Le Prélèvement à la source

DAJ

JUIN 2018
1. Le PAS : les grandes lignes de la réforme

2. Les modalités de collecte de l'impôt

3. Le taux de PAS

4. L'année de transition

5. Éléments de synthèse

2
 Report de la mise en œuvre du PAS au 01/01/2019

Objectif : conduire des tests et un audit afin de s'assurer de la

robustesse du dispositif et d'identifier le cas échéant des facteurs
de simplification pour les entreprises

Conclusions positives de l'audit IGF sur l'opportunité et la

faisabilité de la réforme au 01/01/2019

3
 1 - LE PRELEVEMENT A LA SOURCE

LES GRANDES LIGNES DE LA REFORME

- Article 60 de la loi n°2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017

- Évaluation préalable de l'article 38

- Articles 204 A à 204 N du Code général des Impôts

- Ordonnance n°2017-1390 du 22 septembre 2017 – Décalage d'un an de

l'entrée en vigueur du PAS

- Article 11 de la loi n°2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances

rectificative pour 2017

- BOFIP BOI-IR-PAS
1ère vague janvier 2018
2ème vague mai 2018 : champ et assiette
3ème vague juin 2018 : CIMR et régularisation du solde

4
 UN LARGE CHAMP DE REVENUS COUVERT PAR LE PAS

REVENUS SOUMIS A RETENUE A LA SOURCE

Traitements Pensions
et salaires et retraites

REVENUS SOUMIS A ACOMPTE CONTEMPORAIN rapport

Audit IGF
Revenus Autres Gérants
Revenus des
fonciers revenus : (art 62)
indépendants PA, RVTO

REVENUS EXCLUS DU CHAMP DE LA REFORME

Revenus déjà Gains sur

soumis à un prélèvement  cessions de
(RCM, plus-values valeurs
immobilières) mobilières
5
6
Le calcul du prélèvement à la source

Chaque foyer fiscal disposera d'un taux de prélèvement à

la source personnalisé, qui sera calculé par la DGFiP sur
la base du revenu de (N-2)

Option possible pour un taux individualisé pour chacun

des conjoints
Option possible pour un taux non personnalisé

7
Le calcul du prélèvement à la source

La prise en compte des changements de situation de

famille

Modulation possible à la hausse ou à la baisse du taux

8
 UNE NOUVELLE APPLICATION : GestPAS

L'usager connecté
à son espace peut :

*exercer
exercer
des options

* consulter et mettre à jour sa

situation au regard du PAS 9
10
2 – LES MODALITES DE COLLECTE DE
L'IMPOT

11
LA DECLARATION DSN

PORTAIL
L'ENTREPRISE LA DGFIP
NET-ENTREPRISE

Compte Rendu Métier (CRM)

12
Le collecteur - Applique la RAS au taux
calculé et transmis par la
DGFiP

- Déclare les montants

individuels prélevés sur la
déclaration concernée

Entreprises - Reverse les prélèvements 

privées

DSN

Caisses de
retraite
Pôle Emploi
PASRAU

Etat
Collectivités
locales
13
 LE CIRCUIT OPERATIONNEL DE LA DSN
1.Transmet le compte-rendu
métier avec les taux de PAS
de tous les salariés connus
avec leur NIR et leur
état civil
5. - Prélève le montant de la RAS sur le
compte bancaire de l'entreprise,
attribue un taux à chaque salarié
identifié puis élabore le CRM avec
les taux à appliquer pour le mois suivant
- Positionne sur l'espace authentifié des
contribuables les retenues à la source
indiquées sur la DSN
* Circuit identique pour la PASRAU, date de dépôt le 10 du mois
Mois M
2. Prépare la paie, ouvre le CRM ,
Insère les taux dans le logiciel de
paie (remplacement des taux
précédents)
3. Calcule la paie et la RAS(salaire net
imposable x taux), grille de
taux par défaut si taux à blanc
et verse les salaires (nets)
Mois M+1
4. Le 05 ou le 15 du mois,
dépôt de la DSN renseignée
automatiquement des données
de paie et de retenue à la
source
14
 TAUX DE PRELEVEMENT=SEULE DONNEE
TRANSMISE AU COLLECTEUR

