Explication Du Plan Comptable Maroc

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De par son caractère pratique, le présent Mémento s'adresse

en priorité aux praticiens au quotidien de la comptabili té :
experts comptables , directeurs financiers, auditeurs internes et
externes, comptables et aides-comp tables •... TABLE ANAL YTIOUE
Par son approche méthodolog ique et son découpage analytique ,

il peut également servir valablemen t comme support opérationn el
en matière de formation.
En l'ayant sous la main, l'utilisate ur est assuré d'y CLASSE. 1 : COMPTES DE f=INANCEMENT PERMANEN T l)
trouver la réponse à la plupart des difficultés et spécificité s
qu'il peut rencontrer dans sa vie profession nelle.
11. CAPITAUX PROPRES 15
111. - CAPITAL SOCIAL OU PERSONNEL . • •......•... •.•... 15
112. PRIMES D'EMISSION , DE FUSION ET D'APPORT .•..•. 18
LES AUTEURS 113. ECARTS DE REEVALUATION 20
114. RESERVE LEGALE 21
115. AUTRES RESERVES 21
116. REPORT A NOUVEAU 23
J !
118, RESULTATS NETS EN INSTANCE D'AFFECTATI ON ...••. 24
119. RESULTAT NET DE L'EXERCICE 25
1
1
13. CAPITAUX PROPRES ASSIMILES 26
131, SUBVENTIONS D'INVEST ISSEMEN T............. ..... 26
135. PROVISIONS REGLEMENTEES ••.......•• •....••.•.. • 32
14. DETTES DE FINANCEMENT • , •••.••.... .......•• , ....•... 42
141. EMPRUNTS OBLIGATAIRE~ 42
148. AUTRES DETTES DE FINANCEMENT ......•••.. ...•... 42
15. PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES ..••.•.• 47
151. PROVISIONS POUR RISQUES
··········· ~········- -· 51
155, PROVISIONS POUR CHARGES 53
16. COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET

SUCCURSALES . . . . . . . . . . . . . . . . • . . . . . . . . . . . . . . • . . . . . • . . 56
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258, AUTRES TITRES IMMOBILISES (Droits
160. COMPTES DE LIAISON DES ETABLISS~MENTS de proprié té) •• • •••••• •.•...• ..••••. •.
104
56 27, ECARTS DE CONVERSION - ACTIF •.. • ......• ..•••.. . • . •
ET SUCCURSALES •• · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · • • · · 113
17. ECAATS DE CONVERSION - PASSIF • ....... . • ... . ..... • 57 271. DIMINUTION DES CREANCES IMMOBI LISEES •.•.••. •
113
171. AUGMENTATION DES CREANCES IMMOBILISEES •·· • · 57 272. AUGMENTATION DES DETTES DE FINANCEMENT •••.••
113
172. DIMINUTION DES DETTES DE FINANCEMENT ..•.. ·· 57 28, AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS ..• • ••.••.. ••...
118
281, AMORTISSEMENTS DES NON-VALEURS ..•• • ...•.•• ••
123
CLASSE 2 : COMPTES D'ACTI F IMMOBILISE - · - · · · - · · · · 62 282. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
1 2 .-
283. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
21, IMMOBILISATION EN NON-VALEURS . • •• • .•••... . . ... · 63
29. PROVISI ONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBI LISATIO NS..
64 129
211- FRAIS PRELIMI NAIRES . . .. .•... • ... • ....... • ..
212. CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES •·· 66

292, PROVISI ONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBI LISATIO
NS
j
INCORPORELLES ·•··· • ···• • ··•···· • ~··· • ··· •· ·· 129
213. PRIMES . DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS · ..•.. 68 293. PROVISI ONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBI LISATIO NS
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ....... .....•. . . ...... 72 CORPORELLES
22. 130
221. IMMOBILISATION EN RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT 72 294/295 .
• PROVISI ONS POUR DEPRECIATION DES '
IMMOBILISATIONS FINANCI ERES ..••••• • •..
222. BREVETS, MARQUES, DROITS ET VALEURS SIMILAI RES
2 2 3 • FONDS COMM.ERCIAL ... · . • · · · • • • · • • • · · · • • •

· · · · • ••
73
76 CLASSE 3 COMPTES D' ACTIF CIRCULANT

13
J
76
(HORS TRESORERIE) 13 3
23-
228. AUTRES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES .. . •.....
IMMOBILISATIONS CORPORELLES . . . . . . . . . . . . . . . ..... • .. 78

31. STOCKS
135 J_
311, MARCHANDISES
87 139
231. TERRAIN S ........ ·. · · · · · · · · · · · · • · · · · · · · · · - ·
· · · ·
312. MATIERES ET FOURNITURES CONSOMMABLES •..•••• •
89 141
232. CONSTRUCT'IONS - . . . · · - • · • • · • · · · · · · · · · · · · ·
· •· · · ·
313, PRODUITS EN COURS
233. INSTALLATIONS TECHNIQUES, MATERIEL ET 144
OUTILLAGE .... . . . •• • · • • • • • • • · · · · · • · · · · • • · · · · · · 91 314. PRODUITS INTERMEDIAIRES ET PRODUITS RESIDUE LS
145
234. MATERIEL DE TRANSPORT ... . . . . . . . . . . . . . . ······
235. MOBILIE R, MATERIEL DE BUREAU ET AMENAGEMENTS

94 315. PRODUITS FINIS • • • • • • • • • • • • • '! • • • • • • • • • • • •
•••• 146 .l
94 34, CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT .••.. • ...•••• •• ....••
DIVERS ....... . · .. · · · · · · · · · · · · · · · • · · · • · · · · · · · 156
238, AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES .•...•. .. 95 341 . FOURNISSEURS DEBITEURS, AVANCES ET ACOMPTES 157
239. IMMOBILISATIONS CORPORELLES EN COURS .... . •. 95 342. CLIENTS ET COMPTES RATTAC HES,, ...• • .•• • •••••
162
24/25. IMMOBILISATIONS FINANCIERES . ..... • ..... . ......
241. PRETS IMMOBIL ISES . - . · · • · · • · • · · · · · · · · · · ·

98
99
343. PERSONNEL - DEBITEUR .•• . ..•...• •...••. .. , ..•
345. ETAT - DEBITEUR •• • , ••• , ••. . •••• , , .. , , .•••...

165 l.
166
248. AUTRES CREANCES FINANCIERES .... . . .. ... . 101
346. COMPTES D'ASSOC IES - DEBITEURS ..••... •••.• • . 169 1
1
103 ,..:--
251, TITRES DE PARTICI PA~ION . . ... .. .•.. . ··•· 348. AUTRES DEBITEURS . .•• .. , . . . . ... • •. •...• • • • ••. 178
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180
349. COMPTES DE REGULAR ISATION~ ACTIF •......• ...
182 CLASSE ~ : COMPTES DE TRESORERIE
35. TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT .......• •......• .... 227
350. TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT 182 51. TRESORERIE - ACTIF

229
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (Elément s circulan ts 186
37. 511. CHEQUES ET VALEURS A ENCAISSER 229
370. ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (Elémen ts 514. BANQUES, TRESORERIE GENERALE ET CHEQUES
circuian ts) ••••.•• .•••••• •••••... ....••..• .. 186
POSTAUX DEBITEURS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
39. PROVISIO NS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE L'ACTIF 516. CAISSES, REGIES D'AVANCES ET ACCREDITIFS ..... .
189 235
CIRCULANT ..••..•. .......• .•.••... · .. · · • • · • • · · • • · • •
SS. TRESORERIE - PASSIF • ••••••••• - ••• - •• - ••••••• 4 •• - •••
2 38
391. PROVISIO NS POUR DEPRECIATION DES STOCKS •.... 189
552, CREDITS D'ESCOMPTE
238
394. PROVISIO NS POUR DEPRECIATION DES CREANCES 553. CREDITS DE TRESORERIE
DE L'ACTIF CIRCULANT ........ ......•. . , · · · • • • 191 239
554. BANQUES (Soldes créditeu rs)
395. PROVISIO NS POUR DEPRECIATION DES TITRES ET 240
VALEURS DE PLACEMENT ........ .......• .......• 192
59.
PROVISIO NS POUR DEPRECIATION DES COMPTES
DE TRESORERIE ........ ... .. ... .. . , ........ . 242
590, PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES
CLASSE 4 COMPTES DE PASSIF CIRCULA NT 242
(HORS TRESORERIE} 1 95 DE TRESORERIE .. . . . . . .. . . .. . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .
DETTES DU PASSIF CIRCULANT •....... .......• ......•• 196

44, CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES 243
441. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES .....••. .•. 197 61. CHARGES D'EXPLOI TATION .. 248
442, CLIENTS CREDITEURS, AVANCES ET ACOMPTES ....• 201
204 611. ACHATS REVENDUS DE MARCHANDISES 248

