IFRS INITIATION

Présentation des états

financiers
IAS 1

Le 23 novembre 2019

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Présentation des états financiers
Principes généraux

 Similitudes avec les principes comptables marocains :

Image fidèle
Comptabilité d’engagement
Continuité d’exploitation
Prudence
Permanence des méthodes
Importance relative
Bonne information
Indépendance des exercices
Intelligibilité
Pertinence, neutralité, exhaustivité, fiabilité

 Principales divergences : Maroc IFRS

Substance over form Non enoncé oui
Intangibilité du bilan ouverture oui Non enoncé
Non compensation oui oui ( sauf exception)
Coût historique oui Non enoncé

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Présentation des états financiers
Principes généraux (suite)

 Pour l ’IASB, des états financiers (compte de résultat, bilan, tableaux de

flux de trésorerie, annexe, tableau de variation des capitaux propres,
etc.) ne peuvent être qualifiés de conformes aux normes internationales
qu ’à la condition qu’is respectent intégralement les exigences de
chaque norme et de chaque interprétation du comité d’interprétation
applicables en l’espèce

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Présentation des états financiers
Principes généraux (suite)
 L’objectif de IAS 1 "Présentation des états financiers" est de prescrire une base de
présentation des états financiers, afin qu’ils soient comparables tant aux états
financiers de l’entité pour les périodes antérieures qu’aux états financiers d’autres
entités.

 Pour atteindre cet objectif, IAS 1 énonce les dispositions générales relatives à la

présentation des états financiers, des lignes directrices concernant leur structure et
les dispositions minimales en matière de contenu.

 En revanche, la comptabilisation, l’évaluation et les informations à fournir

concernant des événements et des transactions spécifiques font l’objet d’autres
normes et interprétations.

 Pour la préparation d’états financiers intermédiaires, il convient de se référer, non

pas à IAS 1 "Présentation des états financiers", mais à IAS 34 "Information
financière intermédiaire".

 L’objectif des états financiers est de fournir des informations sur

 la situation financière,

 la performance financière et

 les flux de trésorerie de l’entité, qui soient utiles à un large éventail d’utilisateurs pour la prise de décisions
économiques.

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Présentation des états financiers
Principes généraux (suite)

 Depuis le 1er janvier 2009, un jeu complet d’états financiers comprend

les composantes suivantes:

 Un état de situation financière à la fin de la période (bilan);

 Un état du résultat global de la période (compte de produits et charges),
 Un état de variation des capitaux propres,
 Un tableau de flux de trésorerie,
 Des notes, contenant un résumé des principales méthodes comptables et d’autres
informations explicatives;
 Et, un état de situation financière au début de la première période de comparaison
lorsque l’entité applique une méthode comptable à titre rétroactif ou effectue un
retraitement rétroactif des éléments de ses états financiers, ou lorsqu’elle procède
à un reclassement des éléments dans ses états financiers.

 L’entité peut utiliser pour ces états financiers des titres différents de
ceux utilisés dans la présente norme
 L’entité peut présenter les composantes du résultat soit en tant
qu’élément d’un état unique de résultat global, soit dans un compte de
résultat séparé.

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Présentation des états financiers
Principes généraux (suite)
Quelques définitions :

 Actif :
 Un actif est une ressource contrôlée par l’entreprise du fait d’évènements passés et
dont des avantages économiques futurs sont attendus par l’entreprise.

 Passif :

 Est une obligation actuelle de l’entreprise résultant d’évènements passés et dont

l’extinction devrait se traduire pour l’entreprise par une sortie de ressources
représentatives d’avantages économiques.

 Capitaux propres

 Représentent l’intérêt résiduel dans les actifs de l’entreprise après déduction de tous
ses passifs.

 Performance
 C’est le résultat.

 Slide 6
Présentation des états financiers
Compte de résultat : principes généraux

 Nature ou fonction

 La norme IAS 1 prévoit de pouvoir présenter les charges opérationnelles par nature
ou par fonction
 Contraintes d'une présentation par fonction :
 Toutes les charges doivent être présentées par fonction - y compris les amortissements
des actifs corporels et incorporels, les pertes de valeur des actifs corporels, ....

