Comptabilite Generale I (Version Etudiant)

SUPP0RT DE COURS : COMPTABILITE GENERALE 2022-2023
COMPTABILITE GENERALE ET ANALYSE DES

ETATS FINANCIERS
SUPPORT DE COURS 2022 - 2023
M. Eric NIAT AWAWO
Auditeur Comptable et
Financier
Expert en Audit et Contrôle

de Gestion
Page | 1
Cours préparé et dispensé par M. Eric NIAT AWAWO
PREMIERE PARTIE
LES MECANISMES COMPTABLES DE BASE
Page | 2
PRESENTATION GENERALE DU MODULE
OBJET GENERAL : à la fin de cette unité d’enseignement, l'étudiant doit être capable de :
 Interpréter les écritures comptables d’une entité ;

 Tenir les livres comptables d’une entreprise.
Population cible : Etudiants de 1ère et 2ème année BTS, de licence, des filières de gestion de
l'enseignement supérieur.
Spécificité du module : Ce cours est spécialement et pédagogiquement adapté aux enseignements en

cours magistral et en vidéoprojecteur ou en visioconférence.
Pré requis : Afin de bien réussir ce module, il est indispensable pour l'étudiant d'avoir des
connaissances de base en comptabilité financière.
Volume horaire : 20 séances soit un total de 40 heures par semestre (01 séance de 2 heures/semaine,
durant 20 semaines)
OBJECTIFS SPECIFIQUES
Le but de cette unité d’enseignement est de permettre à l'étudiant de calculer et d'analyser des
coûts au sein des entreprises. Plus spécifiquement, au terme de cette unité d’enseignement, l'étudiant sera
en mesure de:
1- Maîtriser les principes comptables et le fonctionnement du système comptable OHADA.

2- Comptabiliser les opérations courantes d’une entité.
3- Identifier les principaux documents comptables.
EVALUATION DES APPRENTISSAGES
L’unité d’enseignement est de coefficient 3 dans la moyenne générale. Les étudiants seront soumis
à des épreuves de contrôle continu : deux devoirs surveillés (DS) et un examen final à la fin de chaque
semestre selon les pondérations du tableau ci-dessous.
Evaluations notées Pondérations
Note interrogations 10%
Devoir de contrôle continu 20%
Devoir de synthèse 70%
Total 100%
Page | 3
PLAN DU COURS
Afin d’atteindre nos objectifs ci-dessus cités, notre unité d’enseignement sera dispensée en deux
grandes parties et répartie ainsi qu’il suit :
Première partie : LES MECANISMES COMPTABLES DE BASE
Chapitre 1 : La notion d’entreprise Chapitre 4 : Les comptes
Chapitre 2 : Le bilan et ses variations Chapitre 5 : Le plan comptable OHADA

(Notion de patrimoine)
Chapitre 6 : Les livres comptables
Chapitre 3 : Les flux économiques Chapitre 7 : Les soldes significatifs de gestion
Deuxième partie : LES OPERATIONS COURANTES
Chapitre 1 : Les opérations d’achat et de vente de marchandises
Chapitre 2 : Les réductions
Chapitre 3 : Le taux de marque et le taux de marge
Chapitre 4 : La comptabilité des entreprises industrielles
Troisième partie : LES MAJORATIONS
Chapitre 1 : La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
Chapitre 2 : Les frais de transport
Chapitre 4 : Les emballages commerciaux
Des exemples et exercices de difficultés progressives, des exercices de synthèse et applications

seront proposés au fur et à mesure de notre progression, lesquels tiendront également lieu de travaux
dirigés.
Page | 4
INTRODUCTION GENERALE
L’activité économique d’une entreprise a besoin d’être suivie d’un exercice à un autre d’une
manière durable. La comptabilité est la technique essentielle qui permet de satisfaire cet objectif. Elle
peut être définie comme étant un système de traitement de l’information dont le but est d’identifier, de
mesurer, d’analyser, d’enregistrer, d’établir et de communiquer aux différents utilisateurs les informations
de nature économique et financières sur les organisations à but lucratif ou non. Le plan comptable général
(PCG) définit la comptabilité comme étant : « un système d’organisation de l’information financière
permettant de saisir, classer, enregistrer des données de base chiffrées et présenter des états reflétant
une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entité à la date de clôture.»
A cet effet, elle permet de saisir de façon chronologique, toutes les opérations effectuées par
l’entreprise pour une période qui est généralement l’année ou exercice. Dans le système comptable
OHADA, un exercice s’étend sur une année civile qui va du 1er janvier au 31 décembre.
L'objet du cours de comptabilité d'entreprise, dans ses deux composantes comptabilité générale et
comptabilité analytique, est de permettre aux futurs gestionnaires d’entreprises de dialoguer efficacement
avec les financiers, les comptables et les contrôleurs de gestion avec lesquels ils auront très probablement
à être en relation à un moment ou à un autre, même lorsque leur orientation professionnelle personnelle
est au départ plus scientifique et technologique qu'économique.
Si l'acquisition complète des techniques comptables, qui s'effectue généralement au cours d'une
formation professionnelle longue et complexe, ne paraît ni envisageable ni d'ailleurs souhaitable dans le
cadre d'une formation d'ingénieurs, l'expérience montre qu'il est néanmoins possible de donner à ces
derniers en un temps limité une connaissance suffisante des principes et des mécanismes comptables pour
que le dialogue évoqué ci-dessus devienne possible.
Une telle connaissance est nécessaire en particulier parce que l'information d'origine comptable est
souvent la seule qui soit pratiquement disponible sous forme cohérente et précise dans l'entreprise. Par
ailleurs, le modèle comptable défini par le Plan Comptable Général est obligatoire, en raison de diverses
lois et réglementations, et ne peut être dès lors ignoré sans danger.
Ce présent polycopié est consacré à la comptabilité générale d'entreprise, dont le modèle est
essentiellement tourné vers des préoccupations d'information de divers acteurs externes. Il s'agit en
particulier pour l'entreprise :
 D’informer les actionnaires et les investisseurs potentiels sur son état de santé, sur ses
performances et sur les attendus de la politique de distribution de dividendes,
Page | 5
 De rassurer les prêteurs sur sa solvabilité, c'est à dire sa capacité à rembourser ses dettes,
 De rassurer les clients et fournisseurs sur la continuité de son existence et sur sa solvabilité,
 D'informer les salariés sur son état de santé,
 De permettre à des acheteurs éventuels d'évaluer sa valeur et sa rentabilité,
 De justifier auprès du fisc le calcul de l'impôt sur les bénéfices.
On verra également dans cette partie comment utiliser l'information comptable pour rendre
compte, de manière rétrospective ou prospective, non seulement dans un usage externe mais également
dans un usage interne de réflexion stratégique propre, de la politique d'investissement et de financement
de la firme.
Nous pouvons distinguer par ailleurs 3 types de comptabilité :
 La comptabilité générale relative aux entreprises commerciales ou industrielles. Elle enregistre les
documents comptables tels que les factures, chèques, traites, etc.
 La comptabilité analytique d’exploitation ou de gestion, relative aux entreprises industrielles. Elle
analyse et détermine les différents coûts et coût de revient de l’entreprise pour une activité
précise. Il est donc important de savoir dans quel type d’entreprise l’on travaille.
 La comptabilité budgétaire et prévisionnelle permet d’avoir des idées afin de faire les projets sur
le futur de l’entreprise (estimations).
Seul le premier type de comptabilité sera approfondi dans le cadre de cette unité d’enseignement.
NB : Un autre manuel prolonge celui-ci, et est consacré à la comptabilité analytique, instrument à usage
interne pour la gestion de sous-ensembles distingués dans l'activité de l'entreprise et pour le contrôle a
posteriori des responsables chargés de cette gestion.
Page | 6
CHAPITRE 1 : LA NOTION D’ENTREPRISE
I. DEFINITION
L’entreprise est une organisation économique financièrement indépendante produisant des biens et
services pour le marché en vue de réaliser un bénéfice.
De cette définition, nous pouvons noter que :
 L’entreprise produit : c’est-à-dire qu’elle crée des biens et services ;

 L’entreprise produit pour le marché : c’est-à-dire qu’elle vende des biens et services qu’elle a
produit ;
 L’entreprise est financièrement indépendante : c’est-à-dire qu’elle est autonome et produit pour
elle-même, gère elle-même ses ressources financières, fait des transactions dont elle-même
supporte les risques et endosse les responsabilités ;
 L’entreprise recherche le profit : car sa survie à long terme en dépend.
II. LE ROLE DE L’ENTREPRISE
L’entreprise joue un triple rôle dans l’économie :
 Le rôle économique : l’entreprise satisfait les besoins des consommateurs en produisant des biens
et services ;
 Le rôle social : elle verse les salaires aux personnels, des impôts à l’Etat, crée des écoles et
centres de santé, assure la formation professionnelle des citoyens ;
 Le rôle financier : l’entreprise est une chaîne financière dans l’économie, elle doit donc disposer
de moyens. En effet, chaque entreprise est à la fois fournisseur, client, emprunteur, et parfois
prêteur.
Pour jouer pleinement son rôle ci-dessus cité, l’entreprise doit disposer de moyens.
III. LES MOYENS DE L’ENTREPRISE
Pour produire, l’entreprise a besoin :

- Des moyens financiers : ce sont des fonds qu’elle dispose en caisse, en banque ou dans les
centres des chèques postaux ;
- Des moyens matériels : il s’agit des éléments corporels (bâtiments, matériel de transport, stocks,
équipements, …) ;
- Des moyens immatériels ou immobilisations incorporelles : ce sont :
Page | 7
 Le nom commercial (CICAM, HEVECAM) ;

 L’enseigne : C’est un signe, un dessin, une emblème… propre à l’entreprise et qui permet de
l’identifier.
 La marque
 L’achalandage qui est la force d’attirer les clients potentiels ;
 La clientèle : c’est l’ensemble de clients qui ont l’habitude d’acheter les produits de
l’entreprise ;
 Les brevets d’invention : C’est un droit donné à l’inventeur d’un produit ou une méthode ou
technique d’exploitation.
 La licence d’exploitation : C’est un titre délivré par l’inventeur qui donne une autorisation à
une tierce personne d’exploiter son ou une partie de son brevet pendant une période définie,
dans les limites d’un espace géographique bien déterminé.
- Des moyens humains : c’est l’ensemble des personnes qui travaillent pour l’entreprise pour
l’entreprise et perçoivent en contrepartie un salaire.
IV. LA CLASSIFICATION DES ENTREPRISES
Les entreprises sont classées selon leur statut juridique, selon leur domaine d’activité et selon leur taille.
1. Selon leur statut juridique

On distingue :
- Les entreprises privées appartenant à des particuliers. EX : CONGELCAM
• Les entreprises individuelles appartenant à une seule personne. EX : Entreprise artisanale ;
• Les sociétés commerciales : constituées par plusieurs personnes appelées associés ou
actionnaires.
- Les entreprises publiques appartenant à l’Etat EX : CRTV
- Les entreprises parapubliques appartenant à la fois à l’Etat et aux personnes privées. EX :
SONARA ; ENEO ; SOCAVERT…
2. Selon leur secteur d’activité

On distingue :
- Les entreprises du secteur primaire qui ont pour activité principale l’agriculture, l’élevage, la
pêche ;
- Les entreprises du secteur secondaire : il s’agit des entreprises industrielles dont l’activité
principale est la transformation des matières premières en produits semi-finis ou finis. EX :
CHOCOCAM. CICAM …
Page | 8
- Les entreprises du secteur tertiaire : il s’agit :

• Des entreprises commerciales qui achètent et vendent en l’état des biens et services auprès
des fournisseurs. EX : les supermarchés, les librairies, …
• Des entreprises prestataires de services ; EX : Agences de voyage, banques, assurances, etc.
3. Selon la taille
La taille de l’entreprise dépend :
- De son chiffre d’affaires : il s’agit du montant des ventes totales. Il mesure la part de marché de
l’entreprise.
- De l’effectif : nombre d’employés. Il permet d’apprécier l’importance du facteur de production
travail.
- Du montant du capital : Il mesure entre autre l’importance des fonds apportés par les
propriétaires.
- De la Valeur ajoutée: mesure la richesse créée à l’intérieur de l’entreprise.
- Du Résultat de l’entreprise, traduit la rentabilité de l’entreprise.
Ainsi, on distingue les petites, les moyennes et les grandes entreprises.
4. Selon l’administration fiscale

En matière de calcul de la TVA ; les entreprises sont classées en :
- Régime du réel
- Régime simplifié
- Régime de l’impôt libératoire.
5. Selon le droit comptable OHADA
Le mode de présentation des états financiers permet de classer les entreprises en :
 Système comptable normal (CA supérieur à 50 millions)
 Système minimal de trésorerie (CA inférieur à 50 millions)
V. LE CYCLE D’EXPLOITATION D’UNE ENTREPRISE
Il représente l’ensemble des opérations qu’elle réalise dans le cadre de son activité.
1. Le cycle d’exploitation d’une entreprise commerciale
Achat de Stockage de
marchandises marchandises
Encaissement Ventes de
sur clients marchandises
Page | 9
2. Le cycle d’exploitation d’une entreprise industrielle
Achat de matières Stockage de Transformation des MP en

premières matières premières produits finis ou semi-finis
Règlement
fournisseurs
Stockage des
Encaissement Vente de
produits finis ou
sur clients produits finis
semi-finis
VI. L’ENTREPRISE DANS L’ACTIVITE ECONOMIQUE
Pour produire des biens et services, l’entreprise se trouve dans l’obligation d’entretenir des
relations avec d’autres agents économiques susceptibles d’influencer son activité, comme le montre le
schéma ci-après :
Administration Institutions
Organismes sociaux
(Etat) financières
Clients ENTREPRISE Fournisseurs
Extérieur Personnels
En plus de réaliser un profit, l’entreprise a pour objectif de répondre aux questions fondamentales
importantes de l’économie :
 Que produire ?
- Quels sont les besoins du marché afin de les satisfaire ?
 Pour qui produire ?
- Quelle est la catégorie des consommateurs ayant exprimé le besoin ?
 Comment produire ?
- Quelles matières employer, quelles techniques, quels investissements, quelles personnes ?
Page | 10
On peut dire que l’entreprise est une unité de production de biens et de services. …Mais c’est aussi
une unité de répartition des richesses :
 Pour fabriquer des biens et des services, l’entreprise doit combiner différents facteurs de
production. Le but de l’entreprise est d’atteindre l’efficacité maximale afin de minimiser les coûts
et de réaliser des profits. Pour cela elle recherche la meilleure combinaison possible des facteurs
de production.
 L’entreprise en tant qu’unité de répartition des richesses. Les richesses créées encore appelées
"valeurs ajoutées" servent par la suite à rémunérer l’ensemble des agents économiques ayant
participé à l’activité de production de l’entreprise.
Agents rémunérés Type de rémunération

Richesses créées par
Le personnel Salaires
l’entreprise
L’Etat et les organismes sociaux Impôts et cotisations sociales

Les prêteurs Intérêts
Les apporteurs de capitaux Dividendes
L’entreprise Revenus non distribués
La part de chaque agent dans la richesse créée dépend du degré de participation de celui-ci dans l’activité
économique.
Page | 11
CHAPITRE 2 : GENERALITE SUR LA COMPTABILITE
Cette introduction a pour ambition de répondre aux questions suivantes :
 C’est quoi la comptabilité ?

 Pourquoi la comptabilité ?
 Quelle est son histoire ?
Quelques généralités seront évoquées pour fixer les étudiants sur cette science sociale particulière.
La comptabilité est une discipline très ancienne. Ainsi, en 1494, Luca Pacioli publia, un ouvrage
intitulé « Summa de Arithmetica, Geometria Proportioni et Proportionalita», sorte de petite encyclopédie
de sciences mathématiques dont l’un des chapitres « Tractatus Particularis de Computis e Scripturis »
était consacré à la comptabilité.
Pacioli, (moine franciscain) s’était inspiré de la pratique des marchands de l’époque (comptabilité
dite des« parties doubles selon la mode de Venise ») ainsi que des manuels manuscrits à l’usage de
l’enseignement des maîtres des écoles de comptabilité de Venise. Cette discipline très ancienne est aussi
résolument moderne. Le dynamisme de l’environnement, le développement des échanges économiques et
l’importance prise par les marchés financiers, ont fait de la comptabilité le langage fondamental de la
communication financière. Avec la mondialisation de l’économie la comptabilité s’est imposée comme un
langage commun des acteurs que sont les entreprises, les actionnaires, l’Etat, les organismes de
financement, etc. La comptabilité est l’instrument, le moyen qui permet d’exprimer une image fidèle de
la situation financière d’une entité ou d’un groupe d’entités.
1- QU’EST-CE LA COMPTABILITE ?
1.1 Définitions
Plusieurs perceptions du concept :
Le plan comptable général (PCG) définit la comptabilité comme étant : « un système

d’organisation de l’information financière permettant de saisir, classer, enregistrer des données de
base chiffrées et présenter des états reflétant une image fidèle du patrimoine, de la situation financière
et du résultat de l’entité à la date de clôture.»
La réponse la plus banale considère la comptabilité comme une technique destinée à enregistrer
les divers flux économiques caractéristiques de l’activité de l’entreprise. A partir de ces enregistrements
systématiques, elle pourra établir périodiquement et au moins une fois par an des documents de synthèse
(états financiers) décrivant l'activité de la période, ses performances économiques et la situation qui en
découle.
Page | 12
La comptabilité est un système de collecte, de traitement et de production de l’information dite

financière (bilan, compte de résultat, état des variations de capitaux propres, tableau de flux de
trésorerie, notes annexes). La connaissance de l’information financière de l’entité est fondamentale
en matière de gestion d’entreprise. La comptabilité générale est une branche de la science économique,
qui s'occupe de la collecte, du traitement, et de l'analyse des données chiffrées au sein de l'entreprise. Elle
permet de décrire toute l'activité de l'entreprise au cours d'une période annuelle appelée exercice
comptable.
Nous retenons en définitive la définition suivante : la comptabilité peut être définie comme étant
un processus (enchaînement de procédures, d'opérations et de tâches visant à réaliser un produit final) qui
consiste à collecter les informations sur les faits et événements économiques d'une entité, les trier, les
enregistrer, les traiter, les évaluer et les classer selon des normes (règles) en vue de produire des
informations utiles à la maîtrise et au contrôle des activités de l'entreprise et une représentation de
synthèse utile à la prise de décisions économiques des utilisateurs
1.2 La typologie des comptabilités

Sur la forme, il existe plusieurs techniques comptables, les plus pratiquées sont la comptabilité à
parti simple, dite comptabilité de «caisse» et la comptabilité en partie double.
La première est basée sur la distinction des recettes et des dépenses et la détermination d’un solde
entre le total des dépenses et le total des recettes ; ce type de comptabilité ne peut convenir qu’à des
particuliers ou des entreprises dont les événements économiques sont très simples.
La deuxième c'est-à-dire la comptabilité en partie double est utilisée dans la comptabilité générale.
Elle fonctionne sur la correspondance entre les ressources et leurs emplois : le débit et le crédit, c'est-à-
dire tout mouvement ou variation enregistré dans la comptabilité est représenté par une écriture ; cette
écriture prend la forme d’un tableau avec deux colonnes : Sur le fond, on distingue la comptabilité
privée et la comptabilité publique :
- La comptabilité publique : Elle est basée sur les recettes et les dépenses de l’Etat et des
autres collectivités publiques.
- La comptabilité privée : Elle prend deux formes :
a) La comptabilité générale :
Elle est obligatoire pour toutes les entreprises et les organisations marchandes dans de nombreux
pays ; quand elle existe, elle est généralement fortement réglementée et contrôlée. La comptabilité
générale est une technique micro-économique qui s'attache à enregistrer de façon chronologique toutes les
opérations effectuées par l'entreprise telles que les opérations d'investissement, d'exploitation, et de
règlement, dans un document comptable appelé LE JOURNAL.
Page | 13
En outre, elle est destinée à jouer un triple rôle : un instrument de gestion, un moyen de preuve et
un outil d'information pour les tiers et les organismes extérieurs tel que :
- L'administration fiscale pour des raisons fiscales et d'imposition.
- Les banques en cas de crédit.
- Les investisseurs éventuels pour les acquisitions d'actions de l'entreprise.
- Les associés qui peuvent ainsi contrôler l'usage fait de leurs capitaux.
- Les dirigeants afin de mieux prévoir et gérer l'entreprise et ce, de manière rationnelle et sur la
base d'informations précises.
L’information comptable est l’Output du système comptable, une donnée quantitative monétaire
retraçant un événement affectant la situation financière ou la performance de l’entreprise à une date
donnée et justifié par un document.
b) La comptabilité de gestion :
Encore appelée comptabilité analytique de gestion : elle est basée sur la comptabilité générale
afin de présenter une image économique de l’activité de l’entreprise, à des fins de gestion. En tant que
telle, elle se concentre sur le compte de résultat, sur lequel elle opère quelques retraitements permettant de
mettre en exergue la rentabilité des différents centres de profit de l'entreprise ou plus généralement des
composants des axes d'analyse retenus.
c) La comptabilité nationale :
C’est le recensement et la mesures des flux monétaires représentatifs de l'économie d'un pays. La
collecte des documents comptables de toutes les entreprises permet notamment de tenir cette
comptabilité, mais les administrations publiques fournissent aussi beaucoup d'informations.
2- POURQUOI LA COMPTABILITE ?
L'objectif premier de la comptabilité générale est de représenter la situation patrimoniale d'une

entité. On entend par situation patrimoniale le détail établi à une date donnée entre, d'une part, la
valeur de ce que possède une entreprise et, d'autre part, la valeur de ce qu'elle doit à cette même date.
La situation patrimoniale de l'entreprise est une présentation statique de l'entreprise à une date donnée.
La comptabilité permet de fournir les éléments nécessaires à la détermination du résultat. C'est un

outil indispensable à une série d'agents économiques : le chef de l'entreprise, les pouvoirs publics, les
partenaires de l'entreprise et les créanciers de l’entreprise :
- Pour le dirigeant de l'entreprise : la comptabilité est un instrument d'information qui lui permet
de connaître la structure de son patrimoine, le résultat de son activité. ...C'est aussi un instrument
Page | 14
de décision et de gestion dans la mesure où elle lui fournit des instruments de mesure qui lui
permettent de piloter son entreprise.
- Pour les pouvoirs publics : la comptabilité fournit les éléments de calcul des sommes dues au
trésor au titre des impôts et taxes.
- Pour les partenaires de l’entreprise : les employés cherchent par le biais de la comptabilité à
justifier une augmentation des salaires.
- Pour les créanciers : la comptabilité permet de faire le point sur la situation exacte de
l’entreprise.
En définitive, la comptabilité répond aujourd’hui à six finalités principales, à savoir :
 Mesurer la richesse créée par l’entreprise et contrôler son partage ;

 Fournir un moyen de preuve dans la vie des affaires ;
 Fournir un outil d’aide à la décision ;
 Fournir une base pour le diagnostic économique et financier ;
 Fournir une base pour la synthèse et la prévision macro-économique ;
 Fournir un instrument de régulation sociale.
La comptabilité apparaît comme une nécessité pour le pilotage (management de l’entreprise) et comme
une obligation.
2.1- Obligation de la tenue de la comptabilité

La comptabilité répond à un besoin juridique dans la mesure où sa tenue est une obligation légale
qui résulte à la fois des dispositions du droit comptable et de celles du droit fiscal : «Toute personne
physique ou morale ayant la qualité de commerçant au sens du code de commerce est tenue de tenir une
comptabilité... ». De même que la loi relative à la T.V.A., la loi relative à l’I.S. et la loi relative à 1'.I.R.
imposent aux assujettis des obligations d'ordre comptable telles que la tenue d'une comptabilité
régulière.
La tenue d’une comptabilité est non seulement nécessaire, mais également une obligation car
constitue :
 Moyen de preuve : Preuve entre les commerçants

 Instrument de contrôle :
- Contrôle de la santé et de la performance de l’entreprise,
- Contrôle de l’assiette d’impôt,
- Contrôle des charges sociales...
Page | 15
 Aide à la prise de décision :

- Prise de décisions par les partenaires (exemple : octroi d’un emprunt),
- Prise de décisions des acteurs de l’entreprise (exemple : étude de la réalisation du chiffre
d’affaires,)
Ajoutons un objectif FISCAL, les données comptables étant nécessaires pour satisfaire aux
obligations fiscales, à savoir déclaration à la TVA (taxe à la valeur ajoutée) et déclaration à l’impôt.
Le législateur prévoit que "toute entreprise doit tenir une comptabilité appropriée à la nature et à
l’étendue de ses activités en se conformant aux dispositions légales qui les concernent". La comptabilité
constitue donc une obligation légale, aussi bien pour la multinationale que pour le commerçant ou
l’artisan du village. L’absence de comptabilité ou la tenue d’une comptabilité purement formelle est
d’ailleurs une faute lourde qui peut entraîner la responsabilité des gestionnaires en cas de faillite.
La comptabilité répond à ces besoins; elle peut en définitive être définie comme une méthode
d’observation des faits économiques qui se produisent dans une entité, tels que des achats et des ventes de
marchandises, des paiements à des fournisseurs ou émanant de clients,… Ses finalités sont
essentiellement :
- d’enregistrer chronologiquement et fidèlement, sur des supports ad-hoc, tous les flux physiques
(c’est-à-dire de biens et de services) et financiers résultant de l’activité de l’entreprise;
- de fournir les données nécessaires au calcul du résultat d’exploitation (bénéfice ou perte) et de la
valeur du patrimoine de l’entreprise (BILAN) ;
- de constituer un instrument de contrôle de l’organisation et du fonctionnement de l’entreprise ;
- de constituer un outil de gestion, l’analyse des données qu’elle fournit permettant au(x)
gestionnaire(s) de l’entreprise de planifier l’avenir.
2. 2. Obligations de la qualité comptable

Le premier niveau du cadre conceptuel décrit les objectifs fondamentaux de la qualité comptable
qui doivent permettre d’adapter aux besoins des utilisateurs l’information comptable et de gestion
produite par les entreprises. Les objectifs de la qualité comptable comprennent au moins les quatre axes
suivants :
 la satisfaction des besoins et des attentes des utilisateurs de l’information comptable dans le
respect des normes comptables et de l’éthique professionnelles ;
 l’amélioration permanente des informations comptables mises à disposition et des modalités de
leur communication ;
Page | 16
 l’efficacité de la production et de la communication de l’information comptable ;

 la prise en compte des exigences de la société et de l’environnement.
 Évaluation de la Qualité de la Fonction Comptable dans la PME
 Observatoire de la Qualité Comptable
Fondamentalement, la doctrine s’accorde à reconnaître que les objectifs de l’information

financière et comptable, à usage interne ou externe à l’entreprise, consistent à fournir une information
fidèle qui facilite la compréhension de la situation ou la connaissance des faits économiques, qui est
adaptée à la formation du jugement, et qui est utile à la prise de décision des utilisateurs auxquels elle
s’adresse.
2.3. Les postulats et conventions comptable