Divulgation ou utilisation non

appropriée  sanctions

Indication ne permettant pas Option par le contribuable :

de connaître la composition Taux de recours au taux non
ou situation du foyer PAS personnalisé ou au taux
individualisé

Non révélateur d'une

situation personnelle

15
 LE CAS DES PARTICULIERS EMPLOYEURS
Particulier
employeur
Rapport audit :
plateforme tout en un :
liquidation de la paie et
RAS pratiquée par
les centres
gestionnaires
2 .Communication
du taux de PAS

Centres
3.Verse le salaire net de la RAS

gestionnaires de
4.Prélève la RAS 1.Calcul du taux
Titres Simplifiés de PAS

5.Reverse la RAS
PASRAU
Salarié

16
 LA COLLECTE POUR LES REVENUS SANS TIERS
COLLECTEUR

Prélèvement mensuel des

Titulaires de acomptes contemporains
revenus soumis selon échéancier annuel adressé portant sur
aux acomptes
les revenus N-2 (N-1 dès retour de taxation) :
contemporains
pensions alimentaires, rentes viagères TO
revenus fonciers, revenus des
travailleurs indépendants, et gérants art 62
Poursuite de la collecte
Option possible pour le prélèvement
des coordonnées bancaires
trimestriel pour tous les revenus
sans collecteur

Option valable pour

l'année civile (N+1)

17
 OPTION POUR LA TRIMESTRIALISATION DE
L'ACOMPTE CONTEMPORAIN Avril
2018

L'option pour la
trimestrialisation est
valable pour
l'année suivante

18
DEMANDE D'ECHELONNEMENT INFRA ANNUEL DES
ACOMPTES

2019

* cette demande ne sera pas possible pour les gérants art 62.

19
3 - LE TAUX DU PRELEVEMENT A LA
SOURCE

20
 LE CALCUL DU TAUX
L'administration fiscale calcule un taux propre à chaque foyer fiscal :
QUI ? taux personnalisé

Les frais réels, déficits

catégoriels, principales charges déductibles,
abattements et déficits globaux antérieurs
pris en compte

IR N-1 brut afférent aux revenus N-2

entrant dans le champ de la réforme PAS
COMMENT ?
Revenus déclarés au titre de N-2
entrant dans le champ de la réforme PAS
Non prise en
compte
des RI/CI ILLUSTRATION
Impôt 2018 brut afférent aux revenus nets 2017 entrant dans le champ
de la réforme PAS
Revenus déclarés au titre de 2017 entrant dans le champ
2019
de la réforme PAS

21
 QUELQUES EXEMPLES
CAS 1 : CAS 2 :
IR composé de IR composé de revenus soumis à PAS et de
revenus soumis à revenus exclus
RAS uniquement

Célibataire :
Couple – 2 PAC : 84 000 € TS + 24 000 € RCM (soumis au PFO
24 000 € TS + de 21 % et bénéficiant d'abattement 40 %)
42 000 € BNC IR brut = 23 341 (18 301 IR net+ 5 040 CI)
IR = 4 826 €
1° Prorata IR sur seuls revenus soumis au PAS
Taux = 4 826/66 000 84 000 x 0,9 *
= 7,3 % 23 341 x = 19 606€
84000 x 0,9 + 24000 x 0,6
=> RAS de 146 €
(à revenus constants) 2°Calcul du Taux : 19606 / 84000 = 23,3 %
=> Acompte de 256 €
[* l'application d'un coefficient de 0,9
revient à ôter 10 %
pour frais professionnels]

En présence de revenus soumis aux Prélèvements Sociaux :