 De plus, certaines natures de charges sont à présenter obligatoirement en annexe :

* charges de personnel (« employee benefits » tels que définis par IAS 19)
* amortissement et dépréciation

 Contraintes et avantages d'une présentation par nature :

 Concordance des états financiers avec la communication financière et l'analyse de

gestion

 Nécessité d'indiquer séparément les éléments dont le montant ou la nature sont

significatifs pour la compréhension des comptes,

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Présentation des états financiers
Compte de résultat : principes généraux

 Importance relative et regroupement

 Obligation de présenter séparément des opérations de nature économiques

différentes, sauf si elles sont immatérielles
 Exemple : séparation potentielle des autres produits et charges opérationnels, mise en
évidence éventuellement obligatoire de la production immobilisée.
 Obligation de faire apparaître distinctement une opération économique
significative dont la connaissance est nécessaire à la compréhension des états
financiers
 Exemple : présentation sur une ligne distincte du compte de résultat d’un Impairment
significatif.

 Principe de non compensation

 Les produits et les charges doivent être présentés séparément à moins que la
compensation ne soit requise ou autorisée par une norme (Exemple des produits
de cession).

 Soldes intermédiaires
 IAS 1 laisse la libre présentation d’un ou plusieurs soldes intermédiaires
 L’appréciation de la pertinence de la présentation d’un sous-total ne dépend pas
uniquement de l’entreprise, mais aussi du régulateur (Exemple :AMF & SEC), des
pratiques de ses pairs et des exigences du marché Slide 8
Présentation des états financiers
Compte de résultat : principes généraux

 Informations comparatives

 Sauf autorisation ou disposition contraire d’une norme ou interprétation, des

informations comparatives au titre de la période précédente doivent être
présentées pour tous les montants figurants dans les états financiers.

 Continuité

 Lors de l’établissement des états financiers, la direction doit évaluer la capacité de

l’entreprise à poursuivre son exploitation. Les états financiers doivent être établis
sur une base de continuité d’exploitation sauf liquidation ou cession d’activité.

 Permanence de la présentation

 Sauf changement induit par une norme ou interprétation.

 Information et présentation
 Les états financiers doivent être clairement identifiés et doivent se distinguer des
autres informations figurants dans le même document publié.

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Présentation des états financiers
Compte de résultat : principes généraux

 Image fidèle

 Les états financiers doivent présenter une image fidèle de la situation financière, de
la performance financière et des flux de trésorerie d’une entité. L’application des
normes IFRS, accompagnée de la présentation d’informations supplémentaires
lorsque nécessaire, est présumée conduire à des états financiers qui donnent une
image fidèle.

 Respect de toutes les normes

 Une entité dont les états financiers sont conformes aux IFRS doit procéder à une
déclaration explicite et sans réserve de cette conformité dans les notes. Des états
financiers ne doivent être déclarés conformes aux IFRS que s’ils sont conformes à
toutes les dispositions des IFRS.

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Présentation des états financiers
Compte de résultat : principes généraux

 L’information minimum à présenter au compte de résultat applicable à

compter du 1er janvier 2009

 Produits des activités ordinaires

 charges financières
 quote-part dans le résultat net des sociétés consolidées selon la méthode de la
mise en équivalence
 La charge d’impôt sur le résultat
 Un montant unique représentant le total :
 Du profit ou de la perte après impôt des activités abandonnées, et
 Du profit ou de la perte après impôt comptabilisé ( e) résultant de l’évaluation à la juste valeur
diminuée des coûts de la vente, ou de la cession des actifs ou du (des) groupe(s) destiné(s) à
être cédé(s) constituant l’activité abandonnée;

 Le résultat
 Chaque composante des autres éléments du résultat global classée par nature (à
l’exception des montants (ci-dessous)
 La quote-part des autres éléments du résultat global des entreprises associées et
des coentreprises comptabilisées selon la méthode de la mise en équivalence; et
 Le résultat global.

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Présentation des états financiers
Compte de résultat : principes généraux

 L’information minimum à présenter au compte de résultat

 De plus l’entité doit présenter les postes suivants dans l’état du résultat global en
tant qu’affectations du résultat de la période :
 Le résultat de la période attribuable :
– Aux intérêts minoritaires, et
– Aux propriétaires de la société mère
 Le résultat global total de la période attribuable :
– Aux intérêts minoritaires, et
– Aux propriétaires de la société mère.