4 4 3 . PERSONNEL - CREDITEUR •..••.... .. · • · · · · • • · · · · ·
207 612. ACHATS CONSOMMES DE MATIERES ET
44 4. ORGANISMES SOCIAUX •••••••• •• • • •. · · · • · · • • • · · · DE FOURNITURES ........ . . , •. , ...... .. ...... . 254
209
445. ETAT - CREDITEUR ........ • · · · · · · · · · · • • · · · · · · • 613/614 . AUTRES CHARGES EXTERNES .... , .•...... . 259
446. COMPTES D'ASSOC IES - CREDITEURS ..••...• ...•. 212
616. IMPOTS ET TAXES 273
215
4 4 8. AUTRES' CREANCIERS . • · · · · · • • • • • • • • • · · · · · · • • · · · 617. CHARGES DE PERSONNEL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
449. COMPTES DE REGULARISATION - PASSIF ...•.... ..
216
618. AUTRES CHARGES D'EXPLOITATION . . . . . . . . . . . . . . 281
AUTRES PROVISIO NS POUR RISQUES ET CHARGES .....•.. . 219
45. 619. DOTATIONS D'EXPLOITATION 284
450. AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES ... 219
223 63. CHARGES FINANCIERES ...... .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286

47. ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (Elémen ts circulan ts)
6 3 1. CHARGES D' INTERETS . , ........ .... ·...... . . . 286
470. ECARTS DE CONVERSION - PASSIF
223
(Elémen ts circulan ts) ........ .......• ....... 633. PERTES DE CHANGE ........ .... . ........ ,. 288
638. AUTRES CHARGES FINANCIERES ........ ..... . 288
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PJ>.GES
639. DOTATIONS FINANCIERES ...•.••••• ............ . 291

758. ·AUTRES PRODUITS NON COURANTS .• , • • • • • • . . . . • • . . . 354
293
65. CHARGES NON - COURANTES ..... • · · · · · • · · • • • · · · · · · · · · · · 759. REPRISES NON COURANTES ; TRANSFERTS DE-
651. VALEURS NETTES D'AMORTISSEMENTS DES
CHARGES ...•••.••• •••••...... .. , •.. , .•. , .....• 356
IMMOBILISATIONS CEDEES ...•....... •....... ·· · 293
656. SUBVENTIONS ACCORDEES .•.......•• ....•....•. . 295 CLASSE 8 COMPTES DE RESULTATS 359
658. AUTRES CHARGES NON COURANTES ..........• ...• · 295
298 81. RESULTAT D'EXPLOITAT ION •.....•.... .•••....•. .••.. 361

659. DOTATIONS NON COURANTES ........... ..•. , ..•..
301 810. RESULTAT D'EXPLOITAT ION •......•••• ......• , 361

67. IMPOTS SUR LES RESULTATS ••.....•... ..•..•..... •..•.
301 811. MARGE BRUTE ....••..• , ..... , •••••...... .•.. 363
670. IMPOTS SUR LES RESULTATS .........•• •.....•..
814. VALEUR AJOUTEE .....•.•.•. . _.....••...• ...•• 364
CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS ......... - ..... - 303
817. EXCEDENT BRUT D'EXPLOITAT ION ••.. , •...••... 365
PRODUITS D' EXPLOITATION ..........• • • · · · . · · · · • · · · • • 307

71. 83. RESULTAT FINANCIER ••••••••• •.••....... ..••....... 367
711. VENTES DE MARCHANDISES ........... .••..... ·· 307
712. VENTES DE BIENS ET SERVICES PRODUITS ••.... · 310 830. RESULTAT FINANCIER •••••••.• .....•...... •.. 367
713. VARIATION DES STOCKS DE PRODUITS .......•. ·· 318

84. RESULTAT COURANT • . . . . . . . . . . . . . . . . , .....•.•... ... 368
714. IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR L'ENTREPRIS E
POUR ELLE-MEME ...•...•... .•.•• · • •.. · · • · • · · · 320
840. RESULTAT COURANT ... . ........•.• •..•...... 368
716. SUBVENTIONS D'EXPLOITAT ION .........•• ...... 323
85, RESULTAT NON COURANT .....••.•• •••........ •...•.. 369

718. AUTRES PRODUITS D'EXPLOITAT ION ..•........ .• 324
719. REPRISES D'EXPLOITA TION; TRANSFERTS DE

CHARGES .•......... ..... · · .... · .. · · · · · · · · · · · 326 850, RESULTAT NON COURANT ......•.... ..••...... 369
1' î
,.......
73. PRODUITS FINANCIERS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . · · • · ·. · -·: • 335

86. RESULTAT AVANT IMPOTS .....••.•• •........•. .....• 370
732, PRODUITS DES TITRES DE PARTICIPATI ON ET
DES AUTRES TITRES IMMOBILISES ......•..•. ... 335
860. RESULTAT AVANT IMPOTS .......•.• .......... 370
337
7 3 3 • GAINS DE CHAllGE ........... · · · · · . · · · · .. • · · · · • • ·
738. INTERETS ET AUTRES PRODUITS FINANCIERS ....• 340

88, RESULTAT APRES IMPOTS .... - ........ . ........... . - . 372
739. REPRISES FINANCIERE S; TRANSFERTS DE CHARGES 344

880, RESULTAT APRES IMPOTS 372
75. PRODUITS NON COURANTS ....... , ........... ····, .•.. · 348
751. PRODUITS DES CESSIONS D'IMMOBILIS ATIONS .... 348

Ar\lNEXE PLtU\! DE COMPTES 381
756. SUBVENTIONS D'EQUILIBRE ....•. , .•....••.•. . · 352
353
757. REPRISES SUR SUBVENTIONS D'1NVESTISSEMENT ·•
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CLASSE 1
LES COMPTES DE FINANCEMENT
PERMANENT
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CLASS E 1 RUBRIQUE 11
j ·;·
LES CAPITAU X PROPRES !·)
LES COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT
Les capitaux propres correspon dent à la somme algébriqu e
- Du capital de l'entrepr ise diminué le cas

échéant, de ~a partie non appelée, de ce capital
- Des complémen ts d'apport (Primes d'émissio n, de

Les comptes de financeme nt permanent (Classe 1) sont fusion et d ' apport) ;
regroupés dans les rubriques suivantes :
- Des écarts de réévaluat ion
- Des réserves ;
11 capitaux propres - Du report à nouveau (Créditeu r ou débiteur)
Des résultats nets en instance d'affecta tion

(débiteur s ou créditeur s)
13 Capitaux propres assimilés
- Du résultat de l'exercic e (Bénéfice ou perte).
14 Dettes de financeme nt L~ situation .nette se calcule, quant à elle, par la

sommation des capitaux propres signalés ci-dessus et des
capi~aux prop~es assimilés , c'est-à-d ire, ceux composant la
rubrique 13 ci-aprés et aprés la soustract ion, le cas échéant ,
15 Provision s durables pour risques et charges du solde non encore amorti de l'immobi lisation en non-valeu r.
111 . Capital social ou personnel

16 Comptes de liaison des établ i ssements et
succursal es A. Subdivisi on du Poste
Selon le cadre juridique de chaque entrepris e

les app~r~s_d es as~ociés, de l'Etat entrepren eur et autres '
Ecarts de conversio n - Passif sur créa nces . collectiv ites publiques ou de l'exploit ant individue l sont
17 enregistr és dans les comptes ci- aprés
immobilis ées et sur dettes de financeme nt '
1111. Capital social
1112. Fonds de dotation
1117. Capital personnel
1119. Actionna ires, capital souscrit - non appelé

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B. Définiti on, fonction nement des comptes 1117. capital personne l !appelé aussi compte de
l' exp loi tant)
1111. capital social

. _ _ . Il représen te la d i fférence entre la valeur
des elements actifs et la valeur des éléments passifs que
e,
Le capital social représen te, dans les 1; 7ntre~ren eur ~ndividu el a décidé, à défaut de règle juridiqu
de
, d inscr~re au bilan de son entrepri se, lors de la création
sociétés , la valeur nominale des actions ou des parts sociales celle-ci ou au cours de son activité .
c'est-à- dire, le montanr des apports effectué s par les associés
lors de la constitu tion de la société, et lors des augment ations
successi ves du capitnl par de nouveaux apports ou par Ce compte est crédité
incorpo ration des réserves .
L~ compte 1111 est crédité, lors de la - Du montant des apports de l'entrep reneur au début ou
par en cours d'activi té
constitu tion ou des augment ations de capital de la société
le débit des comptes de l'actif (comptes de trésorer ie, - Ou bénéfice de l'exerci ce précéden t.
d'immob ilisa· tion ou d'autres comptes d'actif) ou de passif
(comptes de primes d'émissi on, d e réserves ..• en cas
d'incorp oration de ces dernière s au capital social). Il est débité :
Le solde débiteur du compte 1119
- Des prélèvem ents de toute nature effectué s par
"Actionn aLres, capital souscrit non appelé" viendra en l'entrep reneur
diminuti on du poste 111.
De la perte de l'exerci ce précéden t (par le crédit
Le compte 1111 est débité par les réductio ns de capital du compte 1199).
quelle qu'en s oit la cause (absorpt ion de pertes, rembours ement
aux associés ... ) .
Le solde du compte 1117 doit a~parait re au passif du bilan
(avec un signe négatif s'il est débiteu r).
Il y a toutefoi s l ieu de signaler que, les écriture s
comptab les relative s aux mouveme nts du capital ne sont à
constate r que sur la base d'une décision des actionn aires (ou
associés ) prise à la majori~é requise. 1119. Actionn aires, capital souscri t non appelé
Ce compte, dont le solde est débiteu r

