Société ………………….S.

A Exercice clos le 31 Décembre 2007

Mozaiss
Cabinet Haikel SLAMA
Expert comptable - Commissaire aux comptes
Membre de l’Ordre des Experts Comptables de Tunisie

Rapport général du commissaire aux comptes

sur les états financiers de l’exercice clos
le 31 décembre 2006

Messieurs les actionnaires de la société xxxx,

En notre qualité d’expert comptable membre de l’Ordre des Experts Comptables de

Tunisie et en exécution du mandat de commissariat aux comptes qui nous a été
confié par votre assemblée générale ordinaire tenue le ../.../20.. , nous vous
présentons notre rapport général sur les états financiers de la société ..…au titre de
l’exercice clos le 31 décembre 2007.
1. Etendue des
travaux
Nous avons audité le bilan ci-joint, l’état de résultat, ainsi que l’état de flux de
trésorerie et les notes aux états financiers pour l’exercice clos à cette date.
Ces états financiers relèvent de la responsabilité de la direction de la société. Notre
responsabilité consiste à exprimer une opinion sur ces états sur la base de notre
audit.

Nous avons effectué notre audit conformément aux normes professionnelles

applicables en Tunisie et les normes internationales de l’IFAC ; ces normes
requièrent la mise en œuvre de diligences permettant d’obtenir l’assurance
raisonnable que les états financiers ne comportent pas d’anomalies significatives. Un
audit consiste à examiner, par sondages, les éléments probants justifiant les
données contenues dans ces états. Il consiste également à apprécier les principes
comptables suivis et les estimations significatives retenues par la direction pour
l’arrêté des comptes et à apprécier leur présentation d’ensemble.
L’audit comporte entre autre une appréciation des estimations significatives retenues
et une appréciation de la présentation d’ensemble des états financiers.

Nous avons procédé à la vérification périodique de l’efficacité du système de contrôle

interne tel que prévu par l’article 266 du Code des Sociétés Commerciales (Alinéa
2 nouveau).

Rapport général de commissariat aux comptes 1

Société ………………….S.A Exercice clos le 31 Décembre 2007

Nous avons procédé aux contrôles détaillés jugés nécessaires en les circonstances.
Nous estimons que notre audit constitue une base raisonnable à l’expression de
notre opinion.

Les états financiers ci-joints arrêtés au 31 Décembre 2007 font apparaître :

 Un total net des actifs de ……………DT.
 Un total capitaux propres de ………………DT.
 Et une perte/un bénéfice net d’impôt de …………….. DT.

2. Opinion sur les

états financiers
Sur la base de des diligences accomplies, nous estimons être en mesure de certifier
la régularité et la sincérité des états financiers de la société ……..S.A tels qu’arrêtés
au 31 décembre 2007. A notre avis, ces états financiers donnent une image fidèle de
la situation financière de la société ainsi que du résultat de ses opérations financière
et des mouvements de trésorerie pour l’exercice clos à cette date conformément au
système comptable des entreprises en Tunisie.

3.Vérification des
informations
spécifiques
1er cas : Conformément aux dispositions de l’article 201 du code des sociétés
commerciales, nous avons examiné les informations relatives à la situation financière
et aux comptes donnés par votre conseil d’administration dans les documents mis à
votre disposition à l’occasion de l’Assemblée Générale Ordinaire. Ces informations
n’appellent de notre part aucune remarque particulière.

2ème cas : A l’exception des états financiers relatifs à l’exercice clos le 31 Décembre
2005, aucun rapport relatant les informations relatives à la situation financière ou aux
comptes ne nous a été remis dans le cadre de notre mission. Par conséquent, nous
ne pouvons nous prononcer sur la régularité et la sincérité des informations qui
auraient dû y être mentionnées.

4. paragraphe
d’observation
Sans remettre en cause l’opinion déjà exprimé ci dessus, nous voulons attirer
l’attention que ….

