Novembre 2017

OUTILS
OPERATIONNELS

’
PACK
PETITES
ENTREPRISES

5.0
Le Pack PE version 5.0 est accessible en téléchargement
depuis la plateforme documentaire
de la CNCC : SIDONI Notice d’utilisation

COMMISSAIRES AUX
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Novembre 2017

NATIONALE DES
COMPAGNIE

COMPTES
www.cncc.fr 16 avenue de Messine 75008 Paris. France. www.cncc.fr
01 I Pack PE 5.0 I Notice d’utilisation Notice d’utilisation I Pack PE 5.0 I 14

Sommaire Notes
Sommaire .................................................................................................................................................................................................. 01 .............................................................................................................................................................................................
Présentation du Pack PE v5.0 ........................................................................................................................................................ 01 .............................................................................................................................................................................................
Apports de la nouvelle version du Pack PE v5.0 ................................................................................................................. 02 .............................................................................................................................................................................................
Phase 1 – Acceptation de la mission .......................................................................................................................................... 03 .............................................................................................................................................................................................
Phase 2 – Identification et évaluation des risques d’anomalies significatives
.............................................................................................................................................................................................
& Planification ................................................................................................................................................................. 04
.............................................................................................................................................................................................
Schéma ..................................................................................................................................................................................................... 07
.............................................................................................................................................................................................
Phase 3 – Réponses à l’évaluation des risques & Collecte des éléments probants ............................................ 09

Phase 4 – Synthèse de la mission & Formulation de l’opinion ......................................................................................... 10 .............................................................................................................................................................................................

Conventions d’utilisation du Pack PE ........................................................................................................................................... 12 .............................................................................................................................................................................................

En pratique ................................................................................................................................................................................................ 12 .............................................................................................................................................................................................

Le Pack PE dans l’offre CNCC .......................................................................................................................................................... 13 .............................................................................................................................................................................................
Notes ............................................................................................................................................................................................................ 14 .............................................................................................................................................................................................
.............................................................................................................................................................................................

Présentation du Pack PE v5.0 .............................................................................................................................................................................................

.............................................................................................................................................................................................
Le « Pack Petites Entreprises», dit « Pack PE », élaboré par la CNCC, est un ensemble d’outils permettant
au commissaire aux comptes de faciliter la formalisation des diligences à mettre en œuvre et de structurer
.............................................................................................................................................................................................
sa démarche pour l’audit d’une petite entreprise, dans le cadre des normes d’exercice professionnel. Le .............................................................................................................................................................................................
schéma de cette démarche d’audit figure en page 7 de la notice.
Ces outils ont été structurés de manière à vous faire gagner du temps. Ils ont été élaborés en tenant .............................................................................................................................................................................................
compte des particularités de la Petite Entreprise et ne sont pas transposables à d’autres situations sans
.............................................................................................................................................................................................
modification préalable. Dans ce contexte, ils peuvent être regroupés en trois catégories :
• les « outils structurants » : considérés comme essentiels dans la démarche d’audit, ils devraient être .............................................................................................................................................................................................
utilisés dans tous les cas ;
.............................................................................................................................................................................................
• les « autres outils » : considérés comme utiles dans la démarche d’audit, ils seront sélectionnés
selon les cas, à l’appréciation du commissaire aux comptes. .............................................................................................................................................................................................
• les «outils de communication» considérés comme utiles pour les échanges que peut avoir le
commissaire aux comptes avec son client.
.............................................................................................................................................................................................
Ce pack n’a pas la prétention d’être exhaustif. .............................................................................................................................................................................................
L’utilisation des outils du Pack PE se fait sous l’entière responsabilité du commissaire aux comptes et
.............................................................................................................................................................................................
suppose la connaissance des normes d’exercice professionnel, des dispositions législatives et
réglementaires et du code de déontologie de la profession de commissaire aux comptes. .............................................................................................................................................................................................
Il n’exonère pas le professionnel de la mise en œuvre de diligences appropriées à chacun de ses
dossiers, ni de l’utilisation d’outils complémentaires afin de formaliser ces dernières. Aussi ne comporte- .............................................................................................................................................................................................
t-il pas de programme de travail standard. .............................................................................................................................................................................................
07 I