Pour que la comptabilité puisse jouer pleinement son rôle, elle doit être normalisée (pour garantir
le respect d’un certain nombre de règles ou elle facilite la comparaison dans le temps pour la même
entreprise et dans l’espace, aussi d’une entreprise à l’autre) afin que toutes personnes intéressées puissent
s’y retrouver.
Dans le cadre des pays membres de l’OHADA (Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du
Droit des Affaires) donc le Cameroun fait partir, il existe un document qui constitue la base des
comptabilités des entités dénommé Système Comptable OHADA.
La comptabilité des entreprises doit être tenue en respectant un certain nombre de principes. Le
cadre conceptuel distingue 10 principes comptables fondamentaux, classés en 2 catégories : les postulats
et les conventions.
- Les postulats sont des principes acceptés sans démonstration mais cohérents avec les objectifs
fixés. On distingue : le postulat de l’entité, de la comptabilité d’engagement, de la spécialisation
des exercices, de la permanence des méthodes, de la prééminence de la réalité économique sur
l’apparence juridique.
N° Principes / Postulats Description
L’entité est considérée comme une personne morale ou un groupe
1 Postulat de l’entité
autonome distinct de ses propriétaires et de ses partenaires.
Les effets des transactions et autres événements sont pris en compte
Postulat de la comptabilité
2 dès que ces transactions ou événements se produisent et non pas au
d’engagement
moment des encaissements ou paiements.
Il faut rattacher à chaque exercice tous les produits et les charges qui
Postulat de la spécialisation des
3 le concernent (nés de l’activité de cet exercice), et ceux-là seulement
exercices
(art 59 de l’AUDCIF).
Page | 17
Postulat de la permanence des Les mêmes méthodes de prise en compte, de mesure et de présentation
4
méthodes sont utilisées par l'entité d'une période à l'autre (art. 40 de l’AUDCIF)
Postulat de la prééminence de la Les transactions et autres événements sont enregistrés et présentés en
5 réalité économique sur accord avec leur substance et la réalité économique et non pas
l’apparence juridique seulement selon leur forme juridique.
- Les conventions orientent l’évaluation et la présentation des éléments devant figurer dans les états
financiers. On en distingue : la convention du coût historique, de prudence, de régularité et de
transparence, de correspondance bilan d’ouverture-bilan de clôture, de correspondance de
l’importance significative.
N° Principe Description
Comptabilisation des opérations sur la base de la valeur nominale de
1 Convention du coût historique la monnaie (montant payé ou reçu) sans tenir compte des éventuelles
variations du pouvoir d’achat. Dérogation prévue par le recours à la
réévaluation légale ou libre.
Appréciation raisonnable des faits dans des conditions d’incertitude
2 Convention de prudence afin d'éviter le risque de transfert, sur l'avenir, d'incertitudes

présentes susceptibles de grever le patrimoine ou le résultat de
l'entité (art. 3 et 6 de l’AUDCIF).
• Conformité aux règles et procédures du SYSCOHADA ;

Convention de régularité et de
3 • Présentation et communication claire et loyale de l’information,
transparence
sans intention de dissimuler la réalité derrière l’apparence ;
• Respect de la règle de non-compensation.
Convention de la correspondance
4 Le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de
bilan de clôture-bilan d’ouverture
clôture de l’exercice précédent.
Sont significatifs « tous les éléments susceptibles d’influencer le

Convention de l’importance
5 jugement que les destinataires des états financiers peuvent porter sur
significative
le patrimoine, la situation financière et le résultat de l’entité » (art. 33
de l’AUDIF).
Page | 18
CHAPITRE 3 : LE BILAN ET SES VARIATIONS
L’entreprise réalise lors de son exploitation, plusieurs opérations sur une période avec divers
agents économiques. Il est donc important pour l’entrepreneur, les associés, de connaître la situation
patrimoniale de l’entreprise à une date donnée appelée BILAN. C’est un instrument idéal pour donner
l’image et la situation patrimoniale de l’entité. Celui-ci doit être aussi bien utile pour l’entrepreneur, les
associés que pour les banquiers, l’Etat et autres tiers en relation économique avec l’entité.
I. DEFINITION
1. La notion de patrimoine
Le patrimoine est un ensemble de droits, d’obligations attachés à une personne physique ou
morale. Les droits sont des biens meubles ou immeubles et les obligations sont des dettes envers les
fournisseurs, prêteurs ou l’Etat.
Le patrimoine de l’entreprise est l’ensemble des biens et des dettes dont dispose l’entreprise à un
moment donné de son existence.
Application : M. TAGNE ouvre un super marché (DOVV) au quartier Nkomkana-Yaoundé le 1er janvier
2022. A cet effet, il dispose :
- D’un immeuble évalué à 70 000 000f ;
- Des étagères évaluées à 15 000 000f ;
- Des marchandises pour une valeur de 450 000 000f ;
- 30 000 000f déposés en banque ;
- 400 000f en caisse ;
- Il a emprunté 75 000 000f à CCA-BANCK et a pris des marchandises à crédit pour 250 000 000f.
Travail à faire :
Quelle est la situation patrimoniale du super marché de M. Tagne au 01/01/2022 ?
Solution
Présentation de la situation patrimoniale (Biens et Dettes) de DOVV au 01/01/2022
 Biens de DOVV (ce qu’il possède)
Page | 19
 Dettes de DOVV (ce qu’il doit)
 Situation patrimoniale = BIENS – DETTES

= 565 400 000 – 325 000 000 = 240 400 000
 Analyse de la provenance des Biens (les ressources) de DOVV
Il est d’abord de constater qu’il y a déséquilibre entre les Biens et les Dettes de DOVV, notant
déjà une anomalie car tous les biens proviennent du financement des dettes, et à cet effet on devrait y
avoir un équilibre parfait entre ceux-ci.
Ce déséquilibre provient sans doute de l’absence d’un élément n’ayant pas été cité : l’apport du
promoteur (le capital). Ainsi les ressources de DOVV sont constituées de :
Apport de M. TAGNE (Capital) 240 400 000
Emprunt bancaire 75 000 000
Dettes envers ses fournisseurs 250 000 000
TOTAL Ressources 565 400 000
Ceci pouvant être résumé dans le tableau ci-après :

PATRIMOINE de DOVV au 01/01/2022
BIENS DETTES
Eléments Montants Eléments Montants
Immeuble 70 000 000 Apport de M. TAGNE (Capital) 240 400 000
Etagères 15 000 000 Emprunt bancaire 75 000 000
Marchandises 450 000 000 Dettes envers ses fournisseurs 250 000 000
Banque 30 000 000
Caisse 400 000
TOTAL des Biens 565 400 000 TOTAL Dettes 565 400 000
2. Notions d’inventaire et d’exercice comptable

L’inventaire c’est l’état détaillé, à un moment donné, de tout ce que possède une entreprise (actif)
et de tout ce qu’elle doit (passif). L’inventaire s’établit :
Page | 20
- Une fois l’année

- En cas de faillite de l’entrepreneur
- En cas de décès de l’entrepreneur
- En cas de cessation d’activité
- Quand on veut modifier le système comptable
- Chaque fois qu’on veut connaître les résultats réels de ses affaires.
L’intervalle compris entre deux inventaires consécutifs s’appelle exercice comptable ou période
comptable. Lorsqu’il faut présenter cet état au public (tiers) ou à l’entrepreneur, on le fait en général sous
forme d’un résumé d’inventaire appelé BILAN. Le bilan est donc le résumé d’inventaire.
3. La notion du Bilan
3.1. Définition.
Le bilan est un tableau (une matrice) qui traduit la situation patrimoniale d’une entreprise sur une
période et à une date donnée. C’est un document qui présente la situation financière de l’entreprise à un
moment donné. En le lisant, on peut savoir combien d’argent l’entreprise possède, quelles sont ses dettes,
quels sont les investissements qu’elle a fait (en matériel, en machines, etc.).
Cette matrice comporte dans l’ensemble deux parties :
 La partie gauche appelée « ACTIF » qui indique la manière dont les ressources ont été
employées. Ses différents postes qui le composent, constituent les « EMPLOIS » ;
 La partie droite appelée « PASSIF » exprime au moment de l’établissement du bilan l’origine des
fonds dont l’entreprise a disposé. Ces fonds constituent les « RESSOURCES » qui proviennent :
 De l’apport de l’entrepreneur ou associés (capital),
 Des dettes contractées envers les tiers (Fournisseurs, Banque, Etat…).
3.2. Description et présentation du Bilan.

a) Description du bilan
Le bilan est constitué de l’actif et du passif répartis chacun en différents postes. A l’actif, nous
dresserons la liste de tout ce que l’entreprise possède et nous en indiquerons à chaque fois leur valeur. Au
passif, on indique comment l’entreprise a financé l’actif, en faisant la liste de tout ce qu’elle doit (les
dettes) et des apports des propriétaires (capital).
3.2.1. L’actif :
L’actif est divisé en deux groupes :
Page | 21
Les actifs immobilisés qui regroupent tout ce que l’entreprise possède et qui y est présent pour une
longue période; ce sont les infrastructures nécessaires à la production, comme le matériel informatique ou
les machines (avoirs utilisables plusieurs fois).
Les actifs circulants qui regroupent tout ce que l’entreprise possède et qui varie presque
quotidiennement. On y trouve donc tout l’argent détenu par l’entreprise (en caisse, sur des comptes
bancaires), les factures envoyées aux clients qui doivent être payées (les débiteurs) et les stocks de
marchandises (avoirs utilisables une seule fois).
Un actif est un élément identifiable du patrimoine ayant une valeur économique positive pour
l’entité, c’est-à-dire un élément générant une ressource que l’entité contrôle du fait d’événements passés
et dont elle attend des avantages économiques futurs. Il comprend :
 Les actifs immobilisés :
C’est l’ensemble des éléments destinés à servir l’entreprise de façon durable. Ce sont :
 les immobilisations incorporelles : Une immobilisation incorporelle est un actif non

monétaire sans substance physique (logiciels ; marques, brevets, licences etc.)
 les immobilisations corporelles : Une immobilisation corporelle est un actif physique
détenu, soit pour être utilisé dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit
pour être loué à des tiers, soit à des fins de gestion interne et dont l'entité attend qu’il soit
utilisé au-delà de l’exercice en cours (terrains, constructions, matériels, outillages, machines
etc.)
 les immobilisations financières (prêts, dépôts et cautionnements versés, titres de
participations, etc.)
 L’actif circulant
Il regroupe les stocks et les créances (ce sont les éléments qui en raison de leur destination ou de leur
nature, vont se transformer pendant leur cycle d’exploitation). il s’agit :
 des stocks : Un stock est un actif détenu pour être vendu dans le cours normal de l’activité,
ou en cours de production pour une telle vente, ou destiné à être consommé dans le processus
de production ou de prestation de services, sous forme de matières premières ou de
fournitures. (stocks marchandises, matières premières, encours, produits finis…)
 les tiers débiteurs : peut-être une personne physique ou morale, déterminable ou non.
 Les charges constatées d’avance : sont des actifs qui correspondent à des achats de biens ou
de services dont la fourniture ou la prestation interviendra ultérieurement.
Page | 22
 La trésorerie actif :
Elle regroupe la banque, la caisse, les valeurs mobilières de placement les centre de chèques postaux
(ccp) et les titres de placement.
 Les écarts de conversion actif : Ce sont des pertes probables de change.
Quand on l’examine, l’actif montre donc comment l’argent a été utilisé par l’entreprise : soit laissé
à la banque, soit pris pour acheter des machines, des marchandises, etc.
3.2.2. Le Passif :
Le passif rassemble toutes les ressources réunies par le ou les propriétaires de l’entreprise pour
rendre possibles leur projet d’affaires ; on distingue deux origines : les ressources propres et les dettes.
 Les fonds propres proviennent de l’intérieur de l’entreprise (capital apporté lors de sa création,
bénéfices accumulés les années précédentes). Ces fonds sont conservés par l’entreprise. Il
s’agit :
En fin d’année, si l’entreprise a dégagé un bénéfice, elle en reverse, sous forme de dividende, une
partie aux personnes qui ont mis à disposition ces fonds propres.
 Les fonds étrangers sont apportés par des personnes extérieures à l’entreprise (fournisseurs qui
attendent d’être payés, les banques qui ont prêté de l’argent…). Ces fonds doivent être
remboursés, et sont généralement majorés d’intérêts.
Quand on l’examine, le passif montre donc comment l’argent a été mis à disposition de
l’entreprise : soit par des apports, soit par des emprunts.
La dette est un élément du patrimoine ayant une valeur économique négative pour l’entité, c’est-
à-dire une obligation de l’entité à l’égard d’un tiers dont il est probable ou certain qu’elle provoquera
une sortie de ressources au bénéfice de ce tiers, sans contrepartie au moins équivalente attendue de celui-
ci. L’ensemble de ces éléments est dénommé passif externe. L’estimation du passif correspond au
montant de la sortie de ressources que l’entité doit supporter pour éteindre son obligation envers le tiers.
Une dette est un passif certain dont l’échéance et le montant sont fixés de façon précise.
La contrepartie éventuelle est constituée des avantages économiques que l’entité attend du tiers
envers lequel elle a une obligation.
Une provision est un passif dont l’échéance ou le montant n’est pas fixé de façon précise.
Un passif éventuel est :

Page | 23
 soit une obligation potentielle de l’entité à l’égard d’un tiers résultant d’évènements dont
l’existence ne sera confirmée que par la survenance, ou non, d’un ou plusieurs évènements futurs
incertains qui ne sont pas totalement sous le contrôle de l’entité ;
 soit une obligation de l’entité à l’égard d’un tiers dont il n’est pas probable ou certain qu’elle
provoquera une sortie de ressources sans contrepartie au moins équivalente attendue de celui-ci.
NB : Dans un Bilan, il sera toujours fondamental de s’assurer de l’égalité ci-après :
TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF

Ou
TOTAL EMPLOI = TOTAL RESSOURCE
Ou
TOTAL BIENS = CAPITAUX PROPRES + DETTES
b) présentation du bilan
Le Bilan se présente comme suit :
BILAN de ……………………. au …………..20--

ACTIF PASSIF
Capitaux propres et dettes financières
Actif immobilisé
(ressources stables)
Actif circulant d’exploitation Passif circulant d’exploitation
Actif circulant H.A.O Passif circulant H.A.O
Trésorerie - actif Trésorerie – passif
Écart de conversion – Actif Écart de conversion - Passif
De façon plus générale, nous pouvons résumer schématiquement les postes du bilan comme suit :
ACTIFS PASSIFS
Emplois par l'entreprise Ressources de l'entreprise

ou ou
Comment l'entreprise utilise les D'où vient l'argent de l'entreprise
ressources à sa disposition
Page | 24
De façon plus explicite, on obtient ci-dessous :
BILAN de ……………………. au …………..20--

ACTIF PASSIF
CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILLEES
- Capital 10
- Réserves 11
- Report à nouveau (RAN) 12
ACTIF IMMOBILISE (classe2) - Résultat 13
- Immobilisation incorporelles 21. - Subvention d’investissement 14
- Immobilisations corporelles 22 à 24 - Provisions réglementées 15
- Immobilisations financières 25 à 27 DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
ASSIMILEES 16 à 19.
- Emprunt et dettes financières assimilées 16
- Dette de location acquisition 17
- Provisions pour risques et charges 19
PASSIF CIRCULANT
ACTIF CIRCULANT (classe3 et 4)
- Passif circulant HAO
- Actif circulant H.A.O
- Clients avances reçues 4191
- Stocks 31 à 38
- Fournisseurs d’exploitation 40
- Créances et emplois assimilés 40 à 47
- Personnel, État, organismes sociaux. 42 à 47
TRESORERIE – ACTIF (classe 5)
TRESORERIE PASSIF (classe 5)
- 50 Titres de placement
- Banque et crédits de trésorerie 56
- 51 à 57 Valeur à encaisser, Banque……
ÉCART DE CONVERSION – ACTIF 478 ÉCART DE CONVERSION – PASSIF 479
Application 1 : Le Bilan à la date de création
Les postes du bilan de la SA MBOUTOUKOU sont les suivants au 1er janvier N : Capital : 5 000 000F ;
Matériel : 3 300 000F ; Emprunt à Paul : 4 000 000F ; Espèces en caisse : 450 000F ; Fond en banque :
3 600 000F ; Mobilier : 1 650 000F.
Travail à faire : Etablir le bilan d’ouverture de la SA MBOUTOUKOU au 01/01/N
Solution :
Procédons dans un premier temps à l’analyse du patrimoine de cette entreprise à cette date, en recensant
d’une part ses biens, et d’autre part ses dettes.
Page | 25
Eléments Biens Dettes

Capital
Matériel
Emprunt à Paul
Espèces en caisse
Fond en banque
Mobilier
TOTAL
A la suite de cette répartition, nous constatons qu’il y a très bien équilibre entre les biens et les dettes
(respect du principe d’équilibre de la partie double) ; ce qui signifie que nous pouvons actuellement et
aisément dresser notre Bilan.
BILAN de SA MBOUTOUKOU au 01/01/N

ACTIF PASSIF
Postes Montants Postes Montants
TOTAL ACTIF 9 000 000 TOTAL PASSIF 9 000 000
NB : TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF

- Dans un Bilan d’ouverture, il n’y a ni profit, ni perte.
- Dans un Bilan, il peut ne pas exister des dettes ; dans ce cas, tous les Emplois sont financés par le
capital.
Remarque :
 A l’actif du bilan, les biens doivent être classés dans l’ordre de liquidité croissante, c’est-à-
dire du moins liquide au plus liquide. La liquidité d’un bien étant sa capacité à être
transformé en argent ;
 Au passif, les éléments sont classés dans l’ordre d’exigibilité croissante, c’est-à-dire du moins
exigible au plus exigible. L’exigibilité d’une dette étant le temps nécessaire qu’on a pour
rembourser cette dette.
Application 1 :
Les postes du Bilan de l’entreprise PERFECTA au 01/01/2022 sont les suivants :
Page | 26
Capital : 18 000 000 ; Clients : 1 210 500 ; Dettes envers les fournisseurs : 5 700 000 ; Fond en banque : à
calculer ; Matériel : 6 000 000 ; Marchandise : 7 630 000 ; Caisse : 364 500 ; Construction : 12 300 000 ;
Emprunt bancaire : 8 500 000.
Travail à faire : Présenter le Bilan de perfecta au 01/01/2022
3.3. La variation des postes du bilan

Chaque opération réalisée par l’entreprise a pour conséquence de modifier le bilan.
3.3.1. Opérations ne rompant pas l’équilibre du bilan

Exemple 1 : Soit le bilan suivant :
BILAN DE L’ENTREPRISE ALPHA au 1er/04/….

ACTIF PASSIF
ACTIFS IMMOBILISES CAPITAUX PROPRES
Constructions
3 000 000 Capital 5 000 000
Mobilier
2 000 000 DETTES FINANCIERES
ACTIF CIRCULANT
Prêteur Méli 2 000 000
Marchandises
2 500 000 PASSIF CIRCULANT
Clients
800 000 fournisseurs 1 800 000
TRESORERIE ACTIF
Caisse
500 000
TOTAL 8 800 000 TOTAL 8 800 000
Le 04/04, un client règle 400 000F en espèces.
a) Analyser cette opération

 Le poste « client » diminue de 400 000 F : (800 000 – 400 000 = 400 000)
 Le poste « caisse » augmente de 400 000 F ; (500 000 + 400 000 = 900 000)
b) Bilan après analyse de l’opération
BILAN DE L’ENTREPRISE ALPHA au 04/04

ACTIF PASSIF
ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES
Constructions 3 000 000 Capital 5 000 000
Mobilier 2 000 000 DETTES FINANCIERES
Page | 27
ACTIF CIRCULANT Prêteur Méli 2 000 000

Marchandises 2 500 000 PASSIF CIRCULANT
Clients 400 000 fournisseurs 1 800 000
TRESORERIE ACTIF
Caisse 900 000
TOTAL 8 800 000 TOTAL 8 800 000
c) Commentaire :
 L’opération a modifié la structure de l’actif du bilan ;
 Le total du bilan n’a pas changé, l’équilibre reste.
Exemple 2 : Le 05/04, l’entreprise ALPHA paie un fournisseur 750 000 F retirés de la caisse.

 Le poste de l’actif « caisse » diminue de 750 000 F ; (900 000 – 750 000 = 150 000)
 Le poste du passif « fournisseur » diminue de 750 000 F ; (1 800 000 – 750 000 = 1 050 000)
BILAN DE L’ENTREPRISE ALPHA au 05/04
ACTIF PASSIF
TRESORERIE ACTIF
Caisse 150 000
TOTAL 8 050 000 TOTAL 8 050 000
c) commentaire
 Cette opération a diminué simultanément et pour un même montant, un poste d’actif « caisse » et
un poste du passif « fournisseur » ;
 L’équilibre du bilan n’a pas été rompu.
En conclusion, lorsque l’opération réalisée par l’entreprise concerne les postes du bilan de même
montant, l’équilibre du bilan ne sera pas rompu.
Page | 28
3.3.2. Opérations rompant l’équilibre du bilan

Exemple : Le 07/04, l’entreprise ALPHA vend en espèces pour 800 000F, un lot de marchandises
achetées 1 050 000 F
 Le poste « marchandises » diminue de 1 050 000 F ; (2 500 000 – 1 050 000 = 1 450 000)
 Le poste « caisse » augmente de 800 000 F ; (150 000 + 800 000 = 950 000)
BILAN DE L’ENTREPRISE ALPHA AU 07/04

ACTIF PASSIF
TRESORERIE ACTIF
Caisse 950 000
TOTAL 7 800 000 TOTAL 8 050 000
c) commentaire :
 Après cette opération, l’équilibre du bilan est rompu. On a ACTIF (7 800 000 F) qui est inférieur
au PASSIF (8 050 000 F) ;
 Il y a une ressource de 250 000 F dont l’origine se trouve dans le fonctionnement de l’entreprise.
 Pour rétablir l’équilibre du bilan, on inscrit cette ressource au passif sous la rubrique « perte »
avec signe (-)
ACTIF PASSIF
Mobilier 2 000 000 Résultat (perte) - 250 000
ACTIF CIRCULANT DETTES FINANCIERES
Page | 29
Marchandises Prêteur Méli

Clients 1 450 000 PASSIF CIRCULANT 2 000 000
TRESORERIE ACTIF 400 000 fournisseurs
Caisse 1 050 000
950 000
TOTAL 7 800 000 TOTAL 7 800 000
Application :
Le bilan des ETS ANEA se présente comme suit au 01/01/2022 :
BILAN DES ETS ANEA au 01/01/2022

ACTIF PASSIF
Installation 500 000 Capital 3 000 000
Matériel 2 5000 000 DETTES FINANCIERES
ACTIF CIRCULANT Emprunt 1 000 000
Clients 800 000 Fournisseurs 3 200 000
TRESORERIE ACTIF Autres dettes 500 000
Banque
500 000
Caisse
400 000
TOTAL 7 700 000 TOTAL 7 700 000
Tout au long de ce mois, les opérations suivantes ont été réalisées par les ETS ANEA :
- Les clients ont réglé leur créance pour 600 000F en espèce ;
- L’entreprise a procédé à un remboursement d’une partie de son emprunt par chèque : 300 000F ;
- Règlement fournisseur en espèce : 200 000F ;
- Vente marchandises contre chèque : 1 000 000F ;
- Règlement dette par chèque : 500 000F.
Travail à faire : Présenter le Bilan des ETS ANEA au 31/01/2022
3.4. Notion de résultat

Le résultat d’un exercice représente la valeur nette de l’enrichissement (Bénéfice) ou de
l’appauvrissement (perte) réalisée par une entité au cours de l’exercice. Qu’il s’agisse d’une perte ou d’un
bénéfice, le résultat d’exploitation est un élément des capitaux propres de l’entité.
Page | 30
Le total des sommes inscrites à l’actif du bilan doit être le même que celui des sommes inscrites
au passif du même bilan. On peut donc écrire : TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF
Toutefois, cet équilibre n’est pas toujours atteint, c’est ainsi que la différence entre les deux
parties du bilan va indiquer le sens du résultat. Résultat = Biens – (Capital + Dettes)
Si :
 TA = TP  Résultat = 0
 TA sup à TP  Résultat positif = Bénéfice
 TA inf à TP Résultat négatif = perte
3.5. La situation nette

La situation nette (SN) est la valeur patrimoniale réelle de l’entreprise et se détermine de deux façons :
 SN = TOTAL BIENS – TOTAL Dettes

 SN = Capital + Réserves + Primes + Subventions d’investissement ± RAN ± Résultat +
provision règlementée.
Application : Les postes du bilan de l’entreprise ALPHA au 31/03 sont :
- Constructions 3 000 000 F - Capital 5 000 000

- Marchandises 2 500 000 F - Fournisseurs 650 000
- CCP 200 000 F - Prêteur Méli 2 000 000
- Mobilier 2 000 000 F - Banque 150 000
- Clients 800 000 F
TAF :
2) Présenter le bilan au 31/03
3) Quelle est la nature du résultat ?
4) Déterminer la situation nette de deux manières différentes.
Solution
1- Présentation du bilan
ACTIF PASSIF
Mobilier 2 000 000 Résultat (bénéfice) +1 000 000
Page | 31
ACTIF CIRCULANT DETTES FINANCIERES

Marchandises 2 500 000 Prêteur Méli 2 000 000
Clients 800 000 PASSIF CIRCULANT
TRESORERIE ACTIF fournisseurs 650 000
Banque 150 000
CCP 200 000
TOTAL 8 650 000 TOTAL 8 650 000
2- Nature du résultat : positif (profit)

3- Détermination de la situation nette (SN)
- SN = Capital +ou- résultat = 5 000 000 + 1 000 000 = 6 000 000 FCFA
- SN = BIENS – DETTES = 8 650 000 – (2 000 000 + 650 000) = 6 000 000 F CFA
TRAVAUX DIRIGES DE SYNTHESE
EXERCICE : 1
Les postes du bilan de la société « LES 777 » se présentent comme suit au 31/12/2020 : Clients ? ,
fournisseur 500 000 ; emprunt 3 200 000 ; caisse ? ; Capital 7 500 000; résultat déficitaire 200 000 ;
mobilier 2 500 000 ; marchandises 2 800 000 ; construction 5 000 000 ; banques 580 000.
TRAVAIL A FAIRE :
Sachant que la valeur du poste caisse est le tiers du client.
1) Présenter les valeurs omises.
2) Déterminer de deux manières la situation nette.
3) Présenter le bilan au 31/12/2020.
EXERCICE : 2
La société « LES 777 »vous communique les informations suivantes au 1er janvier 2020 :
Fournisseur 200 000 ; emprunt 800 000 ; clients 200 000 ; capital 2 500 000 ; résultat 500 000 ; caisse
50 000 ; terrain 700 000 ; brevet 500 000 ; marchandises 1 000 000 ; frais d’établissement 600 000 ; titre
de participation 400 000 ; titre de placement 100 000 ; bâtiment 1 450 000 ; créancier Dougla 700 000 ;
prêteur Comlan 300 000.
TRAVAIL A FAIRE :
Présenter son bilan au 1er janvier 2000.
EXERCICE : 3
Page | 32
Du bilan de l’entreprise ASSA au 31/12/2021 on tire les informations suivantes : Emprunt 1 500 000 ;
capital 3 600 000 ; client 3 750 000 ; matériel de transport 375 000 ; fournisseur 300 000 ; caisse ? ;
Marchandises 525 000 ; banque ?
TRAVAIL A FAIRE :
1) Déterminer les montants de caisse et de banque sachant que la caisse représente 1/5 de la trésorerie.
2) Présenter le bilan.
EXERCICE : 4
Au début de l’année 2022 on extrait les postes suivants de la situation patrimoniale de l’entreprise « LES
777 » : Camionnette 6 000 000 ; marchandises 1 280 000 ; créances sur clients 600 000 ; avoir en banque
1 200 000 ; somme due aux fournisseurs 1 480 000 ; emprunt 4 000 000.
TRAVAIL A FAIRE
Présenter le bilan d’ouverture de l’entreprise sachant que la perte représente 10% du capital.
EXERCICE : 5
Le jeune Gaou, un aide-comptable dont la compétence laisse à désirer ; vous présente comme suit la
situation patrimoniale d’une entreprise :
Eléments Montants Eléments Montants

Emprunt 2 600 000 Mat. Informa 650 000
Terrain 1 800 000 Apport pers 10 000 000
Mat. Transport 2 800 000 Prêteur 200 000
Banque 800 000 Marchandise 250 000
Personnel 500 000 Prêt 6 650 000
Emprunteur 700 000 Résultat 1 650 000
Créance client 3 800 000 Fournisseur 100 000
Total 13 000 000 Total 13 000 000
TRAVAIL A FAIRE :
1) Rectifier toutes les irrégularités commises par Gaou et calculer le vrai résultat après avoir
présenté le bilan rectifié.
2) Déterminer de deux manières différentes la situation nette de l’entreprise.
EXERCICE : 6
Les éléments de la SA « LES 777 » se présente comme suit :
Résultat (perte) ………………………………………….200 000

