Fiche de synthèse – IAS 34 Information financière intermédiaire

CONTENU D’UN RAPPORT FINANCIER INTERMEDIAIRE

Composantes minimales d’un rapport financier intermédiaire
Un rapport financier intermédiaire désigne :
un rapport financier contenant un jeu complet d'états financiers, selon la norme IAS 1 Présentation
des états financiers,
ou un jeu d'états financiers résumés, tel que décrit dans la norme IAS 34, pour une période
intermédiaire.

Contenu d’un jeu complet d’états financiers
selon la norme IAS 1 Présentation des états
financiers
un bilan,
un compte de résultat,
un état des variations des capitaux propres qui
indique :
− soit toutes les variations des capitaux propres,
− soit les variations des capitaux propres autres
que celles qui résultent de transactions avec
des détenteurs de capital agissant en cette
qualité,
un tableau des flux de trésorerie,
et une annexe comprenant :
− un résumé des principales méthodes
comptables, et
− les informations requises par toutes les normes
IFRS ainsi que les notes explicatives requises
par la norme IAS 34.
Contenu d’un jeu d’états financiers résumés
selon la norme IAS 34
(composantes minimales)
un bilan résumé,
un compte de résultat résumé,
un état résumé indiquant :
− soit toutes les variations des capitaux propres,
− soit les variations des capitaux propres autres
que celles résultant de transactions sur le
capital avec les détenteurs et de distributions
aux détenteurs,
un tableau résumé des flux de trésorerie,
et, une sélection de notes explicatives.
Des informations complémentaires peuvent, bien
sûr, être communiquées en plus de ces
composantes minimales.

Les principes d’évaluation et de comptabilisation

de la norme IAS 34 s’appliquent aux états
financiers complets. Ces états doivent comporter la
sélection de notes explicatives requises par la
norme IAS 34 et toutes les informations requises
par toutes les autres normes IFRS.

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 Un rapport financier intermédiaire peut se composer au minimum d’états financiers résumés et
d’une sélection de notes explicatives.

Le rapport financier intermédiaire :

est destiné à actualiser les informations déjà fournies dans le jeu complet d'états financiers annuels
le plus récent,
s'intéresse essentiellement aux nouveaux événements, activités et circonstances et ne reproduit
pas des informations déjà communiquées précédemment,
permet de diffuser rapidement de l’information, limiter les coûts, et éviter de répéter les informations
déjà publiées.

Principes de présentation des états financiers intermédiaires

Dans le cas d’une publication d’un jeu complet d'états financiers dans le rapport financier
intermédiaire :

Forme et contenu à présenter de manière conforme aux dispositions de la norme IAS 1

Présentation des états financiers pour un jeu complet d'états financiers.

Dans le cas d’une publication d’un jeu d’états financiers résumés dans le rapport financier
intermédiaire :

Format et contenu à présenter de manière identique au format de présentation des derniers états
financiers annuels.

Les états financiers résumés doivent comporter au minimum :

chacune des rubriques et chacun des sous-totaux présentés dans les états financiers annuels les
plus récents,
la sélection de notes explicatives imposée par la norme IAS 34,
et, toute rubrique ou note additionnelle dont l'omission aurait pour effet de rendre trompeurs les
états financiers intermédiaires résumés.

Ainsi, la présentation des variations des transactions avec les détenteurs du capital doit être similaire
à celle retenue pour les états financiers annuels (la norme IAS 1 permet de présenter ces informations
de deux manières : soit dans le tableau des variations des capitaux propres, soit dans les notes
annexes.)

Présentation requise du résultat de base par action et du résultat dilué par action au compte de
résultat, complet ou résumé, d’une période intermédiaire.

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 Justification de la sélection de notes explicatives
Pourquoi une sélection de notes explicatives ?
Le rapport financier intermédiaire ne contient qu’une sélection de notes explicatives car il est
présumé que l’utilisateur de ce rapport intermédiaire a également accès au rapport financier annuel
le plus récent de l’entreprise.

Ainsi il est inutile que les notes annexes du rapport financier intermédiaire fournissent des mises à
jour relativement non significatives d'informations qui figuraient déjà dans les notes annexes du
rapport annuel le plus récent.

Il est plus utile d'expliquer les événements et les transactions importants pour comprendre
l'évolution de la situation financière et des performances de l'entreprise depuis le dernier rapport
annuel.