Célibataire percevant 24 000 € TS + 30 000 € RF  IR : 9 830 € + PS (17,2%) : 5 160 €
Taux de PAS : 18,2 % (9 830/54 000)
RAS : 24 000 x 18,2 % = 4 368 €
Acompte : 30 000 x 18,2 % + 30 000 x 17,2 % = 10 620 € 22
 CAS PRATIQUES

CAS 1 CAS 2 CAS 3

Célibataire sans PAC: Célibataire sans PAC : Célibataire sans PAC :

BIC : 21 600€ N-2 TS : 30 000€ N-2 TS 36000€ 
IR N-1 : 1 665€ RF nets : 18000 N-2 Gains s/CVMP :
IR N-1 hors PS : 7850€ 20 000€ (abattement 50 %
=>taux ? Net à payer : 10946€ pour durée détention)
IR net: 7 070€
=>taux ? PS : 3 440€

=>taux ?

23
 CI-SAP *

Services à domicile Garde d'enfants

••Versement
Versementen enfévrier
février2019
2019d'un
d'unacompte
acomptede
decrédit
créditd'impôt
d'impôtde
de30 %
30 %
(calculé
(calculésur
surle
leCI
CIconstaté
constatéen
en2018
2018sur
surdépenses
dépenses2017)
2017)
••Solde
Soldeen
enaoût
août2019,
2019,après
aprèsdéclaration
déclarationde
derevenu
revenuet
etliquidation
liquidationde
del'IR
l'IR

Rapport d'audit de l'IGF :

Rendre l'accompagnement
financier du CI-SAP
le plus contemporain
possible

(* Crédit d'impôt services à la personne) 24

 UN DISPOSITIF SPECIFIQUE POUR LES
CONTRIBUABLES NON IMPOSABLES: LE TAUX NUL

MENAGES N'AYANT
PAS PAYE D'IMPOT DONT LE RFR
DEUX ANNEES DE SUITE
et EST < 25.000 € / part

TAUX NUL

Sans ce dispositif, à partir de janvier 2019,

un foyer non imposable à l'IR en raison des RI/CI aurait été prélevé
à la source pour être intégralement remboursé en septembre 2020

DISPOSITIF PERENNE

25
 L'OPTION POUR L'INDIVIDUALISATION DU TAUX

Un choix au sein du couple

possible dès avril 2018

Pourquoi ?
Pour prendre en compte les disparités de revenus

Taux non individualisés Option pour Taux individualisés

l'individualisation du
Taux ménage = 11,3% Taux Taux D2 = 6,9%
D2 = 138€
D1 = 452€
D2 = 226€ Calcul automatique Taux D1 = 13,5%
par l'administration D1 = 540€
Total = 678€ des taux individualisés
Total = 678€

26
> Espace personnel www.impots.gouv.fr : choix de l'individualisation du taux

27
LE PRINCIPE DE LA REFORME : UN TAUX
PERSONNALISE
UNE EXCEPTION : LE TAUX NON PERSONNALISE

Changement de vocable :
On emploie dorénavant
« taux non personnalisé »
Souhait de l'usager : à la place de
non communication du taux « taux neutre »
à l'employeur
( « taux non personnalisé »)

LE COLLECTEUR QUI NE
RECOIT PAS DE TAUX
SE REFERE A LA GRILLE DE
TAUX PAR DEFAUT

28
 LA GRILLE DE TAUX
Prévue par la loi à partir d'un barème progressif (20 tranches) tenant compte
du montant et de la périodicité de la rémunération versée et publiée chaque
année avant le 1er janvier

29
> Espace personnel www.impots.gouv.fr : choix du « taux non personnalisé »

Pour un usager optant dès avril 2018, un mail de confirmation lui sera adressé en fin d'année
lui demandant de confirmer sur impots.gouv le montant du complément

30
L'ABSENCE DE TAUX TRANSMIS : LA GRILLE DE
TAUX PAR DEFAUT

DANS QUEL CAS ?

