLUS EXCLU
860. Impôt dû au titre de l'exercice 1. Impôt assis sur le capital ou les réserves à
enregistrer au compte (66) "Impôts et taxes".
861. Rappels sur exercices antérieurs
(solde débiteur)
862. Dégrèvement sur exercices

antérieurs (solde créditeur)

COMPTE RESULTAT NET DE L’EXERCICE
87
Enregistre en fin de période, le résultat net de l'exercice. En cours de période,

l'Etablissement de Crédit utilise le compte 852 (Résultat intermédiaire), pour établir les
états périodiques tandis que le compte 871 intervient en fin de période pour déterminer
le résultat de l'exercice dont le solde sera reporté au bilan. Le compte 871 est par la
suite soldé au profit du compte 872.
1. Pour solde des comptes 85 "Résultat Des comptes divisionnaires de comptes

avant impôt"; et 86 "Impôt sur le principaux :
résultat"; 12 "Réserves",
2. Du résultat excédentaire 13 "Bénéfices non affectés"
14"Plus-value de cession à réinvestir" et
44 "Dividendes"
1. Pour solde du compte 85 "résultat avant

impôt" ;
Du compte divisionnaire de compte principal 2. Du résultat déficitaire.
13 "Pertes non compensées"
INCLUS EXCLU
870. Perte nette en instance d’affectation ;
871. Bénéfice net en instance d’affectation ;

11.3 COMPTES DU HORS BILAN
CLASSE 0 : COMPTES DE HORS BILAN
Les comptes de la classe 0 enregistrent les opérations particulières dans leur nature,
les engagements par signature, qui ne figurent pas dans les classes 1 à 8 (classe 9
étant réservée à la comptabilité analytique) ; ils sont destinés à enregistrer la valeur des
opérations résultant des liens juridiques actuels et dont l’exécution pourrait modifier le
montant ou la consistance du patrimoine ou les résultats de l’Etablissement de Crédit
dans le futur.
Les engagements par signature (comptes 0) se répartissent essentiellement entre les

opérations avec la clientèle, celles conclues avec les correspondants, celles conclues
avec les tiers divers ou sur les marchés financiers.
Le traitement comptable des opérations doit distinguer d’une part, les engagements
donnés et, d’autre part, les engagements reçus. Aucune compensation n’est admise
entre les deux catégories d’engagements. Ils sont regroupés en sept grandes rubriques
ci-après :
- les engagements donnés (00) ;
- les engagements reçus (01) ;
- les engagements sur titres (02) ;
- les engagements sur opérations en devise (03)
- les engagements de crédit-bail (04)
- les engagements sur instruments financiers à terme (05)
- les engagements internes (06).
En raison de l’importance différenciée des risques encourus par les Etablissements de

Crédit sur chaque type d’engagements par signature, leur enregistrement comptable
doit s’effectuer par nature. Cette ventilation doit entre autres distinguer les avals et
cautions (fiscales, douanières et diverses), les ouvertures de crédits documentaires
confirmés ou non, les acceptations souscrites, les garanties de remboursement de
crédit, etc.
Le traitement comptable des engagements par signature en pool est similaire à celui
des concours par caisse. La description en a été faite dans le chapitre introductif de la
classe 3 « Comptes d’opérations avec la clientèle ».
Le déclassement en « créances en souffrance » d’une fraction des crédits en trésorerie

portés sur un client emporte la non-productivité des engagements par signature émis
sur ses ordres.
En conséquence, les commissions éventuellement décomptées sur ces engagements et
comptabilisées dans les comptes de produits avant le déclassement en créances en
souffrance mais qui n’ont pas été effectivement perçues doivent être extournées et
comptabilisées en hors bilan.

Les engagements par signature font l’objet d’une comptabilisation en partie double
selon les conventions ci-après : le sens « débit » lorsque l’engagement en cas de
réalisation se traduirait par un mouvement de débit au bilan et le sens « crédit » dans le
cas inverse.

COMPTES D’ENGAGEMENTS DONNES
00
Enregistrent au débit la valeur des engagements par signature donnés par

l’Etablissement de Crédit en faveur des Banques Centrales, des correspondants, de la
clientèle ou des autres tiers créanciers pour garantir soit ses propres dettes, soit celles
de sa clientèle ou des autres tiers ainsi que les différents degrés et types de risques
comprenant aussi les risques de taux, de change et de liquidité dans les opérations à
terme.
lors de l'accord de l’engagement du sous compte (090) « du compte

donné par l'Etablissement de Crédit général des engagements hors bilan (09)

1. du sous compte 090 « du 1. du montant de l’engagement
compte général des devenu sans objet (utilisation
engagements hors bilan (09) ; totale ou partielle, réception de la
main-levée, mise en jeu de la
garantie)
2. du compte des engagements 2. du montant des engagements
par signature douteux (080) devenus douteux
Selon leur nature, les engagements donnés se subdivisent en :
- 000 « Engagements de financement donnés » (promesses de concours en

trésorerie)
- 001 « Engagements de garanties donnés » (effectués sous forme de cautions et
avals).

INCLUS EXCLU
000. Engagements de financement Tout engagement qui se transforme en

donnés mouvement des fonds.
0000 : Engagements en faveurs des
Etablissements de Crédit et Assimilés
0001 : Engagements en faveur de la
clientèle
0009 : Autres engagements de
financements donnés
001. Engagements de garantie donnés
0010 : Garanties données aux

Banques Centrales
0011 : Garanties données aux Etablissements
de Crédit et assimilés
0012 : Garanties données en faveur de
la clientèle
0013 : Garanties réelles conférées
hors marché monétaire
0014 : Garanties données en faveur
des tiers divers
0019 : Autres garanties données

COMPTES D’ENGAGEMENTS RECUS
01
Enregistrent au crédit, la valeur des engagements de signature reçus par

l’Etablissement de Crédit garantissant les créances de la part soit des banques
centrales, des correspondants, soit de la clientèle, soit des autres tiers ainsi que les
différents degrés et types de risques comprenant aussi les risques de taux, de change
et de liquidité dans les opérations à terme .

Du sous compte (091) du compte Général des A la réception de l'engagement émis par le
engagements hors bilan (09). garant

1. du montant total ou partiel de l'engagement 1.du sous-compte (091) du compte général
lors de la réalisation ou de l'extinction de la des engagements hors bilan (09)
garantie
2.des engagements par signature douteux
2.du montant des engagements devenus reçus (081)
douteux
Comme les engagements donnés, les engagements reçus se subdivisent en :
• 010 "Engagements de financement reçus"

• 011 "Engagements de garantie reçus"

INCLUS EXCLU
010. Engagements de financement reçus

0100 : Engagements reçus des Banques
Centrales
0101 : Engagements des Etablissements de
Crédit et assimilés"
0102 : Engagements reçus de la clientèle
0103 : Engagements de financement reçus
des tiers divers
0109 : "Autres engagements de financement"
011. Engagements de garantie reçus
0110 : Garanties reçus des Banques Centrales
0111 : Garanties reçues des Etablissements
de Crédit et assimilés
0112 : Garanties reçues de la clientèle
0113 : Garanties réelles reçues hors marché
monétaire
0114 : Garanties reçues des tiers divers
0119 : Autres garanties reçues

COMPTE D'ENGAGEMENTS SUR TITRES
02
Enregistre la valeur des engagements sur titres pour compte propre de l'Etablissement
de crédit ou des tiers
1. des engagements de recevoir des titres 1. du sous compte (092) du compte

(020) général des engagements (09)
2. lors de la réalisation des engagements à 2. du sous compte (092) du compte
livrer les titres (021) général des engagements (09)
3. du montant des engagements douteux 3. du sous compte (082) du compte
sur titres à livrer (082). général des engagements douteux (08)
1. du sous compte (092) du compte 1. lors de la réalisation des engagements

général des engagements (09) de recevoir des titres (020)
2. du montant des engagements douteux
2. du sous compte (082) du compte des titres à recevoir
général des engagements douteux (08) 3. des engagements de livrer des titres
3. du compte 092 du compte général des (021)
engagements (09)
INCLUS EXCLU
020. Titres à recevoir

021. Titres à livrer

COMPTE D'ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS EN DEVISES
03
Enregistre les engagements sur les opérations de change au comptant, de change à

terme, des prêts et d'emprunts à devises
1. dans leurs sous-comptes 0300 et 0301 1. des sous-comptes respectifs 036 (contre-
des CDF et devises achetés comptant valeur de la position de change) et 035
mais à livrer après expiration du délai (position de change hors-bilan)
d'usance 2. des sous-comptes 036 et 034
2. dans le sous-compte 0310 lors de la
conclusion d'un achat à terme de CDF 3. du sous-compte 035
3. dans le sous-compte 0311 lors de la
conclusion d'un achat à terme de devises
4. dans le sous-compte 0320 pour les 4. du sous-compte 0330 (des emprunts en
devises empruntées non encore reçues devises)
5. dans le sous-compte 039 des écarts
négatifs constatés lors des arrêtés des 5. du sous-compte 036 :
comptes
1. des sous-comptes respectifs 036 et 035 1. dans les sous- comptes 0302 et 0303
des CDF et devises vendus comptant
mais à livrer après expiration du délai
d'usance
2. des sous-comptes 036 et 034 2. dans le sous-compte 0312 lors de la
conclusion d'une vente à terme de CDF
3. du sous –compte 035 3. dans le sous-compte 0313 lors de la

conclusion d'une vente à terme des
devises
4. du sous-compte 0331 (des prêts en 4. dans le sous-compte 0321 pour les
devises) devises prêtées non encore livrées
5. dans le sous-compte 039 pour des écarts
5. du sous-compte 036 positifs.
INCLUS EXCLUS
030. Opérations de change au comptant