Phases
de la
Audit mis en oeuvre dans le cadre de la certification des comptes annuels des petites entreprises

Acceptation
et maintien
Identification et évaluation
des risques d’anomalies
Pack PE 4.0
Réponses à l’évaluation des
risques & Collecte des
Synthèse de la mission &
Autres obligations
• Signalement des
I 08

.............................................................................................................................................................................................
Formulation de l’opinion irrégularités
mission de la mission significations & Planification éléments probants • Révélation

• Blanchiment
Approche par les risques - Accès au schéma

Le cahier central comporte un

• Alerte NI

.............................................................................................................................................................................................
Phase 1 Phase 2 Phase 3 Phase 4
Autres vérifications
Accès aux outils Accès aux outils Accès aux outils Accès aux outils
NEP 500 NEP 9510
NEP 210 NI NEP 315 NI NEP 330 NEP 700 NI
• Rapport de gestion
Procédures Tests de NEP 501
Acceptation Connaissance de l’entité et d’audit procédures Caractère • Conventions
NI

schéma général positionnant

Coeur de la de son environnement et Rapport sur réglementées
et maintien Lettre de mises en probant des
démarche de la mission évaluation du risque œuvre à Contrôles éléments les comptes • Autres vérifications
d’audit d’anomalies significatives l’issue de annuels
mission l’évaluation de collectés
dans les comptes NEP applicables à
substance
des risques des situations
NI spécifiques

l’ensemble des outils tout au

Stratégie Programme NEP 100
générale et de travail Justification
Planification Audit des comptes
plan d’audit des réalisé par plusieurs
d’un audit appréciations commissaires aux
NEP 300 NEP 705 NI comptes
Informations
Focus sur relatives aux NEP 510 NI
exercice
certains Demandes précédents Contrôle du bilan

long de la mission.
Procédures d’ouverture du
aspects de la analytiques Evaluation des de confirmation NEP 710 premier exercice
anomalies des tiers Evénements certifié par le
démarche postérieurs à la
NEP 520 NI relevées NEP 505 NI commissaire aux
Utilisation des clôture
travaux d’un comptes
expert-comptable Appréciation des NEP 450 NEP 560 NI
estimations Sélection des Déclarations NEP 600 NI
NEP 630 NI comptables éléments à de la direction
contrôler Principes spécifiques
NEP 540 NEP 580 NI applicables à l’audit
NEP 530 des comptes
consolidés

Principes CDP Code de déontologie de la profession de commissaires aux comptes NEP 620
généraux Intervention d’un
NEP 200 Principes applicables à l’audit des comptes mis en oeuvre dans le cadre de la certification des comptes expert

NEP 230 Documentation de l’audit des comptes

NEP 730 NI
NEP 240 Prise en considération de la possibilité de fraudes lors de l’audit des comptes
Normes Changements
NEP 250 Prise en compte du risque d’anomalies significatives dans les comptes résultant du non-respect des textes légaux et réglementaires comptables
transverses
NEP 260 Communication avec les organes mentionnés à l’article L.823-16 du code de commerce
NEP 910
NEP 265 Communication des faiblesses du contrôle interne
Certification des
Légende NEP 320 Anomalies significatives et seuil de signification comptes annuels des
Texte de référence entités mentionnées à
Texte NEP 550 Relations et transactions avec les parties liées l’article L.823-12-1 du
code de commerce
NI Note d’information NEP 570 Continuité d’exploitation
NBE 1 Norme de bon exercice - Démarche d'optimisation de la communication du commissaire aux comptes avec le dirigeant de PME

© Compagnie nationale des commissaires aux comptes I Pack PE 4.0 I Juillet 2014

Compagnie nationale des commissaires aux comptes I Tous droits réservés 2010-2017 I novembre 2017 Compagnie nationale des commissaires aux comptes I Tous droits réservés 2010-2017 I novembre 2017
13 I Pack PE 5.0 I Notice d’utilisation Notice d’utilisation I Pack PE 5.0 I 02