Page | 33
Mobilier et matériel………………………………….….2 500 000

Marchandises ………………………………………..….2 800 000
Constructions ………………………………………………..5 000
Banques ………………………………………………...…580 000
Capital ……………………………………………………..illisible
Caisse……………………………………………………….illisible
Emprunt …………………………………………………….illisible
Fournisseurs ………………………………………………...illisible
TRAVAIL A FAIRE :
Sachant que :
- le total du bilan est de ……………………………….11 000 000
- la valeur du poste caisse est le 1/3 du poste clients
- la situation nette est de………………………………... 7 300 000
- le passif stable est de ………………………………….10 500 000
- les dettes sont de ………………………………………..3 700 000
1) Déterminer les valeurs omises.
EXERCICE : 7
L’entreprise AGLO vous présente son bilan au 31/12/97 fournissant les informations suivantes : Capital ?
Matériel industriel 1 250 000 ; emprunt 350 000 ; prêteur 200 000 ; client ? Banques 300 000 ;
fournisseurs 250 000 ; caisse 100 000.
TRAVAIL A FAIRE : Sachant que le total du bilan est 2 000 000, présenter le bilan.
EXERCICE : 8
Le bilan d’une entreprise est établi à l’aide des renseignements suivants :
Clients 1 200 000 ; banque découvert 800 000 ; dépôts et cautionnements versés 1 000 000 ; matériel de
bureau 2 500 000 ; effet à payer 180 000 ; construction 1 300 000 ; prêteur 4 000 000 ; débiteur 900 000
; matériel de transport 2 200 000 ; fournisseur 1 400 000 ; caisse 1 100 000 ; stock de marchandises
1 580 000 ; emprunt 3 000 000 ; capital 12 000 000 ; mobilier de bureau 2 400 000 ; titres de placement
2 800 000.
TRAVAIL A FAIRE :
Page | 34
1) Déterminer le résultat.
EXERCICE : 9
En vue d’évaluer sa situation patrimoniale « LES 777 » vous présente les éléments suivants :
-Terrain………………………………2 800 000 -Caisse……………………………….1 000 000

-Bâtiment et installation………….… 4 500 000 -Capital……………………………..10 000 000
-Matériel de transport ………...…… 2 500 000 -Emprunts……………………………2 800 000
-Titre de participation ………………….900000 -Fournisseurs…………………………1 700 000
-Stock de marchandises……………...5 000 000 -Débiteurs divers………………………600 000
-Clients ………………………………1 900 000 -Prêteur Agossou…………………….1 000 000
-Banques……………………………..1 200 000 -Banque découvert……………………..500 000
-Chèques postaux………….…………..700 000
TRAVAIL A FAIRE :
1) Déterminer le résultat.
EXERCICE : 10
On tire du bilan de VIVOMONY les éléments suivants :

-Terrain……………………………………1 800 000 -Mobilier et matériel…………….878 900
-Matériel de transport ………………….…2 800 000 -Machine et matériel……….....1 397 300
-Avoir en banque……………………………778 481 -Fournisseurs………………………Y
-Clients……………………………………...832 610 -Prêteur Paul…………………..1 900 000
-Créancier CODJO…………………………1 487 900 -Prêt du personnel………….……690 000
-Emprunt bancaire…………………………..2 600 000 -Stock de marchandises………….880 000
-Créance sur Ali………………………………375 700 -Caisse …………………………….25 620
-Dette envers le personnel…………………….446 683 -Capital……………………………Z
-Emprunteur Jean………………………………X -Immeubles……..………………3 750 000
Par ailleurs, vous avez pu noter que la situation nette est de 6 040 283, les dettes sont de 8 506 728 et le
résultat est favorable pour 592 283.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Déterminer les montants X, Y, Z.
2) Présenter le bilan de l’entreprise.
EXERCICE : 11
Au 03 juin 2022, la situation de l’entreprise « BIBAL » se présente comme suit :
Page | 35
Mobilier de bureau 363 000 ; prêts 45 000 ; capital 156 000 ; matériel de transport 93 645 ; bénéfice 25
200 ; emprunt bancaire 60 000 ; caisse 22 275 ; clients 81 993 ; marchandises X ; fournisseur 479 245.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Quelle est la valeur du stock de marchandises ?
2) Dresser le bilan de l’entreprise « BIBAL » au 03 juin 2022.
3) Déterminer de deux façons la fortune de l’entreprise « BIBAL ».
EXERCICE : 12
Au 31/12/2001 une entreprise résume sa situation qui se présente comme suit : Dépôt et cautionnement
versé 1 500 000 ; dettes sociales 3 000 000 ; frais d’établissement 1 200 000 ; créances 480 000 ; dettes au
personnel 2 000 000 ; titre de placement 7 000 000 ; bâtiment 15 000 000 ; client avance 1 560 000 ; état
impôt 240 000 ; matériel de transport 4 800 000 ; avoir en caisse 290 000 ; titre de participation 1 800
000 ; créancier ZOLA 2 700 000 ; emprunt 2 900 000 ; capital personnel 25 800 000 ; effet à recevoir
230 000 ; prêt à Viviane 1 275 000 ; fournisseur avance 900 000 ; créditeur 1 900 000 ; prêteur 4 200 000
; banque : 4 400 000 ; marchandises 5 700 000 ; terrain 6 700 000 ; fonds commercial 2 500 000.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Déterminer le résultat de l’exercice.

2) Calculer de deux manières la situation nette.
3) Présenter le bilan au 31/12/2001.
EXERCICE : 13
Du bilan de l’entreprise « LES 777 » on extrait au 1er janvier 2021.

Capital 20 000 ; emprunt 6 000 ; camion 24 000 ; marchandises 5 000, banque ? ; Fournisseur ? ; .
TRAVAIL A FAIRE :
Sachant que l’avoir en banque couvrent 75% des dettes aux fournisseurs, présenter le bilan d’ouverture
après avoir déterminé les montants omis
EXERCICE : 14
Au cours du 1er trimestre 2021 Monsieur Zoro chinois a décidé de créer une entreprise nommée « LES
777 » dont le 1er exercice débutera le 1er janvier 2022.
En effet, il a mené les démarches suivantes au cours de l’année 2001,
-Apport d’une parcelle pour le compte de l’entreprise 5 200 000.
-Emprunt d’une somme de 6 000 000 versé dans le compte de l’entreprise à la CCA-BANCK.
Page | 36
-il a payé par ses propres moyens des matériels de bureau s’élevant à 1 400 000 contre chèque bancaire.
-Carlos lui a prêté 1 000 000 qu’il dépose en banque.
-En accord avec le fournisseur Zannou il a reçu à crédit un stock de marchandises dont la valeur est de
2 000 000.
-il verse dans le compte chèque postal ouvert pour le compte de l’entreprise 800 000.
TRAVAIL A FAIRE :
Présenter le bilan d’ouverture de l’entreprise « LES 777 » puis calculer son capital.
EXERCICE : 15
La situation patrimoniale de l’entreprise Diallo et frères au 31/12/N se présente comme suit :
- Capital…………………………..…… 38 800 000 - Créances sur les clients……… ..12 252 000
- Emprunt bancaire………………….… 12 000 000 - Client avances reçues………….….. ..400 000
- Terrain nus…………………………....10 000 000 - Impôt à payer……………………. .7 121 000
- Bâtiments administratifs ……………..20 000 000 - Autres créances…………………… ..855 000
- Installation et agencements………….…7 500 000 - Autres dettes financières ………. .11 364 000
- Matériel de bureau………………....…..8 000 000 - Titres de placement ……………….4 750 000
- Titres de participation………………...19 000 000 - Avoir en banque ………………… .3 415 000
- Dépôts et cautionnements versés………..2 000 00 - Résultat……………………………3 097 000
- Réserves…………………………...… 18 015 000 - Avoir aux chèques postaux………..1 000 000
- Marchandises en stock ……………….12 500 000 - Avoir en caisse ………………..…….500 000
- Dettes envers le fournisseur ………....13 975 000
TRAVAIL A FAIRE :
1) Présenter le bilan au 31/12/N.
2) Calculer de deux manières la situation nette.
EXERCICE : 16
Au cours du mois d’octobre 2021 l’entreprise AZIZA a effectué les opérations suivantes :
02/10 Achats de marchandises en espèce 50 000.
04/10 Règlement du client par chèque bancaire 120 000.
09/10 Acquisition d’un matériel de transport par chèque bancaire 1 200 000.
11/10 Vente de marchandises à crédit 100 000.
14/10 Règlement du fournisseur par chèque postal 425 000.
16/10 L’exploitant retire 400 000 de la banque pour ses besoins Personnels.
19/10 Contracté un emprunt de 4 000 000 à la BOA.
24/10 Vente d’un matériel de bureau par chèque bancaire 800 000.
Page | 37
25/10 Retiré 200 000 de la banque pour alimenter la caisse.

26/10 Versement de 240 000 en banque.
27/10 Déposé 40 000 à la SBEE à titre d’avance sur consommation.
29/10 L’exploitant apporte un matériel de transport valant 2 500 000.
TRAVAIL A FAIRE :
Faites l’analyse comptable en terme d’emploi et de ressource.
Page | 38
CHAPITRE 4 : ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS
Les opérations d’une entreprise sont toutes les transactions financières ou non effectuées au cours
d’une période. Ces opérations avant d’être saisies ou enregistrées par le comptable, doivent au préalable
être analysées. L’analyse comptable consiste alors à enregistrer les flux économiques qui concernent
l’entreprise en les classant rationnellement.
I. LA NOTION DE FLUX ECONOMIQUE
1. Définition
Un flux économique est un mouvement d’un bien, d’un service ou d’une valeur (monnaie :
moyens de paiement) entre l’entreprise et un ou d’autres agents économiques à l’intérieur ou à l’extérieur
de celle-ci, se produisant dans un intervalle de temps déterminé.
Tout flux économique doit avoir un sens et une valeur.
2. Sens et valeur d’un flux économique

 Le sens d’un flux est constitué par son point de départ (origine) et son point d’arrivée
(destination).
 La valeur d’un flux est son expression en unité monétaire de sa quantité.
3. Schéma d’un flux économique

Le flux est généralement représenté par une flèche orienté soit vers la droite ( ) « flux sortant »
soit ( ) « flux entrant ». Lorsqu’il s’agit d’un flux externe, l’entreprise est en relation avec un autre
agent économique à l’extérieur d’elle. Dans ce cas, on aura au moins deux flux ayant des sens opposés et
se traduit schématiquement comme suit :
Un flux économique se matérialise à travers un graphe ou une figure comme celle illustrée ci-
dessous :
Entreprise Entreprise
A B
Origine Destination
(point de départ) (point d’arrivée)
4. La signification d’un flux : Notion de Ressource d’Emploi

 L’origine d’un flux indique une Ressource, c’est-à-dire qui fournir de quoi satisfaire un besoin.
 La destination d’un flux indique l’Emploi c’est-à-dire l’utilisation de l’élément transféré par le
flux économique.
Page | 39
Exemple : L’entreprise ACROPOL achète 1 000 sacs de farine à l’entreprise MOULIN DE FRANCE à
22 500 F le sac et payé en espèces.
Règlement : 22 500 000F (Espèce)

ACROPOL MOULIN DE
Achat : 1 000 sacs de farine (22 500 000) FRANCE
Pour chacune des entreprises, il y a deux flux (un sortant et un entrant), l’un traduisant ce qu’elle
perd (flux sortant), l’autre ce qu’elle reçoit (flux entrant).
5. Différents types de flux économiques

Il est à noter que les flux financiers se classent d’après leur nature, leur origine et leur destination.
a) Classification d’après la nature des flux

On distingue :
 Les flux réels ou physiques : Se sont des mouvements de biens matériels (arrivés ou sortis de
l’entreprise).
 Les flux de service : Ce sont des mouvements de services vendus ou achetés par l’entreprise.
 Les flux financiers ou flux monétaires : Ce sont des mouvements de monnaie ou des autres
moyens de paiement. Il s’agit des liquidités (caisse, banque, CCP), des dettes et créances
(comptes des tiers).
Exemple 1 : Dans l’application ci-avant, le flux réel peut être schématisé ainsi :
Achat : 1 000 sacs de farine (22 500 000F) M DE

ACROPOL
Flux réel FRANCE
Exemple 2 : Dans l’application précédente, le flux financier peut se présenter de la manière suivante :
Règlement : 22 500 000F (Espèce)

ACROPOL M DE
Flux financier FRANCE
Application :
Présenter le schéma des flux pour les opérations suivantes réalisées par la SA PERFECTA :
- Achat des matières premières en espèce pour 27 000 000F ;
- Vente de marchandise pour 3 800 000F ; mode de règlement : ½ en espèce, ¼ par chèque bancaire
et le reste dans un mois ;
- Réception d’un mobilier de bureau pour un montant de 3 400 000F en échange d’un stock de
produit fini d’égale valeur ;
Page | 40
- Encaissement par chèque bancaire d’un montant de 2 000 000F représentant une créance sur la
cliente Mme Mbarga.
b) Classification d’après l’origine et la destination d’un flux

 Flux internes : Ce sont des flux réels ou financiers qui résultent des opérations réalisées entre
différents composantes ou compartiments de l’entité sans toutefois mettre cette dernière en
relation avec un partenaire externe.
Exemple : Retrait des espèces de la banque pour alimenter la caisse de l’entreprise : 120 000 F
Retrait bancaire : Espèces 120 000 F
Caisse Banque
Flux financier interne
 flux externes : Ce sont des flux qui traduisent des opérations mettant en relation l’entreprise à
d’autres agents économiques externes à l’entreprise.
Exemple : L’entreprise ALPHA vend 8 cartons de savons à l’entreprise BAHO pour 152 000 F payés en
espèces.
Vente : 8 cartons de savons (152 000F)
externe Flux réel externe
ALPHA BAHO
Règlement : 152 000F (Espèces) interne
Flux externe financier
Application : Présenter les flux et l’analyse comptable des opérations ci-après :

- Achat des marchandises par chèque bancaire de 3 500 000F ;
- Retrait de fond en banque pour alimenter la caisse : 450 000F :
- Achat matériel de transport à 42 000 000F ; Règlement : 28 000 000F par chèque ; ¼ en espèce et
le reste due.
- Vente de marchandises à crédit 750 000 F, ces marchandises avaient été achetées par chèque
bancaire à 425 000 F
Remarque : L’analyse des flux est une analyse en terme d’emploi et de ressource.
II. EMPLOIS – RESSOURCES
1. Définition :
Les emplois sont l’ensemble des finalités de l’utilisation des moyens mis à la disposition de
l’entreprise ou tout simplement l’utilité des ressources.
Exemple : Quel est l’emploi dans l’opération suivante ? Achat de marchandises en espèces 15 000 F
Page | 41
Les espèces prises dans la caisse (ressource) ont permis d’acheter les M/ses (utilisation) :
L’emploi ici est donc (achat de M/ses).
Les ressources sont constituées par l’ensemble des moyens permettant la satisfaction des emplois
définitifs.
Exemple : Quelle est la ressource dans l’opération suivante : Achat de M/ses à crédit.
Ici, acheter les M/ses à crédit c’est les prendre auprès de notre fournisseur, c’est grâce à celui-ci
que nous pouvons acquérir nos M/ses : le fournisseur est alors notre ressource.
On peut retenir que dans l’analyse d’une opération ; la ressource correspond à l’origine du flux
(point de départ) et l’emploi correspond à la destination du flux (point d’arrivée)
Après l’analyse de chaque opération, la somme des emplois doit correspondre à celle des
ressources.
2. Application
- 10/01 Achat de Mses en espèces 30 000 F
- 12/01 Vente de Mses par chèque bancaire 70 000 F
- 20/01 Remboursement d’un emprunt en espèces 65 000
- 14/01 Achat à crédit des stylos à bille, rames de papiers : 8 250 F
TAF : Analyser ces opérations en emplois et ressources.
Solution :
Emplois Ressources
Dates
Intitulés Montants Intitulés Montants
10/01
12/01
14/01
20/01
TOTAL TOTAL
Le comptable chargé d’analyser ces opérations en emplois et ressources doit le faire pour chacune des
opérations dans un document essentiel appelé Le compte.
Page | 42
III. LES COMPTES
1. Définition
Un compte est un tableau ou un document où sont inscrites les opérations de même nature ; c’est-à -dire
un tableau dans lequel sont enregistrés tous les flux de même nature ou se reportant à un même objet.
Il comprend deux (02) parties :

 une partie gauche où sont notés les flux dont la destination se trouve dans le poste du bilan
intéressé. Cette partie qui représente les emplois est appelée DEBIT.
 Une partie droite où sont notés les flux dont l’origine se trouve dans le poste du bilan intéressé.
Cette partie, qui représente les ressources est appelée CREDIT.
Exemple : Le compte « Caisse » est destiné à enregistrer l’ensemble des mouvements ou opérations
réalisés en espèce, qui peut se représenter comme suit :
DEBIT 57 : Caisse CREDIT

(Emploi) (Ressource)
2 000 000 1 560 000

400 000 700 000
Remarque :
- Imputer un compte c’est inscrire un montant ou une somme dans ce compte ;
- Débiter un compte : C’est porter une somme à son débit ;
- Créditer un compte : C’est porter une somme à son crédit.
2. Les différents tracés du compte

Dans la pratique, le tracé des comptes peut se présenter sur plusieurs formes :
 Compte à usage scolaire : on l’appelle généralement compte en T ou compte schématique qui

se représente sous l’aspect suivant :
DEBIT N° et nom du compte CREDIT
(Emploi) (Ressource)
 Le compte à livre ouvert ou à colonnes séparées qui se représente comme suit :

N° et nom du compte
DEBIT CREDIT
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants
Page | 43
TOTAL TOTAL
 Les comptes à colonnes mariées

 Le compte à livre fermé ou à colonnes mariées avec une seule colonne des soldes se représente
comme suit :
Montants
Dates Libellé de l’opération SOLDE
Débit Crédit
Ici, le solde est toujours précédé d’un signe (+) s’il est débiteur, ou du signe (-) s’il est créditeur.
 Le compte à livre fermé avec 2 colonnes des soldes

Montants SOLDES
Dates Libellés
Débit Crédit Débit Crédit
Ici, le solde débiteur s’inscrit au débit et le solde créditeur s’inscrit au crédit de la colonne solde.
3. La notion de solde
Le solde d’un compte est la différence entre toutes les sommes inscrites au débit de ce compte et
celles inscrites au crédit du même compte à une date déterminée. Celui-ci peut être soit débiteur, soit
créditeur :
 Un solde sera dit débiteur si le total du débit est supérieur au total du crédit, celui-ci s’inscrit au
crédit du compte,
 Lorsque le total crédit est supérieur au total du débit, on pale du solde créditeur et se place au
débit pour des raisons d’équilibre comptable.
Remarque :
- Si le total Débit = total Crédit, on dit que le solde est Nul ;
- Les comptes de l’actif du bilan augmentent au débit et diminuent au crédit ;
Page | 44
- Les comptes du passif du bilan augmentent au crédit et diminuent au débit ;

- Dans un compte, le total du débit doit toujours être égal à celui du passif (TD = TC) ;
- Lorsqu’il existe un solde en début de période (solde d’ouverture), nous allons le reporter
comme premier montant au débit s’il est débiteur et au crédit s’il est créditeur.
- Le solde se place toujours du côté le plus faible ; ainsi le solde débiteur se place au crédit et le
solde créditeur se place au débit pour besoin d’équilibre de la partie double.
Exemple 1 : Soient les comptes suivants :
Débit Compte A Crédit Débit Compte B Crédit

20 000 7 000 150 000 250 000
15 000 2 000 27 000 50 000
3 000 5 000 12 000
SD = 24 000 SC = 135 000
38 000 38 000 312 000 312 000
TD = 20 000 + 15 000 + 3 000 = 38 000 TD = 150 000 + 27 000 = 177 000

TC = 7 000 + 2 000 + 5 000 = 14 000 TC = 250 000 + 50 000 + 12 000 = 312 000
𝐓𝐃 > 𝑇𝐶 ⟹ 𝑆𝐷 𝐓𝐃 < 𝑇𝐶 ⟹ 𝑆𝐶
SD = TD – TC = 38 000 – 14 000 = 24 000 SC = TD – TC = 177 000 – 312 000 = -135 000
D Compte W C
1 700 1 500 TD = 4 200
2 500 2 000 TC = 4 200
700 S =0
4 200 4 200
Lorsque le solde d’un compte est nul (0), on dit qu’il est soldé (total débit = total crédit)
En définitive, l’équilibre fondamental en comptabilité voudrait qu’après une ou plusieurs
opérations, le total des ressources soit égal au total des emplois et le total crédit soit égal au total débit.
TOTAL EMPLOIS = TOTAL RESSOURCES
TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT

Exemple 2 :
Le 01/10 au matin, le compte caisse présentait un solde débiteur de 45 250F

Dans la journée, les opérations suivantes ont été effectuées :
- Règlement en espèces du client Merlin : 125 000 F ;
Page | 45
- Vente en espèces de M/ses : 250 000 F ;

- Achat en espèces de fournitures : 15 600 F ;
- Règlement du fournisseur Alain en espèces : 180 000 F ;
- Achat du carburant en espèces : 28 000 F.
TAF :
1- Analyser les opérations suivantes en terme d’Emplois et de Ressources.

2- Enregistrer ces opérations dans le compte caisse (tracé à colonnes séparées)
3- Arrêter ce compte en fin de journée
4- rouvrir ce compte le 02/10 au matin
Solution
1- Analyse des opérations :
Règlement en espèces du client Merlin : 125 000 F Règlement du fournisseur Alain en espèces : 180 000 F ;
- Ressource : Créance (125 000F) - Ressource : Caisse (180 000F)
- Emploi : Caisse (125 000F) - Emploi : Fournisseur (180 000F)
Vente en espèces de M/ses : 250 000 F Achat du carburant en espèces : 28 000 F
- Ressource : Marchandise (250 000F) - Ressource : Caisse (28 000F)
- Emploi : Caisse (250 000F) - Emploi : Carburant (28 000F)
Achat en espèces de fournitures : 15 600 F
- Ressource : Caisse (15 600F)
- Emploi : Fournitures (15 600F)
2 ; 3 et 4
57 : Caisse
Débit Crédit
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants
01/10 Solde à nouveau 45 250 01/10 Achat fournitures 15 600
01/10 Règlement client Merlin 125 000 01/10 Rglt fournisseur Alain 180 000
01/10 Vente M/ses 250 000 01/10 Achat carburant 28 000
_______ Solde débiteur 196 650
Total 420 250 Total 420 250
02/10 Solde à nouveau 196 650
Page | 46
NB : Le compte caisse ne doit jamais avoir un solde créditeur
Application :
L’entreprise TOTO et Fils a enregistré les opérations suivantes concernant sa caisse en date du 25 mars :
- Encaissement de la facture du client Mohamed : 2 560 000 ;
- Règlement de la facture du fournisseur SOREPCO en espèce : 1 200 000F ;
- Paiement de la quittance d’électricité : 85 460F ;
- Encaissement de la facture de le cliente Jessika : 1 270 000F ;
- Règlement de la facture de transport de CAMERCO : 124 720F.
TAF :
1- Analyser les opérations suivantes en terme d’Emplois et de Ressources.

2- Enregistrer ces opérations dans le compte caisse (tous les tracés), sachant qu’il y avait en caisse le
soir du 24/03/2022 une somme de 134 200F
3- Arrêter ce compte en fin de journée
4- rouvrir ce compte le 02/10 au matin
Application :
La société ANEA a vendu les marchandises au client BEKONO d’une valeur de 1 200 000. Il ressort des
termes convenus entre le fournisseur et le client que la moitié sera payée à crédit, et le reste par chèque
bancaire.
TAF : Comptabiliser cette opération chez la société ANEA
IV FONCTIONNEMENT DU COMPTE : JEU DES COMPTES
1. Principe
Le compte est débité si l’opération qui l’affecte s’analyse en un emploi. Débiter un compte c’est
inscrire un montant à son débit.
Le compte est crédité si l’opération qui l’affecte s’analyse en une ressource.
L’analyse d’une opération peut être tantôt un emploi tantôt une ressource.
Ex : En reprenant l’exemple 2 ci-dessus, on constate que le compte caisse est :

 un emploi dans les opérations suivantes :
- Règlement en espèces du client Merlin
- Vente en espèces de M/ses
Page | 47
 Une ressource dans les opérations suivantes :

- Achat en espèces de fournitures
- Règlement du fournisseur Alain en espèces
- Achat du carburant en espèces
2. Jeu des comptes

 Jeu des comptes des actifs
Les comptes d’actif enregistrent les variations qui affectent les postes de l’actif du bilan.
 Toute augmentation d’un poste d’actif correspond à une augmentation des emplois (Débit) :
 Toute diminution d’un poste d’actif correspond à une diminution des emplois.
Les comptes d’actif augmentent au débit et diminuent crédit.
D COMPTE D’ACTIF C
+ -
- Entrées des biens - Sorties des biens

- Acquisitions des droits - Cession des droits
Ex :
D Stock de marchandises C
+ -
- Entrées de M/ses - Sorties de M/ses
D Caisse C
+ -
- Versements en caisse - Sorties ou retraits de la caisse
 Jeu des comptes du passif
Les postes du passif enregistrent les variations qui affectent les postes du passif du bilan.
 Toute augmentation d’un poste du passif correspond à une augmentation des ressources (crédit)
 Toute diminution d’un poste du passif correspond à une diminution des ressources (débit).
Les comptes du passif augmentent au crédit et diminuent au débit comme le montre le schéma ci-
dessous :
Page | 48
D COMPTE DU PASSIF C
- +
- Remboursements des dettes ou capital - Apports nouveaux

- Nouvelles dettes contractées
Exemple :
- Achat de M/ses à crédit 25 000 F
- Emprunt auprès de moussa 20 000 F par chèque
- Règlement d’un fournisseur en espèces 15 000 F
Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques et tirer le solde du compte fournisseur.
Solution :
D 601 : Achat de M/ses C D 401 : Fournisseurs C D 52 : Banque C
25 000 15 000 25 000 20 000
SC : 10 000
25 000 25 000
D 16 : Emprunt C D 57 : Caisse C
20 000 15 000
V- Le principe de la partie double
L’analyse comptable montre que chaque opération réalisée par l’entreprise a une origine
(Ressource) et une destination (Emplois). On peut donc parler de cause à effet.
Notons que les opérations comptables sont l’enregistrement des faits concernant les relations
contractuelles qu’a l’entreprise avec les tiers. Chaque opération donnant lieu à deux écritures. Les
opérations sont enregistrées dans deux colonnes de signes opposés appartenant à deux comptes différents:
l’une au Débit d’un compte et l’autre au Crédit d’un autre compte. Ainsi, le débit d’un ou de
plusieurs comptes doit être égal au crédit d’un ou de plusieurs comptes. C’est ce qu’on appelle le
principe de la partie double.
La partie double repose sur le fait que chaque opération effectuée par l’entreprise se traduit par
deux comptes au moins. Un ou plusieurs comptes sont débités et un ou plusieurs autres comptes sont
crédités de telle manière que l’égalité suivante soit toujours respectée :
Total des sommes débitées = Total des sommes créditées

Ou
Total débit = Total crédit
Page | 49
Chapitre 5 : LA PARTIE DOUBLE ; LE VIREMENT COMPTABLE

ET LA RECIPROCITE DES COMPTES
I. LA PARTIE DOUBLE
Toutes les opérations réalisées par l’entreprise doivent être analysées en terme d’emplois et de
ressources. Il arrive que chaque opération ou flux entraîne :
 Le débit d’un ou de plusieurs comptes (emplois)
 Le crédit d’un ou de plusieurs comptes (ressources)
La partie double pose sur l’égalité : Empois = Ressources (Total débit = Total crédit)
Ainsi, chaque opération est portée à la fois et pour un même montant égal au débit d’un ou de
plusieurs et au crédit d’un ou de plusieurs autres comptes.
Ex : Règlement en espèces d’un client : 100 000F
D 571 : Caisse C D 411 : Client C

100 000 100 000
Emploi D=C Ressource
1. Opérations génératrices de résultat

Exemple 1 : Vente en espèces de M/ses 1 000 000 F coût d’achat : 800 000 F
D 571 : Caisse C D 311 : M/ses C D 131 : Résultat C

1000 000 800 000 200 000
Exemple 2 : Vente à crédit de M/ses 850 000 F ; coût d’achat : 900 000 F
D 311 : M/ses C D 411 : Clients C D 139 : Résultat C