0300 : CDF achetés comptant non encore
reçus
0301 : Devises achetées comptant
non encore reçues
0302 : CDF vendus comptant non
encore livrés
0303 : Devises vendues comptant
non encore livrées
031. Opérations de change à terme

0310 : CDF achetés à terme non
encore reçus

0311 : devises achetées à terme non encore
reçues
0312 : CDF vendus à terme non encore livrées
0313 : Devises vendues à terme
non encore livrés
032. Opérations de prêts et d'emprunts

en devise
0320 : devises empruntées non encore reçues
0321 : Devises prêtées non encore livrées
033. Contre partie des opérations des prêts

et emprunt en devises
0330 : Emprunts en devises
0331 : prêts en devises
034. Report / déport

0340 : Report / déport à recevoir
0341 : Report / déport à payer
035. Position de change hors bilan

036. Contre valeur de la position
de change
039. Compte d'ajustement sur
devises hors bilan

COMPTE D'ENGAGEMENTS DE CREDIT BAIL ET OPERATIONS
04 ASSIMILEES
Enregistre la valeur des engagements donnés ou reçus par l'Etablissement de Crédit

dans les opérations de crédit-bail en tant que bailleur ou preneur.
1. dans le sous-compte 040 lors de la 1. du compte 094 du compte général des

conclusion du contrat de crédit-bail. engagements (09)
2. dans le sous-compte 041 du montant des 2. du sous-compte 094) du compte général
biens à fournir en location mais non des engagements (09)
encore entrés dans le patrimoine.
3. du montant des loyers facturés (042) 3. du sous-compte 094 du compte général
des engagements (09)
4. du montant des engagements douteux. 4. du sous-compte (084) d'engagements
5. de l'encours des contrats résiliés (042) douteux sur crédit bail
5. du sous-compte 094 du compte général
6. des marges à recevoir (0430) des engagements (09)
6. du sous-compte 094 du compte général
1. de sous-compte 094 du compte général 1. dans le sous-compte 040 au fur et à

des engagements mesure du règlement des redevances ou
à la résiliation du contrat
2. de sous-compte 094 du compte général 2. dans le sous-compte 041 lors de la mise
des engagements en force des contrats des engagements
de crédit bail reçus de la clientèle
3. dans le sous-compte 042 lors de
3. de sous-compte 094 du compte général l'acquisition du bien que l'Etablissement
des engagements (09) de Crédit s'est engagé à donner en
location.
4. des marges perçues d'avance (0431)
4. de sous-compte 094 du compte général
INCLUS EXCLU
040. Redevances de crédit-bail restant à courrir

0400 : Redevances de crédit bail mobilier
0401 : Redevances de crédit-bail immobiliser
041. Engagements de crédit bail et opérations
assimilées reçus de la clientèle
0410 : Encours financier
0419 : Autres engagements
042. Engagements de crédit bail
et opérations assimilées donnés
à la clientèle
043. Compte de régularisation des opérations de
crédit
0430 : Marges à recevoir
0431 : Marges perçues d’avance

Commentaires
Les engagements visés au sous compte 040 sont exclusivement ceux qui portent sur
des biens meubles et immeubles reçus en crédit-bail par l'Etablissement de crédit en
tant que preneur.
Par contre, les sous comptes 041, 042 et 043 concernent la mise en location des biens
par l'Etablissement de Crédit en tant que bailleur.

COMPTE D'ENGAGEMENTS SUR INSTRUMENTS FINANCIERS
05 A TERME
Enregistre la valeur des engagements sur des instruments financiers négocies au

comptant, à terme ou de manière optionnelle sur un marché organisé ou de gré à gré.
1. des engagements d'achat d'instruments 1. du compte (095) du compte général des

financiers engagements (09)
2. lors de la réalisation des engagements 2. du compte (095) du compte général des
des ventes des instruments financiers engagements (09)
3. des engagements douteux de vente 3. du compte (085) des engagements
douteux sur instrument financier
1. du compte (095) du Compte Général des 1. des engagements de vente

engagements (09) d'instruments financiers
2. du compte (095) du compte général des 2. lors de la réalisation des
engagements (09) engagements des achats des
instruments financiers
3. du compte (085) des engagements 3. des engagements douteux d'achat
douteux sur instruments financiers
INCLUS EXCLU
050. Opérations effectuées sur les marchés

organisés et assimilés
051. Opérations effectués sur le marché
de gré à gré
COMMENTAIRES
Les opérations sur instruments financiers sont à priori classées dans les deux sous-
comptes principaux 050 et 051 en fonction des mécanismes de réalisation soit sur un
marché organisé soit sur le marché de gré à gré.
Il appartient aux Etablissements de Crédit d'ouvrir d'autres sous-comptes en fonction

notamment des instruments ou des types de contrats (au comptant, à terme ou
optionnel) et de la motivation des opérateurs (opérations de couverture, de spéculation
ou d'arbitrage).

COMPTE D ’ ENGAGEMENTS INTERNES
06
Enregistrent les engagements de toute nature statistique entre les différentes entités
d’un Etablissement de Crédit (ordres internes) ainsi que les opérations bilantaires
annulés pour un suivi extra-comptable lorsque les contrats initiaux n’ont pas encore été
résiliés, notamment les créances irrécouvrables etc.
Ils sont débités Par le crédit
1. lors de l’annulation de l’actif du bilan, au 1. du sous compte du compte général

niveau des sous-comptes débiteurs, des d'engagements internes (096)
montants à recouvrer des débiteurs des
actifs et créances irrécouvrables dont les
contrats n’ont pas été résiliés ;
2. au niveau des sous-comptes débiteurs de 2. de sous compte du compte général
la valeur de services pour mémoire à d'engagements internes
recevoir
3. Valeurs en stock pour compte propre 3. comptes d'engagements internes
Par le débit Ils sont crédités

1. du sous compte du compte Général 1.- lors de l’annulation du passif du
d'engagement internes (096) bilan, au niveau des sous-
comptes créditeurs, des
montants à payer abandonnés
par les créanciers dont
les contrats initiaux n’ont été jamais
annulés ;
2. du sous compte du compte général des 2.- au niveau de sous-comptes
engagements internes créditeurs de la valeur des
services à fournir pour mémoire
3. Compte général d'engagements internes (053) 3.- des montants des assignations et
condamnations judiciaires ou tout
autre litige en cours

INCLUS EXCLU
060. Valeurs en stock P/C propre Les engagements par signature

0600 : Imprimés et fournitures de … douteux à enregistrer dans les
0601 : Certificats d'enregistrement comptes d’engagements internes (086)
0602 : Titres de participation
0603 : Coffres forts
0604 : cases postales
0605 : Autres valeurs en dépôts P/C propres
061. Créances litigieuses

0610 : créances assorties
0611 : créances sur Trésor public
0611 : Autres créances à recouvrer
0612 : Autres actifs en souffrance annulés
062. Litiges et contentieux en cours

0620 : Latences fiscales
0621 : Assignations judiciaires en cours
0622 : Condamnations judiciaires non
exécutées
0623 : Autres litiges en cours
0624 : Autres passifs en souffrance
063. Autres engagements internes

0630 : Intérêts courus non perçus sur créances
annulées provisoirement
0631 : Intérêts non courus à payer sur emprunts
0632 : Opérations fermes d'affectation ou fonds
commun du personnel
064. Valeurs en consignation et / ou en dépôts

0640 : Valeurs en consignation P/C des Banques
Centrales
06400 : Billets et pièces démonétisés
0641 : Valeurs en consignation P/C des
Etablissements de Crédit et Assimilés
0642 : Valeurs en consignation P/C de la clientèle
0643 : Valeurs en consignation P/C des tiers divers

08 COMPTE DES ENGAGEMENTS DOUTEUX
Enregistre les montants des engagements donnés ou reçus devenus douteux
1. des engagements donnés devenus douteux 1. d’un des sous comptes d’engagements donnés
(00), (02), (04) ou (06).
2. lors de la résiliation ou réalisation des 2. du compte général d’engagements reçus (091),

engagements reçus douteux portés au bilan (092), (094) ou (096)
1. d’un des comptes d’engagements reçus (01), 1. des engagements reçus devenus douteux
(02), (04) ou (06)
2. lors de la résiliation ou réalisation des
2. du compte général d’engagements donnés engagements donnés douteux portés au bilan
(090), (092), (094) ou (096).
080 : Engagements donnés douteux

081 : Engagements reçus douteux
082 : Engagements douteux sur titres
084 : Engagements douteux sur crédit bail et assimilés
085 : Engagements douteux sur instruments financiers à terme
086 : Engagements internes douteux

