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Le cadre conceptuel

Dfinition et champ dapplication Conventions comptables de base Dfinition des actifs, passifs, capitaux propres, charges et produits

Dfinition et champ dapplication


La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire permettant de saisir, classer, valuer, enregistrer des donnes de base chiffres ou non correspondant aux oprations de lentit et de prsenter des tats financiers donnant une image fidle de la situation financire, de la performance et des variations de la situation financire de lentit la date de clture des comptes.

Dfinition et champ dapplication


Le cadre conceptuel comptable est un instrument qui permet de comprendre les normes. Il dcrit les objectifs de base assigns linformation financire. Il introduit les concepts fondamentaux que sont : Les conventions comptables de base. Les caractristiques qualitatives de l information financire. principes comptables fondamentaux.

Dfinition et champ dapplication


Il constitue une rfrence pour lvolution de la normalisation. Il facilite linterprtation des rgles et lapprhension des transactions ou vnements non prvus par les normes comptables.

Conventions comptables Lentit : est un ensemble autonome distinct : Les tats financiers prennent en compte uniquement leffet de ses propres transactions et des seuls vnement qui la concerne. Lunit montaire : Seule les transactions et vnement quantifis montairement sont comptabiliss. Une unit de mesure : la monnaie. Les informations non quantifies pouvant avoir une incidence financire sont mentionnes dans les tats financiers.

Conventions comptables
Comptabilisation sur la base des droits constats (comptabilit dengagements):
A la date de survenance et non au moment des flux montaires.

Continuit de lexploitation :
Lentit poursuivra ses activit dans un avenir prvisible.

Caractristiques qualitatives de linformation


Intelligibilit Pertinence Fiabilit Comparabilit

Intelligibilit
une qualit essentielle de l'information fournie dans les tats financiers est d'tre comprhensible immdiatement par les utilisateurs. A cette fin, les utilisateurs sont supposs avoir une connaissance raisonnable des affaires et des activits conomiques ainsi que de la comptabilit.

Pertinence
l'information possde la qualit de pertinence lorsqu'elle influence les dcisions conomiques des utilisateurs en les aidant valuer des vnements passs, prsents ou futurs ou en confirmant ou corrigeant leurs valuations passes. La pertinence de l'information est influence par sa nature et son importance relative. Importance relative : l'information est significative si son omission ou son inexactitude peut influencer les dcisions conomiques que les utilisateurs prennent sur la base des tats financiers. L'importance relative dpend de la taille de l'lment ou de l'erreur, juge dans les circonstances particulires de son omission ou de son inexactitude. En consquence, l'importance relative fournit un seuil ou un critre de sparation plus qu'une caractristique qualitative principale que l'information doit possder pour tre utile.

Fiabilit
Fiabilit : l'information possde la qualit de fiabilit quand elle est exempte d'erreur et de biais significatifs et que les utilisateurs peuvent lui faire confiance pour prsenter une image fidle de ce qu'elle est cense prsenter ou de ce qu'on pourrait s'attendre raisonnablement voir prsenter.
Image fidle : pour tre fiable, l'information doit prsenter une image fidle des transactions et autres vnements qu'elle vise prsenter ou dont on s'attend raisonnablement ce qu'elle les prsente. Prminence de la substance sur la forme : si l'information doit prsenter une image fidle des transactions et autres vnements qu'elle vise prsenter, il est ncessaire qu'ils soient comptabiliss et prsents conformment leur substance et leur ralit conomique et non pas seulement selon leur forme juridique.

Prminence de la substance sur la forme Les traitements comptables doivent traduire le plus fidlement possible les oprations en tirant toutes les consquences des droits et obligations issus des contrats sans sattacher la forme juridique apparente Les liens entre diffrentes transactions apparemment dissocis doivent tre analyss dans leur ensemble et au niveau consolid.

Illustrations du principe de la prminence de la substance sur la forme en IFRS

Obligation de consolider toutes les entits contrles de fait Retraitement obligatoire comme une acquisition finance par emprunt de toutes les locations financires( cas n 2 activation des contrats de leasing)
Comptabilisation la valeur actualise des crances et dettes long terme ne portant pas intrt.