1112. Fonds de dotation représen te la créance de la société sur les associés . Il d~it
apparai tre distinct ement au passif du bilan, en soustrac tion du
montant du capital social.
L'emploi du compte "fonds de dotation " est
réservé, en principe , aux entrepri ses q 11i appartie nnent en
pour
totalité à l'Etat ou à une autre collecti vité publique , et Il n'est à utiliser que lorsque le capital social n'a
pour
lesquell es la notion ue capital, telle qu'elle est définie pas été entièrem ent appelé et libéré.
les sociétés commerc iales, n'est pas applicab le.
Le compte 1112 est crédité du fonds de dotation initial Il ne doit pas, par conséque nt, figurer à l'actif du bilan
ainsi que des apports de fonds complém entaires faits à ces comme c'est le cas dans le plan comptab le français de 1957.
entrepri ses publique s.
~l Pst débité en cas de r e mboursem ent dudit fonds ou en cas

d'absorp tion de pertes par leur imputati on à ce compte.
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BILI>.N (Pass if)
Dans le cas des société s autres que les société s pctL
1'
actions (SARL notamm ent), on se trouve en présenc e de
primes
d'appo rt.
Capital social +
(capita l souscr it) Il y a lieu de rappele r que la prime d'émiss ion n'exist
lorsque de nouveau x actionn aires font leur entrée dans e que
capital de la société . le
moins actionn aires,
capital souscr it non
Exemple d'augm entation de capital
appelé
Prix d'émiss ion d'une action est égal à: 220 DH

Valeur nomina le de l'actio n 100 DH
c, Aspects fiscaux
Prime d'émiss ion 120 DH
Les droits d'enreg istreme nt et autres fr~is
occasio nnés par les opérati ons de formati on ou d'augm
entat~o n du Débit du · compte de trésore rie pour 220 DH par le crédit
capital sont à enregis trer au débit des compt s de la des
21 "Immob ilisatio 7 ru~riq~ e
n en non-val eur" : ~111 (frais de cons!it ution) comptes capital 100 DH et prime d'émiss ion 120 DH.
ou 2113 (frais d'augm entation du capital ). Ils pe~ven
amortis en totalit é durant les premièr e~ année~ si lest e!r: .
benef:c es
dégagés le permet tent, sinon, •ils sont a amortir sur
une duree 1122. Primes de fusion
de 5 années au maximum .
Les primes de fusion peuven t se
compos er de deux fractio ns distinc tes liées:
112. Primes d'émiss ion. de fusion et d'appor t
- L'une, comme les primes d'émiss ion ou
4 1 apport, à l'existe nce des réserve s ·' 1
A. Subdiv ision du Poste ou de plus-va lues latente s au bilan de .i
la société absorb ante; . '!
; '.
Le P.C . G.E prévoit les comptes suivan ts - L'autre , à la présenc e, dans le porte-
feuille de la société absorba nte,
··m
'i
······ . .,
d'actio ns de la . société absorbé e. Dans

1121. Primes d'émiss ion ce cas, la société absorba nte
n'augme nte son capital que dans la
1122. Primes de fusion mesure nécessa ire pour rémuné rer la
partie de l'appor t représe ntative du
1123. Primes d'appo rt droit des actionn aires de la société
absorbé e autres qu'elle- même.
B. Définit ions et Fonctio nnemen t des comptes

1123, Primes d'appor t
1121. Primes d'émiss ion

Elles représe ntent, pour les
Elles représe ntent, pour les ~ociété s société s autres que les société s par actions (SARL notamm
par actions (S.A notamm ent), l'excéd e ~t du prix d'émiss 1' excéd.e nt de la valeur des apports sur la valeur nomina ent),
ion des parts sociale s remises en contrep artie de ces apports le des
actions nouvel les sur leur valeur nomina le. .
(Voir exemple ci-dess us).
XC e XC e
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.d o .c .d o .c
__ . . Il est à noter que fisca leme nt, la

113 . Ecart s de rééva luatio n r 7evalu at1on libre n'est pas admis e par l'Adm inist ratio
n
luati on n'est pas
Ils cons titue nt, en géné ral, la ~J.sca ~e, en 7e sens que l'éca rt de rééva
ions supp léme ntair es aux
ns en hauss e de la valeu r 1mpos 7, et d aut:e part, les dotat
cont repa rtie au bilan des cor r ectio à rééva luer de a~ort 1~sem ents resu ltant de la rééva luati on ne sont pas
ment s d' a ctif
comp table antér ieur e d'élé dedu ct1bl es.
l'ent repr ise.
rééva lu é s il
En cas d e cessi on des élém ents rs histo ri~ue s
tenu comp te du point de vue fisca l des valeu
est ues.
bilisa tion l. 000 DH pour le calcu l des plus ou moin s-val
Valeu r ne tte comp table d'une immo ion) 2.100 DH
'--' Va leur ~ctue lle écono mique (Réév aluat
1. 100 OH En d'aut res terme s, la rééva luati on libre doit
Ecar t de rééva luati on être neutr e du point de vue fisca l.
Ecrit ure comp table :

le créd it du comp te 1130 ci-
Débi t du c ompte Immo bilisa tions par 114. Réserve légale
dessu s.
cons titue une dérog ation
Tl est rappe lé que la rééva luati on . _ _ . Le comp te _ll40 enre gistr e, à son créd it,
au princ ipe du coût histo rique . dans les socié tés par actio ns
la parti e des benef J.ces nets qui,
atoir emen t affec tée à un
la rééva luati on reten ues et dans les S. A.R . L, doit être oblig
Les moda lités pour l'app licat ion de d'un vingt ième (5 %) , au moin s,
ici t er au nivea u de l'E.T .I.c. fonds de :é:e: ve (Prél èvem ent
J 'entr epris e, sont à expl aprés impu tation , le cas
par ~ur _les bene f1ces nets de l'exe rcice
eur, jusqu 'à ce que ce
leur actue l le et la ec~e ant, du repo :t à nouve au débit
L'éc art de réé·;a luati on entre la va prelè ve ment attei gne 10 ~ du capi
tal socia l).
e nette ne peut être utili sé à comp enser les
valeu r comp tabl
perte s.
115. Autres réserves

c. Aspe ct fisca l
A. Subd ivisio n du Poste
s frais
Le s droit s d'enr egist reme nt et autre
opéra tions de fusio n ou d'app ort, sont. à ipe,
occas ionné s par les
des com~ tes de la rub~i que __ . Les autre s réser ves sont, en princ
enre gistr er, selon le cas, au débit affec tés durab lemen t au finan ceme nt de l'act ivité
aleur " 2113 (FraJ .s d'aug ment ation de des bene fices cont raire des organ es
21 "Imm obili satio n en non-v fusio n, sciss ~o~s ou de l'ent repr ise jusqu 'à la décis ion
tions de
capit al) ou 2114 (frai s sur opéra dans les même s condJ .tJ.on s
comp étent s.
trans form ation ). Ils sont à amor tir ment ation de
que les fra i_s de cons tituti on ou d'aug
nts
capit a_l : on de~ Ce poste comp rend les comp tes suiva
Les règle s régis sant la rééva luati
prévu es par les dispo sitio ns des artic les 21 _a _2s de
bilan s sont
t~s don~ ~es_m odalJ .tes
la loi régis sant l'imp ôt sur les soci~ ete du MJ.nJ .stere des 1151 . Rlser ves statu taire s ou cont
ractu elles
d'app licat ion sont défin ies par l'arr
n'a pas encor e été publ ié.
Finan ces . Cet arrêt é 1152. Réser ves facu ltativ es
x
La rééva luati on ne s'app lique qu'au 1155. Rése rves régle ment ées
norm aleme nt l'obj et d'un
immo bilisa tions susce ptibl es de faire
ins sous réser ve de
amor tissem ent indu strie l et aux terra
certa ines cond ition s.
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;,_
:Î
B. Fonc tionn emen t des comp tes :1
- Nous
rese rves rapp elon s que la dist_ribu tl.' on
des béné fîces ou des
ces comp tes de réser ves son t:
Ne supp orte pas la T p
- créd ités lors de l'aff ecta tion
des est effec tuée au prof it Ad 1 orsqu e .
résu ltats par le débi t du comp te cett e distr ibut ion
four ni à la soci été distr ib~: r~on
"Rés ultat net de l'ex erci ce" ou 1191 prop riété des titre s . nrs mora ;e~ ayan t
1181 "Rés ultat s nets en insta nce le comp te , rice e certl .fl.c at de
d'aff ecta tion" pour les résu ltats
anté rieu rs
non affe ctés .
- débi tés lors des prélè veme nts

