IAS 01 : PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

1. OBJECTIFS ET COMPOSANTES DES ETATS FINANCIERS

L'objectif des états financiers à usage général est de fournir des informations sur :

- la situation financière,
- la performance financière, et
- les flux de trésorerie de l'entreprise,

qui soient utiles à un large éventail d'utilisateurs pour la prise de décisions économiques.

Un jeu complet d'états financiers comprend :

- un bilan,
- un compte de résultat,
- un état des variations des capitaux propres (incluant l'ensemble des variations de capitaux propres ou
excluant les variations issues des transactions avec les détenteurs du capital),
- un tableau des flux de trésorerie,
- des notes annexes contenant un résumé des principales méthodes comptables et autres notes
explicatives.

2. PRINCIPES DE PREPARATION DES ETATS FINANCIERS

Présentation d'une image fidèle et conformité aux IFRS

- Nécessite une représentation fidèle des effets des transactions, autres événements et conditions
conformément aux définitions et aux critères de comptabilisation des actifs, des passifs, des
produits et des charges définis dans le Cadre.

- Application des IFRS Conduit à des états financiers qui donnent une image fidèle

- Impose de choisir et d'appliquer des méthodes comptables conformément à la norme IAS 8, « Méthodes
comptables, changement d'estimations comptables et erreurs »

- Impose de présenter des informations, y compris les méthodes comptables, de manière à fournir une
information pertinente, fiable, comparable et compréhensible

- Impose de fournir des informations supplémentaires lorsque le respect des dispositions spécifiques des
IFRS est insuffisant pour la compréhension des incidences de transactions, événements sur la
situation financière et la performance financière.

Application des IFRS Conduit à des états financiers qui donnent une image fidèle

Hypothèses de bases pour la préparation des états financiers IFRS

- Principe de continuité d'exploitation

- Appréciation en tenant compte de toutes les informations disponibles sur l'avenir et sur une période d'au
moins douze mois après la clôture de l'exercice

Cohérence de la présentation

Pour assurer la comparabilité d'un exercice à l'autre, la présentation et le classement des postes des états
financiers doivent être conservées d'une période à l'autre.

Deux situations peuvent justifier un changement :

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- lors d'un changement important de la nature des activités de l'entreprise ou un examen de la présentation
des états financiers faisant apparaître que ce changement est approprié à l'égard des critères de
sélection et d'application des méthodes selon la norme IAS 8 Méthode comptables, changement
d'estimations comptables et erreurs (information plus fiable et plus pertinente).
- ce changement est imposé par une norme ou une interprétation.

Importance relative et regroupements d'éléments dans les postes des états

financiers

- Chaque catégorie significative d'éléments similaires  Présentation séparée dans

les états financiers
- Eléments dont la nature ou la fonction est dissemblable  Présentation séparée dans
les états financiers
- Eléments ou catégorie d'éléments non significatifs  Pas de présentation
séparée

Principe de non compensation

- Les actifs, les passifs au bilan Les charges et les produits au compte de résultats Ne doivent pas être
compensés sauf en cas d'obligation ou d'autorisation par une Norme ou d'autorisation par une Norme
ou une Interprétation.

Informations comparatives

- Obligation d'inclure l'information comparative pour tous les montants figurant dans les états
financiers (si nécessaire sous forme narrative ou descriptive) sauf autorisation ou disposition contraire
d'une norme

Reclassement des informations

comparatives praticable

informations à inclure en annexe sur :

 la nature du reclassement,
 le montant de chaque élément ou poste
reclassé,
 la raison du reclassement.

Changement de présentation ou de classement

Reclassement des informations

comparatives non praticable

informations à inclure en annexe sur :

 la raison de l'impossibilité du
reclassement des montants,
 la nature des ajustements qui auraient été
apportés si les
 montants avaient fait l'objet d'un
reclassement.