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Présentation des états financiers
Compte de résultat : principaux changements

 Éléments exceptionnels / extraordinaires

 Il n’est pas possible de présenter des éléments exceptionnels ou extraordinaires
en dehors des activités ordinaires de l’entreprise
 Impact : le résultat non courant selon les règles marocaines devra être ventilé entre le
résultat opérationnel et le résultat financier dans les comptes au format IFRS,
 Exemple : les plans de restructuration seront intégrés au résultat opérationnel

 Cependant, certains postes de nature et de taille particulières peuvent être isolés

si cela est matériel et nécessaire à la compréhension des états financiers.
 Exemples : cela peut être le cas de gain ou perte sur la cession d’immobilisations
corporelles, de provisions pour coûts de restructuration

 Les corrections d’erreurs sont à présenter de façon rétrospective en corrigeant le

compte de résultat de (des) l’exercice(s) antérieur(s) présenté(s) et la situation
nette d’ouverture du premier exercice présenté, le cas échéant.

 Charges financières
La volatilité du résultat opérationnel aura des impacts sur la communication
 Les charges financières
financière doivent
des sociétés être présentées
concernées séparément
par le passage des produits financiers
aux IFRS

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Présentation des états financiers
Compte de résultat : principaux changements

 Discontinued activities (activités abandonnées)

 Une définition des « discontinued activities » très normée :
 Un actif non courant ou un groupe d’actif doit être classé en disponible à la vente
lorsque la Direction a pris la décision de vendre et a formalisé un plan de vente précis
(des critères très stricts sont définis dans la norme : vente hautement probable, prix
raisonnable, cession à moins d'un an, etc.).
 Les activités arrêtées (disposal group) sont également des "discontinued activities".
 Une présentation dans les comptes contraignante :
 Des informations précises sur les « discontinued activities » devront faire l’objet
d’une publication dans les états financiers : description narrative et chiffrée de
l’opération et de ses impacts sur le compte de résultat, le bilan et le tableau des
flux de trésorerie.
 La présentation directement dans le compte de résultat et le bilan est obligatoire.
L'impact sur le tableau des flux de trésorerie doit être mentionné.
 La norme prévoit des règles d'évaluation particulières pour les actifs (groupe
d'actifs) destinés à être vendus :
 Arrêt de l'amortissement,
 Evaluation au plus bas de la valeur nette comptable et du prix de vente net des coûts
de sortie.
 Comptabilisation d'un gain latent le cas échéant (dans la limite des impairment
antérieurement comptabilisés).

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Présentation des états financiers
Bilan : principaux changements

 Impôts
 Les actifs et passifs d’impôts différés doivent être présentés en actifs et passifs
« non courants », les actifs et passifs d’impôt exigibles doivent figurer en actifs et
passifs « courants ».

 Provisions
 Les provisions doivent être présentées sur une ligne distincte du bilan
 Impact : la part à long terme des provisions devra être mise en évidence au bilan.

 Actifs et passifs financiers

 Mise en œuvre de la norme IAS 39 sur la comptabilisation des actifs et passifs
financiers (norme proche de la norme américaine fas 133).
 Impact : comptabilisation à la valeur de marché des actifs et des passifs financiers en
compte de résultat ou dans les capitaux propres,
 Conséquences : volatilité plus importante du résultat financier et de la dette financière.
 Au passif sont inclus dans les dettes financières tous les passifs autres que les
provisions (comprenant les avantages au personnel et les autres provisions), les
dettes fournisseurs et autres dettes, les passifs d’impôt.
 Impact : par exemple, les intérêts courus non échus pourraient éventuellement être
reclassés dans la part à court-terme des dettes financières auxquelles ils se rapportent.