Fait à Sousse, le …………………. 20…

Le commissaire aux comptes

Rapport général de commissariat aux comptes 2

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Haikel SLAMA

Rapport général de commissariat aux comptes 3

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Mozaiss
Cabinet Haikel SLAMA
Expert comptable - Commissaire aux comptes
Membre de l’Ordre des Experts Comptables de Tunisie

Rapport spécial du commissaire aux comptes

sur les conventions réglementées
de l’exercice clos le 31 Décembre 2005

Messieurs les actionnaires de la société ……….

En exécution du mandat de commissariat aux comptes qui nous a été confiée par
votre assemblée générale ordinaire, et en application de l’article 200 du code des
sociétés commerciales, nous avons l’honneur de vous présenter notre rapport
spécial pour l’exercice 2005.
1. Etendue des
travaux
Notre mission consiste à présenter un rapport sur les conventions présentées par le
conseil d’administration, et autorisées par l’assemblée générale des actionnaires.

Il nous appartient de vous communiquer, sur la base des informations qui nous ont
été données, les caractéristiques et les modalités essentielles de celles dont nous
avons été avisés sans avoir à nous prononcer sur leur utilité et leur bien fondé.

l’article 200 (nouveau) du code des sociétés commerciales stipule que : « le

président, le directeur général, les directeurs généraux adjoints ou les membres du
conseil d’administration ne peuvent conclure avec la société les conventions citées à
l’alinéa ci-après, ou l’engager à l’égard des tiers par les dites conventions, à moins
qu’ils n’aient obtenu l’autorisation du conseil d’administration et l’approbation de
l’assemblée générale des actionnaires délibérant aux conditions prévues par les
statuts, après avoir eu communication d’un rapport des commissaires aux comptes
qui seront ultérieurement avisés de cette autorisation.
Ces conventions sont :
- La cession des fonds de commerce ou de l’un de leurs éléments,
- L’emprunt important conclu au profit de la société et dont les statuts fixent le
plafond,
- La location gérance des fonds de commerce.
Sont dispensée de l’autorisation et de l’approbation ci-dessus indiquées, les
conventions portant sur les opérations courantes nécessaires à la réalisation de
l’objet social.

Rapport général de commissariat aux comptes 3

Société ………………….S.A Exercice clos le 31 Décembre 2007

Le même article dispose qu’il est interdit aux personnes déjà citées, à leurs conjoints,
ascendants et descendants et toute personne interposée pour le compte de l’un
d’eux de contracter, sous quelque forme que ce soit, des emprunts avec la société,
de se faire consentir par elle une avance, un découvert en compte courant ou autre,
ou d’en recevoir des subventions, ainsi que de faire cautionner ou avaliser par elle
leurs engagements envers les tiers, sous peine de nullité du contrat. La même
interdiction s’applique aux représentants permanents des personnes morales
membres au conseil d’administration.

Nous avons effectué nos travaux conformément aux normes professionnelles

applicables en Tunisie ; ces normes requièrent la mise en œuvre de diligences
destinées à vérifier la concordance des informations qui nous ont été données avec
les documents de base dont elles sont issues.

2. Présentation des
conventions
1er cas : En application des dispositions des articles susvisés, nous avons l’honneur
de vous informer que votre conseil d’administration ne nous a pas avisé de
l’existence, au titre de l’exercice 2005 d’aucune convention régie par ledit article.
Par ailleurs, nous n’avons pas relevé au cours de nos investigations d’opérations
rentrant dans le cadre dudit article.

2ème cas : présentation des conventions…

Fait à Sousse, le ……………..20….

Le commissaire aux comptes

Haikel SLAMA

Rapport général de commissariat aux comptes 4

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Mozaiss
Cabinet Haikel SLAMA
Expert comptable - Commissaire aux comptes
Membre de l’Ordre des Experts Comptables de Tunisie

Notes complémentaires aux rapports

1. Définition de
la mission
La société « XY» est une société anonyme au capital social de 0000 DT. Le
capital est composé de 000 actions à valeur nominale égale à 00 DT. Les
capitaux propres totalisent au 31 Décembre 2006 un montant de 0000 DT
après résultat de l’exercice.
La société a pour objet …

Cette mission de commissariat aux comptes est confiée conformément aux

dispositions des articles 123 et suivants du code des sociétés commerciales et
le décret n° 2006-1546 du 06 Juin 2006 relatif aux conditions de nomination du
commissaire aux comptes.