900 000 850 000 50 000
NB : Le résultat est un compte du passif qui s’augmente au crédit et diminue au débit.
II. LE VIREMENT COMPTABLE

Le virement consiste à transférer une somme soit :
 Du débit d’un compte au débit d’un autre compte ;
 Du crédit d’un compte au crédit d’un autre compte.
Page | 50
1. Utilité du virement
Du point de vue comptable, le virement permet de :
 corriger une erreur d’enregistrement ou d’imputation d’une somme ;
 procéder à l’éclatement d’un compte en plusieurs ;
 regrouper plusieurs comptes individuels en un compte unique.
Sur le plan financier ; le virement permet de procéder à des règlements sans manipulation d’espèces.
Exemple : On décide de faire passer une somme de 25 000 F du crédit du compte fournisseur X au crédit
du compte fournisseur Z.
D Fournisseur X C D Fournisseur Z C
25 000 25 000 25 000
NB : Le compte du fournisseur X est soldé.
2. Différents types de virement

On en distingue :
a) Le virement simple : Il est utilisé pour la rectification des erreurs (voir ex ci-dessus)
b) Le virement synthétique : Il permet de regrouper plusieurs comptes individuels en un seul compte
unique, qui est encore appelé virement par regroupement.
Exemple : L’entreprise "A" présente au 31/03 les comptes suivants avec les soldes débiteurs :
- Matériel de transport 4 000 000 F
- Matériel informatique 3 000 000 F
- Matériel de bureau 1 500 000 F
Cette entreprise voudrait regrouper ces 3 comptes en un seul compte « Matériels ». Procéder à ce
regroupement par virement.
D 245 : Matériel de transport C D 24 : Matériels C

4 000 000 4 000 000 4 000 000
D 2442 : Matériel informatique C Virement

3 000 000 3 000 000 3 000 000
D 2441 : Matériel de bureau C

1 500 000 1 500 000 1 500 000
8 500 000 (SD)
Page | 51
c) Virement analytique ou virement de ventilation
Il permet d’éclater un compte unique en plusieurs autres comptes individuels.
Exemple : L’entreprise TANGUI possède dans son bilan le compte de trésorerie avec solde débiteur de
9 000 000 F. Elle veut éclater ce compte en 3 comptes banque ; caisse et CCP.
Procéder à cette ventilation par la méthode du virement sachant que les montants de ces comptes
sont respectivement proportionnels à 3 ; 2 et 1.
Solution :
- Répartition proportionnelle :
Soit K notre coefficient de proportionnalité : K= 9000 000 /3+2+1 = 1 500 000

Banque : 1 500 000 x 3 = 4 500 000
Caisse : 1 500 000 x 2 = 3 000 000
CCP : 1 500 000 x 1 = 1 500 000
- Ventilation des montants dans les comptes respectifs :
D Trésorerie C D 521 : Banque C
4 500 000 4 500 000
D 571 : Caisse C
9 000 000 3 000 000 3 000 000
D 531 : CCP C
1 500 000 1 500 000
III. LA RECIPROCITE DES COMPTES
1. Définition et illustration
Deux comptes sont dits réciproque lorsque tenus dans deux comptabilités différentes, ils
enregistrent les mêmes opérations mais en sens contraire.
Exemple : Au cours du mois de Mars, les opérations suivantes sont réalisées entre A et B.
- 05/03 A vend à B à crédit, des M/ses pour 50 000 F

- 10/03 B verse 30 000 F en espèces à A
TAF : Enregistrer ces opérations chez A, puis chez B
 Chez A
Page | 52
D Client B C D 701 : Vte Marchandises C D Caisse C

50 000 30 000 50 000 30 000
20 000 (SD)
 Chez B
D 601 : Achat de M/ses C D Fournisseur A C D Caisse C

50 000 30 000 50 000 30 000
20 000 (SC)
Remarque : Nous constatons que le compte client (B) tenu par le fournisseur A et le compte
fournisseur A tenu par le client B sont 2 comptes réciproques car ils enregistrent les mêmes
opérations mais en sens contraire. Ce qui constitue « une ressource » pour l’un est « un emploi »
pour l’autre.
A la fin des opérations, les soldes des deux comptes sont identiques quant à leur montant.
2. La vérification des comptes réciproques : état de rapprochement

Dans la pratique, deux comptes réciproques doivent avoir les mêmes soldes à la date qu’ils sont
arrêtés mais il existe très souvent de divergences dues au retard dans la circulation des informations entre
les deux comptabilités.
Le cas le plus fréquent est celui du compte « Banque » tenu par l’entreprise et du compte
« entreprise » tenu par la banque. Pour réconcilier les deux comptes réciproques c’est-à-dire obtenir des
soldes égaux (mais en sens inverse) on procède au rapprochement des deux comptes. Le document que
l’on présente s’appelle « état de rapprochement (bancaire) ou état de réconciliation ».
Le rapprochement résulte du fait que :

 Certaines opérations peuvent être enregistrées dans l’un des comptes et pas dans l’autre, faute de
documents justificatifs ;
 Certaines opérations peuvent être mal imputées dans l’un ou l’autre des comptes.
Pour rendre les soldes des deux comptes égaux :
 on fait un pointage des montants réciproques dans les deux comptes ;

 on procède au rapprochement des montants non pointés dans l’un ou l’autre des comptes.
Application :
Au 31/12/2021, on met à votre disposition le compte 521 banque SGBC tenu par la société MBOCK et le
relevé de compte société MBOCK envoyé par la banque.
Page | 53
 Relevé du compte Banque tenu par la société MBOCK

DEBIT CREDIT
Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes
1/12 Solde au 01/12 287 900 3/12 Chèque n°315 à Franca 421 500
7/12 Remise chèques / ventes 621 000 3/12 Chèque n°316 à DADA 79 200
7/12 Remises chèques clients 41 500 15/12 Domiciliation 371 000
15/12 Négociations 463 000 18/12 Chèque n°317 à Vicky 81 900
23/12 Chèque n°318 à Sélavie 42 000
28/12 Chèque n°319 à Clément 31 200
30/12 Chèque n°320 à Béatrice 14 300
Solde débiteur 372 300
TOTAL 1 413 400 TOTAL 1 413 400
 Relevé de compte envoyé par la SGBC

Dates Libellés D C Solde
1/12 Solde à nouveau - - 287 900
4/12 Chèque n° 315……………. 421 500 - -133 600
5/12 Chèque n° 316……………. 79 200 - -212 800
10/12 Encaissement chèque - 621 000 408 200
14/12 Domiciliation 371 000 - 37 200
14/12 Encaissement chèque - 41 500 78 700
15/12 Encaissement coupon - 72 000 150 700
18/12 Chèque n° 317……………. 81 900 - 68 800
20/12 Négociation - 463 000 531 800
26/12 Chèque n° 318……………. 42 000 - 489 800
30/12 Frais de commissions 65300 - 424 500
30/12 Intérêts créditeurs - 1 800 426 300
TAF : Présenter un état de rapprochement permettant de réconcilier les soldes des deux comptes.
Page | 54
Chapitre 6 : LE PLAN COMPTABLE GENERAL OHADA
I. LA NORMALISATION COMPTABLE
D’une façon générale, la normalisation des comptes a pour but de simplifier et d’unifier les
modèles afin de fournir aux PME des modèles comptables pouvant les aider à mieux analyser leur
situation et leur gestion, d’unifier les modèles des documents de synthèse pour permettre :
- aux entreprises de procéder à des comparaisons ;

- aux tiers de comprendre les documents comptables ;
- aux professionnels d’analyser facilement
Bref historique
a) le plan comptable français de 1947
Publié en 1947, le 1er plan d’inspiration franco-allemande se présente comme une liste de comptes
avec très peu d’exposé, de principe et de méthodes
b) le plan comptable français de 1957

C’est une retouche du précédent plan avec une reforme plus poussée en comptabilité analytique
d’exploitation et l’entrée de la compta prévisionnelle.
c) le plan comptable OCAM 1970
S’inspirant du plan comptable français de 1957 dont il cherche à combler les lacunes, le plan
OCAM est adopté par la conférence des chefs d’Etat et de gouvernement de l’Organisation Commune
Africaine et Malgache (OCAM) à Yaoundé en janvier 1970.
d) le plan comptable OHADA

Dans le cadre de l’harmonisation du droit des affaires en Afrique, 16 Etats Africains
francophones ont signé un traité le 17 octobre 1993 à l’île Maurice, portant l’Organisation pour
l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires (OHADA)
II – DISPOSITION GENERALES
1. Personnes soumises à l’obligation de la tenue d’une comptabilité

On distingue :
- les entreprises soumises aux dispositions du droit commercial
- les entreprises publiques, parapubliques et d’économie mixte
- les coopératives
Page | 55
- les entités produisant des biens et services marchands ou non marchands dans la mesure où elles
exercent dans un but lucratif ou non
2. But et objectif de la comptabilité

La comptabilité est destinée à l’information interne et externe de l’entreprise. Elle a pour objectif :
- De classer, saisir et enregistrer toutes les opérations entrainant des mouvements de valeur entre
l’entreprise et les tiers ou au sein de l’entreprise
- De fournir les comptes sur les opérations traités aux différents utilisateurs, légaux, statutaires ou
autres.
Pour atteindre son but, la comptabilité doit être régulière, sincère et transparente dans sa tenue, son
contrôle, sa présentation et la communication des informations qu’elle traite.
III- L’ORGANISATION COMPTABLE
L’organisation comptable doit respecter les conditions de régularité et de sécurité suivantes :
 la comptabilité doit être tenue dans la langue officielle du pays

 l’unité de mesure est l’unité monétaire officielle du pays
 le respect de la partie double
 la justification des écritures avec des pièces de base datées, conservées et classées dans l’ordre
défini dans le manuel de procédures portant les références de leur enregistrement en comptabilité ;
 les opérations doivent être enregistrées chronologiquement ;
 les enregistrements doivent être identifiés en précisant l’indication de leur origine et de leur
imputation, le contenu de l’opération et référence de la pièce justificative ;
 L’inventaire permanent de contrôle de l’existence de la valeur des biens, créances et dettes de
l’entreprise ;
 l’utilisation du plan comptable OHADA ;
 la tenue des livres obligatoires ;
Les livres et autres supports dont la tenue est obligatoire sont :
- le livre journal dans lequel les opérations de l’entreprise sont enregistrées

- le grand-livre constitué par l’ensemble des comptes de l’entreprise
- la balance générale des comptes
- le livre d’inventaire sur lequel sont transcrits le bilan, le compte de résultat et le résumé de
l’opération d’inventaire.
Page | 56
IV- LES PRINCIPES COMPTABLES RETENUS PAR LE PLAN
On distingue :
- le principe du coût d’acquisition ;
- le principe du rapprochement des charges et produits ;
- le principe de la permanence des méthodes ;
- le principe de prudence ;
- le principe de la non compensation ;
- le principe de l’importance significative ;
- le principe de la réalisation des revenus.
V- LE CADRE COMPTABLE
Il visualise la classification opérée par le plan comptable tout en indiquant le principe de la

codification.
1. Les classes des comptes

Comme dans le plan comptable OCAM, le plan comptable OHADA propose 9 classes de comptes.
Classe des Classe des

Intitulé Intitulé
comptes comptes
Classe 1 : comptes des ressources durables classe 6 : comptes de charges des activités ordinaires
classe 2 : comptes d’actif immobilisé Classe 7 : comptes des produits des activités ordinaires
comptes des autres charges et produits hors
classe 3 : comptes de stocks Classe 8 :
activités ordinaires
classe 4 : comptes des engagements hors bilan et de la
comptes de tiers classe 9 :
comptabilité analytique
classe 5 : comptes de trésorerie
- Les comptes des classes 1 à 5 sont les comptes du bilan

- Les comptes des classes 6 à 8 sont des comptes de gestion
2. La codification
a) principe
Le numéro de code d’un compte et l’intitulé de ce compte permettent d’identifier l’opération
enregistrée en comptabilité, la codification des comptes permet donc le tri des opérations par grandes
catégories
Ex : 10 capital, 16 emprunt et dettes assimilées, 21 immobilisation incorporelle etc.….
Page | 57
b) la structure décimale des comptes

- Chaque classe de comptes peut se subdiviser en 09 comptes principaux de deux chiffres
- Chaque compte principal peut se subdiviser en 09 comptes sous comptes de 03 chiffres.
- Chaque sous compte de 03 chiffres peut se subdiviser en 09 comptes divisionnaires de 04
chiffres Ex : 2451
Ex : analyser la structure du compte décimale du compte 4452
4 4 5 2
Compte divisionnaire : Etat, TVA récupérable/achat
Sous compte : Etat, TVA récupérable
Compte principal : Etat et collectivités publiques
Classe 4 : compte de tiers
c) rôle de la terminaison des comptes

 Dans les comptes à deux chiffres, les terminaisons autres que le 9 servent au groupement de
comptes
 Dans les comptes de bilan, la terminaison 9 dans les comptes à 2 chiffres permet d’identifier les
dépréciations provisionnées des classes correspondantes. Ex : les comptes 19, 29 ; 39, 49,59.
3. Relation bilan - plan comptable

A l’observation de la structure des différentes masses du bilan, certaines remarques peuvent être
faites :
 Certains comptes ne se retrouvent qu’à l’actif, jamais au passif : il s’agit des comptes des
classes 2 et 3 ;
 Certains comptes ne se retrouvent qu’au passif, jamais à l’actif : il s’agit des comptes de la
classe 1 ;
 Selon la nature de leurs soldes, certains comptes peuvent se retrouver à l’actif (solde
débiteur) ou au passif (solde créditeur) : Il s’agit des classes 4 et 5
4. Le parallélisme des comptes

Il permet la mémorisation facile des comptes. Il ya parallélisme entre :
 les charges et produits liés aux activités ordinaires
601 achats de marchandises 701 ventes de marchandises

602 achats de matières 702 ventes de produits finis
65 autres charges 75 autres produits
697 dotations aux provisions financières 797 reprises de provisions financières
Page | 58
 Les autres charges et produits HAO (classe 8) : les comptes à 2 chiffres à terminaison impaire
désignent les charges et ceux à terminaison paire, les produits.
81 – Valeur comptable des cessions d’immobilisation 82- Produits des cessions d’immobilisations
83 – Charges HAO 84- Produits HAO
85 – Dotations HAO 86- Reprises HAO
 Le parallélisme des comptes de l’actif et passif du bilan
411 – Clients 401- Fournisseurs

4121- Clients EAR 4021 – Fournisseurs EAP
419 – Clients créditeurs 409 – Fournisseurs débiteurs
Page | 59
Chapitre 7 : LES LIVRES COMPTABLES
Le plan comptable OHADA à travers l’article 19 de l’acte uniforme rend obligatoire la tenue de certains
livres et supports comptables. Il s’agit du :
- livre journal ;
- grand livre ;
- la balance générale ;
- livre d’inventaire.
I- LE LIVRE JOURNAL
1. Définition et rôle
Le livre journal est un registre à deux colonnes de sommes, destiné à enregistrer quotidiennement
et dans l’ordre chronologique les opérations réalisées par l’entreprise, matérialisées par les documents.
Le livre journal indique pour chacune des opérations le ou les comptes débiteurs et le ou les
comptes créditeurs, puis pour chacun son montant.
Le journal est un livre obligatoire qui doit se présenter sans erreurs, ni rature, ni surcharge, ni
blanc, ni grattage, ni transport à la marge, sans altération d’aucune sorte des opérations réalisées par
l’entreprise. Ainsi pour éviter ces erreurs, on doit préparer l’enregistrement des documents au journal : ce
travail est appelé pré comptabilisation.
Le journal doit être côté (numéroté) et paraphé (signé) par une autorité compétente qui peut être le
juge, le greffier du tribunal de commerce, le Maire ou son adjoint. La côte et le paraphe sont des
formalités obligatoires prévues pour éviter que les pages ne soient ni supprimées, ni remplacées ou même
multipliées.
Le journal est un document qui doit être conservé dans les archives de l’entreprise au moins
pendant 10 ans après le dernier enregistrement.
2. Présentation du journal
L’enregistrement comptable doit indiquer : l’origine, le contenu, l’imputation de chacune des opérations
et les références de la pièce justificative. Ce registre compte sur chaque page, de gauche à droite :
 Deux petites colonnes devant recevoir les numéros des comptes débiteurs, puis créditeurs ;
 Un espace assez important pour noter respectivement, la date, l’intitulé des comptes
mouvementés et le libellé des opérations ;
Page | 60
 Deux autres colonnes de sommes dont l’une est destinée au débit, et l’autre au crédit
respectivement.
N° comptes Sommes
Date, Intitulés et libellés
Exemple : Enregistrer dans le journal de la SA ANEA l’opération suivante effectuée auprès de sa

banque :
- Le 27 Aout 2021 Retrait en banque d’un montant de 250 000F pour aimanter sa caisse
N° comptes Sommes
-----------------------27/08/2021-------------------
571 Caisse 250 000
521 Banque 250 000
(Suivant retrait bancaire pour alimenter la caisse)
3. Article du journal
Encore appelé écriture comptable, un article est l’ensemble constitué des mouvements portés au
journal suite à l’enregistrement d’une opération comptable. Un article du journal comprend :
- La date d’enregistrement de l’opération au journal ;
- Les numéros et intitulés des comptes mouvementés ;
- Les sommes imputées dans chacun des comptes mouvementés ;
- Le libellé de l’opération.
Un article du journal peut être simple ou composé.

 Un article simple est un article dans lequel un seul compte est débité et un seul crédité.
 Un article composé est un article dans lequel plusieurs comptes sont débités et plusieurs crédités.
Exemple d’application : L’entreprise MOGAMO a réalisé les opérations suivantes au courant du mois
d’avril N :
- 02/04 : Achat des marchandises contre chèque N°00765 : 2 452 000F ;
- 06/04 : Règlement du client ESSOMBA en espèce, pièce de caisse N°PC55 : 1 500 000F ;
- 12/04 : Vente de marchandises pour 3 500 000F. Mode de règlement : La moitié en espèce (pièce
de caisse N°PC893), le ¼ par virement bancaire (chèque N°00991) et le reste due (pièce N°C11).
Facture N°0000587125
TAF : Enregistrer ces opérations au journal de MOGAMO.
Page | 61
Solution :
--------------------------02/04--------------------------
Article simple
601 Achat marchandises 2 452 000
521 Banque 2 452 000
(Suivant enregistrement du chèque N°00765)
--------------------------06/04--------------------------
571 Caisse 1 500 000
411 Client 1 500 000
(Suivant enregistrement pièce de caisse N°PC55)
--------------------------12/04--------------------------
571 Caisse 1 750 000
Article composé
521 Banque 875 000
411 Client 875 000
701 Vente marchandises 3 500 000
(Suivant enregistrement facture N°0000587125)
----------------------------- ---------------------------
4. Correction ou rectification des erreurs dans le journal

Lors de l’enregistrement des faits comptables, plusieurs erreurs peuvent survenir et le plan
comptable OHADA a prévu une méthode correction des erreurs.
4.1. Les différents types d’erreurs

On en distingue :
- Les erreurs situées au niveau des documents de base ;
- Les erreurs au niveau du journal ;
- Les erreurs au niveau du grand-livre et de la balance.
Dans tous les cas, ces erreurs, quel que soit leur niveau, ont une incidence sur la comptabilité.
4.2. L’incidence des erreurs

Les erreurs peuvent d’une part avoir une incidence arithmétique. Ce sont celles qui sautent a vu
d’œil et sont faciles à déceler ; car, ici, l’égalité entre débit et crédit n’est plus respectée. Il s’agit des
erreurs d’imputation, de totalisation et de report.
D’une autre part il existe des erreurs qui n’ont aucune incidence arithmétique. Elles sont
difficilement détectables parce que l’égalité entre débit et crédit est respectée. Toutefois, une simple
revendication ou une protestation permettra de déceler ces genres d’erreurs. Il s’agit des erreurs
d’imputation, d’inversion et les omissions d’enregistrement.
Page | 62
4.3. La correction des erreurs

En matière de rectification des erreurs, plusieurs méthodes peuvent être utilisées. Il s’agit de la
méthode de la contre-passation, de la méthode du complément algébrique ou à zéro, etc …
Le plan comptable OHADA dans son article 20, al. 2 précise que « Toute correction d’erreur
s’effectue exclusivement par inscription en négatif des éléments erronés ; l’enregistrement exact est
ensuite opéré »
Principe :
Cette méthode consiste à passer une nouvelle écriture avec le même montant et les mêmes
comptes à la seule différence que les montants sont précédés du signe moins (-) ou mis entre parenthèse.
Exemple : Voici présenté ci-dessous un extrait du journal de l’entreprise FOKOU :

--------------------------14/02--------------------------
245 Matériel de transport 2 500 000
521 Banque 2 500 000
(Suivant enregistrement du chèque N°412 pour
matériel de bureau)
--------------------------15/02--------------------------
661 Rémunération directe 500 000
571 Caisse 500 000
(Suivant enregistrement pièce de caisse N°PC12
acompte sur salaire)
----------------------------- ---------------------------
TAF :
1) Indiquer les erreurs contenues dans les articles.

2) Procéder à la correction de ces erreurs en date du 16/02.
Solution :
--------------------------16/02--------------------------
245 Matériel de transport -2 500 000
521 Banque -2 500 000
(Suivant annulation de l’écriture erronée)
-----------------------------d°-----------------------------
2441 Matériel de bureau 2 500 000
521 Banque 2 500 000
(Suivant enregistrement du chèque N°412 pour
matériel de bureau)
-----------------------------d°-----------------------------
661 Rémunération directe -500 000
571 Caisse -500 000
(Suivant annulation de l’écriture erronée)
-----------------------------d°-----------------------------
421 Personnel, avances et acomptes 500 000
Page | 63
571 Caisse 500 000

(Suivant enregistrement pièce de caisse N°PC12
acompte sur salaire)
----------------------------- ---------------------------
Application :
L’entreprise MAHAMAN reçoit d’un client un chèque de 840 625 F en règlement d’une dette. Lors de
l’enregistrement, le stagiaire comptable qui est sous votre responsabilité débite le compte « 571 caisse »
et crédite le compte « 411 client » de 84 525 F
TAF : Corriger les erreurs dans le journal en utilisant la méthode de l’inscription en négatif des éléments
erronés.
II. LE GRAND-LIVRE
Le grand-livre est un registre ou document constitué de l’ensemble de tous les comptes ouverts
dans l’entreprise. Il est confectionné à partir du journal par un simple report compte par compte ; c’est-à-
dire où on inscrit les différents mouvements de l’exercice à partir des enregistrements faites au journal.
Lorsque le report a été effectué, on fait une marque (*) au journal en face du numéro du compte.
Le grand-livre peut revêtir les formes suivantes :
- Soit un registre,
- Soit un ensemble de feuilles mobiles,
- Soit la forme d’un bac à fichier, le classement se faisant dans l’ordre du plan comptable général,
- Soit la forme informatique : Elle se renseigne automatiquement lorsqu’une opération est
enregistrée au journal.
Exemple de report : Présenter le grand-livre du journal de l’application ci-dessus
Solution :
D Caisse C D Clients C D Banque C
84 525 84 525 840 625
- 84525 - 84 525 840 625 SD
SC 840 625 840 625
III. LA BALANCE GENERALE DES COMPTES
1. Définition et utilité
La balance est un livre obligatoire récapitulant les totaux débits, les crédits et les soldes de tous les
comptes du grand-livre. Elle présente pour chaque compte utilisé dans l’entreprise (classe 1 à 8), les
Page | 64
soldes d’ouverture, les mouvements de la période ou leur variation nette et les soldes de clôture. Elle a
pour but :
- De vérifier que toutes les sommes figurant au journal ont été reportées sans erreurs dans les
comptes du grand-livre ;
- De donner à intervalles de temps réguliers, la situation générale de l’entreprise.
Dans la balance, les comptes doivent être classés dans l’ordre du plan comptable.
2. Présentation de la balance
La balance se présente sous 3 formes
a) La balance à 2 colonnes ou balance par soldes

Elle enregistre seulement le solde final de chaque compte
N° SOLDES
INTITULES
Comptes Débit Crédit
TOTAUX
b) La balance à 4 colonnes
- Deux colonnes sont réservées aux mouvements de la période, y compris le solde initial
- Deux colonnes sont réservées aux soldes de fin de période.
Soldes d’ouverture et
SOLDES FINAL
N° cpes INTITULES mouvements
D C D C
TOTAUX
c) La balance à 6 colonnes
- Deux colonnes sont réservées aux soldes d’ouverture ou solde initial,
- Deux autres colonnes sont réservées aux mouvements de la période
- Deux colonnes sont réservées aux soldes de fin de période ou de clôture.
Page | 65
Soldes Mouvements de la
N° Intitules Solde final
d’ouverture période
comptes
D C D C D C
TOTAUX
NB : La balance à six colonnes est celle la plus utilisée car elle permet de visualiser à la fois le solde
d’ouverture, les mouvements effectués su la période et le solde de clôture.
Application de synthèse
L’entreprise VIE FACILE présente les éléments suivants de son patrimoine au 31/12/2021 : capital
20 000 000 F ; M/ses 3 000 000 ; Matériel de transport 4 500 000 F ; Mobilier de bureau 2 000 000 F ;
Fournisseur 3 500 000 F ; Caisse 4 000 000 F ; Clients 2 500 000 F ; Constructions 5 000 000 F ; Terrains
2 000 000 F ; Banque 3 000 000 F ; Emprunts 3 500 000 F.
TAF N°1 : Présenter le bilan de l’entreprise VIE FACILE au31/12/10
Au cours du mois de janvier 2022, l’entreprise VIE FACILE a réalisé les opérations ci-après :
- 02/01 Achat d’un matériel de transport par chèque 1 500 000 F
- 05/01 Remboursement d’une parie de l’emprunt en espèces 1 000 000 F
- 10/01 Dépôt d’une caution en espèces à ENEO 250 000 F
- 15/01 Règlement d’un client par chèque postal 2 000 000 F
- 18/01 Paiement aux fournisseurs par chèque bancaire 750 000 F
- 25/01 Achat d’un mobilier de bureau par chèque postal 1 000 000 F
- 31/01 Retrait de 500 000 F de la banque pour alimenter la caisse.
TAF N°2 :
2.1- Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise VIE FACILE
2.2- Présenter le grand-livre
2.3- Présenter les balances à 2 ; 4 et 6 colonnes.
Solution :
TAF N°1 : Présentation du bilan
Page | 66
BILAN DE L’ENTREPRISE VIE FACILE AU 31/12/21

ACTIF PASSIF
Actifs immobilises Capitaux propres
Terrains 2 000 000 Capital 20 000 000
Constructions 5 000 000 Résultat (perte) - 1 000 000
Mobilier de bureau 2 000 000 Dettes financières
Matériel de transport 4 500 000 Emprunts 3 500 000
Actif circulant Passif circulant
Marchandises 3 000 000 fournisseurs 3 500 000
Clients 2 500 000
Trésorerie actif
Banque 3 000 000
Caisse 4 000 000
TOTAL TOTAL
TAF N°2 :
2.1- Ecritures au journal
-------------------------02/01-----------------------
521 Banque 1 500 000
(chèque n° ou achat matériel de transport)
05/01
161 Emprunts 1 000 000
571 Caisse 1 000 000
(remboursement emprunt)
10/01
2752 Dépôt et cautionnement pour électricité 250 000
571 Caisse 250 000
(Suivant PC N°)
15/01
531 Chèque postal
411 Clients 2 000 000
(Règlement créance client chèque post. N°) 2 000 000
18/01
401 Fournisseurs
521 Banque 750 000
(Règlement fournisseur : chèque N°) 750 000
25/01
2444 Mobilier de bureau
531 CCP 1 000 000
(chèque postal N°) 1 000 000
31/01
Page | 67
571 Caisse
521 Banque 500 00
(Retrait de la banque pour la caisse) 500 000
------------------------ ------------------------
2.2- Présentation du grand-livre
D 22 : Terrains C D 23 : Constructions C D 2444 : Mobilier Bur. C

SI 2000000 SI 5000000 SI 2000000
SD 2000000 SD 5000000 1000000 SD 3000000
2000000 2000000 5000000 5 000 000 3 000 000 3 000 000
D 245: Mat. Transport C D 311 : Mses C D 411 : Clients C