pour
inco rpor ation au capi tal, distr ibut
ion aux non
asso ciés ou comp ensat ion de pert
es.
116. Report à nouveau
Le comp te 1151 enre gistr e les
cons titut ion est obli gato ire en réser ves dont la A. Subd ivisio n du Post e
vertu
l'ent repr ise, soit des clau ses cont , soit des statu ts de
ractu elles (con trats de
conc essio n par exem ple).
Le post e 116 comp rend
Il peut être divi sé en . auta nt
de rése rves statu taire s et de réser de sous -com ptes qu'i l exis te
ves cont ractu elles .
1161 . Repo rt à nouv eau (sold e
Le comp te 1152 enre gistr e les créd iteur )
cons titut ion n'es t pas prév ue par réser ves dont la
la loi, les statu ts ou par des 1169 . Repo rt à nouv eau (sold e d'
clau ses cont ractu elles . . ur)
ebite
Le comp te 1155 "Rés erves régle ment

créd it, les rése rves qui ont été ées", reço it, à son · B, Fonc tionn emen t des comp tes
cons titué es en appl icati on de
régle men tatio ns spéc ifiqu es, c'es
t le cas notam ment de "La
Rése rve d'Inv estis seme nt" (abro gée
l'I.S et de l'I.G .R). depu is l'en trée en vigu eur de 116 1
( Repo rt à nouv eau (sold e créd iteur
)
Les entr epri ses peuv ent crée r Il s'ag it des b- 'f'
des béné fices nets dont l'aff
elle s insc rive nt les autre s réser des comp tes dans lesq uels par les orga nes comp étent s quic t t· ene l.ces ou de la part ie
ves non spéc ifiée s dans la at ion es~ repo rtée à plus tard
Norm e, en utili sant par exem ple l'exe rcic e ou des exer ~ice s pré~
les · subd 'ivisi ons des comp tes ci- ~de~ ~!:u~ sur les comp tes de
dess us.
C'es t le cas notam ment des réser

imm obili satio ns, des réser ves pour ves pour reno uvel leme nt des
retr aite du perso nnel cons titué la form ation d'un fond s de 1169
sans oblig ation s etc mo rt à nouv eau (sold e d'b '
- e iteur )
c. Aspe ct fisca l ne t tes des exer cice s anté

Il est cons titué
ri
rése rves ou abso rbée s par ueurs _~on par 1 a somm e des pert es
ce, par déci sion des o 7nco re impu tées sur les
Les béné fices mis ne re ~ctio n du capi tal soci al,
prin cipe , libér és d'im pôts sur les en rése rve sont , en comp tes de l'exe rcic e ~~a~ :s comp et
béné fices . Leur distr ibut ion e~en ts qui ont statu é sur les
ou leur capi talis atio n sont à soum s exer cices préc éden ts.
distr ibut ion ou aux droi ts d'en regisettre a_u x impô ts de
légi slati on en vigu eur à la date trem ent prév us par la
de ces opér ation s.
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Cas des intérêt s interca laires alloués aux associé s 119 Résulta t net de l'exerci ce
Lorsque des intérêt s sont alloués en vertu d'une clause

aux apports
légale (garant ie par l'Etat d'un dividen de minimal ) A. Subdiv ision du Poste
s, ces intérêt s sont, en l'absen ce de bénéfic es,
des associé
débit du compte 1169 "Report à nouveau ". Dans ce
inscrit s au
s par une
cas, il convien t d'indiq uer le montant de ces intérêt 1191. Résulta t net de l'exerc ice (Solde
mentair es
mention portée dans "l'Etat des Informa tions Complé crédite ur)
(ETIC) I l .
1199. Résulta t net de l'exerc ice (Solde
débiteu r)
118. Résulta ts nets en instanc e d'affect ation

B. Fonctio nnemen t des comptes
A. subdiv ision du Poste
Les comptes 1191 et 1199 sont utilisé s pour

1181 Résulta ts nets en instanc e d'affec tation solder le compte 8800 "Résul tat aprés impôts" de l'exerc
ice.
(Solde crédite ur)
ice
_E~ ~as de non affecta tion du résulta t net de l'exerc
du compte
conside re, au cours de l'exerc ice suivant le solde
1189 Résulta ts nets en instanc e d'affec tation 1~91 ou 1199 est v~ré, selon le cas, aux ~omptes 1181
ou 1189
'
(Solde débiteu r} resulta ts nets en instanc e d'affec tation.
fait
:Le cornpte_ de résulta t (débite ur ou crédite ur), qui
parmi ces
~art 7e des capit~u x pro~res , figure, par conséqu ent, du plan
B, Fonctio nnemen t des comptes erniers au pass 7f du bilan, contrai rement aux règles
du bilan
c?mptab l 7 françai s de 1957 qui les fait figurer au bas 'il
(a l'actif lorsqu 'il s'agit de pertes et au passif lorsqu
Ces comptes enregis trent au crédit ou au débit, s'agit de bénéfic es) et ne les considè re pas comme des capitau x
aires) ·
selon le cas, les résulta ts nets (bénéfi ciaires ou déficit propres .
exercic es antérie urs et dont l'affec tation n'a pas été
des
la date de
décidée par les organes compét ents de la société , à
clôture de 1 exercic
1 e. ·
En princip e, les résulta ts en instanc e

que dans
<l'affe cta- tion ne doivent exister au passif du bilan
pas
la mesure où les organes compéte nts de la société n'ont
antérie urs
statué sur les comptes de l'exerc ice ou des exercic es
s par
(défaut de réunion de l'Assem blée général e des associé
exempl e).
L'exist ence au passif du bilan de ces comptes

ents qui
s'expli que notamm ent par la carence des organes compét
sur
ne se sont pas réunis ou qui ne se sont pas prononc és
l'affec tation des résulta ts de la société .
----.;
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RUBRIQUE 13 LES CAPITAUX PROPRES ASSIMILES - 13;1: ~Subventions d'investissem ent reçues", qui sera
credite du montant de la subvention reçue par le débit
du compte d'immobilisat ions, d'un autre compte de tiers
ou d'un compte de trésorerie.
- 1319 Subventions d'investissem ent inscrites au

compte de produits et charges.
Le terme "ASSIMILES" veut dire que les composantes de
cette rubrique constituent, d'un point de vue fonctionnel, des
ressources assimilables plutôt aux fonds propres qu'aux dettes Ce dernier compte est débité par le crédit du compte 7577
de financement. "Reprises sur subventions d'investissem ent" ;
Les capitaux propres assimilés sont constitués des
subventions d'investissem ent reçues ou à recevoir et des D'une somme égale, en principe, au montant de la
provisions réglementées. d~tation aux comptes d'amortisseme nts, propor-
tionnelle à la quotepart des immobilisatio ns
,.,,
il
Ils ne sont pas tout à fait des capitaux propres amortissables acquises ou créées au moyen de ladite
puisque leur existence englobe en général une dette fiscale subvention; fi
latente.
D'une somme déterminée en fonction du nombre li
d'années pendant lesquelles les immobilisatio ns non
131 . Subventions d'investisseme nt amortissables , acquises ou créées au moyen de la
subvention, sont inaliénables aux termes du
Il1~
contrat, ou, à défaut de clause d'inaliénabil ité
Les subventions sont des sommes accordées aux dans le contrat, d'une somme égale au dixième du
entreprises, généralement par l'Etat ou des collectivités montant de la subvention.
publiques et éventuellemen t par des tiers.
Par définition, elles ne sont pas remboursables sinon, il

s'agirait d'avances ou de prêts . Seul figure au passif du bilan le montant net de la subvention
non encore inscrite au crédit du compte 7577 (Produits non courants)
"Reprises sur subventions d'investissem ent".
On distingue trois types de subventions
Le compte 1311 créditeur et le compte 1319 débiteur sont soldés

- Les subventions d'exploitation (cf. Comptes 7161 et l'un par l'autre lorsque le crédit du premier est égal au débit du
7168) deuxième.
Les subventions d'équilibre (cf. Comptes 7561 et

7568)
- Les subventions d'investissem ent (Poste 131).