Le Pack PE dans l’offre CNCC Apports de la nouvelle version du Pack PE v5.0

Les principaux apports de la nouvelle version 5.0 du Pack PE sont les suivants :
Pack PE : formez-vous
✓ La mise à jour de plusieurs outils en lien avec le nouveau code de déontologie de juin 2017, l’ordonnance n°
2016-315 du 17 mars 2016 relative au commissariat aux comptes, les textes applicables aux conventions
Le Pack PE fait l’objet de référence dans de nombreuses formations. réglementées, le nouveau plan comptable général, la modification des normes d’exercice professionnel relatives aux
N’hésitez pas à consulter le site des formations de la CNCC pour identifier la/les formations que vous rapports et à la continuité d’exploitation :
pourriez suivre pour optimiser votre utilisation du Pack PE. • le questionnaire d’acceptation d’un nouveau mandat
• les exemples de lettres au prédécesseur, d’acceptation de mandat, de déclaration d’indépendance et de lettre
de mission
• le questionnaire de fin de mission
• la note de synthèse complémentaire

Connectez-vous ! • le questionnaire de contrôle de l’annexe

• le questionnaire de préparation des rapports sur les comptes annuels
• le questionnaire relatif à la procédure des conventions réglementées

formation.cncc.fr • les exemples de rapport sur les comptes annuels et de rapport spécial

✓ La création d’une troisième catégorie d’outils regroupant les outils de communication déjà
présents dans la précédente version du Pack PE en outils non structurant et ceux présents dans le
Pack Ambassadeur. Cette catégorie a pour but de proposer aux commissaires aux comptes plusieurs
exemples de compte-rendu qu’il convient d’adapter aux caractéristiques de l’entité auditée.

✓ La création d’un nouvel outil structurant avec le questionnaire relatif aux textes légaux et réglementaires élaboré
sur la base de la norme d’exercice professionnel NEP 250 «  Prise en compte du risque d’anomalies significatives
dans les comptes résultant du non-respect des textes légaux et réglementaires  » et de l’avis technique «  Le
commissaire aux comptes et le respect des textes légaux et réglementaires ».

✓ L’intégration de nouveaux outils non structurant avec  le questionnaire relatif à l’évaluation des risques
informatiques et la feuille de travail sur la valorisation des stocks provenant tous deux de la précédente version du
Pack Ambassadeur

✓ L’amélioration de l’outil intitulé «  Procédure analytique préliminaire  » avec l’intégration d’un onglet de calcul des
ratios de gestion.

✓ L’intégration de nouveaux questionnaires présents dans les notes d’information avec les questionnaires relatifs au
rapport de gestion

