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PREMIERE REVUE MAROCAINE DE COMPTABILITE, DE FISCALITE ET DE GESTION

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FISCALITE
LES APPORTS DE L'ARTICLE 213 DU CGI DÉFINISSANT

LE POUVOIR D'APPRÉCIA TlON DE L'ADMINISTRA TION FISCALE

QUESTIONS 1 REPONSES ECHOS

L'INDEMNITÉ POUR PERTE D'EMPLOI (/PE) ACTUALITÉS DU MOIS DE SEPTEMBRE 2017

UNIQUE DE LA CONSERVA TION A NelÈRE

AGENDA FISCAL
FORMALITÉS À ACCOMPLIR

AVANT FIN SEPTEMBRE 2017

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LOI DE FINANCES 2017

Dispositions fiscales relatives à l'IR .\ PAGE 4

GESTION
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COMPTABILITE
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FISCALITE
Les apports de l'article 213 du CGI définissant le pouvoir d'appréciatio 'de "administration fiscale ••••••• PAGE 10

QUESTIONS 1 REPONSES
L'Indemnité pour Perte d'Emploi (lPE) ~,'r..1~'!!'~~'Im1'l~I"~~niI.)nIi_~~i}nrl
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ECHOS
Actualités du mois de septembre 2017 !i'!I!llfml~IJlf!OlJIlml~!HIi!lI\'l!lll",~l\'l!IlIiIlIIII~IImt:III.~ri"'" •••••••• ••••• PAGE 12

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Chères lectrices, chers lecteurs,

L'Article 213 du CGI définit le pouvoir d'appréciation de l'administration fiscale. En tout, sept types
d'irrégularités graves peuvent justifier la détermination d'une nouvelle base imposable. Nous commentons
pour vous le texte à l'origine de plus de 50% des litiges instruits par la CNRF.

La loi relative à l'auto-entrepreneur a mis au point un nouveau statut de l'auto-entrepreneur, destiné à

répondre aux défis de la lutte contre le travail informel et de la résorption du chômage grâce à l'auto-emploi.
C'est l'occasion pour nous de publier un guide pratique de l'auto entrepreneur: qui concerne-t-il ? Comment
y adhérer? Quelles conditions respecter ? ..

Les comptables qui s'intéressent au football seront ravis. En effet, la rigueur comptable atterrit chez nos clubs
de la Botola. L'histoire comptable de nos clubs de football retiendra la date du 11 juillet 2017, de l'adoption du
projet de Plan comptable des clubs de football (PCCF) organisés en association sportive par la 14ème assem-
blée plénière du Conseil national de la comptabilité. A travers une succincte chronique, nous mettons la
lumière sur ce nouveau plan comptable.

Dans le présent numéro, vous retrouverez également les échos et l'agenda fiscal du mois de septembre
2017. Les Questions / Réponses concernent l'indemnité pour perte d'emploi.

Bonne rentrée à tous!