Fiabilit (Suite) Neutralit : pour tre fiable, l'information contenue dans les tats financiers doit tre neutre, c'est--dire sans parti pris. Les tats financiers ne sont pas neutres si, par la slection ou la prsentation de l'information, ils influencent les prises de dcisions ou le jugement afin d'obtenir un rsultat ou une issue prdtermine. Prudence : la prudence est la prise en compte d'un certain degr de prcaution dans l'exercice des jugements ncessaires pour prparer les estimations dans des conditions d'incertitude, pour faire en sorte que les actifs ou les produits ne soient pas survalus et que les passifs ou les charges ne soient pas sousvalus. Cependant l'exercice de la prudence ne permet pas, par exemple, la cration de rserves occultes ou de provisions excessives, la sous-valuation dlibre des actifs ou des produits, ou la survaluation dlibre des passifs ou des charges, parce que les tats financiers ne seraient pas neutres, et, en consquence, ne possderaient pas la qualit de fiabilit. Exhaustivit : pour tre fiable, l'information contenue dans les tats financiers doit tre exhaustive, autant que le permettent le souci de l'importance relative et celui du cot. Une omission peut rendre l'information fausse ou trompeuse et, en consquence, non fiable et insuffisamment pertinente.

Comparabilit
l'valuation et la prsentation de l'effet financier de transactions et d'vnements semblables doivent tre effectus de faon cohrente et permanente pour une mme entreprise et de faon cohrente et permanente pour diffrentes entreprises. Parce que les utilisateurs souhaitent comparer la situation financire, la performance et la variation de la situation financire d'une entreprise au cours du temps, il est important que les tats financiers donnent l'information correspondante des exercices prcdents.

valuation L'valuation est le processus consistant dterminer les montants montaires auxquels les lments des tats financiers vont tre comptabiliss et inscrits au bilan et au compte de rsultat. Ceci implique le choix de la convention approprie d'valuation, qui peut tre : le cot historique ; le cot actuel ; la valeur de ralisation ou de rglement ; la valeur actuelle (c'est--dire la valeur actualise des entres ou des sorties nettes futures de trsorerie).

Objet et composantes des tats financiers


Les tats financiers sont une reprsentation structure de la situation financire et de la performance financire dune entit.

Composantes du jeu complet dtats financiers :


un bilan un compte de rsultat un tat de variation des capitaux propres indiquant :
soit les variations des capitaux propres soit les variations des capitaux propres autres que celles rsultant des transactions sur le capital avec les actionnaires agissant en leur qualit dactionnaire

un tableau des flux de trsorerie

et les notes comprenant un rsum des mthodes comptables significatives et les autres notes explicatives

Image fidle et conformit aux IFRS


Les tats financiers doivent prsenter une image fidle de la situation financire, de la performance financire et des flux de trsorerie dune entit
Limage fidle exige une prsentation fidle des transactions et autres vnements conformment aux dfinitions et aux critres de comptabilisation exposs dans le Cadre conceptuel Lapplication des IFRS est prsume conduire des tats financiers qui donnent une image fidle

Les traitements comptables inappropris ne sont corrigs ni par lindication des mthodes comptables ni par des notes annexes Mention explicite et sans rserve dans lannexe de la conformit toutes les dispositions des IFRS. Cette conformit est la condition pour dclarer que les tats financiers sont conformes aux IFRS.

Image fidle et conformit aux IFRS Drogation exceptionnelle aux IFRS Si lapplication dune disposition IFRS conduit des tats financiers ne donnant pas une image fidle, lentit peut y droger mais : Cas extrmement rares en pratique Les autorits de rgulation comptente doivent autoriser ou exiger une telle drogation

Image fidle et conformit aux IFRS Informations fournir en annexe sur : Le fait que la direction estime quavec cette drogation, les tats financiers donnent une image fidle de la performance et des flux de trsorerie de lentit Le fait que lentit a appliqu toutes les normes et interprtations lexception de la disposition vise pour atteindre lobjectif dimage fidle Le nom de la norme ou interprtation dont lentit sest carte, la nature de lcart y compris le traitement impos par la norme et la raison pour laquelle appliquer cette disposition ne permettrait pas datteindre lobjectif dimage fidle Pour chacun des exercices prsents, limpact de la non application de cette disposition

Continuit dexploitation
Les tats financiers sont prpars selon une hypothse de continuit dexploitation sauf si la direction a lintention ou na pas dautre solution raliste que de liquider lentit ou cesser son activit Toutes les incertitudes relatives la continuit dexploitation de lentit doivent tre indiques Lorsque les tats financiers ne sont pas tablis sur une base de continuit dexploitation, lentit doit indiquer :
Ce fait et les raisons pour lesquelles la base de continuit dexploitation na pas t retenue La base alternative sur laquelle sont tablis les tats financiers

Comptabilit dengagement et permanence de la prsentation


Une entit doit tablir ses tats financiers selon la mthode de la comptabilit dengagement, sauf pour les informations relatives aux flux de trsorerie La prsentation et la classification des postes dans les tats financiers doivent tre conserves d'un exercice l'autre sauf : Changement dans la nature des activits de lentit Nouvelle norme ou interprtation