Compagnie nationale des commissaires aux comptes I Tous droits réservés 2010-2017 I novembre 2017 Compagnie nationale des commissaires aux comptes I Tous droits réservés 2010-2017 I novembre 2017
03 I Pack PE 5.0 I Notice d’utilisation
Phase 1 - Acceptation de la mission
Avant d'accepter un mandat, le commissaire aux comptes apprécie la possibilité d'effectuer la mission,
dans le respect des textes législatifs et réglementaires, du Code de déontologie de la profession de
commissaire aux comptes et des normes d’exercice professionnel.
Dans le contexte de la Petite Entreprise, la réponse à un questionnaire allégé devrait permettre
d’identifier les principales zones de risques qui remettraient en cause l’acceptation de la mission :
>> A1.1 - Questionnaire d’acceptation d’un nouveau mandat
Une fois la décision d’acceptation de la mission prise et formalisée, le commissaire aux comptes doit
répondre à un certain nombre de formalités :
- vis-à-vis du commissaire aux comptes précédent, en l’interrogeant sur les modalités de fin de sa mission
et les éventuels obstacles rencontrés à la correcte réalisation de sa mission :
>> B1.1 - Lettre au prédécesseur
- vis-à-vis de l’entité, en confirmant d’abord l’acceptation du mandat, puis en précisant les modalités de sa
mission (objectif et étendue de la mission, responsabilités du commissaire aux comptes, responsabilités de
la direction, intervenants, dates, honoraires, …) :
>> B1.2 – Lettre d’acceptation de mandat
>> B1.3 - Lettre de mission
- vis-à-vis des instances professionnelles, en déclarant le nouveau mandat auprès de sa CRCC de
rattachement. Un système de déclaration en ligne est prévu par la CNCC à travers son portail (https://
www.cncc.fr).
- vis-à-vis des membres de l’équipe, en leur demandant de s’engager sur leur respect des règles
déontologiques, et notamment l’absence d’incompatibilités (ces déclarations peuvent être globales pour
l’ensemble des missions du cabinet) :
>> B1.4 - Déclarations d’indépendance
Préalablement à l’acceptation de la mission, le commissaire aux comptes rencontre le dirigeant de l’entité.
A l’issue de cette rencontre, il établit une proposition de mission pour formaliser les termes de l’entretien.
Cette proposition de mission est d’autant plus utile au dirigeant qui lance une procédure d’appel d’offres.
>> C1.1.1 et C.1.1.2 - Exemples de proposition de mission
Compagnie nationale des commissaires aux comptes I Tous droits réservés 2010-2017 I novembre 2017
Notice d’utilisation I Pack PE 5.0 I 12
Conventions d’utilisation du Pack PE
• Le Pack PE ne correspond pas à une solution pratique de mise en œuvre de la NEP 910 dite « Norme PE ». La
notion de « Petite entreprise » considérée dans le Pack PE concerne toute forme de petite entreprise et n’est à
rapprocher d’aucun montant ou d’aucun seuil. En ce sens, l’utilisation du Pack PE ne se réduit pas au seul champ
des entreprises visées par la norme PE.
• L’utilisation des outils du Pack PE se fait sous l’entière responsabilité du commissaire aux comptes et suppose la
connaissance des normes d’exercice professionnel, des dispositions législatives et réglementaires et du code de
déontologie de la profession de commissaire aux comptes ;
• Elle ne le dispense pas de l’exercice de son jugement professionnel et ne l’exonère pas de la mise en œuvre de
diligences appropriées aux caractéristiques et aux spécificités de chacun de ses dossiers, tout en veillant au
respect des normes d’exercice professionnel ;
• Afin d’utiliser le Pack PE dans les meilleures conditions, il est vivement recommandé de suivre les formations
adaptées aux PE proposées par CNCC Services Département Formation et les conférences s’y rapportant ;
• L’utilisation des outils bureautiques du Pack PE nécessite une configuration informatique minimale qui est la
suivante :
- Système d’exploitation : Windows XP (idéalement Windows 7)
- Version MS Office : 2003 (fonctionnement optimal sur Office 2010)
En pratique
Comment utiliser les outils ?
Les outils qui vous sont proposés dans le Pack PE sont des outils de bureautique (suite MS Office).
Ils sont prêts à l’emploi et simples d’utilisation.
Nous attirons votre attention sur le fait qu’ils ne constituent pas à eux seuls un dossier de travail complet et qu’ils
devront être accompagnés de feuilles de travail complémentaires, en fonction des risques identifiés.
Par ailleurs, il ne s’agit pas d’utiliser l’ensemble des outils proposés dans le Pack PE pour chaque dossier de travail. Le
commissaire aux comptes apprécie l’opportunité de leur utilisation selon son jugement professionnel.
De plus, dans les questionnaires proposés, lorsqu’une réponse à une question donnée porte sur une case grisée (avec
une couleur de caractère rouge dans la version électronique), elle doit entraîner de la part du commissaire aux comptes
une formalisation de son impact sur son approche.
Enfin, le Pack PE a vocation à « vivre » : à l’emploi, vous aurez probablement des remarques et commentaires à faire sur
ce pack (le contenu des outils proposés, la proposition d’outils complémentaires...). Aussi, nous vous encourageons à
nous les transmettre à l’adresse électronique suivante afin d’enrichir les versions ultérieures :
packpe@cncc.fr
Comme précisé dans les conventions d’utilisation du Pack PE, les outils bureautiques proposés ne font pas l’objet
