INSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCE ET D'ADMINISTRATION DES ENTREPRISES

CYCLE D'EXPERTISE COMPTABLE (C.E.C)

RAPPORT DE STAGE
SEMESTRIEL
(5ème RAPPORT)

Sous le thème :

L’audit du cycle achats-fournisseurs : contrôle des

comptes dans le cadre d’une mission de commissariat aux
comptes

Stagiaire : Faik Mohamed

Période de stage : Du 01.05.2011 au 24.05.2011

Maître de stage : Mr. H.Hassan Benjelloun

DIPLÔME NATIONAL D’EXPERTISE COMPTABLE

 RAPPORT SEMESTRIEL
DU CONTRÔLE DE STAGE

PÉRIODE DU 20.01.2010 AU 19.07.2010

STAGIAIRE : MOUCHIR HICHAM

Maître De Stage  : M.ABDELALI BAGHDADI (Cabinet

FIREC&ASSOCIES)

I. IDENTIFICATION DU STAGIAIRE

NOM : MOUCHIR

PRÉNOM : HICHAM

DATE DE NAISSANCE : 22/05/1979

LIEU DE NAISSANCE : SIDI-BENNOUR

ADRESSE : HAY MOHAMMADI, RESIDENCE

AL ASSIL, IMMEUBLE N°1 3 APPT N°15
CASABLANCA

SITUATION FAMILIALE  : CÉLIBATAIRE

DIPLÔMES : DIPLÔME DU CYCLE NORMAL DE L’ISCAE

OPTION : FINANCE&COMPTABILITÉ.

Expérience Professionnelle : 6 mois de stage

2
II. DEROULEMENT DU STAGE

 Date d’inscription à l’ISCAE : Octobre 2007

 Date du démarrage effectif du stage : 19 Janvier 2009

 Avez-vous rencontré des difficultés : Non

particulières pour trouver un maître
de stage ?

 Avez-vous changé de maître de stage ? : Oui

Si oui, pour quelles raisons ?

 Avez-vous trouvé des difficultés pour : Aucune difficulté particulière

suivre les cours à l’ISCAE ?

Si oui, de quel ordre ?

 Avez-vous rencontré des difficultés : Non

pour effectuer les travaux qui vous
ont été confiés par votre maître de
stage ?
Si oui, de quel ordre ?

 Vos remarques et observations concernant le déroulement de votre stage durant ce semestre :

Mon stage s’est déroulé dans de bonnes conditions. Sur la plan professionnel, la multiplication
et la variété des missions, auxquelles j’ai participées, m’ont permis d’enrichir mes
connaissances et d’améliorer ma capacité d’adaptation aux diverses exigences du tissu
économique.

3
III. TRAVAUX EFFECTUES

NOMBRE NOMBRE
NATURE DES TRAVAUX DE DOSSIERS D’HEURES

 Pratiques de la tenue des comptes, tenue ou -

-
centralisation

 Etablissement de projets de bilans et de comptes de

résultat après contrôle. - -
 Déclarations fiscales liées aux bilans

 Pratique de l’organisation comptable 1 80

 Pratique de la révision des comptes 9 420

 Pratique de l’expertise judiciaire - -

 Pratique de la consolidation - -

 Pratique du droit des affaires - -

 Informatique - -

 Animation de séminaires - -

 Travaux divers :
*conseil 2 60

 Vie du cabinet (formations, auto-apprentissage…) - 40

SIGNATURE DU STAGIAIRE MAITRE DE STAGE

M.A.BAGHDADI

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IV. APPRECIATION DU MAITRE DE STAGE

M.Abdelali BAGHDADI

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V. RAPPORT SEMESTRIEL

 Sujet :

L’audit du cycle achats-fournisseurs : contrôle des comptes dans le cadre d’une

mission de commissariat aux comptes

 Intérêt du sujet :

Le cycle achats-fournisseurs revêt une importance fondamentale pour l’activité de toute entreprise
dans la mesure où il conditionne la réalisation de ses prestations et la consistance de ses marges et
par conséquent sa pérennité. Le commissaire aux comptes, de par son rôle délimité par la
réglementation et les normes professionnelles, est amené à procéder aux diligences nécessaires
pour situer les risques liés à la traduction comptable des opérations d’achat.