09 COMPTES GENERAUX DES ENGAGEMENTS HORS
BILAN
Enregistrent les écritures de contrepartie des engagements donnés, reçus, sur titres, de crédit-bail, sur
instruments financiers à terme et internes.
1. en contrepartie des écritures d’engagements 1. d’un des comptes d’engagements reçus (01),
reçus (02), (04), (06) ou (06).
2. lors de la résiliation ou réalisation des 2. - d’un des sous comptes (00)

engagements donnés ou des engagements - d’un des comptes (080), (082), (083), (084),
donnés douteux (085) ou (086)
1. d’un des comptes d’engagements donnés (00), 1. en contrepartie des écritures d’engagements
(02),, (04), (05) ou (06). donnés
2.- d’un des sous comptes (01) 2. lors de la résiliation ou réalisation des
- d’un des comptes (081), (082), (084), (085) ou engagements reçus ou des engagements reçus
(086). douteux,
090 : Compte général des engagements donnés
091 : Compte général des engagements reçus
092 : Compte général des engagements sur titres
094 : Compte général des engagements de crédit-bail
095 : Compte général des engagements sur instruments

financiers à terme
096 : Compte général des engagements internes

12. COMPTES ANNUELS
Les états financiers publiables ou les comptes annuels destinés au public

en conformité avec les dispositions légales en vigueur et les normes
comptables internationales sont :
- Bilan et hors bilan ;
- Compte de résultat ;
- Etat de variations des capitaux propres ;
- Tableaux de flux de trésorerie ;
- Annexe.
Leurs modèles se présentent comme suit

12. 1 . Bilan et hors-bilan
BILAN
ETABLISSEMENT : …………………………………………………………….
S A A A A M M J J F P
Date d'arrêté Imm. BCC
En CDF
ACTIF N N-1
1. Caisse, Correspondants nostri, Banque Centrale et CCP
2. Effets publics admissibles au refinancement
auprès de la Banque Centrale
3. Créances sur les Etablissements de Crédit
4. Crédits à la clientèle
5. Obligations, actions, titres ou participations
6. Immobilisations incorporelles
7. Immobilisations corporelles
8. Capital souscrit non versé
9. Actions propres détenues
10. Autres actifs
11. Comptes de régularisation

12.1 . BILAN ET HORS-BILAN
BILAN
ETABLISSEMENT : …………………………………………………………….
En CDF
PASSIF N N-1
1. Correspondants Lori , Banque Centrale et CCP

2. Dettes envers les Etablissements de crédit
3. Dettes envers la clientèle
4. Dettes représentées par un titre (Bons, obligations, …)
5. Autres passifs
6. Comptes de régularisation
7. Provisions pour risques, charges et pertes
8. Fonds de financement et de garantie
9. Subventions d’équipement
10. Emprunts à long terme et moyen terme
11. Capital souscrit ou dotation en capital
12. Réserves et primes d’émission
13. Plus-value de réévaluation et provisions réglementées
14. Report à nouveau
15. Résultat de l’exercice

HORS-BILAN
HORS-BILAN
ETABLISSEMENT : …………………………………………………………….
En CDF
Code N N-1
Poste
Engagements donnés
Engagements de financement
Engagements de garanties
Engagements reçus
Engagements de financement
Engagements de garantie
.
Engagements sur titres
Engagements sur opérations en devises
Engagements sur le Crédit - bail
Engagements sur les instruments financiers à

terme
Engagements internes

12.2. COMPTE DE RESULTAT
COMPTE DE RESULTAT
ETABLISSEMENT : …………………………………………………………….
En CDF
Code
Poste RUBRIQUES N N-1
1. + Produits sur Opérations de Trésorerie et Opérations interbancaires
2. - Charges sur Opérations de Trésorerie et Opérations interbancaires
3. + Produits sur Opérations avec la clientèle
4. - charges sur Opérations avec la clientèle
5. + Autres produits bancaires
6 - Autres charges bancaires
7. Produit Net Bancaire

8. + Produits accessoires
9. + Subvention d’exploitation
10. - Charges générales d’exploitation
11. - Charges du personnel
12. - Impôts & Taxes
Résultat Brut d’exploitation

13. - Dotation aux amortissements
14. + Reprises sur amortissements
15
Résultat courant avant impôt
16. +/- Plus-value ou Moins-value sur cession d‘éléments d’actifs
17. +/- Dotation et Pertes sur créances irrécouvrables / Reprises sur provisions
18.
19. - Résultat exceptionnel

20. Impôt sur le résultat
Résultat net de l’exercice

21.

12.3. ETAT DE VARIATIONS DES CAPITAUX PROPRES
ETAT DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES
ETABLISSEMENT : …………………………………………………………….
En CDF
LIBELE DES OPERATIONS Capital Primes liées au Intérêts Autres
Capital minoritaires
Effets des changements des méthodes
comptables
Réévaluation
Augmentation du Capital
Dividendes
Résultat de l'exercice
Soldes au 31-12-N

12.4. TABLEAU DE FLUX DE TRESORERIE
TABLEAU DE FLUX DE TRESORERIE

ETABLISSEMENT : …………………………………………………………….
En CDF
ACTIVITES D'EXPLOITATION Note Année N Année N-1
Produits d'exploitation bancaire encaissés

(hors revenus du portefeuille d'investissement)
Charges d'exploitation bancaire décaissés
Dépôts \ Retraits de dépôts auprès d'autres
établissements bancaires et financiers
Prêts et avances \ Remboursement prêts et avances
accordés à la clientèle
Dépôts \ Retraits de dépôts de la clientèle
Titres de placement
Sommes versées au personnel et créditeurs divers
Autres flux de trésorerie provenant des activités
d'exploitation
Impôt sur les bénéfices
FLUX DE TRESORERIE NET PROVENANT

DES ACTIVITES D'EXPLOITATION
ACTIVITES D'INVESTISSEMENT
Intérêts et dividendes encaissés sur portefeuille

d'investissement
Acquisitions \ cessions sur portefeuille d'investissement
Acquisitions \ cession sur immobilisations

DES ACTIVITES D'INVESTISSEMENTS
ACTIVITES DE FINANCEMENT
Emission d'actions
Emission d'emprunts
Remboursement d'emprunts
Augmentation \ diminution ressources spéciales
Dividendes versés

DES ACTIVITES DE FINANCEMENT
Incidence des variations des taux de change sur les

Liquidités et équivalents de liquidités
Variation nette des liquidités et équivalents de liquidités

Au cours de l'exercice
Liquidités et équivalents de liquidités en début

Exercice
LIQUIDITES ET EQUIVALENTS DE LIQUIDITES

EN FIN D'EXERCICE

12.5 . ANNEXE
L'annexe du Guide comptable des Etablissements de Crédit comprend :
- un certain nombre de tableaux prévus dans le Plan Comptable Général

Congolais applicables également au secteur des Etablissements de Crédit ;
- les notes explicatives.
I. Tableaux prévus par le Plan Comptable Général Congolais intéressant

le secteur des Etablissements de Crédit
Il s'agit des sous tableaux suivants du Tableau Economique Fiscal et Financier, T

E F F en sigle :
1. Loyers reçus (sous tableau n° 16)

2. Travaux faits par l'Agent Economique pour lui-même (sous tableau n° 17)
3. Impôts et taxes (sous tableau n° 27)
4. Consommations intermédiaires (sous tableau n° 18 )
5. Achats des matières et fournitures et Frais Accessoires d'Achat 1ère partie (sous
tableau n° 19) et 2 ème partie (sous tableau n° 20)
6. Loyers versés par l'Agent Economique.
7. Etat des commissions, courtages, gratifications, honoraires, vacations, rétributions
quelconques versées à des tiers (sous tableau n° 22 )
8. Charges et pertes diverses (sous tableau n° 24)
9. Charges du personnel (sous tableau n° 25)
10. Tableau du personnel permanent employé par l'Agent Economique en fin d'exercice
(sous tableau n° 26)
11. Subventions reçues (sous tableau n° 29)
12. Immobilisations (sous tableau n° 30)
13. Autres valeurs immobilisées (sous tableau n° 31 )
14. Tableau de cession et destructions d'immobilisations (sous tableau n° 32)
15. Tableau d'amortissements (sous tableau n° 33)
16. Tableau des provisions (sous tableau n° 34)
17. Relevé nominatif de dettes des associés vis-à-vis de l'Agent Economique (sous
tableau n° 35)
18. Emission, rachat, remboursement d'actions ou d'obligations (sous tableau n° 36)
19. Sommes versées aux associés (sous tableau n° 37 )
20. Tableau des résultats mis à la disposition et affectés dans l'exercice (sous tableau
n° 38)
21. Endettement à long et moyen terme (sous tableau n° 39)
22. Tableau de la détermination du Résultat Fiscal (sous tableau n° 47)
II. Notes explicatives
1. Les notes relatives aux méthodes comptables doivent indiquer les bases sur
lesquelles les états financiers sont préparés notamment :
• la comptabilisation des principaux types de produits ;
• l’évaluation des titres de placements et des titres de transactions ;

