Missions comptes

annuels
Approche normative
et application à la mission
de présentation

Synthèse du module
elearning

Centre de formation
de la profession comptable
 C1M4 – Missions comptes annuels :
Approche normative et application à la mission de présentation
Chapitre : Les missions cœur de métier de l’expert-comptable
Séquence : Panorama des missions cœur de métier de l’expert-comptable

Synthèse de la séquence :
Panorama des missions cœur de métier de l’expert-comptable

Les missions historiques de l’expert-comptable (nécessairement exercées par un expert-

comptable inscrit au Tableau de l’Ordre) s’articulent en :
 Missions principales liées directement aux comptes annuels : cœur de métier du
professionnel ;
 Missions " accessoires " ou complémentaires à la mission principale : un large panel à
explorer qui sont complémentaires à la mission cœur de métier.

Les missions récentes proposées par l’expert-comptable (pour élargir le périmètre des
interventions) :
 l’accompagnement dans l’accès aux crédits des TPE/PME ;
 l’accompagnement à la création : Business story ;
 la mission " tiers de confiance " ;
 la mise en place du RGPD.

Les missions de demain (pour s’adapter aux attentes des clients) :

 devenir le coach de son client ;
 passer de la mission de paie à la mission RH ;
 accompagner son client dans la transition numérique : l’Intelligence Artificielle est en
marche.

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Approche normative et application à la mission de présentation
Chapitre : Les missions cœur de métier de l’expert-comptable
Séquence : Focus : de la saisie à l’établissement des comptes annuels

Synthèse de la séquence :
Focus : de la saisie à l’établissement des comptes annuels

Il est impératif d’enregistrer toutes les pièces comptables de l’entreprise, suivant la norme
du plan comptable.

Le compte d’attente doit être apuré puisqu’il ne permet pas de pouvoir commencer nos
contrôles, seuls les éléments particuliers nécessitant plus d’informations de la part du client
peuvent s’y trouver, à défaut la saisie serait à reprendre entièrement.

Loin de se contenter de saisir les opérations d'inventaire (ou de laisser faire les logiciels) avant
d'élaborer les comptes annuels, le comptable doit encore effectuer toutes les opérations de
pointage, vérification, justification des comptes.
C'est la révision des comptes qui s'appuie sur les procédures mises en place par
l’entreprise afin de déterminer les contrôles à effectuer.

L’ordre des Experts-Comptables préconise le dossier de travail par cycle.

Ce dossier va permettre de matérialiser nos contrôles et documenter nos travaux dans le
respect des normes applicables.

On entend par comptes annuels, la réunion de 3 documents :

 le bilan ;
 le compte de résultat ;
 l’annexe comptable.

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Approche normative et application à la mission de présentation
Chapitre : Les missions cœur de métier de l’expert-comptable
Séquence : Cadre d’application des missions de l’expert-comptable

Synthèse de la séquence :
Cadre d’application des missions de l’expert-comptable

L’activité d’expertise comptable est encadrée par 3 textes principaux :

 l’ordonnance de 1945 ;
 le Code de déontologie ;
 le référentiel normatif : normes professionnelles et cadre des missions.

Le Code de déontologie, en vigueur depuis le 1er décembre 2007 et intégré dans le décret
du 30 mars 2012 définit les devoirs et les obligations liés à l’exercice professionnel, envers les
clients, envers l’Ordre, envers les confrères.

Les normes professionnelles regroupées dans le référentiel normatif 2016/2017 définissent

les principes fondamentaux et les procédures qu’il convient d’adopter dans l’exercice des
missions. Ces normes sont structurées en :
 deux normes d’application générale : Norme de maîtrise de la qualité et norme anti-
blanchiment ;
 des normes spécifiques applicables à certaines missions.

Le cadre des missions également présenté dans le référentiel normatif 2016/2017 répartit
les missions que peut faire l’expert-comptable en 3 grandes catégories de missions :
 missions d’assurance sur des comptes complets historiques : mission de présentation,
mission d’examen limité, mission d’audit ;
 autres missions d’assurance : mission d’examen d’informations financières prévisionnelles
par exemple ;
 missions sans assurance : autres prestations fournies à l’entité par exemple.