SI 4 500000 SI 3000000 SI 2500000 2 000 000
1 500000
SD 6000000 SD 3000000 SD 500 000
6 000 000 6 000 000 3 000 000 3 000 000 2 500 000 2 500 000
D 521 : Banque C D 571 : Caisse C D 10 : Capital C

SI 3000000 1 500 000 SI 4000000 1 000 000 20 000 000
750 000 500000 250 000
500 000
SD 250 000 SD 3 250 000 SC 20 000 000
3 000 000 3 000 000 4 500 000 4 500 000 20 000 000 20 000 000
D 139 Résultat C D 161 Emprunt C D 401 : Fournisseurs C

SI 1000000 1 000 000 3 500 000 SI 750 000 3 500 000 SI
SD 1000000 SC 2500000 SC 2750000
1 000 000 1 000 000 3 500 000 3 500 000 3 500 000 3 500 000
D 2752 : Dép. et Caut C D 531 : CCP C

250 000 2000 000 1000 000
SD 250000 SD 1000 000
250 000 250 000 2 000 000 2 000 000
2.3- Présentation des différentes balances

a. Balance à 2 colonnes
Page | 68
Soldes
N° Cptes Intitulés
D C
10 Capital - 20 000 000
139 Résultat 1 000 000 -
161 Emprunts - 2 500 000
22 Terrains 2 000 000 -
23 Constructions 5 000 000 -
2444 Mobilier de bureau 3 000 000 -
245 Matériel de transport 6 000 000 -
2752 Dépôts et cautionnements 250 000 -
311 Marchandises 3 000 000 -
401 Fournisseurs - 2 750 000
411 Clients 500 000 -
521 Banques 250 000 -
531 Chèques postaux 1 000 000 -
571 Caisse 3 250 000 -
TOTAL 25 250 000 25 250 000
Application :
Le bilan de l’entreprise MICHOU SA au 31/03 présente les postes suivants :
Fond de commerce : 500 000F ; Capital : 6 000 000F ; Terrain : 1 600 000F ; Construction : 1 000 000F ;
Mobilier de bureau : 1 500 000F ; Emprunt : 1 000 000F ; Fournisseurs : 1 000 000F ; Matériel de
transport : 3 500 000F ; Marchandise : 4 000 000F ; Dettes envers l’Etat : 500 000F ; Clients : 500 000F ;
Banque : 3 000 000F ; CCP : 1 200 000F ; Découverts bancaires : 2 000 000F ; Caisse : 500 000F ;
Pendant le mois d’Avril, la SA MICHOU a réalise les opérations suivantes :

- 01/04 : Achat du mobilier en espèce ;
- 03/04 : Achat contre chèque d’un matériel de transport à 600 000F ;
- 05/04 : Achat marchandise : 250 000F ;
- 07/04 : Retrait de fond en banque pour alimenter la caisse : 985 000F ;
- 08/04 : Vente de marchandise : 1 000 000F ; Ces marchandises avaient coûté 900 000F ;
- 10/04 : Vente marchandise contre caisse : 400 000F ;
- 14/04 : Règlement en espèce du client BOUBA : 500 000F ;
- 17/04 : Règlement des impôts par chèque postal : 250 000F ;
Page | 69
- 22/04 : Règlement du fournisseur PUR’ESSENCE par chèque bancaire : 500 000F ;

- 27/04 : Augmentation du capital par apport nouveau versé à la Banque : 2 000 000F ;
- 30/04 : Règlement client SILVANUS par chèque : 160 000F.
Travail à faire :
1. Présenter le bilan de la SA MICHOU au 31/03

2. Enregistrer ces opérations effectuées tout au long du mois d’Avril dans le livre journal de la SA
MICHOU.
3. Enregistrer ces opérations dans le grand-livre de la SA MICHOU au 30/04.
4. Présenter son bilan au 30/04, puis calculer sa Situation Nette (SN).
5. Présenter la balance des comptes de la SA MICHOU au 30/04 (forme au choix).
Page | 70
Chapitre 8 : LES SOLDES SIGNIFICATIFS DE GESTION
Nous avons jusqu’ici déterminé le résultat à partir du bilan. Ce résultat n’est que global car il ne
permet pas de connaître sa composition. L’étude des comptes de gestion et les soldes significatifs de
gestion vont nous permettre d’étudier en détail la composition du résultat.
I- LES COMPTES DE GESTION
1. Etude des charges par nature

Les comptes des charges augmentent au débit et diminuent au crédit ; ils sont groupés en :
 Les charges des activités ordinaires (classe 6) ;

 Les charges hors activités ordinaires (classe 8 impaire).
1.1. Les charges des activités ordinaires

Ce sont des sommes versées ou à verser en contrepartie d’une prestation nécessaire à l’activité
courante de l’entité.
Exemple :
- Achat de marchandises (compte 601) ;
- Achat matières premières et fournitures liées (602) ;
- Transport de plis (616) ;
- Frais de transport sur vente (612) ;
- Frais bancaires (631) ;
- Primes d’assurance (625).
1.2. Les charges hors activités ordinaires

Ce sont des charges qui ne sont pas liées à l’activité courante de l’entité et qui n’ont pas un
caractère récurrent.
Exemple : Un don accordé à une association par l’entreprise.
2. Etude des produits par nature

Ce sont des sommes reçues ou à recevoir, en contrepartie d’une prestation nécessaire à l’activité
de l’entité.
Exemple : Ventes (compte 70)
Les comptes des produits augmentent au crédit et diminuent au débit. Tout comme les charges, les
produits sont également regroupés en : (Produits des activités ordinaires et Produits hors activités
ordinaires).
Page | 71
2.1. Produits des activités ordinaires

On peut distinguer :
- Les ventes : (70) ;
- Les subventions d’exploitation : (71) ;
- Autres produits : (75) ;
- Les intérêts (Revenus financiers et produits assimilés) (77).
2.2. Les Produits hors activités ordinaires

Ce sont des produits qui ne sont pas liées à l’activité normale ou courante de l’entité et qui n’ont
pas un caractère récurrent.
Exemple : La vente d’une camionnette par une entreprise agroalimentaire.
Application :
Les charges et les produits suivants sont tirés de la comptabilité de l’entreprise LE BIEN EST BIEN au
31/12/N. Cette entreprise est spécialisée dans la vente des fournitures scolaires. :
Vente d’un ordinateur 200 000F Loyer reçu 35 000F

Frais de publicité 377 700F Frais de téléphone 345 000F
Droits d’enregistrement 465 000 Salaires du personnel 750 000F
Achat des cahiers 500 000F Commissions reçues 270 000F
Loyer locaux 500 000F Frais de séjour de Yaoundé 187 500F
Vente des livres 3 000 000F Escompte obtenu 37 000F
Don reçu 395 000F Créances abandonnées à un client 80 500F
Frais taxi 65 500F
TAF : Regrouper ces charges et produits en activités ordinaires et hors activités ordinaires, puis attribuer
à chacun d’eux leur numéro de compte.
II- DETERMINATION DU RRESULTAT

Ici, nous allons utiliser deux méthodes de calcul pour déterminer le résultat :
 La méthode algébrique ;
 Le solde significatif de gestion.
1. La méthode algébrique
RESULTAT =  PRODUITS -  CHARGES
Page | 72
Exemple : Reprenons l’application ci-dessus et déterminons le résultat de l’exercice de l’entreprise LE

BIEN EST BIEN.
Solution :
Charges Montants Produits Montants
Frais de publicité 377 700 Vente des livres 3 000 000
Droits d’enregistrement 465 000 Loyer reçu 35 000
Achat des cahiers 500 000 Commissions reçues 270 000
Loyer locaux 500 000 Escompte obtenu 37 000
Frais taxi 65 500 Vente d’un ordinateur 200 000
Frais de téléphone 345 000 Don reçu 395 000
Salaires du personnel 750 000
Frais de mission (séjour de Yaoundé) 187 500
Créances abandonnées à un client 80 500
Résultat de l’exercice +663 300
TOTAL CHARGES 3 935 000 TOTAL PRODUITS 3 935 000
Résulta = Somme des Produits – Somme des Charges
= 3 935 000 – 3 271 700 = 663 300
2. Les soldes significatifs de gestion

Dans le système comptable OHADA l’on dégage huit (08) soldes significatifs de gestion :
- La marge brute sur marchandise (MB) ;
- La marge brute sur matière (MBM) ;
- La valeur ajoutée (VA) ;
- L’excédent brut d’exploitation (EBE) ;
- Le résultat d’exploitation (RE) ;
- Le résultat financier (RF) ;
- Le Résultat Des Activités Ordinaires (RAO) ;
- Le Résultat Hors Activités Ordinaires (RHAO).
2.1. La marge brute sur marchandise (MB)

C’est la différence des ventes de marchandises et des achats consommés de marchandises, c’est-à-
dire Achat ± Variation des stocks.
Calculée dans les entreprises commerciales ou dans les branches de négoce des activités
industrielles ou mixtes, cette marge exprime le revenu économique de l’entreprise.
Page | 73
MARGE BRUTE = PRIX DE VENTE HT – COUT D’ACHAT
2.2. La marge brute sur matière (MBM)

C’est la différence entre d’une part : La vente des produits fabriqués, la vente des travaux (corrigées de la
variation de stock), la production immobilisée, et d’autre part : La consommation des matières et
fournitures.
Page | 74
DEUXIEME PARTIE :
LES OPERATIONS COURANTES
Page | 75
Chapitre 9 : LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES DE

MARCHANDISES
I- GENERALITE
Les marchandises sont des biens qui circulent du producteur au consommateur grâce à une chaîne
d’opérations appelée opération Achat/Ventes.
Les principaux mouvements de circuit de marchandises peuvent se résumer à travers le schéma ci-
dessous :
PRODUCTEUR
GROSSISTE
DEMI-GROSSISTE
DETAILLANT
CONSOMATEUR
1. Définition
La vente est un contrat par lequel le vendeur transfert la propriété du bien ou du service à
l’acheteur, contre paiement d’un prix.
L’opération de vente met en relation deux ou plusieurs protagonistes :
- Le vendeur ou Fournisseur,
- L’acheteur ou client,
- Le transporteur,
- Les intermédiaires de commerce (le commissionnaire, le coursier, l’agent commercial…)
L’opération d’achat ou de vente fait naître des obligations du côté de l’acheteur comme de celui
du vendeur :
 L’acheteur doit payer le prix ;
 Le fournisseur doit livrer la chose vendue.
2. Les modalités de vente

2.1. La livraison par le vendeur :
Les conventions portent généralement sur :
Page | 76
a. La data de livraison :
Le bien vendu doit être mis à la disposition de l’acheteur (client) dans un délai convenu et fixé à
l’avance par les deux parties.
b. Le lieu de livraison :
La livraison peut être faite : (dans le magasin de l’acheteur, à son domicile, en gare de départ ou
en gare d’arrivée).
c. Le paiement du prix par l’acheteur :

 Dans la vente au comptant : Ici, la livraison de la chose vendue et le paiement se font
simultanément.
 Dans la vente à crédit : Ici, le paiement est différé par rapport à la livraison.
3. Les documents commerciaux relatifs aux opérations d’achat et de vente

Dans un acte d’achat, les documents suivent les étapes suivantes :
3.1. La commande
Les documents suivants peuvent être utilisés à cet effet :
 Le bulletin de commande : C’est un document établi par le fournisseur, renfermant tous les
articles ou services qu’il propose à sa clientèle dans le cadre d’une promotion ou d’une
prospection.
 Le bon de commande : C’est un document établi par le client, portant son adresse et les
caractéristiques des articles commandés.
 La lettre de commande : C’est une lettre ayant les mêmes éléments que le bon de commande.
3.2. La livraison
Pour cette phase, les documents ci-après peuvent être utilisés :
 Le bordereau d’expédition ;
 Le bon de livraison : Il est établi par le fournisseur et adressé au client sur la base de la
commande du client. Il doit être conforme à cette commande quant à la nature de la Marchandise
commandée. C’est le document qui déclenche le processus de la facturation.
3.3. La facturation
Le document utilisé ici est la facture.
Quelle que soit la nature de la facture, elle est toujours établie par le fournisseur et adressée au client. La
facture indique :
 Le détail des Marchandises vendues ainsi que les prix ;
Page | 77
 Le décompte du net à payer.

Elle représente le document de base de l’enregistrement comptable.
Le choix d’un fournisseur par un client repose sur les conditions que celui-ci propose. Ces
conditions peuvent être :
- la qualité de la marchandise ;
- Le prix ;
- Les réductions ;
- Le mode de transport ;
- Le délai de livraison ;
- Le délai et le mode de règlement ;
- Le service après vente ;
- Les frais de transport…
II- LA FACTURATION
C’est une opération qui consiste à détailler et à déterminer le montant net dû par l’acheteur.
1. ELEMENTS DE CALCUL DU MONTANT NET
1.1. Détermination de la quantité à facturer

La quantité à facturer diffère d’une entreprise à l’autre. A cet effet, il existe plusieurs types de
réduction sur la quantité, notamment lorsque celle-ci s’évalue en « poids » (masse). Il s’agit de :
 La tare : C’est le poids de l’emballage ;

 Le don : C’est une réduction pour altération ;
 Le surdon : C’est la réduction pour avaries ;
 La tolérance : C’est la réduction pour la poussière qui salie la marchandise.
 La freinte : C’est une réduction accordée sur les marchandises ayant subies des dégâts lors de
leur transport ou lors de la manutention.
NB : Ces réductions sont calculées en cascade sur le poids des marchandises ou produits vendus.
1.2. Détermination du prix

Le prix brut est le produit du prix unitaire par la quantité facturée. A cet effet, des réductions pourront
être accordées et appliquées sur ce dernier. Ainsi, on distinguera deux grands types de réductions :
 Les réductions à caractère commercial ; notons qu’ils sont de trois ordres. Il s’agit de :
- La remise,
- Le rabais, et
Page | 78
- La ristourne ;
 La réduction à caractère financier ; Il s’agit ici de l’escompte de règlement.
2. LA FACTURE
Les opérations d’achat et de vente de marchandises sont les plus nombreuses dans l’entreprise et
nécessitent à cet effet, l’établissement de plusieurs documents dont le plus important est la facture.
2.1. Définition
La facture est un document établi par le fournisseur et envoyer au client pour indiquer le détail sur
les marchandises et le prix à payer.
2.2. Les différentes sortes de factures

On distingue :
 La facture simple (DOIT) : Elle est établie lorsqu’il y a livraison directe des marchandises, et le
Fournisseur et Client habitent la même localité.
 La facture d’expédition (DOIT) : C’est celle envoyée à l’acheteur en même temps que la
marchandise, par l’intermédiaire d’un transporteur.
 La mémoire (DOIT) : C’est une facture établie par une entreprise de travaux.
 Les factures d’avoir ou notes de crédit : C’est une facture établie par le fournisseur et envoyée à
l’acheteur pour des raisons suivantes :
- Retour de marchandises ;
- Réduction accordée hors facture ;
- Déconsignation d’emballages.
NB : Le montant de l’avoir vient en diminution de celui de la facture.
Exemple : Le 20 décembre N-1, en vue de mieux préparer les fêtes de fin d’année, la société ANEA, BP :
345 Yaoundé, Tél : 699 00 00 00, passe à son fournisseur la SA TALIG, BP : 425 Douala, Tél : 677 14 19
85, une commande pour les articles suivants :
- 150 sacs de riz BROLI de 50Kg chacun, de référence R01 à 17 500F l’un ;
- 300 cartons de tomate concentrée de référence ELENA à 20 000F le carton ;
- 100 cartons de poissons Maquereaux de référence MQR à 25 000F le carton.
Le 21/12/N-1 la SA TALIG livre toute la marchandise commandée, accompagnée du bon de livraison

N°BL0055 et établit en même temps à ANEA la facture N°FD321.
Travail à faire :
Page | 79
1) Rédiger la lettre de commande N°LC223 de la société ANEA.

2) Présenter le bon de commande N°BC255 à adresser ç la SA TALIG.
3) Présenter le bon de livraison.
4) Présenter la facture établie par TALIG
Solution :
1) Lettre de commande :
Société : ANEA
BP : 345 Yaoundé
Tél : 699 00 00 00
Sté : SA TALIG
BP : 425 Douala
Tél : 677 14 19 85
Yaoundé le 20 décembre N-1

Objet : Lettre de commande N°LC223
Messieurs,
Veuillez nous faire parvenir les articles ci-après :
Réf. Désignations Unité Qtés PU

R01 Riz BROLI de 50Kg Sacs 150 17 500F
ELENA Tomate concentrée ELENA Cartons 300 20 000F
MQR Poisson Maquereaux. Cartons 100 25 000F
Veuillez agréer, Messieurs, l’expression de nos salutations distinguées

Société ANEA
2) Bon de commande :
Société : ANEA
BP : 345 Yaoundé
Tél : 699 00 00 00
Sté : SA TALIG
BP : 425 Douala
Tél : 677 14 19 85
BON DE COMMANDE N°BC255 DU 20/12/N-1
Réf. Désignations Unité Qtés PU Observations

R01 Riz BROLI de 50Kg Sacs 150 17 500F
RAS
ELENA Tomate concentrée ELENA Cartons 300 20 000F

MQR Poisson Maquereaux. Cartons 100 25 000F
Sté ANEA
Page | 80
3) Bon de livraison :
Sté : SA TALIG
BP : 425 Douala
Tél : 677 14 19 85
Société : ANEA
BP : 345 Yaoundé
Tél : 699 00 00 00
BON DE LIVRAISON N°BL0055 DU 21/12/N-1
Réf. Désignations Unité Qtés Observations

R01 Riz BROLI de 50Kg Sacs 150
ELENA Tomate concentrée ELENA Cartons 300 RAS
MQR Poisson Maquereaux. Cartons 100
Sté SA TALIG
4) Facture :
Sté : SA TALIG
BP : 425 Douala
Tél : 677 14 19 85 DOIT
Société : ANEA
BP : 345 Yaoundé
Tél : 699 00 00 00
FACTURE N°BL0055 DU 21/12/N-1
Réf. Désignations Unité Qtés PU Montant Observations

R01 Riz BROLI de 50Kg Sacs 150 17 500 2 625 000
ELENA Tomate concentrée ELENA Cartons 300 20 000 6 000 000 RAS
MQR Poisson Maquereaux. Cartons 100 25 000 2 500 000
Net à payer 11 125 000
Arrêté la présente facture à la somme de : onze millions cent-vingt-cinq mille francs

Sté SA TALIG
NB : Pour ce document, des écritures sont passées chez le client et chez le fournisseur.
Application :
La société VIE FACILE BP 1450 Kribi Tel : 36-46-58-95 a passé commande le 12/09/2021 à la
Boutique LILISA, Douala BP 3375, Tel 32-42-75-75 ; des Marchandises dont le détail est le suivant.
 100 cartons de cahiers de 100 pages à 100 000 F 10 cartons, réf. CA01
 750 boîtes de craies à 2000 F la boîte réf. CR02
 50 disquettes à 1 500 F la pièce, réf. D03
 240 cartables à 12 000 F la ½ douzaine, réf. C04.
Page | 81
Le 15/09/2021, la société VIE FACILE reçoit la livraison des M/ses commandées à l’exception
des cartables et de 150 boîtes de craies.
TAF :
1- Etablir le bon de commande relatif à la commande N° 752 du 12/09/2021
2- Etablir le bon de livraison N° 358 suite à la livraison du 15/09/2021
3- Etablir la facture N°250 matérialisant cette livraison avec paiement 30 jours fin de mois.
III- ENREGISTREMENT COMPTABLE DES OPERATIONS D’ACHAT ET DE

VENTE DE MARCHANDISES
Les opérations d’achat et de vente de marchandises se comptabilisent d’après les méthodes d’inventaires.
On en distingue à cet effet :
 L’inventaire permanent ;
 L’inventaire intermittent.
1. L’INVENTAIRE PERMANENT
Définition : L’inventaire permanent est un mode d’enregistrement comptable qui préconise
l’enregistrement au jour le jour des entrées et des sorties de stocks de marchandises achetées ou vendues,
de manière à connaître à chaque instant le montant du stock et le coût d’achat des marchandises achetées
ou vendues.
Les opérations d’achat et de vente de marchandises sont génératrices d’une marge bénéficiaire :
- MB : Marge Brute
̂𝑨
MB = PV - 𝑪 - PV : Prix de Vente de marchandises
̂ A : Coût d’achat des marchandises vendues
- 𝑪
La technique qui permet de réaliser ce calcul est l’inventaire permanent.
1.1. Les opérations d’achat en inventaire permanent

Les opérations d’achat de marchandises entrainent la passation de deux écritures :
 Enregistrement de la facture
D 601 : Achat m/ses C D 4452 : TVA récup / achat C
Prix d’achat
Montant TVA
Ou
Net CCial
Page | 82
D 401/5… : Fournisseur / Trésorerie C
Net à payer
(NAP)
 Entrée des marchandises en stock
D 311 : Stock de m/ses C D 6031 : Variation stock m/ses C
Coût d’achat Coût d’achat

̂A )
(𝑪 ̂A )
(𝑪
̂ A = Prix d’achat + Frais d’achat

𝑪
Exemple :
Le 15/01, la société TANTY achète les marchandises pour un montant de 5 000 000F hors taxe, Facture
N°0025.
Passer ces écritures dans la comptabilité de TANTY :
1. Dans les comptes ;
2. Dans le journal ;
NB : Le taux de TVA est fixé à 19.25%.
Mode de paiement : 1 500 000F par chèque bancaire, 2 000 000F en espèce et le reste dans un mois.
Solution :
Pour répondre à ces questions, nous aurons besoin des données ci-après :
- PA = 5 000 000F - Montant de la TVA = 5 000 000 × 19.25% = 962 500F

̂ A = 5 000 000F
- 𝑪 - Net à payer = 5 000 000 + 962 500 = 5 962 500F
1. Ecriture comptable dans les comptes (dans le grand-livre) :
5 000 000 962 500
Page | 83
5 962 5000
 Entrée des marchandises en stock
D 311 : Stock de m/ses C D 6031 : Variation stock m/ses C
5 000 000 5 000 000
2. Enregistrement comptable dans le journal :
--------------------------15/01--------------------------
601 Achat de marchandises 5000 000
4452 TVA récupérable sur achat 962 500
52 Banque 1 500 000
57 Caisse 2 000 000
401 Fournisseur 2 462 500
(Suivant enregistrement de la facture N°0025)
-----------------------------d°-----------------------------
311 Stock de marchandises 5 000 000
6031 Variation de stock de marchandises 5 000 000
(Suivant mise en stock)
----------------------------- ---------------------------
Application :
Le 21/03/2022, l’entreprise SOREPCO, BP : 345 Yaoundé, Tél : 677 00 00 00, achète à la société
FOKOU, BP : 80 Douala, Tél 605 88 99 77, 5 000 sacs de ciment de référence KONJ à 4 500F HT le sac,
1 200 barres de fer à béton de référence FB10 à 3 200F la barre ; Facture N°00950.
1. Présenter la facture N°00950.
Sachant que la TVA est fixée au taux de 19.25% et que SOREPCO procède au règlement de cette facture
comme suit : La moitié en espèce, le ¼ par chèque et le reste dû.
2. Passer les écritures dans le grand livre de SOREPCO.

3. Passer ces écritures dans le journal de SOREPCO.
1.2. Les opérations de vente de marchandises
Comme l’achat, en inventaire permanent, la vente entraine la passation de deux écritures :
Page | 84
- La constatation de la sortie de stock ;

- L’enregistrement de la facture de vente.
 La constatation de la sortie de stock :
D 6031 : Variation stock m/ses C D 311 : Stock de m/ses C
Coût de stock vendu Coût de stock vendu

(CSV) (CSV)
 L’enregistrement de la facture de vente
D 411/5… : Client / Trésorerie C
Net à payer
(NAP)
D 701 : Vente m/ses C D 4431 : TVA facturée / vente C
Net commercial
Montant TVA
(Net CCial)
Exemple :
Reprenons l’application précédente et :

Sachant que la TVA est fixée au taux de 19.25% et que SOREPCO procède au règlement de cette facture
comme suit : La moitié en espèce, le ¼ par chèque et le reste dû.
Chez FOKOU, le sac de ciment avait coûté 4 200F à l’achat et la barre de béton 2 900F.
2. Passer les écritures dans le grand livre de FOKOU.