d’un service d’assistance de la CNCC. Il appartient au professionnel de prendre ses dispositions pour veiller à leur
bonne installation et à leur bon fonctionnement.
Procédures d’activation des macros
Trois outils du Pack PE, «  A2.1 Procédure analytique préliminaire»,  « A2.4. Analyse matricielle des risques » et « A3.1
Feuilles des variations par cycles », comportent des macros signées avec un certificat nommé «PACKPE ».
Vous devez autoriser l’exécution de ces macros sur votre poste pour faire fonctionner ces outils.
La procédure d’activation des macros est intégrée dans le répertoire des fichiers du Pack PE.
Suivant le niveau de sécurité paramétré sur votre système, il est possible que ladite procédure d’activation ne soit pas
nécessaire.
Référencement des outils et suivi de leurs mises à jour
Le principe de référencement des outils ainsi que le suivi de leurs mises à jour sont disponibles dans le répertoire des
fichiers du Pack PE.
Compagnie nationale des commissaires aux comptes I Tous droits réservés 2010-2017 I novembre 2017
11 I Pack PE 5.0 I Notice d’utilisation
Phase 4 – Synthèse de la mission
& Formulation de l’opinion (suite)
Le commissaire aux comptes rencontre son client en fin de mission pour lui faire part des conclusions de ses
travaux. Le compte rendu suivant, destiné au dirigeant de l’entité, permet de faciliter le déroulement de
l’entretien :
>> C4.1.1 – Compte rendu sur la mission
Le commissaire aux comptes présente à l’organe appelé à statuer sur les comptes ses rapports. Les
supports de communication suivants permettent une présentation dynamique.
>> C4.2.1 – Présentation du rapport sur les comptes
>> C4.1.1 – Présentation du rapport spécial Nouveau
Compagnie nationale des commissaires aux comptes
Nouveau
I Tous droits réservés 2010-2017
Notice d’utilisation I Pack PE 5.0 I 04
Phase 2 – Identification et évaluation des risques
d’anomalies significatives & Planification
Au cours de cette étape le commissaire aux comptes prend connaissance de l'entité, y compris de son
contrôle interne, afin :
• d’identifier et d'évaluer les risques d'anomalies significatives dans les comptes (décomposés en
risques inhérents et en risques liés au contrôle),
• de planifier sa mission.
Dans un premier temps, l’analyse du commissaire aux comptes doit être réalisée au niveau des comptes
pris dans leur ensemble, puis au niveau des assertions pour les catégories d’opérations, les soldes de
comptes et les informations fournies dans l’annexe, considérés comme significatifs.
Dès la planification, et tout au long de sa mission, le commissaire aux comptes prend notamment en
compte la possibilité de fraudes et l’existence d’éléments susceptibles de mettre en cause la continuité
d’exploitation et en tient compte dans son plan de mission.
La prise de connaissance permettant d’évaluer les risques inhérents porte notamment sur les aspects
suivants :
• secteur d’activité de l’entité, de son environnement réglementaire et d’autres facteurs externes,
• caractéristiques de l’entité (activités, actionnariat, gouvernement d’entreprise, types
d’investissements, organisation et financement),
• choix et application des méthodes comptables retenues par l’entité,
• objectifs et stratégies de l’entité et risques liés à l’activité pouvant engendrer des risques
d’anomalies significatives,
• mesure et analyse d’indicateurs de la performance financière de l’entité.
La prise de connaissance permettant d’évaluer les risques liés au contrôle de l’entité porte sur les
éléments de contrôle interne pertinents pour l’audit.
Pour chaque assertion et pour chaque catégorie d’opérations, chaque solde de compte et chaque
information fournie dans l’annexe, lorsqu’ils sont estimés significatifs, le commissaire aux comptes identifie
les risques d’anomalies significatives.
Dans le contexte de la Petite Entreprise, l’évaluation des risques d’anomalies significatives s’effectue en
tenant compte de la taille humaine de l’entreprise, de la prépondérance du dirigeant dans les processus de
décision et de contrôle et de l’intervention fréquente d’un expert-comptable.
En effet, la présence d’un expert-comptable est fréquente dans les petites entreprises et il revient au
commissaire aux comptes d’utiliser au mieux les travaux de celui-ci, afin de pouvoir alléger les siens. Pour
ce faire, il doit se rapprocher de l’expert-comptable afin de prendre connaissance de la nature et de
l’étendue de sa mission et apprécier dans quelle mesure il pourra s’appuyer sur ses travaux.
I novembre 2017 Compagnie nationale des commissaires aux comptes I Tous droits réservés 2010-2017 I novembre 2017
05 I Pack PE 5.0 I Notice d’utilisation
Phase 2 – Identification et évaluation des risques d’anomalies
significatives & Planification (suite)
Les outils adaptés à cette étape d’identification et d’évaluation des risques d’anomalies significatives dans
les comptes et de planification de la mission sont les suivants :
Une procédure analytique préliminaire en tant que procédure d’évaluation des risques permet au
commissaire aux comptes d’identifier des opérations ou événements inhabituels, des montants ou
tendances pouvant faire apparaître des risques d’anomalies significatives ou des éléments ayant une
incidence sur l’audit. Elle permet aussi une première visualisation des états de synthèse (bilan et compte
de résultat) :
>> A2.1 – Procédure analytique préliminaire