Elle porte sur la certification de la régularité et la sincérité des états financiers

arrêtés au 31 Décembre 2006. Elle est assurée conformément aux normes
internationales d’audit de l’ I.F.A.C.
L’opinion exprimée résulte d’un examen, par sondage, des éléments justifiant
les données contenues dans les états financiers ainsi qu’une appréciation des
principes comptables suivis et des estimations significatives retenues par la
direction.

Par ailleurs, et eu égard aux dispositions des articles 200 et 201 notre mission
consiste à présenter un rapport sur les conventions présentées par le conseil
d’administration, et autorisées par l’assemblée générale des actionnaires.

Outre ces vérifications, le commissaire aux comptes à mandat de vérifier les

livres, la caisse, le porte feuille et les valeurs de la société et de contrôler la
régularité et la sincérité des inventaires .

Rapport général de commissariat aux comptes 5

Société ………………….S.A Exercice clos le 31 Décembre 2007

Selon l’article 266 du code des sociétés commerciales, le commissaire aux

comptes opère toutes vérifications et tous contrôles qu’il juge opportuns.
Ces vérifications ont essentiellement pour but de s’assurer :
 De l’équité entre les actionnaires,
 D’une protection convenable des actifs de la société,
 De la régularité des transactions,
 Et de la continuité de l’exploitation.

2. Référentiel
comptable
Les états financiers ont été établis et arrêtés conformément aux dispositions du
Système Comptable des Entreprises.
Les règles, méthodes et principes adoptés pour l’enregistrement des opérations
au courant ou à la fin de l’exercice ne comportent aucune dérogation par
rapport à ceux prévus par les normes comptables en vigueur.

3. Appréciation de
l’organisation de
la société
Dans le cadre de notre mission et selon les dispositions de l’alinéa 2 nouveau
de l’article 266 du code des sociétés commerciales, nous avons procédé au
cours de nos investigations à l’examen de l’organisation de la société et à une
appréciation des procédures administratives, du contrôle interne et comptables
en vigueur. Nos travaux seront périodiquement orientés notamment vers
l’organisation comptable et les cycles les plus significatifs.

L’objectif recherché à travers ces travaux est de s’assurer que le contrôle

interne existe et fonctionne correctement et que le système d’information est
adéquat et fonctionne de manière efficace permettant d’identifier, de classer,
d’enregistrer et de communiquer les données conformément aux règles du
système comptable tunisien et aux obligations légales.

4. Principes comptables
appliqués
Les états financiers devraient être établis en adoptant le concept de capital
financier et en retenant comme procédé de mesure celui du coût historique.
Les conventions comptables de base qui devraient être adoptées sont
notamment :

