1415 6compta Cours

6ième Technique de Qualification
Technicien en Comptabilité
COURS COMMERCIAUX
COMPTABILITE
(4H/SEM)
E. CENNERAZZO
2014-2015
Préambule
Le cours de comptabilité (Cours Commerciaux) de la 6 TQ est le prolongement du cours de 5 TQ.
Il s’articule autour de 3 thèmes :

21124
• la comptabilité générale (TVA, écritures de fin d’exercice,…)
• la comptabilité analytique (notion de coûts, full costing,...)
• l’analyse comptable (masse bilantaire, cash flow, ratio,...)
L’évaluation sera permanente. L’élève veillera à revoir la matière vue régulièrement. Au dernier cours de la
semaine, un test peut être organisé ! Le sigle ci-dessous présent dans le syllabus informe qu’un thème est
clôturé et donc une évaluation est envisagée.
Matériel obligatoire au cours
• PCMN
• calculatrice
• matériel élémentaire (feuilles, bics,…)
• le cours (syllabus complet)
• le répertoire des contrôles et travaux tenus à jour (chemise à rabats plastifiée)
Communication
Le cours «version internet» est disponible à l’adresse: http://ipes.cennerazzo.eu
Une inscription par adresse e-mail est obligatoire. L’étudiant s’engage à respecter le bon usage de cet outil,
tout utilisation non conforme sera sanctionnée.
En classe
Afin d’assurer un apprentissage dans le calme, les élèves se répartiront à chaque cours selon la règle «un
élève par banc».
Quelques livres de référence
• Principes de comptabilisation 2010, Editions Kluwer.

• Traité de comptabilisation, 3ème édition, Editions de Boeck
• Lexique thématique de la comptabilité, J. Antoine, 8ème édition, Editions de Boeck
• Comptabilité, apprentissage programmé avec test et corrigés, J. Antoine, 8ème édition, Editions de Boeck
• Comptabilité générale de l’entreprise, C. Mandou, 2ème édition, Editions de Boeck
• Contrôle de gestion, Y. de Rongé et K. Cerrada, 2ème édition, Edition Pearson Education
• Comptabilité de gestion, Y. de Rongé, 2ème édition, Editions de Boeck
• Comptabilité et analyse des états financiers, principe et applications, K. Cerrada et Y. de Rongé, 2ème
édition, Editions de Boeck
• Si la compta m’était comptée !, l’expert en poche - Ordre des experts comptables.
Objectifs
L’élève veillera à atteindre les compétences requises et liées au profil de formation. Ces compétences sont
évaluées lors des épreuves intégrées en Décembre et en Juin.
L’ensemble des fonctions suivantes doivent être acquises en vue de l’obtention du diplôme.
Les fonctions sont :
Fonction 01 Gérer la facturation fournisseurs - documents à l'entrée

Fonction 02 Gérer la facturation clients - documents à la sortie
Fonction 03 Gérer les documents relatifs à la TVA
Fonction 04 Gérer les documents financiers
Fonction 05 Effectuer des opérations diverses courantes
Fonction 06 Participer aux travaux de fin d'exercice et/ou aux clôtures intermédiaires
Fonction 07 S'intégrer dans la vie professionnelle
L’ensemble de ces fonctions sont évaluées, principalement, lors de l’épreuve intégrée de juin qui comprend :
• une épreuve écrite (de l’ensemble des matières de l’option)

• une épreuve orale
• un travail de synthèse
• un stage + rapport de stage
COURS COMMERCIAUX - COMPTABILITE - 6 TQC - p. 3 -

1ère partie :
comptabilité générale
section 1
les écritures courantes
Chapitre 1. les principes comptables fondamentaux

Traditionnellement, quatre grandes catégories de principes comptables sont distinguées :
• le principe de saisie des données : la comptabilité en partie double

• les principes d’observation
• les principes d’évaluation
• les principes de responsabilité
1.1. Les principes de la comptabilité en partie double

Ce principe stipule que toute opération comptable doit être systématiquement décomposée en un pôle
emploi et un pôle ressource avec à chaque fois l’égalité suivante :
La ressource correspond à l’origine de l’opération comptable ; elle permet l’opération. Quant à l’emploi, il
correspond à l’utilisation de la ressource ; il est l’aboutissement de l’opération.
Ainsi, tout mouvement ou variation est représenté par une écriture établissant l’équivalence entre le débit et
le crédit des différents comptes affectés.

1.2. Les principes d’observation
1.2.1. Le principe de l’entité comptable
Il s’agit d’une véritable personnification comptable de l’entreprise, alors perçue comme une personne
morale (et non physique), ainsi que la création d’un véritable patrimoine d’affectation comptable différent de
celui du (des) propriétaire(s).
1.2.2. Le principe de périodicité
Principe de séparation des exercices qui conduit à découper la vie de l’entreprise en périodes successives
appelées exercices comptables.
L’exercice est une période d’une durée d’un an (correspondant souvent à l’année civile), au terme de laquelle
l’entreprise doit procéder à la clôture de ses livres de comptes et à l’établissement de ses états financiers ou
comptes annuels, ainsi que le calcul du résultat de l’entreprise. Notons que ce découpage est arbitraire car il
ne correspond pas à la durée d’influence des forces économiques dans l’entreprise (ex. les effets de
saisonnalité).
1.2.3. Le principe de spécialisation des exercices
Ce principe prévoit un critère de rattachement des faits comptables à chaque période.
Les produits d’une vente de biens et services sont rattachés à l’exercice pendant lequel s’est opéré le
transfert de propriété du vendeur vers l’acheteur. Dans le même temps, les charges correspondant aux biens
et services vendus sont imputées au même exercice. La pratique évoque ainsi la correspondance des
charges et des produits sur un même exercice.
1.2.4. Le principe de continuité d’exploitation
Ce principe considère qu’à la fin de l’exercice comptable, les états financiers de l’entreprises sont élaborés
en présumant du maintien (de la poursuite) de l’activité de l’entreprise les années suivantes.
1.3. Les principes d’évaluation

1.3.1. Le principe de quantification monétaire
la seule et unique unité habilitée à appréhender et mesurer des phénomènes comptable est l’unité
monétaire. Celle-ci est supposée conserver une valeur stable dans le temps, afin de pouvoir faire l’objet
d’opérations arithmétiques sur plusieurs exercices.
1.3.2. Le principe des coûts historiques
Ce principe prévoit qu’à leur date d’entrée dans le patrimoine de l’entreprise, les biens acquis à titre onéreux
sont enregistrés à l’actif du bilan à leur coût d’acquisition (prix d’achat + frais accessoires - déduction des
taxes récupérables), tandis que les biens produits le sont à leur coût de production (coût des matières
consommées + coûts engagés dans la production). De plus, les biens acquis à titre gratuit sont comptabilités
suivant leur valeur vénale (prix d’acquisition dans les conditions normales du marché).
De la même façon, les dettes sont enregistrées ou valorisées au passif du bilan suivant le montant de
liquidités nécessaires à les régler au moment de leur contraction.
1.3.3. Le principe de prudence et de réalisation
Le principe de prudence reflète le souci d’apprécier raisonnablement et prudemment les faits comptables
afin d’éviter le transfert, sur des périodes ultérieures, d’incertitudes existantes susceptibles de grever le
patrimoine et le résultat de l’entreprise afin d’éviter de dégager une image plus favorable de l’entreprise.
Pour ce faire, les diminutions probables de valeur sont prises en compte de manière systématique, tandis
que les augmentations ne sont enregistrées que lorsqu’elles sont réellement concrétisées.

1.4. Les principes de responsabilité
1.4.1. Le principe de justification des faits
L’information comptable fournie par les documents de synthèse et autres doit être vérifiable et aussi
objective que possible. De sorte que différentes personnes analysant séparément les mêmes pièces
comptables puissent parvenir à des conclusions similaires.
1.4.2. Le principe de permanence des méthodes
Ce principe prescrit la constance dans l’application des méthodes de traitement comptable (présentation et
évaluation) qui doivent être identiques d’un exercice à un autre. Ceci afin d’assurer une comparabilité
temporelle et spatiale des états financiers.
1.4.3. Le principe de non-compensation
Aucune compensation ne peut être opérée entre les postes du bilan (actif et passif) ou entre ceux du compte
de résultat (charges et produits). Ceci afin de diffuser une information complète et objective suivant l’objectif
de fourniture d’une image fidèle de l’entreprise.

Chapitre 2. L’organisation chronologique du travail comptable et les
systèmes comptables.
2.1. Le calendrier comptable

• Les travaux quotidiens :
=> enregistrement dans le ___________________,

ensuite le ________________________________
à partir de ________________________________.
• Les travaux mensuels :
• Les travaux trimestriels :
• Les travaux annuels :

2.2. Le système de base
Le chemin comptable représente le parcours d’écritures par lequel les opérations relevant des pièces
justificatives sont enregistrées dans les états financiers, et inversement. De sa fluidité et de sa transparence
dépend la facilité de cheminement entre les étapes initiale (pièces justificatives) et finale (les états
financiers), toute opération devant pouvoir être rapidement retrouvée et facilement identifiable.
Pièces justificatives
(factures, chèques, déclarations, fiche de paie,...)
Journal
Grand-livre
Balance
Etats financiers
(bilan, compte de résultat, annexe, financement)
2.2.1. Le journal
Le journal, ou Livre-Journal est un document obligatoire servant à enregistrer au jour le jour, et suivant un
ordre chronologique, toutes les opérations comptables réalisées par l’entreprise.
Une écriture comptable (= un article) comprend
• le libellé (nature de l’opération)

• la ou les références des pièces justificatives
• la date de l’opération
• les numéros des comptes à débiter et à créditer
• les montants du débit et du crédit à enregistrer

n° Indices Indices Intitulés des comptes Débit Crédit
- Date -
Intitulé du compte à débiter

à Intitulé du compte à crédité
Libellé-Références pièce(s)
justificative(s)
TOTAUX
A la fin de chaque page du journal, les colonnes Débit et Crédit doivent être totalisées et strictement égales
(suivant le principe de la partie double) et les montants sont reportés en haut de la page suivante.
2.2.2. Le Grand-Livre
Le Grand-Livre complète le journal puisque d’un enregistrement détaillé, il permet de passer à un

enregistrement synthétique de chaque compte. A l’intérieur du Grand-Livre, les comptes sont représentés en
T avec le numéro et l’intitulé du compte, la colonne Débit à gauche, et celle Crédit à droite.
Mécanismes des comptes
Au bilan
Les comptes d’Actif Les comptes de Passif
........................ ........................
D( ) C( ) D( ) C( )
Au compte de résultat
Les comptes de Charges Les comptes de Produit
........................ ........................
D( ) C( ) D( ) C( )

Le solde d’un compte correspond à la différence entre le total des débits et le total des crédits suivant 3
possibilités :
• si total débit > total crédit : solde débiteur (SD) inscrit au crédit
• si total débit > total crédit : solde créditeur (SC) inscrit au débit
• si total débit = total crédit : solde nul
Exemple :
........................
D( ) C( )
2.2.3. La balance
Obligatoire, la balance est établie annuellement ou pluriannuellement en fonction des besoins de

l’entreprise. Il s’agit d’un récapitulatif suivant l’ordre du plan comptable de l’ensemble des comptes inscrits
au Grand-Libre.
N° Libellé Total Solde
débit crédit débit crédit
TOTAUX
Pour chaque compte, le total des débits doit être strictement égal au total des crédits, et le total des soldes
débiteurs égal au total des soldes créditeurs. De par ces deux égalités fondamentales, la balance apparaît
comme un outil de vérification incontournable à partir duquel sont établis le bilan, le compte de résultat et
l’annexe.
TOTAL DES DEBITS = TOTAL DES CREDITS
TOTAL SOLDE DEBITEUR = TOTAL SOLDE CREDITEUR

2.3. Le système centralisateur utilisé par les entreprises
A côté du système de base, les praticiens utilisent une comptabilité auxiliaire dont le but est d’améliorer
l’organisation du travail comptable. Ce système, qualifié de centralisateur, tient dans la multiplication des
journaux qui deviennent alors spécialisés en fonction des grandes opérations réalisées par l’entreprise.
• le journal des ventes (vente et contreparties en créance client)

• le journal des achats (achat et contrepartie en dette fournisseur)
• le journal financier (règlement et encaissement)
• le journal des opérations diverses (OD)
Ces journaux sont centralisés dans deux grands-livres auxiliaires (grand-livre clients et grand-livre
fournisseurs) récapitulés ensuite sous la forme de deux balances auxiliaires (balance clients et balance
fournisseurs)
Pièces justificatives
(factures, chèques, déclarations, fiche de paie,...)
Journaux auxilaires
journal des ventes / journal des achats / journal financier / OD / ...
Journal Général
Grands-Livres Auxilaires
Grand-Livre Général
GL clients / GL fournisseurs
Balances Auxilaires
Balance Générale
balance clients / balance fournisseurs
Etats financiers
(bilan, compte de résultat, annexe, tableau de financement

Chapitre 3. Le plan comptable
3.1. Définition
On entend par plan comptable la nomenclature ordonnée des comptes nécessaires à l’enregistrement de
tous les mouvements de valeurs d’une entreprise.
C’est à cette acceptation que correspond le cadre organisationnel, défini par l’arrêté royal du 12 septembre
1893, pour le classement systématique des comptes et qui porte le nom de plan comptable minimum
normalisé (PCMN)
3.2. Les catégories du plan comptable
Le PCMN comprend 4 catégories de comptes répartis en 8 classes.
les COMPTES DE BILAN (classes de 1 à 5) sont destinés à enregistrer les mouvements des emplois et des
ressources patrimoniaux : leur solde donne la description du patrimoine de l’entreprise
les COMPTES DE RESULTATS (classes 6 et 7 sauf 69 et 79) sont destinés à enregistrer les mouvements des
emplois et des ressources d’activités: leur solde donne l’analyse du résultats en fonction de leur nature.
les COMPTES D’AFFECTATION ET DE PRELEVEMENT (69 et 79 avec leurs subdivisions) sont destinés à
assurer une relation organique nécessaire entre le résultat (= éléments d’activité) et le bilan (= éléments du
patrimoine) :
les comptes de prélèvement sont utilisés pour introduire dans le résultat à affecter, des éléments
patrimoniaux, tels que le résultat reporté, des réserve du capital ou des primes d’émission ;
les comptes d’affectation sont utilisés pour convertir le résultat à affecter en termes bilantaires.
les COMPTES DE DROITS ET ENGAGEMENTS HORS BILAN (classe 0) sont destinés à enregistrer les droits et
engagements qui n’ont, au moment où ils sont contractés, aucune incidence sur le patrimoine de l’entreprise
mais qui pourraient en avoir ultérieurement; le solde de ces comptes est repris en annexe.

3.3 Structure du PCMN
CLASSE DE 1 A 5
COMPTES DE BILAN
classe 1 -
FONDS PROPRES, PROVISIONS ET IMPÔTS DIFFERES ET DETTEs A PLUS D’UN AN
10 à 14 capital et ses prolongements
15 subsides en capital
16 dettes à plus d’un an
classe 2 -
FRAIS D’ETABLISSEMENTS, ACTIFS IMMOBILISES ET CREANCES A PLUS D’UN AN
20 frais d’établissement
21
immobilisations incorporelles
•
•
•
•
22 à 27
immobilisations corporelles
•
•
•
•
•
•
28 immobilisations financières
29 créances à plus d’un an
classe 3 - STOCKS ET COMMANDES EN COURS D’EXECUTION

30 à 36 stocks
37 commandes en cours d’exécution
classe 4 - CREANCES ET DETTES A UN AN AU PLUS

40 et 41 créances
42 à 48 dettes
49 comptes de régularisation
classe 5 - PLACEMENTS DE TRESORERIE ET VALEURS DISPONIBLES

50 à 53 placements de trésorerie
54 à 58 valeurs disponibles

classe 6 classe 7
COMPTES DE RESUTATS
60 à 64 résultats d’exploitation 70 à 74
65 résultats financiers 75
66 résultats exceptionnels 76
67 impôts sur le résultat 77
680 transferts aux impôts différés / prélèvments sur impôts différés 780
689 transferts aux réserves immunisées / prélèvements aux réserves 789

immunisées
Notez les rubriques :
60:
61:
62:
63:
64:
3.4. Mécanisme de codification numérique des comptes
1. Chaque classe du plan comptable peut être subdivisée en 10 comptes principaux ayant comme symbole
un nombre de deux chiffres, le premier étant celui de la classe et le second l’indication du rang occupé
par le compte dans le classe.
2. Chaque compte principal peut comprendre lui-même 10 comptes divisionnaires portant un indice de
trois chiffres : les deux premiers sont l’indice du compte principal et le troisième indique la place du
compte divisionnaire de ce compte.
3. Tout compte d’un niveau de subdivision donné est susceptible d’être divisé en 10 comptes du niveau
immédiatement inférieur, et ainsi de suite. On appelle affinage des comptes ce processus d’extension
maximale du plan comptable.
Exemple.
L’indice 241 du compte Matériel roulant s’explique comme suit
2 FRAIS D’ETABLISSEMENT, ACTIFS IMMOBILISES ET CREANCES + D’UN AN > Classe

24 MOBILIER ET MATERIEL ROULANT > Compte principal
241 MATERIEL ROULANT > Compte divisionnaire

3.5. Exercice
Sur base des écritures suivantes, établissez la balance de vérification et par soldes après avoir effectué les
reports appropriés au Grand-Livre.
Le Livre-Journal
n° Indices Indices Intitulés des comptes Débit Crédit
1. 240 Mobilier et matériel de bureau 15.000

34 Marchandises 130.000
550 Banque A 50.000
570 Caisse-espèces 5.000
10 à Capital 100.000
439 Emprunts 30.000
440 Fournisseurs 70.000
2. 34 Marchandises 30.000
440 à Founisseurs 30.000
3. 440 Fournisseurs 20.000

550 à Banque A 20.000

550 à Banque A 5.000
5. 440 Fournisseurs 10.000

439 à Emprunts 10.000
6. 440 Clients 80.000

10 à Capital 30.000

570 à Caisse-espèces 3.000
8. 10 Capital 1.000
400 Clients 15.000
240 à Mobilier et matériel 16.000
9. 439 Emprunts 10.000

550 à Banque a 10.000
TOTAUX 374.000 374.000

Le Grand-Livre
240 Mob et matériel de bureau 34 Marchandises
D C D C
T. T. T. T.
550 Banque A 570 Caisse-espèces
D C D C
T. T. T. T.
10 Capital 439 Emprunts
D C D C
T. T. T. T.
440 Fournisseurs 400 Clients
D C D C
T. T. T. T.