Pour formaliser son analyse des risques d’anomalies significatives au niveau des comptes pris dans leur
ensemble et leur impact sur la démarche d’audit, son identification des cycles et comptes significatifs, le
commissaire aux comptes dispose d’un outil structurant dénommé «  Plan de mission». Il s’agit d’un outil
pluriannuel à documenter dès l’acceptation de la mission. Il est complété du programme de travail issu
notamment de l’analyse matricielle des risques :
>> A2.2 – Plan de mission
Pour mettre en pratique le concept de caractère significatif de façon appropriée lors de la planification et
de la réalisation de l’audit, le commissaire aux comptes précise les seuils de signification et de planification
retenus :
>> A2.3 – Seuils de signification et de planification
L’analyse matricielle des risques se déroule par étapes successives avec un report automatique des
résultats au fur et à mesure de l’analyse : l’évaluation des risques inhérents, la prise en compte du contrôle
interne et des tests de procédures, l’apport des travaux réalisés par l’expert-comptable, la synthèse de
l’évaluation des risques d’anomalies significatives, la détermination des contrôles de substance à mettre en
œuvre et enfin le programme de travail qui permet d’établir le lien entre les risques d’anomalies
significatives détectés par assertion et les procédures d’audit prévues pour chaque cycle sachant qu’un
minimum de contrôle de substance est toujours obligatoire.
Des exemples sont fournis à titre indicatif dans les boîtes de saisie de chacune des étapes : risques
inhérents, contrôles internes, contrôles de l’expert-comptable, contrôles de substance. Ces exemples sont
à adapter et à compléter eu égard aux caractéristiques et aux spécificités du dossier audité :
>> A2.4 – Analyse matricielle des risques (Identique à la version précédente )
Pour formaliser les diligences à mettre en oeuvre en application des dispositions de la NEP 250, le
commissaire aux comptes dispose d’un outil structurant intitulé «Questionnaire relatif aux textes légaux et
réglementaires».
>> A2.5 – Textes légaux et réglementaires Nouveau
Afin de gérer sa mission de manière optimale et de confirmer son évaluation initiale, le commissaire aux
comptes planifie ses travaux, prévoit la nature et l’étendue des ressources nécessaires pour réaliser la
mission et établit un suivi des temps passés :
>> B2.1 – Planification de la mission
Compagnie nationale des commissaires aux comptes I Tous droits réservés 2010-2017 I novembre 2017
Notice d’utilisation I Pack PE 5.0 I 10
Phase 4 – Synthèse de la mission
& Formulation de l’opinion
Le commissaire aux comptes, sur la base des éléments obtenus et notamment des résultats des tests de
procédures et des contrôles de substance, réalise une synthèse des conclusions et constats de ses travaux,
l’objectif étant de pouvoir, sur la base des risques identifiés dans l’approche de la mission et de ceux
détectés au cours de la mission, conclure et justifier de son opinion.
Avant d’émettre son rapport, il s’assure qu’il a réalisé l’ensemble des diligences nécessaires.
Dans le contexte de la Petite Entreprise, cette vérification est menée au travers d’un questionnaire adapté
permettant également de formaliser l’approche en matière de continuité d’exploitation, traitement des
événements postérieurs à la clôture et communication aux organes mentionnés à l’art. L.823-16 du Code de
commerce.
>> A4.1 – Questionnaire de fin de mission (incluant la continuité d’exploitation, les événements postérieurs
à la clôture et la communication aux organes mentionnés à l’art. L.823-16 du Code de commerce)
La rédaction d’une note de synthèse complémentaire au compte rendu sur l’audit des comptes permet de se
prononcer non seulement sur l’opinion à émettre mais également sur la poursuite de la mission pour la
période suivante :
>> A4.2 – Note de synthèse complémentaire (incluant la poursuite de la mission)
De plus, le commissaire aux comptes formalise le lien entre les comptes audités et ceux arrêtés par l’entité
qu’il annexera à son rapport après avoir vérifié le contenu de l’annexe :
>> B4.1 – Questionnaire de contrôle de l’annexe
Avant d’établir son rapport sur les comptes annuels, le commissaire aux comptes demande des déclarations
écrites du représentant légal de l’entité :
>> B4.2.1 – Déclarations de la direction (courrier de la société)
>> B4.2.2 – Déclarations de la direction (courrier du commissaire aux comptes)
Une fois l’ensemble de ces travaux formalisés, le commissaire aux comptes prend les décisions relatives à la
formulation de son opinion et établit son rapport sur les comptes annuels. Pour cela, il dispose d’un
questionnaire de préparation du rapport sur les comptes annuels reprenant les différentes parties du
rapport et d’un questionnaire sur les informations du rapport de gestion (cf B.4.7 ci dessous).
>> B4.3 – Questionnaire de préparation du rapport sur les comptes annuels
>> B4.4 – Rapport sur les comptes annuels
Le commissaire aux comptes établi un rapport spécial sur les conventions réglementées en fonction de la
forme juridique de l’entité auditée.
>> B4.5 – Questionnaires relatifs à la procédure des conventions réglementées
>> B4.6 – Rapport spécial
>> B4.7 – Questionnaire sur le rapport de gestion Nouveau
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09 I Pack PE 5.0 I Notice d’utilisation Notice d’utilisation I Pack PE 5.0 I 06