 Capitaux propres
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Présentation des états financiers
Bilan : actifs et passifs courants

 Un actif doit être classé en courant lorsque :

 L’entité s’attend à pouvoir à réaliser l’actif, le vendre ou le consommer dans le
cadre du cycle normal de son exploitation,
 L’actif est détenu essentiellement aux fins d’être négocié,
 On s’attend à ce que l’actif soit réalisé dans les 12 mois suivant la date de clôture,
 Il s’agit de trésorerie ou d’équivalent de trésorerie.

 Tous les autres actifs doivent être classés en tant qu’actifs non
courants.

 Idem pour les passifs.

 La norme précise que font partie de l’actif courant :

 Les éléments du cycle d’exploitation tels que les stocks et les clients
même s’ils doivent être réalisés dans plus de 12 mois,
 La partie à court terme des actifs financiers non courants.

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Présentation des états financiers
Bilan : éléments obligatoires

 Immobilisations corporelles,
 Immeubles de placement,
 Immobilisations incorporelles,
 Actifs financiers,
 Participation mises en équivalence,
 Actifs biologiques,
 Stocks,
 Clients et autres débiteurs,
 Trésorerie et équivalents,
 Le total des actifs classés comme étant détenus en vue de la vente et actifs inclus
dans les groupes destinés à être cédés
 Fournisseurs et autres créditeurs,
 Provisions,
 Passifs financiers,
 Passifs et actifs d’impôts exigibles,
 Passifs et actifs d’impôts différés,
 Passifs destinés à être cédés,
 Intérêts minoritaires,
 Capital émis et réserves attribuables aux propriétaires de la société mère.

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Présentation des états financiers
Tableau de variation des capitaux propres

 Composante distincte des états financiers jusqu’au 31 décembre 2008

 Présentant

 Résultat net de l’exercice (a)

 Chacun des profits et pertes comptabilisés directement en capitaux propres, et total de
ces éléments (b)
 Total des profits et pertes de l’exercice (a)+(b)
 En distinguant la part des minoritaires et la part du groupe
 Effet cumulé des changements de méthodes comptables et erreurs (IAS 8)

 Distinction des capitaux propres ‘part du groupe’ et des intérêts

minoritaires

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Présentation des états financiers
Tableau de variation des capitaux propres

 Composante distincte des états financiers depuis 2009

 Présentant

 Le résultat global de la période, présentant séparément les montants totaux attribuables

aux propriétaires de la société mère et aux intérêts minoritaires;
 Pour chaque composante des capitaux propres, les effets d’une application
rétrospective ou d’un retraitement rétrospectif comptabilisés selon l’IAS 8
 Les montant des transactions avec les propriétaires agissant en cette qualité,
présentant séparément les contributions des propriétaires et les distributions aux
propriétaires, et
 Pour chaque composante de capitaux propres, un rapprochement entre la valeur
comptable en début et en fin de période, indiquant séparément chaque élément de
variation.

 Communication soit dans cet état soit en annexe du montant des dividendes distribués
aux propriétaires ainsi que le montant correspondant par action.

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Présentation des états financiers
Notes annexes

 Les notes doivent indiquer toutes les informations imposées par les
IAS/IFRS, ainsi que celles nécessaires à la compréhension de chacun
des éléments suivants : bilan, compte de résultat, tableau de
variations des capitaux propres et tableau de flux de trésorerie

 La structure définie pour la présentation des notes annexes doit être

la même d’année en année

 Les notes sont normalement présentées dans l'ordre suivant :

 Déclaration de conformité aux IFRS.
 Résumé des principales méthodes comptables utilisées indiquant :
 les bases d’évaluation utilisées et les méthodes comptables nécessaires à une
bonne compréhension des états financiers,
 la description des décisions prises par la Direction en matière d’application des
principes comptables.

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Présentation des états financiers
Notes annexes

 Informations explicatives sur les éléments présentés dans le bilan, le compte

de résultat, le tableau de variation des capitaux propres et le tableau de flux de
trésorerie :
 dans l'ordre où chaque état financier et chaque ligne sont présentés,
 incluant des informations sur les hypothèses clés futures et sources d’évaluations
des incertitudes à la date de clôture.
 Autres informations (passifs éventuels, engagements hors bilan, exposition au
risque…).