N° Libellé Total Solde
débit crédit débit crédit
TOTAUX

Chapitre 4. Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)
4.1. Définitions
4.1.1. Valeur ajoutée
La valeur ajoutée exprime la création de valeur ou l’accroissement de valeur que l’entreprise apporte aux
biens et services en provenance d’un tiers dans l’exercice de ses activités professionnelles courantes. Elle
est mesurée par la différence entre la production de la période et les consommations de biens et services
fournis par des tiers pour cette production.
4.1.2. TVA
La TVA est un impôt sur la consommation proportionnel au prix des biens et services qu’il frappe perçu par
les assujettis et versé par ceux-ci de façon fractionnée à l’administration.
4.2. Opérations imposables
De façon générale, sont soumises à la TVA:
1. les livraisons de biens et les prestations de services effectuées à titre onéreux par un assujetti à la TVA
lorsque ces livraisons et ces prestations ont lieu en Belgique;
2. les importations de biens faites par tout personne quelconque en Belgique
3. les acquisitions intracommunautaires de biens qui ont lieu en Belgique et qui sont effectuées à titre
onéreux.
4.3. Assujetti à la TVA
Est assujetti à la TVA quiconque effectue dans l’exercice d’une activité économique
- d’une manière habituelle et indépendante

- à titre personnel ou à titre d’appoint
- avec ou sans esprit de lucre
des livraisons de biens ou des prestations de services visées par le code TVA, quel que soit le lieu où s’exerce
l’activité économique.

4.4. Droits et obligations de l’assujetti
• Droits
Parmi les droits essentiels de l’assujetti figure celui consistant à pouvoir récupérer, en principe, toutes les
TVA payées sur ses achats de biens et de services ( = TVA en amont) dans le cadre de son activité
professionnelle.
• Obligations
Les principales obligations des assujettis sont
✤ se faire immatriculer auprès de l’administration de la TVA

✤ percevoir les TVA sur leurs ventes de biens et leurs prestations de services (= TVA en aval) en principe au
moyen de factures, et les verser à l’administration de la TVA après déduction des TVA récupérables.
✤ établir périodiquement (en principe mensuellement) une déclaration des opérations effectuées
✤ établir trimestriellement une liste des opérations intracommunautaires
✤ fournir annuellement un relevé nominatif ( = listing TVA) des clients assujettis auxquels ils ont livré des
biens ou pour lesquels ils ont presté des services.
✤ tenir une comptabilité appropriée à l’étendue de leurs activités en vue de permettre l’application et le
contrôle de la TVA
4.5. Base imposable
La base imposable au prix de base hors TVA

- moins les réductions commerciales (remises, rabais, ristournes)
+ les frais accessoires facturés tels que frais de transport, de manutention, le coût des
emballages non repris
+ plus les taxes (sauf la TVA elle-même), droits et prélèvements
- moins l’escompte pour paiement anticipé qu’il soit ferme ou conditionnel
La base imposable ne reprend donc pas

• la valeur de reprise des emballages consignés
• l’escompte
• les réductions de prix
• les intérêts de retard
• les clauses pénales applicables en cas de retard de paiement
• la TVA elle-même

4.6. Taux de la TVA
Les taux appliqués sont les suivants : 0%, 6%, 12% et 21%. Depuis la loi-programme du 27/12/2006, une
hiérarchie existe entre les taux. Le taux de 21% est devenu le taux normal et les autres taux constituent des
exceptions.
Taux
0%
6%
12 %
21 %
Le gouvernement Di Rupo serait en train d'explorer la piste d'une hausse de la TVA pour boucler le budget
2013, lit-on vendredi dans L'Echo et De Tijd. Cette hausse d'1% pourrait rapporter 1 milliard d'euros.
L'Union des classes moyennes (UCM) craint les effets inflationnistes et les conséquences négatives pour
les PME et indépendants que pourrait avoir une telle mesure.
La piste d'une hausse de la TVA va atterrir sur la table des discussions aux côtés de la réforme du système
d'indexation, voire d'un saut d'index, indique L'Echo.
Une hausse de la TVA permettrait notamment de "clouer le bec" à la N-VA qui avait plaidé pour cette hausse dans
son "pacte de croissance". Mais, le relèvement de la TVA s'accompagnerait d'une hausse de l'inflation et donc
d'une accélération de l'indexation des salaires. Elle pourrait se coupler à un saut d'index.
Un gel partiel des prix pourrait atténuer quelque peu l'impact de la mesure pour les consommateurs, c'est du
moins la piste que propose Johan Vande Lanotte.
Le gouvernement fédéral doit trouver 3,7 milliards d'euros pour boucler le budget 2013.
Coupes dans le budget de la coopération au développement
Lors du dernier contrôle budgétaire pour 2012, le comité ministériel restreint avait décidé de bloquer une série de
dépenses pour le reste de l'année. Ces mesures étaient nécessaires pour respecter le déficit de 2,8% du PIB
réclamé par l'Europe. Une des victimes collatérales est la coopération au développement. "Selon nos calculs, 420
millions d'euros ne seront pas dépensés pour la coopération", explique dans De Morgen Bogdan Vande Berghe,
directeur général de 11.11.11. Selon les chiffres du gouvernement, il ne s'agirait "que" de 200 millions d'euros.
L'UCM s'inquiète d'une hausse de la TVA
L'Union des classes moyennes (UCM) s'inquiète d'une éventuelle hausse de la TVA, pointant du doigt ses effets
inflationnistes et ses conséquences négatives pour les PME et indépendants. "Il est difficile d'imaginer une
mesure plus négative pour les indépendants et les PME, donc pour l'économie", estime l'organisation de classes
moyennes.

Une hausse d' 1% de la TVA pourrait, selon des calculs du think tank Itinera institute, rapporter 1 milliard d'euros.
Dans un communiqué, l'UCM souligne que la TVA est "déjà nettement plus élevée en Belgique que dans les pays
voisins (21% aux Pays-Bas, mais 19,6% en France, 19% en Allemagne et 15% au Luxembourg)", ce qui risque de
favoriser les achats transfrontaliers, sauf si les commerçants et autres fournisseurs de biens et de services en
Belgique réduisent leurs marges. "Au vu du nombre de faillites et de l'accroissement de la précarité des
indépendants, ce n'est pas une option raisonnable", ajoute l'organisation de classes moyennes.
L'UCM souligne également qu'une augmentation de la TVA aurait un effet inflationniste et donc augmenterait le
coût du travail, conduisant à des pertes d'emplois ce qui aurait, in fine, des conséquences à moyen terme sur les
finances publiques "plus que discutables". L'UCM appelle plutôt le gouvernement à opter pour la voie d'une
réduction des dépenses publiques. "Elles atteignent 53,3% du PIB en Belgique selon Eurostat, pour une moyenne
de 49,5 % dans la zone euro (45,3% en Allemagne). On est loin d'être à l'os", conclut-elle.
RTBF avec Belga (source : rtbf.be, mis en ligne le 2 novembre 2012)
4.7. Assujettis soumis à des régimes particuliers
Dans le but de simplifier les formalités, le code de la TVA a prévu des régimes particuliers pour certaines
catégories d’entreprises. Il s’agit principalement
• d’un régime de franchise de la taxe pour les entreprises qui ont un chiffre d’affaires annuel ne dépassant
pas 5 580 €. Ces entreprises ne peuvent toutefois pas récupérer la TVA sur leurs achats. Ce régime de
franchise ne n’applique pas à certaines opérations immobilières ni aux opérations réalisées à l’aide de
moyens de transport neufs.
• d’un régime forfaitaire pour les petites entreprises qui s’applique uniquement aux entreprises
• personne physiques, SNC ou SPRL
• qui traitent principalement avec des particuliers
• dont le chiffre d’affaires annuel ne dépasse pas 750.000 €
• qui exercent leurs activités dans certains secteurs (ex. boulangerie, coiffeurs, bouchers,...)
Le principe de ce régime est que le chiffre d’affaires réalisé est déterminé sur la base forfaitaire telle que la
marge brute appliquée au prix d’achat des biens vendus. C’est sur la base de ce chiffre d’affaires que sera
déterminé le montant de la TVA à verser à l’administration, sous déduction des TVA récupérables.
• d’un régime particulier pour certaines entreprises agricoles
Tous ces régimes sont facultatifs, les entreprises pouvant toujours opter pour le régime normal.
4.8. Des cas particuliers
4.8.1. Importation / exportation
Depuis l’instauration du marché unique (1er janvier 1993), on entend par
- importation :
- exportation :

- Les mouvements intracommunautaires de marchandises sont appelés :
= achats et ventes de biens ou services entre assujettis d’Etats membres de l’Union européenne.
4.8.2. Travaux immobiliers
Le Code de la TVA entend par là tout travail de construction, de transformation, d’achèvement,

d’aménagement, de réparation, d’entretien, de nettoyage et de démolition de tout ou partie d’un immeuble
par nature, ainsi que toute opération comportant à la fois la fourniture d’un bien meuble et son emplacement
dans un immeuble de manière telle que ce bien meuble devienne immeuble par nature.
Dans le cas où les prestations d’un entrepreneur correspondent à cette notion de travaux immobiliers, la TVA
ne doit pas être payée par lui mais par son cocontractant assujetti. La facture doit porter la mention «Taxe à
acquitter par le cocontractant».
4.9. Les principes généraux de la comptabilisation
Le traitement comptable de la TVA comprend deux stades :
1. les écritures en cours de période comptable (càd mois ou trimestre) à l’issue de laquelle l’entreprise est
tenue d’établir une déclaration à l’administration.
2. les écritures de regroupement des comptes de TVA conduisant à l’établissement de la position finale
(créditrice ou débitrice) à la date de clôture de la période.
LE PCMN prévoit deux comptes

• compte de créance :
• compte de dette :
que la société assujettie à la TVA a vis-à-vis de l’administration de la TVA.
Les livraisons intracommunautaires sont exemptées de la TVA. Les acquisitions intracommunautaires

entraînent la comptabilisation de la TVA à récupérer et de la TVA à payer.
Dans le cadre d’importations, le paiement de la TVA se fait dans le bureau de douane où la marchandise est
déclarée à la consommation, soit par le transporteur, soit le destinataire de la marchandise, soit l’agence en
douane. Sous certaines conditions, l’assujetti peut être autorisé à reporter le paiement de la TVA.
Lorsque la TVA n’est pas récupérable, elle fait partie de la valeur d’acquisition des biens et services
concernés (et donc comptabilisé dans le même compte).
Dans le cas d’une facture avec la mention de TVA cocontractant, la TVA est enregistrée à la fois comme dette
et comme créance. Dans l’hypothèse où les travaux immobiliers ne concernent que partiellement des
activités professionnelles, la TVA totale est enregistrée comme dette et la partie récupérable comme créance
; la TVA non récupérable est imputée dans les comptes de charges et ou d’actif concernés.

4.10. Les écritures comptables
4.10.1. Les opérations d’acquisition
1. Achat sur le marché national
a. d’un élément de stock

- pièces justificatives :
- objet de la vente :
- montant de la vente :
- montant de la taxe :
Au livre journal
Indices Indices Intitulés des comptes Débit Crédit
TOTAUX
Au Grand-Livre
........................ ........................
D( ) C( ) D( ) C( )
........................
D( ) C( )

b. de services ou biens divers
Au livre journal
TOTAUX
c. d’un bien d’investissement
Au livre journal
TOTAUX
2. Acquisition intracommunautaire (ex. marchandises)
Au livre journal
TOTAUX

3. Importation
a. avec report de perception (ex. marchandises)
Au livre journal
TOTAUX
b. sans report de perception : la facture du fournisseur (matières premières)
Au livre journal
TOTAUX
ensuite à la réception de la déclaration en douane validée (si le dédouanement est effectué par l’assujetti)
Au livre journal
TOTAUX

OU à la réception du décompte de l’agence en douane validée (si le dédouanement est effectué par une
agence en douane)
Au livre journal
TOTAUX
4. Travaux immobiliers (ex. construction d’un atelier)
Au livre journal
TOTAUX
Au Grand-Livre
........................ ........................
D( ) C( ) D( ) C( )
........................ ........................
D( ) C( ) D( ) C( )

4.10.2. ventes et prestations de services
1. Livraison et prestation sur le marché sur le marché national
a. d’un élément de stock (ex. marchandises)

Au livre journal
TOTAUX
b. d’un service
Au livre journal
TOTAUX
c. travaux immobiliers
Au livre journal
TOTAUX

2. Livraison intracommunautaire (ex. marchandises)
Au livre journal
TOTAUX
3. Exportation
Au livre journal
TOTAUX
4. Prestation de service (effectuée par un résident)

Au livre journal
TOTAUX

4.10.3. prélèvements sur les stocks
1. Prélèvement pour usage professionnel

(ex. armoire de classement chez un négociant en articles de bureau)
Au Grand-Livre
........................ ........................
D( ) C( ) D( ) C( )
........................ ........................
D( ) C( ) D( ) C( )
2. Prélèvement pour usage privé

(ex. machine à écrire offerte par l’exploitant à son fils étudiant)
Au livre journal
TOTAUX

4.10.4. notes de crédit
1. Note de crédit envoyée

(ex. relative à la vente de marchandises à un assujetti ordinaire)
1a. écriture «classique»

Au livre journal
TOTAUX
1b. Si l’entreprise utilise la nomenclature particulière

Au livre journal
TOTAUX

2. Note de crédit reçue
(ex. relative à l’achat de marchandises)
2a. classique
Au livre journal
TOTAUX
2b. nomemclature particulière

Au livre journal
TOTAUX
Au Grand-Livre
........................ ........................
D( ) C( ) D( ) C( )
........................ ........................
D( ) C( ) D( ) C( )

10.4.5. opérations de fin de période TVA
1. assujettis soumis au régime de la déclaration mensuelle
1a. sur l’ensemble des opérations, l’assujetti est débiteur à l’égard de l’Administration de la TVA.
(= )
• regroupement des sous-comptes

Au livre journal
TOTAUX
• règlement (avant le 20 du mois suivant)

Au livre journal
TOTAUX

1b. sur l’ensemble des opérations, l’assujetti est créancier de l’Administration de la TVA.
(= )
• regroupement des sous-comptes

Au livre journal
TOTAUX
• remboursement de l’Administration : en cas de demande de l’assujetti, si le montant atteint 1.500

€ à la fin du trimestre ou 250 € à la fin de l’année civile.
- constatation du droit au remboursement

Au livre journal
TOTAUX
- règlement
Au livre journal
TOTAUX

2. assujettis soumis au régime de la déclaration trimestrielle
1a. Règles : L’assujetti qui ne remet qu’une déclaration trimestrielle est tenu d’acquitter, au plus tard le
20ième jour des deuxième et troisième mois de chaque trimestre civil, un acompte sur les taxes dont cette
déclaration constatera l’exigibilité.
Le montant de chacun des acomptes est égal au 1/3 des taxes qui étaient dues par cet assujetti pour le
trimestre civil précédent.
1b. Ecritures (sur base des données suivantes :

- TVA due pour le trimestre précédent (trimestre 1) : 750 €
- soldes des comptes TVA relatifs au trimestre encours (trimestre 2)
- 4110 à 4114 : 4.200 €
- 4510 à 4514 : 5.100 €
• Versement des acomptes (à effectuer le ... / ... et le ... / ...)