Les missions en lien avec la préparation, l’établissement des comptes annuels et les
prestations liées (déclarations fiscales, approbation des comptes…) s’inscrivent dans
différents endroits au niveau du cadre de référence, selon leur nature précise.

Dans votre pratique, en qualité de « futur » expert-comptable, vous devez :

 appliquer et faire appliquer les textes professionnels : ordonnance, Code de déontologie et
normes professionnelles ;
 pour toute nouvelle mission, identifier sa nature et son positionnement au niveau du cadre
des missions afin notamment de savoir :
▪ si la mission doit aboutir à la délivrance d’une opinion : cas de toutes les missions
d’assurance ;
▪ s’il existe une norme spécifique applicable à la mission à effectuer.

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Chapitre : Les missions cœur de métier de l’expert-comptable
Séquence : Les missions d’assurance liées aux comptes annuels

Synthèse de la séquence :
Les missions d’assurance liées aux comptes annuels

Les missions d’assurance portant sur les comptes complets historiques sont au nombre de 3 :
 la mission de présentation ;
 la mission d’examen limité ;
 et la mission d’audit.

Selon la nature de la mission retenue, le niveau d’assurance apporté sur les comptes est
différent :
 assurance modérée dans le cadre des missions de présentation et d’examen limité ;
 assurance raisonnable dans le cadre des missions d’audit.

Les diligences à effectuer pour chacune de ces missions sont définies par des normes
professionnelles spécifiques. Elles sont les plus étendues dans le cadre d’une mission d’audit.
En sus de ces diligences spécifiques, l’expert-comptable doit respecter les 2 normes
d’application générale : la NPMQ et la norme anti-blanchiment.

Les missions d’assurance portant sur les comptes complets historiques aboutissent à la
délivrance d’une attestation ou d’un rapport qui rend compte de l’opinion de l’expert-comptable
sur les comptes qu’il a examinés.
C’est à l’expert-comptable, en accord avec son client de définir la mission la plus adaptée à
son entité. Le choix de la mission dépend notamment du niveau d’assurance souhaité par le
client sur ces comptes, de la taille de l’entité, de la complexité de ses opérations, de son
organisation et du niveau de risque identifié.
Le choix de la mission conditionne alors la nature des diligences à effectuer pour pouvoir
émettre une opinion.

Dans votre pratique, en qualité de « futur » expert-comptable, vous devez :

Connaître les textes professionnels et notamment les normes spécifiques relatives aux
missions d’assurance sur les comptes complets historiques :
 pour pouvoir les présenter au client et identifier avec lui la mission la plus adaptée à lui
proposer ;
 pour réaliser les travaux en fonction des diligences prévues dans les normes spécifiques
afin de pouvoir émettre une opinion fondée et garantir un niveau de sécurité satisfaisant pour
le client.

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Chapitre : Les missions cœur de métier de l’expert-comptable
Séquence : Les missions portant sur les autres prestations
directement liées aux comptes annuels

Synthèse de la séquence :
Les missions portant sur les autres prestations directement liées
aux comptes annuels

Cas général :
Un grand nombre de missions réalisées par l'expert-comptable, qu'il s'agisse de missions de
"production" ou de missions de "conseil", entre dans le cadre des missions sans assurance portant
sur les autres prestations fournies à l'entité ; leur contenu est défini contractuellement entre le client
et le cabinet.

Le traitement de ces missions doit être effectué dans le respect du Code de déontologie et des
normes d'application générale : norme de maîtrise de la qualité et norme anti-blanchiment. Aucune
norme spécifique n'est prévue. Il appartient donc à chaque professionnel de définir le concours
qu'il va apporter à son client en définissant au mieux les besoins et attentes de ce dernier afin de
lui proposer la mission la mieux appropriée. Dans ce contexte, la lettre de mission revêt une
importance capitale car elle fixe précisément le contenu de la mission.

Les missions portant sur les autres prestations fournies à l'entité n'aboutissent pas à la formulation
d'une opinion mais débouchent sur un rapport qui se présente généralement sous la forme d'un
compte-rendu de travaux.