La Rédaction

LE BULL T.1I".rllj.V"-'44"'M''K::-~-

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 DISPOSITIONS FISCALE RELATIVES À L'IR
Mesures spécifiques à l'impôt sur le revenu
1. Institution de l'exonération de l'indemnité de stage de
manière permanente
Cette mesure vise à instituer l'exonération permanente de
l'indemnité de stage accordée en conformité avec les dispo-
sitions de l'article 57-16° du CGI (plafonnée à 6.000 OH brut
mensuel pour une période de 24 mois).
Cette exonération est accordée dans les conditions suivantes:
• Les stagiaires doivent être inscrits à l'ANAPEC ;
.Les mêmes stagiaires ne peuvent bénéficier deux fois de
cette exonération ;
.L'employeur doit s'engager à procéder au recrutement défini-
tif d'au moins 60% desdits stagiaires.
2. Exonération de la rémunération occasionnelle versée
par une entreprise à des étudiants inscrits dans le cycle
de doctorat
Les rémunérations accordées aux étudiants inscrits dans le
cycle de doctorat bénéficient d'une exonération de retenue à
la source. pour une période de 24 mois à compter de la date
de conclusion du contrat de recherche, dans la limite
mensuelle de 6.000 MAD, à condition que:
• L'étudiant soit inscrit dans un établissement qui prépare et
délivre le diplôme de doctorat;
• Les rémunérations soient accordées dans le cadre d'un
contrat de recherche ;
• Le même étudiant ne puisse bénéficier deux fois de cette
exonération.
Cette disposition est applicable aux rémunérations
versées dans le cadre de contrats de recherches conclus
à compter du 12 juin 2017.
3. Institution d'une neutralité fiscale en faveur des «
ventes à réméré» portant sur des biens immeubles
Cette mesure vise à instituer la neutralité fiscale des opéra-
tions de vente à réméré portant sur des biens immeubles
comme suit:
• L'opération de rétrocession par l'acheteur du bien
immeuble est exclue du champ d'application de l'IR au titre
des profits fonciers;
• Le vendeur bénéficie d'une restitution de l'impôt dû au titre
du profit réalisé à l'occasion de la vente à réméré lorsqu'il
exerce le droit de rachat dans le délai n'excédant pas 3 ans.
sous réserve du respect des conditions suivantes:
LE BULLETIN FIDUCIAIRE
• La vente à réméré et le rachat doivent être établis sous
forme d'actes authentiques;
• Le montant du rachat doit être prévu dans l'acte de vente à
réméré;
• Le rachat doit intervenir dans un délai n'excédant pas trois
ans à compter de la date de la conclusion du contrat de vente
à réméré.
Lorsque l'une des conditions ci-dessus n'est pas respectée,
le contribuable perd le bénéfice de la restitution et
l'administration peut procéder ainsi à la rectification du profit
foncier .:
En matière de prescription, l'Administration garde la possibi-
lité, en cas de non-respect des conditions ci-dessus, de procé-
der
aux rectifications nécessaires dans un délai allant jusqu'au 31
décembre de la 4ème année suivant la date de dépôt de la
déclaration de profit foncier.
Cette disposition est applicable aux contrats de vente à
réméré conclus à compter du 12 juin 2017.
4. Institution de la neutralité fiscale en faveur de l'apport
de biens immeubles du patrimoine privé à l'actif immobi-
lisé d'une société
Les personnes physiques qui procèdent à l'apport de leurs
biens immeubles et/ou de leurs droits réels immobiliers à
l'actif immobilisé d'une société autre que les OPCI, ne sont
pas soumises à l'IR au titre des profits fonciers constatés ou
réalisés suite audit apport.
~ Obligation déclarative
La personne qui procède à l'apport doit déposer à
l'administration fiscale du lieu de situation de l'immeuble, la
déclaration du profit foncier prévue à l'article 83-11 du CGI,
dans les soixante (60) jours qui suivent la date de l'acte par
lequel l'apport a été réalisé.
Cette déclaration doit être accompagnée:
- De l'acte par lequel l'apport a été réalisé et comportant le
prix d'acquisition et la valeur des éléments apportés évaluée
par un commissaire aux apports;
- D'un état faisant ressortir le lieu de situation de l'immeuble
ainsi que le siège social, le numéro d'inscription au registre du
commerce, l'identifiant commun de l'entreprise ainsi que le
numéro d'identité fiscale de la société ayant bénéficié dudit
apport.
~ En cas de cession ultérieure des titres acquis en contre
partie de l'apport
Lorsque la personne physique cède les titres acquis en contre-
partie dudit apport, le sursis d'imposition est levé. Elle est alors
imposable:
- En matière de profits fonciers sur la plus-value d'apport du
bien immeuble: l'impôt sur le revenu est versé par la personne
physique dans les 30 jours qui suivent la cession des titres.
- En matière de profits de capitaux mobiliers sur le profit réalisé
sur les cessions des titres dans les règles de droit commun.
~ En cas de cession ou de retrait du bien immeuble par la
société bénéficiaire de l'apport
La plus-value réalisée par la société bénéficiaire est soumise à
l'IS ou à l'IR dans les conditions de droit commun.
Le profit foncier réalisé par la personne physique apporteuse
du bien cédé est soumis à l'IR qui doit être versé dans les 30
jours qui suivent la date de cession ou de retrait du bien par la
société bénéficiaire de l'apport.
La société ayant bénéficié de l'opération de l'apport est solidai-
rement responsable avec le contribuable ayant procédé audit
apport, du paiement des droits afférents à l'IR au titre des
profits fonciers.
Le montant de l'IR au titre des profits fonciers ainsi que la
pénalité et les majorations y afférentes dont sont redevables
les contribuables contrevenants ayant procédé aux opérations
d'apport susvisé, sont immédiatement établis et exigibles en
totalité, même si le délai de prescription a expiré.
• En matière de droits d'enregistrement
Les opérations d'apport listées ci-dessus sont enregistrées au
droit fixe de 1.000 dirhams.
5. Imposition des profits de cessions de valeurs mobilières
émises par les OPCI
Les profits nets annuels réalisés par les personnes physiques
au titre des cessions de valeurs mobilières émises par les
OPCI sont imposables à l'IR comme profits de capitaux
mobiliers.
Ils sont alors soumis à l'IR au taux libératoire de 20%, lorsque
lesdites valeurs ne sont pas cotées en bourse.
Par contre, lorsque les profits nets résultent des cessions de
valeurs mobilières cotées en bourse et émises par les OPCI, ils
sont soumis au taux libératoire de 15% prévu à l'article
73-II-C-1° du CGI.
Cette disposition est applicable aux cessions réalisées à
compter du 12 juin 2017.
Dispense de la déclaration de revenu global pour les contri-
buables disposant des revenus ou profits soumis à des taux
libératoires
Cette mesure vise à exclure de la déclaration de revenu global,
les revenus et profits soumis à des taux libératoires. Elle
s'applique pour les contribuables disposant de revenus et
profits soumis à des taux non libératoires et d'autres revenus et
profits soumis à des taux libératoires.
Les contribuables disposant uniquement de revenus soumis à
des taux libératoires, sont dispensés de déclaration de revenu
global.
6. Clarification de la sanction en cas de non-respect des
conditions d'exonération du salaire mensuel brut plafonné
à 10.000 Dhs
Le non-respect des conditions d'exonération prévues à l'article
57-20 du CGI est sanctionné par une régularisation d'office des
entreprises n'ayant pas respecté ces conditions.
7. Procédure de régularisation de l'IR retenu à la source au
titre des revenus et profits de capitaux mobiliers de source
étrangère
Cette mesure vise à harmoniser la procédure de régularisation
de l'impôt retenu à la source précisée à l'article 222-A du CGI
en y incluant le cas des revenus et profit de capitaux mobiliers
de source étrangère.
Cette disposition est applicable aux lettres de notification
relatives à la régularisation de l'impôt retenu à la source au
titre des revenus et profits de capitaux mobiliers de source
étrangère, notifiées à compter du 12 juin 2017.
8. Sanctions pour défaut de déclaration ou déclaration
incomplète en matière des traitements et salaires
Cette mesure vise à instaurer une procédure pour l'application
des sanctions pour défaut de déclaration ou déclaration incom-
plète en matière des traitements et salaires, des pensions et
autres prestations servies (application des articles 219 et 200-11
du CGI).
Cette disposition est applicable aux lettres de notification
pour défaut de déclaration ou déclaration incomplète,
notifiées à compter du 12 juin 2017.
9. Opérations d'apport du patrimoine professionnel et
agricole d'une ou plusieurs personnes physiques à une
société passible à 1'15
Cette mesure vise à instituer d'une manière permanente, le
dispositif relatif à l'apport du patrimoine professionnel ou
agricole d'une ou de plusieurs personnes physiques à une
société passible à l'IS.
~ Dispositif relatif à l'apport du patrimoine professionnel
LE BULLETIN FIDUCIAIRE
La LF 2017 a complété le dispositif qui était transitoire (article 247-XVII-A du CGI) par:

• Les personnes physiques ayant procédé aux opérations d'apport, doivent souscrire la déclaration prévue à l'article 82
du CGI, au titre de leur revenu professionnel réalisé au titre de l'année précédant celle au cours de laquelle l'apport a été
effectué;

• La cession des titres acquis par les personnes physiques en contrepartie de l'apport des éléments de leur entreprise ne
doit pas intervenir avant l'expiration d'une période de quatre (4) ans à compter de la date d'acquisition desdits titres.