Rapport général de commissariat aux comptes 6

Société ………………….S.A Exercice clos le 31 Décembre 2007

 Convention de l’entité : en effet l’entreprise est considérée comme

étant une entité comptable autonome et distincte de ses propriétaires. La
comptabilité suppose une nette séparation entre le patrimoine de
l’entreprise et celui de ses propriétaires.
 Convention de la périodicité : puisque l’information financière doit
refléter l’évolution périodique des performances de l’entreprise pour servir
de base à la prise des décisions économiques.
 Convention du coût historique : où la valeur d’origine sert de base
adéquate pour la comptabilisation des postes d’actif et de passif de
l’entreprise. Le choix du coût historique se justifie par le fait que la valeur
d’origine constitue une information véritable reposant sur une évidence et
est par conséquent objective.
 Convention de réalisation du revenu qui sert de base pour
l’identification, la reconnaissance et la mesure de revenu en comptabilité.
Le revenu ne peut être comptabilisé qu’au moment où il est réalisé.
 Convention de rattachement des charges aux produits qui
consiste à établir une correspondance, directe ou indirecte, entre les
produits et les charges de l’entreprise. Lorsque les revenus sont
comptabilisés au cours d’un exercice, toutes les charges ayant concouru à
la réalisation de ces revenus doivent être déterminées et rattachées à ce
même exercice. Cette convention est le corollaire de l’autonomie des
exercices.
 Convention de permanence des méthodes qui exige que les mêmes
méthodes de prise en compte, de mesure et de présentation soient utilisées
par l’entreprise d’une période à l’autre. L’application de cette convention
permet la comparaison dans le temps de l’information comptable et favorise
les prédictions financières.
 Convention de prudence qui se définie comme étant la prise en
compte d’un certain degré de précaution dans l’exercice des jugements
nécessaires pour préparer les estimations dans des conditions
d’incertitudes, pour faire en sorte que les actifs ou les revenus ne soient
pas surévalués et que les passifs ou les charges ne soient pas sous
évalués.
 Convention de prééminence du fond sur la forme qui repose sur le
fait que les informations soient enregistrées et présentés en accord avec
leur substance et la réalité économique et non pas seulement selon leur
forme juridique.

Rapport général de commissariat aux comptes 7

Société ………………….S.A Exercice clos le 31 Décembre 2007

5. Etendue des
travaux de vérification
Notre examen a été effectué conformément aux normes de révision comptable
de l’IFAC. Ces normes recommandent que l’auditeur planifie et accomplit l’audit
en vue d’obtenir une assurance raisonnable que les états financiers ne
renferment pas d’anomalies significatives, et comporte le contrôle des
documents comptables et toutes les autres procédures de vérification que nous
avons jugés nécessaires en la circonstance.

En effet, les procédures d’audit doivent être effectuées suivant une démarche
scientifique qui combine les tests de procédures et les tests substantifs.
Au niveau de la phase d’audit et plus précisément les travaux de validation des
comptes, nos travaux de contrôle ont visé la justification du contenu des états
financiers sur la base des pièces comptables et tous autres éléments probants.
La validité d’une opération est concomitamment vérifiée sur les plans
comptable, juridique et fiscal.
Nos travaux comportent la revue critique des grands équilibres des comptes,
qui renferme en outre le contrôle général des variations des états financiers
par :
 Passer en revue la balance générale et identifier les soldes qui
paraissent atypiques.
 Calculer le poids relatif de chaque rubrique des états financiers par
rapport au total du bilan et des revenus.
 Comparer la variation des postes de bilan et de l’état de résultat par
rapport à l’exercice précédent pour focaliser sur les variations
inattendues.
 Vérifier la cohérence des données présentées dans les notes avec les
données des éléments des états financiers.
 S’assurer de la concordance des chiffres croisés dans les états
financiers.
 Vérifier le tableau de détermination du résultat fiscal et le comparer
avec la liste des charges à réintégrer et des produits à déduire, passer
aussi en revue la balance des charges et des produits.
 Vérifier les rapprochements des déclarations de TVA, TCL, TFP,
FOPROLOS, CNSS et retenues à la source.

6. Incidence des
événements
postérieurs
à la clôture sur les

Rapport général de commissariat aux comptes 8

Société ………………….S.A Exercice clos le 31 Décembre 2007

états financiers
Nous avons essayé de mettre en œuvre les procédures nécessaires et
adéquates afin de réunir les éléments probants suffisants et adéquats justifiant
que tous les événements pouvant nécessiter des ajustements ou une
information à donner dans les notes aux états financiers, ont été jusqu'à la date
de notre rapport, dûment identifiés.
Les principales procédures comprennent essentiellement :
- La revue des procédures établies par la direction pour
s’assurer que les événements postérieurs à la clôture ont bien
été identifiés.
- La consultation des procès verbaux des assemblées générales
et du comité d’audit -s’il existe- qui se sont tenues après la fin
de l’exercice, et la revue des questions abordées lors des
réunions dont les procès verbaux ne sont pas encore rédigés.
- La revue des derniers états financiers intercalaires de l’entité et
le cas échéant, des budgets, des prévisions de trésorerie et
des autres rapports de la direction.
- L’investigation auprès de la direction en vue de déterminer si
les événements postérieurs à la clôture susceptibles d’avoir
une incidence sur les états financiers se sont produits.