• la distinction entre les transactions et autres événements qui entraînent la
comptabilisation d’actifs ou de passifs (éléments du bilan) et les transactions et
autres événements qui ne donnent lieu qu’à des éventualités et des
engagements (éléments hors bilan) ;
• la base de détermination des pertes sur prêts et avances et de sortie du bilan

des prêts et avances irrécouvrables ;
• la base de détermination des charges pour risques bancaires généraux et le

traitement comptable de ces charges.
2. Le compte de résultat
Les gains et pertes suivant seront normalement présentés pour leurs montants nets :
• sorties et variations de la valeur comptable des titres de transactions ;
• sorties des titres de placements ;
• transactions en monnaies étrangères.
La Direction doit fournir des COMMENTAIRES sur les taux d’intérêts moyens, sur l’actif
moyen productif d’intérêt et le passif moyen portant intérêt pour l’exercice.
3. La Direction peut fournir dans son commentaire des informations sur les
échéances effectives et sur la façon dont elle gère et maîtrise les risques et
expositions liées à la diversité des échéances et des profils de taux d’intérêts.
4. Elle peut indiquer toute concentration importante des actifs, passifs et éléments
hors bilan de l’établissement de crédit en termes de zones géographiques, de
segments de clientèle ou secteur d’activité ou selon d’autres concentrations de
risques.
Un établissement de crédit doit déclarer le montant de ses positions nettes

importantes en monnaies étrangères.
5. L’ Etablissement de Crédit doit indiquer les informations suivantes relatives aux

pertes sur prêts et avances :
• détail des mouvements dans les provisions pour pertes sur prêts et avances
pendant l’exercice, en détaillant séparément :
- le montant comptabilisé en provision pour l’exercice courant ;

- le montant sorti du bilan pour non-recouvrement ;
- le montant crédité pour les créances recouvrées.
• montant global de la provision pour pertes sur prêts et avances à la date de

clôture ;
• montant global des prêts et avances sur lesquelles les intérêts ne sont pas
comptabilisés et la méthode utilisée pour déterminer la valeur comptable.

6. Les montants réservés au titre de risques bancaires généraux doivent être indiqués
séparément comme une affectation des résultats non distribués. Toute réduction de
ces montants est créditée directement sur les résultats non distribués.
7. Indiquer le montant global des passifs garantis ainsi que la nature et la valeur
comptable des actifs donnés en garantie.
8. Si l’Etablissement de Crédit exerce d’importantes activités de fiducie, il doit indiquer

et préciser dans les états financiers l’importance de ces activités ;
9. Les éléments suivants concernant les transactions avec des parties liées doivent
normalement être indiqués :
• la politique de prêts de l’établissement de crédit ;

• les montants ou le pourcentage inclus dans :
- les prêts et avances, les dépôts, les acceptations et les billets à ordre ;
- les principaux types de produits ;
- les charges comptabilisées au cours de l’exercice au titre des pertes sur prêts
et avances et le montant de la provision à la date de clôture ;
- les engagements et éventualités irrévocables et les engagements provenant
d’éléments hors bilan.

ANNEXE
LISTE DES COMPTES
MARS 2007

LISTE DES COMPTES
CLASSE 1 : COMPTES DES CAPITAUX PERMANENTS
- Compte 10 : Capital
100 : Capital social

1000 : capital social appelé
10000 : capital social appelé versé
10001 : capital social appelé non versé
1001 : capital social non appelé
101 : Actionnaires et Associés restant dû sur capital
1010 : Actionnaires et associés, capital souscrit non appelé
1011 : Actionnaires et associés, capital appelé non versé
1012 : Actionnaires et associés défaillants
102 : Actions propres détenues
- Compte 11 : Réserves et primes liées au capital et réserves
110 : Primes liées au capital

1100 : Primes d’émission
1101 : Primes d’apport
1102 : Autres primes liées au capital
111 : Réserves
1110 : Réserves légales
1111 : Réserves statutaires et contractuelles
1112 : Réserves facultatives
1113 : Autres réserves
- Compte 12 : Report à nouveau
120 : Bénéfices non affectés

121 : Pertes non compensées
- Compte 13 : Résultat net
130 : Bénéfice net

131 : Perte nette
137 : Résultat en cours
- Compte 14 : Plus-values et provisions réglementées
140 : Amortissements dérogatoires

141 : Plus-value de réévaluation des immobilisations amortissables
142 : Plus-value de réévaluation des immobilisations non amortissables

143 : Plus-value de cession à réinvestir
144 : Provision pour reconstitution du capital
145 : Autres provisions réglementées
149: Autres
- Compte 15 : Subventions d’équipements
150 : Subventions d’équipements reçues

158 : Subventions d’équipements amorties
- Compte 16 : Emprunts et dettes à moyen et long termes
160 : Obligations émises

161 : Autres dettes à Moyen et long terme
1610 : Emprunts participatifs
1611 : Emprunts subordonnés
1612 : Comptes bloqués d’actionnaires
1613 : Autres comptes bloqués
1614 : Titres des créances négociables
1615 : Autres emprunts à long terme
1616 : Autres emprunts à moyen terme
1617 : Dépôts et cautionnement reçus
162 : Obligations échues à rembourser
163 : Primes de remboursement des emprunts obligataires
164 : Emprunts participatifs
165 : Comptes bloqués des Actionnaires et Associés
166 : Titres de créances négociables
167 : Emprunts et dettes subordonnés
169 : Autres
- Compte 17 : Fonds de financement et de garantie
170 : Fonds affectés

1700 : Fonds affectés de bonifications des intérêts
1701 : Fonds affectés de garantie des avals
1702 : Fonds affectés de financement des études
1703 : Fonds affectés de financement des participations
1709 : Autres fonds affectés
171 : Fonds d’affectation
1710 : Fonds d’affectation de bonification des intérêts
1711 : Fonds d’affectation de garantie des avals
1712 : Fonds d’affectation de financement des études
1713 : Fonds d’affectation de financement des participations
1719 : Autres fonds d’affectation
172 : Fonds de garanties mutuels

- Compte 18 : Provisions pour risques, charges et pertes
180 : Provisions pour risques bancaires généraux

1800 : Provisions sur encours crédits sains
181 : Provisions pour autres risques généraux
182 : Provisions pour charges et pertes
1820 : provisions pour litiges en cours
1821 : Provisions pour pertes sur marchés à terme
1822 : Provisions pour pertes de change
1823 : Provisions pour exécution d’engagements d’avals et cautions
1824 : Provisions de propre assureur
1825 : provisions pour grosses réparations
1826 : provisions relatives au personnel
183 : Provisions sur opérations de crédit-bail et assimilées
1830 : provisions pour pertes latentes
1831 : provisions pour risque de non-perception de loyers

CLASSE 2 : COMPTE DES VALEURS IMMOBILISEES
- Compte 20 : Valeurs incorporelles immobilisées
200 : Immobilisations incorporelles d’exploitation

2000 : Concession ou jouissance sur terrains
2001 : Fonds de commerce
2002 : Brevets, logiciels, licences, marques, procédés, modèles, dessins
2003 : Immobilisations incorporelles en cours
2004 : Frais de recherche et de développement
2009 : Autres immobilisations incorporelles
201 : Immobilisations incorporelles hors exploitation
- Compte 21 :
- Compte 22 : Autres immobilisations corporelles
220 : Immeubles d’exploitation bancaire

222 : Immeubles à réaliser (acquis en réalisation des créances)
223 : Matériel et mobilier d’exploitation
2230 : Matériel roulant
2231 : Matériel informatique
2232 : Matériel de bureau
2233 : Autres matériels
2234 : Mobilier de bureau
2235 : Autres mobiliers
2236 : Autres matériels et mobiliers
2237 : Compléments valeurs réévaluées « matériel et mobilier »
224 : Matériel et mobilier de crédit bail
225 : Matériel et mobilier hors exploitation
226 : Immobilisation affectée au crédit bail
227 : Matériel et Mobilier acquis en réalisation des garanties
229 : Autres immobilisations corporelles
- Compte 23 : Immobilisations corporelles en cours
230 : Immeubles d’exploitation en cours

231 : Immeubles hors exploitation en cours
232 : Aménagements et constructions en cours
233 : Matériel et mobilier d’exploitation en cours

234 : Matériel et mobilier hors exploitation en cours
235 : Matériels et mobiliers destinés au crédit bail
239 : Autres immobilisations corporelles en cours
- Compte 24 : Avances et acomptes sur commande d’immobilisations
240 : Avances et acomptes sur immobilisations d’exploitation en cours

241 : Avances et acomptes sur immobilisations hors exploitation en cours
242 : Matériel et mobilier d’exploitation
243 : Matériel et mobilier hors exploitation
244 : Matériel et mobilier destinés au crédit bail en location avec option
d’achat
249 : Autres immobilisations corporelles
- Compte 25 : Titres de participation et autres valeurs

engagées à plus d’un an
250 :Dotations des succursales à l’étranger

251 :Titres de participations
252 :Parts dans les entreprises liées
253 :Titres de l’activité du Portefeuille
254 :Titres en souffrance
2540 : Titres impayés
255 : Prêts subordonnés
- Compte 26 : Prêts et titre à souscription obligatoire
260 : Bon d’équipement et assimilés

261 : Créances titrisées sur l’Etat
262 : Prêts et titres impayés
269 : Autres prêts et titres à souscription obligatoire
- Compte 27 : Garanties et cautionnements à moyen et long termes
270 : Dépôts et cautionnements versés.