~ Dispositif relatif à l'apport du patrimoine agricole

La Loi de finances 2017 a institué d'une manière permanente le dispositif qui était transitoire (article 247-XVII-B du CGI)
sans y apporter aucune modification.

Les droits complémentaires ainsi que la pénalité et les majorations y afférentes dont sont redevables les contribuables
n'ayant pas respecté l'une des conditions pour bénéficier de ces dispositifs sont rattachés au premier exercice de la
période non prescrite, même si le délai de prescription a expiré.

Cette disposition est applicable aux opérations d'apport du patrimoine professionnel et agricole, réalisées à
compter du 12juin 2017.

10. Regroupement des dispositions relatives à la restitution de l'IR au niveau d'un seul article

Cette mesure vise à regrouper l'ensemble des dispositions relatives à la restitution en matière d'IR dans un seul article du
CGI (Art 241 bis).

A retourner au BULLETIN FIDUCIAIRE

15, Avenue Houmane El Fetouaki - Casablanca - Tél. : 05 22 20 40 30 120 00 32
Fax: 0522 2040 30 1 20 30 32

Oui, je désire m'abonner au BULLETIN FIDUCIAIRE, pour un an, à partir du

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Ci-joint le réglement annuel de 495 dirhams par:

..-espèces Chèque bancaire à l'ordre de "Bulletin Fiduciaire"

~irement sur compte NO013780.01291.000837.00180.48BMCI Place du 16 Novembre Casa

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La loi de Finances 2014 et le projet de loi relatif à l'auto-entrepreneur ont mis au point un nouveau statut de
l'auto-entrepreneur, destiné à répondre aux défis de la lutte contre le travail informel et de la résorption du chômage
grâce à l'auto-emploi.

i peut devenir a to-entrepreneur?

Le projet de loi ouvre le statut de l'auto-entrepreneur à «toute personne physique qui exerce, en son nom personnel, à
titre individuel, une activité indépendante, basée sur sa propre force de travail, ses compétences, ou son savoir-faire
pour générer un revenu et qui exerce une activité commerciale, industrielle, artisanale ou une prestation de service».

Son chiffre d'affaires annuel doit être inférieur ou égal à :

- 500.000 OH pour les activités commerciales, artisanales et industrielles;

- 200.000 OH pour les prestations de services.

Si l'entrepreneur exerce les deux types d'activité:

- le chiffre d'affaires de chacune des catégories ne doit pas excéder la limite prévue pour chacune d'elles,

Ou

- le chiffre d'affaires total ne doit pas excéder la limite prévue au titre de l'activité principale.

Le statut de l'auto-entrepreneur est acquis suite à l'inscription de la personne éligible et à la validation par l'organisme
désigné au registre national des auto-entrepreneurs.

Demander a radiation OU être radié

La dissolution du statut se fait également par radiation du registre national des auto-entrepreneurs. Cette radiation peut
être faite à la demande du bénéflciaireou d'office dans les cas prévus par la loi. Ces cas recouvrent:

- lorsque le chiffre d'affaires annuel excède de plus de 10% les seuils prévus par la loi,
- lorsque le chiffre d'affaires excède pendant deux années consécutives les seuils prévus par la loi,
- lorsque le chiffre d'affaires déclaré est nul à l'exception de la première année d'inscription,
- lorsque le bénéficiaire n'informe pas l'organisme en charge du changement d'adresse de domiciliation,
- lorsque l'auto-entrepreneur ne se conforme pas aux obligations ou aux restrictions prévues par le statut.

Un guichet unlqu et @leotfQnique

Le projet de loi simplifie substantiellement les démarches de l'auto-entrepreneur, en prévoyant la création d'un guichet
unique et électronique auprès duquel les auto-entrepreneurs pourront centraliser leurs déclarations d'acquisition, de
cessation, de radiation et de réinscription de leur statut.

La mise en place de la plateforme électronique et la gestion du registre national des auto-entrepreneurs seront confiées
à Barid AI Maghrib (Poste Maroc) qui dispose d'un réseau de 1.800 agences réparties à travers le pays.

Les procédures administratives qui jalonnent le parcours de l'auto-entrepreneur sont simplifiées, notamment grâce au
système d'identifiant unique de son activité.

L'auto-entrepreneur est dispensé d'une inscription au Registre du Commerce et des Sociétés.

FI be oln de prendre des bureaux

L'auto-entrepreneur peut domicilier son activité professionnelle dans sa résidence principale sans autorisation
préalable de son propriétaire.

U: ~ULLJ=TIN FIPUCIAIRI:
 En aucun cas, les biens meubles et immeubles affectés à l'activité de l'auto-entrepreneur ne pourront être saisis en
recouvrement des créances dues par celui-ci.

~ Impôt: 1 ou 2% du chiffre d'affaires encaissé

Le gouvernement entend ainsi inciter l'opérateur à adopter ce nouveau statut et ainsi intégrer l'économie formelle.