Situation où le recours au taux n'est pas

possible :
• échec ou absence de transmission du taux
• primo-déclarant
• rattaché
• usagers avec contrats courts ou changeant
d'employeurs

Rapport d'audit de l'IGF :

mise en place d'un module
d'appel de taux réactif pour
les nouvelles embauches
permettant l'application
du taux personnalisé dès le
premier versement de revenus

31
LES MODALITES PERMETTANT DE RENFORCER LA
CONTEMPORANEITE DU TAUX EN 2019

MODULATION CHANGEMENTS DE
SITUATION DE FAMILLE

A la hausse ou à la baisse
= prise en compte des
revenus contemporains
= assiette prospective
→ calcul d'un nouveau taux
transmis au collecteur
→ confection d'un nouvel
échéancier à effet M+1
* Mariage ou PACS
* Décès du conjoint
* Divorce ou séparation
* Naissance ou adoption
Changement à déclarer dans
les deux mois à l'administration
fiscale

Modulation à la baisse Absence de sanction si le

encadrée par deux conditions : changement n'est pas déclaré
* variation inférieure à 10 %
* variation inférieure à 200€
dans le montant du PAS

Liquidation de pénalités le cas

échéant lors du solde de l'IR

32
4 - L'ANNEE DE TRANSITION 2019
( revenus 2018)

33
L'année de transition 
• Un principe : pas de double prélèvement en trésorerie
– L'impôt sur les revenus acquis en 2018 sera liquidé normalement à l'été 2019 ;
– L’impôt normalement dû au titre des revenus non exceptionnels dans le champ de la
réforme perçus en 2018 sera annulé par le biais d'un crédit d'impôt spécifique (CIMR :
crédit d'impôt modernisation du recouvrement), calculé automatiquement par
l'administration fiscale sur la base de la déclaration des revenus 2018 déposée au
printemps 2019
– Il restera dû sur les revenus exceptionnels ou hors du champ de la réforme (ex : RCM) 

• Le bénéfice des RI-CI acquis en 2018 sera conservé

• Des mesures anti-abus viendront éviter les comportements d'optimisation

34
 LE CIMR
L'impôt sur le revenu afférent aux revenus non exceptionnels de 2018 et concernés par le
PAS sera annulé par le Crédit d'Impôt de Modernisation du Recouvrement

Ensemble des revenus nets imposables 2018

Impôt s/ revenu 2018 non exceptionnels concernés par le PAS
CIMR =
brut x
Ensemble des revenus nets imposables 2018

LE CIMR EST CALCULE AUTOMATIQUEMENT

EXEMPLE : Pour un couple avec 1 PAC : 1AJ 42 000€ + 1AS 12 000€

=> taux PAS 6,3 %

Sept 2019 : IR 2019 sur revenus 2018 : 3 406€

CIMR pour éviter double prélèvement en 2019 : 3 406 * (42 000*0,9 + 12 000*0,9)

(42 000*0,9 + 12 000*0,9)

IR 2019 s/revenus 2018 hors PS = impôt liquidé - CIMR

3406 - 3406 = 0

35
 LE CARACTERE DE CERTAINS REVENUS PERCUS
EN 2018 DOIT ÊTRE CLAIREMENT DEFINI
La notion de revenu exceptionnel existe déjà :
art 163-0A du CGI et par analogie est complétée
TS, pensions, et revenus par une liste énumérée par la loi
de remplacement Art.60 II C Loi n° 2016-1917 du 29/12/2016 de Finances pour 2017

Bénéfices réalisés par les Un dispositif pluriannuel d'appréciation du caractère

exceptionnel ou non des bénéfices réalisés
travailleurs indépendants

Un dispositif pluriannuel d'appréciation du caractère

Revenus des personnes
contrôlant des sociétés
Revenus fonciers
exceptionnel ou non du niveau des salaires versés
Ouvrent droit au CIMR, les revenus non exceptionnels perçus
et échus.
Les charges récurrentes déductibles en 2018, doivent être
échues en 2018.
Les charges pilotables déductibles en 2019 seront égales
à la moyenne de 2018 et 2019
But : ne pas dissuader les ménages de réaliser des dépenses
en 2018.