279 : Autres garanties versés à des tiers
- Compte 28 : Amortissements et provisions pour dépréciation

des comptes de la classe 2
280 : Amortissements sur immeubles

2800 : Immeubles d’exploitation

281 : Amortissements sur matériel et mobilier
282 : Amortissements sur autres immobilisations
283. Provisions pour dépréciation des valeurs immobilisées
- Compte 29 : Créances litigieuses ou en souffrance

CLASSE 3 : COMPTE D’OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE
- Compte 30 : Crédits à long terme
300 : Crédits à l’investissement immobilier

301 : Crédits à l’habitat
309 : Autres crédits
- Compte 31 : Crédits à moyen terme
310 :
Crédits à l’investissement
311 :
Crédits à l’habitat
312 :
Crédits à l’équipement
315 :
Crédits moratoriés ou consolidés
318 :
Créances rattachées
319 : Autres crédits
- Compte 32 : Crédits à court terme
320 :
Chèques escomptés ou à crédit immédiat
321 :
Effets escomptés
322 :
Crédits de trésorerie
323 :
Crédits de campagne
324 :
Crédits à l’exportation
3240 : Exportation minière
3241 : Exportation agricole
325 : Crédits à la consommation
326 : Crédits consolidés ou prorogés
329 : Autres crédits à court terme
- Compte 33 : Découverts et dépôts ordinaires
330 : Comptes courants

331 : Comptes de chèques
332 : Comptes sur livrets
333 : Provisions credocs et transferts à effectuer
334 : Dépôts de garantie
335 : Loyers de crédit-bail ou de location avec option d’achat en
instance de recouvrement
336 : Dépôts de garantie sur opérations de crédit-bail et assimilées

337 : Compte d’affacturage
338 : Créances et dettes rattachées
339 : Autres
- Compte 34 : Dépôts à terme
340 : Dépôts à terme

348 : Dettes rattachées (Intérêts sur dépôts)
- Compte 35 : Dépôts à régime spécial
350 : Bons de Caisse

351 : Certificats de dépôts
352 : Comptes et plans épargne-logement
353 : Plans d’épargne-retraite
354 : Autres comptes d’épargne à régime spécial
355 : Dépôts réglementés
- Compte 36 : Autres comptes de la clientèle
360 : Dispositions à payer

361 : Comptes bloqués
362 : Avoirs en cours de prescription
363 : Provisions pour chèques certifiés
369 : Autres sommes dues à la clientèle
- Compte 37 : Valeurs non imputées
370 : Valeurs en recouvrement

3701 : Valeurs impayées non restituées dans les délais
371 : Chèques et effets envoyés au recouvrement
3710 : Valeurs au protêt
3711 : Valeurs revenues impayées à débiter aux clients
372 : Autres suspens débiteurs non imputés
3720 : Avis de prélèvement émis revenus impayés
373 : Autres suspens créditeur non imputés
3730 : Avis de prélèvement reçus non imputés
- Compte 38 : Provisions pour dépréciation des comptes de la classe 3
380 : Provisions sur créances impayées

381 : Provisions sur créances immobilisées
382 : Provisions sur créances douteuses
3820 : Provisions sur créances douteuses couvertes par des sûretés réelles
ou la garantie de l’Etat
3821 : Provisions sur créances douteuses non couvertes par des sûretés

réelles ou par la garantie de l’Etat
383 : Provisions sur créances impayées sur le crédit-bail
384 : Provisions sur créances douteuses sur le crédit bail
389 : Autres provisions
390 : Crédits impayés

391 : Créances immobilisées
392 : Créances douteuses
393 : Crédits contentieux
394 : Créances irrécupérables
395 : créances litigieuses sur engagements par signature
396 : créances douteuses sur le crédit bail

CLASSE 4 : COMPTES DES TIERS ET DE REGULARISATION
- Compte 40 : Fournisseurs des biens et services
400 : Fournisseurs factures à recevoir

401 : Retenues de garantie
402 : Avances et acomptes versés sur commande de fournitures et services
409 : Autres
- Compte 41 : Chèques et effets à l’encaissement
410 : Chambre de compensation

4100 : Avis de débit envoyés en compensation
4101 : Avis de débit reçus de la compensation
4102 : Avis de crédit envoyés en compensation
4103 : Avis de crédit reçus de la compensation
411 : Chèques à recouvrer reçus de la clientèle
412 : Chèques à recouvrer reçus des correspondants
413 : Effets à recouvrer reçus de la clientèle
414 : Effets à recouvrer reçus des correspondants
415 : Comptes d’encaissement de la clientèle
416 : Comptes d’encaissement des correspondants
417 : Valeurs non payées
418 : Chèques et effets à envoyer à l’encaissement
419 : Chèques et effets reçus de la compensation
- Compte 42 : Personnel
420 : Avances mensuelles sur traitement et assimilés

4200 : Avance sur traitements
4201 : Avances de la quinzaine
4202 : Débiteurs sur feuilles de paie
4203 : Avances sur soins de santé
421 : Rémunérations dues et non payées
422 : Oppositions sur traitements et salaires
423 : Fonds constitué en faveur du Personnel
424 : Utilisation fonds commun du personnel
429 : Autres
- Compte 43 : Etat
430 : Avances sur subventions

431 : Subventions à recevoir
432 : Impôts et taxes déductibles

433 : Impôts et taxes collectés
434 : Autres sommes dues à l’Etat
435 : Opérations en transit pour compte des régies financières
436 : Redevance de change à payer
438 : Diverses régularisations fiscales
- Compte 44 : Actionnaires et Associés
440 : Comptes courants actionnaires

441 : Actionnaires versements anticipés
442 : Dividendes
443 : Tantième et jetons de présence des Administrateurs (émolument)
444 : Actionnaires, capital à rembourser
445 : Coupons et titres remis à l'encaissement
446 : Coupons et titres présentés au paiement
449 : Autres
- Compte 45 : Comptes de liaison
450 : Sièges et agences locales

4500 : Opérations de trésorerie
4501 : Opérations de crédit
4503 : Produits d’exploitation
4504 : Opérations diverses
451 : Comptes de liaison inter-agences
4510 : Opérations de trésorerie
4511 : Opérations de crédit
4513 : Produits d’exploitations
4514 : Opérations de recouvrement
4515 : Opérations de position de change
4519 : opérations diverses
459 : Autres
- Compte 46 : Débiteurs et créditeurs divers
460 : Débiteurs divers

4600 : Dépôts et cautionnements
4601 : Sommes à récupérer auprès des tiers
4602 : Erreurs, vols et détournements
4603 : Autres valeurs à recevoir
4604 : Coupons et titres de tiers à encaisser
4605 : Messageries financières (flux entrants)
4609 : Autres débiteur
461 : Créditeurs divers
4610 : Valeurs à payer
- Sociétés d’assurances
- INSS (cotisations)
- INPP (cotisations)

- Fonds de promotion culturelle
- Société Générale de Surveillance (SGS)
4611 : Coupons et titres autres sociétés
4612 : Provisions diverses
4613 : Montant à libérer sur titres et participations
4614 : Intermédiaires divers
4616 : Versement clientèle souscription
4615 : Messageries Financières (Flux sortants)
4619 : Autres créditeurs
- Compte 47 : Régularisations et emplois divers
470 : Comptes de régularisation actif

4700 : Charges payées ou comptabilisées d’avance
4701 : Produits à recevoir
4702 : Loyer de crédit-bail et opérations assimilées à recevoir
471 : Comptes de régularisation passif

4710 : Charges à payer
4711 : Produits perçus ou comptabilisés d’avance
4712 : Loyer de crédit-bail et opérations assimilées perçus ou
comptabilisés d’avance
472 : Position de change
473 : Contre-valeur position de change
474 : Compte d’ajustement (solde débiteur ou créditeur)
475 : Comptes d’attente à régulariser (Actif ou Passif)
476 : Stocks meubles, immeubles, matières et fournitures non consommées
479 : Autres
- Compte 48 : Provisions pour dépréciation des comptes de la classe 4
480 : Provisions pour dépréciation des avances aux fournisseurs des biens
et services
481 : Provisions pour dépréciation des comptes de recouvrement
482 : Provisions pour dépréciation des avances consenties au personnel
483. Provisions pour dépréciation des comptes de succursales et agences
484. Provisions pour dépréciation des comptes de débiteurs et créditeurs
divers
490 : Avances aux fournisseurs des biens et services en souffrance

491 : Valeurs à l’encaissement en souffrance
492 : Avances consenties au personnel en souffrance
493 : Avances consenties à l’Etat en souffrance
494 : Avances aux Actionnaires et Associés en souffrance
495 : Opérations inter agences en souffrance
496 : Créances sur les débiteurs divers en souffrance
499 : Autres créances et emplois en souffrance

CLASSE 5 : COMPTES DE TRESORERIE ET D’OPERATIONS
INTERBANCAIRES
- Compte 50 : Marché Monétaire
500 : Opérations interbancaires