Au livre journal
TOTAUX
• Regroupement des sous-comptes
TOTAUX

• Réglement du solde
TOTAUX
NB. Le montant de l’acompte du 3ième trimestre s’élèvera à
4.11. La TVA non déductible
Lorsque la TVA n’est pas récupérable, elle fait partie de la valeur d’acquisition des biens et services
concernés et est comptabilisée dans le même compte que celui dans lequel ont été imputés les autres
éléments de la valeur d’acquisition de ces biens et services
a. pour les achats de biens :
Le prix d’acquisition comprend, outre le pro d’achat, les frais accessoires tels que les impôts non
récupérables et les frais de transports
b. pour les services et biens divers :
Les montants à imputer dans cette rubrique doivent s’entendre déduction faite des réductions commerciales
obtenues, et de la TVA dans la mesure où elle est déductible.
Prenons le cas d’un véhicule « mixte » acheté pour une valeur de 19.500 € HTVA
TOTAUX

4.12. Exercices
exercice 1.
La TVA sur les travaux de réparations automobiles s’élève à 21. Le montant de la réparation s’élève à 350 €
hTVA. Le montant de la TVA sera donc de ………………… €.
exercice 2.
La TVA sur ventes constitue un élément de passif : VRAI ou FAUX ?
exercice 3.
L’entreprise achète à son fournisseur Budois des marchandises, payables à 3 mois, pour un montant de
2000€ grevé d’une TVA de 21%. Passez l’écriture au journal de l’acheteur.
TOTAUX
exercice 4.
L’entreprise doit payer par banque le montant dû à l’administration de la TVA. Les comptes TVA sur achats et
TVA sur ventes se présentent comme suit :
TVA sur achats : 1000, 500 et 300

TVA sur ventes : 1600, 800 et 400
a. soldez les comptes TVA

b. payez l’administration de la TVA par virement
c. l’extrait de compte bancaire atteste le paiement de la TVA.
TOTAUX

exercice 5.
L’entreprise Le Berre a adressé et reçu, durant le mois de septembre, les factures suivantes :
• 3/9 Reçu la facture n° 4875 du fournisseur Lierre. Marchandises 1570 € hTVA (21%). Frais de transport
150 €. Paiement ce jour par chèque.
• 10/9 Envoyé au client Lanède la facture n° B201. Marchandises pour 380 € hors taxe. 2% escompte si
paiement dans la huitaine.
• 18/9 Envoyé au client Lemaître la facture n° B202. Marchandises pour 1250 € hors taxe. Remise 10%.
• 25/9 Reçu la facture n° 775 du fournisseur Blanco. Produits d’entretien stockés pour 340 € hTVA.
Escompte ferme 10 €.
a. présentez schématiquement le calcul des différentes factures

b. comptabilisez au journal les factures du mois de janvier.
a.
document du 3/9 document du 10/9
document du 18/9 document du 25/9
b.
TOTAUX

exercice 6.
Votre responsable vous demande de préparer les imputations comptables pour les documents en lien au
3ième trimestre de l’année.
• 1/7 vente de marchandises à une société située à Bali pour une valeur de 1.000 € hTVA (la TVA applicable à
Bali est de 5,5%)
• 2/7 achat de matières premières à une société située à Arlon pour une valeur de 4.200 € hTVA (21%)
• 4/7 vente de marchandises à une société située à Bruxelles pour une valeur 450 € hTVA (21%).
• 5/7 note de crédit pour retour de marchandises d’une société basée à Oslo pour une valeur de 300 € hTVA
(TVA à Oslo : 19%)
• 19/7 Vente à un client situé à Bouillon pour 2.400 € hTVA
• 20/7 paiement de la TVA du 2nd trimestre. La déclaration TVA mentionne un TVA trimestrielle de 1200 €,
vous avez payé des acomptes de 250 €.
• 1/8 le gérant de l’entreprise a emporté une armoire (qui était au préalable dans votre stock de
marchandises) pour l’utiliser à son domicile - valeurs hTVA 250 €.
• 4/8 facture de vente à une société située à Rome pour une valeur de 400 €
• 5/8 facture d’achat à une société située à Rome pour une valeur de 500 € (TVA 19,5%)
• 20/8 ... devez-vous passer une écriture particulière ?
• 1/9 achat de fourniture de bureau pour une valeur de 420 € hTVA, les frais d’emballage s’élèvent à 10 €.
• 5/9 Vente de marchandises pour 5.000 € à un client situé à Wavre.
• 2/9 facture de vente à une société située à Dunkerque (... France !) pour 1.500 € hTVA (20% en France).
Escompte conditionnel de 2% si paiement dans les 8 jours
• Nous sommes déjà le 30/9 ! préparez les écritures TVA.
Au livre journal
TOTAUX

REPORT
TOTAUX

4.12. L’Administration de la TVA
4.12.1 la déclaration électronique
Depuis le 1er avril 2009, la déclaration de TVA doit se faire en ligne par l’intermédiaire de l’application
INTERVAT, il ne faut donc pas de logiciel spécifique. La connexion se passe uniquement par l’intermédiaire
d’une carte d’identité électronique. La déclaration peut se faire par le transfert de fichiers XML créés par
votre logiciel comptable.

4.12.2. L’accusé de réception

4.12.3 Exercice
Remplissez la déclaration de TVA à l’aide des chiffres du 2ième trimestre N.
Achats
• marchandises 44.633,05 € (hTVA 6%)
10.216,58 € (hTVA 21%)
• services et biens divers 1.518,88 € (hTVA 21%)
• moyens d’entreprise 310,10 € (hTVA (21%)
Ventes
• vente repas 65.012,29 € (hTVA 12%)
• vente boissons 21.673,76 € (hTVA 21%)
• note de crédit sortantes 216,18 € (hTVA 21%)
acomptes versés : 2 x 1/3 de 952,93 € (= TVA due du trimestre précédent).

Chapitre 5. Les salaires
5.1. Définitions
Appointements : Rémunération, à périodicité généralement mensuelle attribuée à un employé, même s’il est
administrateur sous contrat de travail.
Salaire : Rémunération attribuée à un ouvrier
Jeton de présence : Rémunération allouée aux membres présents d’un conseil
Rémunération brute : Montant de la rémunération attribuée contractuellement par l’employeur ; il comprend

la rémunération de base prévue au contrat, toutes les majorations pour heures supplémentaires, les primes,
les qualifications ainsi que l’éventuelle indemnité pour rupture de contrat.
Rémunération nette : Montant perçu par le travailleur, correspondant à la rémunération brute amputée des
retenues légales et autres.
Retenues sur rémunérations :

Ensemble des sommes que l’employeur retranche des rémunérations attribuées à son personnel en vertu
d’obligation
• ________________ :
• ________________ :
• ________________ :
ONSS : L’Office national de sécurité sociale est l’organisme collecteur (et répartiteur) des cotisations sociales
patronales et des travailleurs salariés.
Cotisations patronales d’assurances sociales :Charges sociales supportées par l’employeur sur les
rémunérations brutes et certains avantages sociaux directs.
5.2. O.N.S.S.
voir cours de droit
5.3. Précompte professionnel
voir cours de droit

5.4. La fiche de salaire (calcul)
Sur base des éléments suivants, détermine les éléments constitutifs d’un salaire
5.3.1. POUR UN EMPLOYE
Coût salaire (3)
ONSS employeur (2)
Rémunération brute de base

(1)
ONSS employé (4)
Net imposable (5)
Précompte Professionnel (6)
Net à payer (7)
5.3.2. POUR UN OUVRIER
Coût salaire (3)
ONSS employeur (2)

(1)
ONSS ouvrier (4)
Net imposable (5)
Net à payer (7)

5.4.3. Exemple :
Calculer le salaire pour un employé dont la rémunération brute est de 1.800 €
Coût salaire (3)
ONSS employeur (2)

(1)
ONSS employé (4)
Net imposable (5)
Net à payer (7)
Calculer le salaire pour un ouvrier dont la rémunération brute est de 1.800 €
Coût salaire (3)
ONSS employeur (2)

(1)
ONSS ouvrier (4)
Net imposable (5)
Net à payer (7)

5.5. Journalisation
Les situations possibles :
A. L’entreprise assure la gestion administrative et comptable des rémunérations.
B. L’entreprise fait appel à un secrétariat social
• réalisation des calculs et documents (= module de prestation 1)

• paiement des cotisations sociales et retenues fiscales (= module de prestation 2)
• transmissions à l’organisme financier des rémunérations nettes (= module de prestation 3)
5.5.1. L’entreprise assure la gestion administrative et comptable des rémunérations.
A des fins didactiques, nous nous limiterons au cas où le montant des cotisations du trimestre précédent est
inférieur à 6.197,34 €, par conséquent, l’entreprise n’est pas tenue de verser des acomptes ou provisions à
l’ONSS.
Données à utiliser :
Appointements bruts : 100
Précompte professionnel : 26
Cotisations ONSS des employés : 13 et de l’employeur : 35
1. Prise en charge des rémunérations brutes et constatation des dettes qui en constituent la contrepartie.
(Cette constatation se fait à la date suivante : ____________________________ )
TOTAUX
2. Prise en charge des cotisations patronales à l’ONSS (Cette constatation se fait à la date suivante :
____________________________ )
TOTAUX

3. Paiement des rémunérations aux travailleurs (Cette constatation se fait à la date suivante :
____________________________ )
TOTAUX
4. Paiement des précomptes professionnels retenus (Cette constatation se fait à la date suivante :
____________________________ )
TOTAUX
5. Règlement des cotisations ONSS du trimestre (Cette constatation se fait à la date suivante :
____________________________)
TOTAUX

5.5.2. L’entreprise fait appel à un secrétariat social
Définition : Organisme indépendant, agréé par l’Etat, réalisant pour le compte des entreprise une série
d’opérations de gestion administrative de paie des travailleurs.
Selon le type de convention passée entre les affiliés et le secrétariat social, le service assuré peut
comprendre les prestations ci-après :
• ( = module 1) => réalisation de tous les calculs et l’établissement de tous les documents sociaux
et fiscaux relatifs aux rémunérations, cotisations sociales et retenues fiscales.
• ( = module 2) => prestations ( module 1)

+ paiement des cotisations sociales et retenue fiscales pour le compte de l’affilié.
• (= module 3) => prestations (2)

+ transmission à l’organisme financier de l’affilié de l’ordre de règlement des
rémunérations nettes.
La rétribution (facturation des services du secrétariat social) augmente évidemment en fonction du nombre
de services assurés.

TRAITEMENT COMPTABLE
module 1 : décompte du secrétariat social
TOTAUX
modules 2 et 3
a. Versement de la «provision» ( = garantie auprès du secrétariat social) : montant équivalent généralement

à une provision de cotisations ONSS et à un mois de précompte professionnel.
TOTAUX
b. Prise en charge des rémunérations brutes et des cotisations patronales à l’ONSS, suivant l’état des
rémunérations établi par le secrétariat social
TOTAUX

c. Paiement des rémunérations nettes aux travailleurs (que le paiement soit fait par l’entreprise module 2 ou
sur ordre du secrétariat social module 3)
TOTAUX
d. Décompte du secrétariat social qui a payé le précompte professionnel et l’ONSS pour le compte de
l’entreprise
TOTAUX
e. Règlement du décompte du secrétariat social
TOTAUX

5.6. Exercices
1. Déterminez le salaire pour les travailleurs suivants en précisant votre calcul. Taux d’impôt : 30%
A. Mr Dupont effectue du travail de bureau pour la société Atalante. Le contrat négocié lors de la signature
de contrat est de 1.850 €.
Coût salaire (3)
ONSS employeur (2)

(1)
ONSS employé/ouvrier (4)
Net imposable (5)
Net à payer (7)
B. Mr Tournesol a été engagé par la société Boulot s.a. pour un montant de 1.490 € (contractuellement
défini). Mr Tournesol participera à la chaîne de production.
Coût salaire (3)
ONSS employeur (2)

(1)
ONSS employé/ouvrier (4)
Net imposable (5)
Net à payer (7)

2. Vous travaillez pour l’entreprise Avatar Studio sprl. Vous ne faites pas appel à un secrétariat social ! Vous
engagez Mr Tintin (employé) et Mr Haddock (ouvrier). Le premier est payé contractuellement 2.880 €/mois,
et le second 2.520 €/mois.
Passez toutes les écritures comptables vous permettant d’effectivement payer ces salaires.
3. Après mûres réflexions, votre directeur vous informe que vous devez désormais effectuer les prestations
salariales par l’intermédiaire d’un secrétariat social. Ce dernier réalisera pour vous tous les documents
nécessaires et s’occupera des paiements à effectuer auprès de l’ONSS et du Précompte Professionnel.
Mensuellement, ce service vous coûtera 85 € hTVA.
4. Evidement, votre directeur souhaite alléger votre travail... Le secrétariat social à qui vous avez confié la
gestion de vos prestations salariales va également prendre en charge le versement des salaires aux
membres de votre personnel.
5*. Pourquoi le calcul de la part ONSS ouvrier majore-t-il le salaire brut de 8%?
6*. Quand doit-on payer l’ONSS .
7*. Peut-on payer des acomptes à l’ONSS
8*. Le taux du précompte professionnel est-il toujours égal à 30%
9*1. Le salarié coûte-t-il plus cher à l’entreprise que le montant convenu par contrat ?
1
Pour les questions 5* à 9*, fais une recherche sur internet
TOTAUX

TOTAUX

TOTAUX

10. Détermine les coûts salaires et les salaires net à payer pour les salariés suivants en tenant compte d’un
précompte professionnel de 32% et d’un ONSS employer de 33%.
• Denis / Ouvrier / salaire brut : 1.900 €

• François / Employé / salaire brut : 2.300 €
• Jacques / Ouvrier / salaire brut : 1.750 €
11. Passe les écritures comptables suivantes (certaines écritures peuvent être regroupées)
a. Ta société fait désormais appel à un secrétariat social, tu reçois le note pour une caution de 1.500 €
b. tu reçois le décompte du salaire de tes salariés (voir exercice 10)
c. tu reçois la facture du secrétariat social : 54 € + 21% de TVA
d. tu reçois la facture du secrétariat social percevant l’ ONSS de tes salariés
e. tu reçois la facture du secrétariat social percevant le précompte professionnel de tes salariés.
f. tu reçois l’extrait de compte bancaire pour la caution
g. tu reçois l’extrait de compte bancaire pour le paiement des salaires à tes salariés
h. tu reçois l’extrait de compte pour le paiement au secrétariat social des frais de gestion et du
précompte professionnel
i. tu reçois l’extrait de compte bancaire pour le paiement au secrétariat social de l’ONSS.
j. tu reçois la facture d’achat d’une machine aux Etats-Unis pour une valeur de 15.400 € hTVA (12%
aux USA). Tu bénéficies du report de TVA.
k. tu reçois la facture de vente de marchandises pour une valeur de 1.000 € à un client situé à Paris
(TVA en France 19%)
l. tu reçois l’extrait de compte pour le paiement à ton fournisseur américain.
TOTAUX

REPORT
TOTAUX

section 2
les écritures de
fin d’exercice comptable
Chapitre 1. L’Amortissement
Considérons une entreprise soumise à l’impôt sur le résultat (Isoc) au taux de 33,33%. Son bilan au 01/01/N
se présente comme suit :
BILAN FINAL
ACTIF PASSIF
Ordinateurs 270.000 Capital 300.000

Banque 30.000
TOTAL : 300.000 TOTAL : 300.000
Cette société a pour objet de donner des conseils en marketing.
Au cours de l’exercice N, elle vend au comptant pour 360.000 € de prestations de services. Les charges
décaissées pour réaliser ces prestations s’élèvent à 60.000 €. Les ordinateurs se déprécient de 90.000 € par
année d’utilisation (par hypothèse). Par mesure de simplification, faites abstraction de la TVA.
Quel est l’impact de la présence des ordinateurs sur la résultat de l’entreprise, et sur sa trésorerie.
Hypothèse UN Hypothèse DEUX
= =

1.1. Définition
Montant pris en charge par le compte de résultat relatifs aux frais d’établissement et aux immobilisations
incorporelles et corporelles dont l’utilisation est limitée dans le temps, en vue soit de répartir le montant de
ces frais d’établissement et le coût d’acquisition, éventuellement réévalué, de ces immobilisations sur leur
durée d’utilité ou d’utilisation probable, soit de prendre en charge ces frais et ces coûts au moment où ils
sont exposés. (Art. 45. al 1er, AR/C.SOC)
En d’autres termes, les sommes consacrées aux investissements ne sont pas déductibles, pour leur totalité,
l’année même de leur décaissement mais font l’objet d’amortissements dont la durée dépend de la durée de
vie économique du bien et de sa dépréciation.
Le concept d’amortissement peut être envisagés de deux points de vue:
• la constatation de la dépréciation, inexorable, et en principe irréversible, subie par les

immobilisations dont la durée d’utilisation est limitée dans le temps.
• la prise en charge progressive par le compte de résultats de la valeur d’acquisition d’une
immobilisation sur sa durée probable d’utilisation.
1.2. Les fonctions de l’amortissement
1.2.1. la fonction comptable
L’amortissement contribue à donner une image fidèle, à respecter les principes comptables d’indépendances
des exercices et de prudence. Il est donc obligatoire !
1.2.2. la fonction économique
L’amortissement d’un actif est la répartition systématique de son montant amortissable en fonction de sa
durée d’utilisation. Le fait de le comptabiliser permet notamment de ne pas oublier d’en tenir compte lors du
calcul des coûts de production.
1.2.3. la fonction financière
La fonction financière de l’amortissement est très importante à comprendre. En effet, l’amortissement

permet aux entreprises de mettre de l’argent de côté afin de pouvoir remplacer le bien à la fin de sa durée
d’utilisation.
1.3. Modifications du rythme de l’amortissement
1.3.1. Amortissements exceptionnels
On entend par amortissement exceptionnel toute dotation d’amortissement non prévue au plant
d’amortissement établi au début de la vie d’une immobilisation.
Des amortissements complémentaires ou exceptionnels doivent être pratiqués :
a. lorsqu’en raison de leur altération ou de modifications des circonstances économiques ou

technologiques, la valeur comptable des immobilisations dépasse leur valeur d’utilisation par la société afin
de ramener cette valeur comptable à la valeur d’utilisation.