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 SOMMAIRE

INTRODUCTION

1. Objectifs du contrôle des comptes du cycle Achats-Fournisseurs

2. Travaux effectués lors du contrôle des comptes du cycle Achats -

Fournisseurs :

a. Travaux effectués sur les comptes fournisseurs

b. Travaux effectués sur les achats 

3. Points relevés à l'issue du contrôle des comptes

CONCLUSION

7
 INTRODUCTION

Le monde économique a connu des évolutions profondes compte tenu du passage d’une économie
d’offre à une économie de marché.

Cette dernière caractérisée par une offre supérieure à la demande, réduit la marge de manœuvre
des entreprises en matière de fixation des prix, dans la mesure où elle les contraint à s’aligner aux
prix de la concurrence.

Aujourd’hui, il ne suffit plus de produire pour vendre ni même de savoir vendre pour réussir. Les
entreprises doivent d’une part adapter leur offre à la demande et d’autre part maîtriser leurs
conditions internes d’exploitation. La concurrence étant devenue une constante, on est passé d'une
logique de vendre au meilleur prix à une logique de produire au coût le plus bas possible.

Les achats revêtent un caractère stratégique car les entreprises y consacrent une part prépondérante
de leur budgets. De ce fait, la fonction achats au sein des entreprises devient de plus en plus
complexe impliquant plusieurs acteurs au sein de ces organisations.

Vu l’importance du cycle Achats-Fournisseurs dans les entreprises, le commissaire aux comptes

doit procéder aux diligences nécessaires afin d’apprécier et évaluer le contrôle interne relatif aux
achats et de mener à bien le contrôle des comptes.

Le présent rapport décrit une démarche de contrôle des comptes du cycle Achats-fournisseurs
et expose les résultats d’un cas pratique relatif à une société commerciale « Alpha ».

8
 1. Objectifs du contrôle des comptes du cycle Achats-fournisseurs :

Les diligences déroulées pour le contrôle des comptes Achats fournisseurs visent à s’assurer que :

 Toutes les dettes fournisseurs figurant sur le bilan correspondent à des dettes réelles dues
aux fournisseurs ou autres créditeurs de l’entreprise ;
 Toutes les dettes fournisseurs à la clôture sont comptabilisées au bilan ;
 Les comptes fournisseurs et comptes rattachés reflètent les sommes dues à la date de
clôture.
 Toutes les charges ont été comptabilisées ou éventuellement provisionnées.

Autrement dit, le travail d’un auditeur consiste à vérifier le respect des objectifs de l’audit, en
l’occurrence :

 L’exhaustivité,
 La réalité,
 La correcte évaluation,
 La séparation des exercices (cut-off),
 La bonne comptabilisation (imputation, totalisation et centralisation)

2. Travaux effectués lors du contrôle des comptes du cycle achats-fournisseurs :

Dans le cadre de notre mission de commissariat aux comptes et compte tenu de l’évaluation du
contrôle interne de la société ALPHA, dont le risque d’erreurs significatives est de niveau moyen,
nous avons procédé aux travaux suivants :

a. Travaux effectués sur les comptes fournisseurs:

 Etablissement de la lead :

La lead (guide) ou la feuille maîtresse est un tableau qui regroupe tous les comptes
liés à la section en question et qui permet à l’auditeur d’avoir une vue d’ensemble sur ses
composantes. Elle est établie à partir de la balance de l’exercice audité ainsi que celle de
l’exercice précédent.

9
 Pour la section achats-fournisseurs, ce tableau récapitulatif présente les soldes des
achats et des fournisseurs et comptes rattachés, relativement à l’exercice audité et à
l’exercice précédent ainsi que les variations en valeur absolue et en pourcentage entre ces
deux exercices. Il s’agit ensuite pour l’auditeur de :

a) Vérifier que les soldes du tableau correspondent aux soldes de la balance générale
et les montants repris à l'ouverture à ceux de la clôture précédente,

b) S'assurer de l'exactitude arithmétique du tableau,

c) Examiner le tableau récapitulatif afin d'identifier des éléments inhabituels ou

d'éventuelles omissions.