5000 : Prêts au jour le jour
5001 : Prêts à terme
5002 : Valeurs reçues en pension
5003 : Emprunts au jour le jour
5005 : Valeurs données en pension
501 : Refinancement avec la BCC
5010 : Emprunts du réescompte des effets
5011 : Emprunts sur nantissement
5012 : Emprunts sur appel d’offres
5013 : Emprunts sur mise en pension
5014 : Emprunts sur interventions ponctuelles
5015 : Emprunts exceptionnels sur placement
5019 : Autres emprunts
502 : Autres refinancements avec la BCC
5020 : Refinancement des crédits à moyen terme irrévocables
5021 : Autres emprunts ou placements à la BCC
503 : Avances au taux de pénalité
5030 : Dépassement de la faculté d'avances
5031 : Sanctions disciplinaires
5032 : Autres avances au taux de pénalité
504 : Placement à la Banque Centrale
5043 : Autres placements
509 : Autres
- Compte 51 : Autres valeurs reçues ou données en pension
510 : Autres valeurs reçues en pension ou achetées ferme

511 : Autres valeurs données en pension ou vendues ferme
- Compte 52 : Titres de créance et assimilés
520 : Portefeuille de placement


5202 :
Autres actions et parts négociables
5203 :
Obligations et bons assimilés
5204 :
Obligations propres rachetées par anticipation
5205 :
Autres titres de placement
5206 :
Titres douteux
5208 :
Créances rattachées
521 : Portefeuille de transaction
5212 : Autres actions et parts négociables
5213 : Obligations et bons assimilés
5214 : Obligations propres rachetées par anticipation
5215 : Autres titres de transaction
522 : Portefeuille d’investissement
- Compte 53 : Prêts, emprunts et comptes à terme des correspondants
530 : Prêts à terme

5301 : Banques
5308 : Autres
531 : Comptes à terme nostri
5311 : Banques
5318 : Autres
532 : Comptes à terme lori
5321 : Banques

5328 : Autres
5331 : Banques
5339 : Autres
538 : Créances rattachées et Dettes rattachées
Compte 54 : Prêts et emprunts au jour le jour des

correspondants
540 : Prêts au jour le jour

5401 : Banques
5409 : Autres
541 : Emprunts au jour le jour
5410 : Banques centrales
5411 : Banques
5419 : Autres
- Compte 55 : Banques Centrales
550 : BCC prêts et emprunts à long terme

551 : BCC prêts et emprunts à moyen terme
552 : BCC Réserve obligatoire
553 : BCC disponible
554 : Emprunts à court terme
555 : Valeurs assimilées (les rejets provenant de la compensation)
559 : Autres financements BCC (aides étrangères ou du Gouvernement)
- Compte 56 : Dépôts ordinaires ou à vue des correspondants

NOSTRI/LORI
560 : Comptes NOSTRI disponible

5600 : Avoirs auprès des correspondants (Banques)

5601 : Avoirs auprès des autres institutions financières
5602 : Couverture de change auprès des banques
5603 : Couverture de change auprès des autres institutions financières
5605 : Caisse d'épargne
5609 : Autres
561 : Comptes Nostri indisponible
562 : Compte LORI
5620 : Dépôts à vue de la BCC
5621 : Dépôts à vue des Banques
5622 : Dépôts à vue des autres Institutions Financières
567 : Avoirs jugés comme compromis
568 : Créances rattachées et dettes rattachées
569 : Autres
- Compte 57 : Caisse
570 : Billets et Monnaies

571 : Chèques de voyage
579 : Mouvements de fonds inter caisses
- Compte 58 : Provisions pour dépréciation des comptes

de trésorerie
580 : Provisions pour dépréciation des titres de placement et de transaction

581 : Provisions pour dépréciation des prêts et avoirs sur comptes Nostri
chez les correspondants
Compte 59 : Créances litigieuses ou en souffrance sur les

correspondants
590 : Créances impayées

591 : Créances immobilisées
592 : Créances douteuses
593 : Créances litigieuses

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES
- Compte 60 : Charges sur opérations de trésorerie

et opérations interbancaires
600 : Intérêts sur opérations du marché monétaire

6000 : Intérêts sur opérations avec la BCC
6001 : Intérêts sur opérations interbancaires
601 : Intérêts sur autres valeurs données en pension
602 : Intérêts sur emprunts et comptes à terme
603 : Intérêts sur emprunts au jour le jour
604 : Intérêts sur comptes à vue (LORI)
605 : Commissions sur opérations avec la BCC et interbancaires
6050 : Commissions sur opérations avec la BCC et interbancaires
6051 : Commissions sur autres valeurs données en pension
6052 : Commissions sur emprunts et comptes à terme
6053 : Commissions sur emprunts au jour le jour
606 : Charges sur exercices antérieurs
- Compte 61 : Charges sur opérations avec la clientèle
610 : Intérêts sur dépôts ordinaires

611 : Intérêts sur comptes sur livrets
612 : Intérêts sur dépôts à terme
6120 : Intérêts sur dépôts à terme à 3 mois au plus
6124 : Intérêts sur dépôts à terme à plus de 12 mois
613 : Intérêts sur dépôts à régime spécial
6130 : Intérêts sur bons de caisse
6131 : Intérêts sur certificats de dépôt et billets de trésorerie
6132 : Intérêts sur comptes et plans d’épargne-logement
6133 : Intérêts sur comptes et plans d’épargne-retraite
6134 : Intérêts sur autres comptes d’épargne à régime spécial
614 : Intérêts sur autres comptes à vue
615 : Intérêts sur autres comptes de la clientèle
616 : Charges sur opérations de crédit-bail ou de location avec option d’achat
6160 : Dotations aux amortissements des immobilisations
6161 : Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisations
6162 : Dotations aux provisions pour pertes latentes
6163 : Dotations aux provisions pour risques de non perception
de loyers

6164 : Moins-values de cession sur immobilisations
6165 : Dépréciation sur immobilisations données en crédit-bail
6166 : Autres charges sur opérations de crédit-bail
617 : Charges sur opérations de location simple
- Compte 62 : Charges sur opérations bancaires diverses
620 : Frais engagés et commissions sur chèques et effets

6200 : Frais engagés et commissions sur chèques
6201 : Frais engagés et commissions sur effets
621 : Commissions et frais sur titres
622 : Commissions, frais et pertes sur opérations de change
6220 : Commissions et frais sur opérations de change au comptant
6221 : Commissions et frais sur opérations de change à terme
6223 : Pertes de change
623 : Commissions sur engagements par signature
6230 : Commissions et frais sur engagements donnés en faveur des
6231 : Commissions et frais sur engagements donnés en faveur de la
clientèle
624 : Autres commissions et frais bancaires
625 : Pertes sur titres de créance
- Comptes 63 : Autres charges bancaires
630 : Intérêts sur emprunts et dettes à moyen et long termes

6300 : Intérêts sur emprunts obligataires
6301 : Intérêts sur emprunts participatifs
6302 : Intérêts sur emprunts subordonnés
6303 : Intérêts sur comptes bloqués des actionnaires
6304 : Intérêts sur autres comptes bloqués
6305 : Intérêts sur titres de créances négociables
6306 : Intérêts sur autres emprunts à moyen et long terme
631 : Commissions
6310 : Commissions sur emprunts obligataires
6311 : Commissions sur emprunts participatifs
6312 : Commissions sur emprunts subordonnés
6313 : Commissions sur comptes bloqués des actionnaires
6314 : Commissions sur autres comptes bloqués
6315 : Commissions sur titres de créances négociables
6316 : Commissions sur autres emprunts à moyen et long termes
632 : Autres charges d'exploitation bancaire

6320 : Moins values sur cession des titres
633 : Charge sur exercices antérieurs

- Compte 64 : Charges générales d’exploitation
640 : Fournitures consommées

6400 : Eau, électricités, gaz et carburants
6401 : Petit matériel et outillage
6402 : Fournitures de bureau et documentation générale
6403 : Fournitures informatiques
6404 : Fournitures d'entretien
6405 : Autres fournitures
641 : Transports et déplacements
642 : Autres services consommés
6420 : Affranchissement, téléphone, télex, fax, swift, …
6421 : Frais de mission
6422 : Frais de publicité
6423 : Frais de réception et représentation
6424 : Frais de loyers et charges locatives
6425 : Honoraires et frais de contentieux
6426 : Entretien et réparations
6427 : Frais informatiques (location de matériel et assistance)
6429 : Autres services
643 : Assistance technique et frais d'inspection
6430 : Assistance technique
6431 : Inspection
644 : Charges diverses d'exploitation
6440 : Conseil d'administration, jetons de présences
6441 : Assurances
6442 : Frais divers de gestion
6443 : Cotisations professionnelles
6449 : Charges diverses
- Compte 65 : Charges du personnel
650 : Rémunérations
6500 : Rémunérations des cadres non conventionnés
6501 : Rémunérations des cadres conventionnés
6502 : Rémunérations des agents de catégories
651: Charges sociales
6510 : Charges sociales des cadres non conventionnés
6511 : Charges sociales des cadres conventionnés
6512 : Charges sociales des agents de catégories
652 : Indemnités diverses et assimilées
6520 : Indemnités diverses et assimilées des cadres non conventionnés
6521 : Indemnités diverses et assimilées des cadres conventionnés
6522 : Indemnités diverses et assimilées des agents de catégories
653 : Avantages en nature et divers
6530 : Avantages en nature
6531 : Frais médicaux, pharmaceutiques, d’hospitalisation et funéraires
6532 : Frais de transport du personnel