Le chiffre d'affaires de l'auto-entrepreneur est soumis au régime de l'impôt sur le revenu selon les taux prévus par la
loi de finances 2014, à savoir:

-1% du chiffre d'affaires encaissé et dont le montant ne dépasse pas le seuil de 500.000dh pour les activités commer-
ciales, industrielles et artisanales,

-2% du chiffre d'affaires encaissé et dont le montant ne dépasse pas le seuil de 200.000dh pour les prestataires de
services.

Un dispositif inédit dans le code général des impôts puisque la loi prévoit que l'assiette fiscale portera sur le chiffre
d'affaires encaissé, et non sur le CA facturé. Cette mesure donnera plus de légèreté à l'auto-entrepreneur, lequel fait
souvent face à des retards de paiement de ses clients.

La mise en place d'un impôt à taux fixe est sensé permettre à l'auto-entrepreneur de ne pas se soucier de sa compta-
bilité fiscale.

~ Pas de TVA

L'auto-entrepreneur est en franchise de TVA: il ne collecte pas la TVA pour l'Etat, et ne fait donc pas la différence
entre le hors-taxe et le TTC sur les factures émises à ses clients.

Il paye la TVA à son fournisseur, et ne peut pas la récupérer auprès de l'Etat.

Lorsqu'il fournit des entreprises, celles-ci ne peuvent récupérer la TVA sur ce qu'elles achètent.

~ Le sort de la patente toujours en débat

Le sujet de la patente n'a pas encore été réglé par la loi. Il avait pourtant été question dans les premières discussions
d'extraire la patente du régime de l'auto-entrepreneur. Or la levée de cette taxe, qui ne relève pas du régime général
des impôts mais des communes, fait l'objet de résistances. Le gouvernement dispose néanmoins de temps pour
statuer sur la question, puisque toute nouvelle entreprise est déjà exempte de cette taxe pendant 5 ans.

~ Protection sociale: pas de détail pour l'instant

Le projet de loi prévoit également l'instauration d'un régime de sécurité sociale pour l'auto-entrepreneur.

~ Attention aux obligations

L'auto-entrepreneur sera par ailleurs soumis à toutes les autres obligations légales et réglementaires notamment en
matière fiscale, de protection du consommateur, du droit social, des règles d'hygiène et de sécurité et de qualifica-
tions professionnelles requises pour l'exercice de certains métiers.

~ Un accompagnement financier et opérationnel

Le projet prévoit en outre que des mesures d'accompagnement seront livrées par des structures nationales et
régionales et locales. Sans les détailler, le projet dispose ainsi que ces mesures porteront sur:

- l'accès au financement,
- la formation,
- la mise en réseau.

L'Agence nationale pour la petite et moyenne entreprise (ANPME) qui est partenaire du projet, devrait piloter
l'accompagnement opérationnel de l'auto-entrepreneur.