b. le cas échéant, lorsque les immobilisations sont désaffectées ou ont cessé d’être affectées
durablement à l’activité de la société pour en aligner l’évaluation comptable sur leur valeur probable de
réalisation.
1.3.2. Reprise d’amortissements
Les amortissements actés sur les immobilisations corporelles et incorporelles ne peuvent faire l’objet d’une
reprise que si, à raison de modifications des circonstances économiques ou technologiques, le plan
d’amortissement antérieurement pratiqué s’avère avoir été trop rapide.
Les amortissements actés, qui s’avèrent ne plus être justifiés, font l’objet d’une reprise à concurrence de
leur excédent par rapport aux amortissements planifiés.
1.4. Calcul d’amortissement
Il existe deux méthodes d’amortissement : linéaire ou dégressif.
L’amortissement linéaire se calcule en appliquant chaque année de la période d’amortissement un taux

constant sur la valeur d’investissement.
Exemple :
un véhicule utilitaire acheté 15.000 € est amorti en 5 ans, soit un taux d’amortissement de 20 %. L’année de
l’acquisition, un amortissement de 3.000 € est déductible. Les quatre années suivantes, la même annuité
d’amortissement est déduite des revenus.
Valeur Amortissement Valeur nette

Année Annuité
d’acquisition cumulé comptable

L’amortissement dégressif permet d’amortir plus rapidement les premières années qui suivent
l’investissement, ce qui améliore la trésorerie. Il se calcule sur la valeur résiduelle (solde restant à amortir)
de l’investissement et son taux maximum est égal au double du taux de l’amortissement linéaire, sans
toutefois excéder 40 %. Dès que l’annuité d’amortissement dégressif est inférieure à ce qu’aurait donné une
annuité d’amortissement linéaire, le contribuable applique l’annuité linéaire jusqu’à l’amortissement
complet. Certains investissements sont toutefois exclus.
Exemple :
mobilier de bureau acheté 4.000 € amorti en 10 ans, soit un taux d’amortissement linéaire de 10 %.
L’amortissement dégressif permet de doubler le taux, soit 20 %.
1e année : amortissement sur 4.000 €, soit 800 € ;

4e année : amortissement sur 2.048 €, soit 409,60 € ;
5e année : l’amortissement se calcule sur 1.638,40 € et donne une annuité de 327,68 €.
Comme cette annuité est inférieure à ce qu’aurait donné l’amortissement linéaire, le contribuable est tenu
d’appliquer l’amortissement linéaire au taux de 10 %, soit 400 € ;
6e année : amortissement de 400 € ;
9e année : amortissement de 38,40 €.
Attention : les amortissements doivent être calculé sur la durée de vie des biens
concernés et il faut donc considérer cette période comme débutant à ...
et non au début de ...
Il faudra donc calculer l’amortissement au prorata temporis, sachant qu’une année comptable compte ...

Année Annuité
10

1.5. Les taux à appliquer
Le taux d’amortissement varie en fonction de la nature de l’investissement : un véhicule neuf s’amortit sur 5
ans tandis qu’un véhicule d’occasion peut s’amortir sur 3 ans. Mais, il ne s’agit pas d’une règle immuable :
en effet, l’achat d’un nouveau véhicule très robuste, qui roule peu, risque d’être amorti sur une période plus
longue que 5 ans. Il existe toutefois des règles usuelles :
• Véhicule neuf (5 ans)

• Immeuble commercial ou utilisé par un titulaire de profession libérale (3 %)
• Immeuble industriel (5 %)
• Petit outillage (33 %)
• Matériel et mobilier de bureau (10 ou 20 %)
• Matériel informatique (20 %)
Pour l’amortissement d’un bâtiment acheté, il faut déduire la valeur du terrain de la valeur à amortir
(souvent estimée à 10% de la valeur totale)
1.6. Frais accessoires
Ce sont les frais qui s’ajoutent au prix de l’investissement. Par exemple :

• frais de notaire et droits d’enregistrement dus lors de l’achat d’un immeuble ;
• frais de transport pour l’envoi de mobilier, matériel etc. ;
• TVA non récupérable par un contribuable non assujetti (exemple : un avocat, un médecin…).
Ces frais accessoires peuvent être directement pris en charge l’année de leur paiement soit faire l’objet d’un
amortissement spécifique (exemple : 5 ans pour les droits d’enregistrement dus sur l’achat d’un immeuble)
ou encore être amortis au même rythme que l’investissement lui-même.
Les frais accessoires à l’achat d’un véhicule (TVA non déductible, taxe à l’immatriculation) doivent par contre
être amortis au même rythme que le véhicule lui-même.
1.7. Exercices
Réalise les tableaux d’amortissement pour les achats suivants sur base des éléments communiqués.
a. véhicule utilitaire neuf acheté le 1er avril. Valeur facturée 22.990,00 €. Taxe d’immatriculation
550,00 €. Amortissement linéaire.
b. véhicule mixte d’occasion acheté le 6 juin, Valeur d’acquisition 19.000 €. Ce véhicule est utilisé à
50% par la société. Amortissement dégressif.
c. achat d’un immeuble d’une valeur de 330.000 €. Les frais de notaire et d’enregistrement s’élèvent
à 12,5% de la valeur d’acquisition. Cet immeuble sera amorti en 20 ans afin de constater la perte de valeur
constante de ce bien. Date d’acquisition : le 1er janvier.
d. achat par un médecin d’un ordinateur d’une valeur de 3.299,00 € hTVA. L’amortissement de ce
bien respecte les prescriptions légales (quant à la durée) et constate une perte de valeur plus rapide du bien
au début de son utilisation. L’achat a eu lieu le 13 septembre.
e. votre société ouvre un magasin en franchise et a dû payer un droit de 125.000 €. Le contrat porte
sur une durée de 5 ans.

Exercice a
Valeur d’acquisition :
Durée d’utilisation :
Taux d’amortissement :
annuité (constante ou dégressive)

Année Annuité
Exercice b

Année Annuité
Exercice c

Année Annuité
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20

Exercice d

Année Annuité
Exercice e

Année Annuité

1.8. les écritures d’amortissement
Les écritures à passer doivent enregistrer l’accroissement de charges (la dotation annuelle à
l’amortissement) et la constitution des amortissements qui corrigent la valeur du bien.
En fin de 1ère année :
TOTAUX
En fin de 2ième année :
TOTAUX
Les comptes se présentent donc comme suit la 1ère année :
........................ ........................
D( ) C( ) D( ) C( )

La 2ième année :
........................ ........................
D( ) C( ) D( ) C( )
Au bilan, les comptes d’amortissement viennent à l’actif, en diminution de la valeur du biens amortis. Les
biens soumis à l’amortissement figurent au bilan pour leur valeur nette (prix d’acquisition moins les
amortissements cumulées.
Les amortissements complémentaires :
Des amortissements complémentaires sont obligatoires :

• si la valeur réelle est inférieure à la valeur comptable (prix d’acquisition moins l’amortissement
actés) : amortissement de la différence valeur comptable moins valeur réelle ;
• en cas de discontinuité : l’amortissement acté doit être porté à 100%

Prenons le cas des IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
• amortissement courant (ex. sur un brevet)
TOTAUX
• amortissement exceptionnel (ex. sur un Goodwill)
TOTAUX
• reprise d’amortissement (ex. sur frais de recherche & développement)
TOTAUX

La même logique peut être appliquée pour les IMMOBILISATIONS CORPORELLES
• amortissement courant (ex. .................................... )
TOTAUX
• amortissement exceptionnel (ex. ....................................)
TOTAUX
• reprise d’amortissement (ex. ....................................)
TOTAUX

chapitre 2. Les réductions de valeurs
2.1. Mise en situation
Que feriez-vous ?
a. Un terrain acquis il y a 8 ans au prix de 100.000 € est estimé, le 31/12/N, 175.000 € par un expert.
b. Un terrain acquis 150.000 € est évalué 90.000 € en fonction du prix du marché.
c. Un commerçant possède un stock de 50 chemises de couleurs acquises 20 € l’unité. Le 31/12/N, la

chemise des couleurs est légèrement passée et le commerçant n’arrive pas à les vendre. Leur valeur de
marché ne s’élève plus qu’à 8 €.
d. Un salarié a été licencié sans justes motifs en début d’exercice. Persuadé de son bon droit, il a engagé une
procédure judiciaire. Le 31/12, l’avocat de l’entreprise « employeur » estime que celle-ci risque d’être
condamnée à payer des dommages et intérêts d’environ 20.000 €. Le tribunal donnera sa décision en mars N
+1.

2.2. Définition
Montant pris en charge par le compte de résultats, représentant les abattements apportés au prix
d’acquisition des éléments de l’actif autres que ceux pouvant faire l’objet d’amortissements et destinés à
tenir compte de la dépréciation, définitive ou non, desdits actifs à la date de clôture de l’exercice.
2.3. Règles
• spécifique aux éléments de l’actif (avec possibilité de globaliser si conformité technique ou

juridique),
• respect des principes de prudence, sincérité et bonne foi,
• sur base des méthodes arrêtées par la société,
• tenir compte de toutes les dépréciations qui ont pris naissance au cours de l’exercice.
2.4. Les écritures
- les réductions de valeurs sur immobilisations incorporelles

- les réductions de valeurs sur immobilisations corporelles
- les réductions de valeurs sur immobilisations financières
- les réductions de valeurs sur un actif circulant

A. Les ACTIFS IMMOBILISES (Incorporelles - corporelles - financières)
2.4.1. Les réductions de valeurs sur immobilisations incorporelles (dont la durée de vie n’est pas limitée dans le
temps :
• dotation courante
TOTAUX
• dotation exceptionnelle
TOTAUX
• reprise de dotation
TOTAUX

2.4.2. Les réductions de valeurs sur immobilisations corporelles (dont la durée de vie n’est pas limitée dans le
temps) :
TOTAUX
TOTAUX
TOTAUX

2.4.3. Les réductions de valeurs sur immobilisations financières :
TOTAUX
TOTAUX
TOTAUX

B. Les ACTIFS CIRCULANTS (stocks - commandes en cours - créances - trésorerie)
2.4.4. Les réductions de valeurs sur stocks
TOTAUX
TOTAUX
2.4.5. Les réductions de valeurs sur les commandes en cours d’exécution
TOTAUX

TOTAUX
2.4.6. Les réductions de valeurs sur les créances
2.4.6.1. créances à commerciales à court terme
TOTAUX
TOTAUX

2.4.6.2. créances à commerciales à long terme
TOTAUX
TOTAUX
2.4.6.3. les autres créances.
TOTAUX

TOTAUX
2.4.7. Les réductions de valeurs sur les placements de trésorerie
TOTAUX
TOTAUX

SYNTHESE SUR LES DEPRECIATIONS DE VALEURS DES ACTIFS
1. Votre actif a-t-il une durée de vie limitée dans le temps ?
si OUI =
2. Votre actif n’a pas de durée de vie limitée dans le temps mais vous constatez une perte de valeurs alors =
3. Si amortissement : est-il LINEAIRE (pourquoi ?) ou PROGRESSIF (pourquoi ?)
4. AMORTISSEMENTS (les comptes d’actifs sont à titre d’exemple) (durée de vie limitée dans le temps)
Frais d’établissement Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles
courant : 6300 / 200 courant : 6301 / 2109 courant : 6302 / 2219
exceptionnel : 6600 / 200 exceptionnel : 6601 / 2109 exceptionnel : 6602 / 2219
reprise : 2109 / 7600 reprise : 2219 / 7601
5. REDUCTIONS VALEURS (durée de vie pas limitée dans le temps)
5.A. ACTIFS IMMOBILISES
immobilisations incorporelles immobilisations corporelles Immobilisations financières
courant : 6308 / 21...9 courant : 6309 / 2209 courant : 661 / 2829
exceptionnel : 6601 / 21...9 exceptionnel : 6602 / 2209
reprises : 7600 / 21...9 reprise : 2209 / 7601 reprise : 2829 / 761
5.B. ACTIFS CIRCULANTS
stocks commandes en cours créances placement de trésorerie

d’exécution
dotation : 6310/349 dotation : 6320/379 • commerciale > 1an dotation : 6510/519

6330/2909
• commerciale > 1an
6340/409
• autre
6510/2919 ou 419
reprise : 349/6311 reprise : 379/6321 • commerciale > 1an reprise : 519/6511

2909/6331
• commerciale > 1an
409/6341
• autre
2919 ou 419/6511

2.5. EXERCICES
2.5.1. Dépréciation d’une immobilisation amortissable et révision du plan d’amortissement
La société TSA a mis en service le 1er avril N un matériel informatique d’une valeur de 6900 € hors taxes. La
durée d’utilisation prévue est de six ans. Le mode d’amortissement le mieux adapté est le mode linéaire.
PLAN D’AMORTISSEMENT LINEAIRE
exercice base à amortir annuité amortissements valeur nette

cumulés comptable
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
A la fin de N+2, la réalisation du test de dépréciation permet de calculer une valeur actuelle du matériel de
2.990 €. La durée et le rythme d’utilisation sont identiques.
Question 1. Présentez le plan d’amortissement révisé

Question 2. Enregistrez les opérations nécessaires au 31 décembre N+2
Question 3. Présentez l’extrait du bilan concerné.
2.5.2. Le terrain non bâti acquis en N-5 pour une valeur de 78.000 € tout frais compris, vaut actuellement
une valeur «marché» de 35.000 € suite à une modification de la structure globale du marché de l’immobilier
dans la région où se situe le terrain. Quelle écriture devez-vous passer en fin d’année N ?
2.5.3. Votre entreprise, spécialisée dans l’informatique, dispose d’un stock de 400 smartphone d’une valeur
unitaire de 300 € hTVA. Ce stock, acheté en année N-2, est «obsolète» par rapport à l’évolution
technologique. La valeur d’un smartphone de ce modèle est estimée à 120 € hTVA. Quelle écriture devez-
vous passer en cette fin d’année ?