6533 : Formation du personnel
6539 : Autres
- Compte 66 : Impôts et taxes
660 : Impôts directs (impôts réels)

6600 : Impôts fonciers
6601 : Impôts sur les véhicules
6602 : Impôts sur la superficie des concessions minières et
d'hydrocarbure
6603 : Impôts exceptionnels sur les rémunérations des expatriés
6604 : Impôts professionnels sur les revenus occasionnels
661 : Impôts indirects
6610 : Divers impôts sur les Chiffres d'Affaires
6611 : Autres droits et taxes indirects
662 : Taxes perçues par les villes et collectivités locales
663 : Impôts et taxes sur exercices antérieurs
- Compte 67 : Pertes exceptionnelles
670 : Amendes et pénalités fiscales

671 : Déficit de caisse non récupérés
672 : Manquants sur stocks de fournitures
673 : Mise au rebut d’immobilisation
674 : Moins values sur cession d’actifs immobilisés
679 : Autres pertes exceptionnelles
- Compte 68 : Dotations aux amortissements
680 : Dotations aux amortissements des valeurs incorporelles immobilisées

6800 : Dotations aux amortissements des valeurs incorporelles
immobilisés d'exploitation
6801 : Dotations aux amortissements des valeurs incorporelles
immobilisées hors exploitation
681 : Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
6810 : Dotations aux amortissements des immeubles d'exploitation
6811 : Dotations aux amortissements des immeubles hors-exploitations
6812 : Dotations aux amortissements des immeubles à réaliser
6813 : Dotations aux amortissements du matériel et mobilier
d'exploitation
6814 : Dotations aux amortissements du matériel et
mobilier hors exploitation
6819 : Dotations aux amortissements des autres immobilisations
corporelles
682 : Dotations exceptionnelles aux amortissements

- Compte 69 : Dotations aux provisions et pertes sur créances
irrécouvrables
690 : Dotations aux provisions

6900 : Dotations aux provisions pour risques et charges
6901 : Dotations aux provisions pour dépréciation des valeurs
immobilisées
6902 : Dotations aux provisions pour dépréciation des autres comptes
de la clientèle
6903 : Dotations aux provisions pour dépréciation des autres comptes
de tiers
6904 : Dotations aux provisions pour dépréciation des comptes de
trésorerie
6910 : Pertes sur créances irrécouvrables couvertes par des provisions
6911 : Pertes sur créances irrécouvrables non couvertes par des
provisions

CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS
- Compte 70 : Produits sur opérations de trésorerie et

opérations interbancaires
700 : Intérêts sur opérations du marché monétaire

7000 : Intérêts sur opération avec la BCC
7001 : Intérêts sur opération interbancaires
701 : Intérêts sur autres valeurs reçues en pension
702 : Intérêts sur prêts et comptes à terme
7024 : Intérêts sur prêts à plus de 12 mois
703 : Intérêts sur prêts au jour le jour
704 : Intérêts sur comptes à vue (Nostri)
705 : Commissions sur opérations de trésorerie et interbancaires
7050 : Commissions sur opérations du marché monétaire
7051: Commissions sur opérations de refinancement
7052 : Commissions sur prêts et comptes à terme
7053 : Commissions sur prêts au jour le jour
706 : Produits sur exercices antérieurs
- Compte 71 : Produits sur opérations avec la clientèle
710 : Intérêts sur crédits à long terme

7100 : Intérêts sur crédits d'engagement
7101 : Intérêts sur crédits à l'habitat
7102 : Intérêts sur autres crédits à long terme
711 : Intérêts sur crédits à moyen terme
7110 : Intérêts sur crédits d'équipements
7111 : Intérêts sur crédit à l'habitat
7119 : Intérêts sur autres crédits à moyen terme
712 : Intérêts sur crédits à court terme
7120 : Intérêts sur crédits de trésorerie
7121 : Intérêts sur crédits à la consommation
7122 : Intérêts sur crédits à l'exploitation
7123 : Intérêts sur crédit de campagne
7129 : Intérêts sur autres crédits
713 : Intérêts sur comptes débiteurs de la clientèle
714 : Produits des opérations de crédit-bail et opérations assimilées
7140 : Loyers
7141 : Reprises de provisions pour dépréciation des immobilisations
7142 : Reprises de provisions pour pertes latentes
7143 : Reprises de provisions pour risques de non perception de loyer

7144 : Plus-values de cession sur immobilisations
7149 : Autres produits des opérations de crédit-bail
715 : Produits des opérations de location simple
716 : Commissions sur opérations avec la clientèle
7160 : Commissions sur crédits à long terme
7161 : Commissions sur crédits à moyen terme
7162 : Commissions sur crédits à court terme
7163 : Commissions sur comptes débiteurs de la clientèle
719 : Autres produits
- Compte 72 : Produits sur opérations bancaires diverses
720 : Commissions de tenue des comptes

721 : Commissions sur chèques et effets
722 : Commissions sur visa et certification de chèques
723 : Commissions et profits sur opérations de change
7230 : Commissions sur opérations de change au comptant
7231 : Commissions sur opérations de change à terme
7232 : Profits de change
724 : Commissions sur engagements par signature
7240 : Commissions sur engagements donnés en faveur des
7241 : Commissions sur engagements donnés en faveur de la clientèle
725 : Commissions de gestion de portefeuille-titres pour compte des tiers
726 : Gains sur titres de créance
727 : Refacturation des charges d'exploitation bancaire
728 : Prestations de services divers
7280 : Location de coffres-forts
7281 : Conseils et assistance de gestion
7282 : Produits sur moyens de paiement
7289 : Autres prestations diverses
729 : Autres commissions
- Compte 73 : Autres produits bancaires
730 : Revenus du portefeuille de participation

7300 : Revenus des actions propres détenues
7301 : Revenus des actions et parts d'Etablissements de Crédit
7302 : Revenus des actions et parts d'autres sociétés
7303 : Revenus des titres de l’activité du portefeuille
7305 : Revenus des titres en souffrance

731 : Revenus des prêts et titres à souscription obligatoire
7310 : Revenus des bons d'équipement et assimilés
7311 : Revenus des créances titrisées sur l'Etat
7312 : Revenus des autres prêts et titres à souscription obligatoire
7313 : Revenus des prêts et titres impayés

732 : Revenus du portefeuille de placements
7320 : Revenus d'actions et parts d'Etablissements de Crédit
7322 : Revenus d'autres actions et parts négociables
7323 : Revenus d'obligations et bons assimilés (BTR, CD …)
7324 : Revenus d'obligations propres rachetées par anticipation
7325 : Revenus d'autres titres à court terme
7326 : Revenus de titres douteux.
733 : Revenus du portefeuille de transaction
7330 : Revenus d'actions et parts d'Etablissements de Crédit
7332 : Revenus d'autres actions et parts négociables
7333 : Revenus d'obligations et bons assimilés (BTR, CD…)
7334 : Revenus d'obligations propres rachetées par anticipation
7335 : Revenus d'autres titres à court terme.
734 : Revenus du portefeuille d’investissement
735 : Autres produits d’exploitation bancaires
7350 : Plus value sur cession des titres
739 : Revenus sur exercices antérieurs
- Compte 74 : Produits accessoires
740 : Jetons de présence

741 : Revenus des biens meubles et immeubles
742 : Produits sur Messageries Financières
743 : Frais immobilisés
744 : Production immobilisée
749 : Autres produits accessoires
- Compte 75 -
- Compte 76 : Subventions d'exploitation
760 : Subventions d'exploitation

761 : Subventions d'équilibre
- Compte 77 : Produits exceptionnels
770 : Indemnités d'assurance

771 : Subventions d'investissement reprises quote-part
774 : Plus values sur cession des immobilisations
779 : Divers profits exceptionnels
7790 : Excédents de caisses
7791 : Dédits, pénalités fiscales et libéralités reçues
7792 : Dégrèvement d'impôts reçus
7799 : Autres profits exceptionnels

- Compte 78 : Reprises sur amortissements
780 : Reprises d'amortissements valeurs immobilisées incorporelles

781 : Reprises d'amortissements des immobilisations corporelles
- Compte 79 : Reprises de provisions et récupération sur

créances amorties
790 : Reprises de provisions

7900 : Reprises de provisions pour risques et charges
7901 : Reprises de provisions pour dépréciation des valeurs
immobilisées
7902 : Reprises de provisions pour dépréciation des comptes
de la clientèle
d'autres tiers
de trésorerie
791 : Rentrées sur créances amorties

CLASSE 8 : COMPTES DE SOLDES DE GESTION
- Compte 80 : Produit net bancaire
- Compte 82 : Résultat brut d'exploitation
- Compte 83 : Résultat courant d'exploitation
- Compte 84 : Résultat exceptionnel
- Compte 85 : Résultat avant impôt
850 : Résultat positif avant impôt sur le bénéfice

851 : Résultat négatif avant impôt
- Compte 86 : Impôt sur le résultat
860: Impôt dû au titre de l'exercice

861 : Rappels sur exercices antérieurs (solde débiteur)
862 : Dégrèvements sur exercices antérieurs (solde créditeur)
- Compte 87 : Résultat net de l'exercice
870 : Perte nette en instance d’affectation