3. Passer ces écritures dans le journal de FOKOU.
Solution :
1. Présentation de la facture N°00950
Page | 85
Sté : FOKOU
BP : 80 Douala
Tél : 605 88 99 77 DOIT
Société : SOREPCO
BP : 345 Yaoundé
Tél : 677 00 00 00
FACTURE N°00950 DU 21/03/2022

KONJ Ciment Sacs 5 000 4 500 22 500 000 RAS
FB10 Fer à béton Barres 1 200 3 200 3 840 000
BRUT 26 340 000
TVA : 1925% 5 070 450
Net à payer 31 410 450
Arrêté la présente facture à la somme de : Trente et un millions quatre cent dix mille quatre cent cinquante francs
Sté FOKOU
2. Ecritures comptables de ces opérations de vente chez FOKOU

- Coût de stock vendu (CSV) = 24 480 000 - Net commercial (NC) = 26 340 000
Ciment = 5 000 × 4 200 = 21 000 000 - TVA = 5 070 450
Fer à béton = 1 200 × 2 900 = 3 480 000
- Net à payer (NAP) = 31 410 450

2.1. Dans le grand livre de la Sté FOKOU :
 La constatation de la sortie de stock :
D 6031 : Variation stock m/ses C D 311 : Stock de m/ses C
24 480 000 24 480 000
 L’enregistrement de la facture de vente

D 57 : Caisse C D 521 : Banque C D 411 : Client C
7 852 612.5
15 705 225 7 852 612.5
26 340 000 5 070 450
Page | 86
2.2. Dans le journal de la Sté FOKOU :
----------------------21/03/2022 -----------------------
(Suivant sortie de stock)
-----------------------------d°-----------------------------
57 Caisse 15 705 225
52 Banque 7 852 612.5
411 Client 7 852 612.5
701 Vente de marchandises 26 340 000
4431 TVA facturée sur vente 5 070 450
----------------------------- ---------------------------
Remarque :
- Chez le fournisseur, la sortie de stock de marchandises se fait au coût d’acquisition (coût d’achat).
- Coût d’achat = Prix d’achat + Frais accessoires d’achat.
- Frais accessoires = Transport + Douana + Manutention + Frais d’achat.
- Le prix des stocks vendus peut être déterminé grâce à la méthode PEPS ou celle CMUP.
- Si l’inventaire permanent permet à l’entreprise de connaître à chaque instant le montant du stock,
et le coût d’achat des marchandises achetées, ou vendues, son inconvénient est qu’il est très
contraignant pour l’entreprise : Il nécessite efforts supplémentaires en temps et en argent…
- Lorsque l’entreprise ne peut pas supporter les coûts pour la tenue de l’inventaire permanent, elle
opte pour l’inventaire intermittent.
2. L’INVENTAIRE INTERMITTENT
2.1. Principe
En inventaire intermittent, les opérations d’achat et/ou de vente s’enregistrent en cours de période,
puis en fin de période, on procède à la régularisation des comptes de stock, contrairement à la mise en
stock ou la sortie de stock qui se faisait immédiatement en inventaire permanent.
2.2. En cours de période :

 Les opérations d’achat :
Page | 87
Lorsqu’il y a achat, en inventaire intermittent, seule l’écriture de l’achat proprement dit

(l’enregistrement de la facture) est passée en comptabilité.
Prix d’achat
Montant TVA
Ou
Net CCial
Net à payer
(NAP)
Exemple :
Le 01/05, l’entreprise SA KFC de Bamendou achète à son fournisseur MONKAM de Bafoussam, des
marchandises pour 6 000 000F hors taxes ; 2/3 par chèque et le reste comptant.
Passer les écritures dans la comptabilité de la SA KFC de Bamendou.
Solution :
Calculons au préalable :
- Net commercial = 6 000 000F
- TVA = 6 000 000 × 19.25% = 1 155 000F
- NAP = 6 000 000 + 1 155 000 = 7 155 000F
Enregistrement comptable :
--------------------------01/05--------------------------
601 Achat de marchandises 6000 000
4452 TVA récupérable sur achat 1 155 000
52 Banque 4 770 000
57 Caisse 2 385 000
(Suivant enregistrement de la facture N°XXX)
----------------------------- ---------------------------
 Les opérations de vente :
Lors de la vente, en inventaire intermittent, seule l’écriture de vente proprement dite (l’enregistrement de
la facture) est enregistrée en comptabilité.
Page | 88
L’enregistrement de la facture de vente

D 411/5… : Client / Trésorerie C
Net à payer
(NAP)
Net commercial
Montant TVA
(Net CCial)
Exemple : Reprenons l’exemple précédent et enregistrons ces opérations dans le journal de MOKAM
Solution :
--------------------------01/05--------------------------
52 Banque 4 770 000
57 Caisse 2 385 000
701 Vente de marchandises 6000 000
4431 TVA facturée sur vente 1 155 000
(Suivant enregistrement de la facture N°XXX)
----------------------------- ---------------------------
2.3. En fin de période :

En fin de période, après l’inventaire, on annule le stock initial, puis on constate le stock final
comme schématiser ci-dessous :
--------------------------Date--------------------------
6031 Variation de stock SI
311 Stock de marchandise SI
(Suivant annulation du stock initial)
-----------------------------d°-----------------------------
311 Stock marchandise SF
6031 Variation de stock de marchandise SF
(Suivant constatation du stock final)
----------------------------- ---------------------------
Exemple :
Le 31 Mai, le stock de marchandises de la société COGENI est de 4 000 000 000F. Sachant que ce stock
était de 7 000 000 000F au 1er Mai, passer les écritures de régularisation de ce stock chez COGENI.
Solution :
Page | 89
--------------------------Date--------------------------
6031 Variation de stock 7 000 000 000
311 Stock de marchandise 7 000 000 000
(Suivant annulation du stock initial)
-----------------------------d°-----------------------------
311 Stock marchandise 4 000 000 000
6031 Variation de stock de marchandise 4 000 000 000
(Suivant constatation du stock final)
----------------------------- ---------------------------
Chapitre 10 : LES REDUCTIONS
Une réduction est une bonification sur le prix ou sur la quantité de marchandise, accordée à un
client par son fournisseur.
I- LES REDUCTIONS SUR LA QUANTITE
1. Définition
Il s’agit généralement des réductions sur le poids. A cet effet, on distingue :
 La tare : C’est le poids de l’emballage ;
Page | 90
 Le don : C’est une réduction pour altération ;

 Le surdon : C’est une réduction pour avaries ;
 La tolérance : C’est la réduction pour la poussière qui salie la marchandise ;
 La freinte : C’est une réduction accordée sur les dégâts que subie la marchandise pendant son
transport ou la manutention
NB : Ces réductions se calculent en cascade.
2. Exemple :
Le 14/06, la société TALIG, BP : 45 Douala livre à son client BLE D’OR, BP : 521 Yaoundé, 500 tonnes
de blé à raison de 300F le Kg ; Facture N°003987.
TAF : Présenter la facture sachant que les réductions suivantes ont été accordées successivement : Freinte
1% ; Tolérance 2% ; Tare 4% et Don 10%.
Solution :
II- LES REDUCTIONS SUR LE PRIX
On en distingue deux types :

Page | 91
 Les réductions à caractère commercial ;

 La réduction à caractère financier.
1. LES REDUCTIONS A CARACTERE COMMERCIAL

On distingue trois sortes de réduction à caractère commercial (encore appelées les trois R « RRR ») :
- La Remise
- Le Rabais
- La Ristourne
1.1. La remise :
La remise est une réduction à caractère commercial accordée au client, compte tenu de
l’importance et de la quantité de marchandise achetée. Elle est généralement exprimée en %.
1.2. Le rabais :
Le rabais est une réduction à caractère commercial accordée exceptionnellement au client, compte tenu de
la qualité de marchandises (mauvaise qualité, livraison non conforme…). Comme la remise, elle est
également le plus souvent exprimée en %.
1.3. La ristourne :
La ristourne est une réduction à caractère commercial accordée au client pour récompenser ses efforts de
vente, et ceci dans le but de le fidéliser. Celle-ci se calcule généralement su le chiffre d’affaire et ceci à la
fin d’une période déterminée (mois, trimestre, semestre, année…).
Remarque :
Les RRR figurant sur la facture ne sont pas enregistrés en comptabilité ; seul le Net commercial l’est.
NET COMMERCIAL (NC) = MONTANT BRUT – (RRR)
Exemple :
 21/03/2022 : Vente à crédit de Marchandises 200 000 F, Remise 2% et 3%, Ristourne 4% ;
TVA = 19.25%.
TAF :
1- Présenter le corps de la facture
2- Enregistrer cette facture chez le fournisseur (en inventaire permanent), sachant qu’il applique sur
ses ventes un taux de marge brut de 25%.
Solution
1. Présentation de la facture
Page | 92
Facture vente
Brut 200 000
Remise N°1 : 2% - 4 000
NC1 196 000
Remise N°2 : 3% - 5 880
NC2 190 120
Ristourne 4% - 7 604,8
NC 182 515,2
TVA 19.25% 35 134.176
NAP 217 649.376
2. Enregistrement de la facture
CSV = BRUT - BRUT × TMB = 200 000 × (1 - 25%) = 150 000
----------------------21/03/2022 -----------------------
6031 Variation de stock de marchandises 150 000
311 Stock de marchandises 150 000
-----------------------------d°-----------------------------
411 Client 217 649.376
701 Vente de marchandises 182 515.2
4431 TVA facturée sur vente 35 134.176
----------------------------- ---------------------------
Application :
Le 12/07/2022, la société QUIFEROU BP : 325 Bafoussam, vend à son client OUSMAN, BP : 28

Ngaoundéré les marchandises suivantes :
- 200 sacs de ciment de référence CIM80-5 à 4 200F HT le sac ;
- 150 barres de fer à béton de référence FB12 à 3200F HT l’une ;
- 200 feuilles de tôle de référence TAL03 à 52 000F HT la feuille ;
- 50 paquets de clou de référence CL8 à 3 200F l’un.
Notons que pour cette transaction, OUSMAN a bénéficié d’une remise de 10%, puis d’en rabais de 5%.
Facture N°000349.
1. Dresser la facture N°000349.
Page | 93
2. Sachant que OUSMAN règle cet achat comme suit : la moitié par chèque bancaire, le 1/3 en
espèce et le reste dans un mois, passer les écritures au journal de OUSMAN.
3. Sachant qu’à l’achat, cette marchandise vendue par QUIFEROU lui revenait à : 4 000F le sac de
ciment, 3 000F la barre de fer à béton, 50 000F la feuille de tôle et 3 000F le paquet de clou ;
Enregistrer ces écritures chez QUIFEROU.
2. LA REDUCTION A CARACTERE FINANCIER : L’escompte de règlement
Définition :
L’escompte de règlement est une réduction à caractère financier accordées au client qui règle au
comptant ou avant l’échéance (date limite de paiement).
L’escompte de règlement est une charge financière pour le fournisseur ; il s’y enregistre au débit
du compte « 673 : Escompte accordé ».
Pour le client, l’escompte de règlement est un produit financier qui s’y enregistre au crédit du
compte « 773 : Escompte reçu ou obtenu ».
Exemple :
Le 15/01, la société ANEA, BP : 35 Yaoundé achète comptant à la société FOKOU, BP : 444 Douala,
500 sacs de ciment de référence KONJ à 4 200F hors taxe l’unité, et bénéficie à cet effet d’un escompte
de règlement de 2%. Après moult discutions elle parvient à bénéficier d’une remise de 5%. Facture
N°00955. Elle règle les ¾ par chèque bancaire et le reste par chèque postal.

2. Passer les écritures au journal de ANEA, puis de FOKOU, en inventaire permanent, sachant que le
coût d’achat de FOKOU est de 1 900 000F.
Solution :
1. Présentation de la facture :
Sté : FOKOU
BP : 444 Douala
Tél : XXXXXXX DOIT
Société : ANEA
BP : 35 Yaoundé
Tél : XXXXXXX
FACTURE N°00955 DU 15/01/….
Page | 94
KONJ Ciment Sacs 500 4 200 2 100 000 RAS
BRUT 2 100 000

Remise : 5% 105 000
NC 1 995 000
Escompte : 2% 39 900
Net financier 1 955 100
TVA : 1925% 376 356.75
Net à payer 2 331 456.75
Arrêté la présente facture à la somme de : Deux millions trois cent trente et un mille quatre cent cinquante-six et
soixante-quinze centimes de francs
Sté FOKOU
2. Enregistrement de la facture :
 Chez ANEA
--------------------------15/01--------------------------
601 Achat de marchandises 1 995 000
4452 TVA récupérable sur achat
376 356.75
52 Banque 1 748 593
531 Chèque postal 582 863.75
773 Escomptes obtenus 39 900
-----------------------------d°-----------------------------
----------------------------- ---------------------------
 Chez FOKOU
--------------------------15/01---------------------------
-----------------------------d°-----------------------------
52 Banque 1 748 593
531 Chèque postal 582 863.75
673 Escompte accordé 39 900
4431 TVA facturée sur vente
376 356.75
----------------------------- ---------------------------
Page | 95
Application :
Soient les factures suivantes :
ETS MAMAMIA (1) SA KOFFI (2)
Doit : SA KOFFI Doit : FADIMATOU
Facture N°A237 du 14/03/2022 Facture N°V678 du 17/03/2022
Marchandise 800 000 Marchandise 1 000 000
Rabais 5% 40 000 Rabais 2% 20 000
NC 760 000 NC 980 000
Escompte 1% 7 600 Escompte 2% 19 600
NF 752 400 NF 960 400
TVA 19.25% 144 837 TVA 19.25% 184 877
NAP 897 237 NAP 1 145 277
(1) Règlement : ½ en espèce et le reste à crédit ;
(2) Règlement par chèque bancaire.
TAF : Enregistrer les factures suivantes dans la comptabilité de la SA KOFFI.
III- LES FACTURES D’« AVOIR » OU NOTES DE CREDIT
Les factures d’« Avoir » sont établies par le fournisseur et envoyées aux clients pour les raisons
suivantes :
- Retour de marchandises ;
- Réductions accordées hors facture ;
- Déconsignation d’emballages.
1. Les retours de marchandises
 Chez le fournisseur :
--------------------------Date--------------------------
701 Vente de marchandises Net Ccial
4431 TVA facturée sur vente TVA
5../411 Trésorerie / Client NAD
673 Escompte accordée Mt Escompte
(Suivant retour de marchandises)
----------------------------- ---------------------------
 Chez le client :
--------------------------Date--------------------------
5../401 Trésorerie / Fournisseur NAD
773 Escompte obtenu Mt Escompte
601 Achat de marchandises Net Ccial
Page | 96
4452 TVA récupérable sur achat TVA

(Suivant retour de marchandise)
----------------------------- ---------------------------
NB :
- En inventaire permanent, en plus des écritures ci-dessus présentées, on constate l’entrée en
stock chez le fournisseur et la sortie de stock chez le client.
- Toutes les réductions et les majorations qui ont figuré sur la facture « DOIT » doivent figurer
sur la facture d’ « AVOIR ».
Application :
Le 11/02, la SA NYEMB, BP : 210 Edéa, achète à la société DIKA, BP : 687 Douala, 500 ballots de
friperie de référence FP001 à 42 000F HT le ballot. Elle paie comptant par chèque bancaire et bénéficie à
cet effet d’un escompte de règlement de 2%. Facture N°355.
Le 12/02, à la réception de la marchandise, NYEMB se rend compte que 20 ballots sont endommagés et
les retourne chez DIKA.
TAF :
1. Présenter l’ « AVOIR » AV0632 établi par DIKA le même jour.

2. Comptabiliser cet AVOIR dans le journal de DIKA, puis de NYEMB, en inventaire permanent.
2. Les réductions hors facture

On parle de réduction hors facture lorsque celle-ci n’intervient pas sur la facture « Doit » qui
constate la vente. Les réductions hors facture viennent réduire le montant de la créance sur le client et de
la dette du fournisseur. Les comptes mouvementés dépendent du caractère de la réduction.
2.1. Les réductions à caractère commercial

--------------------------Date--------------------------
701 Vente de marchandises RRR
411 Clients NAD
(Suivant enregistrement avoir N°….)
----------------------------- ---------------------------
--------------------------Date--------------------------
Page | 97
401 Fournisseur NAD

6019 RRR RRR
(Suivant enregistrement Avoir N°…)
----------------------------- ---------------------------
Application :
Le 10 février 2021, la société DIKA accorde une remise de 10% à son client NYEMB.
TAF : Sachant que le montant brut de la facture Doit était de 2 000 000F ;
1. Présenter la facture Avoir N°AV50.

2. Passer les écritures chez DIKA, puis chez NYEMB.
Solution :
1. Présentation de la facture N°AV50
Sté : DIKA
BP : 687 Douala
Tél : XXXXXXX AVOIR
Société : NYEMB
BP : 210 Edéa
Tél : XXXXXXX
FACTURE N°AV50 DU 10/02/….

BRUT 2 000 000
Remise : 10% 200 000
TVA : 1925% 38 500
Net à déduire (NAD) 238 500
Arrêté la présente facture à la somme de : Deux cent trente-huit mille cinq cents francs
Sté DIKA
2. Enregistrement comptable :
--------------------------10/02--------------------------
701 Vente de marchandises 200 000
4431 TVA facturée sur vente 38 500
411 Clients 238 500
Page | 98
(Suivant enregistrement avoir N°AV50)

----------------------------- ---------------------------
--------------------------10/02--------------------------
401 Fournisseur 238 500
6019 RRR 200 000
(Suivant enregistrement Avoir N°AV50)
----------------------------- ---------------------------
2.2. La réduction à caractère financier

L’escompte accordé hors facture vient diminuer le Net Financier de la facture Doit. Il s’enregistre
comme suit :
--------------------------Date--------------------------
673 Escompte accordé Escompte
411 Clients NAD
(Suivant enregistrement avoir N°…)
----------------------------- ---------------------------
--------------------------Date--------------------------
401 Fournisseur NAD
773 Escompte obtenu Escompte
(Suivant enregistrement Avoir N°…)
----------------------------- ---------------------------
Application :
Le 18/02, la société DIKA accorde à son client NYEMB, un escompte de règlement de 2%.
1. Présenter l’Avoir N°AV057 sachant que le montant Brut de la facture Doit était de 800 000F et
qu’il y avait une remise de 5%.
2. Passer les écritures chez DIKA, puis chez NYEMB.
Solution :
Page | 99
1. Présentation de la facture N°AV57.

Sté : DIKA
BP : 687 Douala
Tél : XXXXXXX AVOIR
Société : NYEMB
BP : 210 Edéa
Tél : XXXXXXX
BRUT 800 000
Remise : 5% 40 000
Net commercial 760 000
TVA : 1925% 2 926
Net à déduire (NAD) 18 126
Arrêté la présente facture à la somme de : Dix-huit mille cent vingt-six francs
Sté DIKA
2. Enregistrement de la facture :
--------------------------Date--------------------------
411 Clients 18 126
4431 TVA facturée sur vente 2 926
(Suivant enregistrement avoir N°AV057)
----------------------------- ---------------------------
--------------------------Date--------------------------
773 Escompte obtenu 15 200
(Suivant enregistrement Avoir N°AV057)
----------------------------- ---------------------------
NB :
- Lorsque sur une facture, il existe des réductions à caractère commercial et la réduction à
caractère financier, quelque soit leur ordre, les réductions à caractère commercial doivent être
calculées et déduites en totalité avant la réduction à caractère financier.
Page | 100
Chapitre 11 : LE TAUX DE MARGE - LE TAUX DE MARQUE
Le taux de marge et le taux de marque sont des pourcentages qui permettent de calculer la marge
brute (bénéfice ou profit brut) de l’entité. Elle peut se calculer comme suit :
MARGE BRUTE = PRIX DE VENTE HORS TAXE – COUT D’ACHAT
I- LE TAUX DE MARGE BRUT (TMB)
Le taux de marge brut est le pourcentage du bénéfice brut par rapport au coût d’achat, c’est-à-dire :
MB
 TMB = 𝐶̂ 𝐴
× 100 𝑜𝑟 MB = PVHT − 𝐶̂ 𝐴
Avec :
𝑃𝑉𝐻𝑇−𝐶̂ 𝐴 TMB : Taux de Marge Brut ;

Ainsi 𝑇𝑀𝐵 = × 100
𝐶̂ 𝐴
PVHT : Prix de Vente Hors Taxe ;
̂𝑨
𝐏𝐕𝐇𝐓 − 𝑪
𝐓𝐌𝐁 = × 𝟏𝟎𝟎 ̂ 𝑨 : Coût d’Achat ;
𝑪
̂𝑨
𝑪
MB : Marge Brute.
 Calcul de la MB
MB 𝑇𝑀𝐵×𝐶̂ 𝐴
D’après l’équation de base : TMB = × 100 ⟹ 𝑀𝐵 =
𝐶̂ 𝐴 100
D’où ̂𝑨
𝑻𝑴𝑩 × 𝑪
𝑴𝑩 =
𝟏𝟎𝟎
 Calcul du PVHT :
𝑃𝑉𝐻𝑇−𝐶̂ 𝐴 (𝑃𝑉𝐻𝑇−𝐶̂ 𝐴)×100

Partant du fait que 𝑇𝑀𝐵 = × 100 ⟹ 𝑇𝑀𝐵 =
𝐶̂ 𝐴 𝐶̂ 𝐴
⟹ 𝑇𝑀𝐵 × 𝐶̂ 𝐴 = (𝑃𝑉𝐻𝑇 − 𝐶̂ 𝐴) × 100
⟹ 𝑇𝑀𝐵 × 𝐶̂ 𝐴 = 100𝑃𝑉𝐻𝑇 − 100𝐶̂ 𝐴

Ainsi :
⟹ 100𝑃𝑉𝐻𝑇 = 100𝐶̂ 𝐴 + 𝑇𝑀𝐵 × 𝐶̂ 𝐴 ̂ 𝑨(𝟏𝟎𝟎 + 𝑻𝑴𝑩)
𝑪
⟹ 𝑷𝑽𝑯𝑻 =
𝟏𝟎𝟎
𝐶̂ 𝐴(100+𝑇𝑀𝐵)
⟹ 𝑃𝑉𝐻𝑇 = 100
Page | 101
II- LE TAUX DE MARQUE (TM)
Le taux de marque est le pourcentage du bénéfice brut par rapport au prix de vente marqué ou prix
de vente comptoir hors taxe ; c’est-à-dire : 𝑴𝑩
𝐓𝐌 = × 𝟏𝟎𝟎
𝑷𝑽𝑯𝑻
PVHT−𝐶 𝐴 ̂
Or MB = PVHT − 𝐶̂ 𝐴 , d’où TM = 𝑃𝑉𝐻𝑇 × 100
Donc ̂𝑨
𝐏𝐕𝐇𝐓 − 𝑪
𝐓𝐌 = × 𝟏𝟎𝟎
𝑷𝑽𝑯𝑻
 Calcul de la MB
MB 𝑇𝑀×𝑃𝑉𝐻𝑇
D’après l’équation de base : TM = 𝑃𝑉𝐻𝑇 × 100 ⟹ 𝑀𝐵 = 100
D’où 𝑻𝑴 × 𝑷𝑽𝑯𝑻
𝑴𝑩 =
𝟏𝟎𝟎
 Calcul du PVHT :
𝑃𝑉𝐻𝑇−𝐶̂ 𝐴 (𝑃𝑉𝐻𝑇−𝐶̂ 𝐴)×100

Partant du fait que 𝑇𝑀 = × 100 ⟹ 𝑇𝑀 =
𝑃𝑉𝐻𝑇 𝑃𝑉𝐻𝑇
⟹ 𝑇𝑀 × 𝑃𝑉𝐻𝑇 = (𝑃𝑉𝐻𝑇 − 𝐶̂ 𝐴) × 100

Ainsi :
𝟏𝟎𝟎𝑪̂𝑨
⟹ 𝑇𝑀𝐵 × 𝑃𝑉𝐻𝑇 = 100𝑃𝑉𝐻𝑇 − 100𝐶̂ 𝐴 ⟹ 𝑷𝑽𝑯𝑻 =
𝟏𝟎𝟎 − 𝑻𝑴
⟹ 100𝑃𝑉𝐻𝑇 − 100𝐶̂ 𝐴 = 𝑇𝑀 × 𝑃𝑉𝐻𝑇
⟹ 100𝑃𝑉𝐻𝑇 − 𝑇𝑀 × 𝑃𝑉𝐻𝑇 = 100𝐶̂ 𝐴 Des formules précédentes, on peut déduire :

̂ 𝑨 × 𝑻𝑴
𝑪
⟹ 𝑃𝑉𝐻𝑇(100 − 𝑇𝑀) = 100𝐶̂ 𝐴 𝑴𝑩 =
𝟏𝟎𝟎 − 𝑻𝑴
100𝐶̂ 𝐴
⟹ 𝑃𝑉𝐻𝑇 = 100−𝑇𝑀
Application:
Le 10/10, la société KFC vend à la société FOKOU des marchandises dont le coût d’achat était de
5 000 000F, en appliquant un taux de bénéfice brut de 20%. Pour cet achat, la société FOKOU bénéficie
d’une remise de 5%, d’un rabais de 60 000F, d’un escompte de 2%. Le port payé TTC : 531 200F réglé
en espèce au transporteur HAMADOU est à la charge de la société FOKOU. La facture de vente est
réglée par chèque N°05014CP.
Page | 102
Le 21/10, la facture N°255F de la société KFC parvient à la société FOKOU avec les
marchandises en question.
Le 25/10, la société FOKOU vend à crédit 40% de la marchandise réceptionnée le 21/10, en

appliquant un taux de bénéfice brut de 10%, Remise : 3%, port effectué 70 000F HT ; Facture N°650.
Travail à faire :
Enregistrer les factures dans les deux comptabilités en supposant :
 Qu’il s’agit du taux de marge brut (TMB) ;

 Qu’il s’agit du taux de marque (TM).
Solution :
 Il s’agit des taux de marge brut (TMB) :
Calculons d’abord le montant brut de la facture :
̂ 𝑨(𝟏𝟎𝟎+𝑻𝑴𝑩)
𝑪 𝟓 𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎(𝟏𝟎𝟎−𝟐𝟎)
- BRUT = 𝑷𝑽𝑯𝑻 = 𝟏𝟎𝟎
= 𝟏𝟎𝟎
= 6 000 000F
- Présentation du corps de la facture N°255F :
Sté KFC
BP : XXX Ville : …… Doit
Sté FOKOU
BP : XXX Ville : ……
Facture N°255F du 21/10…
BRUT 6 000 000
Rabais 60 000
NC1 5 940 000
Remise 5% 297 000
NC2 5 643 000
Escompte 2% 112 860
NF 5 530 140
Port payé TTC 531 200
TVA 19.25% 1 064 552
NAP 7 125 892
- Le coût d’achat des marchandises achetées par la société FOKOU est de : 5 643 000 + 531 200 =
6 174 200
- Calculons actuellement le coût d’achat des marchandises vendues par la société FOKOU :
6 174 200 × 40% = 2 469 680
̂ 𝑨(𝟏𝟎𝟎+𝑻𝑴𝑩)
𝑪 𝟐 𝟒𝟔𝟗 𝟔𝟖𝟎(𝟏𝟎𝟎−𝟏𝟎)
- Le montant brut de la facture : BRUT = 𝑷𝑽𝑯𝑻 = 𝟏𝟎𝟎
= 𝟏𝟎𝟎
= 2 716 648
Page | 103
- Présentons le corps de la facture N°650 établie par la société FOKOU pour son client XXX :
Sté FOKOU
Sté XXXX
Facture N°650 du 25/10…
BRUT 2 716 648
Remise 3% 81 499
NC 2 635 149
Port facturé 70 000
TVA sur marchandises 507 266
TVA sur transport 13 475
NAP 3 225 890
- Ecritures comptables
Chez KFC
-----------------------------10/10----------------------------
613 Transport pour tiers 531 200
571 Caisse 531 200
(Suivant règlement frais de transport)
-------------------------------d°------------------------------
521 Banque 7 125 892
701 Vente de marchandise 5 643 000
781 Transfert de charges d’exploitation 531 200
4431 TVA sur vente marchandise 1 064 552
(Suivant enregistrement de la facture N°255F)
-------------------------------d°------------------------------
6031 Variation de stocks marchandises 5 000 000
311 Stock marchandises 5 000 000
(Suivant sortie de stock de marchandises)
------------------------------- -------------------------------
Chez FOKOU
-----------------------------21/10----------------------------
611 Transport sur achat 531 200
4452 TVA sur achat 1 064 552
521 Banque 7 125 892
Page | 104

-------------------------------d°------------------------------
311 Stocks marchandises 6 174 200
6031 Variation de stock marchandises 6 174 200
(Suivant mise en stock de marchandises)
------------------------------25/10---------------------------
411 Client 3 225 890
7071 Ports, emballages perdus et autres frais facturés 70 000
4431 TVA sur vente marchandises 507 266
4432 TVA sur prestation de service 13 475
-------------------------------d°------------------------------
------------------------------- -------------------------------
 Il s’agit des taux de marque (TM) :
Calculons d’abord le montant brut de la facture :
̂𝑨
𝟏𝟎𝟎𝑪 𝟏𝟎𝟎×𝟓 𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎
- BRUT = 𝑷𝑽𝑯𝑻 = 𝟏𝟎𝟎−𝑻𝑴 = 𝟏𝟎𝟎−𝟐𝟎
= 6 250 000F
- Présentation du corps de la facture N°255F :
Sté KFC
Sté FOKOU
Facture N°255F du 21/10…
BRUT 6 250 000
Rabais 60 000
NC1 6 190 000
Remise 5% 309 500
NC2 5 880 500
Escompte 2% 117 610
NF 5 762 890
Port payé TTC 531 200
TVA 19.25% 1 109 356
NAP 7 403 446
- Le coût d’achat des marchandises achetées par la société FOKOU est de : 5 880 500 + 531 200 =
6 411 700
Page | 105
- Calculons actuellement le coût d’achat des marchandises vendues par la société FOKOU :
6 411 700 × 40% = 2 564 680
̂𝑨
𝟏𝟎𝟎×𝑪 𝟏𝟎𝟎×𝟐 𝟓𝟔𝟒 𝟔𝟖𝟎
- Le montant brut de la facture : BRUT = 𝑷𝑽𝑯𝑻 = 𝟏𝟎𝟎−𝑻𝑴 = 𝟏𝟎𝟎−𝟏𝟎
= 2 849 644
- Présentons le corps de la facture N°650 établie par la société FOKOU pour son client XXX :
Sté FOKOU
Sté XXXX
Facture N°650 du 25/10…
BRUT 2 849 644
Remise 3% 85 489
NC 2 764 155
TVA sur marchandises 532 100
TVA sur transport 13 475
NAP 3 379 729
- Ecritures comptables
Chez KFC
-----------------------------10/10----------------------------
571 Caisse 531 200
-------------------------------d°------------------------------
521 Banque 7 403 446
701 Vente de marchandise 5 880 500
781 Transfert de charges d’exploitation 531 200
4431 TVA sur vente marchandise 1 109 356
-------------------------------d°------------------------------
------------------------------- -------------------------------
Chez FOKOU
-----------------------------21/10----------------------------
Page | 106