Phase 3 – Réponses à l’évaluation des risques Phase 2 – Identification et évaluation des risques d’anomalies
& Collecte des éléments probants significatives & Planification (suite)

Le commissaire aux comptes exerce son jugement professionnel pour évaluer le caractère suffisant et
approprié des éléments collectés, afin d’obtenir l’assurance raisonnable que les comptes ne comportent pas
d’anomalies significatives.
Il apprécie tout au long de sa mission dans quelle mesure il convient de revoir la nature, le calendrier ou
l'étendue des travaux, en fonction des éléments collectés.
Les feuilles de variations par cycles constituent un lien essentiel entre les comptes audités et les procédures
d’audit mises en œuvre.
Dans le contexte de la Petite Entreprise, ces feuilles de variations par cycles, accompagnées de leurs
commentaires, peuvent servir de support pour la documentation :
• des procédures analytiques de substance,
• des procédures analytiques effectuées à la fin de l’audit lors de la revue de la cohérence d’ensemble
des comptes à l’aide des états de synthèses qui y sont joints.
>> A3.1 – Feuilles des variations par cycle
Pour faciliter la formalisation des tests de procédures, des feuilles de travail adaptées sont proposées au
commissaire aux comptes :
>> B2.2 – Tests de procédures
Afin de compléter l’analyse du système d’information présente dans le plan de mission, le commissaire aux
comptes dispose d’un outil (non structurant) lui permettant d’aller plus loin dans l’évaluation des risques
informatiques.
>> B2.3 – Evaluation des risques informatiques Nouveau
A l’issue de cette phase d’identification et d’évaluation des risques d’anomalies significatives et de
planification, le commissaire aux comptes rencontre le dirigeant de l’entité pour lui présenter l’analyse des
risques, l’informer sur les forces et faiblesses de contrôle interne et lui faire part de ses recommandations.
Les comptes rendus suivants, destinés au dirigeant de l’entité, permet de faciliter le déroulement de
l’entretien :