 Revue analytique :

Lors de cette phase, il y a lieu de :

o Comparer les soldes de l’exercice avec ceux de l’exercice précédent, et expliquer

les variations ;

o Comparer le ratio de rotation (délai fournisseur) de l’exercice avec celui des

exercices précédents.

La difficulté de cette phase réside dans le choix de l’interlocuteur apte d’expliquer les
variations constatées des postes analysés (généralement le responsable financier ou le chef
comptable ou le responsable des comptes concernés le cas échéant) et de savoir mener
l’entretien pour en extraire les informations utiles.

 Vérification de la balance auxiliaire fournisseurs :

Au cours de cette étape, l’auditeur est amené à examiner la balance auxiliaire afin de la
réconcilier avec la feuille maîtresse et de détecter éventuellement les éléments inhabituels
ou erronés.

 Contrôler les analyses de comptes :

Ce contrôle vise à vérifier que tous les comptes fournisseurs sont analysés et que ces
analyses sont correctes et ne comportent pas d’anomalies ou d’opérations anormales.

 Confirmation directe des tiers :

Selon le manuel des normes établi par l’Ordre des Experts Comptables, « la
confirmation directe consiste à obtenir directement, auprès des tiers qui entretiennent des
relations commerciales ou financières avec la société, des informations sur le solde de leurs
comptes avec l'entreprise ou sur des opérations effectuées avec elle ».

10
 Au cours de cette partie importante d’audit et en s’appuyant sur les données de la
balance auxiliaire, il y a lieu de sélectionner et circulariser les fournisseurs qui présentent
les soldes les plus importants.

 Valider les effets à payer :

Le travail à effectuer est de :

o Obtenir l’analyse du compte Fournisseurs-Effets à payer ;

o Valider les effets les plus importants par règlement subséquent.

 Valider le compte des fournisseurs débiteurs : il est question pendant cette étape de
vérifier que les comptes fournisseurs débiteurs correspondent à des avances et des
acomptes versés et sont classés à l’actif du bilan.

 Valider les dettes en devises : S’assurer que les dettes en devises sont converties au taux
de clôture et que la différence de change figure dans le compte « Ecart de conversion actif
ou passif »  en plus de la correcte constatation de la provision pour risques et charges
financières en cas de perte de change probable.

 Revue des contrats conclus avec les différents fournisseurs : Revoir les principaux
contrats signés avec les fournisseurs afin de s’assurer qu’il n’existe pas d’engagements non
comptabilisés.

 Vérifier les règlements subséquents : ils constituent une technique alternative à la

circularisation des fournisseurs, en cas d’absence de réponse de la part des partenaires
circularisés de l’entreprise. Ceci se matérialise par la vérification du règlement subséquent
des soldes fournisseurs les plus significatifs à la clôture de l’exercice.

b. Travaux effectués sur les achats :

 la revue analytique : Il s’agit de déterminer les variations par rapport à l’exercice

précédent, et de vérifier les changements inattendus. l’analyse par les ratios peut être
particulièrement utile pour l’appréciation de l’évolution des achats, et les délais
fournisseurs ;

 Tests de détail sur les comptes des achats et autres charges externes : Suite à la revue
analytique, l’auditeur dispose d’une visibilité par rapport aux charges qui ont connu des

11
 variations importantes ou/et inattendues. Cette visibilité lui permettra de sélectionner les
comptes de charges et autres charges externes à tester sur la base des pièces justificatives :

o Le bon de commande : qui matérialise l’autorisation de l’achat ;

o Le bon de livraison : qui doit porter le cachet de la société et qui matérialise la

réalité de l’achat ;

o La facture : qui doit porter toutes les mentions légales.