3. PRINCIPES D'IDENTIFICATION DES ETATS FINANCIERS

 Les états financiers doivent être clairement identifiés et distingués des autres informations figurant dans un
même document publié
 Les normes IFRS ne s'appliquent qu'aux états financiers
 Le bilan, le compte de résultat, le tableau de variation des capitaux propres, le tableau des flux de trésorerie
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et l'annexe doivent être clairement identifiées

 Obligation de présenter de façon évidente et répétée si nécessaire à une bonne compréhension les
informations suivantes

- le nom ou tout autre mode d'identification de l'entité présentant les états financiers, et toute
modification intervenue depuis la date de clôture précédente
- le fait que les états financiers concernent une entité seule ou un groupe d'entités
- la date de clôture ou la période couverte par les états financiers
- la monnaie de présentation telle que définie dans IAS 21 Comptabilisation des effets des variations de
cours des monnaies
- le niveau d'arrondi retenu pour la présentation des montants dans les états financiers (souvent plus
compréhensibles en milliers ou millions).

Le mode de présentation approprié est une question de jugement (peut être sous forme de titres de page et d'intitulés
de colonnes).

4. DUREE DE LA PERIODE COUVERTE PAR LES ETATS FINANCIERS

Les états financiers doivent être présentés au minimum une fois par an, conduisant à des périodes de 1 an (ou
éventuellement de 52 semaines).

Lorsque la date de clôture est modifiée, l'entreprise doit présenter :

- la durée de la période couverte par les états financiers,
- la raison pour laquelle la période est plus longue ou plus courte,
- le fait que les montants comparatifs du compte de résultat, de l'état des variations de capitaux propres, des
flux de trésorerie et des notes annexes liées ne sont pas totalement comparables.

5. PRESENTATION DU BILAN

Critères de distinction des actifs courants et des actifs non courants

Actifs courants :

- soit l'entité s'attend à réaliser l'actif, le vendre ou le consommer dans le cadre du cycle normal de
son exploitation même s'il est réalisé dans un délai supérieur à douze mois après la date de clôture ;
- soit l'actif est détenu essentiellement aux fins d'être négocié ;
- soit l'entreprise s'attend à réaliser l'actif dans les douze mois suivant la date de clôture de l'exercice ;
- ou si l'actif est de la trésorerie ou un équivalent de trésorerie sauf s'il ne peut être échangé ou utilisé
pour régler un passif pendant les douze mois qui suivent la date de clôture ;

Tous les autres actifs doivent être classés comme des actifs non courants.

Critères de distinction des passifs courants et des passifs non courants

Passifs courants :
- soit l'entité s'attend à régler le passif au cours du cycle normal d'exploitation et ce, même si
l'échéance est au delà de 12 mois ;
- soit le passif est détenu essentiellement aux fins d'être négocié ;
- soit le passif doit être réglé dans les douze mois à compter de la date de clôture et ce même si
l'échéance d'origine était fixée à plus de douze mois et un accord de refinancement ou de
rééchelonnement des paiements à long terme est conclu après la date de clôture et avant la date
d'approbation des comptes ;
- soit l'entité ne dispose pas d'un droit inconditionnel de différer le règlement du passif pour au moins
douze mois à compter de la date de clôture.

Tous les autres passifs doivent être classés comme des passifs non courants.

Cas particulier : Si l'entité ne respecte pas un engagement de remboursement

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et si ce fait rend le passif remboursable à vue

- Pas d'octroi du prêteur de délai supplémentaire  Classement en passif

courant car la dette est exigible
- Octroi du prêteur d'un délai > 12 mois après la date de clôture et  Classement en passif
courant
octroi intervenant entre la date de clôture et la date d'autorisation Pas de droit inconditionnel à la
date de clôture
de publication des comptes

- Octroi du prêteur d'un délai > 12 mois avant la date de clôture Classement en passif non
courant, dette non exigible durant une période de 12 mois
après date de clôture