Pour mettre en œuvre les procédures définies dans le programme de travail de l’analyse matricielle des >> C2.1.1 et C2.1.2 – Exemples de comptes rendus préalables à la mise en œuvre des contrôles
risques, le commissaire aux comptes dispose de différentes techniques de contrôle, parmi lesquelles :
• les demandes de confirmation des tiers :

>> B3.1.1 – Demandes de confirmation (version en français)

>> B3.1.2 – Demandes de confirmation (version en anglais)

>> B3.2.1 – Traitement des confirmations (fournisseurs)

>> B3.2.2 – Traitement des confirmations (clients)

• l’assistance à l’inventaire physique :

>> B3.3 – Questionnaire d’assistance à l’inventaire physique

Pour formaliser et conclure ses contrôles, mettre en évidence les points en suspens, les anomalies relevées,
les points à suivre en N+1 et les tests réalisés sur les écritures d’inventaires passées lors de la clôture de
l’exercice, le commissaire aux comptes dispose en outre de feuilles de travail adaptées :

>> B3.4 – Feuilles de travail

Pour formaliser les contrôles réalisés sur la valorisation des stocks, le commissaire aux comptes dispose de
la feuille de travail suivante

>> B3.5 – Analyse de la valorisation des stocks Nouveau

A cette occasion, le commissaire aux comptes présente au dirigeant ses conclusions sur l’inventaire
physique réalisé. Pour ce faire, il dispose du compte rendu suivant sur lequel il peut s’appuyer pour mener
son entretien.

>> C3.1.1, C3.1.2 et C3.1.3 - Exemples de compte rendu d’assistance à l’inventaire

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07 I Pack PE 5.0 I Notice d’utilisation Notice d’utilisation I Pack PE 5.0 I 08

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Pack PE 5.0
Autres obligations
Phases Acceptation Identification et évaluation Réponses à l’évaluation des
Synthèse de la mission & • Signalement des
de la et maintien des risques d’anomalies risques & Collecte des irrégularités
Formulation de l’opinion
mission de la mission significatives & Planification éléments probants • Révélation BPP

• Blanchiment NEP 9605

Approche par les risques - Accès au schéma
• Alerte NI
Phase 1 Phase 2 Phase 3 Phase 4
Accès aux outils Accès aux outils Accès aux outils Accès aux outils Autres vérifications

NEP 330 NI NEP 500 NEP 700 NI

NEP 210 NI NEP 315 NI • Rapport
Procédures NEP 501 de gestion NEP 9510 NI
Tests de
Connaissance de l’entité et d’audit • Conventions
Acceptation procédures Caractère NI
Coeur de la et maintien Lettre de
de son environnement et mises en probant des
Rapport sur réglementées
démarche évaluation du risque œuvre à les comptes
de la mission Contrôles éléments • Autres vérifications
d’audit d’anomalies significatives l’issue de annuels
mission de collectés
dans les comptes l’évaluation
substance
des risques NEP applicables à
des situations
spécifiques
Approche Programme
générale Justification NEP 100
de travail des
Planification et plan de
d’un audit appréciations Audit des comptes
mission réalisé par plusieurs
NEP 701 NI commissaires aux
NEP 300 NI
NEP 702 comptes
Informations
Focus sur relatives aux
NI
exercices NEP 510
certains Demandes précédents Evénements
Procédures postérieurs à la Contrôle du bilan
aspects de la analytiques
de confirmation
NEP 710 d’ouverture du
des tiers clôture
démarche premier exercice
Utilisation des NEP 520 NI NEP 505 NI NEP 560 NI certifié par le
travaux d’un commissaire aux
expert-comptable Appréciation des comptes
Sélection des Evaluation des
estimations Déclarations anomalies
NEP 630 comptables éléments à de la direction NI
contrôler relevées NEP 600
NEP 580 NI Principes spécifiques
NEP 540 NEP 450
NEP 530 applicables à l’audit
des comptes
consolidés
Principes CDP Code de déontologie de la profession de commissaires aux comptes
NEP 620
généraux NEP 200 Principes applicables à l’audit des comptes mis en oeuvre dans le cadre de la certification des comptes Intervention d’un
expert
NEP 230 Documentation de l’audit des comptes
NEP 240 Prise en considération de la possibilité de fraudes lors de l’audit des comptes NEP 730 NI
Normes NEP 250 Prise en compte du risque d’anomalies significatives dans les comptes résultant du non-respect des textes légaux et réglementaires AT Changements
transverses comptables
NEP 260 Communication avec les organes mentionnés à l’article L.823-16 du code de commerce
NEP 265 Communication des faiblesses du contrôle interne NEP 910
NEP 320 Application de la notion de caractère significatif lors de la planification et de la réalisation d’un audit Certification des
Légende comptes annuels des
NEP 550 Relations et transactions avec les parties liées entités mentionnées à
Texte Texte de référence l’article L.823-12-1 du
NEP 570 Continuité d’exploitation NI code de commerce
NI Note d’information

AT Avis technique © Compagnie nationale des commissaires aux comptes I Pack PE 5.0 I Novembre 2017