NB : Parmi les charges testées, l’auditeur doit aussi sélectionner les importations, pour s’assurer
du traitement comptable des frais d’approche en matière d’importation (transit, assurances,
transport, droits de douane, …) et de la conversion des achats au taux de change du jour de la
réception des marchandises.

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 Exemples d’achats testés :

Achats de marchandises informatiques :

Référence de l’achat Solde MAD 1 2 3 4 5 6 Observations

F-09-01057 DISTRISOFT 689 300,00       BL non cachetés par la société

F-F09-01382 DISTRISOFT 449 000,00       Les bons de commande ne sont

pas attachés aux factures + BL non
cacheté par la société

EX-MICR-105 EUROSOFT 1 706 221,71      

151260.79 EUR

F-1291504 MATEL 470 000,00       Les bons de commande ne sont

pas attachés aux factures + BL non
cacheté par la société

F-20900837 DBM 343 250,00       Les bons de commande ne sont

pas attachés aux factures + BL non
cacheté par la société

F-200900716 INT INFO 247 500,00       Les bons de commande ne sont

pas attachés aux factures + BL non
cacheté par la société

F-1294043 MATEL 470 000,00       Les bons de commande ne sont

pas attachés aux factures + BL non
cacheté par la société

F-EXP-MICR-10 EUROSOFT 1 570 707,78      

132661.13 EU

F1301295 MATEL 717 000,00       Les bons de commande ne sont

pas attachés aux factures + BL non
cacheté par la société
F-EX-MICR107 EUROSOFT 3 252 488,25      
292148.41

F-1303031 MATEL 485 000,00       Les bons de commande ne sont

pas attachés aux factures + BL non
cacheté par la société

F-EX-MICR-108 EUROSOFT 1 036 394,52      

92403.22 EUR

F-09-09832 DISTRISOFT 459 000,00        

F-1312660 MATEL 663 000,00       Les bons de commande ne sont

pas attachés aux factures + BL non
cacheté par la société

F EX-MIC-109 EUROSOFT- 1 746 027,73      

156132.32 EUR

F-EX-MICR-110 1 755 490,58      

EUROSOFTEUR-155545.86

F-1318819 MATEL 456 000,00       Les bons de commande ne sont

pas attachés aux factures + BL non
cacheté par la société

F-X-MICR-110EUROSOFT 1 976 296,16      

175234.63

F-FA090756 OCTAVIA 64 350,00       Les bons de commande ne sont

pas attachés aux factures + BL non
cacheté par la société

F-EX-MICR-112 EUROSOFT 1 584 367,89      

140420.8

14
F-1331005 MATEL 459 000,00       Les bons de commande ne sont
pas attachés aux factures + BL non
cacheté par la société

F-1332657 MATEL 139 200,00       Les bons de commande ne sont

pas attachés aux factures + BL non
cacheté par la société

F-EX-MICR-115 EUROSOFT 696 276,11      

61400.01

F1336384 matel 688 500,00       Les bons de commande ne sont

pas attachés aux factures + BL non
cacheté par la société

F-200900764 CBI 747 200,00       Les bons de commande ne sont

pas attachés aux factures + BL non
cacheté par la société

EX-MICR-116 EUROSOFT 1 481 654,02      

130015.27 EUR

F-09-21760 DISTRISOFT 693 540,00       Les bons de commande ne sont

pas attachés aux factures + BL non
cacheté par la société

F-1342542 MATEL 878 000,00       Les bons de commande ne sont

pas attachés aux factures + BL non
cacheté par la société

EX-MICR-117 EUROSOFT 1 192 346,41      

104591.79 EUR

F-MM/200900825 CBI 673 000,00       Les bons de commande ne sont

pas attachés aux factures + BL non
cacheté par la société

Total 27 790 111,16

Scope 41%
BL : bon de livraison

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Signification des assertions vérifiées :
1 Existence d’un bon commande dûment autorisé
2 Existence d’un bon de livraison cacheté
3 Existence d’une facture en bonne et due forme et
portant les mentions légales
4 Respect de la séparation des exercices (Cut off)
5 Vérifier le caractère de charge
6 S’assurer de la bonne évaluation de la charge
(calcul arithmétique)