.- -.
Celles-ci sont destinées à acquérir ou à créer des
immobilisatio ns ou à financer des activités à long
terme .
Les subventions d'investissem ent peuvent être, au choix de

l'entreprise, soit prises en compte immédiatement en produits
non courants, compte n• 7577, soit étalées par le biais du
compte 1319.
Dans la mesure où l'entreprise choisit l'étalement sur

plusieurs exercices de l'enrichissem ent résultant de ces
subventions, elle utilisera les comptes ; r
1
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cas pratique Il est à noter que seul figure au passif du bilan le montant
net des subventions non encore insc rites au compte de produits et
_; Une entreprise reçoit, au début de l'exercice N, une subvention charges.
de 2.000.000 dirhams, destinée à l'aider à acheter du matériel et
outillage d'une valeur de 6.000.000 OH.
BILAN ( PASSIF
Ecritures comptables (En 1.000 OH)
Capitaux propres
1311 Subv. 2332 assimilés
d' invest. 5141 Banque :Matériel
reçues et outil. Subventions d'inves-
tissement:
2.000 - 400 1.600
Encaissement de
la subvention :2000 2000:
Acquisition du
matériel et
i· outillage :6000 6000 C, Aspect fiscal
61933 28332 1319 7577 Subventions, primes d'équipement et dons

·,
; D.E.A Amortis. Subv. Repr, sur reçus de l'Etat
i des du matériel inscrites subv.
\ Du point de vue fiscal, les subventions d'exploitation sont
instal. et outil- au C.P.C d'invest.
techn. lage celles acquises par la société pour lui permettre de compenser
mat. et l'insuffisance de certains produits d'exploitation ou de faire face
outil. à certaines charges d'exploitation.
Les subventions ou primes d'équipement (ou

d'investissement) sont des sommes dont bénéficie la société en
Amortissement
du matériel contrepartie :
et outil. (20%) 1200: :1200
de l'acquisition ou de la création de
valeurs immobilisées,
Reprise sur
subvention de la création d'emplois.
d'investis.
(2.000 X 20 %) 400: :400
Les subventions, primes et dons reçus sont à rattacher aux
produi~s de l'exercice de leur encaissement.
Ils sont retenus au titre de cet exercice pour le calcul de la

__, cotisation minimale.
Toutefois, la société peut, si elle le désire, répartir la

prime d'équipement sur une période de 5 ans maximum.
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Comptabilisat ion (en 1.000 DH)

Il y a lieu de signa1er que les sociétés qui
ont reçu une prime d'équipement qui a été rapportée
intégralement à l'exercice au cours duquel elle a été perçue,
peuvent pratiquer, au titre de l'exercice ou de l'année
d'acquisition des équipements en cause, un amortissement 1311 2340
exceptionnel d'un montant égal à celui de la prime. subv. 23321 Matériel
L' a.m ortissement exceptionnel est déductible du résultat d'invest. Matériel de
fiscal. reçues transport
- Immobilisatio n du
matériel (Constata-
tion de la subven-
cas des immobilisatio ns reçues à titre gratuit tion) :4500 3500: 1000:
Les immobilisatio ns reçues des tiers (Etat ou autres)

à titre gratuit, doivent être comptabilisée s à leur valeur
vénale, c'est-à-dire, au prix qui aurait été acquitté pour leur
acquisition dans des conditions normales de marché.
6193 28332 2834
D.E,A Amort. Amort.
La contr€partie est à traiter en tant que subvention Des Imruob. du du Matériel
d'investissem ent. corpor. matériel de transp.
et outil.
Cas pratique Une entreprise reçoit, d'un organisme de - Amortissement

coopération international , gratuitement, deux land-rovers et une des matériels
sondeuse pour la recherche de l'eau potable. reçus (taux :
20 %) 900: :700 :200
La valeur de ce matériel est estimée à 1.000.000 DH pour

les deux land-revers et 3.500.000 DH pour la sondeuse.
1319 7577
Subv. Reprise
inscrites sur Subv.
au d'invest.
C.P,C
l/ :---
: :
i!
- Reprise de la
quotepart de la
subvention
(Etalement de
l'enrichis-
sement) 900: :900
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135. Provisions réglementées

1
( Lorsque l'amortis sement fiscal est super1eu r à
l'amorti ssement comptab le (pour dépréci ation), la
' !
r
Elles correspo ndent, en général, à une fraction du différen ce est portée au crédit du compte 1351
·bénéfic e placée sous un régime fiscal pro~iso ire et constitu ent en "Provisi ons pour amortiss ements dérogato ires" par
réalité non pas des provisio ns mais des reserves qui ne sont pas le débit du compte 65941 "Dotatio ns non courante s pour
définitiv ement libérées de l'impôt. amortiss ements dérogato ires".
r
1-.
A. subdivis ion du Poste
Ce poste englobe les comptes suivants :
1351. Provisio ns pour amortiss ements

- Lorsque l'amortis sement comptab le (pour déprécia tion)
est supérieu r à l'amortis sement fiscal, une reprise
égale à la différen ce est opérée sur la provisio n pour
amortiss ements dérogato ires initialem ent constitu ée.
l.J dérogato ires

1352. Provisio ns pour plus-val ues en
Dés que l'immob ilisation en question est totaleme nt amortie
le plan fiscal, une reprise sur amortiss ements dérogat oires
constaté e au cours des exercice s suivants (Cette reprise a
effet de balance r l'amorti ssement comptab le).
est
pour
sur
instance d'impos ition
1354, Provisio ns pour investis sements L'on notera, par ailleurs , que lorsque l'amorti ssement fiscal
est inférieu r à l'amorti ssement comptab le, ce dernier doit
1355. Provisio ns pour reconst itution être
maintenu en écriture s et la différen ce réintégr ée fiscalem
des gisemen ts ent, de
manière extra-co mptable (cas de véhicule s de transpo rt de
personne s
dont le dotation aux amortiss ements fiscalem ent déductib le
1356: Provisio ns pour acquisit ion et ne doit
r.
pas dépasse r 40.000 DH par an).
construc tion de logemen ts
1358. Autres provisio ns régleme ntées

t~· ;l
1~ B. néfiniti o~ et Fonction nement des comptes
Applica tions pratique s
1. Cas d'Amorti ssernent linéaire
t:1 1351. Provisio ns pour amortiss ements dérogat oires

Un bien acquis le 01.01.N
i~J Les amortiss ements dérogat oires

représen tent, en général la quote-p art supplém entaire
d'amorti ssement s pratiqué s afin de bénéfic ier d'avanta ges fiscaux.
- Prix d'acqui sition 100.000 OH HT
- Mode d'amorti ssement linéaire sur dix ans (10 %)
- Possibi lités fiscales : Amortiss ement accéléré au double

La Norme ne donne pas de précisio ns pa~ticu lièr;s_q uant à leur du taux normalem ent admis (cas des entrepri ses
calcul pratique . cependa nt, l'on peut retenir comme regle bénéfic iaires des avantage s du Code d'Invest issemen ts
comptab le" ce qui suit industr iels s'implan tant dans la zone III).
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(En 1. 000 DHS)
Amortis. Amortissement Amortis. Amortissement

comptable dérogatoire comptable dérogatoire
Annuité Dotation Reprises Annuité Dotations Reprises

Amortis. 61933/ 65941/ 1351/ Amortis. 61933/ 65941/ 1351/
fiscal 2833X 1351 75941 Exercice déductible 28332 1351 75941
Exercice
fiscale-
ment
l 20 10 10
2 20 10 10
3 20 10 10 1 160 '8]) (ioJ
4 20 10 10 2 60 80 - 20
5 20 10 10 3· 60 80 20
10 10 4 60 80 20
6
10 10 5 60 80 20
7 10
8 10
10 10
9 10
10 10
100 100 50 50 TOTAL 400 400 80 80

TOTAL
on remarquera, à travers l'exemple ci-dessus, que
- Durant les 5 premières années, les résultats de chaque On remarquera, à trav~rs l'exemple ci-dessus, que
exercice ont été déterminés déduction faite d'une
dotation d'exploitation aux amortissements de 10 et
d'une dotation non courante de 10, soit une charge
totale de 20. Durant la 1ère année, le résultat de l'exercice a été
déterminé.déduction faite d'une dotation d'exploitation
A partir de la 6ème année, les résultats de chaque aux amortissements de 80 et d'une dotation non courante
exercice seront déterminés compte tenu d'une charge de 80, soit une charge totale de 160.
correspondant à une dotation d'exploitation aux
amortissements de 10 et d'un produit-non courant
correspondant à une reprise sur amortissements Duran~ les exercices suivants, les résultats de chaque
dérogatoires de 10. exercice sont déterminés compte tenu d'une dotation·
d'exploitation aux amortissements de 80 et d"une reprise
sous forme de produits non courants de 20 soit une charge
2. cas d'amortissement accéléré !La première année de nette de seulement 60 au lieu de ao. '
l'utilisation- du bien)
Pour des considérations d'ordre fiscal, on suppose
que la législation permet d'amortir un matériel, de valeur d'origine
de 400.000 DH ayant une durée de vie de cinq ans, de 40 % la
première année d'utilisation. Le ~este est réparti sur les exercices
suivants.
XC e XC e
F- w F- w
PD
PD
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er
!
!
W
W
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,) ]6
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w
w
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.d o .c .d o .c
t.J.:;
,I ) c u -tr a c k ,o""r'-"i._,t..,u,.,r~e,,,s--=c"'o"'m"-'p"-t"'a"-b'"'"':-=:=: c u -tr a c k
2 1
28332 1351 ,61933' . 65941 1352. Provisions pour plus-values en instance
. Matér. Arnort. Prov. Dr E Amort. D.N.C d'imposition
du mat. pour iMatér. et Amort.
et Amort. Outillage déroga-
~ outil. dérogat. toire Ce compte pourrait enregistrer notamment à

. 1 ----.---- ----.---- -----·---- ----·---- ----. ----- son crédit les plus-values constatées dans le cadre d'opérations
de fusions et dont l'imposition est différée entre les mains de
la société absorbante.
Exercice 1
Achat 400:
Amort. Dépréc. :80 ------------> 80:
Amort. Dérog. .80 ------------> 80:
1354. Provisions pour investissements
75941 La provision pour investissement, v isée au