Informations dans les notes annexes requises par les autres normes IFRS :

Si présentation d’états financiers Pas nécessaire d’inclure les informations dans

résumés et une sélection de notes le rapport financier intermédiaire.
explicatives dans le rapport financier
intermédiaire

Si présentation d’un jeu complet Informations requises par les autres normes à
d’états financiers dans le rapport inclure dans le rapport financier intermédiaire
financier intermédiaire conformément à la norme IAS 1 Présentation
des états financiers.

Informations minimales à fournir dans les notes annexes

Principes
Les informations suivantes sont à fournir au minimum, si elles sont significatives et si elles
n’apparaissent pas, par ailleurs, dans le rapport financier intermédiaire. Elles doivent être
présentées sur une base cumulée depuis le début de l’exercice jusqu’à la date intermédiaire.
Toutefois, tout événement ou toute transaction significative pour la bonne compréhension de la
période intermédiaire doit être mentionné en annexe.

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 Informations minimales à fournir en notes annexes
− une déclaration indiquant que les méthodes comptables et les modalités de calcul
adoptées dans les états financiers intermédiaires sont les mêmes que celles utilisées dans
les états financiers annuels les plus récents. Si ces méthodes comptables et modalités de
calcul ont changé, une description de la nature de ces changements et de leur effet est à
mentionner ;
− des commentaires expliquant le caractère saisonnier ou cyclique des activités de la période
intermédiaire ;
− la description de la nature et du montant des éléments inhabituels qui, du fait de leur nature,
de leur importance ou de leur incidence, affectant les actifs, les passifs, les capitaux propres, le
résultat ou les flux de trésorerie ;
− la nature et le montant des changements d'estimations des montants présentés lors des
précédentes périodes intermédiaires ou des changements d'estimations des montants présentés
lors d'exercices antérieurs, si ces changements ont un effet significatif sur la période
intermédiaire ;
− les émissions, rachats et remboursements de titres d'emprunt et de capitaux propres.
− les dividendes payés (total ou par action) en distinguant ceux versés au titre des actions
ordinaires de ceux versés au titre des autres actions ;
− la présentation de l'information sectorielle si la norme IAS 14 Information sectorielle impose à
l'entité de fournir une information sectorielle dans ses états financiers annuels. Si tel est le cas, il
est requis d’indiquer les produits sectoriels et le résultat sectoriel par secteur d'activité ou secteur
géographique, selon le premier niveau d'information sectorielle de l'entreprise ;
− les événements significatifs postérieurs à la fin de la période intermédiaire qui ne sont pas
traduits dans les états financiers de la période intermédiaire ;
− l'effet des changements qui ont affecté la composition de l'entité au cours de la période
intermédiaire, y compris les regroupements d'entreprises, l'acquisition ou la sortie de filiales et de
participations à long terme, les restructurations et les activités abandonnées. Dans le cas de
regroupements d'entreprises, l'entité doit fournir les informations imposées par la norme IFRS 3
Regroupements d'entreprises.
− les changements ayant affecté les passifs ou actifs éventuels depuis la dernière date de
clôture annuelle.

Informations dans les notes annexes sur la conformité aux normes IFRS
Une déclaration explicite de conformité est requise dans les notes annexes.

Si une entité présente des états déclaration que le rapport financier

financiers résumés et une sélection intermédiaire est établi en conformité
de notes explicatives dans le rapport avec la norme IAS 34.
financier intermédiaire conformément à
la norme IAS 34

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 Si une entité présente un jeu complet
d’états financiers dans le rapport
financier intermédiaire et que toutes
dispositions des autres normes IFRS ont
été appliquées
déclaration que le rapport financier
intermédiaire est conforme aux normes
IFRS.

Périodes à présenter dans un rapport financier intermédiaire

Les rapports intermédiaires doivent comporter des états financiers intermédiaires, résumés ou
complets, pour les périodes suivantes :
− un bilan à la fin de la période intermédiaire et bilan comparatif à la clôture de l'exercice
précédent ;
− un compte de résultat de la période intermédiaire et un compte de résultat cumulé depuis le
début de l'exercice, ainsi que des comptes de résultat comparatifs pour les périodes
intermédiaires comparables de l'exercice précédent ;
− un état présentant les variations des capitaux propres depuis le début de l'exercice ainsi
qu'un état comparatif pour la période cumulée comparable de l'exercice précédent ; et
− un tableau des flux de trésorerie depuis le début de l'exercice, ainsi que tableau comparatif
pour la période cumulée comparable de l'exercice précédent.

