Nom du dossier ÉTABLISSEMENT DE LA STRATÉGIE Référence

GLOBALE DE L'AUDIT STR

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Éléments à prendre en considération
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Période ou exercice Membre de l'équipe Signataire Date

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Objectif : détermination d'une stratégie de l'audit des états financiers

NOTE EXPLICATIVE
Un nombre important des éléments à prendre en considération pour déterminer la stratégie de l'audit auront également une
incidence sur le plan d'audit détaillé. Les exemples fournis dans les présentes feuilles de travail couvrent une vaste gamme
d'éléments applicables à de nombreuses missions. l'auditeur restera attentif car Il se peut que la prise en compte de certains
de ces éléments soit exigée par d'autres normes ISA.

L'ordre dans lequel l'auditeur aborde les éléments ci-après est sans importance.

Application

L'auditeur complète les feuilles de travail en recherchant à identifier, dans les éléments détaillés dans la colonne "Éléments à
prendre en considération pour établir une stratégie d'audit", les éléments pertinents applicables au dossier contrôlé pour
mettre en évidence les sources de ses choix stratégiques, tels que, par exemple, s'appuyer ou non sur les contrôles effectués
par d'autres auditeurs dans les filiales et mettre en œuvre la norme ISA 600 "Utilisation des travaux d'un autre auditeur", ou
encore, mettre en œuvre la norme ISA 550, "Parties liées", parce que ce type d'organisation existe, ou encore, s'il faut
adjoindre à l'équipe d'audit un expert en matière de technologie de l'information en raison du recours intensif par l'entité à ce
type de technologie.

Il est de première importance que l'auditeur et que les membres de l'équipe d'audit chargée de la mission examinent tous les
éléments décrits dans ces feuilles de travail ainsi que d'autres qui pourraient ressortir des discussions entre les membres de
l'équipe, afin de s'assurer qu'il n'a pas été raisonnablement omis des éléments significatifs donnant l'opportunité ou l'occasion
au personnel ou aux dirigeants de l'entité d'utiliser la "faille" en matière de fraude.

Pour parfaire son évaluation, l'auditeur exercera son jugement professionnel (feuilles de travail, évaluation des activités de
contrôle et de surveillance de contrôle) afin de comprendre les activités globales de contrôle et de surveillance de contrôle et
d'évaluer la probabilité que ces activités puissent prévenir, détecter et corriger les anomalies significatives identifiées et
évaluées par l'auditeur.

Lorsqu'il a tenu compte d'éléments antérieurs (mission exécutée dans la même entité durant les exercices précédents), les
éléments examinés par l'auditeur le seront sous l'angle des changements intervenus dans la situation de l'entité ainsi que
des résultats des contrôles effectués par lui et de la satisfaction qu'il a obtenu des éléments probants qu'il a recueillis.
Exemple : existence d'un contrôle interne et efficacité de sa conception et de son fonctionnement.

Cas de co-commissariat

Certaines législations imposent l'intervention de deux ou plusieurs auditeurs légaux. Chaque auditeur examine, le cas
échéant avec son équipe, les éléments de détermination de la stratégie d'audit comme s'il était seul intervenant dans la
mission. Les résultats de ses travaux peuvent constituer une base de discussion de l'intervention en mode de
"co-commissariat" pour l'établissement d'une éventuelle stratégie commune. Il appartiendra, en tout état de cause, à chacun
des auditeurs de se référer aux normes professionnelles relatives à cette situation ainsi qu'aux meilleures pratiques
identifiées et diffusées sur son site par le Haut Conseil de commissariat aux comptes.

Application aux petites entités (paragraphe 12 de la norme ISA 300)

Il se peut que l'ensemble de l'audit soit effectué par une équipe très restreinte. Bon nombre d'audits de petites entités sont
© Mohamed Hamzaoui - mars 2005

effectués par l'associé responsable de la mission (ou par un professionnel exerçant seul) aidé ou non d'un autre membre
complétant l'équipe d'audit. La coordination et les communications entre les membres sont plus faciles dans le cas d'une petite
équipe. Pour une petite entité, il n'est pas nécessaire que l'établissement de la stratégie globale de l'audit représente une
tâche complexe ou longue à accomplir;

La détermination de la stratégie de l'audit dépend de la taille de l'entité et de la complexité de l'audit. Par exemple, un bref
mémorandum établi à la fin de l'audit de l'exercice précédent, fondé sur un examen des dossiers de travail et faisant ressortir
les problèmes identifiés dans l'audit qui vient de s'achever, mis à jour et modifié dans la période courante en fonction des
discussions avec le propriétaire-directeur, peut servir de base pour planifier la mission d'audit de l'exercice en cours.
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Éléments à prendre en considération 2/5
Période ou exercice Membre de l'équipe Signataire Date

Éléments à prendre en considération Réf.

