Dossier Les mesures de soutien aux entreprises ANNEXE DES COMPTES

Élaboration de l’annexe
des comptes annuels 2020
dans les TPE et PME
Par Pierre Valencien
Diplômé d’expertise comptable,
La période d’établissement des comptes annuels 2020 est Chargé de mission au CSOEC
à présent bien entamée. Elle se traduit en particulier et
conformément aux recommandations de l’Autorité des Normes
Comptables (ANC), par la nécessité de fournir dans l’annexe
des comptes annuels de nombreuses informations sur les
conséquences de la Covid-19 supportées par les entreprises.

L
a pandémie mondiale continue
et présente indéniablement un
caractère très significatif pour la
plupart des entreprises. Elle conduit ainsi
l’expert-comptable à s’interroger sur les
conséquences induites par la crise dans
la comptabilité et dans les états financiers
de ses clients. Si certains préparateurs de
comptes ont d’ores et déjà anticipé et arrêté
des situations ou des comptes de préclôture
pour mieux appréhender les conséquences
comptables de cette crise, la plupart des
experts-comptables élaborent les états
financiers 2020 de leurs clients, TPE/PME,
pendant la période fiscale et sont tenus de
mettre en place une démarche pertinente
de production. Celle-ci devrait en particulier
s’attacher à une rédaction rigoureuse de
l’annexe des comptes qui suivra un raison-
nement en plusieurs étapes.
Étape préalable
Il s’agit tout d’abord, pour le préparateur des
comptes, de recenser les aides principales
dont il dispose. C’est avant tout l’ANC, en
tant qu’organisme comptable réglemen-
taire, qui est susceptible d’accompagner
l’expert-comptable dans ses travaux d’éla-
boration des comptes annuels. En effet,
l’ANC a publié en avril 2020 un ensemble
de recommandations 1 qui ont fait l’objet
de trois mises à jour postérieures (les 3 et
24 juillet 2020 ainsi que le 8 janvier 2021).
L’expert-comptable peut également utiliser
la Foire Aux Questions (FAQ) produite par
la CNCC et le CSOEC qui traite notamment
des questions d’audit et de contrôle appli-
quées aux conséquences comptables de
l’épidémie.
Le respect des principes comptables
recommandés par l’ANC, doit conduire
l’expert-comptable à :
• appréhender les règles d’enregistrement
des charges et produits ainsi que celles des
comptabilisations au bilan de l’entreprise
qui résultent des effets de l’épidémie ;
• examiner les modalités de présentation
des conséquences de la crise eu égard aux
modèles d’états financiers recommandés
par l’ANC.
Toujours avant d’entamer ses travaux,
l’expert-comptable aura intérêt à récapituler
les caractéristiques spécifiques de l’envi-
ronnement de l’entreprise dont il établit les
états financiers : en particulier, l’entreprise
bénéficie-t-elle d’aides nationales, d’aides
régionales et/ou d’aides sectorielles ?
Quelles mesures réglementaires l’ont tou-
chée significativement ? Quel niveau d’acti-
vité générale ont enregistré les entreprises
du secteur ?
Étape de comptabilisation
et d’établissement du bilan
et du compte de résultat
Pour tenir ou réviser la comptabilité de
l’entreprise, l’expert-comptable devra
collecter auprès de son client un nombre
important d’informations et de documents
à caractère juridique et financier. Ainsi,
outre les pièces comptables habituelles,
l’expert-comptable devra s’enquérir des
documents spécifiques à la crise sanitaire
et notamment : les avenants aux contrats
de loyers immobiliers, les avenants aux
contrats de crédit-bail, les conventions avec
certains fournisseurs, les nouveaux contrats
d’emprunt et échéanciers correspondants,
les contrats d’aides et subventions, les
accords d’entreprise et aménagements
sociaux, les lettres de report d’échéances,
les négociations avec certains organismes
fiscaux et sociaux, etc.
De plus, d’autres informations devront
être également sollicitées auprès du chef
d’entreprise afin d’éclairer et de justifier
au mieux les écritures comptabilisées.
En particulier, l’expert-comptable devra
réunir des informations pertinentes sur
trois thèmes majeurs de l’exploitation de
son client :
• la situation financière à venir qui condi-
tionne l’application comptable du principe
de continuité d’exploitation ;
• les aides financières obtenues ainsi que les
éventuelles décisions ou options retenues
par l’entreprise ;
• les mesures prises par l’entreprise tout au
long de l’exercice concernant essentielle-
ment l’utilisation de l’outil de production,
la conduite du personnel et la gestion de
sa trésorerie.
La rédaction de l’annexe
L’article 112-4 du PCG mentionne que
« L’annexe comporte toutes les informa-
tions d’importance significative destinées à
compléter et à commenter celles données
par le bilan et par le compte de résultat ». Il
1. https://www.anc.gouv.fr/news/covid-19--mise-
a-jour-des-recommandations-et-observations--
comptes-et-3