Cas particulier des entreprises à activité hautement saisonnière : il est recommandé de fournir des
informations financières complémentaires :
− pour la période de douze mois prenant fin à la date de l'information financière intermédiaire,
− et des informations comparatives pour la période précédente de douze mois.

Application de l’importance relative

Un rapport financier intermédiaire doit contenir toutes les informations pertinentes pour
comprendre :
− la situation financière, et
− la performance financière d’une entité durant la période intérimaire.

Application de la notion de matérialité selon la norme IAS 34 :

Importance relative appréciée par rapport aux données financières de la période
intermédiaire,

en tenant compte du fait que les évaluations intermédiaires

reposent plus fréquemment sur des estimations.

Ainsi, par exemple, les éléments inhabituels, les changements de méthodes comptables ou
d'estimations et les erreurs sont comptabilisés et présentés en fonction de leur importance relative
par rapport aux données de la période intermédiaire, afin d'éviter les déductions trompeuses que
pourrait entraîner le fait de ne pas les présenter.

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 INFORMATIONS A FOURNIR DANS LES ETATS FINANCIERS ANNUELS
RELATIVES A DES CHANGEMENTS D’ESTIMATION DE LA DERNIERE PERIODE
INTERMEDIAIRE
Des informations sont à fournir dans l’annexe des états financiers annuels sur les états financiers de la
dernière période intermédiaire de l’année. Cette dernière période intermédiaire peut correspondre :
soit au second semestre de l’exercice dans le cas d’une publication semestrielle des états financiers
intermédiaires, ou
au dernier trimestre de l’exercice dans le cas d’une publication trimestrielle des états financiers
intermédiaires.

Principe
Evolution significative d’un montant présenté
lors d’une période intermédiaire, durant la
dernière période de l’exercice qui ne fait pas
l’objet d’un rapport financier distinct
Indication de la nature et du montant du
changement d’estimation dans une
note annexe aux états financiers
annuels de l’exercice.

Ces informations requises sont comparables à celles imposées par la norme IAS 8 Méthodes
comptables, changements d’estimations comptables et erreurs.

Il s’agit des changements d’estimation ayant un impact significatif sur les résultats de la période
considérée ou dont on pense qu’ils auront un impact significatif pour les périodes ultérieures.

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 PRINCIPES D’EVALUATION ET DE COMPTABILISATION
Principes généraux d’établissement des rapports financiers intermédiaires
Les états financiers intérimaires sont établis en appliquant les mêmes méthodes comptables
que dans les états financiers annuels de l’exercice précédent, sauf en cas d’un changement de
méthodes comptables postérieurement à la date de la dernière clôture annuelle.

La fréquence des rapports financiers ne doit pas affecter l’évaluation des résultats annuels.

Ainsi, les évaluations faites lors d’une période intermédiaire, sont réalisées sur une base cumulée
depuis le début de l’exercice, jusqu’à la date intermédiaire.

Si des éléments sont comptabilisés et évalués au titre d'une période intermédiaire et si les montants
estimés changent lors d'une période intermédiaire ultérieure du même exercice, l'estimation d'origine
est modifiée lors de la période intermédiaire ultérieure par constatation d'un montant de perte
supplémentaire ou par reprise d'un montant comptabilisé précédemment.

Evaluation de la charge d’impôt dans les rapports financiers intermédiaires

La charge d’impôt sur le résultat au titre de chaque période intermédiaire est évaluée sur la base
de la meilleure estimation du taux d’impôt annuel moyen pondéré attendu pour l’ensemble de
l’exercice.

En pratique, il convient d’estimer le taux effectif moyen d’impôt sur l’année et de l’appliquer au
résultat avant impôt de la période intermédiaire.

Le taux effectif moyen d’impôt estimé correspond à la pondération du taux d’impôt exigible et du
taux d’impôt différé.

Il est recommandé d’estimer un taux d’impôt effectif moyen pour l’année pour chaque
juridiction et pour chaque type de résultat imposable

De même, si le taux d’imposition des plus values à long terme est différent du taux d’imposition sur
le profit issu des résultats des activités ordinaires, il est recommandé d’estimer séparément ces taux
d’impôts et de les appliquer à chaque type de résultat imposable.
(En cas d’impossibilité, une approximation raisonnable peut être utilisée.)