Tentation d'augmenter les revenus perçus en 2018, et de diminuer l'IR dû au titre de 2019

La mise en œuvre du CIMR sera accompagnée par des modalités particulières de contrôle
36
RF : focus sur les dépenses de travaux (« charges pilotables »)

Mécanisme dérogatoire : déduction des dépenses des travaux payées en 2019

égale à la moyenne des dépenses de travaux payées en 2018 et 2019

Absence de travaux en 2019 :

2018 : dépenses payées 3 000 €  dépenses déductibles 3 000 €
2019 : dépenses payées 0 €  dépenses déductibles 1 500 €

Réalisation de travaux en 2018 et 2019 :

2018 : dépenses payées 1 500 €  dépenses déductibles 1 500 €
2019 : dépenses payées 1 500 €  dépenses déductibles 1 500 €

Décalage des travaux en 2019 :

2018 : dépenses payées 0 €  dépenses déductibles 0 €
2019 : dépenses payées 3 000 €  dépenses déductibles 1 500 €

37
 Rescrit spécial CIMR

Instruction JF-1A du 22 février 2018

Décret n° 2017-802 du 5 mai 2017 relatif aux prises de
position formelles de l'administration sur l'éligibilité
d'éléments de rémunération au CIMR

38
5 - ELEMENTS DE SYNTHESE

39
 CHRONOLOGIE DE LA REFORME
Connaissance
et réalisation d'options Déclaration de revenus 2017
dès la campagne
déclarative Réception du taux de PAS, Réception du taux de PAS, Paiement du solde IR ;
possibilité d'options (taux non possibilité d'options (taux non Le taux calculé est
personnalisé, taux individualisé, personnalisé, taux individualisé, envoyé au collecteur
trimestrialisation) trimestrialisation) Mention du taux de PAS
2018 Pour les déclarants en ligne Pour les déclarants papier sur les fiches de paie*

AVRIL-JUIN ETE OCTOBRE

Ajustement automatique
du taux de prélèvement
sur la situation 2018
SEPTEMBRE
31/12/2018 : arrêt
Début du prélèvement des contrats actuels
Déclaration de revenus automatiquement déduit de prélèvements
2018 sur la feuille de paie mensuels et à
l'échéance IR
AVRIL-JUIN JANVIER

Déclaration de revenus
2019.Montant pré-rempli
du PAS qu'il y ait ou non
collecteur
Si total des sommes
prélevées au titre du PAS
est > à l'impôt finalement
dû  Restitution
2019
Dans le cas contraire
Versement du solde au
cours des quatre derniers
mois, étalement automatique
si > à 300€

AVRIL-JUIN ETE SEPTEMBRE

2020
* Pré-figuration du taux de PAS sur les bulletins de paie pour les collecteurs ayant souhaité
y participer
40
 UN EXEMPLE : DE LA DÉCLARATION AU SOLDE

Traitements Revenus fonciers TAUX

et salaires : nets : = 10,0 %
2 200 €/mois 600 €/mois (+ 17,2 % PS)

N 220€ prélevés 163€ versés

sur fiche de paie comme acomptes
Tous les
DI mois
10 163
SIE
MEDOC RECPAS
Versement Versement
DSN employeur Acompte Contribuable
220€ 163€
Janv……………………………..Déc SIP