7. Continuité de
l’exploitation
Un des objectifs de l’audit est d’apprécier le bien fondé de l’utilisation par la
direction de la convention comptable de base de continuité de l’exploitation. En
effet, une société est présumée poursuivre son exploitation dans un avenir
prévisible, sans avoir, ni l’intention, ni la nécessité, de cesser son exploitation,
de procéder à sa liquidation ou de déposer son bilan. En conséquent, les actifs
et les dettes sont évalués à leurs coûts historiques ramenés, le cas échéant, à
leur valeur probable de réalisation.
Parmi les indicateurs qui peuvent servir pour apprécier le respect de cette
convention est :
 Capitaux propres ou fonds de roulements négatifs
(article CSC) ;
 Indications de retrait du soutien financier par les
prêteurs ou les créanciers ;
 Ratios financiers clés défavorables ;
 Arrêt de la politique de distribution des dividendes.

8. Evaluation des
estimations comptables

Rapport général de commissariat aux comptes 9

Société ………………….S.A Exercice clos le 31 Décembre 2007

contenues dans
les états financiers

Dans le cadre de notre mission, nous avons procédé à une évaluation des
estimations comptables retenues par la direction. Elle est en effet responsable
des évaluations comptables contenues dans les états financiers. Ces
estimations sont souvent empreintes d'incertitudes quant à l'aboutissement
d'événements qui se sont produits ou sont susceptibles de se produire et
nécessitent l'exercice du jugement. Ces estimations englobent notamment :

 Les provisions pour dépréciation des créances

douteuses et des stocks ;
 L’amortissement des immobilisations sur leur durée
d'utilisation estimée ;
 Les produits constatés d'avance ;
 Les provisions pour risques pour un procès en cours.

9. Parties liées
Nos travaux comportent une phase essentielle qui consiste à mettre en œuvre
des procédures d'audit afin de réunir des éléments probants suffisants et
adéquats sur l'identification par la direction des parties liées et sur les
informations données aux notes annexes sur l'effet des opérations entre parties
liées ayant une incidence significative sur les états financiers.

10. Assertions
sous-tendant
l'établissement des
états financiers

Il s'agit de l'ensemble des critères, explicites ou non, qui devraient être retenus
par la direction dans la préparation des états financiers :

 Existence : un actif ou une dette existe à une date donnée ;

 Droits et obligations : un actif ou une dette se rapportent à
l'entité à une date donnée ;
 Rattachement : transaction ou événement se rapportant à
l'entité et qui s'est produit au cours de la période;
 Exhaustivité : les actifs, les dettes, les transactions ou les
événements ont été enregistrés et tous les faits importants
ont été mentionnés ;
 Evaluation : enregistrement d'un actif ou d'une dette à sa
valeur d'inventaire ;

Rapport général de commissariat aux comptes 10

Société ………………….S.A Exercice clos le 31 Décembre 2007

 Mesure : une opération ou un événement est enregistrée à

sa valeur de transaction et une recette ou une dépense est
rattachée à la bonne période;
 Présentation et informations données : une information
est présentée, classée et décrite selon le référentiel
comptable applicable.
11. Déclaration de
la direction
(lettre d'affirmation)

Dans le cadre de notre mission, on doit s'assurer que la direction prend acte de
sa responsabilité dans la préparation et la présentation sincère des états
financiers conformément à un référentiel comptable identifié et à les approuver.
Pour s'assurer de l'acceptation de cette responsabilité et de l'approbation des
états financiers, nous demandons à la direction une déclaration écrite
conformément à l’article 13 quinter nouveau du Code des Sociétés
Commerciales pour les sociétés obligées de désigner un commissaire aux
comptes membre de l’Ordre des Experts Comptables de Tunisie ou par la
signature d’une copie des états financiers pour les autres sociétés.

Rapport général de commissariat aux comptes 11