Reprises titre V du Code des Investissements industriels, est à doter au
sur Amort. crédit de ce compte par le débit du compte 65944 "Dotations non
dérogatoires courantes pour investissements".
Exercice 2 / :
----.----
Le compte 1354 est débité par le crédit du compte 75944
Amort. Déprec. :80 ------------> 80: "Reprises sur provisions pour investissements", aussi bien pour
la partie transférable, en franchise d'impôt, dans un compte de
Reprise Amort.
dérogatoire ----------------> :20 réserve ordinaire, que pour celle fiscalement réintégrable à
l'exercice de sa constitution en cas de non utilisation de cette
dernière dans les conditions et délai prévus par la législation
en vigueur.
Exercice 3
Amort. Déprec.
Reprise Amort.
:80 ------------> 80: 1355. Provision pour reconstitution des
gisements ( P.R.G)
dérogatoire
--
20: ----------------> :20
Ce compte enregistre à son crédit, par le
débit du compte 65945 11 Dotations non courantes pour
reconstitution de gisements II les provisions constituées par les
Exercice 4 entreprises minières et pétrolières, conformément au texte sur
la P.R.G, prévu par le code des investissements miniers.
Amort. Déprec. :80 ------------> 80:
Reprise· Amort.
dérogatoire 1.9: ----------------> :20 Les reprises des provisions, tant pour la partie libérée
d'impôts que pour c~lle qui doit être réintégrée fiscalement,
sontcomptabilisées au débit du compte 1355 par le crédit du
compte 75945 "Reprises sur provisions pour reconstitution de
Exercice 5 gisements"
Amort. Déprec. ------------> 80:

:80
Reprise Amort.
dérogatoire .....20. ----------------> :20 1356. Provisions pour le logement du personnel
Total général
----·---- ----·----
400: :400
----·----
80:80
----·----
400:
----.----
:80 Les provisions constituées par les
entreprises pour
Soldé
... a a b Ê il ---
- . - --- ., . .... - '
...
XC e XC e
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.d o .c .d o .c
Cas pratique
- l'acquisition ou la con~~ru~ti~n de ;oge~ents
affectés à leurs salaries a titre d habita-
tion principale, Provision constituée au cours de l'exercice 1 à hauteur d~
1. 750. 000 DH.
ou l'octroi auxdits salariés de prêts en vue de Durant les exercices 1 à 5, l'entreprise a utilisé 1.650.000 OH
la construction ou l'acquisition des logements pour l'achat d'appartements destinés au logement de son personnel et
prévus ci-dessus, 100.000 DHS non utilisés.
sont inscrites au crédit du compte 1356 par le débit du.compte Ecritures comptables (En 1.000 DHS}
65946 "Dotations non courantes pour acquisition et construction de
logements".
1356 23218 5141 65946 75946
Prov. Autres D.N.C Reprises

Lorsque ces provisions devienne~t.e~ par~ie ~~ en totali~é sans pour bâtim. Banque acquis. sur prov.
objet soit parcequ'elles ont été utilisees reguli:rement, soit logements et constr. pour acquis.
parcequ'elles n'ont pas été utilisées, elles sont a repre~d~e.par le du ·person. de logem. et constr.
crédit du compte 75946 "Reprises sur provisions pour acquisition et de logem.
construction de logements". ----.---- ----:--- ----:---- ----.---- ----·----
Exercice 1
Constitu-
tion prov. :1750 1750
Exercice 1
à 5
Utilisation
de la prov. 1650: :1650
Reprise 1650 :1650 (1)
Exercice 6
Reprise
pour solde 100: : 100 (2)
----~----
Soldé
(1) A déduire de façon extra-comptable du résultat fiscal.
(2) Les 100.000 OH non utilisés doivent figurer au résultat fiscal

de la 6ème année sans préjudice de l'application de l'amende
et du supplément prévus au II de l'article 45 de la loi
régissant l'impôt sur les sociétés.
.. h a n g e Vi h a n g e Vi
XC e XC e
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"
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.d o .c .d o .c
1 c u -tr a c k c u -tr a c k
I', 1 1358. Autres provisions réglementées
1r
Ce compte est destiné à enregistrer l e s autres En cas de cession d'entreprise ou de cessation d'activité,
Ill provisions réglementées qui pourraient ètre instituées par des
législations spécifiques.
les sommes remboursées au titre des prêts octroyés sont
rapportées au résultat fiscal des années au cours desquelles les
remboursements ont eu lieu.
1: i
li
'
1
:l Ces dispositions sont applicables aux provisions
)
c. Aspec~ fiscal constituées antérieurement au 1er Janvier 1992 en vertu des
dispositions du titre IV de la loin• 15-85 instituant des
mesures d'encouragement aux investissements immobiliers
Pour être déductibles du résultat imposable, ces promulguée par le dahir n° 1-85-100 du 29 Kaada 1405 (17 Aofit
provisions aoivent être effectivement constatées dans les écritures
1985).
comptables de l'exercice de leur constitution et être utilisées
conformément à leur objet.
En ce qui concerne plus particulièrement la provision pour

logement du personnel, il y a lieu de signaler ce qui suit
"Sont considérées comme des charges déductibles au sens de la

loi fiscale, les provisions constituées dans la limite de 3 % du
J[l résultat fiscal de l'exercice, avant impôt, en vue d'alimenter ur.
' ,. fonds destiné à :
- l'acquisition ou la construction d e logements affectés

r1 ·- aux salariés de l'entreprise à titre d'habitation
"' \
principale;
- ou l'octroi aux-dits salariés de prêts en vue de la

construction ou l'acquisition des logements prévus ci-
dessus.
Les provisions constituées doivent être affectées en priorité

et à concurrence de 50 % au moins de leur montant aux logements
11 J économiques visés au titre VI du décret royal portant loin• 552-67
du 26 Ramadan 1388 (17 Décembre 1968) relatif au crédit foncier, au
crédit à la construction et au crédit à l'hôtellerie.
Tl A défaut d'utilisation des dites prov~sions dans les cinq

années suivant celle de leur constitution ou celle du remboursement
des prêts, elles sont rapportées d'office pour la partie non
utilisée, au résultat fiscal de la sixième année, sans préjudice de
l'application de l'amende et du supplément prévus par la loi
fiscale.
a ,_œx .a :a FR?73T.._ ~~ ···'" I il &

PD
F-
XC
h a n g e Vi
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a F-
XC
h a n g e Vi
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.d o .c .d o .c
1483. Dettes rattach ées à des

RUBRIQ UE 14 LES DETTES DE FINANC EMENT partici pation s
1484. Billets de fonds
1485. Avances reçues et comptes

\ courant s bloqués
Sont regroup ées dans la rubriqu e" Dettes de finance ment
11
1486. Fournis seurs d'immo bilisati ons
- Les dettes ayant, à l'origi ne, un délai 1487. Dépôts et caution nement s reçus
d'exig ibilité supérie ur à un an et non liées au
cycle d'explo itation de l'entre prise. 1488. Dettes de finance ment diverse s
- Les e~prunt s obliga taires.
- Les autres dettes de finance ment
Les intérêt s générés par les dettes de finance ment sont

à B. Fonctio nnemen t des comptes
ts et
inscrir e au débit du compte 6311 "Intérê ts des emprun
dettes" .
1481. Emprun ts auprés des établis sement s de
isés en crédit
Les comptes Dettes de finance ment peuven t être subd~v
istreme nt
autant de sous-co mptes qu'il est nécessa ire pour l'enreg
des opérati ons. Ce compte enregis tre à son crédit les
(emprun ts
emprun ts contrac tés auprés des établiss ements de crédit
auprés des banques et autres organis mes financi ers}.
111-1 . Emprun ts obligataires

1482. Avances de l'Etat
Le compte 1410 est crédité du montan t total de
l'empru nt, primes de rembour sement cornpri~ es le.cas ~chéan t, la Ce compte enregis tre à son crédit les
entrep rises
contrep artie des primes de rembour sement etant inscrit es dans la avances rembou rsables que l'Etat accorde à certain es
compte 2~30"
rubriqu e de l'immo bilisati on en.non. valeur au d~bit du propor tion- sous certain es conditi ons.
Primes de rembou rsement des obl1ga t1ons" amortis sables dans le
nelleme nt à la durée de l'empru nt. C'est le cas notamm ent des avances accordé es par l'Etat
cadre du Code des Investi ssemen ts Tourist iques. \
_J
148. Autres dettes de finance ment 1483. Dettes rattaoh êes à des partici pation s
Les opérati ons de finance ment autres

l'intér ieur des
A. subdivi sion du Poste . que celles liées à des opérati ons d'explo itation , à
de société s, sont portées au crédit .du compte 1483 "Dette s
groupes
rattach ées à des partici pation s"
Le poste 148 englobe les comptes suivan ts:
l
Ces dettes ont pour contrep artie, dans la compta bilité
de la ,.J
ées à des
1481. Emprun ts auprés des établis sement s ,;ociété créanc ière, le compte 2483 "Créan ces rattach
de crédit partici pation s" .
1482. Avances de l'Etat

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---.1 Doivent notamment figurer dans le compte 1483