Rubriques minimales à présenter dans le bilan

- Principes
 aucun ordre ou format n'est requis
 obligation de classer les actifs et les passifs en éléments courants et non courants sauf si une
présentation par liquidité est plus appropriée
 une liste minimum de rubriques est requise car les éléments sont très différents

- Rubriques minimales au bilan

 Immobilisations corporelles,
 Immeubles de placement,
 Immobilisations incorporelles,
 Actifs financiers,
 Participations comptabilisées selon la méthode de la mise en équivalence,
 Actifs biologiques,
 Stocks,
 Clients et autres débiteurs,
 Trésorerie et équivalents de trésorerie,
 Fournisseurs et autres créditeurs,
 Provisions,
 Passifs financiers (autres que les fournisseurs et autres créditeurs et les provisions),
 Actifs et passifs d'impôt exigible, tels que définis dans la norme IAS 12 Impôts sur le résultat,
 Actifs et passifs d'impôt différé tels que définis dans la norme IAS 12,
 Intérêts minoritaires, présentés au sein des capitaux propres,
 Capital émis et réserves attribuables aux détenteurs de capital de la société mère.

Par ailleurs, il doit être mentionné le total des actifs non courants destinés à être cédés et les actifset
passifs faisant l'objet d'abandon d'activités conformément à la norme IFRS 5 Actifs non courants
destinés à être cédés et abandon d'activités.

Rubriques minimales au bilan à subdiviser ou à adapter pour comprendre la

situation financière de la société
 Critères d'application du jugement pour évaluer la nécessité de rubriques supplémentaires
- la nature et la liquidité des actifs
- la fonction des actifs au sein de l'entité
- les montants, la nature et l'échéance des passifs

L'entité doit présenter, soit au bilan, soit dans les notes annexes, des subdivisions complémentaires aux
postes présentés, classées d'une manière adaptée à l'activité de l'entreprise. Le niveau de détail dépend
d'une part des dispositions des IFRS et d'autre part de l'appréciation de la taille, de la nature et de la fonction
des montants concernés.

Autres informations à présenter dans le bilan ou dans les notes annexes

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 Pour chaque catégorie de capital

- le nombre d'actions autorisées,
- le nombre d'actions émises et entièrement libérées et le nombre d'actions émises et non
entièrement libérées,
- la valeur nominale des actions ou le fait que les actions n'ont pas de valeur nominale,
- un rapprochement entre le nombre d'actions en circulation au début et à la fin de la période,
- les droits, privilèges et restrictions attachés à cette catégorie d'actions, y compris les restrictions
relatives à la distribution de dividendes et au remboursement du capital,
- les actions de l'entreprise détenues par elle-même ou par ses filiales ou entreprises associées,
- les actions réservées pour une émission dans le cadre d'options et de contrats de vente d'actions,
y compris les modalités et les montants.

 Une description de la nature et de l'objet de chacune des réserves figurant dans les capitaux
propres

6. COMPTE DE RESULTAT

Principe

- Tous les éléments de produits ou de Inclus dans le résultat de la période sauf si une charges
comptabilisés au cours d'une Norme ou une Interprétation impose un autre période traitement.
Cette disposition inclut les effets des changements de méthodes comptables sauf dans des cas
spécifiques traités par la norme IAS 8 Méthodes comptables, changements d'estimations et erreurs.

Informations minimums à présenter au compte de résultat

- les produits des activités ordinaires (revenus),

- les charges financières,
- la quote-part dans le résultat des entreprises associées et des co-entreprises comptabilisée selonla
méthode de la mise en équivalence,
- la charge d'impôt sur le résultat,
- le profit ou la perte net d'impôts relatifs aux activités abandonnés et à la cession des actifs,
- le résultat de la période.

Le résultat doit aussi faire apparaître

- le résultat attribuable aux intérêts minoritaires,

- le résultat attribuable aux détenteurs de capital de la société mère.

Rubriques et sous totaux supplémentaires à présenter lorsque c'est nécessaire

à la compréhension de la performance financière de l'entité (en considérant
l'importance relative, la nature et la fonction des composantes des produits et
des charges).