N+1 REC
Calcul IR PEC Prélèvement
Solde au 15/09 sur
= 4759€ 163 € compte

Mai :Campagne IR 41
 SYNTHESE DE LA GESTION DU PAS DANS GestPAS
Le prélèvement à la source Quand ? Comment ?
LES OPTIONS
* attention : si option
Taux non personnalisé À compter de 04/2018* après 15/09, le taux foyer
sera transmis au moins
Taux individualisé À compter de 04/2018*
une fois au collecteur
Trimestrialisation des acomptes 04/18 à fin 11/18
Prioritairement en ligne
LES CONSULTATIONS
par l'usager dans son
Coordonnées bancaires 09/2018 espace personnel
sur impots.gouv.fr
Taux 04/2018
(Gérer mon prélèvement à
Prélèvements 2019 la source)
LES MISES A JOUR
Coordonnées bancaires 09/2018
Auprès du SIP ou
Gestion des acomptes (création, 2019 trésoreries locales ou
suppression, modulation, report) numéro national PAS
Situation de famille (mariage, 2019 (GestPAS agents)
séparation, décès, naissance)
Modulation du prélèvement 2019
Création d'un taux de PAS pour usager 2019 GestPAS agents uniquement
inconnu DGFiP

42
 IMPACTS PREVISIBLES SUR LES MISSIONS ACCUEIL
ASSIETTE ET RECOUVREMENT DU SIP
Un postulat : maintien des campagnes déclaratives et des avis selon des modalités
et un calendrier très proches de l'existant
2018
- questions lors de la campagne : (calcul
du taux, les options possibles, année de
L'ACCUEIL transition, revenus exceptionnels,
dispositifs anti optimisation...)
- déclarations 2042 de 2017 comporteront
des demandes de confirmation ou de
L' ASSIETTE communication de coordonnées bancaires
==> saisie supplémentaire dans ILIAD
limitée
- saisie EC enfants mineurs 15-18 ans
- importance absolue de fiabiliser les EC
- exploitation liste ANDT
- listes RIB à exploiter
- Mention sur l'avis de l'arrêt du dispositif
de mensualisations ou de prélèvement à
LE l'échéance
RECOUVREMENT
2019
Questions sur l'année de transition
Début 2019 évolution sur les bulletins
de salaires
Pas d'impact sur le CX d'assiette, mais
des conséquences sur le CX du PAS
(contestation du taux de PAS appliqué).
Ce CX pourra intervenir avant la
liquidation. Contentieux PAS à traiter
dans ILIAD en DSO
- arrêt du dispositif de mensualisations
et de tiers provisionnels pour l'IR
- demandes de délais de paiement
devraient diminuer du fait de la
contemporaneité du paiement et de la
modulation
- certains actes de recouvrement forcé
vont diminuer (ex : baisse des relances)
43
 LE PAS DANS LA SPHERE DES PARTICULIERS ET DES
PROFESSIONNELS

Verse des - Consulte PASRAU

acomptes (RAS, acomptes) D.S.N. Consulte
contemporains - Gère son
(options) GIP-MDS compte
fiscal

SI de la DGFiP – Collecte des déclarations DSN-PASRAU

Information
montant de Déclaration et
PAS prélevé reversement du
par le PAS par les
collecteur collecteurs

CONSULT CONSULT
RECPAS GestPAS MEDOC ADELIE
PAS PAS

S.I.P. S.I.E.
44
 Le taux de PAS : création, modification, utilisation
Déclaration papier Déclaration en ligne
Usagers
Taux et acomptes
Particulier en fin de
déclaration
Agents
Visualisation des Gérer mon prélèvement à
éléments déclarés la source

Iliad

r
ge
sa
l'u
r
pa
es
is
Usagers / agents

pr
ns
io
pt
O
- Taux, acomptes et options
- Historique des prélèvements
Taxation (taux et montants, rejets
Taux et acomptes définitifs
régularisation)
Rtaux - Historique des actions

Agents + en vision agent :

Taux transmis par la DGFiP,
Ac
- déclarations DSN, Pasrau
déposées, om Taux suite à appel de taux
- versements et régularisations pt réactif.
de PAS par collecteurs, es
- informations utiles pour répondre
à l'usager en cas de contestation ConsultPas RecPas
sur l'application d'un taux par
défaut.
45