Cas des missions traditionnelles liées aux comptes :

Celles-ci comportent en général deux volets :
 des prestations qui peuvent porter sur la saisie des opérations courantes, l'assistance à
l'établissement de déclarations fiscales, le secrétariat juridique courant...
 une mission d'assurance qui consiste dans le cadre d'une mission de présentation à :
▪ recenser, collecter et enregistrer les écritures d'inventaire et contrôler les comptes
par sondages en fonction de leur importance significative ;
▪ porter une opinion sur les comptes établis.

C'est donc à l'expert-comptable de présenter à son client les 2 volets de la mission et de définir
avec lui, en fonction de son besoin, la mission la mieux adaptée, à savoir :
 une mission d'assurance axée sur la révision et l'expression d'une opinion (cas notamment
des entreprises dont le service comptable est à même d'établir un projet de comptes) ;
 une mission double comportant à la fois des prestations d'assistance comptable, fiscale,
juridique, de gestion à réaliser et une mission d'assurance sur les comptes (cas des petites
entreprises qui n'ont pas de service comptable structuré et dans lesquelles l'expert-comptable
participe activement à l'établissement des comptes).

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Chapitre : Les missions cœur de métier de l’expert-comptable
Séquence : Les missions portant sur les autres prestations
directement liées aux comptes annuels

Dans votre pratique, en qualité de "futur" expert-comptable, vous devez :

 savoir reconnaître, parmi les demandes du client, les missions d’assurance sur les comptes
et les missions sans assurance ayant trait aux autres prestations qui peuvent être apportées
aux clients ;
 être vigilant sur la qualité de la rédaction des lettres de mission portant sur les prestations
diverses fournies à l’entité.

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Chapitre : La démarche méthodologique liée aux missions comptes annuels
Séquence : Préparation de la mission liée aux comptes annuels

Synthèse de la séquence :
Préparation de la mission liée aux comptes annuels

Une mission d'expertise comptable réussie, c'est une mission bien définie et préparée, en
amont des travaux de contrôle. Cette préparation s'effectue au travers des phases suivantes :
 une identification claire de la mission et des travaux à effectuer : c'est la lettre de mission
qui, à partir de la connaissance globale de l'entreprise, des risques et points sensibles
identifiés, des besoins de l'entreprise repérés et après appréciation de la faisabilité de la
mission par le professionnel, présente la nature de la mission, l'étendue des diligences à
effectuer et leur répartition entre cabinet et client ;
 un approfondissement et une actualisation de la connaissance de l'entreprise : cette phase
va permettre de collecter des informations sur l'entreprise et d'identifier tous les éléments
significatifs et/ou sensibles. Le professionnel s'attachera particulièrement à collecter des
informations liées :
▪ à l'identification complète du client et de ses bénéficiaires effectifs (dans le cadre
du respect de la norme anti-blanchiment),
▪ à la présentation de l'entreprise et de son environnement économique,
▪ aux éléments à caractère juridique, fiscal, social applicables à l'entreprise et
pouvant avoir une incidence sur les comptes et sur leur compréhension ;
 une prise de connaissance et une analyse de l'organisation comptable de l'entité, en vue
de porter une appréciation sur la qualité et la sécurité des traitements effectués et des
informations produites. Cet examen peut concerner l'organisation de la fonction comptable,
les procédures comptables, la compétence du personnel. Cet examen comporte de plus en
plus souvent un volet informatique : le professionnel doit s'interroger sur l'organisation du
système d'information de l'entreprise (matériel et applications, maintenance, sauvegarde,
formation, protection...) et les incidences sur la qualité des informations comptables
produites. Ces travaux sont généralement allégés, comme le prévoit la norme, lorsque le
professionnel réalise une mission de présentation ;
 une bonne appréciation des risques et points sensibles de l'entité : cette phase doit
permettre de repérer les aspects sensibles du dossier et d'orienter les travaux de révision
en mettant en place des contrôles adaptés. Les risques peuvent être généraux (liés à la
nature de l'activité, à l'organisation comptable et informatique, aux aspects juridiques,
fiscaux et sociaux, à la gestion de l'entreprise) ou liés à la nature et aux montants des
opérations comptables traitées.

Ces travaux de présentation vont permettre au professionnel d'établir un programme de travail

adapté à la mission et au client, dans un souci permanent de qualité, de pertinence et
d'efficacité. Ce programme de travail servira de fil conducteur et de guide dans le déroulement
de la mission et permettra d’en suivre l’évolution.