871 : Résultat net en instance d'affectation

CLASSE 0 : COMPTES DE HORS BILAN
Compte 00 : Engagements donnés
000 : Engagements de financement donnés

0000 : Engagements en faveurs des Etablissements de Crédit
et assimilés
0001 : Engagements en faveur de la clientèle
0009 : Autres engagements de financement donnés
001 : Engagements de garantie donnés
0010 : Garanties données aux Banques Centrales
0011 : Garanties données aux Etablissements de Crédit et assimilés
0012 : Garanties données en faveur de la clientèle
0013 : Garanties réelles conférées hors marché monétaire
0014 : Garanties données en faveur des tiers divers
0019 : Autres garanties données
- Compte 01 : Engagements reçus
010 : Engagements de financement reçus

0100 : Engagements reçus des Banques Centrales
0101 : Engagements des Etablissements de Crédit et assimilés
0102 : Engagements reçus de la clientèle
0103 : Engagements de financement reçus des tiers divers
0109 : Autres engagements de financement
011. Engagements de garantie reçus
0110 : Garanties reçues des Banques Centrales
0111 : Garanties reçues des Etablissements de Crédit et assimilés
0112 : Garanties reçues de la clientèle
0113 : Garanties réelles reçues hors marché monétaire
0114 : Garanties reçues des tiers divers
0115 : Autres garanties reçues
- Compte 02 : Engagements sur titres
020 : Titres à recevoir

021 : Titres à livrer
- Compte 03 : Engagements sur opérations en devises
030 : Opérations de change au comptant

0300 : CDF achetés comptant non encore reçus
0301 : Devises achetées comptant non encore reçues
0302 : CDF vendus comptant non encore livrés
0303 : Devises vendues comptant non encore livrées

031 : Opérations de change à terme
0310 : CDF achetés à terme non encore reçus
0311 : Devises achetées à terme non encore reçues
0312 : CDF vendus à terme non encore livrés
0313 : Devises vendues à terme non encore livrées
032 : Opérations de prêts et d’emprunts en devises
0320 : Devises empruntées non encore reçues
0321 : Devises prêtées non encore livrées
033 : Contre partie des opérations des prêts et emprunts en devises
0330 : Emprunts en devises
0331 : Prêts en devises
034 : Report / déport
0340 : Report / déport à recevoir
0341 : Report / déport à payer
035 : Position de change hors bilan
036 : Contre valeur de la position de change
039 : Compte d’ajustement sur devises hors bilan
- Compte 04 : Engagements de crédit bail et opérations

assimilées
040 : Redevances de crédit-bail restant à courir

0400 : Redevances de crédit-bail mobilier
0401 : Redevances de crédit-bail immobilisé
041 : Engagements de crédit-bail et opérations assimilées reçus de la clientèle
0410 : Encours financier
0419 : Autres engagements
042 : Engagements de crédit-bail et opérations assimilées données à la
clientèle
043 : Compte de régularisation des opérations de crédit
0430 : Marges à recevoir
0431 : Marges perçues d’avance
- Compte 05 : Engagements sur instruments financiers

à terme
050 : Opérations effectuées sur les marchés organisés et assimilés

051 : Opérations effectuées sur le marché de gré à gré
- Compte 06 : Engagements internes
060 : Valeurs en stock P/C propre

0600 : Imprimés et fournitures de …
0601 : Certificats d'enregistrement
0602 : Titres de participation
0603 : Coffres forts
0604 : Cases postales
0605 : Autres valeurs en dépôts P/C propres

061 : Créances litigieuses
0610 : Créances assorties
0611 : Créances sur trésor public
0611 : Autres créances à recouvrer
0612 : Autres actifs en souffrance annulés
062 : Litiges et contentieux en cours
0620 : Latences fiscales
0621 : Assignations judiciaires en cours
0622 : Condamnations judiciaires non exécutés
0623 : Autres litiges en cours
0624 : Autres passifs en souffrance
063 : Autres engagements internes
0630 : Intérêts courus non perçus sur créances annulées provisoirement
0631 : Intérêts non courus à payer sur emprunts
0632 : Opérations fermes d'affectation ou fonds commun du personnel
064 : Valeurs en consignation et / ou en dépôts
0640 : Valeurs en consignation P/C des Banques Centrales
06400 : Billets et pièces démonétisés
0641 : Valeurs en consignation P/C des Etablissements de Crédit et
assimilés
0642 : Valeurs en consignation P/C de la clientèle
0643 : Valeurs en consignation P/C des tiers divers
- Compte 08 : Engagements douteux
080 : Engagements donnés douteux

081 : Engagements reçus douteux
082 : Engagements douteux sur titres
084 : Engagements douteux sur crédit bail et assimilés
085 : Engagements douteux sur instruments financiers à terme
086 : Engagements internes douteux
- Compte 09 : Comptes généraux des engagements hors bilan
090 : Compte général des engagements donnés

091 : Compte général des engagements reçus
092 : Compte général des engagements sur titre
094 : Compte général des engagements de crédit-bail
095 : Compte général des engagements sur instruments financiers à terme
096 : Compte général des engagements internes
________________________________

Gcec 1

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Gcec 1

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

REPUBLIQUE DEMOCRATIQUE DU CONGO

-1- Guide Comptable des Etablissements de Crédit

Le Guide Comptable des Etablissements de Crédit s'inscrit dans le processus de

Ce Guide répond ainsi au prescrit de l'article 1er de l'ordonnance n° 77-332 du 30

Au terme de la loi précitée, le législateur soumet les Etablissements de Crédit à des

Toutefois, dans la mesure où les activités des Etablissements de Crédit diffèrent de

Cadre indispensable à la réorganisation des Etablissements de Crédit en cours dans

Pour l'élaboration du Guide Comptable des Etablissements de Crédit, la Banque

-2- Guide Comptable des Etablissements de Crédit

1.2. Caractéristiques principales du guide

Le Guide Comptable des Etablissements de Crédit présente les principales

- l'intégration des innovations intervenues aussi bien en matière de mobilisation

- l'ouverture des comptes selon la nature des opérations bancaires;

- la distinction de l'exploitation bancaire et hors bancaire ;

- l'utilisation des attributs ou des critères d'identification compte tenu du volume

- l'usage de l'outil informatique face à la diversité des attributs retenus et au

- l'intégration des besoins de tous les utilisateurs (Administration, statistique,

- la prise en considération des normes comptables internationales ;

- la distinction entre les états périodiques réglementaires destinés à la Banque

1.3. Spécificité du Guide Comptable des Etablissements de Crédit

La nomenclature des comptes du Guide Comptable des Etablissements de Crédit

- la classification des comptes de résultat est définie selon trois critères

-3- Guide Comptable des Etablissements de Crédit

1.4. Contenu du Guide Comptable

Le Guide Comptable des Etablissements de Crédit comprend les parties essentielles

-4- Guide Comptable des Etablissements de Crédit

2.1. Tenue de la comptabilité

Tout Etablissement de Crédit, au sens de la Loi n°0 03/2002 du 02 février 2002

A cet effet, l’Etablissement de Crédit :

- classe, saisit, enregistre dans sa comptabilité toutes les opérations entraînant

La comptabilité doit satisfaire, dans le respect de la règle de prudence, aux

Pour garantir la fiabilité, la compréhension et la comparabilité des informations, la

- le respect d’une terminologie et de principes directeurs communs à l’ensemble

La poursuite des objectifs assignés à la comptabilité pour la collecte, la tenue, le

L’application du GCEC implique que :

- la règle de prudence soit en tous cas observée, à partir d’une appréciation

-5- Guide Comptable des Etablissements de Crédit

2.2. Etats financiers

Chaque Etablissement de Crédit est tenu de produire des états financiers

a) Les états financiers hebdomadaires, mensuels ou trimestriels regroupent les

b) Les états financiers annuels comprennent le Bilan, le hors Bilan, le Compte de

La régularité et la sincérité des informations regroupées dans les états périodiques

La comparabilité des états financiers périodiques au cours des périodes successives

-6- Guide Comptable des Etablissements de Crédit

Lorsque l'application d'une prescription comptable se révèle insuffisante ou

-7- Guide Comptable des Etablissements de Crédit

L'organisation comptable mise en place dans l'Etablissement de Crédit doit satisfaire

L'organisation comptable doit assurer :

Pour maintenir la continuité dans le temps de l'accès à l'information, tout

Cette documentation est conservée aussi longtemps qu'est exigée la présentation

3.2. Conditions de forme et de fond

L'organisation comptable doit au moins respecter les conditions de régularité et de

a) la tenue de la comptabilité en français et en monnaie nationale ;

b) l'emploi de la technique de la partie double, traduit par une écriture affectant

d) le respect de l'enregistrement chronologique des opérations.

-8- Guide Comptable des Etablissements de Crédit

e) l'identification de chacun de ces enregistrements précisant l'indication de son

f) le contrôle par inventaire de l'existence et de la valeur des biens, créances et

g) le recours, pour la tenue de la comptabilité de l'Etablissement de Crédit, à un

h) la tenue obligatoire de livres ou autres supports autorisés ainsi que la mise en

3.3. Livres comptables obligatoires

-9- Guide Comptable des Etablissements de Crédit

3.4. Traitement informatique des données