Achats de fournitures :

Référence Factures/Fournisseurs Solde MAD 1 2 3 4 5 6 Observations

ACH11054 F-1092/09 RIV MED 46 585,00      

ACH12009 F-1096/2009 RIV-MED 35 845,00      

Total 82 430,00
Scope 79%

Autres charges externes : redevances de crédit bail

Référence Factures/Fournisseurs Solde MAD 1 2 3 Observations

ACH01035 F-LO91838269 48 571,46   

WAFABAIL
ACH01034 F-LO91839056 52 015,23   
WAFABAIL

ACH02090 F-LO91858196 W 8 359,49   

BAIL

ACH02091 F-L091866303 W 8 914,21   

BAIL

16
ACH04022 F-LO91894362 W- 52 015,23   
BAIL

ACH04032 F-LO91863270 35 931,78   

WAFABAIL

ACH08024 F-LO91977841 W 41 020,35   

BAIL

ACH08027 F-L091984798 W 2 047,22   

BAIL

ACH09020 F-LO92003304 59 330,00   

WAFABAIL

ACH11043 F-092032521 W BAIL 18 388,03   

Total 701 593,00

Scope 24%

Signification des assertions vérifiées :

1 Existence d’un contrat de leasing
2 Existence d’un avis de prélèvement
3 Respect de la séparation des exercices (Cut off)

 Vérification du respect de la spécialisation de l’exercice :

17
 o Sélectionner les bons de livraison et les factures des achats sur des périodes
précédant immédiatement et suivant immédiatement la date de clôture et vérifier
que les opérations ont été comptabilisées sur le bon exercice ;

o S’assurer que toutes les écritures de régularisation des charges non rattachables à
l’exercice ont été comptabilisées.

3. Points relevés à l’issue du contrôle des comptes du cycle Achats-Fournisseurs :

Les points relevés lors du contrôle des comptes du cycle achats-fournisseurs de la société
« ALPHA » sont synthétisés ci-dessous :

 Une partie des charges enregistrées dans le compte 6143 « DEPLACEMENT

MISSION ET RECEPTION », pour un montant de 112 kdh, ne nous a pas été
justifiée.

 Les bons de commande ainsi que les justificatifs de paiement ne sont pas attachés aux
factures et les bons de livraison ne sont pas cachetés par la société.

 Le loyer d’un appartement de 2 kdh par mois soit un total annuel de 24 kdh n’est pas
justifié par un contrat de bail ou une quittance de loyer.

 Le contrat de bail d’un magasin à Casablanca correspondant à un loyer mensuel de

4,4kdh, soit un total annuel de 52,8 kdh, est libellé au nom du Président. Ces loyers ne
doivent pas être comptabilisés dans les charges de la société.

 Les effets à payer totalisant 5.906 kdh doivent être reclassés du compte 4411
« Fournisseurs » au compte 4415 « Fournisseurs-effets à payer ». Cette régularisation
a été faite durant notre intervention.

Conclusion

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La fonction achats constitue un des leviers essentiels permettant d'améliorer le profit de
l'entreprise et d’accroître sa compétitivité. L'amélioration des ventes assure la pérennité de
l'entreprise alors que les gains sur achats génèrent une augmentation du profit. Les achats de biens
et de prestations, tels que les matières premières, les emballages, le transport, la sous-traitance
entrent dans la composition du prix de revient. Selon les secteurs d'activité, les achats peuvent
représenter de 30 à 70% du prix de revient.

Vu son importance, l’entreprise doit mettre en place un dispositif de contrôle interne qui permet
d’assurer les objectifs de contrôle interne notamment : L’existence, l’exhaustivité, l’exactitude, la
spécialisation des exercices, la séparation des fonctions...

Le contrôle interne, n’étant pas une fin en soi, sa fiabilité garantira celle des comptes du cycle
achats fournisseurs et la traduction fidèle des opérations de l’entreprise.

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