OUI NON N/A Description sommaire (voir éventuellement feuille de travail particulière)
pour établir une stratégie d'audit F.T.

1) Détermination de l'étendue de la
mission

Référentiel comptable ayant servi à la

préparation des états financiers à auditer
(ISA 200, § 37 à 48)

Nécessité d'opérer des rapprochements

avec un autre référentiel comptable

Obligations d'information propres à

l'entité, notamment, celles imposées par
les lois, les règlements et par les
régulateurs (AMF, banques, assurances,
mutuelles.)

Étendue (périmètre) prévue des travaux

d'audit, y compris le nombre et
l'emplacement des composantes à
inclure
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Nature des relations de contrôle entre la

société mère et ses composantes pour
déterminer la façon dont le groupe doit
être consolidé

Mesure dans laquelle des composantes

(filiales …) sont auditées par d'autres
auditeurs
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Éléments à prendre en considération 3/5
Période ou exercice Membre de l'équipe Signataire Date

Éléments à prendre en considération Description sommaire (voir éventuellement feuille de travail Réf.
OUI NON N/A
pour établir une stratégie d'audit particulière) F.T.

1) Détermination de l'étendue de la
mission (suite 1)

Nature des branches d'activité à auditer,

y compris la question de savoir si des
connaissances spécialisées seront
nécessaires

Monnaie de présentation des états

financiers à utiliser, y compris la
nécessité de convertir la monnaie de
présentation

Nécessité d'un audit légal des états

financiers des entités du groupe en plus
de la vérification des états financiers
consolidés

Accès aux travaux des auditeurs

internes et appréciation de la mesure
© Mohamed Hamzaoui - Mars 2005

dans laquelle l'auditeur peut s'appuyer

dessus pour ces travaux

Recours par l'entité à des organismes

de services et façon dont l'auditeur peut
obtenir des éléments probants
concernant la conception ou le
fonctionnement des contrôles mis en
œuvre par ces organismes
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Éléments à prendre en considération 4/5
Période ou exercice Membre de l'équipe Signataire Date

Éléments à prendre en considération Description sommaire (voir éventuellement feuille de travail Réf.
OUI NON N/A
pour établir une stratégie d'audit particulière) F.T.

1) Détermination de l'étendue de la
mission (suite 2)

Utilisation prévue des éléments

probants réunis dans le cadre de
missions d'audit antérieures, par
exemple ceux qui ont trait aux
procédures d'évaluation des risques et
aux tests de contrôles

Incidence des technologies de

l'information sur les procédures d'audit,
y compris la disponibilité des données et
l'utilisation prévue des techniques
d'audit assistée par ordinateur

Coordination de l'étendue et du
calendrier prévus des travaux d'audit
avec l'examen, le cas échéant, de
l'information financière intermédiaire et
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de son incidence sur la vérification de

l'information recueillie au cours de cet
examen

Discussion autour des éléments

susceptibles d'avoir une incidence sur
l'audit avec le personnel du cabinet
responsable de la prestation fournie à
l'entité et relative à d'autres services liés
à l'audit
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Éléments à prendre en considération 5/5
Période ou exercice Membre de l'équipe Signataire Date

Éléments à prendre en considération Description sommaire (voir éventuellement feuille de travail Réf.
OUI NON N/A
pour établir une stratégie d'audit particulière) F.T.

1) Détermination de l'étendue de la
mission (suite 3 )

Disponibilité du personnel de l'entité

auditée et accès aux données de cette
entité

2) Objectif de rapport, calendrier de

l'audit et communications requises

Calendrier de l'entité en ce qui concerne

notamment les délais d'établissement
des états financiers de fin d'exercice et
des situations intermédiaires

Organisation de réunions avec la

direction et les responsables de la
gouvernance pour discuter de la nature,
du calendrier et de l'étendue des
travaux d'audit
© Mohamed Hamzaoui - Mars 2005

Discussion avec la direction et les

personnes chargées de la gouvernance
concernant le type et le calendrier
prévus des rapports à délivrer et des
autres communications, tant écrites que
verbales, y compris le rapport de
l'auditeur et les communications à
l'intention des personnes chargées de la
gouvernance