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Approche normative et application à la mission de présentation
Chapitre : La démarche méthodologique liée aux missions comptes annuels
Séquence : Réalisation de la mission liée aux comptes annuels

Synthèse de la séquence :
Réalisation de la mission liée aux comptes annuels
La séquence précédente a abordé les travaux préparatoires à la réalisation de la mission.
Cette séquence présente concrètement les principaux travaux à effectuer pour réaliser la
mission, à savoir :
 collecter auprès du chef d’entreprise les faits marquants et significatifs de l’exercice
(investissements, litiges, évolution de l’activité, mouvements de personnel…) pour en
apprécier leur traduction comptable ;
 collecter également les informations d’inventaire nécessaire pour le contrôle et
l’établissement des comptes (état des stocks et des en-cours, chevauchements de fin de
période, clients douteux, mouvements sur les immobilisations, créances et dettes à la
clôture de l’exercice en cas de comptabilité de trésorerie, frais mixtes…). Cette collecte
peut être préparée par l’envoi d’une lettre de demande d’informations d’inventaire adressée
au client peu avant la date de clôture de l’exercice ;
 apprécier la régularité en la forme de la comptabilité : existence et mise à jour des livres
légaux, qualité des enregistrements comptables, rapprochement des documents
comptables grand livre / balance / journaux en soldes et en masses ;
 réaliser des contrôles sur les domaines sensibles et les éléments significatifs : cette
phase doit se faire sur la base du programme de travail établi. Les contrôles se font de plus
en plus fréquemment au travers d’une approche par cycles qui comporte pour une série de
comptes de même nature :
▪ un examen des points sensibles du cycle relevés au moment de l’orientation de la mission ;
▪ une revue analytique des postes du cycle (comparaisons avec l’exercice précédent, le budget…) ;
▪ les contrôles sur les points significatifs du bilan, du compte de résultat et sur les
informations à mentionner dans l’annexe ;
▪ enfin, tous autres contrôles jugés nécessaires sur le dossier :
• ces contrôles, dont l’objectif commun est de porter une appréciation sur les
opérations comptables enregistrées, peuvent être mis en œuvre à partir de
différentes techniques telles que :
- la revue analytique ;
- le test de conformité qui permet de vérifier, par enquêtes, observations, examen
de visas, contrôle de flux… la bonne application d’une procédure et de s’assurer
de l’existence et de l’exhaustivité des opérations ainsi que de l’exactitude des
enregistrements ;
- la vérification directe qui consiste à faire des contrôles sur le traitement
comptable des opérations et sur les soldes des comptes en justifiant les
comptes ou en les rapprochant de documents justificatifs.
 formaliser les travaux effectués pour apporter la preuve de leur réalité et montrer
comment ils contribuent à la formulation définitive de l’opinion. Cette formalisation se traduit
généralement pour chaque cycle par une feuille maîtresse, un programme de travail, des
notes de contrôle, des pièces justificatives et une note de conclusion sur le cycle donné ;
 établir les documents de synthèse (bilan, compte de résultat et annexe), et si la lettre de
mission le prévoit, les déclarations fiscales liées et le commentaire de gestion.

Un contrôle des comptes efficace et de qualité = Des travaux qui respectent le

programme de travail, s’attachent aux points significatifs, sont formalisés et conclus.

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Approche normative et application à la mission de présentation
Chapitre : La démarche méthodologique liée aux missions comptes annuels
Séquence : Impact de la transition numérique sur la réalisation de la mission

Synthèse de la séquence :
Impact de la transition numérique sur la réalisation de la mission

La comptabilité du futur est en marche :

Pour résumer, nous pourrions dire que la comptabilité devra être entièrement automatisée.
Avec la dématérialisation des pièces comptables, l’écriture comptable sera générée dans un
format standard et normalisé (norme de l'Ordre des Experts-comptables et des éditeurs de
logiciels de comptabilité). Les factures seront archivées automatiquement.

Fini le métier d’expert-comptable où la saisie des opérations comptables était un quotidien. Le

métier sera tourné vers le conseil et l'accompagnement. La dématérialisation donnera un
aspect " virtuel " à cette noble profession.