2.5.4. Le coût d’acquisition d’un fourgon mis en circulation le 1er juillet N s’éleve à 32.000 €. La société MCE
cède systématiquement ses véhicules utilitaires au bout de 3 ans d’utilisation à 20% de leur valeur
d’acquisition. Les coûts de sortie sont estimés à 3% du prix de cession.
1. calculez la base amortissable comptable

2. Présentez le plan d’amortissement comptable (linéaire)
2.5.5. L’extrait de la balance de la société AVENE est le suivant au 31 décembre N avant inventaire
Mouvements
COMPTES
Débit Crédit
Frais d’établissement 32.000
Amortissements des frais d’établissements - actés 24.000
Constructions 180.000
Amortissements des constructions - actés 24.375
Outillage industriel 45.500
Amortissements de l’outillage industriel - actés ???
L’entreprise AVENE a été créée le 15 avril N-3
Les frais d’établissements ont été engagés à la création de l’entreprise et sont amortis sur 4 ans.
Les constructions ont été acquises à la date de création et sont amorties en système linéaire.
Le poste «outillage industriel» comprend :

- une foreuse achetée le 15 avril N-3 pour 28.000 €
- une scie acquise le 20 juin N pour 17.500 €
La durée d’usage du matériel est de 5 ans et l’amortissement retenu est le mode dégressif.
1. D’après les renseignements fournis, passez les écritures nécessaires à l’inventaire

2.4.6. Cochez les immobilisations qui font l’objet d’un amortissement et le mode d’amortissement à
appliquer.
Modes d’amortissement
Eléments Amortissable
linéaire dégressif
Terrain
Titres de participation
Droit de bail
Bâtiments commerciaux
Matériel informatique
Frais d’établissement
Mobilier
Titres immobilisés
Camion
Licences
2.4.7. Vous recevez ce jour un courrier d’un avocat vous informant que client XYZ (créance 12.000 € hTVA) est
mis en faillite. Ce courrier précise également que le client s’engage à payer 25% de sa dette. Passez les
écritures nécessaires à ce jour.

chapitre 3. Les cessions d’immobilisations (plus-value et moins-value de
réalisation)
Au cours de sa vie, une entreprise peut céder ses immobilisations
• pour les remplacer par d’autres plus performantes

• dans le cadre d’une restructuration
Une cession d’immobilisation corporelle entraînant sa disparition du patrimoine de la société, tous les
comptes ouverts relatifs à la dite immobilisation doivent être soldés. L’écriture de cession est équilibrée par
l’imputation du résultat de l’opération (c’est à dire la moins-value ou la plus value de réalisation).
3.1. Vente d’un camion avec bénéfice.
Les données sont

• prix d’acquisition 500
• amortissements actés 300
• prix de vente hTVA (21%) : 220
TOTAUX
3.2. Vente d’un camion avec perte
Les données sont

• prix d’acquisition 500
• amortissements actés 300
• prix de vente hTVA (21%) : 170
TOTAUX

3.3. Les désaffectations
Définition :
Changement de la destination première qui consiste à retirer l’immobilisation de l’exploitation, tout en la
conservant dans le patrimoine de l’entreprise (ex. mise hors service)
Evaluation :
Les immobilisations corporelles désaffectées ou qui ont cessé d’être affectées durablement à l’activité de la
société font, le cas échéant, l’objet d’un amortissement exceptionnel pour en aligner l’évaluation sur la
valeur probable de réalisation.
3.3.1. Maintien de l’immobilisation dans l’entreprise
Transfert de rubrique (vers «autres immobilisation corporelles»)
Une machine dont

• valeur d’acquisition 300
• valeur amortissements actés 200
• valeur de réalisation : 20
TOTAUX
3.3.2. Disparition totale de l’immobilisation dans l’entreprise
Ecriture de destruction d’un bâtiment
Une terrain dont

• valeur d’acquisition 300
• valeur amortissements actés 200
TOTAUX

3.4. Exercices
1. Votre entreprise a acheté un bâtiment sur un terrain en année N-5 pour une valeur totale de 185.000 €
(achat le 1er juin). Vous avez décidé d’amortir ce bien sur 20 ans en linéaire. Quelle est l’écriture si à ce jour
vous
• vendez le terrain pour une valeur de 14.500 € hTVA

• vendez le terrain pour une valeur de 170.000 € hTVA
• Vous décidez de détruire le bâtiment
2. Votre entreprise a acheté une machine en année N-2 pour une valeur de 15.000 € (amortissement
dégressif en 5 ans - date d’achat le 1er septembre). Cette année, suite à une modification de la technologie,
vous déclassez cette machine (tout en la gardant dans l’entreprise). L’expert-comptable estime que vous
pourrez réaliser ultérieurement ce bien pour une valeur de 1.000 €. Passez les écritures nécessaire.

Chapitre 4. Les variations de stocks
4.1. Définitions :
Variation de stock
Différence entre le montant du stock de fin d’exercice et celui du stock du début de l’exercice.
Elle intervient dans la détermination du résultat d’exploitation :
• soit en correction de charge, s’il s’agit de la variation de stock de biens achetés par l’entreprise
(approvisionnements et marchandises, immeubles achetés destinés à la vente).
Elle est divisée en

- diminution de charge si le stock final est ________ au stock initial (= __________ de stock)
- augmentation de charge si le stock final est ________ au stock initial ( = ___________ de stock).
• soit en correction de produit, s’il s’agit de variation de stock de biens résultant de la fabrication de
l’entreprise (en-cous de fabrication, produits finis, immeubles construits destinés à la vente, commandes
en cours d’exécution).
Elle est divisée en

- augmentation de produit, si le stock final est ___________ au stock initial ( = ______ de stock)
- diminution de produit, si le stock final est ______________ au stock final ( = ___________ de stock).

4.2. Traitement comptable
A. LES BIENS ACHETES
1er cas : la valeur du stock final est supérieure à celle du stock initial
( = constatation d’une ________________ des charges)
TOTAUX
2ème cas : la valeur du stock est inférieure à celle du stock initial.

( = constatation d’une _____________ des charges)
TOTAUX

B. LES BIENS FABRIQUES POUR LE STOCK
1er cas : la valeur du stock final est supérieur à celle du stock initial
( = constatation d’une ____________ de produit)
TOTAUX
2ième cas : la valeur du stock final est inférieure à celle du stock initial
( = constatation d’une réduction de produit)
TOTAUX

4.3. Valorisation du stock :
La comptabilité belge autorise 3 méthodes de valorisation :
1. La méthode du coût moyen pondéré (PMP)
2. La méthode FIFO ( = )
3. La méthode LIFO ( = )
Exercices.
1. Votre entreprise a un stock initial d’une valeur de 3.400 € (correspondant à 200 articles). Les achats de
l’année (présentés dans l’ordre chronologique) sont :
a. 230 articles à 20,00 €
b. 200 articles à 19,50 €
c. 400 articles à 15,00 €
d. 250 articles à 17,00 €
En fin d’année, le stock compte 275 articles.
Calculez la variation de stock selon la méthode PMP et passez l’écriture nécessaire.
2. Votre entreprise présente un stock initial de 1.000.000 € correspondant à 5.000 articles (votre entreprise
vend le même produit). Les achats de l’année sont
a. 3.000 articles à 250 €
b. 3.000 articles à 350 €
c. 2.500 articles à 450 €
d. 5.000 articles à 400 €
En fin d’année, vous avez vendus 9.900 articles. Déterminez la variation du stock en prenant comme
hypothèse A une valorisation selon la méthode FIFO, et hypothèse B une valorisation selon la méthode LIFO.

3. Sur base des informations ci-dessous, passez au livre-journal les écritures de variations de stocks.
Produits Situation Initiale Situation finale
Marchandises 78.453 80.000
Matières Premières 45.302 41.000
Produits en cours de fabrication 43.093 30.000
Maisons en construction 456.032 553.453
4. Vous travaillez en tant que comptable pour la société Leonidas. Au moment de son inventaire, le stock de
pralines «dans le processus de production» est évalué 334.400 € alors que l’an dernier, il était à 329.053.
Passez l’écriture de variation de stock.
5. Voici un tableau récapitulatifs des informations relatives à un stock de marchandises. Déterminez la

valeur de stock en fin d’année en utilisant les 3 méthodes.
Date Quantité Prix
situation initiale 3000 3,23
1/4/N 3100 3,25
1/5/N 3.200 3,3
10/5/N 3.350 3,2
12/5/N 3.400 3,23
6/6/N 4.210 3,15
4/11/N 2.000 3,1
6/12/N+1 2.100 2,9
situation finale 4.345 ???

6. Régularisation des stocks d’une entreprise commerciale.
Les soldes suivants, au 31/12/N avant inventaire de l’entreprise commerciale MAUPAS vous sont
communiqués :
- stock de marchandises : 14.500 €

- achats de marchandises : 79.600 €
- ventes de marchandises : 124.863 €
D’autre part, l’inventaire physique des marchandises a permis d’évaluer le stock final à 16.300 € ; le montant
des escomptes de règlement correspondant s’élève à 780 €.
Q1. Enregistrez au journal les écritures de régularisation des stocks

Q2. Calculez le coût d’achat des marchandises vendues
Q3. Présentez l’extrait du compte de résultat correspondant.
7. Régularisation des stocks liés aux activités commerciales et industrielles.
La société JALA vous fournit l’état des stocks au 31/12/N.
nature des stocks stocks initiaux net d’escompte stocks finaux net d’escompte
matières premières 4856 5382
emballages 1335 1213
produits intermédiaires 4637 3594
produits finis 6493,4 7262,8
marchandises 2211,3 1624,3
Q1. Enregistrez les écritures de régularisation des stocks

Q2. Calculez et interprétez les soldes des comptes de variations des stocks

Chapitre 5 : Les reclassements et les dotations.
Rappel : La fin d’exercice se développe en différentes étapes... Classez dans l’ordre chronologique les
éléments suivants :
Etablissements de comptes annuels - régularisations - inventaire - affectation du résultat - écritures du

début de l’exercice suivant - balance provisoire.

5.1. Les régularisations
Définitions :
INVENTAIRE : relevé détaillant en quantité et en valeur de tous les éléments du patrimoine ainsi que les
droits et engagements.
L’établissement d’un inventaire comporte deux types d’opérations :
1. une opération d’ordre matériel souvent appelée «inventaire physique» : le recensement exhaustif
des existants, porte par poste, article par article.
2. une opération d’ordre monétaire : il s’agit de l’évaluation des éléments relevés; cette dernière
opération implique que l’organe compétent d’administration ait préalablement déterminé les règles
d’évaluation.
ECRITURES DE REGULARISATION
Toutes les écritures passées, lors des travaux de fin d’exercice, en vue de mettre en concordance les soldes
des comptes de la balance provisoire avec les données de l’inventaire, d’où leur appellation «écritures
d’inventaire».
BALANCE DEFINITIVE (ou balance après inventaire)
Balance dressée après les opérations d’inventaire et d’affection du résultat.
Dispositions légales en matière d’inventaire :
Règles relatives à l’établissement de l’inventaire :
• Une fois l’an au moins avec bonne foi et prudence (relevé / vérification / évaluation) d’un inventaire
complet de ses avoirs et droits de toute nature, de ses dettes, obligations et engagements de toute
nature, moyens affectés.
• L’inventaire est ordonné de la même manière que le plan comptable de l’entreprise
Règles relatives au livre d’inventaire :
• Les comptes annuels et les pièces de l’inventaire qui les appuient sont transcrits dans un livre, les
pièces dont le volume rend la transcription difficile sont résumées dans le livre auquel elles sont
annexées.
• Les règles d’évaluations sont actées dans le livre d’inventaire
• Le livre d’inventaire est tenu sous forme manuscrite, coté et identifié.

5.2. Reclassement des créances et des dettes
Définitions :
Ecriture de reclassement : Ecriture consistant à transférer un montant d’un compte dans un autre lorsque
l’élément qu’il représente ne correspond pas à l’intitulé ou à la définition du contenu du compte.
Principaux reclassements de créances et de dettes
a. Transfert d’un compte de créances ou de dettes à plus d’un an à un compte de créances ou de dettes à un
an au plus, de la totalité ou de la partie d’une créance ou d’une dette dont l’échéance, originellement à
plus d’un an, est désormais à un au au plus.
b. Transfert du solde des comptes qui, à la clôture de l’exercice, est de sens opposé à la nature du compte
qui a été utilisé en cours d’exercice ; cette opération concerne principalement :
• le compte de l’exploitant (dans le cas où un seul compte de l’exploitant a été ouvert càd soit le 4160,
soit le 4890)
• les comptes courants, notamment ceux ouverts à l’associé gérant d’une SPRLU, aux administrateurs
ou gérants, auprès d’établissements de crédit.
c. Transfert (concernant les clients créditeurs et les fournisseurs débiteurs)

• à un compte de passif approprié du solde créditeur de comptes individuels des clients. (Les comptes des
clients à solde créditeur doivent être repris au passif dans la sous-rubrique «dettes commerciales»
• à un compte d’actif approprié du solde débiteur de comptes individuels des fournisseurs. Les comptes des
fournisseurs à solde débiteur doivent être repris à l’actif sous la rubrique «créances commerciales».
Ces transferts constituent une application de l’interdiction de compensation entre les dettes et les
créances.
d. Transfert du montant des dividendes et tantièmes attribués pour l’exercice précédent qui n’ont pas été
réglés au cours de l’exercice.

5.3. Autre reclassement
D’autres reclassements doivent normalement intervenir au cours d’exercice. S’il est constaté qu’ils n’ont pas
été effectués, l’instance chargée du contrôle des comptes doit les prescrire avant la clôture de l’exercice.
Ces reclassements concernent notamment les valeurs mobilières et les immobilisations.
Les reclassements de valeurs mobilières sont du principalement aux modifications intervenues
• soit dans la nature et la motivation de l’investissement (actions détenues comme placement de trésorerie
qui deviennent des immobilisations financières)
• soit dans le type de lien avec les sociétés émettrices.
Les reclassements d’immobilisations concernent principalement les immobilisations corporelles ;

principalement :
• lors de l’achèvement d’une immobilisation en cours

• lors de la désaffectation d’une immobilisation
• lors d’un changement d’affectation d’une immobilisation
5.4. JOURNALISATION
a. Reclassement des dettes commerciales originairement à plus d’un an

ex. dette envers un fournisseur
Indices Indices Intitulés des comptes D C
b. Reclassement des créances commerciales originairement à plus d’un an

ex. créance sur un client

c. Reclassement des dettes financières à plus d’un an
ex. emprunt obtenu d’un établissement de crédit
d. Reclassement des créances diverses originairement à plus d’un an

ex. Prêt accordé
e. Reclassement du découvert bancaire
5.5. Exercices
Pour chaque cas énoncé au 5.4., déterminez une situation de départ, et le fait qui nécessite l’écriture
présentée. Illustrez (sur base de documents) et présentez l’écriture nécessaire à la situation.

5.5. DOTATIONS ET REPRISES
Définitions :
En tant qu’éléments du résultat, une dotation est un montant consacré en fin d’exercice à la consultation
d’un amortissement, d’une réduction de valeur ou d’une provision. Il s’agit d’une charge calculée qui procède
de l’estimation
• soit d’une dépréciation jugée irréversible (amortissement), ou pas nécessairement irréversible
(réduction de valeur)
• soit d’une charge à payer potentielle (provision)
Reprise : annulation -totale ou partielle- d’amortissement, réduction de valeur ou provision devenus

excédentaires ou sans objet.
5.5.1. Amortissement
voir chapitre précédent sur le thème de l’amortissement
5.5.2. Réductions de valeurs
Définitions :
Montants pris en charge par le compte de résultats, représentant les abattements apportés au prix
d’acquisition des éléments de l’actif autre que ceux pouvant faire l’objet d’amortissements et destinés à tenir
compte de la dépréciation, définitive ou non, desdits actifs à la date de clôture de l’exercice.
Règles :
• spécifiques aux éléments de l’actif

• critères de prudence, sincérité et bonne foi
• constituées systématiquement sur base des méthodes arrêtées par la société
• ne peut dépendre du résultat de l’exercice

Chapitre 6. PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Définitions
Les provisions pour risques et charges ont pour objet de couvrir des pertes et charges nettement
circonscrites quant à leur nature, mais qui, à la date de clôture de l’exercice, sont ou probables ou certaines,
mais indéterminées quant à leur montant.
Les provisions pour risques et charges

• sont individualisées en fonction des risques et charges de même nature qu’elles sont appelées à couvrir
• doivent répondre aux critères de prudence, sincérité et bonne foi
• doit être constituées systématiquement sur base des méthodes arrêtées par la société
• ne peuvent dépendre du résultat de l’exercice
Les provisions pour risques et charges ne peuvent être maintenues dans la mesure où elles excèdent, en fin
d’exercice, une appréciation actuelle des charges et risques en considération desquelles elles ont été
constituées.
A l’inventaire, l’entreprise constate qu’elle doit A l’inventaire, l’entreprise constate qu’elle doit
faire face à des risques probables faire face à des charges probables
Risques identifiés inhérents à l’activité de Charges importantes prévisibles qui ne peuvent

l’entreprise : litiges, garanties données aux clients, être supportées sur le seul exercice. Elles sont
amendes et pénalités,... donc réparties sur plusieurs exercices (par
exemple : gros entretiens,...)

6.1. Pensions et obligations similaires
Il s’agit de provisions constituées par la société pour couvrir

• les pensions de retraite et de survie
• les pré-pensions
• les autres pensions et rentes
dont le paiement incombe en vertu d’engagement stipulés en faveur des membres ou anciens membres du
personnel.
a. Constitution de la provision
b. Utilisation de la provision et reprise, le cas échéant, de la quotité excédentaire
Indices Indices Intitulés des comptes C

6.2. Charges fiscales
Définitions :
Provisions constituées pour couvrir les charges fiscales pouvant résulter de la rectification de la base
imposable ou du calcul de l’impôt.
La mesure dans laquelle une provision devra être formée dépendra de l’appréciation du conseil
d’administration quant à l’ampleur de la charge fiscale à prévoir, compte tenu des recours introduits. Par
conséquent, la provision à constituer à la date de clôture ne doit pas être égale au montant de l’enrôlement
reçu ou prévu mais au montant estimé de la charge qui, en définitive, incombera à l’entreprise.
Journalisation :
1. au 31/12/N : constitution de la provision fiscale
2. a. Au 31/12/N+1 : majoration de la provision
2. b. Au 31/12/N+1 : réduction de la provision

3. a. 31/12/N+3 Dénouement : Provision excédentaire
3. b. 31/12/N+3 Dénouement : Provision insuffisante

6.3. Grosses réparations et gros entretien
Définitions
Provision destinée à couvrir les travaux de réparation et d’entretien dont la réalisation a normalement lieu à
l’expiration d’au moins deux exercices comptables et dont l’importance du montant interdit, en application du
principe de spécialisation de l’exercice, l’imputation de leur coût au résultat du seul exercice au cours duquel
ils ont été exécutés.
Journalisation
1. Constitution de la provision (à répéter autant de fois que nécessaire)
2. Reprise de la quotité de la provision jugée excédentaire

3. Dénouement de l’opération
1. si provision 120 et coûts facturés 100 hTVA

a. enregistrement de la charge couverte par la provision
b. utilisation de la provision et reprise de l’excédent
2. si provision 120 et coûts facturés 130 hTVA

a. enregistrement de la charge couverte par la provision
b. utilisation de la provision

APPENDICE L’IMPOSITION EN BELGIQUE
source : http://www.belgium.be/fr/impots/impot_sur_les_revenus/societes/declaration/imposition/
Le taux d'imposition des sociétés s'élève à 33,99 % (en incluant la contribution complémentaire de crise de 3
%).
Pour les sociétés dont le revenu imposable ne dépasse pas 322 500 euros, il existe un tarif réduit progressif.
Revenu imposable Taux
de 1 à 25 000 euros 24,98 %
de 25 000 à 90 000 euros 31,93 %
de 90 000 à 322 500 euros 35,54 %
Pour bénéficier de ce tarif réduit, il faut satisfaire aux conditions suivantes :
• Le dividende distribué par la société ne peut pas dépasser 13 % du capital libéré au début la période
imposable.
• Les actions ou parts détenues par la société ne peuvent pas représenter plus de 50 % soit de la
valeur réévaluée de son capital libéré soit de son capital libéré augmenté des réserves taxées et des
plus-values comptabilisées. La valeur des actions ou parts et le montant du capital libéré, des
réserves et des plus-values sont à envisager à la date de clôture des comptes annuels de la société
détentrice.
• La société doit attribuer à au moins un de ses dirigeants d’entreprise une rémunération à charge du
résultat de la période imposable de 36 000 euros minimum (exercice d'imposition 2008). Lorsque le
revenu imposable de la société est inférieur à 36 000 euros, la société doit attribuer à au moins un de
ses dirigeants d’entreprise une rémunération qui ne peut être inférieure à son revenu imposable.
• La société ne peut faire partie d'un groupe auquel appartient un centre de coordination.
• Les actions ou parts représentatives du capital social de la société ne peuvent être détenues à
concurrence de 50% ou plus par d’autres sociétés
Les sociétés doivent également effectuer des versements anticipés sous peine de majoration d'impôt.