LE BULLETIN FIDUCIAIRE
 LES CLUBS MAROCAINS DE FOOTBALL
ONT DÉSORMAIS LEURS PROPRES
NORMES COMPTABLES
La rigueur comptable atterrit chez nos clubs de la Botola.
L'histoire comptable de nos clubs de football retiendra la
date du 11 juillet 2017, de l'adoption du projet de Plan comp-
table des clubs de football (PCCF) organisés en association
sportive par la 14ème assemblée plénière du Conseil natio-
nal de la comptabilité.
Le PCCF avec ses normes comptables sectorielles applicables
aux clubs de football a été préparé par la commission de contrôle
de gestion de la Fédération royale marocaine de football (FRMF)
et approuvé lors de la réunion du 6 juin 2017 par le Conseil
national de la comptabilité. L'entrée en vigueur du PCCF compte
mettre fin à l'amateurisme comptable dans le football marocain
et constitue sans équivoque un véritable saut qualitatif dans le
mode de gestion de nos clubs. Les informations comptables
produites par les clubs de football obéissent désormais à des
règles et normes bien définies. A travers le nouveau PCCF, nos
institutions mettent l'accent sur la transparence comme objectif
central du passage aux nouvelles normes comptables. C'est
l'ère de la transparence des clubs de football dans les finances,
la comptabilité, la gestion, le suivi et l'audit externe. L'arsenal
légal et réglementaire des clubs de football ne cesse de s'élargir.
Le nouveau PCCF vient s'ajouter au dispositif fiscal spécifique
aux joueurs et à la loi n° 30-09 de l'éducation physique et des
sports dont l'entrée en vigueur remonte à 2010. Sur le plan
juridique, la FRMF avait publié les statuts types de la transforma-
tion des clubs en sociétés anonymes pour faciliter le passageau
mode de gestion en société. Sur l'ensemble des clubs concernés
par la mise à niveau juridique, seul le Fus de Rabat «Fath Union
sportive» a pu mettre en conformité ses statuts avec la loi 30-09.
Le retard de la mise en conformité des clubs avec la loi 30-09 ne
doit en aucun cas se reproduire lors de la transition des clubs
vers les nouvelles normes comptables. Il faut d'ores et déjà se
pencher sur les outils d'accompagnement à mettre en place et
les préalables nécessaires pour gérer la phase d'introduction du
nouveau PCCF au niveau des clubs. Nos clubs de foot vont
devoir déployer des efforts importants en organisation et bonne
gouvernance. Sans aucun doute, les nouvelles pratiques comp-
tables vont impacter le mode de gestion interne des clubs pour
plus de responsabilité, d'implication dans leurs affaires
financières et comptables et de plus en plus de transparence
dans leurs états et chiffres comptables et financiers. Le PCCF
s'est inspiré du plan comptable des associations du fait qu'il
s'adresse aux clubs organisés en association et, bien entendu, a
pris en compte les spécificités et particularités de leurs activités.
La dimension sportive dans sa globalité a été très bien énoncée
dans le PCCF à travers les méthodes d'évaluation et les modali-
tés de comptabilisation des opérations que les clubs seront
amenés à traiter. Le nouveau plan comptable sectoriel est
applicable uniquement aux clubs de football organisés en
association sportive. Cette précision est de taille dans la mesure
où le Maroc à travers la loi n° 30-09 compte accélérer le proces-
sus de la transformation des clubs «associations sportives» en
clubs «sociétés anonymes». L'entrée en vigueur du Plan comp-
table des clubs de cootball permettra certainement la production
des états comptables et financiers fiables et l'exercice d'un
contrôle externe rigoureux des clubs par les experts-comptables
inscrits à l'Ordre. Les activités des clubs de football présentent
plusieurs particularités d'où l'intérêt de l'adoption des normes
comptables spécifiques du PCCF, notamment:
*Ie traitement comptable des contrats de transfert pour une
durée déterminée comportant une option de prolongement;
*La distinction entre les contrats de transfert à caractère définitif
et ceux à caractère temporaire soumis à des conditions suspen-
sives;
*La comptabilité des indemnités payées aux joueurs à la suite
d'un contrat de transfert ;
*La comptabilisation des contrats de prêts des joueurs;
*Ie traitement comptable des ruptures du contrat;
*La comptabilisation des primes de signature, primes de rende-
ment des joueurs, bonus sur contrat versés aux clubs cédants ;
*La problématique d'amortissement des contrats de transferts;
*Les indemnités éventuelles d'assurances des joueurs ; *La
comptabilisation des cas particuliers des blessures, maladies ou
accidents des joueurs;
*Le traitement des cas de décès du joueur ou d'empêchement
médical de jouer;
*Le traitement de la billetterie;
*La comptabilité des différents types d'opérations d'avances
accordées par les dirigeants des clubs;
*Le changement des méthodes comptables des opérations et
contrats d'un exercice à l'autre, ... La mise à niveau comptable
des clubs passe nécessairement par l'accompagnement des
professionnels du domaine et experts-comptables en termes de
a
formation, assistance à la mise en application des normes et
règles comptables, rédaction des procédures comptables, mise
en place d'organisation interne administrative et financière, ... Le
recours à l'assistance externe permet également de débloquer
les difficultés qui surgissent éventuellement lors de la mise en
application des nouvelles normes comptables. La réussite de la
transition comptable vers le nouveau PCCF incombe à la fois à
la FRMF et aux clubs. La FRMF doit donc jouer un rôle actif dans
le passage aux nouvelles normes comptables des clubs de
football. L'entrée en vigueur du PCCF avec un système efficace
de contrôle interne doit s'accompagner par d'autres mesures
importantes que les Clubs doivent prendre en considération, il
s'agit tout particulièrement de :
*La mise en place d'une comptabilité de gestion, organisée
notamment par compétition, permettant d'affiner l'information
comptable et de disposer de données précises sur le fonctionne-
ment et la gestion du club; .
*La mise en place d'une organisation comptable personnalisée,
d'un système de contrôle interne efficient et d'un contrôle de
gestion adapté aux activités des clubs;
*L'institution d'un reporting financier enrichi par des indicateurs
économiques et sportifs;
*La reconstitution des dossiers juridiques des clubs : statuts,
procès verbaux des assemblées, comptes rendus des commis-
sions et comités, rapports financiers et moraux, dossiers des
adhérents, contrats de parrainage et sponsoring, contrats des
joueurs, entraîneurs, techniciens et médicaux, ... Les clubs qui
vont pouvoir mettre en place ces outils seraient en mesure de
produire des états financiers fiables et surtout de disposer d'un
système comptable efficace de prise de décision.
LE BULLETIN FIDUCIAIRE
Sept types d'irrégularités graves justifiant la détermination d'une
nouvelle base imposable. Voici le texte à l'origine de plus de 50% des