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Présentation des états financiers
Tableau des flux de trésorerie

 Objectif de la norme
 
 L'objectif de IAS 7 est d'imposer la fourniture d'une information sur l'historique des
évolutions de la trésorerie et des équivalents de trésorerie d'une entreprise au moyen
d'un tableau des flux de trésorerie classant les flux de trésorerie de l'exercice en
activités opérationnelles, d'investissement et de financement.

 IAS 7 est applicable aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 1994.
 
 
 Champ d’application

 Une entreprise doit établir un tableau des flux de trésorerie selon les dispositions de
IAS 7 et doit le présenter comme partie intégrante de ses états financiers pour chaque
exercice donnant lieu à présentation d'états financiers.

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Présentation des états financiers
Tableau des flux de trésorerie - Définition

 La trésorerie comprend les fonds en caisse et les dépôts à vue.

 Les équivalents de trésorerie sont les placements à court terme, très

liquides qui sont facilement convertibles en un montant connu de trésorerie
et qui sont soumis à un risque négligeable de changement de valeur. Ils
sont détenus dans le but de faire face aux engagements de trésorerie à
court terme plutôt que pour un placement ou d'autres finalités. Un
placement ne sera normalement qualifié d'équivalent de trésorerie que s'il a
une échéance rapprochée, par exemple inférieure ou égale à trois mois à
partir de la date d'acquisition.

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Présentation des états financiers
Tableau des flux de trésorerie – Définition suite
 Flux provenant des activités opérationnelles
 Principaux encaissements / décaissements provenant des activités ordinaires,
principales génératrices de produits pour l’entreprise
 Mesure du niveau de flux de trésorerie dégagé pour maintenir la capacité
opérationnelle de l’entreprise, rembourser les emprunts, verser des
dividendes… sans recourir à des sources externes de financement
 Exemples de flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles :

 les entrées de trésorerie provenant de la vente de biens et de la prestation de

services ;
 les entrées de trésorerie provenant de redevances, d'honoraires, de
commissions et d'autres produits ;
 les sorties de trésorerie envers des fournisseurs de biens et services ;
 les sorties de trésorerie envers les membres du personnel ou pour leur compte ;
 les entrées et sorties de trésorerie d'une entreprise d'assurance relatives aux
primes et aux sinistres, aux rentes et autres prestations liées aux polices
d'assurance ;
 les sorties de trésorerie ou remboursements d'impôts sur le résultat, à moins
qu'ils ne puissent être spécifiquement associés aux activités de financement et
d'investissement ;
et
 les entrées et sorties de trésorerie provenant de contrats détenus à des fins de
négoce ou de transaction.

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Présentation des états financiers
Tableau des flux de trésorerie – Définition suite

 Flux provenant des activités d'investissement

 Flux liés à l'acquisition / cession d'actifs à long terme et autres placements
(hors équivalents de trésorerie)

Mesure des décaissements non directement liés à l’activité opérationnelle

(immobilisations,...)

 Exemples de flux d’investissements

 sorties de trésorerie effectuées pour l'acquisition d'immobilisations corporelles,
incorporelles et d'autres actifs à long terme. Ces sorties comprennent les frais
de développement inscrits à l'actif et les dépenses liées aux immobilisations
corporelles produites par l'entreprise pour elle-même ;
 entrées de trésorerie découlant de la vente d'immobilisations corporelles,
incorporelles et d'autres actifs à long terme ;
 sorties de trésorerie effectuées pour l'acquisition d'instruments de capitaux
propres ou d'emprunts d'autres entreprises et de participations dans des
coentreprises (autres que les sorties effectuées pour les instruments considérés
comme des équivalents de trésorerie ou détenus à des fins de négoce ou de
transaction) ;

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Présentation des états financiers
Tableau des flux de trésorerie – Définition suite

 Exemples de flux d’investissements (suite)

 entrées de trésorerie relatives à la vente d'instruments de capitaux propres ou
d'emprunts d'autres entreprises, et de participations dans des coentreprises
(autres que les entrées relatives aux instruments considérés comme équivalents
de trésorerie et à ceux détenus à des fins de négoce ou de transaction) ;
 avances de trésorerie et prêts faits à des tiers (autres que les avances et prêts
consentis par une institution financière) ;
 entrées de trésorerie découlant du remboursement d'avances et de prêts
consentis à des tiers (autres que les avances et prêts faits par une institution
financière) ;
 sorties de trésorerie au titre de contrats à terme, de contrats d'option ou de
contrats de swap, sauf lorsque ces contrats sont détenus à des fins de négoce
ou de transaction ou que ces sorties sont classées parmi les activités de
financement ;
et
 entrées de trésorerie au titre des contrats à terme sur des marchés organisés et
de gré à gré, de contrats d'options ou de contrats de swap, sauf lorsque ces
contrats sont détenus à des fins de négociation ou de transaction ou que ces
entrées sont classées parmi les activités de financement.