EXERCICES
1. Comment interpréteriez-vous les écritures suivantes :
450 Dettes fiscales estimées 50000

6710 suppléments d’impôts dus ou versés 5000
à impôts et taxes à payer
452 55000
450 Dettes fiscales estimées 50000

à Régularisations d’impôts
estimés. 10000
7711 Impôts et taxes à payer
452 40000
2. Provisions pour risques
La société Xavier arrête ses exercices au 31/12. A l’issue de l’inventaire, on relève les faits suivants au 31/12
année N.
• L’entreprise est en litige avec le salarié NEKER pour un licenciement abusif : elle décide de créer une
provision pour 3.500 €.
• une provision de 1.230 € a été constituée à l’inventaire précédent pour une amende fiscale qui a été payée
le 15 avril N pour une somme de 1.200 €.
• le compte « 496 écarts de conversion - actif » a été débité lors de l’inventaire pour 740 € à la suite de
l’actualisation aux taux de change de fin d’exercice d’une créance libellée en monnaie étrangère. Aucune
autre écriture n’a été enregistrée pour cette opération
Q1. Enregistrez les écritures d’inventaires nécessaires.

Q2. Présentez l’extrait du bilan concerné au 31/12/N

3. Provisions pour charges
La société QuikNet a acquis au cours de l’exercice N un matériel industriel de repassage qui nécessite des
travaux de révision tous les 3 ans. Le coût prévisible des travaux est évalué à 1.140 € hTVA (21%).
La première révision sera réalisée en juin N+3.
Q1. Calculez le montant de la provision à constituer pour chacun des exercices concernés.
Q2. Comptabilisez les opérations nécessaires au 31/12/N et pour l’exercice N+3.
4. Cessions d’immobilisations non amortissables
Au cours de l’exercice N, la société TIP, assujetti à la TVA, constate les cessions suivantes :
• le 15 octobre N: un terrai à bâtir a été vendu 32.000 €. Cette cession est soumise à la TVA de 21% sur le
prix total. La société a réalisé une plus-value de 5000 € sur le prix total. Le terrai afait l’objet au 31/12/N-1
d’une dépréciation de 4050 €.
• Le 10 décembre N : la société a cédé 150 actions au prix de 325 € sur les 300 qu’elle a acquises en mai N-2
au prix de 285 €. Le 31/12/N-2, le titre valait 295 € ; au 31/12/N-1 il valait 270 €.
Q1. Enregistrez au journal les opérations de cession et de régularisation d’inventaire

Q2. Calculez le résultat de cession sur les titres immobilisés.
5. Cession d’immobilisation amortissable et dépréciée
La société TSA a cédé au 1er juillet N+4 un matériel informatique d’une valeur de 6900 €hTVA, amorti en six
ans en mode linéaire et ayant subi une dépréciation d’un montant de 747,50 € en N+2.
Elle vous communique le plan d’amortissement correspondant.
année base annuité amortissements dépréciation valeur nette

amortissable cumulés comptable
N 6900,00 862,50 862,50 6037,50
N+1 6900,00 1150,00 2012,50 4887,50
N+2 6900,00 1150,00 3162,50 747,50 2990,00
N+3 2990,00 920,00 4082,50 2070,00
N+4 2990,00 920,00 5002,50 1150,00
N+5 2990,00 920,00 5992,50 230,00
N+6 2990,00 230,00 6222,50 0,00
Q. Régularisez la cession au 3112/N+4

chapitre 7. Rattachement à l’exercice au prorata de charges et de produits
Notions
Dans la vie d’une entreprise, les charges qu’elle supporte et les produits qu’elle perçoit peuvent parfois
concerner plusieurs exercices.
Prenons par ex.
• l’achat de mazout de chauffage est une charge d’exploitation. L’entreprise fait remplir la citerne mais tout
le mazout ne sera probablement pas consommé durant l’exercice en cours, une partie de la charge devra
donc être reportée à l’exercice suivant
• L’entreprise met des locaux en location, les loyers perçus sont des produits d’exploitation. Supposons que
ces loyers soient payables d’avance et trimestriellement (le locataire doit payer trois mois d’avance), si le
paiement a lieu début décembre, deux mois de loyer perçus seront des produits à reporter à l’exercice
suivant.
• La facture de téléphone du mois de décembre, non reçue à la fin du mois et donc pour la clôture de
l’exercice, ne peut donc pas être imputée mais elle est toutefois une charge à imputer à l’exercice en cours.
• Les intérêts à percevoir annuellement sur une somme d’argent placée le 1er juin de l’année en cours ne
seront effectivement perçus qu’au 1er juin de l’exercice suivant. Pourtant, des intérêts portant sur la
période du 1er juin au 31 décembre sont bien des produits à imputer à l’exercice en cours.
Les rattachements à l’exercice des charges et produits sont des écritures de régularisation dont l’objet est
d’imputer à l’exercice comptable toutes les charges et tous les produits le concernant, mais uniquement
ceux le concernant du fait que :
• l’enregistrement comptable des charges et produits est réalisé à la réception de la pièce comptable
• suivant le principe d’indépendant des exercices, les charges et produits ne peuvent être imputés qu’à
l’exercice qu’ils concernent.
De ce fait,
• des charges et des produits peuvent être enregistrés dans l’exercice en cours et ne pas le concerner
(charges et produits à reporter)
ex. le loyer trimestriel payé d’avance
• des charges et des produits peuvent être imputables à l’exercice en cours mais non comptabilisés au 31/12
: charges à imputer et produits acquis (à recevoir)
ex. la facture de téléphone du mois de décembre.
Le rattachement au résultat de l’exercice de la part des charges et produits qui lui incombent, se fait en fin
d’exercice, par le biais des comptes de régularisation.
d’actif : 490 charges à reporter / 491 produits acquis

de passif : 492 Charges à imputer / 493 produits à reporter
A l’ouverture de l’exercice suivant, les écritures de régularisation des charges et des produits doivent être
contrepassées pour
• solder les comptes de régularisation qui constituent des créances et des dettes fictives (qui ne seront
jamais payées)

• permettre l’imputation de la charge ou du produit à l’exercice auquel il est rattaché.
Autrement dit, à la réouverture des comptes, les comptes de régularisation seront soldés et les montants
seront imputés aux comptes de charges et de produits correspondants.
Cette opération est appelée la contrepassation.
7.1. Les charges à reporter
Les charges à reporter sont les charges supportées pendant l’exercice mais imputables totalement ou
partiellement à un exercice ultérieur. Ce sont donc des charges payées ou comptabilisées d’avance.
ex. Loyer payé le 1er novembre couvrant la période du 1er novembre 31 janvier (3.000 €)
• paiement du loyer
• report de la charge (régularisation)
• réouverture (contrepassation)

7.2. Charges à imputer
Les charges à imputer sont des charges consommées pendant l’exercice comptable mais qui ne seront dues
t payées que pendant l’exercice suivant.
Ex. L’entreprise a pris un emprunt auprès de sa banque en date du 1er avril N. Les intérêts sont payables
annuellement et à terme échu (càd en fin d’année calendrier, donc le 30 maris). Le montant des intérêts
s’élèvent à 2.000 €.
L’entreprise devra donc payer le 31 mars N+1 la somme de 2.000 € à sa banque pour paiement des intérêts
de l’emprunt contracté le 1er avril N.
Les intérêts se rapportant à la période qui court du 1er avril N au 31 décembre N. (ce qui représente 9 mois
donc 9/12 de 2.000 € = 1.500 €), représentent des charges imputables à l’exercice N. et ce, même si elles ne
devront pas être payées que le 31 mars N+1.
• A la fin de l’exercice
• Au cours de l’exercice N+1, lors du paiement

7.3. Les produits acquis
Les produits acquis sont des produits, relatifs à l’exercice en cours mais qui ne seront perçus qu’au cours de
l’exercice suivant. Ils doivent être rattachés à l’exercice en cours pour une écriture de régularisation. Ce sont
donc des produits à recevoir.
Ex.
Le 1er septembre N, l’entreprise place à 5 ans 20.000 € au taux d’intérêts de 6% payable annuellement. Les
intérêts de ce placement s’élèvent donc à 1.200 € et seront payés à l’entreprise, annuellement, à l’échéance
càd le 31 août N+1.
Pourtant, ces intérêts se rapportent à un placement qui a débuté le 1er septembre N, nous devons donc
rattacher à l’exercice N, la partie des intérêts qui se rattache à la période du 31 août N au 31 décembre N (=
la date de clôture de l’exercice).
4 mois d’intérêts sont donc acquis à l’exercice N même s’ils ne seront payés que durant l’exercice suivant.
4/12 de 1.200 € = 400 €
• Lors du placement du 1er septembre N
• A la fin de l’exercice N
• Lors de la réception du paiement des intérêts au 31 août N+1.

7.4. Les produits à reporter
Les produits à reporter sont perçus au cours de l’exercice mais imputables (rattachables) totalement ou
partiellement à un exercice ultérieur.
Ce sont donc des produits reçus ou comptabilisés d’avance.
Ex.
L’entreprise a reçu anticipativement le 1er juillet des intérêts sur créances : 2000 €. La moitié seulement se
rapporte à l’exercice en clôture.
Donc, durant l’exercice, l’entreprise a perçu 2000 € d’intérêts, il n’y a que la 1/2 de cette somme qui se
rapporte à l’exercice en cours. Nous devons donc reporter à l’exercice suivant le produit que représente la
moitié de ces intérêts, c’est-à-dire 2000 € /2 = 1.000 €.
• Lors de la réception des intérêts
• A la fin de l’exercice N
• Au début du nouvel exercice N + 1 ( = écriture de ____________________ )

7.5. Exercices
1. Régularisation des charges
La société CRCC clôture son exercice au 31/12/N.
Elle vous communique les informations suivantes au cours de la période d’inventaire :

• la prime annuelle d’assurance a été réglée le 1er octobre pour 824 €
• le loyer du garage pour le dernier trimestre de l’exercice N, d’un montant de 260 €, sera payé le 20 janvier N+1
• il reste des fournitures de bureau non stockées pour une valeur de 354 € hTVA 21%
• des marchandises ont été livrées le 17/12/N par le fournisseur Fagot ; la facture ne parviendra au service comptabilité
qu’en janvier N+1 ; le montant de la commande s’élève à 600 € hTVA 21%.
• les intérêts relatifs à un emprunt sont versés à terme échu le 1er juillet de chaque année ; le capital restant dû est de
8000 € taux 4,5% l’an.
Q. Enregistrez les écritures nécessaires au 31/12/N.
2. Régularisation des produits
A la clôture de l’exercice, le 31/12/N, l’entreprise VITA constate les faits suivants :

• elle loue un entrepôt à une société voisine. Le loyer du mois de janvier N+1 a été perçu le 5 décembre pour un montant
de 450 €
• des marchandises ont été expédiées au client Zora : montant 1700 € hTVA. La facture sera établie au 1er janvier N+1.
• l’entreprise a consenti un prêt de 6000 € à un salarié le 1er octobre N. Les intérêts, au taux de 3%, sont perçus
annuellement à terme échu le 1er octobre.
• une facture relative à des marchandises a été adressées, le 22 décembre N, au client Lang pour un montant de 176 €
hTVA 21%. La livraison ne sera effectuée qu’en janvier N+1.
Q. Enregistrez les écritures de régularisation au 31/12/N.
3. Synthèse
La société Xéris a recensé à l’inventaire N les ajustements de charges et produits à effectuer.

• les ristournes à accorder aux clients sur les ventes du dernier trimestre s’élève à 480 € hTVA. Les factures d’avoirs
seront établies courant janvier N+1.
• les droits aux congés payés acquis par le personnel, à la date de d’inventaire, s’élèvent à 4500 €. Les charges
correspondantes s’élèvent à 2160 €
• la société s’est abonnée pour 84 € hTVA (6%) à une revue professionnelle pour la période du 1er mars N au 28 février N
+1.
• les communications téléphoniques pour la période de novembre et décembre sont estimées à 487 € hTVA
• les ristournes à recevoir des fournisseurs pour les achats effectués dans l’exercice s’élèvent à 263 € hTVA.
• une facture relative à une vente de marchandises pour un montant hTVA de 735 € a été comptabilisée au 15/12/N alors
que la livraison ne sera effectuée qu’en janvier N+1.
L’exercice comptable correspond à l’année civile
Q1. Indiquez le principe comptable qui nécessite la régularisation des charges et des produits
Q2. Enregistrez les écritures de régularisations nécessaires à l’inventaire
Q3. Indiquez quelle est l’obligation comptable à effectuer à l’ouverture de l’exercice suivant.

Chapitre 8. QUELQUES ECRITURES SPECIFIQUES A LA FIN D’EXERCICE
8.1. Régularisations des charges salariales, sociales et fiscale
Doivent également être mis en charge de l’exercice, les impôts estimés sur le résultat de l’exercice ou sur le
résultat d’exercices antérieurs ainsi que les rémunérations, allocations et autres avantages sociaux qui
seront attribués au cours d’un exercice ultérieur à raison de prestations effectuées au cours de l’exercice ou
d’exercices antérieurs
• Pécules de vacances
En fin d’exercice, un montant reste dû en matière de pécule de vacances, il est calculé su rle montant brut
des rémunération de l’année :
• 10,27% de la rémunération brute des ouvriers (108% du brut)
• 18,80% de la rémunération brute des employés (100% du brut)
a. comptabilisation de la provision.
b. Lors du paiement (l’année suivante !)
• charges fiscales

8.2. Factures à recevoir
Dettes contractées par l’entreprise à la suite de la livraison d ‘un bien ou d’une prestation de service pour
laquelle elle n’a pas encore, au moment de la clôture de l’exercice, reçu du fournisseur de ce bien ou du
prestataire de service la facture ou tout autre document usuel équivalent.
• à la clôture de l’exercice
• A la réception de la facture

chapitre 9. IMPOTS SUR LE RESULTAT
9.1. Définition (terminologie de l’administration fiscale)
Exercice d’imposition
Année à laquelle l’impôt est rattaché.
En cas de clôture de l’exercice au 31 décembre, il s’agit de l’année civile qui suit celle au cours de laquelle le
contribuable a recueilli les revenus.
Dans tous les autres cas de clôture antérieure au 31 décembre, l’exercice d’imposition correspond à l’année
civile de la date du dernier jour de l’exercice comptable.
Enrôlement (= mise en rôle)

Inscription par l’administration sur le document contenant la décision qui, pour chaque contribuable, fixe
l’assiette de l’impôt, en liquide le montant et forme à la fois titre de recette et titre exécutoire pour son
recouvrement. La suite administrative de l’enrôlement par le contribuable est l’...
Avertissement-extrait de rôle
Document par lequel l’administration des contributions directes notifie au contribuable le montant de l’impôt
à sa charge pour un exercice d’imposition déterminé ainsi que le supplément à payer ou le trop-perçu qui
doit être remboursé.
Avis de rectification
Document, envoyé par lettre recommandée, par lequel l’Administration informe un contribuable qu’elle
rectifie certains montants mentionnés par ce dernier sur sa déclaration de revenus.
Dégrèvement
Réduction d’impôt ou de surtaxe qui peut être accordée suite à sa réclamation ou d’office sous certains
conditions.
Exonération d’impôts
Fais qu’un revenu est, totalement ou partiellement, non imposable.
Résultat fiscal
Résultat dégagé en application des dispositions légales en matières d’impôts et qui, s’il est positif, constitue
l’assiette des impôts sur le bénéfice.
Notez que le résultat fiscal est généralement différent du résultat comptable du fait que
• certaines charges comptabilisées ne sont pas admissibles (DNA) au titre de charges professionnelles.
• certains produits comptables ne constituent pas des bénéfices (totalement ou partiellement imposables).