litiges instruits par la CNRF :
Article 213 - Pouvoir d'appérciation de l'adminstration
1- Lorsque les écritures d'un exercice comptable ou d'une période d'imposition
présentent des irrégularités graves de nature à mettre en cause la valeur
probante de la comptabilité, l'adminstration peut déterminer
d'imposition d'après les éléments dont elle dispose.
Sont considérés comme irrérgularités graves:
1° - le défaut de pérsentation d'une comptabilité tenue conformément aux
dispositions de l'article 145 ci-dessus;
2° - l'absence des inventaires pérvus par le même article;
3° - la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est établie par
l'adminstration;
4° - les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et répétées, constatées
dans la comptabilisation des opérations;
5° - l'absence de pièces justificatives privant la comptabilité de toute valeur
probante;
6° - la non comptabilisation d'opérations effectuées par le contribuable;
r- la comptabilisation d'opérations fictives.
C'est le cauchemar des contribuables. Qu'elle soit grande ou petite,
toute entreprise peut voir sa comptabilité rejetée par l'administration
fiscale, qui s'appuie sur l'article 213 du Code général des impôts. Une
disposition qui permet au fisc de remettre en cause en toute légalité la
comptabilité d'un contribuable parce qu'il a détecté des « irrégularités
graves ».
Celles-ci sont au nombre de sept, mais leur interprétation par les
inspecteurs du fisc est souvent controversée et source de litige. Les
conséquences sont parfois traumatisantes. «L'idéal, lors d'un contrôle
fiscal, serait de ne pas donner à l'administration l'occasion d'activer
l'article en question. Il est tout à fait possible de se mettre à l'abri de ce
risque, en évitant surtout les questions de forme», explique un
fiscaliste.
L'ex-secrétaire général de la Commission nationale du recours fiscal
(CNRF) affirme «que 50% des dossiers qui sont transférés à la
structure sont liés à la problématique du rejet de comptabilité. Que ce
soit une multinationale ou une société cotée en bourse, personne
n'est à l'abri.
Et même si les comptes sont certifiés par un expert-comptable, un
vérificateur peut toujours déceler un détail tel qu'un compte bancaire
mouvementé non déclaré, par exemple». Le rejet de comptabilité
touche 80% des PME qui sous-traitent leur comptabilité auprès de
certaines fiduciaires.
Les problèmes induits par l'article 213 ne sont pas tant son existence
mais les différentes interprétations qui en sont faites par les inspec-
teurs du fisc et qui diffèrent d'un vérificateur à un autre, d'une région à
une autre. Bien que l'article prévoit une liste limitative de 7 péchés
capitaux justifiant la remise en cause d'une comptabilité, il y a souvent
une grande différence entre « le texte et l'esprit du texte ».
Ainsi, une comptabilité est déclarée non probante lorsque le vérifica-
teur détecte l'une des irrégularités graves citées dans le texte. Mais il
suffit qu'il relève un seul détail pour remettre en question la sincérité
de la comptabilité. Cet élément peut concerner un encaissement ou
un compte bancaire mouvementé non déclaré, même si la comptabi-
lité est transparente. Ce qui débouche systématiquement sur une
reconstitution du chiffre d'affaires et une redéfinition de la base
imposable, et donc une réintégration de l'IS, de la TVA ou de la
retenue à la source sur bénéfices occultes.
LE BULLETIN FIDUCIAIRE
«L'irrégularité» peut également porter sur un chiffre d'affaires présen-
tant un écart entre celui déclaré par le fournisseur et celui du client. Le
contribuable se retrouve ensuite engagé dans une laborieuse procé-
dure de contestation et de litige avec l'administration.
Les inspecteurs peuvent également rejeter une comptabilité sur la
base d'un des motifs prévus par l'article 213, mais en procédant à un
la base recoupement avec les éléments dont dispose l'administration fiscale.
Cela représente une autre zone à risque car il peut s'agir d'une
information obtenue auprès d'un concurrent, d'un client ou d'un
fournisseur et que le contribuable concerné ignore complètement.
C'est la raison pour laquelle il faut toujours maîtriser sa communica-
tion vers son marché. L'ex-secrétaire général de la CNRF conseille de
se tenir toujours prêt en documentant tous ses actes commerciaux,
par exemple.
Les éléments puisés dans la comptabilité lors de la vérification, tels
que la marge, l'état des stocks, peuvent eux-mêmes être utilisés pour
reconstituer le chiffre d'affaires et déterminer une nouvelle base
d'imposition. L'article 213 cite également le caractère répétitif de
certaines erreurs.
Mais à partir de combien de fois peut-on parler d'erreurs répétitives? Il
en va de même pour les omissions. Une société dont le résultat fiscal
s'élève à 300 millions de OH et qui a omis de déclarer une transaction
de l'ordre de 100.000 OH doit-elle pour autant être sanctionnée?
La CNRF rejette souvent les motifs sur lesquels les inspecteurs
construisent leur argumentaire pour rejeter une comptabilité et qui «ne
sont pas conformes à l'esprit du texte». Cependant, malgré la position
commune de la Commission et des tribunaux, certains motifs de rejet
reviennent souvent. En effet, les vérificateurs n'en tiennent pas
compte. Ce qui est une perte de temps et d'énergie pour tout le
monde. ,
Lorsqu'un inspecteur rejette une comptabilité, il doit dans tous les cas
motiver sa décision en expliquant la méthode utilisée pour reconstituer
un chiffre d'affaires, au risque de voir son argumentaire détricoté
devant la Commission nationale du recours fiscal.
Les sept types d'irrégularités graves recensées par l'article 213 sont
autant de sources de divergences d'interprétation entre
l'administration, le contribuable, la Commission nationale du
recours fiscal et les tribunaux. Le texte devrait être réécrit dans le
cadre de la refonte du COde général des impôts lancée depuis
quelques semaines par l'administration fiscale et qui doit débou-
cher sur un nouveau texte d'ici fin 2017.
« Un article catastrophe»
L'alinéa de l'article 213 qui renvoie à l'article 145 sur la tenue de la
comptabilité est considéré par les contribuables comme «une
catastrophe». En effet, il permet à l'inspecteur du fisc de s'appuyer
sur toutes sortes de raisons ne figurant pas dans l'article 213 pour
rejeter la comptabilité d'un contribuable. Ainsi, un inspecteur peut
remettre en question, par exemple, une comptabilité parce qu'une
entreprise ne dispose pas d'un manuel des procédures ou du livre
coté et paraphé, des fiches de stocks, d'un livre de paie ...
Certaines sociétés ont vu leur comptabilité rejetée parce que
l'inspecteur a estimé qu'elles «n'ont pas respecté la loi sur la
concurrence, ou la réglementation des délais de paiement». Or,
aucun de ces motifs ne figure parmi les 7 irrégularités graves
listées par le législateur, mais renseignent sur la dangerosité de
l'article 213.
 l'Indemnité pour Perte d'Emploi (IPE)