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Présentation des états financiers
Tableau des flux de trésorerie – Définition suite

 Flux provenant des activités de financement

 Flux liés à l'évolution des capitaux propres, des emprunts et autres
financements de l'entreprise
Utile à la prévision des flux futurs de trésorerie, attendus par les apporteurs de capitaux
(instruments de capital, dividendes payés,..)
 Exemples de flux de financement

 Entrées de trésorerie provenant de l'émission d'actions ou d'autres instruments

de capitaux propres ;
 sorties de trésorerie envers les actionnaires pour acquérir ou racheter les
actions de l'entreprise ;
 produits de l'émission d'emprunts obligataires, d'emprunts ordinaires, de billets
de trésorerie, d'emprunts hypothécaires et autres emprunts à court ou à long
terme ;
 sorties de trésorerie pour rembourser des montants empruntés ;
et
 paiements effectués par un preneur dans le cadre de la réduction du solde de la
dette relative à un contrat de location-financement.

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Présentation des états financiers
Tableau des flux de trésorerie

 Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles

 Deux méthodes possibles
 Méthode directe
 Présentation des entrées et sorties de flux de trésorerie par nature

Encaissement reçus liés aux activités opérationnelles

- Sommes versées liées aux activités opérationnelles
= Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
- Intérêts payés *
- Impôts sur le résultat payés *

= Flux de trésorerie nets provenant des activités opérationnelles

* Lignes obligatoires.

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Présentation des états financiers
Tableau des flux de trésorerie

Présentation des flux de trésorerie (2/3)

 Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles (suite)

 Méthode indirecte
 Détermination des flux de trésorerie en ajustant le résultat net de l’entreprise

(*) Ligne obligatoire

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Présentation des états financiers
Tableau des flux de trésorerie
2007
(en milliers de dirhams)
Résulta t net consolidé
Élimination des charges nettes sans effet sur la trésorerie
- Dotations aux amortissements
- Dotations nettes aux provisions
- Charge d'impôts
- Actualisation de la dette
- Plus value de cession des immobilisations
- Crédit bail
- Autres
- Ecart
Résultats nets des sociétés mises en équivalence, nets des
dividendes reçus
Marge brute d’autofinancement
Variations des actifs et passifs d’exploitation
Flux liés à l’ex ploita tion -
Cessions de sociétés non consolidées
Cessions de titres de participation -
Acquisitions de sociétés consolidées -
Acquisitions de titres de participation -
Cessions d’immobilisations corporelles
Cessions d’immobilisations incorporelles
Investissements en immobilisations corporelles
Investissements en immobilisations incorporelles
Titres de placement
Autres
Flux liés aux investissements -
Dividendes versés :
- aux actionnaires
- Intragroupe -
- aux minoritaires des filiales intégrées -
Acquisitions d’actions propres -
Variations des autres actifs et passifs financiers
Autres
Flux des opé ra tions financières -
Mouvements de conversion -
Augmentation (diminution) de la trésorerie -
Trésorerie au début de l’exercice
Trésorerie à la fin de l’exercice

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Présentation des états financiers
Tableau des flux de trésorerie

 Flux de trésorerie liés aux activités de financement

 Présentation distincte des principales catégories de flux

 Exemple

 Augmentation de capital
 Dividendes versés *

 Flux de trésorerie liés aux activités d’investissement

 Présentation distincte des principales catégories de flux

 Exemple

 Intérêts décaissés *
 Dividendes reçus des entreprises associées *
 Dividendes reçus des placements détenus à des fins de transaction *
(*) Ligne obligatoire
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