LES TERMINOLOGIES COMPTABLES DE L’IMPOT SUR LE RESULTAT
Impôts sur le résultat (PCMN 67...)
Ce sont les charges fiscales afférentes au résultat de la société. Dans cette rubrique, on retrouve les impôts
a. sur le résultat de l’exercice

- les versements anticipés
- l’excédent du montant estimé des impôts qui seront dus sur le résultat de l’exercice, par rapport au
montant des versements anticipés et des éléments imputables.
- les suppléments d’impôts provisionnés
- les impôts sur le résultat payés, dus, ou qui seront dus à l’étranger
b. sur le bénéfice d’exercices antérieurs : les suppléments d’impôts payés, dus ou estimés ainsi que les
suppléments d’impôts provisionnés.
Les versements anticipés
Versements (facultatifs) effectués par la société dans le courant de l’exercice, en vue de couvrir totalement
ou partiellement, l’impôt supputé sur le résultat de l’exercice, lequel ne sera connu qu’au cours de l’exercice
suivant.
L’absence ou l’insuffisance de ces versements anticipés entraîne une majoration de l’impôt ; par contre, un
excédent de versements anticipés donne uniquement lieu à un remboursement par l’administration ou
permet le report à l’exercice suivant.
Pour être pris en considération par l’administration, les versements anticipés doivent être effectués suivant
la chronologie suivante :
• avant le 10 avril pour ce qui concerne le 1er trimestre
• avant le 10 juillet pour le 2!ème trimestre
• avant le 10 octobre pour le 3ième trimestre
• avant le 20 décembre pour le quatrième trimestre inachevé
pour autant que l’exercice social coïncide avec l’année civile.

9.2. JOURNALISATION
1. Versements anticipés effectués
2. Régularisation en fin d’exercice

Il n’y a pas lieu de procéder à une régularisation si l’impôt total estimé sur le résultat de l’exercice
correspond au montant des impôts comptabilisés en cours d’exercices
A. Constatation d’une dette fiscale estimée

montant des impôts comptabilisés sur le résultat en cours d’exercice < montant estimé de l’impôt total sur le
résultat de l’exercice.
B. Constatations d’une créance estimée sur l’administration

montant des impôts comptabilisés sur le résultat en cours d’exercice > montant estimé de l’impôt total sur le
résultat de l’exercice.

3. Opérations au cours de l’exercice suivant
A. Si dette constatée, écriture au moment de la réception de l’avertissement extrait de rôle et lors du

règlement
B. Si créance constatée
a. si le report est demandé (le report avait été demandé : à la réouverture de l’exercice, transfert de la créance
dans les charges de l’exercice.
b. Le remboursement avait été demandé : réception de l’avertissement-extrait de rôle
puis... règlement du trop-perçu par l’administration

9.3. Complément d’information
1 Quelles sociétés doivent effectuer des versements anticipés?
• Les sociétés belges qui sont soumises à l’impôt des sociétés

• Les intercommunales, les groupements d’intérêt et les associations de projet qui sont soumis à l’impôt
des personnes morales
• Les sociétés étrangères qui sont soumises à l’impôt des non-résidents et qui se livrent à une exploitation
ou à des opérations de caractère lucratif
Les sociétés qui, sur base de l'article 15 du Code des sociétés, sont considérées comme petites sociétés, ne
sont pas obligées d’effectuer des versements anticipés pour les trois premières années comptables à partir
de leur création.
2 Pourquoi ma société doit-elle effectuer des versements anticipés ?
Les sociétés qui n’effectuent pas, ou pas dans les délais, des versements anticipés risquent une majoration
d’impôt.
de leur création.
3 Sur quoi la majoration d’impôts est-elle d’application ?
La majoration s’applique sur l’impôt des sociétés et l’impôt des non-résidents relatif au total des revenus
imposables.
Pour l’exercice d’imposition 2015 (revenus 2014) sont imposables :

• Revenus réalisés ou recueillis en 2014 par des sociétés qui tiennent leur comptabilité par année civile.
• Revenus relatifs à une année comptable qui, en 2015, est clôturée avant le 31 décembre, pour les
sociétés qui tiennent leur comptabilité autrement que par année civile.
de leur création.
Pour les intercommunales, la majoration d’impôt s’applique à l’impôt des personnes morales sur les
dividendes qu’elles attribuent à d’autres sociétés ou personnes morales, sauf l’Etat, les communautés,
provinces, communes et CPAS.
5 Comment la majoration d’impôt est-elle calculée?
Base de calcul pour la majoration

La base de calcul est égale à 103 % de l’impôt dû sur les revenus donnant lieu à la majoration. Ces revenus
seront éventuellement diminués des précomptes et autres éléments imputables qui y sont liés (quotité
forfaitaire d’impôt étranger, crédits d’impôt, précompte mobilier,…).
Le taux de la majoration
Pour l’exercice d’imposition 2015 (revenus 2014), le taux s’élève à 1,69%.
Calcul de la majoration
Pour obtenir le montant de la majoration globale due, la base de la majoration est multipliée par 1,69%.
Si le montant n'atteint pas 1 % de l'impôt qui sert de base à son calcul ou 40 euros, aucune majoration n'est
due.
source : http://finances.belgium.be/fr/entreprises/impot_des_societes/versements_anticipes/

chapitre 10. COMPTABILISATION DU RESULTAT
Les écritures de régularisation terminée, nous pouvons maintenant
• déterminer le résultat de l’exercice

• affecter le résultat de l’exercice
10.1. Déterminer le résultat
Le regroupement des charges et produits constituent
• Les résultats d’exploitation

• Les résultats financiers
• Les résultats exceptionnels
La balance du compte de résultat (après régularisation de la société X) vous donne les soldes suivants.
Quel sera le résultat de l’entreprise ?
N° Libellé solde débiteur solde créditeur
604 achats de marchandises 234.456
6094 variations des stocks 12.000
6100 loyers de biens immobiliers 4.800
6120 eau, gaz, électricité, mazout 1.240
6302 dotations aux amortissements sur 800

immobilisations corporelles
6510 réduction de valeurs sur actifs circulants 430

(dotations)
662 provisions pour risques et charges 50.000

exceptionnels
700 vente de marchandises 460.329
708 remises, ristournes, rabais -3.200
764 autres produits exceptionnels 2.500
TOTAUX

Le résultat global de l’entreprise de l’exercice par la __________________
entre le _______________________________ et
le ____________________________________.
Nous aurons donc

• un bénéfice si ............................ > ................................
• une perte si .............................. < ...............................
Afin de donner l’image de l’entreprise suite à son activité, il faut convertir ce résultat en termes bilantaires,
c’est-à-dire à transférer dans le bilan, les différentes composante du résultat à affecter !
• s’il s’agit d’un bénéfice à affecter
Situation des résultats
Situation patrimoniale (Bilan)
• s’il s’agit d’une perte à reporter
Situation des résultats
Situation patrimoniale (Bilan)
La différence entre l’actif et le passif étant la même que la différence entre les charges et les produits, la
représentation graphique ci-dessus nous permet de constater l’égalité fondamentale suivante :
ACTIF + CHARGES = PASSIF + PRODUITS

10.2. Les règles de l’affectation
a. la réserve légale
Le Code des sociétés oblige les entreprises à faire annuellement sur les bénéfices nets un prélèvement de
1/20 au moins affecté à la formation d’un fonds de réserve ; ce prélèvement cesse d’être obligatoire lorsque
le fonds de réserve atteint le 1/10 du capital.
Ce calcul s’effecture sur la base du bénéfice de l’exercice à affecter (rubrique XIII du compte de résultat
diminué, le cas échéant, de la perte reportée de l’exercice précédent.
b. le bénéfice distribuable
Bénéfice distribuable =
actif net de distribution - capitaux propres indisponibles à la distribution
• actif net de distribution
total de l’actif
- dettes (Passif VIII et IX)
- provisions et impôts différés (Passif VII)
- frais d’établissement (Actif I)
- frais de recherche et développement (Actif II)
• Capitaux propres indisponibles à la distribution
capital2 (libéré) (PI)

+ primes d’émission (P II)
+ plus-values de réévaluation (P III)
+ réserve légale (P IV A)
+ réserves indisponibles (P IV B)
+ subsides en capital (P VI)
Ces éléments doivent être déterminés compte tenu des dotations de l’exercice à imputer aux réserve légale
et indisponibles !
2 moins, éventuellement, le capital appelé, non encore libéré (actif VII B)

Exemple
Voici le bilan avant affectation du résultat de la société anonyme FINDANNEE.
actif passif
I frais d’établissement 770 I capital 20000

A. capital souscrit 25000
B. capital non appelé (-) - 5000
II immobilisations 3400 II primes d’émission 1500

incorporelles
III immobilisations 12000 III Plus-values de 600

corporelles réévaluation
IV immobilisations 4500 IV Réserves 2900

financières A. réserve légale 1800
B. réserves 600
indisponibles
C. réserves immunisées 200
D. réserves disponibles 300
V créances à plus d’un an 3200 V perte reportée (-) (400 )
VI stocks et commandes 8400 VI subsides en capital 1000

en cours d’exécution
VI créances à un an au 6500 VI provisions et impôts 1400

I plus I différés
VI placements de 810 VI dettes à plus d’un an 2000

II trésorerie II
IX valeurs disponibles 1200 IX dettes à un au au plus 8600
X comptes de 220 X comptes de 400

régularisation régularisation
bénéfice de l’exercice à affecter 3000
TOTAL 41000 TOTAL 41000
Déterminons les éléments de l’affectation du résultat :
A. Actif net de distribution =

B. Capitaux propres indisponibles à la distribution =
=> bénéfice à affecter =

=> bénéfice distribuable (A - B) =
L’entreprise devra donc CONSERVER :
•
•

10.3. Affectation du résultat en cas de bénéfice
Prenons pour exemple une entreprise dont les totaux de l’actif (200.000) et du passif (180.000) présentent
une différence de 20.000 € correspondant au ................. de l’exercice.
Autrement dit, au compte de résultat, les produits (100.000) sont supérieurs aux charges (80.000). Le solde
du compte de résultats nous indique que l’entreprise a réalisé un ................ de 20.000 €.
Il faut donc ajouter (en langage comptable = affecter), le bénéfice au capital pour équilibrer le bilan, c’est-à-
dire retrouver ................................................................ .
Nous allons donc utiliser
• un compte de charges (qui va solder l’ensemble des comptes de résultats) et en contre partie
• un compte de bilan qui va replacer le bénéfice dans le passif du bilan (= en effet le bénéfice constitue
une ..................................................... de l’entreprise)
Le bénéfice peut soit
a. être reporté à l’exercice comptable suivant

b. être gardé dans l’entreprise et donc être mis en réserve
c. être distribué aux actionnaires, il constitue ainsi la rémunération du capital.
a. L’entreprise décide de reporter le bénéfice de l’exercice à l’exercice comptable suivant :
Le compte «bénéfice à reporter» est un compte de charge qui sert à solder le compte de résultats. Le
bénéfice s’inscrit au débit car il représente un emploi d’activité (.......................) pour l’entreprise.
En contrepartie, le compte «bénéfice reporté» qui est un compte de passif, se crédité car le bénéfice
représente une ressource patrimoniale qui vient augmenter les ressources propres de l’entreprise.

b. L’entreprise décide de garder le bénéfice dans l’entreprise et de le mettre en réserves
Le bénéfice mis en réserves pourra être utilisé ultérieurement pour financer les investissements de
l’entreprise. Cette méthode de financement est appelée autofinancement
c. L’entreprise distribue le bénéfice à ses propriétaires :
10.4. Affectation du résultat en cas de perte
Soit une entreprise qui présente un déséquilibre : actif 160.000 et passif 180.000. Le compte de résultats
présente logiquement une différence entre charges (80.000) et produits (60.000) de 20.000 qui représentent
donc ......................................... .
Ici aussi, nous devons transférer cette perte du compte de résultats vers le bilan pour retrouver l’égalité
fondamentale entre l’actif et le passif.
La perte doit donc être affectée, pour cela l’entreprise peut soit :
a. reporter à l’exercice comptable suivant

b. prélever sur ses réserves ou sur son capital pour absorber sa perte
c. demander aux propriétaires de supporter la perte.

a. L’entreprise décide de reporter la perte à l’exercice suivant
Le compte «perte à reporter» est un compte de produits qui va solder l’ensemble des comptes de résultats.
La perte s’inscrit au débit d’un compte de produit car elle représente une ressource d’activité.
En contrepartie, le compte «perte reportée» qui est un compte de passif sera débité car la perte représente
une diminution des ressources patrimoniales de l’entreprise.
b. L’entreprise décide de prélever sur ses réserves pour absorber sa perte
c. L’entreprise demande aux propriétaires de supporter la perte
10.5. Exercice :
Sur base du compte de résultats de la société FINDANNEE, remplir le document ci-après. Tenant compte
• d’une réserve légale correspondant au minimum légal
• d’un report à l’exercice suivant pour le solde
• hypothèse (pas d’imposition)

chapitre 11. EXERCICES DE SYNTHESE
EXERCICE 1
On demande :
a) d’enregistrer les opérations au livre journal
b) d’enregistrer les opérations dans les comptes
c) d’établir la balance des comptes
d) de présenter le compte de résultats
e) de dresser le bilan de clôture
ACTIF PASSIF
Terrains bâtis 305.200 Capital souscrit 359.500

Mobilier 13.700 Réserves disponibles 43.200
Matériel roulant 125.500 Dettes à plus d’un an 165.500
Marchandises 105.800 Fournisseurs 75.500
Clients 65.500 TVA à payer 3.800
TVA à récupérer 2.600
Compte courant A 13.400
Caisse espèce 15.800
647.500 647.500
Opérations de l’exercice comptable :

0) Ouverture des comptes.
1) Achat de marchandises à crédit pour 135.100 € + 21 % TVA + emballages
consignés (repris) : 5.500 €.
3) Achat de marchandises à crédit : 27.500 € + frais de port : 500 € + emballages
perdus : 1.000 € + TVA 21%.
4) Ventes de marchandise à crédit : 390.600 € + TVA 21% + emballages repris
(consignés) : 4.500 €
5) Note de débit, relative à des frais de transport, pour achat de marchandises :
1.500 € +21% TVA
6) Note de crédit pour retour de marchandises aux fournisseurs : 2.500 € + 21 % TVA
7) Note de débit pour paiements tardifs des clients :100 € (intérêts de retard)
8) Paiement des clients par virement bancaire : 255.500 €
9) Retrait de 5.000 € de la caisse.
10) Dépôt des 5.000 € sur le compte courant A
11) Ouverture d’un compte courant B et virement de 2.000 €. Extrait de compte du

compte courant A.
12) Extrait de compte du compte courant B pour le virement de 2.000 €
13) Décompte de rémunération :
Rémunération brute 70.000 €

ONSS - 8.449 €
Brut imposable 61.551 €
Précompte professionnel - 17.513 €
Rémunération nette 44.038 €
Cotisation ONSS de l’employeur 24.024 €
14) Paiement de la T.V.A. par virement bancaire (compte courant A)

15) Remboursement de l’emprunt par virement 15.000 € (compte courant A)
16) Stock final de marchandises d’après inventaire : 95.800 €
17) Taux d’amortissement linéaire du mobilier et du matériel roulant : 20 %
18) Constatation d’un manque en caisse de 1.000 €
19) Réduction de valeur des marchandises : 12.000 €
20) Affectation du bénéfice : report du résultat en résultat reporté.