Importance relative et regroupement Chaque catgorie significative dlments similaires doit faire l'objet d'une prsentation spare dans les tats financiers Les lments de nature ou de fonction dissemblables doivent tre prsents sparment moins quils soient non significatifs

Compensation Les actifs et passifs, les produits et les charges ne doivent pas tre compenss moins que ce ne soit impos ou autoris par une Norme ou une interprtation Les produits et les charges doivent tre compenss lorsque : Cette prsentation reflte la substance de la transaction ou de lvnement ou Les profits et les pertes dgags sur un ensemble de transactions similaires ne sont pas significatifs

Informations comparatives Informations chiffres Des informations comparatives au titre de l'exercice prcdent doivent tre prsentes pour tous les montants figurant dans les tats financiers Lorsqu'une entit modifie la prsentation ou la classification d'lments dans les tats financiers, elle doit reclasser les montants comparatifs correspondants moins que cela ne soit impraticable Informations narratives et descriptives Doivent tre incluses lorsque cela est ncessaire la bonne comprhension des tats financiers de l'exercice

Autres considrations gnrales Identification des tats financiers Les tats financiers doivent tre clairement identifis et doivent se distinguer des autres informations figurant dans le mme document publi Chacune des composantes des tats financiers doit tre clairement identifie et les informations suivantes fournies : le nom ou tout autre mode d'identification de lentit prsentant les tats financiers le fait que les tats financiers concernent lentit seule ou un groupe dentits la date de clture de l'exercice ou l'exercice couvert par les tats financiers la monnaie de prsentation des tats financiers le niveau darrondi retenu

Autres considrations gnrales


Les tats financiers doivent tre prsents au minimum une fois par an Lentit doit indiquer :
la dure de l'exercice couvert par les tats financiers la raison l'ayant conduite le cas chant utiliser une dure d'exercice plus longue ou plus courte qu'une anne le fait que les chiffres comparatifs du compte de rsultat, du tableau de variations des capitaux propres, du tableau des flux de trsorerie et des notes annexes lies ne sont pas compltement comparables

Prsentation du bilan
Une entit doit :
prsenter sparment au bilan ses actifs courants et noncourants et ses passifs courants et non-courants sauf si une prsentation selon le critre de liquidit fournit une information fiable et plus pertinente
IAS 1 prsuppose que cela peut tre le cas des institutions financires

Dans les deux cas, lentit doit indique les montants quelle sattend recouvrer ou rgler :
Pas plus de 12 mois aprs la clture Plus de 12 mois aprs la clture

Les actifs sont des ressources contrles par lentit du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs.

Les actifs courants sont


lactif que lentit s'attend pouvoir raliser, vendre ou consommer dans le cadre de son cycle d'exploitation normal lactif qui est dtenu essentiellement pour tre vendu Lactif que lentit s'attend raliser dans les douze mois suivant la date de clture lactif qui est de la trsorerie ou un quivalent de trsorerie non soumis restrictions (au sens dIAS 7 Tableau des flux de trsorerie)

Le cycle dexploitation Le cycle dexploitation est la priode scoulant entre lacquisition des matires premires ou des marchandises entrant dans le processus dexploitation et leur ralisation sous forme de trsorerie.

Les actifs non courants sont Tous les autres actifs qui ne sont pas des actifs courants

Un passif est une obligation actuelle de lentit rsultant dvnements passs et dont lextinction devrait se traduire pour lentit par une sortie de ressources Une obligation consiste dans le devoir ou la responsabilit dagir ou de faire quelque chose dune certaine faon. (cas N3 traitement comptable des cots futures dabondon dactivit)

Notion dobligation Elle peut tre juridiquement excutoire : contrat irrvocable disposition statutaire Elle peut natre de : la pratique commerciale normale des usages du dsir de conserver de bonnes relations daffaires dagir de faon quitable Cas N 4 Obligation implicite

Les passifs courants sont


Le passif que lentit sattend rgler dans le cadre de son cycle d'exploitation normal Le passif dtenu essentiellement pour tre vendu le passif qui doit tre rgl dans les douze mois aprs la date de clture Le passif pour lequel lentit ne dispose pas dun droit inconditionnel pour en diffrer le rglement au moins douze mois aprs la date de clture

Tous les autres passifs doivent tre classs en tant que passifs non-courants.