En cas de changement des taux d’impôts estimés au cours de l’année, il convient d’ajuster le
taux d’impôt effectif moyen sur l’année.

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 Critères de comptabilisation des actifs, passifs, produits et charges
La définition des actifs et passifs à une date intermédiaire est identique à celle des actifs et
passifs à la date de clôture de l’exercice.

Ainsi, il convient d’appliquer aux actifs à la date des comptes intermédiaires des tests sur les
avantages économiques futurs. Les coûts qui ne constituent pas des actifs à la clôture de l'exercice,
ne constituent pas non plus des actifs à la date de l'information intermédiaire.
Un passif à la date intermédiaire représente une obligation existante à cette date.

Définition des produits et des charges à une date intermédiaire

La définition des produits et des charges à une date intermédiaire est identique à celle des produits
et des charges à la date de clôture de l’exercice.
L’une des caractéristiques essentielles des produits et des charges est que les entrées et les sorties
d’actifs et de passifs correspondant ont déjà eu lieu.

Ainsi, si les entrées et sorties d’actifs et de passifs ont eu lieu, le produit ou la charge correspondant
est comptabilisé. Si les entrées et les sorties d’actifs et de passifs n’ont pas eu lieu, le produit ou la
charge correspondant n’est pas comptabilisé.

Principes d’évaluation des actifs, passifs, produits et charges et des flux de

trésorerie
Il est nécessaire d’utiliser :
les informations disponibles au milieu de l’exercice ou peu de temps après, pour effectuer les
évaluations du premier semestre,
les informations disponibles en fin d’exercice ou peu de temps après, pour la période de douze
mois.

Les évaluations pour une période de douze mois reflèteront les éventuels changements d’estimations
des montants publiés pour la première période de 6 mois.

Principe de comptabilisation des produits perçus de façon saisonnière, cyclique

ou occasionnelle
Ils sont comptabilisés à une date intermédiaire selon le même principe qu’à la fin de l’exercice
comptable.

Ainsi, les produits des activités ordinaires qu'une entité perçoit de façon saisonnière, cyclique ou
occasionnelle pendant un exercice ne doivent être ni anticipés, ni différés à une date intermédiaire,
s’ils ne l’ont pas été à une date de clôture annuelle.

Ces produits sont comptabilisés à la date à laquelle ils se produisent.

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 Principe de comptabilisation des coûts encourus de façon inégale au cours de
l’exercice
Les coûts encourus de façon inégale pendant un exercice doivent être anticipés ou différés à une date
intermédiaire, si ce type de coût serait anticipé ou différé à une date de clôture annuelle.

Utilisation d’estimations pour la préparation des états financiers intermédiaires

La préparation des rapports financiers intermédiaires impose, en général, de recourir davantage à des
méthodes d'estimation que lors de l’élaboration des états financiers annuels. Il demeure, que les
évaluations effectuées dans les rapports annuels comme celles des rapports intermédiaires, doivent
reposer sur des estimations raisonnables.
Les procédures d’évaluation doivent être conçues de telle sorte que les informations en résultant
soient fiables et que toutes les informations financières significatives pertinentes pour la
compréhension de la situation financière ou de la performance de l'entreprise, soient fournies de
manière appropriée.

COMPTABILISATION D’UN CHANGEMENT DE METHODE COMPTABLE DANS LES

ETATS FINANCIERS INTERMEDIAIRES
Les changements de méthode comptables sont comptabilisés selon les principes de la norme IAS 8
Méthodes comptables, changements d’estimations et erreurs.

Ainsi, tout changement de méthode comptable est à comptabiliser de manière rétrospective,

d’une part, dans les états financiers intermédiaires de l’année qui sont antérieurs à la date de la décision
de changement de méthode,
et, d’autre part, dans les états financiers intermédiaires présentés au titre de l’information comparative
du ou des exercices précédents.

Si l’application rétrospective est non praticable selon la norme IAS 8, la nouvelle méthode comptable est à
appliquer de manière prospective à partir de la date à laquelle la nouvelle méthode comptable peut être
appliquée et au plus tard à partir du début de la période annuelle.

De par ces principes, une seule et même méthode comptable est à appliquer, à une catégorie donnée de
transactions au cours d'une période annuelle complète.

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