Pas d'éléments extraordinaires, que ce soit dans le corps des états financiers
ou dans les notes annexes.

Présentation selon la méthode des charges par nature ou la méthode des

charges par fonction

Lorsque la méthode de présentation des charges par fonction est retenue, il est requis de fournir des
informations supplémentaires dans les notes annexes sur la nature des charges, y compris les dotations aux
amortissements et aux provisions et les charges liées au personnel.

Le choix entre ces deux méthodes dépend de facteurs à la fois historiques et liés au secteur d'activité ainsi
qu'à la nature de l'entité.
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7. ETAT DES VARIATIONS DES CAPITAUX PROPRES

Variation globale des capitaux propres

= Total des produits et charges générés par les activités de l'entreprise au cours de période qu'ils
soient comptabilisés en résultat ou en capitaux propres (Hors variations résultant de transactions
avec les détenteurs du capital)

Contenu

- le résultat de l'exercice,
- chacun des éléments des produits et des charges de la période comptabilisés directement dans
les capitaux propres, conformément aux dispositions imposées par d'autres normes ou par des
interprétations, ainsi que le total de ces éléments,
- le total des produits et des charges de la période constatés en résultat ou en capitaux propres
attribuable aux intérêts minoritaires et attribuable aux détenteurs du capital de la société,
- les effets des changements de méthodes comptables et des corrections d'erreurs comptabilisés
conformément à la norme IAS 8 Méthodes comptables, changements d'estimations et erreurs.

Autres informations à présenter soit dans l'état des variations des capitaux
propres, soit dans les notes annexes

- Les montants des transactions avec des détenteurs de capital agissant en cette qualité, en
présentant séparément les distributions aux détenteurs du capital.
- Le solde des résultats non distribués en début de période et à la date de clôture ainsi que les
modifications en cours de période.
- Un rapprochement entre la valeur comptable en début et en fin de période de chaque
catégorie de capital apporté et de chaque réserve, en indiquant chaque élément de variation
séparément.

Informations à présenter soit dans le compte de résultat, soit dans l'état

des variations des capitaux propres, soit dans les notes annexes

- Le montant des dividendes comptabilisés au titre de distributions aux détenteurs de capital

au cours de la période, ainsi que le montant concerné par action.

8. TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE

 L'objectif du tableau des flux de trésorerie est de fournir des informations permettant aux
utilisateurs des états financiers d'évaluer :

- la capacité de l'entreprise à générer de la trésorerie et des équivalents de trésorerie,

- les besoins d'utilisation de cette trésorerie.

 Le tableau des flux de trésorerie doit présenter les flux de trésorerie de l'exercice classés en
:

- flux des activités opérationnelles,

- flux des activités d'investissement, et
- flux des activités de financement.

9. NOTES ANNEXES

Objectifs des notes annexes

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- Présenter des informations sur la base d'établissement des états financiers et sur les méthodes
comptables spécifiques utilisées
- Indiquer les informations requises par les normes IFRS et qui ne sont pas présentées dans le bilan, le
compte de résultat, l'état des variations des capitaux propres et le tableau des flux de trésorerie
- Fournir des informations supplémentaires qui sont nécessaires à leur bonne compréhension.

Présentation des notes annexes

 A présenter de manière organisée, avec références systématiques entre les états de synthèse et
les notes annexes et dans l'ordre suivant :

- une déclaration de conformité aux IFRS,

- un résumé des principales méthodes comptables appliquées,
- des informations supplémentaires sur les éléments du bilan, du compte de résultat, l'état des variations
des capitaux propres, le tableau des flux de trésorerie,
- et d'autres informations dont les passifs éventuels et les engagements contractuels non comptabilisés, des
informations non financières comme les objectifs et les méthodes de l'entité en matière de gestion des
risques financiers.

Cette structure doit dans la mesure du possible être respectée, mais néanmoins elle peut être modifiée dans
certaines circonstances.