Il semble que le métier d’expert-comptable ainsi que tout le cabinet d’expertise comptable soit
voué à cette évolution qui ne fait que suivre les différentes mutations que l’on constate.

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Chapitre : La démarche méthodologique liée aux missions comptes annuels
Séquence : Finalisation de la mission liée aux comptes annuels

Synthèse de la séquence :
Finalisation de la mission liée aux comptes annuels

La synthèse du dossier et le rapport

=
Une étape essentielle qui conclut la mission effectuée

À ce stade de la finalisation de la mission, 3 phases importantes sont à mettre en œuvre :

1. Formaliser une note de synthèse interne pour :

 apporter la preuve du travail effectué ;
 rendre compte au superviseur des faits marquants de l’exercice, des principales
évolutions de l’activité du client, des difficultés rencontrées dans la réalisation de la
mission, des travaux effectués, des conclusions sur ces travaux, des points en
suspens restant à résoudre, des évolutions possibles de la mission ;
 préparer l’opinion sur les comptes, le cas échéant ;
 préparer l’entretien avec le client.

2. Superviser le dossier, cette phase permet notamment :

 de suivre l’avancement de la mission ;
 de s’assurer que les travaux effectués correspondent bien aux engagements pris
dans la lettre de mission et que les points sensibles du dossier ont été correctement
traités ;
 de prendre connaissance des conclusions formulées ;
 d’apprécier la qualité du travail effectué en termes de sécurité et d’efficacité.

3. Rendre compte au client de la mission effectuée, cette phase se traduit par

l’établissement d’un rapport :
 dans le cadre d’une mission sur les comptes complets historiques, ce rapport prend
la forme d’une attestation ;
 dans le cadre d’une mission portant sur les autres prestations fournies à l’entité, ce
rapport prend la forme généralement d’un compte-rendu de travaux ou d’une lettre
de recommandations.

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Chapitre : Application à la mission de présentation
Séquence : Caractéristiques de la mission de présentation

Synthèse de la séquence :
Caractéristiques de la mission de présentation

La mission de présentation a pour objectif de fournir une assurance sur des comptes annuels
ou des comptes intermédiaires. Cette assurance, de niveau modéré, porte sur la cohérence
et la vraisemblance des comptes :
 cohérence sur la forme des états (documents comptables, fiscaux…) ;
 vraisemblance sur le fond par rapport à la connaissance acquise par le professionnel
sur l’entreprise et son environnement.
Cette assurance est formulée de façon négative.
Elle suppose de la part de l’expert-comptable d’avoir un regard critique sur les comptes et
d’exercer son jugement professionnel pour définir les diligences à mettre en œuvre les mieux
adaptées.
La mission de présentation s’inscrit au sein du cadre de référence des missions dans la
catégorie des « missions d’assurance portant sur des comptes complets historiques ».
La mission de présentation est la mission recommandée par l’Institution dans le cadre de la
participation à l’établissement des comptes annuels.
La mission de présentation est plutôt destinée à des petites entreprises établissant elles-
mêmes leurs comptes ou à l’établissement desquels participe l’expert-comptable. Elle est
souvent couplée avec des missions d’assistance comptable, fiscale, juridique ou de gestion.
La mission de présentation s’appuie sur une norme professionnelle spécifique et propre à la
France : la NP 2300 qui définit la nature, les objectifs de la mission et les diligences à mettre
en œuvre pour pouvoir porter une opinion sur la cohérence et la vraisemblance des comptes.
Cette norme a un caractère obligatoire.
Pour apprécier la cohérence et la vraisemblance des comptes, la mission de présentation
s’appuie sur des points clés, définis dans la norme :
 les informations fournies par la direction de l'entité = la direction reste responsable
des informations fournies ;
 la technique comptable de l’expert-comptable pour participer à l’établissement ;
des comptes annuels et s’assurer de la régularité en la forme de la comptabilité ;
 l’expérience du professionnel, sa connaissance de l’entité et de son environnement ;
 la mise en œuvre de procédés analytiques.