Dettes long terme Une entit classe ses passifs financiers en tant que passifs courants lorsquils doivent tre rgls dans les douze mois aprs la date de clture mme si : lchance d'origine tait fixe plus de douze mois ; et un accord de refinancement ou de rchelonnement des paiements sur le long terme est finalis aprs la date de clture de lexercice et avant la date dautorisation de publication des tats financiers.

Dettes long terme Si une entit envisage ou a la discrtion de refinancer ou de renouveler une obligation pour au plus tt douze mois aprs la date de clture en vertu dune facilit de prt existante : elle classe cette obligation en lment non-courant, mme si celle-ci doit normalement arriver chance dans un dlai plus court. Cependant, lorsque le refinancement ou le renouvellement dune obligation ne relve pas de la seule discrtion de lentit (par exemple, il ny a pas daccord de refinancement), le potentiel de refinancement nest pas pris en compte et lobligation est classe en lment courant.

Dettes long terme


Lorsquune entit na pas respect un engagement prvu dans le cadre daccords d'emprunts long terme avant ou la date de clture, avec pour effet de rendre le passif remboursable vue, ce passif est class : en tant que passif courant mme si le prteur a accept aprs la date de clture et avant la date dautorisation de publication des tats financiers, de ne pas exiger le paiement suite ce manquement en passif non-courant si le prteur a accept la date de clture doctroyer un dlai de grce prenant fin au plus tt douze mois aprs la date de clture, priode pendant laquelle lentit peut remdier ses manquements et le prteur ne peut exiger le remboursement immdiat de lemprunt

Les capitaux propres


Les capitaux propres sont dfinis comme tant une rsultante. Il sagit de l'excdent des actifs de lentit sur les passifs courants ou non courants. Les capitaux propres sont lintrt rsiduel dans les actifs de lentreprise aprs dduction de tous ses passifs.

Les charges
Diminutions davantages conomiques au cours de la priode sous forme de consommations, de sorties, de diminutions dactifs ou de survenance de passifs. Elles diminuent les capitaux propres autrement que par les distributions

Les produits
Accroissement davantages conomiques au cours de lexercice sous forme dentres ou daccroissement dactifs ou de diminution de passifs. Ils augmentent les capitaux propres autrement que par des augmentations provenant des apports des participants aux capitaux propres

Consquences
La dfinition des actifs ne correspond pas au droit de proprit habituel. Lvaluation des actifs procde dune vision plus globale incorporant tous les dcaissements prsents et venir. La dfinition des passifs procde dune vision diffrente intgrant entre autres les obligations implicites. Les capitaux propres ne sont quun lment rsiduel et ont un caractre minemment variable qui est fort loin du principe de fixit du capital.

Consquences
Distinction entre passifs et capitaux propres En IFRS, il nexiste pas de rubrique intermdiaire. Les instruments composs (tel que Obligations Convertibles en Actions) sont dfalqu en une partie passif et une partie Capitaux Propres. Les subventions dinvestissements sont inscrites en produits constats davance et non en capitaux propres.

immobilisations corporelles immeubles de placement immobilisations incorporelles participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence actifs biologiques stocks clients et autres dbiteurs trsorerie et quivalents de trsorerie

Informations prsenter au bilan


Autres actifs financiers

provisions
fournisseurs et autres crditeurs Passifs financiers

actifs et passifs dimpt exigible


actifs et passifs dimpt diffr intrts minoritaires (dans les capitaux propres) capital mis et rserves attribuables aux porteurs de capitaux propres de la socit mre

EXERCICES: reconstitution des comptes de bilan selon les normes partir dune balance aprs inventaire Concordance intituls des comptes avec la nomenclature du NSCF

Informations sur le capital


Description de la nature et de l'objet de chacune des rserves figurant dans les capitaux propres Pour chaque catgorie du capital social : le nombre d'actions autorises le nombre d'actions mises et entirement libres et le nombre d'actions mises et non entirement libres la valeur nominale des actions ou le fait que les actions n'ont pas de valeur nominale un rapprochement entre le nombre d'actions en circulation au dbut et en fin d'exercice

Informations sur le capital


les droits, privilges et restrictions attachs cette catgorie d'actions, y compris les restrictions relatives la distribution de dividendes et au remboursement du capital les actions de lentit dtenues par elle-mme ou par ses filiales ou entreprises associes les actions rserves pour une mission dans le cadre d'options et de contrats de vente dactions, y compris les modalits et les montants Une description de la nature et de lobjet de chacune des rserves figurant dans les capitaux propres

Rsultat de la priode
Tous les lments de produit et de charge comptabiliss au cours dune priode doivent tre inclus dans la dtermination du rsultat de la priode, sauf si une Norme ou une Interprtation impose un autre traitement