1487. Dépôts et cautionnem ents reçus
. . Les sommes reçues des tiers à
7 - Les avances à moyen ou long terme reçues des sociétés du

groupe (avances cons olidables)
t:tr 7 de . garantie ou de cautionnem ent, indisponibl es jusqu'à la
real1sat1on d'une condition suspensive (exemple: loyer
d'av ance, cautionnem ent sur marchés), sont inscrites au crédit
du compte 1487 11 Dépôts et cautionnem ents reçus II pa r le débit
- Les versements reçus représenta tifs d'apports non d'un compte de tiers ou de trésorerie.
capitalisés
Les montants versés à ce même titre
aux tiers par l'entrepris e sont inscrits quant à eux au débit du
- Les emprunts contractés auprés des sociétés du groupe compte 2486 "Dépôts et cautionnem ents versés 11 •
'
l
... t
Il est à noter que la Norme n'a pas prévu de compte à
l'actif et au passif circulant au cas où les dépôts et
cautionnem ents s e raient indisponibl es dans un délai inférieur à
douze mois.
Ce compte est crédité du montant des Pour des raisons pratiques et compte tenu de la nature de
billets à ordre, souscrits au bénéfice du vendeur d'un fonds de ces dépôts et cautionnem ents, nou s sommes d'avis pour les
commerce par l'acquéreur de ce fonds. enregistre r a u compte 1487 ou 2486 selon le cas, quelque soit le
délai de leur exigibilité .
Le créancier de ces billets doit, quant à lui, débiter, le

compte 2416 "Billets de fonds à recevoir".
1488. Dettes de financement diverses
Ce compte peut r e cevoir toutes les

autr e s dettes de financement non spécifiées dans les comp·i:.es ci-
1485. Avances reçues et comptes courants dessus.
bloqués
Ce compte enregistre à son crédit le Il est à noter que, contraireme nt aux règles du plan
montant des avances à plus d'un an autres que celles décrites dans ·~omptable français de 1957 qui prévoit le virement des échéances
le compte 1483. à moins d'un an dans les comptes des dettes à court terme les
dettes de financemen t doivent demeurer dans leur compte d~entrée
de manière irréversibl e, jusqu'à leur extinction totale, sauf
évènement ou appréciatio n affectant les conditions de leur
1486. Fournisseur s d'immobili sations inscription initiale.
_jl Ce compte enregistre à son crédit les

acquisition s d'immobili sations dont le paiement n'intervien t que
Pour des raisons pratiques, les entreprises peuvent créer
des subdivision s au compte principal pour distinguer les dettes
dans plus d'une année. à plus d'un an de~ dettes à moins d'un an , et ce, pour leur
1
permettre de servir facilement l'état approprié de l'ETIC.
Celles qui sont acquises avec un délai de paiement inférieur à
J une année trouvent leur contreparti e au niveau du passif circulant
l au compte 4481 "Dettes sur acquisition s d'immobili sations". Exemple
u 1410. Emprunt obligataire

14101. Emprunt obligata i re à plus d'un an (Echéances à plus
d'un an
14102. Emprunt obligataire à moins d'un an (Echéances à
1 moins d'un an )
1
; i1
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.d o .c .d o .c
RUBRIQUE 1 5 : LES PROVISIONS DURABLES POUR
Quant aux intérêts courus et non échus, générés par ces RISQUES ET CHARGES
·dettes ils doivent être débités aux comptes correspondants du
poste 631" Charges d'intérêts", ~ar le crédit du c1;mpte de
régularisation passif 4493 "Intérets courus et non echus à
payer", La Norme n'a pas retenu la notion du compte de
rattachement pour ces intérêts.
Les intérêts échus non encore payés à la date de clôture,

A. Principes et Définitions
doivent, quant à eux, figurer au crédit du compte concerné
(notion de rattachement prévue p~r la Norme),
Les provisions durables pour risques et charges sont

destinées à couvrir des risques ou des charges nés au cours de
l'exercice, nettement individualisés, mais dont les · montants ne
peuvent être évalués qu'avec une certaine approximation, et dont
on prévoit la réalisation dans un délai supérieur à douze mois à
la date de clôture de l'exercice.
Ne sont pas comprises dans cette catégorie les dettes

provisionnées {charges à payer), dont la vocation à se
transformer en dettes est irréversible.
Les provisions pour risques et charges sont comptabilisées

en application des principes de prudence et d'indépendance des
exercices, même si le risque n'est connu qu'entre la date de
clôture de l'exercice et celle de l'établissement des comptes
(évènements postérieurs à la clôture et connus avant l'arrêté
définitif des comptes).
Les dotations aux provisions pour risques et charges

peuvent avoir un caractère d'exploitation (débit du compte
6195), financier (débit du compte 6393) ou non courant (débit du
compte 6595), selon la nature des risques.
Toute information d'importance significative doit être

mentionnée, par ailleurs, dans l'E.T.I.C. 'i
1
,....., !
1 :
B. Comptabilisation l i
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.d o .c .d o .c
Création de la provision
u!
i/
CHARGES PROVISIONS
Réajustement de la provision
a) augmentation (cf, création)

,,: Î 6195 Dotations d'exploitation 151 Provisions pour risques
!J aux provisions pour
risques et charges
ou
155 Provisions pour charges b) diminution
il
1;
1
;
1
! l
! X X
7195 Reprises sur provision
Î pour risques et charges
d'exploitation
6393 Dotations aux provisions 151 et 155. Provision pour
pour risques et charges 7393 Reprises sur provision
financiers risques et charges pour risques et charges
financiers
ou 7595 Reprises N C sur

X X provision pour
risques et charges
6595 Dotations non courantes

aux provisions pour risques X X
et charges
i ;
X X
c) Utilisation finale de la provision

'-' Reprise
1
Compte .Prov. prov.
1 compte de tiers pour 7195
de ou risques 7393
charges trésorerie et charges ou 7595
Les réajustements de provisions à la clôture de chaque exercice -----.----- -----.----- -----.-----
l sont effectués
- pour les augmentations, par le débit selon le cas des

Enregistre-
ment normal
1 comptes de dotations correspondants 6195, 6393 ou 6595.
pour les réductions et annulations, par le crédit des

comptes des reprises correspondants 7195, 7393 ou 7595.
de la charge
Annulation
de la prov.
X X
(Provisions devenues, en partie ou en totalité, sans par "reprise" X X
l objet).
~\
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cas pratiq ue
_cette d~ver~ enc 7 de classi ficatio n des provis ions
toute~ ois sans 1m~l 7cat1on pratiq ue, puisqu e pour est
Provis ion pour risque s de 150.00 0 DH consti tuée c;s divers es provis ions doiven t toujou rs satisf être déduc tibles
faire face au litige avec un salari é (licenc iemen en N-3 pour aire aux condit ions'
t). legales .~e_fo rme et de fond prévue s par la loi
régiss ant l'impô t su
les soc1et es (I.S) et l'impô t généra l sur le revenu
Au cours de l'exer cice N, le Tribun al condam ne (I.G.R ). r
payer audit salari é le montan t de 120.00 0 OH. la sociét é à
Voir nos comme ntaires dans les compte s de la classe
2.
Ecritu res compta bles

D. Conten u de la rubriq ue
N - 3
6195. Dotati on d'expl oita- La rubriq ue 15 englob e les provis ions pour risque
tion aux provis ions 150.00 0 provis ions pour charge s. s et les
1511. Provis ion pour

litige 150.00 0
Const itution-·de la provis ion 1 51 . Provisions pour risgues
N
617. Charge s de person nel 120.00 0

Ce poste est subdiv isé en
Trésor erie 120.00 0

1511. Provis ions pour litige s : Provis ions liées aux i '
Consta tation de la charge
dommag es et intérê ts, frais de procés (Litig e i
N avec un fourni sseur, un salari é avec l.
1511. Provis ion pour litige l'Adm inistra tion . • .. par exernpl ~) dont le
150.00 0 dénoue ment défini tif ne sera connu que
d'un an. dans plus
7195. Repris e sur pro-
vision pour ris-
ques et charge s Exemol e
150.00 0
Repris e pour solde de la pro-

vision
L 'entre prise X est en litige avec un fourni
d'être condam née à payer 75.000 DHS de dommag es sseur et risque
ce dernie r. et intérê ts à
i!
,-.
' .
On passer a l'écrit ure suivan te
c. Aspect fiscal 61955. DEP pour risque s et

charge s durabl es
75.000
La législ ation fisca l e en matiè re d'I.S et d'I.G.R 1511. Provis ions pour
les provi sions pour pertes et les provis ions pour di s tingue
charge s. litige s
75.000
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1515. Provisions pour amendes, doubles droits,