4452 TVA sur achat 1 109 356
521 Banque 7 403 446
-------------------------------d°------------------------------
311 Stocks marchandises 6 411 700
6031 Variation de stock marchandises 6 411 700
(Suivant mise en stock de marchandises)
------------------------------25/10---------------------------
411 Client 3 379 730
7071 Ports, emballages perdus et autres frais facturés 70 000
4431 TVA sur vente marchandises 532 100
-------------------------------d°------------------------------
------------------------------- -------------------------------
Page | 107
Chapitre 12 : COMPTABILITE DES ENTREPRISES INDUSTRIELLES
La comptabilité générale a tendance à s’attarder beaucoup plus sur l’activité des entreprises
commerciales du fait non seulement de leur forte dominance dans le tissu économique, mais aussi de sa
forte demande dans ce sens. Jusqu’ici, il a été question, dans le dérouté de notre unité d’enseignement, de
la comptabilité des entreprises commerciales, qui n’est qu’un domaine de l’entreprise. Cette fois-ci, il est
question d’aborder la comptabilité dans l’entreprise industrielle qui n’a que quelques spécificités sur
l’entreprise commerciale, notamment de part son cycle d’exploitation.
I- DEFINITION :
Les entreprises industrielles sont des entreprises qui dans leur activité principale achètent des
matières premières et fournitures qu’elles transforment en produits finis semi-finis avant de les vendre sur
un marché. Exemple : Les entreprises brassicoles, les savonneries…
Une entreprise industrielle peut aussi produire pour satisfaire ses propres besoins de
consommation : on parle dans ce cas d’autoconsommation.
Le cycle d’exploitation d’une entreprise industrielle peut se résumer à travers le schéma suivant :
Transformation
Achat Stockage des Ventes
Stockage des des matières
matières 1ères produits finis
matières 1ères ères
1 en produits
et fournitures ou semi-finis Autoconsommation
finis
II- COMPTABILISATION
Comme vu précédemment dans le cadre des entreprises commerciales, les opérations d’achat et de
vente s’enregistrent en deux types d’inventaire :
 L’inventaire permanent ;
 L’inventaire intermittent.
1. L’INVENTAIRE PERMANENT
1.1. Achat matières premières et fournitures :

Comme vu précédemment, l’achat en inventaire permanent s’enregistre en deux étapes :
 L’achat proprement dit (enregistrement de la facture) ;

 La mise en stock. comme suit :
Page | 108
--------------------------Date--------------------------
602/604/605 Achat matières 1ères, fournitures ou autres achats Net Ccial
611 Transport Port HT
445… TVA récupérable sur….. TVA
4094 Emballages consignés Mnt Emb
401/5… Fournisseur/Trésorerie NAP
773 Escompte obtenu Escompte
ère
(Suivant achat mat. 1 et fourni facture N°)
-----------------------------d°---------------------------
32/33 Stock de matière 1ère /Autre approv Coût d’achat
6032/6033 Variation de stock Mat 1ère /Autres Approv Coût d’achat
----------------------------- -------------------------
1.2. La transformation des matières 1ères et fournitures en produits finis :

La production nécessite la consommation des matières premières ; leur sortie du magasin de
stockage peut être évaluée d’après la méthode PEPS ou d’après la méthode CMUP.
On contrepasse l’écriture d’entrée en stock pour constater la sortie ou déstockage des matières.
Après la production, on passe l’écriture de mise en stock des produits finis ou semi-finis
-----------------------------d°---------------------------
34/36/37 Stock Encours/Produits finis/Prod interm Coût de Prod.
734/736/737 Variation de stock Encours/Prod F/Prod int Coût de Prod.
(Suivant mise en stock produits finis)
1.3. La vente des produits :

Elle se fait en deux étapes :
 La sortie de stock des produits ;

 L’enregistrement de la vente proprement dite.
Comme pour les matières 1ère, les sorties de stock des produits du magasin de stockage peut être
également évaluée d’après la méthode PEPS ou celle CMUP.
L’écriture à passer ici à cette étape est la contre passation pure et simple de l’écriture d’entrée en
stock. Qui est la suivante :
-------------------------------d°------------------------------
411/5… Client/Trésorerie NAP
Page | 109
673 Escompte accordé Escompte

702 Vente produits finis Net Ccial
7071/781 Frais facturés Port
4431 TVA sur vente Prod. fin. TVA
(Suivant vente prod. fin. facture N°…)
2. L’INVENTAIRE INTERMITTENT
En inventaire intermittent, on passe uniquement les écritures d’achat et de vente ; puis en fin de
période, on annulera le stock initial et on constatera le stock final.
III-L’autoconsommation
On parle d’autoconsommation lorsqu’une entreprise industrielle produit pour satisfaire ses propres
besoins de consommation.
L’écriture à passer est la suivante :
-------------------------------d°------------------------------
Application :
Les opérations relatives aux mouvements des matières premières et produits finis du mois de septembre
de la société UCB sont les suivantes :
- 1er/09 : Stock initial des matières premières ; 50 tonnes dont 10 tonnes achetées à 50 000F la tonne
le 20/08 et les 40 autres achetées le 28/08 à 48 000F la tonne.
- Le stock initial des produits finis est de 2 000 articles produits respectivement :
• 12/08 : 200 articles à 5 000F l’un ;
• 22/08 : 800 articles à 4 500F l’un
• 27/08 : 1 000 articles à 4 800 l’un.
- Le 04/09 : Achat de 20 tonnes de matières premières ; Brut : 5 000 000F ; Remise : 10% ;
Escompte : 1% ; Port débours : 100 000F ; TVA : 19.25% ; Règlement par chèque.
- Le 04/09 : sortie des matières premières pour atelier de production : 30 tonnes.
- Le 10/09 : Vente au comptant de 1 200 articles ; Brut : 8 000 000F ; Remise : 8% ; Escompte :
2% ; Port forfaitaire : 400 000F ; TVA : 19.25%.
Page | 110
- Le 15/09 : Sortie des matières premières pour l’atelier de production : 20 tonnes.

- Le 16/09 : Réception per le magasinier des produits finis en provenance des ateliers : 4 000
articles à 5 100F l’unité.
- Le 20/09 : Achat de 15 tonnes de matières premières ; Brut : 3 900 000F ; Remise : 10% ;
Escompte : 1% ; Port payé : 100 000F ; TVA : 19.25% ; Règlement par transfère mobile.
- Le 25/09 : Vente de 2 000 articles ; Brut : 15 000 000F ; Remise : 10% ; Port débours : 300 000F ;
TVA : 19.25% ; Règlement en espèce.
- 30/09 : Sortie des matières premières pour alimenter l’atelier de production : 10 tonnes.
Travail à faire : Enregistrer ces opérations au journal de la société UCB sachant que les sorties de stocks
sont valorisées par la méthode PEPS.
Solution :
Calculs préliminaires :
 Présentation des corps des factures
Le 04/09 : Achat 20 tonnes matières 1ères Le 20/09 : Achat 15 tonnes matières 1ères
Brut 5 000 000 Brut 3 900 000
Remise 10% 500 000 Remise 10% 390 000
NC 4 500 000 NC 3 510 000
Escompte 1% 45 000 Escompte 1% 35 100
NF 4 455 000 NF 3 479 900
TVA 19.25% 857 588 TVA 19.25% 668 918
Port débours 100 000 Port payé 100 000
NAP 5 412 588 NAP 4 243 818
Le 10/09 : Vente de 1 200 articles Le 25/09 : Vente de 2 000 articles

Brut 8 000 000 Brut 15 000 000
Remise 8% 640 000 Remise 10% 1 500 000
NC 7 360 000 NC 13 500 000
Escompte 2% 147 200
NF 7 212 800
TVA 19.25% 2 598 75
Port forfaitaire 400 000
Port débours 300 000
TVA 19.25% 1 465 464
NAP 9 078 264 NAP 16 398 750
 Evaluation des sorties de stocks
Page | 111
04/09 : Sortie du magasin 30 t mat. 1èrespour

Le 10/09 : Vente de 1 200 articles
atelier de production
10 × 50 000 = 500 000 200 × 5 000 = 1 000 000
20 × 4 800 = 960 000 800 × 4 500 = 3 600 000
Total 200 × 4 800 = 966 000
Total
15/09 : Sortie du magasin 20 t mat. 1ères pour
atelier de production Le 25/09 : Vente de 2 000 articles
800 × 4 800 = 3 840 000
20 × 4 800 = 960 000
1 200 × 5 100 = 6 120 000
Total Total
30/09 : Sortie du magasin 10 t mat. 1ères pour

atelier de production
Coût d’achat unitaire des 20t
4 500 000+100 000
du 04/09 = = 230 000
20
Coût des 10t = 230 000 × 10 = 2 300 000
Total
 Ecritures comptables :
-----------------------------04/09----------------------------
602 Achat matières premières 4 500 000
611 Transport 100 000
4452 TVA / Achat 857 588
521 Banque 5 412 588
(Suivant achat matières premières)
-------------------------------d°------------------------------
321 Stocks matières premières (NC+Transport) 4 600 000
6032 Variation stock matières 1ères 4 600 000
(Suivant mise en stock matières premières)
-------------------------------d°------------------------------
6032 Variation stock matières 1ères 1 460 000
321 Stocks matières premières 1 460 000
(Suivant sortie de stock matières premières)
-----------------------------10/09----------------------------
571 Caisse 9 078 264
Page | 112
702 Vente produits finis 7 360 000

4431 TVA sur vente 1 465 464
7071 Port, emballages perdus et autres frais fact. 400 000
(Suivant vente produits finis, facture N°…)
-----------------------------15/09----------------------------
6032 Variation stock matières 1ères 960 000
321 Stocks matières premières 960 000
-----------------------------16/09----------------------------
361 Stocks produits finis 20 400 000
736 Variation stocks produits finis 20 400 000
(Suivant mise en stock des produits finis)
-----------------------------20/09----------------------------
602 Achat matières premières 3 510 000
4452 TVA / Achat 668 918
552 Monnaie électronique par téléphon3 4 243 818
(Suivant achat matières premières)
-----------------------------25/09----------------------------
571 Caisse 300 000
-------------------------------d°------------------------------
411 Client 16 398 750
702 Vente produits finis 13 500 000
4431 TVA sur vente 2 598 750
7071 Port, emballages perdus et autres frais fact. 300 000
(Suivant vente produits finis, facture N°…)
-----------------------------15/09----------------------------
Variation stock matières 1ères 230 000
6032
321 Stocks matières premières 230 000
Page | 113
TROISIEME PARTIE :
LES MAJORATIONS
Page | 114
Chapitre 13 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)
Commençons tout d’abord par noter qu’au Cameroun, la TVA a été instituée par la loi des
finances N°98/009 du 01/07/1998, en remplacement de la « Taxe sur le Chiffre d’Affaire (TCA)». Elle
entra en vigueur le 01/01/1999 avec un taux de 18.75%, laquelle subira un réajustement de 0.5 point au
01/01/2005 pour atteindre le taux de 19.25%, qui est celle appliquée à nos jours.
I. NOTION DE LA VALEUR AJOUTEE

Toute entreprise :
- Achète les Marchandises, les matières premières, les services, etc.
- Vend des Marchandises, des services ou des produits fabriqués etc.
Ce qu’elle vend a d’avantage plus de valeur que ce qu’elle a acheté : on dit que l’entreprise ajoute de la
valeur à la consommation des biens et services. La différence entre les ventes et les consommations
(achats) des biens et services est appelée valeur ajoutée.
Exemple : Pour un bien acheté à 100 000F, 5 000F de frais de transport inhérent et 2 500F (frais de
livraisons, de gardiennage, de gestion de stocks, …), calculer sa valeur ajoutée (VA) sachant qu’il a été
vendu à 120 000F.
Solution :
- VA = 120 000 – (100 000 + 5 000 + 2 500) = 12 500F
- S’il n’y avait pas de frais, la valeur ajoutée serait de 120 000 – 100 000 = 20 000F
II. MECANISMES DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)
1. Définition :
La TVA est impôt indirect assis/appliqué sur la valeur de consommation (le chiffre d’affaire) et
supporté par le dernier consommateur d’un bien ou d’un service. Elle frappe la quasi-totalité des
opérations effectuées par les entreprises sauf exception.
2. Pourquoi la TVA est-elle une taxe sur la valeur ajoutée ?

Elle est une taxe sur la valeur ajoutée puisqu’en fait elle est appliquée sur la richesse crée par
chaque entité par le principe des déductions en cascade.
3. Principe de calcul :
En théorie, l’entreprise doit encaisser pour le compte de l’Etat la TVA sur ses ventes. A contrario,
elle doit payer la TVA incluse dans le prix de ses achats de matières, marchandises, services et
immobilisations.
La TVA sur les ventes représente une dette vis à vis de l’Etat, c’est la TVA collectée ;
Page | 115
La TVA sur les achats et acquisitions d’immobilisation ; elle est appelée TVA déductible car elle
représente une créance de l’entreprise sur l’Etat ; elle est en réalité déductible de la TVA collectée.
Tous les mois, l’entreprise assujettie doit procéder au calcul de sa position en matière de TVA, vis
à vis de l’Etat. Trois situations sont possibles :
POSITION DE L’ENTREPRISE SITUATION

L’entreprise doit payer la différence à l’Etat, on parle de TVA
TVA collectée > TVA déductible
à décaisser
TVA collectée < TVA déductible Il y a crédit de TVA
TVA collectée = TVA déductible Pas de créance ni dette envers l’Etat
La TVA est calculée par application du taux de 19.25% sur le prix de vente. Elle est déterminée à
deux niveaux :
 En amont : Le fournisseur assujetti à la collecte de la TVA la facture sur son client : il s’agit de la
TVA facturée sur la vente des marchandises, des services, des immobilisations, appelée TVA
collectée ou facturée.
 En aval : Le client ci-dessus facture la TVA à son client lors de la vente : Il s’agit également de la
TVA collectée ou facturée.
Le processus se répétera dans le circuit économique jusqu’au niveau du dernier acheteur

(consommateur final) qui utilisera le bien. A ce niveau, la TVA sera facturée sur le prix de vente (Coût
d’achat + Marge brute). Notons que le client versera cette TVA collectée sur ses opérations de vente
dans les caisses du trésor public, en déduction de celle qu’il a payé en amont. Le solde à reverser au trésor
public est appelé TVA due ou TVA à décaisser.
La TVA payée en amont lors de la réalisation d’une opération d’achat chez le fournisseur est
appelée TVA déductible ou TVA récupérable.
TVA due ou à décaisser = TVA collectée – TVA déductible
Exemple d’application :
La coopérative agricole des planteurs de café de la Menoua (CAPLAME) a acheté à ces derniers, des
tonnes de café au prix de 50 000 000F. Ensuite, la CAPLAME revend ce café à l’UCAO après l’avoir trié
et dépulpé, au prix de 80 000 000F HT. L’UCAO, après conditionnement le vend à la société NESTLE au
prix hors taxes de 115 000 000F.
NESTLE traite ce café dans son usine et fait la mise en boîte, puis le livre dans les grandes surfaces et
magasins de détail au prix de 200 000 000F HT. Enfin, les grandes surfaces et les magasins de détail les
vendent directement aux consommateurs au prix de 250 000 000F HT.
Page | 116
Travail à faire :
1. Calculer la TVA facturée, la TVA récupérable et le solde de la TVA à reverser au trésor public, à
chaque niveau du circuit économique.
2. Calculer la TVA à reverser au trésor public directement sur la valeur ajoutée à chaque niveau du
circuit économique.
3. La TVA est-elle un impôt à supporter par l’entreprise ?
4. Quelle est la position de l’entreprise par rapport à cet impôt ?
Solution :
1. Calcul de la TVA :
1er Niveau : Agriculteurs – Coopérative

- Fournisseurs (agriculteurs) : Sans TVA car ne sont pas assujettis à cette taxe.
- Vente au client (CAPLAME) : TVA collectée = 80 000 000 × 19.25% = 15 400 000F
- Solde de TVA = TVA collectée – TVA récupérable
= 15 400 000 – 0 = 15 400 000F
2ème Niveau : CAPLAME – UCCAO

- Fournisseurs (CAPLAME) : TVA récupérable = 15 400 000F
- Vente au client UCCAO : TVA collectée = 115 000 000 × 19.25% = 22 137 500F
- Solde de TVA = 22 137 500 – 15 400 000 = 6 737 500F
3ème Niveau : UCAO – NESTLE

- Fournisseurs (UCCAO) : TVA récupérable = 22 137 500F
- Vente au client (Grandes surfaces & magasins détail) : TVA collectée = 200 000 000 × 19.25% =
38 500 000F
- Solde de TVA = 38 500 000 - 22 137 500 = 16 362 500F
4ème Niveau : UCCAO – NESTLE – Grandes surfaces & magasins détails

- Fournisseurs (NESTLE) : TVA récupérable = 38 500 000F
- Vente au client (Consommateur final) : TVA collectée = 250 000 000 × 19.25% = 48 125 500F
- Solde de TVA = 48 125 000 - 38 500 000 = 9 625 000F
Remarque :
- Pour ce bien, le quatrième niveau est le denier circuit économique car c’est le niveau où le bien
atteint le dernier consommateur et sort totalement du circuit économique.
Page | 117
- La TVA que l’Etat a encaissé sur ce bien, de la récolte à la transformation, jusqu’à la mise à
disposition du consommateur final est la somme des TVA versées à chaque étapes du circuit
économique.
- La TVA encaissée sur ce bien est : 15 400 000 + 6 737 500 + 16 362 500 + 9 625 000 =
48 125 000F
- A la suite de ces observations, nous pouvons conclure que la somme de TVA versée au trésor
public par étapes successives est égale à la TVA facturée sur le prix de vente au consommateur
final.
- Si un opérateur économique ne facture pas la TVA pour une transaction commerciale, et que
l’acheteur L’a acheté pour la revendre, il devra à son tour facturer cette TVA sur son prix de
vente, et celle-ci devra être intégralement reversée au trésor public, puisqu’on ne lui en avait
pas facturé lors de son achat. Ici, la TVA sera alors facturée sur le chiffre d’affaire.
2. Calcul de la TVA à reverser au trésor public directement sur la valeur ajoutée à chaque
étape du circuit économique :
 1ère étape : TVA due = 80 000 000 × 19.25% = 15 400 000F
 2ème étape : Solde de TVA = (115 000 000 – 80 000 000) × 19.25% = 6 737 500F
 3ème étape : Solde de TVA = (200 000 000 - 115 000 000) × 19.25% = 16 362 500F
 4ème étape : Solde de TVA = (250 000 000 - 200 000 000) × 19.25% = 9 625 000F
Ainsi, nous pouvons conclure que les résultats de la deuxième question sont identiques à ceux de la
première question.
3. A l’issue de ce déroulé, nous pouvons constater que la TVA n’est pas une taxe à supporter par
l’entreprise. Celui qui le supporte véritablement est le consommateur final du bien ou du service.
Nous en concluons alors que l’entreprise n’est que chargé de la collecte de la TVA. C’est à ce titre qu’on
l’appelle « redevable légal » en matière de TVA. Pourtant le consommateur final est appelé « redevable
réel »
III. CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA
1. Personnes imposables ou assujetties à la tva

On désigne par assujetti, toute personne qui réalise des opérations taxables entrant dans le champ
d’application de la TVA.
L’assujetti est donc l’agent économique qui facture la TVA, la collecte auprès des ses clients et
opère la déduction de la TVA qui a grevée le coût de ses opérations taxables. Il faut distinguer le
redevable légal qui est l’assujetti du redevable réel qui est le consommateur final.
Page | 118
D’après l’article 125 de CGI, les personnes assujetties à la TVA sont des personnes physiques ou
morales, y compris les collectivités publiques qui réalisent à titre habituel ou occasionnel des opérations
imposables entrant dans le champ d’application de la TVA.
Toutefois, pour que les personnes physiques soient assujetties à la TVA, il faut qu’elles réalisent
un chiffre d’affaires annuel de minimum 50 000 000 F.
2. Opérations imposables
Elles sont classées en 3 catégories :
 Les livraisons de biens qui consistent en un transfert du pouvoir de disposer de ce bien. Ces
opérations sont définies en fonction de deux critères qui sont la nature du bien (bien meuble et
corporel) et le transfert de propriété (livraison d’un bien meuble corporel, livraison à soi-même)
quel que soit l’élément de contrepartie ;
 Les prestations de services qui s’entendent de toutes activités qui relèvent du louage d’industrie
ou du contrat d’entreprise ;
 Les importations de marchandises qui sont imposables à la TVA, quels que soient l’importateur
et la nature du bien (cas particulier des diplomates et produits admis temporairement).
Toutes les opérations accomplies dans le cadre d’une activité économique effectuées à titre
onéreux (payable).
Exemple : Vente de Marchandises ou autres biens meubles, des prestations de services, des
opérations bancaires et financières…
3. Opérations exonérées
Ce sont des opérations normalement taxables mais expressément dispensées du paiement de la
taxe. Il s’agit, selon la loi des opérations à caractère social, éducatif, sportif, philanthropique
(humanitaire) ou religieux réalisées par des organismes à but non lucratif avec une gestion désintéressée ;
Les produits du cru (pêche, chasse, agriculture, élevage), les biens de première nécessité (lait, riz, œuf,
farine, journaux, beurre, ouvrages scolaires, produits pharmaceutiques…) et les engrais agricoles et
produits phytosanitaires sont également exonérés ; il en est de même pour les biens usagés revendus par
ceux qui les ont utilisés, les prestations relevant de l’exercice des professions médicales, les biens
d’équipement pour les activités agricoles et d’élevage. Il s’agit entre autres :
- Des ventes des produits d’activités extractives ;

- Des frais de scolarité ;
- Des biens de premières nécessités figurant sur une liste (les médicaments) ;
- Les examens médicaux, consultations et frais d’hospitalisation ;
Page | 119
- L’eau et l’électricité à une certaine hauteur ;

- Des jeux du hasard ;
- Des exportations (taxées aux taux de 0%) ;
- L’importation ou la vente par l’Etat des timbres fiscaux, postaux et les papiers timbrés…
IV. MODALITES D’IMPOSITION
On distingue 03 régimes d’imposition en matière de la TVA.
1. Régime du réel
Il est réservé de plein droit aux personnes morales (entités) aux professions libérales (cabinets
d’étude, avocats…) aux exploitants forestiers et aussi aux personnes physiques lorsque celles-ci réalisent
un chiffre d’affaires minimum de 100 000 000 F.
2. Régime simplifié
Il est réservé aux personnes réalisant un chiffre d’affaires annuel compris entre 50 et 100 millions.
V. CALCUL ET LIQUIDATION DE LA TVA

La TVA étant un impôt indirect qui frappe les biens et les produits consommés ou utilisés. Son
calcul et son paiement obéissent à certains principes.
1. Modalités de calcul
a. Taux et assiette de calcul de la tva
 Taux de la TVA
Il existe deux taux :

- Le taux général de 19,25% décomposé comme suit :
Taux principal 17,5%
CAC (centimes additionnels communaux 10% x 17,25%) 1,75%
Taux général 19,25%
- Le taux de 0% pour les exportations

 Base de calcul
La TVA se calcul sur le dernier net de la facture (déduction faite des RRR et de l’escompte de
règlement) plus les emballages consignés et des frais de transport facturé aux clients.
Base TVA = dernier net de la facture + emballages + port (facturé, forfaitaire)
Page | 120
b. Mécanisme de calcul de la TVA

Comme nous l’avons vu précédemment, la TVA n’est pas une charge pour l’entreprise. C’est le
consommateur final qui la supporte de la manière suivante :
- Lors de ses achats de M/ses aux fournisseurs, l’entreprise paye un certain montant de TVA : c’est
la TVA récupérable ou TVA déductible ;
- Lors de ses ventes aux clients, l’entreprise encaisse un certain montant de TVA facturée ou
collectée ;
- En fin de période, elle dégage la différence entre la TVA facturée et TVA récupérable : c’est la
TVA due ou TVA à reverser à l’Etat.
TVA due = TVA facturée / vente du mois – TVA récupérable sur achats du même mois
Application :
Le chiffre d’affaires hors taxe réalisé au mois de mars par l’entreprise ELIMBI est de 28 000 000F HT.
Les achats effectués par cette même entreprise au cours du même mois, sont les suivants :
 Marchandises 9 300 000 F CFA HT
 Prestations de services 6 200 000 F CFA HT
 Immobilisations 4 000 000 F CFA HT
TAF : Calculer la TVA facturée, la TVA récupérable et la TVA due par cette même entreprise
Solution :
 Calcul de la TVA facturée : 28 000 000 x 0,1925 = 5 390 000
 Calcul de la TVA récupérable : (9 300 000 + 6 200 000 + 4 000 000) x 0,1925 = 3 753 750
Calcul de la TVA due : 5 390 000 – 3 753 750 = 1 636 250 F
2. La liquidation de la TVA
 La TVA due au titre d’un mois doit être payée au plus tard le 15 du mois suivant,
 Si la TVA due est négative (cas où la TVA récupérable est supérieure à la TVA facturée),
l’entreprise n’a plus rien à payer pour le mois considéré et bénéficie d’un crédit d’impôt quelle
reporte dans les déclarations ultérieures.
Application : Le brouillard des achats des biens et services de l’entreprise MEFIRE se présente comme
suit au premier trimestre.
 ACHATS
Page | 121
JANVIER FEVRIER MARS

Marchandises 2 000 000 1 500 000 3 000 000
Services 850 000 1 000 000 1 250 000
Immobilisations 1 000 000 3 750 000 4 500 000
 VENTES
JANVIER FEVRIER MARS
Marchandises 12 500 000 5 500 000 4 750 000
TAF : Calculer la TVA due du mois de février.