Compte de rsultat
Au minimum, le compte de rsultat doit prsenter : produits des activits ordinaires charges financires quote-part dans le rsultat des entreprises associes et des coentreprises comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence Profit ou perte avant impt comptabilis lors de la sortie dactifs ou le rglement des passifs attribuables des abandons dactivit charge d'impt sur le rsultat rsultat de la priode

Ventilation entre
intrts minoritaires et Porteurs de capitaux propres de la socit mre

Compte de rsultat (suite)


Certains lments de produits et de charges significatifs peuvent tre indiqus sparment : Dprciation des stocks la valeur de ralisable nette ou des immobilisations corporelles la valeur recouvrable Cots de restructuration Sorties dimmobilisations corporelles et de placements

Les abandons dactivit Rglements de litiges et autres reprises de provision


Aucune indication dans la norme ne permet de conclure o ces lments doivent tre prsents

Rsultat par action (IAS 33) prsenter sur la face du compte de rsultat pour les socits cotes

Compte de rsultat (suite)


Informations prsenter soit dans le compte de rsultat soit dans les notes Analyse des charges selon une classification tablie par nature ou par fonction (cots des ventes) En cas de prsentation des charges par fonction, prsentation dinformations supplmentaires sur la nature des charges y compris les dotations aux amortissements et les frais de personnel Informations prsenter soit dans le compte de rsultat, soit dans ltat de variation des capitaux propres, soit dans les notes Montant des dividendes comptabilis au cours de la priode et montant correspondant par action

Exercice dapplication: Compte de rsultat selon normes IAS/IFRS

Autres composantes des tats financiers (suite)


Ltat de variations des capitaux propres : lentit doit indiquer, dans une composante spare de ses tats financiers, un tat prsentant : le rsultat de la priode chacun des lments de produits et de charges comptabiliss directement dans les capitaux propres, comme impos par dautres normes ainsi que le total de ces lments le total des produits et charges de la priode (calcul comme la somme de (a) et (b)), prsentant sparment les montants totaux attribuables aux porteurs de capitaux propres de la socit mre et aux intrts minoritaires ; et pour chaque composante des capitaux propres, les effets des changements de mthodes comptables et des corrections derreurs comptabilises conformment IAS 8.

Autres composantes des tats financiers (suite)


lentit doit en outre prsenter, soit dans cet tat soit dans les notes :
les montants des transactions avec des porteurs de capitaux propres agissant en cette qualit, en prsentant sparment les distributions aux porteurs de capitaux propres; le solde du report nouveau (c'est--dire les rsultats accumuls non distribus) en dbut de priode et la date de clture ainsi que les modifications en cours de priode ; et un rapprochement entre la valeur comptable en dbut et en fin de priode de chaque catgorie de capital apport et de chaque rserve, en indiquant chaque lment de variation sparment.

tude de cas tableau des variation


des capitaux propres

Autres composantes des tats financiers (suite)


Tableaux de flux de trsorerie : voir IAS 7 Notes annexes aux tats financiers doivent prsenter des informations sur la base dtablissement des tats financiers et sur les mthodes comptables spcifiques choisies et appliques aux transactions et vnements importants . indiquer les informations imposes par les IFRS qui ne sont pas prsentes par ailleurs dans les tats financiers et fournir des informations supplmentaires qui ne sont pas prsentes dans le corps des tats financiers mais qui sont ncessaires une image fidle. Les notes annexes aux tats financiers doivent faire l'objet d'une prsentation organise de faon systmatique. Chacun des postes du bilan, du compte de rsultat et du tableau des flux de trsorerie doit renvoyer linformation correspondante dans les notes annexes.

IAS 7 Tableau des flux de trsorerie


La trsorerie comprend les fonds en caisse et les dpts vue. Les quivalents de trsorerie sont les placements court terme, trs liquides qui sont facilement convertibles en un montant connu de trsorerie et qui sont soumis un risque ngligeable de changement de valeur. Ils sont dtenus dans le but de faire face aux engagements de trsorerie court terme plutt que pour un placement ou d'autres finalits. Un placement ne sera normalement qualifi d'quivalent de trsorerie que s'il a une chance rapproche, par exemple infrieure ou gale trois mois partir de la date d'acquisition.

IAS 7 Tableau des flux de trsorerie


Les activits oprationnelles sont les principales activits gnratrices de produits de l'entreprise et toutes les autres activits qui ne sont pas des activits d'investissement ou de financement. Les activits d'investissement sont l'acquisition et la sortie d'actifs long terme et les autres placements qui ne sont pas inclus dans les quivalents de trsorerie. Les activits de financement sont les activits qui rsultent des changements dans l'importance et la composition des capitaux propres et des emprunts de l'entreprise.