L'indemnité pour perte d'emploi (IPE) est assurée par la CNSS au salarié perdant de manière involontaire son
emploi pendant une période pouvant aller jusqu'à 6 mois. Cette indemnité constitue l'un des mécanismes mis
en œuvre pour accompagner le bénéficiaire à réintégrer de nouveau le marché du travail.

~ Indemnité pour Perte d'Emploi: Qui en bénéficie?

Le salarié du secteur privé ayant subi une perte d'emploi dans des conditions indépendantes de sa volonté, et qui
cherche activement à réintégrer le marché du travail.

~ Indemnité pour Perte d'Emploi: Conditions pour en bénéficier

Le salarié qui a cumulé 780 jours de déclarations de salaires pendant les trente six derniers mois précédant la date de
perte d'emploi dont 260 jours durant les 12 derniers mois précédant cette date et qui a perdu son emploi dans des
circonstances indépendantes de sa volonté.

~ Indemnité pour Perte d'Emploi: Montant de l'indemnité

Le montant mensuel de l'indemnité est égal à 70% du salaire de référence (salaire mensuel moyen déclaré des 36
derniers mois) sans excéder le montant du salaire minimum légal.

Tableau montant des valeurs de l'IPE en fonction des salaires de référence

SMIG au 01/01/2016 = 2 570.86 DHS

Salaire Indemnité mensuel

Pour un SMIG de 2570.86 DHS, l'indemnité est plafonnée à partir des salaires de référence dépassant 3671.00 DHS

2500DHS 1 750 DHS

3000DHS 2100DHS
3500DHS 2450DHS
4000DHS 2570DHS
4500DHS 2570DHS

~ Indemnité pour Perte d'Emploi: Délai de dépôt des demandes

L'intéressé remplissant les conditions précitées doit déposer une demande à l'agence CNSS de son choix, dans un
délai ne dépassant pas 60 jours à compter de la date de perte d'emploi. '

~ Indemnité pour Perte d'Emploi: Pièces à fournir

Les pièces à fournir pour bénéficier de l'Indemnité pour Perte d'Emploi sont:

• Le Formulaire de demande d'Indemnité pour Perte d'Emploi du ment complétée par le dernier employeur: Formulaire
Réf.310-1-26
• Carte d'immatriculation à la CNSS
• Carte nationale d'identité

La période indemnisée est assimilée à une période d'assurance ouvrant droit à l'assurance maladie, aux alloca-
tions familiales et est prise en compte pour la détermination des droits à la retraite.
En cas de reprise d'activité, l'intéressé doit aviser la CNSS sous huitaine.

LE BULLETIN FIDUCIAIRE
 ACTUALITES DU MOIS DE SEPTEMBRE 2017

~ Gaz: l'OCP s'offre son "Navigator", une 1ère

Infomédiaire Maroc - Le Groupe OCP a annoncé la réception, sur le site industriel de Jorf Lasfar, du Navigator Jorf, un
navire gazier spécialisé dans le transport d'ammoniac. Cette opération est le fruit d'un partenariat stratégique entre le
Groupe, qui a affrété le bateau, et l'armateur britannique Navigator Gas, propriétaire et exploitant de la plus grande
flotte mondiale de transporteurs de gaz liquéfiés. Construit sur les chantiers de Hyundai MIPO en Corée du Sud, le
Navigator Jorf est long de 180 m et possède une capacité de chargement de 25 000 tonnes métriques. Il approvision-
nera en ammoniac la plateforme Jorf Lasfar et assurera à OCP le transport des quantités nécessaires de cette matière
première essentielle à la fabrication des engrais. Les volumes importés par le groupe sont passés de 800.000 tonnes
en 2013, à 1,2 million tonnes en 2016. En 2018, les besoins exprimés du Groupe sont de l'ordre de 1,8 million de tonnes
d'ammoniac. Le Navigator Jorf accompagnera ainsi le développement sans précédent de Jorf Lasfar, un hub mondial
de transformation du minerai de phosphate, dont les capacités de production augmentent de manière continue.
L'approvisionnement en ammoniac via le Navigator Jorf permettra de réduire significativement nos coûts de fret liés aux
importations d'ammoniac en plus de renforcer la position du Groupe en vue de devenir le premier producteur mondial
d'engrais phosphatés.

~ Bourse: Record d'introductions dans le monde

Infomédiaire Maroc - Depuis janvier, plus de 770 entreprises ont fait leur entrée sur les marchés, levant en cumulé 83,4
milliards de dollars. Ce 1er semestre est ainsi le meilleur depuis 2007 : 89,7% de plus en volume et 70% de plus en
valeur par rapport au premier semestre de 2016, selon un rapport d'Ernst & Young (EY). Et si le New York Stock
Exchange a attiré les plus importantes levées de fonds (44 opérations pour 18,9 milliards de dollars), c'est la Bourse de
Shenzhen qui a attiré le plus grand nombre d'entreprises (128 IPO pour 7,2 milliards). La zone Asie-Pacifique domine
largement ce semestre avec plus de 60% des opérations et 44% des montants levés: c'est le plus haut niveau d'activité
depuis 15 ans. A noter que, à la date où EY a arrêté le compteur, la plus importante levée revenait au coréen Netmarble
Games (2,3 milliards de dollars), devant le courtier en ligne chinois Guotai Junan (2,2 milliards). La 3ème étant celle du
suisse Galenica Santé (1,8 milliard d'euros), en avril à Zurich, l'introduction la plus significative de l'année en Europe,
à la mi-juin.

~ Infrastructures: Forum africain à Marrakech

Sous l'égide du Ministère de l'Equipement, du Transport, de la Logistique et de l'Eau du Royaume du Maroc, I-confé-
rences organise la 1Oème édition du Forum Africain des Infrastructures (FAI), l'événement annuel et régional des infras-
tructures de transport en Afrique du Nord, de l'Ouest et Centrale, les 7 et 8 novembre prochains au Palmeraie Confé-
rence Center à Marrakech. L'édition 2017 accueillera une dizaine de Ministres africains pour débattre de l'efficacité des
politiques d'infrastructures durables et leur place au sein des plans de développement nationaux.
Fort du succès de ses neuf précédentes éditions, le FAI s'impose aujourd'hui comme la plateforme incontournable de
réflexions et de débats autour des enjeux stratégiques du développement des infrastructures de transport dans la
région. Les conférences de cette 10ème édition porteront notamment sur l'émergencè d'une nouvelle génération
d'infrastructures et les moyens nécessaires pour accélérer cette dynamique de développement.