Solution :
 Calcul de la TVA facturée : 5 500 000 x 0,1925 = 1 058 750

 Calcul de la TVA récupérable : (1 500 000 + 1 000 000 + 3 750 000) x 0,1925 = 1 203 125
 Calcul du crédit de la TVA : 1 058 750 – 1 203 125 = - 144 375 F
3. Comptabilisation de la TVA
La TVA n’étant pas une charge pour les entreprises, elle est enregistrée dans les comptes des tiers
« 44 ». On distingue :
 443 Etat TVA facturée, généralement créditée, il est réservé aux ventes et se subdivise en sous
comptes : de 4431 à 4435
 445 Etat TVA récupérable, généralement débité. Il est réservé aux achats et se subdivise en sous
comptes : de 4451 à 4456
 444 Etat TVA due ou crédit de TVA
- 4441 Etat TVA due
- 4449 Etat crédit de TVA à reporter
4. Principe d’enregistrement et de liquidation de la TVA

 En cas de TVA due, les écritures suivantes doivent être passées :
---------------------------31/m------------------------------
443 Etat TVA facturée X
445 Etat TVA récupérable Y
4441 Etat TVA due (X – Y) = Z
(Suivant liquidation ou déclaration TVA mois de...)
---------------------------15/m+1---------------------------
4441 Etat TVA due Z
Page | 122
5… Compte de trésorerie Z
(suivant paiement de la TVA ou Chèque N°)
 En cas de crédit de TVA l’écriture à passer est la suivante :
---------------------------31/m------------------------------
443 Etat TVA facturée X
4449 Etat crédit de TVA (Y – X) = Z
445 Etat TVA récupérable Y
(Suivant liquidation ou déclaration TVA mois de….)
-----------------------------15/m+1---------------------------------
PAS DE PAIEMENT
Application
Les opérations suivantes ont été réalisées au cours du mois de février par l’entreprise CONGELCAM SA
- 12/02 Achat d’un matériel de transport 2 500 000F HT en espèces ;

- 15/02 Vente de M/ses par chèque bancaire 4 770 000 TTC.
1. Trouver la TVA due du mois de février.
2. Enregistrer les opérations ci-dessus, dans le journal de l’entreprise CONGELCAM.
3. Passer au journal les écritures correspondantes à la liquidation de la TVA à la limite du délai légal,
sachant qu’elle la règle par monnaie électronique (mobile money).
Solution :
1. Détermination de la TVA due du mois de février
 Calcul de la TVA récupérable : 2 500 000 × 0,1925 = 481 250
 Calcul de la TVA facturée : Soit x le CA HT de la vente de M/ses
- CA TTC = CA HT + TVA (1)
- Or TVA = CA HT × 19.25% et CA HT = x
- (1)  CA TTC = CA HT + CA HT × 19.25% = CA HT (1 + 19.25%)
- C-à-d. 4 770 000 = x(1 + 0.1925)
- D’où x = 4 000 000
- Ainsi la TVA facturée = 4 000 000 × 19.25% = 770 000F
 Calcul de la TVA due ou TVA à reversée à l’Etat (770 000 – 481 250) + 481 250 = 770 000F
2. Enregistrement des opérations dans le journal de CONGELCAM
Page | 123
--------------------------12/02--------------------------
6058 Achat matériel de transport 2 500 000
4451 Etat TVA récupérable sur immobilisation 481 250
571 Caisse 2 981 250
(Suivant enregistrement de la facture N°…)
-----------------------------d°-----------------------------
6033 Variation stock matériel de transport 2 500 000
(Suivant mise en stock matériel transport)
--------------------------15/02--------------------------
6031 Variation de stock marchandise Brut – TMB
311 Stocks marchandises Brut – TMB
-----------------------------d°-----------------------------
521 Banque 4 770 000
701 Vente de Marchandises 4 000 000
4431 Etat TVA facturée sur vente 770 000
(Suivant enregistrement de la facture N°…)
3. Liquidation de la TVA
---------------------------31/02------------------------------
443 Etat TVA facturée 770 000
445 Etat TVA récupérable (sur achat) 481 250
4441 Etat TVA due 288 750
(Suivant liquidation ou déclaration TVA mois de...)
---------------------------15/04---------------------------
4441 Etat TVA due 288 750
552 Compte de trésorerie 288 750
(suivant paiement de la TVA ou Chèque N°)
5. Fiche de déclaration de la TVA

A la fin d’une période, les redevables légaux doivent présenter leurs fiches de déclaration
permettant de déterminer le montant de la TVA due ou crédit de TVA à reporter. Pour les assujettis des
régimes du réel et simplifié, la déclaration se fait mensuellement. Pour les assujettis du régime de base, la
déclaration se fait trimestriellement.
Régime Dates
Dans les 15 jours de chaque mois suivant celui au cours
Régime du réel et simplifié
duquel les opérations ont été réalisées
Dans les 15 jours de chaque mois suivant le trimestre au
Régime de base
cours duquel les opérations ont été réalisées
Page | 124
Chapitre 14 : LES FRAIS DE TRANSPORT
Après la signature d’un contrat de vente, il est toujours nécessaire de transporter la chose vendue,
du magasin du fournisseur vers celui du client. On parle ici d’expédition de la chose vendue qui peut être
faite en :
 Port payé ou port débours, ou encore port avancé ;

 Port facturé ou port forfaitaire, ou encore port effectué ;
 Port dû ou port supporté par le client ;
 Franco de port ou port supporté par le fournisseur.
I- PORT PAYE OU PORT DEBOURS, OU ENCORE PORT AVANCE
1. Définition :
On parle de port payé lorsque le fournisseur recrute un transporteur qu’il paie pour livrer la chose
vendue ; Le montant du transport sera par la suite récupéré sur le client. Le port payé ou débours
correspond à un remboursement de frais. C’est pourquoi il ne supporte pas la TVA sur la facture de vente.
2. Comptabilisation :
- Chez le client, il s’enregistre au débit du compte « 611 : Transport sur achat », par le crédit du
compte « 401 : Fournisseur d’exploitation », ou d’un compte de trésorerie.
- Chez le fournisseur, on constate d’abord la charge en débitant le compte « 613 : Transport
pour le compte des tiers » par le crédit d’un compte de trésorerie ou du compte 411. Ensuite on
transfert la charge au client en débitant le compte « 411 : Client », par le crédit du compte
« 781 : Transfert de charges d’exploitation ».
Application :
Le 05/01, la société SALAMALEKOUM SA charge le transporteur MELONG de livrer les marchandises

chez son client SOCARTO. Le coût du transport s’élève à 2 500 000F HT, payé en espèce. Ces frais de
transport seront récupérés chez SOCARTO.
TAF : Présenter la facture N°V10065 de MELONG et passer les écritures chez SALAMALEKOUM,
chez MELONG et chez SOCARTO.
Solution :
 Présentation de la facture N°V10065 de MELONG

Page | 125
Sté : MELONG
BP : ……………
Tél : XXXXXXX DOIT
Société : SA SALAMALEKOUM
BP : ………………….
Tél : XXXXXXX
FACTURE N°V10065 DU 05/01/….
BRUT 2 500 000
TVA : 1925% 481 250
Net à payer (NAP) 2 981 250
Arrêté la présente facture à la somme de : Deux millions neuf cent quatre-vingt et un mille deux cent cinquante
francs
Sté MELONG
 Ecritures comptables :
Chez SALAMALEKOUM (Fournisseur):
---------------------------05/01------------------------------
613 Transport pour le compte des tiers 2 981 250
571 Caisse 2 981 250
(Suivant constatation de la charge de transport,
facture N°V10065)
------------------------------d°-------------------------------
411 Client 2 981 250
781 Transfère de charges 2 981 250
(suivant transfère des frais de transport)
Chez SOCARTO (Client):
---------------------------05/01------------------------------
611 Transport sur achat 2 981 250
401 Fournisseur 2 981 250
(Suivant constatation transport sur achat)
------------------------------- -------------------------------
Page | 126
Chez MELONG (Transporteur):
---------------------------05/01------------------------------
571 Caisse 2 981 250
706 Service vendu 2 500 000
4432 TVA facturée sur service 481 250
(Suivant enregistrement de la facture N°V10065)
II- LE PORT FACTURE OU PORT FORFAITAIRE, OU ENCORE PORT

EFFECTUE
1. Définition :
On parle de port facturé ou port forfaitaire lorsque le fournisseur livre lui-même la chose vendue
avec son propre matériel de transport. Le montant du transport est facturé au client. Le port facturé ou
port forfaitaire correspond à une prestation de service : C’est la raison pour laquelle celui-ci supporte la
TVA sur la facture de vente.
2. Ecriture comptable :
 Chez le client : Il s’enregistre au débit du compte « 611 : Transport sur achat », par le crédit du
compte « 401 : Fournisseur » ou d’un compte de trésorerie 5….
 Chez le fournisseur : Il s’enregistre au débit du compte 411 ou d’un compte de trésorerie 5…, pa
le crédit du compte « 7071 : Port facturé ».
Application :
Le 15 janvier, la société ANEA, BP : 125 Yaoundé achète à la société FOKOU, BP : 47 Douala, 500 sacs
de ciment de référence KONJ à 4 200F HT le sac ; Escompte : 2% ; Facture N°00530 ; Port facturé :
150 000F.
Travail à faire :

2. Enregistrer ces écritures au journal d’ANEA, puis de FOKOU en inventaire permanent, sachant
que le coût d’achat de FOKOU était de 1 900 000F.
Solution :
1. Présentation de la facture N°00530
Page | 127
Sté : FOKOU
BP : 47 Douala
Tél : XXXXXXX DOIT
Société : ANEA
BP : 125 Yaoundé
Tél : XXXXXXX

KOMJ Ciment Sac 500 4 200 2 100 000 ---
BRUT 2 100 000
Net financier 2 058 000
TVA sur port : 19.25% 28 875
TVA sur Marchandise : 19.25% 396 165
Net à payer (NAP) 2 633 040
Arrêté la présente facture à la somme de : Deux millions six cent trente-trois mille quarante francs
Sté FOKOU
2. Enregistrement comptable des opérations au journal :

 Chez FOKOU (fournisseur)
-----------------------------15/01----------------------------
6031 Variation stock marchandises 1 900 000
311 Stocks marchandise 1 900 000
(Suivant sortie de stock marchandises)
-------------------------------d°------------------------------
521 Banque 2 633 040
4431 TVA sur vente 396 165
4432 TVA facturée sur prestation de services 28 875
7071 Port facturé 150 000
(Suivant enregistrement facture N°00530)
 Chez ANEA (Client)
Page | 128
-----------------------------04/09----------------------------
4452 TVA / Achat 396 165
4453 TVA récupérable sur service 28 87
521 Banque 2 633 040
-------------------------------d°------------------------------
321 Stocks marchandises (NC+Transport) 2 250 000
6032 Variation stock marchandises 2 250 000
(Suivant mise en stock de la marchandise)
III-LE PORT DU
1. Définition :
On parle de port dû lorsque le client s’occupe du transport de sa marchandise du magasin du
fournisseur à son propre magasin.
Deux cas de figure peuvent être envisagés :
- Le client utilise son propre matériel de transport : Dans ce cas, aucune écriture ne sera passée ;
- Le client recrute un transporteur : Dans ce cas, les comptes « 611 : Transport sur achat » et
« 4453 : TVA récupérable sur service » seront débités respectivement du montant du transport
du montant de la TVA, par le crédit du compte « 401 : Fournisseur » ou d’un compte de trésorerie.
IV- LA VENTE FRANCO DE PORT :

1. Définition :
On parle de vente franco de port lorsque la charge du transport incombe au fournisseur.
Deux cas de figure peuvent être envisagés :
- Le fournisseur utilise son propre matériel de transport : Dans ce cas, aucune écriture ne sera
passée ;
- Le fournisseur recrute un transporteur : Le compte « 612 : Transport su vente » sera débité du
montant du transport, le compte 4453 également débité du montant de la TVA, par le crédit du
compte 401 ou d’un compte de trésorerie.
Page | 129
Chapitre 15 : LES EMBALLAGES
I. GENERALITES
Un emballage est une enveloppe d’un produit qui permet de le conserver, le protéger, le
transporter. Suivant le type de produits, on va avoir plusieurs types d'emballages : carton, aluminium,
PVC, fer, verre, bonbonnes, caisses, citernes, fûts... Le traitement comptable sera différent suivant la
nature de l'emballage.
On distingue deux grandes catégories d’emballages :

- Le matériel d’emballage
- Les emballages commerciaux
A- Le matériel d’emballage
Ce sont des objets destinés à être utilisés dans l’entreprise pour ses besoins internes de façon
durable et ne peuvent être livrés à la clientèle.
Il permet le logement ou le conditionnement des matières, des produits et constitue un actif

immobilisé.
Exemple : La citerne, le conteneur, les cuves…
B- Les emballages commerciaux

Ce sont des objets de valeurs relativement faibles destinés à contenir des produits et à être livrés à
la clientèle en même temps que leur contenu.
On distingue :
 Les emballages perdus ;
 Les emballages récupérables
1. Les emballages perdus

Ils sont vendus à la clientèle en même temps que le produit qu’ils contiennent. Leur prix est
généralement compris dans le prix de la M/se vendue.
Exemple : Les pots de yaourt ; boîtes de conserve ; carton ; …
2. Les emballages récupérables

Il s’agit généralement des emballages qui vont servir au transport des produits vendus et à leur
stockage. On distingue deux types d'emballages récupérables :
Page | 130
 Ceux qui sont identifiables, c'est-à-dire marqués de l'entreprise avec des références précises
comme les bouteilles de gaz ou les casiers de bière
 Ceux qui sont non identifiables, parce qu’ils ne sont pas marqués comme les bouteilles de verre.
Ce sont des emballages destinés à être soit prêtés, loués ou consignés aux clients lors de la
livraison de la M/se. Ils doivent par conséquent être restitués.
II- ENREGISTREMENT COMPTABLE
A- Le matériel d’emballage
Lors de l’achat d’un matériel d’emballage, il faut inscrire au débit du compte « 243 Matériel
d’emballage » le montant du coût d’achat.
--------------------------Date----------------------
243 Matériel d’emballage 𝐶̂ A
4451 Etat, TVA récupérable sur immobilisation TVA/𝐶̂ A
5.. Compte de trésorerie 𝐶̂ ATTC
481.. Fournisseur d’investissement
(Suivant achat matériel d’emballage)
B- Les emballages commerciaux

1. Les emballages perdus
a) Cas d’une entreprise commerciale

Lors de l’achat des emballages perdus et selon qu’il s’agisse de l’inventaire permanent, l’entrée
d’emballage perdus en stock s’enregistre comme suit :
-------------------------Date-------------------------
6081 Achat d’emballages perdus PA
4452 Etat, TVA récupérable sur achat TVA/PA
5.. Compte de trésorerie PATTC
401 Fournisseur
(Suivant achat d’emballage)
----------------------------d°-------------------------
3351 Stock d’emballages perdus 𝐶̂ A
6033 Variation de stocks autres approv. 𝐶̂ A
(Suivant mise en stock d’emballages perdus)
Page | 131
Lorsque l’entreprise pratique l’inventaire intermittent, elle se limite au cours de l’exercice,

uniquement à la comptabilisation des factures d’achats.
b) Cas d’une entreprise industrielle qui achète les emballages perdus

Ici, tout se passe comme dans l’entreprise commerciale
-------------------------Date-------------------------
6081 Achat d’emballages perdus PA
4452 Etat, TVA récupérable sur achat TVA/PA
5.. Compte de trésorerie PATTC
401 Fournisseur
----------------------------d°-------------------------
3351 Stock d’emballages perdus 𝐶̂ A
6033 Variation de stocks autres approv. 𝐶̂ A
(Suivant mise en stock d’emballages perdus)
c) Cas d’une entreprise industrielle qui fabrique ses emballages perdus

Le coût de production des emballages produits et entrés en stock est constaté par l’écriture suivante :
---------------------Date---------------------
3351 Emballages perdus CP°
736 Variation stock PF CP°
(Suivant bon d’entrée N°)
2. Les emballages récupérables non identifiables

Ce sont des objets destinés à être prêtés, loués ou consignés.
2.1- Emballages prêtés

Lors du prêt d’emballages, on ne passe aucune écriture. Les emballages prêtés et restitués dans les
délais ne donnent lieu à aucune écriture. Seuls les mouvements physiques sont notés dans les fiches de
stock.
Par contre, lorsque le délai prévu est dépassé, sans qu’il y ait restitution, deux situations sont
possibles.
Les emballages prêtés non restitués dans les délais sont facturés au client ;
Page | 132
Chez le fournisseur Chez le client
411 PVTTC 6082 PAHT
7074 PVHT 4452 TVA
4431 TVA 401/5… PATTC
Les emballages prêtés non restitués dans les délais ne sont pas facturés au client
Chez le client Chez le fournisseur
3352 PAHT 835 𝐶̂ A
845 PAHT 3352 𝐶̂ A
Exemple : MOMO prête à MIMI les emballages. Ces emballages n’étant restitués dans les délais,
MOMO les facture à 305 000 F HT. Coût d’achat 275 000 F
TAF : Passer les écritures chez MOMO et MIMI.
Solution :
Chez MOMO Chez MIMI
6033 275 000 6082 305 000

3352 275 000 4452 58 712
(Suivant bon de sortie N°) 401 363 712
d° (Svt achat d’emballages)
411 363 712 d°
7074 305 000 3352 305 000
4431 58 712 6033 305 000
(Svt facturation) (Svt bon d’entrée N°)
2.2- La location des emballages

Le loyer sur emballages est une charge pour le client et se comptabilise au débit du compte « 6225
Location d’emballage » et un produit pour le fournisseur qui se comptabilise au crédit du compte
« 7073 Location ».
Cependant, les contrats de location des emballages comportent des clauses variées qui influencent
le traitement comptable. On distingue :
Page | 133
a) La location simple
411/5.. Loyer TTC 6225 loyer HT
7073 Loyer HT 4454 TVA
4432 TVA 401/5.. Loyer TTC
b) Location accompagnée d’un cautionnement

Le fournisseur peut exiger du client à qui il loue ses emballages le dépôt d’une caution à titre de
garantie. Cette caution est remboursable en fin de contrat de location après restitution des emballages.
- Début du contrat - Début du contrat
5.. Caution 2751 Caution
165 Caution 5.. Caution
(Suivant caution reçue) (Suivant caution versée)
- Pendant le contrat - Pendant le contrat
411/5.. Loyer TTC 6225 loyer HT
7073 Loyer HT 4454 TVA
4432 TVA 401/5.. Loyer TTC
(Suivant location d’emballages) (Suivant location d’emballages)
- Fin du contrat - Fin du contrat
165 Caution 5.. Caution
5.. Caution 2751 Caution
(Suivant remboursement caution) (Suivant récupération caution)
Exemple :
Le 02/01, la société KFC loue à la société ANEA 10 fûts vides. Le montant du loyer est fixé à 25 000 F
HT à crédit, mais la société KFC exige une caution cash de 30 000 F. La société ANEA restitue le 04/01
les emballages conformes à la société KFC et 2 jours plus tard, elle paie en espèces son loyer.
Page | 134
TAF : Passer les écritures chez KFC et ANEA
Solution :
Chez KFC
--------------------------02/01--------------------------
571 Caisse 30 000
165 Dépôt et cautionnements reçus 30 000
(Suivant caution reçue)
-----------------------------d°---------------------------
411 Client (location + tva) 29 812
7073 Location 25 000
(Suivant location d’emballages)
--------------------------04/01--------------------------
165 Dépôt et cautionnements reçus 30 000
571 Caisse 30 000
(Suivant remboursement caution)
--------------------------06/01--------------------------
571 Caisse 29 812
411 Client 29 812
(Suivant encaissement loyer, PC N°…)
Chez ANEA
--------------------------02/01--------------------------
2751 Dépôt pour loyer d’avance 30 000
571 Caisse 30 000
(Suivant caution versée)
-----------------------------d°---------------------------
6225 Location d’emballages 25 000
4454 TVA récupérable sur service extérieur 4 812
--------------------------04/01--------------------------
571 Caisse 30 000
2751 Dépôt pour loyer d’avance 30 000
(Suivant récupération caution)
--------------------------06/01--------------------------
571 Caisse 29 812
(Suivant règlement loyer, PC N°…)
2.3- La consignation des emballages

La consignation est la somme d’argent que le fournisseur demande au client en contre partie du
prêt de l’emballage et qu’il s’engage à rembourser lors de la restitution.
Page | 135
Du point de vue comptable, la consignation est enregistrée :
 Chez le fournisseur au crédit du compte « 4194 Clients, dettes pour emballages consignés »
 Chez le client au débit du compte « 4094 Fournisseurs, créances pour emballages à
rendre ».
NB : La consignation des emballages récupérables non identifiables est soumise à la TVA.
Chez le fournisseur :
---------------------------Date--------------------------
411 Client (consignation + tva) PC TTC
4194 Clients, dettes pour emballages consignés PC HT
4432 TVA sur prestation de service TVA
Chez le client :
-------------------------Date-------------------------
4094 Fournisseurs, créances pour emballages à rendre PC HT
4454 TVA récupérable sur service extérieur TVA
401 Fournisseur PC TTC
Application
La société KFC adresse à la société ANEA la facture suivante:
Société KFC
Doit : Société ANEA
Facture N° 15 du 15/03/20…
Brut 1 500 000
Remise 2% - 30 000
NC 1 470 000
Escompte 2% - 29 400
Net fin. 1 440 600
Emballages consignés(1) + 100 000
Port facturé + 20 000
Montant HT 1 560 600
TVA /Marchandises + 277 315,5
TVA/emballages + 19 250
TVA/ transport + 3 850
NAP 1 861 015,5
(1) il s’agit de 200 emballages consignés à 500 F l’unité.
Page | 136
TAF : Enregistrer cette facture chez KFC et chez ANEA.
Solution
Chez KFC
---------------------------15/03-------------------------
411 Client 1 861 015.5
4431 TVA sur ventes 277 315.5
4194 Clients, dettes pour emballages consignés 100 000
4432 TVA/ prestation de service (consignation) 19 250
7071 Ports facturés 20 000
4432 TVA/ prestation de service (transport) 3 850
Chez ANEA
---------------------------15/03-------------------------
4452 TVA récupérable sur achat 277 315.5
4094 Fournisseurs, créances pour emballages à rendre 100 000
4454 TVA récup/ prestation de service (consignation) 19 250
4453 TVA récupérable sur transport 3 850
401 Fournisseur 1 861 015.5
2.4- La restitution des emballages

Quand le client retourne les emballages qui lui avaient été consignés au fournisseur, ce dernier
peut les reprendre au prix de consignation ou à un prix inférieur.
2.4.1- Restitution des emballages au prix de consignation

Dans ce cas, on contre-passe tout simplement les écritures passées le jour de la consignation.
Chez le fournisseur
Page | 137
-------------------------Date-------------------------
4432 TVA sur prestation de service TVA
411 Clients PC TTC
(Suivant récupération d’emballages consignés)
Chez le client
---------------------------Date--------------------------
401 Fournisseur (consignation + tva) PC TTC
4094 Fournisseur, créance pour emballages et matériel à rendre PC HT
4454 TVA sur service extérieur TVA
(Suivant restitution d’emballages consignés)
Application : Le 31/03, ANEA retourne à KFC les 200 fûts consignés en bon état (suite application
précédente) : Passez ces écritures chez KFC, puis chez ANEA.
Solution :
Chez le fournisseur (KFC)
-------------------------Date-------------------------
411 Clients 119 250
Chez le client (ANEA)
---------------------------Date--------------------------
401 Fournisseur (consignation + tva) 119 250
4094 Fournisseur, créance pour emballages et matériel à rendre 100 000
4454 TVA sur service extérieur 19 250
Page | 138
2.4.2- Restitution à un prix inférieur au prix de consignation

Lorsque le client retourne les emballages, il arrive parfois que le fournisseur les reprenne à un prix
inférieur au prix de consignation. La différence entre le prix de consignation et le prix de reprise
représente pour le fournisseur la valeur du service rendu au client, et pour le client, le coût du service reçu
du fournisseur.
Cette différence constitue :
 Un boni sur reprise d’emballages consignés pour le fournisseur et s’enregistre au crédit du

compte « 7074 Bonis sur reprise et cession d’emballages » ;
 Un mali sur emballage rendu pour le client qui s’enregistre au débit du compte « 6224 Malis
sur emballages ».
Application
Reprendre l’exemple de la facture ci-dessus en supposant que le 31/03 ANEA retourne les 200
emballages consignés le 15/03 à 500F l’un et KFC les reprend à 400F l’unité. Présenter l’analyse chez
KFC et ANEA.
Solution :
Valeur du boni / mali = (500 × 200) – (400 × 200) = 20 000
Montant déconsignation = 100 000 – 20 000 = 80 000
TVA/déconsignation = 80 000 × 19.25% = 15 400
Chez le fournisseur (KFC) :
-------------------------Date-------------------------
411 Clients (Mnt décon. + TVA décon.) 95 400
7074 Bonis sur reprise et cession d’emballages 20 000
Chez le client (ANEA) :
Page | 139
---------------------------Date--------------------------
401 Fournisseur (déconsignation + tva) 95 400
6224 Malis sur emballages 20 000
4094 Fournisseur, créance pour emballages et matériel à rendre 100 000
4454 TVA sur service extérieur 15 400
2.5- La non restitution des emballages

 Chez le fournisseur, quelles que soient les raisons de la non restitution, la consignation
d’emballages se transforme en une vente d’emballages qui s’enregistre ainsi :
---------------------Date---------------------
7074 Bonis sur reprise et cession d’emballages PC HT
(Suivant constatation de non restitution

d’emballages consignés)
 Chez le client, les causes de la non restitution sont multiples :

- Le client décide de conserver les emballages : L’opération de consignation se transforme en
un achat d’où l’écriture suivante :
6082 PCHT
4094 PCHT
Si le client pratique l’inventaire permanent on constata l’entrée en stock par l’écriture suivante :
3352 CA
6033 CA
- Les emballages ont été détruits ou volés : en ce moment, l’opération de consignation se
transforme en une perte.
658 PCHT
4094 PCHT
III. LA COMPTABILITE MATIERE DES EMBALLAGES
Afin de suivre les mouvements d’emballages (achats, ventes, pertes, consignations, restitution, …)
l’entreprise doit tenir une fiche de stock d’emballages pour chaque type d’emballages en magasin.
Page | 140
Tracé de la fiche de stock des emballages
Mouvements Magasin Consignation Stock

Dates Libellés
Achats Ventes Pertes E S Stock E S Stock total
Mouvements Magasin Chez Les Clients Stock

Dates Libellés
Achats Ventes Pertes E S Stock cons loc prêts Total total
NB : Le stock total est mouvementé (change) lorsqu’il y a achat, vente ou perte.
Ex :
- Le 1er /02, nous avons en stock 500 emballages dont 250 chez les clients.
- 05/02 Consignation de 50 emballages
- 11/02 Achat de 150 emballages
- 16/02 Consignation de 50 emballages à Paul
- 17/02 Retour de pierre de 30 emballages
- 23/02 Déconsignation de Paul de 25 emballages
- 24/02 emballages non reçus dans les délais 40 unités
- 25/02 Achat de 80 emballages
- 26/02 Paul nous signale le vol du reste des emballages
Page | 141
- 27/02 Constatation de 5 emballages détériorés
TAF : Présenter la fiche de stock des emballages.
Solution :
Mouvements Magasin Chez Les Clients

Stock
Dates Libellés
total
Achats Ventes Pertes E S Stock E S Stock
01-02 SI
05/02 Consignation
11/02 Achat
16/02 Consignation
17/02 Restitution
23/12 Déconsignation
24/02 Facturation
25/02 Achat
26/02 Facturation
27/02 Perte
Page | 142

Comptabilite Generale I (Version Etudiant)

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Comptabilite Generale I (Version Etudiant)

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

SUPP0RT DE COURS : COMPTABILITE GENERALE 2022-2023

COMPTABILITE GENERALE ET ANALYSE DES

SUPPORT DE COURS 2022 - 2023

M. Eric NIAT AWAWO

Expert en Audit et Contrôle

LES MECANISMES COMPTABLES DE BASE

PRESENTATION GENERALE DU MODULE

 Interpréter les écritures comptables d’une entité ;

Spécificité du module : Ce cours est spécialement et pédagogiquement adapté aux enseignements en

1- Maîtriser les principes comptables et le fonctionnement du système comptable OHADA.

EVALUATION DES APPRENTISSAGES

Première partie : LES MECANISMES COMPTABLES DE BASE

Chapitre 1 : La notion d’entreprise Chapitre 4 : Les comptes

Chapitre 2 : Le bilan et ses variations Chapitre 5 : Le plan comptable OHADA

Chapitre 3 : Les flux économiques Chapitre 7 : Les soldes significatifs de gestion

Deuxième partie : LES OPERATIONS COURANTES

Chapitre 1 : Les opérations d’achat et de vente de marchandises

Chapitre 2 : Les réductions

Chapitre 3 : Le taux de marque et le taux de marge

Chapitre 4 : La comptabilité des entreprises industrielles

Troisième partie : LES MAJORATIONS

Chapitre 1 : La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Chapitre 2 : Les frais de transport

Chapitre 4 : Les emballages commerciaux

Des exemples et exercices de difficultés progressives, des exercices de synthèse et applications

Nous pouvons distinguer par ailleurs 3 types de comptabilité :

CHAPITRE 1 : LA NOTION D’ENTREPRISE

De cette définition, nous pouvons noter que :

 L’entreprise produit : c’est-à-dire qu’elle crée des biens et services ;

II. LE ROLE DE L’ENTREPRISE

L’entreprise joue un triple rôle dans l’économie :

III. LES MOYENS DE L’ENTREPRISE

Pour produire, l’entreprise a besoin :

 Le nom commercial (CICAM, HEVECAM) ;

IV. LA CLASSIFICATION DES ENTREPRISES

1. Selon leur statut juridique

2. Selon leur secteur d’activité

- Les entreprises du secteur tertiaire : il s’agit :

Ainsi, on distingue les petites, les moyennes et les grandes entreprises.

4. Selon l’administration fiscale

V. LE CYCLE D’EXPLOITATION D’UNE ENTREPRISE

1. Le cycle d’exploitation d’une entreprise commerciale

2. Le cycle d’exploitation d’une entreprise industrielle

Achat de matières Stockage de Transformation des MP en

VI. L’ENTREPRISE DANS L’ACTIVITE ECONOMIQUE

Clients ENTREPRISE Fournisseurs

Agents rémunérés Type de rémunération

L’Etat et les organismes sociaux Impôts et cotisations sociales

CHAPITRE 2 : GENERALITE SUR LA COMPTABILITE

Cette introduction a pour ambition de répondre aux questions suivantes :

 C’est quoi la comptabilité ?

Le plan comptable général (PCG) définit la comptabilité comme étant : « un système

La comptabilité est un système de collecte, de traitement et de production de l’information dite

1.2 La typologie des comptabilités

L'objectif premier de la comptabilité générale est de représenter la situation patrimoniale d'une

La comptabilité permet de fournir les éléments nécessaires à la détermination du résultat. C'est un

En définitive, la comptabilité répond aujourd’hui à six finalités principales, à savoir :

 Mesurer la richesse créée par l’entreprise et contrôler son partage ;

2.1- Obligation de la tenue de la comptabilité

 Moyen de preuve : Preuve entre les commerçants

 Aide à la prise de décision :

2. 2. Obligations de la qualité comptable

 l’efficacité de la production et de la communication de l’information comptable ;