IAS 7 Tableau des flux de trsorerie


Notes aux tats financiers : Composantes de la trsorerie et des quivalents de trsorerie L'entreprise doit indiquer les composantes de la trsorerie et des quivalents de trsorerie et doit prsenter un rapprochement entre les montants de son tableau des flux de trsorerie et les lments quivalents prsents au bilan. L'entreprise doit indiquer le montant des soldes importants de trsorerie et d'quivalents de trsorerie dtenus par l'entreprise et non disponibles pour le groupe et l'accompagner d'un commentaire de la direction.

MODELES DE PRESENTATION DU TABLEAU DE FLUX DE TRESORERIE SELON LE NSCF


EXERCICE DAPPLICATION

IAS 8 Mthodes comptables, changement destimations et corrections derreurs


Les mthodes comptables sont les principes, bases, conventions, rgles et pratiques spcifiques appliqus par une entit lors de ltablissement et de la prsentation de ses tats financiers. Un changement destimation comptable est un ajustement de la valeur comptable dun actif ou dun passif, ou du montant de la consommation priodique dun actif, rsultant de lvaluation de la situation actuelle des lments dactif et de passif et des avantages et obligations futurs attendus qui y sont associs. Les changements destimations comptables rsultent dinformations nouvelles ou de nouveaux dveloppements et, par consquent, ne sont pas des corrections derreurs.

IAS 8 Mthodes comptables, changement destimations et erreurs


Une erreur dune priode antrieure est une omission ou une inexactitude des tats financiers de lentit portant sur une ou plusieurs priodes antrieures et qui rsultent de la nonutilisation ou de lutilisation abusive dinformations fiables :
qui taient disponibles lorsque la publication des tats financiers de ces priodes a t autorise ; et dont on pouvait raisonnablement sattendre ce quelles aient t obtenues et prises en considration pour la prparation et la prsentation de ces tats financiers.

Parmi ces erreurs figurent les effets derreur de calcul, les erreurs dans lapplication des mthodes comptables, des ngligences, des mauvaises interprtations des faits et des fraudes.

IAS 8 Mthodes comptables, changement destimations et erreurs


Slection et application des mthodes comptables En labsence dune norme ou dune interprtation spcifiquement applicable une transaction ou un autre vnement, la direction devra faire usage de jugement pour dvelopper et appliquer une mthode comptable permettant dobtenir des informations pertinentes et fiables Pour exercer le jugement dcrit au paragraphe prcdent, la direction doit faire rfrence aux sources suivantes, numres par ordre dcroissant, et considrer leur possibilit dapplication : les dispositions et les commentaires figurant dans les normes et interprtations traitant de questions similaires et lies ; et les dfinitions, les critres de comptabilisation et dvaluation des actifs, des passifs, des produits et des charges noncs dans le cadre conceptuel.

IAS 8 Mthodes comptables, changement destimations et erreurs


Changements de mthodes comptables Une entit ne doit changer de mthodes comptables que si le changement : est impos par une norme ou une interprtation ou , a pour rsultat que les tats financiers fournissent des informations fiables et plus pertinentes sur les effets des transactions ou autres vnements, sur la situation financire, la performance financire ou les flux de trsorerie de lentit. Lorsquune entit change de mthodes comptables lors de la premire application dune norme ou dune interprtation qui ne prvoit pas de dispositions transitoires spcifiques applicables ce changement, ou dcide de changer de mthodes comptables, elle doit appliquer ce changement de manire rtrospective.

Annexe de lexercice :
Anne N-2 N-1 N CMP 2.350.000 2.420.000 2.680.000 PEPS 2.430.000 2.570.000 2.840.000

Changement de mthode comptable : corrig de lexercice


La socit peut, suite son entre dans le groupe, modifier la mthode dvaluation de ses stocks de marchandises en utilisant la mthode du PEPS la place de celle du CMP. Limpact dun changement de mthode comptable, dtermin louverture, est imput en Report Nouveau.