46 Mars 2021 N° 551 Revue Française de Comptabilité

n’est pas envisageable de recenser, de façon
exhaustive, toutes les informations résultant
des conséquences de la Covid qui doivent
figurer dans l’annexe des comptes annuels
tant les informations à y mentionner sont
spécifiques aux comptes des entreprises
concernées. Il est cependant possible de
rappeler les informations telles que les
répertorie explicitement l’ANC dans ses
recommandations. Ces informations à men-
tionner dans l’annexe sont reprises et listées
ci-dessous en les rattachant aux rubriques
des questions traitées par l’ANC.
•Q
 uestion B2 (présentation de l’infor-
mation) : l’information pertinente sur les
impacts de l’événement Covid-19 a voca-
tion à figurer dans l’annexe des comptes.
•Q
 uestion B4 (informations sur le compte
de résultat) : pour établir les informations
à fournir dans l’annexe sur les effets de
l’événement Covid-19 sur le compte
de résultat, l’ANC recommande deux
approches alternatives : l’approche ciblée
ou l‘approche d’ensemble.
•Q
 uestion B5 (informations sur le bilan) :
les effets de l’événement Covid-19 sur le
bilan de l’entité sont reflétés dans l’annexe
en suivant soit une approche ciblée, soit
une approche d’ensemble.
•Q
 uestion B6.A (utilisation du résultat
exceptionnel) : il n’est pas recommandé
d’utiliser les rubriques du résultat excep-
tionnel pour traduire les conséquences de
l’événement Covid-19. Il est préférable de
privilégier la présentation dans l’annexe.
•Q
 uestion B6.B (indication des informa-
tions en lecture directe au bilan ou au
compte de résultat) : il n’est pas recom-
mandé aux entités d’indiquer, au-delà de
l’information donnée dans l’annexe, les
impacts de l’événement Covid-19 en lec-
ture directe dans leur compte de résultat
et/ou au bilan.
•Q
 uestion B7 (informations chiffrées en
annexe) : des formats-type s’appuyant sur
la nomenclature du PCG et sur les présen-
tations usuelles sont disponibles pour les
entités qui le souhaitent, en particulier les
petites et moyennes entreprises.
•Q
 uestion B8 (non-continuité d’exploi-
tation) : lorsque la continuité d’exploita-
tion est irrémédiablement compromise,
l’ensemble des conséquences d’une liqui-
dation ou d’une cessation d’activité est
pris en compte. Les comptes sont établis
sur la base des valeurs liquidatives. Les
modalités d’évaluation et de présentation
retenues par l’entité sont indiquées dans
l’annexe.
•Q
 uestion B9 (informations sur la conti-
nuité d’exploitation) : en cas d’incertitude
significative sur la continuité d’exploitation
de l’entité, des informations sont données
dans l’annexe. Compte tenu du climat
d’incertitude général, les informations
doivent être équilibrées en ne retenant des
hypothèses ni uniquement pessimistes, ni
uniquement optimistes.
•Q
 uestion C2 (test de dépréciation sur
un actif) : dans la circonstance rare où la
valeur d’usage ne peut être déterminée
avec une fiabilité suffisante, y compris par
une réestimation du taux d’actualisation,
et où, par ailleurs, la valeur vénale ne
peut être déterminée par référence à un
marché actif ou à toute autre information,
il est fourni dans l’annexe une description
des faits rendant peu fiable la détermina-
tion de la valeur d’usage et de la valeur
vénale, des éléments retenus par l’entité
pour fonder sa décision en matière de
dépréciation (principe et, le cas échéant,
montant) et du niveau d’incertitude qui
subsiste.
•Q
 uestion D1 (interruption du rythme
d’amortissement) : la dotation aux
amortissements peut notamment tenir
compte de la moindre consommation
des avantages économiques pendant la
crise sanitaire. Une information est don-
née dans l’annexe des comptes sur les
modalités de prise en compte de cette
unité d’œuvre et sur les conséquences
de l’événement Covid-19 sur la charge
d’amortissement.
• Question F2 (valeur actuelle des stocks) :
il est fourni dans l’annexe une description
des faits rendant peu fiable la détermina-
tion de la valeur d’usage et de la valeur
Revue Française de Comptabilité Mars 2021 N° 551 47
vénale, des éléments retenus par l’entité
pour fonder sa décision en matière de
dépréciation des stocks (principe et, le cas
échéant, montant) et du niveau d’incerti-
tude qui subsiste.
•Q
 uestion H1 (classement du PGE) : le
prêt garanti par l’État est mentionné dans
l’annexe, dans les dettes à échéance de
plus d’un an, sauf si l’entité a décidé de
ne pas demander l’amortissement sur une
période additionnelle.
•Q
 uestion H3 (rééchelonnements ou
reports des règlements de dettes fiscales
ou sociales) : une information est fournie
sur ces opérations dans l’annexe.
• Q uestion H4 (rééchelonnements ou
reports de règlements de dettes com-
merciales) : une information est fournie
sur ces opérations dans l’annexe.
•Q
 uestion H5 (annulations de dettes) : une
information est fournie sur ces opérations
dans l’annexe.
•Q
 uestion H6 (reports ou remboursements
des dettes financières) : une informa-
tion est fournie sur ces opérations dans
l’annexe.
• Question H7 (covenants bancaires) : en
cas de rupture de covenant entre la date
de clôture et la date d’établissement des
comptes, il s’agit d’un événement posté-
rieur à la clôture devant faire l’objet d’une
information dans l’annexe.
•Q
 uestion I2 (provision pour perte sur
contrat) : dans le cas exceptionnel où
aucune évaluation fiable de la perte ne
peut être réalisée, la provision ne sera pas
comptabilisée. En revanche, une informa-
tion devra être fournie dans l’annexe.
•Q
 uestion I4 (absence d’évaluation fiable
d’un passif) : l’annexe fournit des informa-
tions sur ce passif éventuel.
Ces informations explicitement prévues par
les recommandations de l’ANC ne peuvent
être exhaustives, mais constituent une
aide concrète à la rédaction de l’annexe
des comptes annuels, sur les impacts de la
Covid-19 dans l’entreprise.