REPORT
TOTAUX

REPORT
TOTAUX

REPORT
TOTAUX

n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.

n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.

n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.

n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.

balance de vérification balance pour solde
N° compte intitulé du compte
D C SD SC
TOTAUX

BILAN FINAL
ACTIF PASSIF
TOTAL : TOTAL :

EXERCICE 2
À partir de la situation initiale ci-dessous, on demande :

- d’enregistrer les opérations au journal.
- d’enregistrer les opérations dans les comptes.
- d’établir la balance des comptes.
- de présenter le compte de résultats sous forme de tableau simplifié.
- de dresser le bilan de clôture.
ACTIF PASSIF
222 Terrains bâtis 250.000 100 Capital souscrit 400.400

240 Mobilier 21.200 17 Dettes à plus d’un an 154.200
241 Matériel roulant 95.500 440 Fournisseur 44.500
400 Clients 84.500
550 Compte courant A 17.800
570 Caisse espèces 5.800
490 Charges à reporter 2.000
599.100 599.100
1) Ouverture des comptes

2) Les charges à reporter proviennent d’un loyer payé anticipativement par
l’entreprise.
3) Le client Henri devient douteux. Il nous doit 12.200 € et ne nous règle pas malgré
de nombreux rappels.
4) Achats de marchandises à crédit, facture de Dupont : 117.800 € + TVA 21% +
emballages cautionnés : 3.500 €.
5) Achats de marchandises à crédit, facture de Dansot : 23.600 € + frais de port 100€
+ emballages perdus : 1.000 € + TVA 21%.
6) Ventes de marchandises à crédit, facture n°28 à Gilles : 289.600 € + TVA 21% +
emballages cautionnés : 2.000 €.
7) Ventes de marchandises au client Jonas facture n°29 : 25.000 € + TVA 21%,
escompte 2% pour paiement au comptant.
8) Paiement par virement bancaire de Jonas qui bénéficie de l’escompte. Extrait de
compte n°8.
9) Note de débit relative à des frais de transport pour achat de marchandises : 200 € + TVA 21%.
10) Décompte de rémunération :

Rémunération brute 2.400,00 €
ONSS - 313,68 €
Brut imposable 2.086,32€
Précompte professionnel - 520,00 €
Rémunération nette 1.566,32 €
Cotisation ONSS de l’employeur

2.400 € x 45,00% = 1.080 €
11) Paiements des clients par virement bancaire : 225.000 €.

12) Retrait de 2.000 € de la caisse pour les verser sur le compte bancaire.
13) Réception de l’extrait de compte n°10 notifiant le dépôt des 2.000 €.
14) L’entreprise émet un chèque au profit d’un de ses fournisseurs : 2.500 €.
15) Réception de l’extrait de compte n°11, le chèque de 2.500 € est encaissé.
16) Paiement de la TVA par virement bancaire. Extrait de compte n°12.(Somme des
TVA à payer moins la somme des TVA à récupérer)
17) Paiement des rémunérations par virement bancaire. Extrait de compte n°13.
18) Stock final de marchandises d’après inventaire : 85.200 €.
19) Amortissement du mobilier et du matériel roulant : 20%.
20) Paiement par l’entreprise au 1° novembre d’un loyer trimestriel : 6.000 €
21) Le résultat de l’exercice est reporté.

REPORT
TOTAUX

REPORT
TOTAUX

REPORT
TOTAUX

n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.

n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.

n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.

n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.
n° ................................. n° .................................
D C D C
T. T. T. T.

balance de vérification balance pour solde
N° compte intitulé du compte
D C SD SC
TOTAUX

BILAN FINAL
ACTIF PASSIF
TOTAL : TOTAL :

Exercice 3
L’entreprise CORITON vous founit la balance générale, par soldes avant inventaire, au 31/12/N, ainsi que les
données d’inventaire.
soldes
n° compte comptes
débiteurs créditeurs
comptes de bilan
capital 700.000,00
frais d’établissement 19.200,00
fonds commercial 307.600,00
installations générales, agencements, aménagements 28.800,00
matériel de transport 187.200,00
matériel de bureau et matériel informatique 47.800,00
dépôts et cautionnements versés 13.460,00
amortissements des frais d'établissements 15.360,00
amortissements sur installations générales,

11.520,00
agencements, aménagements
stocks d'emballages 25.350,00
stocks de marchandises 151.082,00
fournisseurs 96.150,80
fournisseurs - effets à payer 20.160,00
clients 175.000,00
clients - effets à receloir 96.444,00
clients douteux 5.120,00
TVA à payer 35.200,00
Dépréciations des comptes clients 3.628,00
valeurs mobilières de placement 25.200,00
Banques 56.112,00
chèques postaux 85.180,00
caisse 14.244,00
comptes de résultats
emballages 8.600,00
fournitures non stockables (eau, énergie) 21.103,00
fournitures d’entretien et de petit équipeement 4.700,00
fournitures administratives 7.905,00

soldes
n° compte comptes
débiteurs créditeurs
achats de marchandises 991.936,00
RRR obtenus sur achats 4.512,00
locations 53.000,00
charges locatives et de copropriété 13.300,00
entretien et réparations 7.250,00
primes d'assurances 11.500,00
documentation technique 1.680,00
rémunérations d’intermédiaires et honoraires 7.107,00
publicité, publications, relations publiques 7.515,00
transports e biens et transports collectifs de personnel 4.851,00
frais postaux et de télécommunications 5.510,00
services bancaires et assimilés 1.740,00
divers 1.950,00
impôts, taxes et versements assimilés 48.672,00
rémunérations du personnel 198.500,00
charge de sécurité société sociale 79.180,00
charges d'intérêts 9.040,00
escomptes accordés 475,00
charges exceptionelles sur opération de gestion 1.488,00
ventes de marchandises 1.396.544,00
produits des activités annexes 424.205,00
RRR accordés par l'entreprises 3.560,00
revenus des valeurs mobilitéres de placements 2.840,00
escomptes obtenus 2.631,00
produits des cessions d'étéments d'actifs 4.000,00
TOTAUX 2.728.354,00 2.728.354,00

Données de l’inventaire :
• l’entreprise a été créée le 1er janvier N-4

• les frais d’établissement sont amortis aux taux de 20%
• les installations générales, agencements et aménagements divers ont été acquis à la création de
l’entreprise. ils sont amortis selon le mode linéaire sur une durée d’utilisation de 10 ans.
• le matériel de transport a été acquis le 1er juillet N et doit être amorti au taux linaire de 20%
• Le matériel de bureau et le matériel informatique sont composés :
• de matériel de bureau, pour un montant de 14.800 €, acquis à la création de l’entreprise et cédé 4.000
€ le 18 mars N, amorti aux taux dégressif de 40%
• de matériel informatique, d’une valeur de 33.000 €, acquis le 22/7/N, amorti au taux dégressif de 35%.
• il n’y a plus rien à espérer des clients douteux des années précédentes
• le client MOREL doit 28.000 € ; après étude de sa situation financière, on ne pense récupérer que 30% de la
créance
• Le fonds commercial fait l’objet d’une dépréciation passagère estimée à 61.520 €.
• Il reste 960 € hors taxes de fournitures administratives non consommées
• la note d’honoraires de l’expert-comptable, pour le mois de décembre, parviendra courant janvier, montant
4000 € hTVA.
• Les stocks s’élèvent au 31/12 N à
• 28.034 € pour les emballages commerciaux
• 156.486 € pour les marchandises
• le taux de TVA en vigueur est de 21%
Q1. Enregistrez toutes les écritures d’inventaires nécessaires au 31/12/N

Q2. Présentez le compte de résultat de l’année N.
Q3. Présentez le bilan au 31/12/N
Q4 Etablissez le tableau des immobilisations et les tableaux d’amortissements de l’annexe.

TABLE DES MATIERES
section 1
les écritures courantes
Chapitre 1. les principes comptables fondamentaux 4
1.1. Les principes de la comptabilité en partie double 4
1.2. Les principes d’observation 5
1.2.1. Le principe de l’entité comptable 5
1.2.2. Le principe de périodicité 5
1.2.3. Le principe de spécialisation des exercices 5
1.2.4. Le principe de continuité d’exploitation 5
1.3. Les principes d’évaluation 5
1.3.1. Le principe de quantification monétaire 5
1.3.2. Le principe des coûts historiques 5
1.3.3. Le principe de prudence et de réalisation 5
1.4. Les principes de responsabilité 6
1.4.1. Le principe de justification des faits 6
1.4.2. Le principe de permanence des méthodes 6
1.4.3. Le principe de non-compensation 6
Chapitre 2. L’organisation chronologique du travail comptable et les systèmes comptables. 7
2.1. Le calendrier comptable 7
2.2. Le système de base 8
2.2.1. Le journal 8
2.2.2. Le Grand-Livre 9
2.2.3. La balance 10
2.3. Le système centralisateur utilisé par les entreprises 11
Chapitre 3. Le plan comptable 12
3.1. Définition 12
3.2. Les catégories du plan comptable 12
3.3 Structure du PCMN 13
3.4. Mécanisme de codification numérique des comptes 14
3.5. Exercice 15
Chapitre 4. Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) 18
4.1. Définitions 18
4.1.1. Valeur ajoutée 18
4.1.2. TVA 18
4.2. Opérations imposables 18
4.3. Assujetti à la TVA 18
4.4. Droits et obligations de l’assujetti 19
4.5. Base imposable 19
4.6. Taux de la TVA 20
4.7. Assujettis soumis à des régimes particuliers 21
4.8. Des cas particuliers 21
4.8.1. Importation / exportation 21
4.8.2. Travaux immobiliers 22
4.9. Les principes généraux de la comptabilisation 22
4.10. Les écritures comptables 23
4.10.1. Les opérations d’acquisition 23
4.10.2. ventes et prestations de services 27
4.10.3. prélèvements sur les stocks 29
4.10.4. notes de crédit 30
10.4.5. opérations de fin de période TVA 32
4.11. La TVA non déductible 35
4.12. Exercices 36
4.12. L’Administration de la TVA 40
4.12.1 la déclaration électronique 40
4.12.2. L’accusé de réception 43
4.12.3 Exercice 44
Chapitre 5. Les salaires 47
5.1. Définitions 47
5.2. O.N.S.S. 47
5.3. Précompte professionnel 47
5.4. La fiche de salaire (calcul) 48
5.3.1. POUR UN EMPLOYE 48
5.3.2. POUR UN OUVRIER 48
5.4.3. Exemple : 49
5.5. Journalisation 50
5.5.1. L’entreprise assure la gestion administrative et comptable des rémunérations. 50

5.5.2. L’entreprise fait appel à un secrétariat social 52
5.6. Exercices 55
section 2
les écritures de
fin d’exercice comptable
Chapitre 1. L’Amortissement 62
1.1. Définition 63
1.2. Les fonctions de l’amortissement 63
1.2.1. la fonction comptable 63
1.2.2. la fonction économique 63
1.2.3. la fonction financière 63
1.3. Modifications du rythme de l’amortissement 63
1.3.1. Amortissements exceptionnels 63
1.3.2. Reprise d’amortissements 64
1.4. Calcul d’amortissement 64
1.5. Les taux à appliquer 66
1.6. Frais accessoires 66
1.7. Exercices 66
1.8. les écritures d’amortissement 70
chapitre 2. Les réductions de valeurs 74
2.1. Mise en situation 74
2.2. Définition 75
2.3. Règles 75
2.4. Les écritures 75
2.4.1. Les réductions de valeurs sur immobilisations incorporelles (dont la durée de vie n’est pas limitée dans le temps : 76
2.4.2. Les réductions de valeurs sur immobilisations corporelles (dont la durée de vie n’est pas limitée dans le temps) : 77
2.4.3. Les réductions de valeurs sur immobilisations financières : 78
2.4.4. Les réductions de valeurs sur stocks 79
2.4.5. Les réductions de valeurs sur les commandes en cours d’exécution 79
2.4.6. Les réductions de valeurs sur les créances 80
2.4.6.1. créances à commerciales à court terme 80
2.4.6.2. créances à commerciales à long terme 81
2.4.6.3. les autres créances. 81
2.4.7. Les réductions de valeurs sur les placements de trésorerie 82

2.5. EXERCICES 84
chapitre 3. Les cessions d’immobilisations (plus-value et moins-value de réalisation) 87
3.1. Vente d’un camion avec bénéfice. 87
3.2. Vente d’un camion avec perte 87
3.3. Les désaffectations 88
3.3.1. Maintien de l’immobilisation dans l’entreprise 88
3.4. Exercices 89
Chapitre 4. Les variations de stocks 90
4.1. Définitions : 90
4.2. Traitement comptable 91
A. LES BIENS ACHETES 91
B. LES BIENS FABRIQUES POUR LE STOCK 92
4.3. Valorisation du stock : 93
Chapitre 5 : Les reclassements et les dotations. 96
5.1. Les régularisations 97
5.2. Reclassement des créances et des dettes 98
5.3. Autre reclassement 99
5.4. JOURNALISATION 99
5.5. Exercices 100
5.5. DOTATIONS ET REPRISES 101
5.5.1. Amortissement 101
5.5.2. Réductions de valeurs 101
Chapitre 6. PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES 102
6.1. Pensions et obligations similaires 103
6.2. Charges fiscales 104
6.3. Grosses réparations et gros entretien 106
chapitre 7. Rattachement à l’exercice au prorata de charges et de produits 111
7.1. Les charges à reporter 112
7.2. Charges à imputer 113
7.3. Les produits acquis 114
7.4. Les produits à reporter 115
7.5. Exercices 116
Chapitre 8. QUELQUES ECRITURES SPECIFIQUES A LA FIN D’EXERCICE 117
8.1. Régularisations des charges salariales, sociales et fiscale 117

8.2. Factures à recevoir 118
chapitre 9. IMPOTS SUR LE RESULTAT 119
9.1. Définition (terminologie de l’administration fiscale) 119
9.2. JOURNALISATION 121
9.3. Complément d’information 123
chapitre 10. COMPTABILISATION DU RESULTAT 124
10.1. Déterminer le résultat 124
10.2. Les règles de l’affectation 126
10.3. Affectation du résultat en cas de bénéfice 128
10.4. Affectation du résultat en cas de perte 129
10.5. Exercice : 130
chapitre 11. EXERCICES DE SYNTHESE 133
EXERCICE 1 133
EXERCICE 2 146
Exercice 3 159

1415 6compta Cours

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6ième Technique de Qualification

Le cours de comptabilité (Cours Commerciaux) de la 6 TQ est le prolongement du cours de 5 TQ.

Il s’articule autour de 3 thèmes :

Matériel obligatoire au cours

Le cours «version internet» est disponible à l’adresse: http://ipes.cennerazzo.eu

Quelques livres de référence

• Principes de comptabilisation 2010, Editions Kluwer.

Les fonctions sont :

Fonction 01 Gérer la facturation fournisseurs - documents à l'entrée

• une épreuve écrite (de l’ensemble des matières de l’option)

COURS COMMERCIAUX - COMPTABILITE - 6 TQC - p. 3 -

Chapitre 1. les principes comptables fondamentaux

• le principe de saisie des données : la comptabilité en partie double

1.1. Les principes de la comptabilité en partie double

COURS COMMERCIAUX - COMPTABILITE - 6 TQC - p. 4 -

1.2.2. Le principe de périodicité

1.2.3. Le principe de spécialisation des exercices

Ce principe prévoit un critère de rattachement des faits comptables à chaque période.

1.2.4. Le principe de continuité d’exploitation

1.3. Les principes d’évaluation

1.3.2. Le principe des coûts historiques

1.3.3. Le principe de prudence et de réalisation

COURS COMMERCIAUX - COMPTABILITE - 6 TQC - p. 5 -

1.4.2. Le principe de permanence des méthodes

1.4.3. Le principe de non-compensation

COURS COMMERCIAUX - COMPTABILITE - 6 TQC - p. 6 -

2.1. Le calendrier comptable

=> enregistrement dans le ___________________,

• Les travaux mensuels :

• Les travaux trimestriels :

• Les travaux annuels :

COURS COMMERCIAUX - COMPTABILITE - 6 TQC - p. 7 -

Une écriture comptable (= un article) comprend

• le libellé (nature de l’opération)

COURS COMMERCIAUX - COMPTABILITE - 6 TQC - p. 8 -

Intitulé du compte à débiter

Le Grand-Livre complète le journal puisque d’un enregistrement détaillé, il permet de passer à un

Mécanismes des comptes

COURS COMMERCIAUX - COMPTABILITE - 6 TQC - p. 9 -

Obligatoire, la balance est établie annuellement ou pluriannuellement en fonction des besoins de

N° Libellé Total Solde

débit crédit débit crédit

TOTAL DES DEBITS = TOTAL DES CREDITS

TOTAL SOLDE DEBITEUR = TOTAL SOLDE CREDITEUR

COURS COMMERCIAUX - COMPTABILITE - 6 TQC - p. 10 -

• le journal des ventes (vente et contreparties en créance client)

COURS COMMERCIAUX - COMPTABILITE - 6 TQC - p. 11 -

3.2. Les catégories du plan comptable

Le PCMN comprend 4 catégories de comptes répartis en 8 classes.

COURS COMMERCIAUX - COMPTABILITE - 6 TQC - p. 12 -

classe 3 - STOCKS ET COMMANDES EN COURS D’EXECUTION

classe 4 - CREANCES ET DETTES A UN AN AU PLUS

classe 5 - PLACEMENTS DE TRESORERIE ET VALEURS DISPONIBLES

COURS COMMERCIAUX - COMPTABILITE - 6 TQC - p. 13 -

67 impôts sur le résultat 77

689 transferts aux réserves immunisées / prélèvements aux réserves 789

Notez les rubriques :

3.4. Mécanisme de codification numérique des comptes

L’indice 241 du compte Matériel roulant s’explique comme suit

2 FRAIS D’ETABLISSEMENT, ACTIFS IMMOBILISES ET CREANCES + D’UN AN > Classe

COURS COMMERCIAUX - COMPTABILITE - 6 TQC - p. 14 -

n° Indices Indices Intitulés des comptes Débit Crédit

1. 240 Mobilier et matériel de bureau 15.000

3. 440 Fournisseurs 20.000