Changement de mthode comptable : corrig


Stock 31-12-N en PEPS : Stock 1-1-N-1 en CMP : - Variation globale : Stock 31-12-N en PEPS : Stock 31-12-N-1 en PEPS : - Variation relle : ---- Impact du changement : 2840 2420 420 2840 2570 270 150 (420 270)

Changement de mthode comptable : corrig


D C D C

Stocks RAN
RAN Impt diffr passif

150 150
50 50

IAS 8 Mthodes comptables, changement destimations et erreurs


Changements destimations comptables Leffet dun changement destimation comptable doit tre comptabilis de manire prospective et inclus dans la dtermination du rsultat. Par exemple, des estimations des lments suivants peuvent tre requises : les crances douteuses ; lobsolescence du stock ; la juste valeur dactifs ou de passifs financiers ; les dures dutilit ou le rythme attendu de consommation des avantages conomiques futurs procurs par un actif amortissable ; et les obligations de garantie.

Les changements de mthode comptable :exercice


Suite son entre dans le groupe ARCADE dans lequel elle sera consolide, la socit LBF a modifi la mthode dvaluation de ses stocks de marchandises. Jusquau 31-12-N-1,les stocks taient valus selon la mthode du CMP. Au 31-12-N, la mthode PEPS (FIFO) est applique. (taux IS : 1/3) Travail demand : En se servant de lannexe , prsenter le traitement comptable.

IAS 8 Mthodes comptables, changement destimations et erreurs


Erreurs Une entit doit corriger de manire rtrospective les erreurs significatives dune priode antrieure dans le premier jeu dtats financiers dont la publication est autorise aprs leur dcouverte comme suit : par retraitement des montants comparatifs de la ou des priodes antrieures prsentes au cours desquelles lerreur est intervenue ; si lerreur est intervenue avant la premire priode antrieure prsente, par retraitement des soldes douverture des actifs, passifs et capitaux propres de la premire priode antrieure prsente.

Principaux apports en matire de prsentation des tats financiers


Le choix entre une prsentation par nature et une prsentation par destination du compte de rsultat nest pas libre, la norme IAS 1 impose aux socits de retenir la prsentation la plus fiable et la plus pertinente au regard de leurs activits et de leurs caractristiques. La distinction classique entre le rsultat courant et le rsultat exceptionnel du compte de rsultat disparat en IFRS au profit dune distinction obligatoire entre le rsultat des activits poursuivies et le rsultat des activits termines (activits cdes ou abandonnes et en cours de cession)

Principaux apports en matire de prsentation des tats financiers


La norme IAS 1 rend obligatoire la distinction au bilan entre lments courants et non courants sauf si une prsentation en fonction de la liquidit des actifs et passifs fournit une information plus pertinente

Principaux apports en matire de prsentation des tats financiers


Rvision de lIAS 1 (Prsentation des tats financiers) : il sagit dimposer un compte de rsultat global comprenant non seulement les charges et les produits devant figurer dans le compte de rsultat actuel mais galement les lments de charges et de produits directement imputs en capitaux propres (carts de conversion sur filiales trangres, les carts de rvaluation)

Principaux apports dinformations fournir

en

matire

Le volume des informations prsenter dans les notes annexes aux Etats Financiers est globalement plus toff et plus dtaill dans les normes IFRS. Celles-ci sont spcifies dans chaque norme thmatique. De plus le rfrentiel IFRS contient des normes spcialement destines aux informations fournir dans les notes annexes aux tats financiers et essentiellement les normes IFRS 8 Segments oprationnels (ayant remplac la norme IAS 14 Informations Sectorielles) et IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes

IFRS 8 Segments oprationnels


Cette norme impose une entit de publier des informations financires et descriptives sur les segments qu'elle doit prsenter. Ces derniers sont des segments oprationnels ou des ensembles de segments oprationnels qui remplissent certains critres. Les segments oprationnels sont des secteurs d'une entit pour lesquels une information financire distincte est disponible, cette dernire tant value de manire rgulire par un dcisionnaire oprationnel qui dtermine comment affecter les ressources et valuer les performances. En rgle gnrale, l'information financire doit tre publie sur la base sur laquelle sont ralises, en interne, l'valuation des performances des segments oprationnels et la dcision d'affectation de ressources ceux-ci.

IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes


Lobjectif de la prsente norme est de spcifier la comptabilisation dactifs dtenus en vue de la vente, et la prsentation et les informations fournir sur les activits abandonnes. En particulier, la prsente Norme impose que les actifs qui satisfont aux critres de classification comme dtenus en vue de la vente soient prsents sparment dans le bilan et que les rsultats des activits abandonnes soient prsents sparment dans le compte de rsultat.

IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et abandon dactivit


Champ dapplication Classification Evaluation Prsentation

Champ dapplication
IFRS 5 sapplique:
Aux actifs non courants sauf aux:
Impts diffrs actifs (IAS 12) Actifs lis aux plans davantages au personnel (IAS 19) Actifs financiers (IAS 39) Immeubles de placement comptabiliss la juste valeur (IAS 40) Actifs non courants valus la JV diminue des cots de commercialisation (IAS 41) Droits contractuels issus de contrats dassurances (IFRS 4)

Aux groupes dactifs

Dfinitions
Un groupe dactif est un ensemble dactifs destins tre cds en bloc, par cession ou tout autre moyen, en une transaction unique, y compris les passifs directement associs ces actifs qui seront transfrs dans la transaction. Le groupe inclut lcart dacquisition acquis dans un regroupement dentreprises si le groupe est une unit gnratrice de trsorerie laquelle lcart dacquisition a t allou conformment IAS 36, Dprciation dactifs, ou sil sagit dune transaction au sein dune telle unit gnratrice de trsorerie.

Classification
Une entit doit classer un actif non courant (ou un groupe destin tre cd) comme dtenu en vue de la vente si sa valeur comptable est recouvre principalement par le biais d'une transaction de vente plutt que par l'utilisation continue. Pour que tel soit le cas, l'actif (ou le groupe destin tre cd) doit tre disponible en vue de la vente immdiate dans son tat actuel sous rserve uniquement des conditions qui sont habituelles et coutumires pour la vente de tels actifs (ou groupes destins tre cds) et sa vente doit tre hautement probable.

Classification
Pour que la vente soit hautement probable, un plan de vente de l'actif (ou du groupe destin tre cd) doit avoir t engag par un niveau de direction appropri, et un programme actif pour trouver un acheteur et finaliser le plan doit avoir t lanc. De plus, l'actif (ou le groupe destin tre cd) doit tre activement commercialis en vue de la vente un prix qui est raisonnable par rapport sa juste valeur actuelle. En outre, la vente devrait tre considre comme se qualifiant sur un plan comptable en tant que vente conclue dans le dlai d'un an compter de la date de sa classification, en principe, et les mesures ncessaires pour finaliser le plan doivent indiquer qu'il est peu probable que des changements notables seront apports au plan ou que celui-ci sera retir.

Evaluation
Une entit doit valuer un actif non courant (ou un groupe destin tre cd) class comme dtenu en vue de la vente au montant le plus bas entre sa valeur comptable et sa juste valeur diminue des cots de la vente. Une entit ne doit pas amortir un actif non courant lorsqu'il est class comme dtenu en vue de la vente ou lorsqu'il fait partie d'un groupe class comme dtenu en vue de la vente. Il faut continuer comptabiliser les intrts et autres charges attribuables aux passifs d'un groupe class comme dtenu en vue de la vente.

Prsentation
Activit abandonne = composant dentit dont on sest spar ou qui est class comme tant destine la vente et qui:
reprsente une ligne dactivit majeure spare ou une zone gographique dactivit fait partie dun plan coordonn unique dabandon dune ligne dactivit majeure spare ou dune zone gographique dactivit ou est une filiale acquise exclusivement dans le but dtre revendue

Un composant dentit comprend des activits et cash flow qui peuvent tre clairement distingus, sur le plan oprationnel et pour la communication financire, du reste de lentit.

Prsentation
Bilan: Les actifs et passifs destins tre cds sont prsents sparment des autres actifs et passifs du bilan (en actifs et passifs courants) Pas de compensation entre actifs et passifs Les principales catgories dactifs et passifs sont dtailles soit au bilan, soit en annexe Comparatifs non retraits Les lments relatifs ces actifs enregistrs directement en capitaux propres sont galement prsents sparment des autres composantes des capitaux propres

Prsentation
Compte de rsultat Montant unique compos de: Profit ou perte aprs impt des activits abandonnes Profit ou perte aprs impt li la rvaluation la juste valeur nette des cots ncessaires le vente, ou li la sortie des actifs constituant lactivit abandonne. Dcomposition de ce montant en: Produits des activits ordinaires, charges et rsultat avant impt des activits abandonnes Profit ou perte avant impt li la rvaluation la juste valeur nette des cots ncessaires le vente, ou li la sortie des actifs ou du groupe Charge dimpt lie chacun de ces 2 lments Analyse non requise pour les filiales acquises uniquement dans le but dtre revendues.

Exemple de prsentation

Prsentation
Flux de trsorerie :
Distinction des flux de trsorerie nets attribuables aux activits dexploitation, de financement et dinvestissement des activits abandonnes:
En annexe ou dans les tats financiers Analyse non requise pour les filiales acquises uniquement dans le but dtre revendues.

Les comparatifs sont retraits Les ajustements de la priode lors de la sortie dune activit abandonne sont classes sparment dans les activits abandonnes
Nature et montants expliciter