LE BULLETIN FIDUCIAIRE
 FORMALITES A ACCOMPLIR AU PLUS TARD:
le 30 septembre 2017 et le 31 octobre 2017
PERSONNES MORALES (SOCIETES)
Assujetties à l'IS et (éventuellement) à la TVA
VERSEMENT DU 3ème ACOMPTE PROVISIONNEL (1.5.) AU
TITRE DE L'EXERCICE 2017
(Art. 16 -1/1.5.) (Imprimé - modèle n° AC/I.S.).
Le versement du 3ème acompte provisionnel (I.S.) doit être
effectué spontanément avant l'expiration du mois de septembre
2017, à la caisse du receveur du lieu du siège social ou du princi-
pal établissement au Maroc de la société concernée. L'acompte
est égal à 25% du montant de l'impôt dû au titre de l'exercice
précédent (2016), calculé selon le barème progressif suivant (ou
au taux de 37% en ce qui concerne les établissements de crédit,
Bank AI-Maghrib, la CDG, les sociétés d'assurances et de
réassurances, à l'exclusion des sociétés de crédit-bail) :
Tranche du bénéfice net fiscal (en MAD) Taux IS
BNF < 300.000 10%
300.000 < BNF < 1.000.000 20%
1.000.000 < BNF < 5.000.000 30%
BNF > 5.000.000 31%
VERSEMENT DE L'IMPOT RETENU A LA SOURCE
Avant l'expiration du mois de septembre 2017, les retenues
afférentes aux paiements effectués pendant le mois d'août
2017, doivent être télépayées par l'entreprise qui a effectué la
retenue.
Les mêmes retenues opérées pendant le mois de septembre
2017 sont télépayées à la perception avant l'expiration du mois
d'octobre 2017.
Il s'agit des:
• Retenues à la source operees par les employeurs et les
débirentiers sur les salaires et revenus assimilés octroyés à des
salariés.
• Retenues à la source effectuées par les contribuables
résidents ou ayant une profession au Maroc, sur les rémunéra-
tions éventuelles télépayées à des personnes physiques non
résidentes au Maroc. La retenue est opérée au taux de 10%.
• Retenues à la source effectuées par les personnes physiques
ou morales, résidentes ou ayant une activité au Maroc, sur les
produits bruts éventuels, versés à des sociétés étrangères non
résidentes au Maroc. La retenue est opérée au taux de 10%.
• Retenues à la source effectuées par les cliniques ou établisse-
ments assimilés, sur les honoraires et rémunérations versés aux
médecins non patentables qui effectuent des actes médicaux ou
chirurgicaux dans ces établissements. La retenue qui est
opérée au taux de 30% est libératoire de l'IR.
• Retenues à la source sur les produits des actions, parts
sociales et revenus assimilés (10%), sur les produits de place-
ments à revenu fixe (20% ou 30%), ainsi que sur les bénéfices
des établissements des sociétés étrangères (10%) mis à leur
disposition à l'étranger. La retenue à la source doit être télédé-
clarée et télépayée par l'organisme distributeur de ces produits.
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Avant le 30 septembre:
• Télédéclaration et télépaiement mensuels de la T.v.A au titre
du mois d'août 2017 (Imprimé modèle n0718/92)
Avant le 31 octobre:
• Télédéclaration et télépaiement mensuels de la TVA due au
titre du mois de septembre 2017. (Imprimé modèle n0718/92)
• Télédéclaration et télépaiement trimestriels de la T.v.A au titre
du 3ème trimestre 2017. (Imprimé modèle n0609/92)
DEMANDE DE REMBOURSEMENT DE LA TVA
La demande de remboursement de TVA au titre du 2ème
trimestre 2017 peut être effectuée à partir du 3ème trimestre
2017, au service local des taxes sur le chiffre d'affaires. Le contri-
buable dispose d'un délai d'un an pour déposer cette demande
de remboursement.
lOI
N.B : les remboursements sont liquidés dans un délai maximum
de 4 mois, à partir de la date de dépôt de la demande.
PERSONNES PHYSIQUES
VERSEMENT DE L'IMPOT RETENU A LA SOURCE
Avant l'expiration du mois de septembre 2017, les retenues
afférentes aux paiements effectués pendant le mois d'août
2017, doivent être télépayées par l'établissement qui doit les
effectuer.
Les mêmes retenues opérées pendant le mois de septembre
2017 sont télépayées avant l'expiration du mois d'octobre 2017.
Il s'agit des mêmes retenues opérées par des personnes
morales, exposées ci-dessus.
La retenue à la source doit être télédéclarée et télépayée par
l'organisme distributeur de ces produits.
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Avant le 30 septembre:
LE BULLETIN FIDUCIAIRE
• Télédéclaration et télépaiement mensuels de la T.v.A au titre
du mois d'août 2017 (Imprimé modèle n0718/92)
Avant le 30 octobre:
• Télédéclaration et télépaiement mensuels de la T.v.A due au
titre du mois de septembre 2017. (Imprimé modèle n0718/92)
• Télédéclaration et télépaiement trimestriels de la T.v.A au
titre du 3ème trimestre 2017. (Imprimé modèle n0609/92)
DEMANDE DE REMBOURSEMENT DE LA TVA
Ainsi, l'IS est calculé aux taux proportionnels suivants:
.10% pour les sociétés réalisant un bénéfice net fiscal inférieur
ou égal à trois cent mille (300.000) dirhams;
.20% pour les sociétés réalisant un bénéfice net fiscal
supérieur à trois cent mille (300.000) dirhams et inférieur ou
égal à un million (1.000.000) dirhams;
30% pour les sociétés réalisant un bénéfice net fiscal supérieur
à un million (1.000.000) dirhams et inférieur ou égal à cinq
millions (5.000.000) dirhams;
31% pour les sociétés réalisant un bénéfice net fiscal supérieur
à cinq millions (5.000.000) dirhams.

Régime identique aux personnes morales, exposé ci-dessus.

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Communique de la conservation foncière

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LE BULLETIN FIDUCIAIRE
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