Dans votre pratique, en qualité de « futur » expert-comptable

Vous devez :
 pour chacun des clients pour lesquels vous intervenez dans le cadre d’une mission liée aux
comptes, identifier la nature de la mission prévue dans la lettre de mission : mission de
présentation, mission d’assistance, autre mission…
 avoir une bonne connaissance de la norme professionnelle (objectifs, diligences à mettre
en œuvre, rapport à émettre) applicable à la mission de présentation pour :
▪ conduire la mission en respectant des diligences prévues dans la norme ;
▪ et pouvoir émettre une opinion sur la cohérence et la vraisemblance des comptes.

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Chapitre : Application à la mission de présentation
Séquence : Démarche méthodologique de la mission de présentation

Synthèse de la séquence :
Démarche méthodologique de la mission de présentation
La réalisation efficace et de qualité d’une mission de présentation, dans le respect de la
réglementation professionnelle, passe par la mise en œuvre d’une démarche de travail
structurée en 7 étapes :
 l’acceptation de la mission,
 la rédaction de la lettre de mission,
 la prise de connaissance globale de l’entité,
 l’organisation et la préparation de la mission,
 la réalisation de travaux de contrôle,
 la formalisation des travaux de fin de mission,
 l’établissement du rapport.

La connaissance générale de l’entité, de ses particularités, de ses zones de risques, de son

évolution, de son environnement… est un élément capital pour préparer la mission et réaliser
une mission de présentation pertinente. Une large prise de connaissance, actualisée en
permanence, facilite la compréhension des comptes au regard des critères de cohérence et
de vraisemblance.

Dans le cadre d’une mission de présentation, les travaux de contrôle portent sur :
 le contrôle de la régularité formelle des comptes (qualité des enregistrements comptables
et existence des livres obligatoires),
 la collecte des écritures d’inventaire et leur enregistrement ou leur contrôle,
 le contrôle des comptes et des opérations en fonction de leur caractère significatif. (A noter
que si le cabinet assure, en amont de la mission de présentation des comptes, la saisie de
la comptabilité, le contrôle de toutes les opérations est assuré lors de la saisie et allégé lors
de la révision des comptes.)

Les travaux de contrôle doivent être conclus par une synthèse qui fait remonter notamment
les difficultés rencontrées, les points en suspens, la conclusion sur la cohérence et la
vraisemblance des comptes. Cette note de synthèse sert de fondement à l’émission de
l’attestation.
L’attestation sur la cohérence et la vraisemblance des comptes peut prendre plusieurs formes :
attestation sans observation, attestation avec observation(s), refus d’attester, compte rendu
de travaux lorsqu’il y a un commissaire aux comptes sur le dossier.

Dans votre pratique, en qualité de « futur » expert-comptable

Vous devez :
 vous assurer que les travaux qui sont réalisés lors de l’établissement ou du contrôle des
comptes dans le cadre d’une mission de présentation respectent bien toutes les diligences
prévues par la norme,
 apporter à tous les collaborateurs une démarche de travail structurée pour garantir la qualité
et l’efficacité des travaux : mise en place de fiche de préparation de la mission (orientation
de la mission), de programmes de travail pour l’établissement et le contrôle des comptes,
de note de synthèse, de lettre de collecte des écritures d’inventaire…

Des exemples sont fournis pas l’OEC (dossier de travail mission de présentation et plateforme
Conseil’Sup’Services) et par nos éditeurs de logiciels comptables.
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Approche normative et application à la mission de présentation
Chapitre : Application à la mission de présentation
Séquence : Outils de l’Ordre liés à la mission de présentation

Synthèse de la séquence :
Outils de l’Ordre liés à la mission de présentation

Pour aider les confrères dans la réalisation de missions de présentation, en conformité avec
la réglementation professionnelle, le CSOEC met à disposition des ouvrages et outils pratico-
pratiques, tels que :
 le guide pratique portant sur la mission de présentation ;
 des exemples de lettres de mission et de conditions générales d’intervention ;
 des exemples de dossiers de travail: dossier permanent et dossier annuel comportant
notamment différents questionnaires.

Les exemples de lettres de mission et de dossiers de travail sont donnés à titre indicatif et
peuvent être adaptés par chaque cabinet. Mais ils doivent au minimum respecter les diligences
prévues dans la norme de présentation.

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