151.2. Provisions pour garanties données aux clients pénalités, qui risquent d'être infligés par l'administration
fiscale, de contrôle de prix, les organismes sociaux ou par
application des clauses contractuelles (pour non respect des
celles afférentes aux clauses de garantie délais de livraison, par exemple}.
relatives aux produits vendus.
Exemple: Provision pour garantie decennale dans
la promotion immobilière. 1516. Provisions .pour pertes de changes
l cas pratique
Ce compte n'est utilisé que dans la mesure où
l'entreprise a des prêts, créances ou dettes libellés en devises
et non encore soldés à la fin de l'exercice et sur lesquels elle
a constaté, à la clôture de l'exercice, des pertes de change
v•entreprise X a garanti les installations qu'elle a latentes.
construites.
Il ressort statistiquement que 5 % des installations La c ontrepartie de ce compte est constituée par le
construites donnent lieu à des réclamations justifiées de la part débit du compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et
des clients. charges financiers".
son chiffre d'affaires annuel étant de 16 millions de dirhams,
elle passera à la clôture de l'exercice A leur date d'entrée, ces éléme nts sont comptabilisés
en dirhams, au cours de change du jour de l'opération (accord ou
facturation).
61955. DEP pour risques 800.000
et charges A la clôture de l'exercice, la valeur d'entrée est
durables modifiée pour être convertie sur la base du cours de clôture.
1512. Provisions aoo.ooo Par respect du principe de prudence, seules les pertes
pour garan- de change latentes entrainent la constitution d'une provision
ties données pour pertes de changes (Pour plus de détails, voir les comptes
aux clients relatifs aux écarts de conversion Actif et Passif ci-aprés,
Rubriques 17, 27, 37 et 47).
(16.000.000 X 5 %)
1518. Autres provisions.pour risques
1513. Provisions pour propre assureur Ce compte enregistre les autres

provisions pour risques non spécifiées dans les comptes signalés
l. ce compte reçoit les provisions constituées pour

couvrir les risques non assurés ou non assurables auprés des
ci-de ssus.
tiers (Compagnies d'assurances).
15 5 . Provisions pour charges

151.4. Provisions pour pertes sur marchés à ' terme
Le Poste 155 est subdivisé en
Elles sont destinées à couvrir les pert:s sur la
liquidation des marchés à terme en cours, à la date de cloture de
l'exercice.
:
.]
PD
F-
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h a n g e Vi
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r
. F-
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h a n g e Vi
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1 1
1551. Provision s pour impôts

Remise en état obligatoi re des carrières aprés
1::
ce compte peut notamment être utilisé:
lorsqu"un e nouvelle réglemen tation

leur exploitat ion
- Remise en état obligatoi re du matériel à

L
1 :
prévoit une.cotis ation ou une l'autorit é concédant e par le concessio nnaire.
contribut i'on, mais dont les
montants ne sont pas connus avec Ne doivent être provision nées au compte "Provisio ns r,
pour charges à répartir" que les charges :
exactitud e à la clôture de
l'exercic e.
- Particuliè rement important es par rapport au
pour provision ner le montant du résultat courant de l'entrepr ise,
redressem ent à payer en cas de
7 Dont l'engagem ent des dépenses est différé à
contrôle fiscal (lors de la
réception de la 1ère ou de la
deuxième notificat ion notammen t).
une échéance future nettement précisée,
~'
~
Dont le fait générateu r est généralem ent lié à
l'utilisat ion d"une immobilis ation donnée,
1552. Provision s pour pensions de retraites et - Dont les contrepa rties ne se trouvent pas dans
obligatio ns similaire s les amortisse ments pratiqués avant
l'engagem ent des dépenses.
Ce compte peut recevoir, par exemple, les

montants alimentan t les caisses de pens~ons i~terne~ ~es .
entrepris es,destin ées à servir des pension~, indemnite s et primes Exemple: Gros travaux de peinture à réaliser dans les 3
années à venir pour un montant estimé à 1.500.000 OH.
diverses à leurs salariés partant en retraite.
Chaque année, on débitera le compte "Dotation aux provision s"
par le crédit du compte 1555 "Provisio n pour charges à répartir sur
1555, Provision s pour charges à répartir sur plusieurs exercices " pour 500.000 DH.
plusieurs exercices
.A la réalisati on des travaux de peinture, l'é:y-i:tur e compta-
ble à passer sera
Elles correspon dent à des charges _ _ _ _ _ _ _ _ _ N+4
prévisibl es, tels que les frais de grosses réparatio ns, qui ne
sauraient être supportée s par le seul exercice au cours duquel elles
6133. Entretien et réparatio n 1.500.000
sont engagées.
Trésoreri e 1.500.000
C'est le cas notamment de la
Engagemen t de la charge
_ _ _ _ _ _ _ _ _ N+4
- Remise en état des sites: carrières ,
gravières , bâtiments et travaux publics
1555. Provision pour charges à répartir 1.500.000
sur plusieurs exercices
- Remise en état des fours
7195. Reprise sur provision s
- Réfection des toitures
pour risques et charges 1.500.000
- Ravalemen t des façades
1558. Autres provision s pour charges
Ce compte enregistr e les autres provision s

pour charges non spécifiée s dans les comptes signalés ci-dessus .
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RUBRIQUE 16 LES COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS RUBRIQUE 17 LES ECARTS DE CONVERSION PASSIF
1
_i [
ET SUCCURSALES
{En cas de profit de change latent)
1
160. Comptes de liaison des Etablissements A. Principes et Définitions
1
1 '
et Succl!rsales
La conversion et la comptabilisation des créances et
dettes libellées en devises se font sur la base du dernier cours de
l 1601. comptes de liaison du siège
1605. Comptes de liaison des établissements

change connu.
Les comptes de conversion sont des comptes

transitoires (ou d'ordre) qui enregistrent les écarts de conversion
en attente de régularisation.
ces deux comptes, dont l'objet est d'assurer la
liaison entre la comptabilité centrale du siège et cell 7s
décentralisées des différentes unités (succursales), do~vent être Ils sont utilisés à la clôture de l'exercice et
obligatoirement soldés à la clôture de l'exercice. soldés à l'uu·,erture de l'exercice suivant.
Exemple
B. Fonctionnement des comptes
Virement de 10.000 DH dù siège à la succursale.
La différence de conversion correspondant à un gain de
'___j
change, et dans la mesure oü elle concerne des éléments stables du
Chez le siège
bilan, est enregistrée dans les comptes :
Débit du compte 1605 par le crédit de la trésorerie.
1710. Augmentation des créances immobilisées
l. Chez la succursale
Débit du compte de trésorerie par le crédit du compte 1601.
ou
1720. Diminution des dettes de financement
on peut ainsi constater que le poste 160 est soldé. Selon le cas.
i
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L'existence au passif du bilan de ces comptes signifie

automatiqueme nt
que l'entreprise a des opérations en devises non
soldées à la fin de l'exercice ;
Exemple 2 (Augmentation des créances immobilisées)
L
Soit un prêt à moyen terme, accordé à une société
l'existence d'un profit de change latent (non encore algérienne, de 200.000 dollars au cours de 8 OH (Bilan l), le dollar
réalisé). côtant 8,40 DH à la clôture (Bilan 2).
cas pratiques
Exemple 1 (Diminution des dettes de financement)

Bilan l ( 1. 000 DH) Bilan 2 (l.000 DH)
L
Soit un emprunt à moyen terme, contracté auprés de la
Barclays Bank, de 100.000 livres sterl i ng, au cours de 15 DH Immob. Irnrnob. Ecarts de
(Bilan 1), la livre côtant 14 DH à la clôture (Bilan 2). financ. 1600: financ. (1600 + 80): conversion
= 1680 passif : 80
Bilan l (1.000 DH) Bilan 2 ( 1. 000 DH)
Comptabilisat ion (1.000 DH)

Autres dettes
de financement
1.500
Autres dette s
de financement
1.400 2488 Créances financières
diverses
1710Ecarts de conversion
passif
L
Ecart de con- Augmentation des créances
version Passif immobilisées
100
Solde
initial 1600:
Ecart de
convers. 80:
----:
:80
L
Comptabilisat ion (l.000 DH)
Total 1680:
1488 Dettes de 172v Ecarts de conversion

financ. diverses Passif
financement Diminution des Remarque
dettes de finance-
ment
Au niveau des Comptes de Produits, aucune écriture n'est
à constater, car il s'agit seulement d'un profit latent (non encore
1500 réalisé), et ce, par respect du principe de prudence.
100 100
En effet, en vertu de ce principe, les produits ne sont à

Solde 1400 comptabiliser comme tel que lorsqu'ils sont effecti v ement acquis.
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Par conséquent; pas de constatation comptable du profit

latent de change non encore effectivement réalisé.
c. Aspect fiscal
Les écarts de conversion des créances et dette s

libellées en monnaies étrangères par rapport aux montants CLASSE 2
initialement comptabilisés, sont déterminés, à la clôture de
chaque exercice, en fonction du dernier cours de change et pris
en compte pour la détermination du résultat fiscal de
l'exercice.
Il en résulte que les profits latents de change

sont donc à réintégrer au résultat fiscal de façon e xtra-
comptable et les pe rtes latentes de cha nge sont déductibles du
résultat fiscal.
lé
·-- ~- LES COMPTES DE L'ACTIF
En cas d'existence d' é cart de conversion
passif, l'entreprise est donc tenue de réintégrer , de façon
extra-comptable, ce profit de change latent dans son résultat
fiscal.
IMMOBILISE
......;
7 ,,
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-'-'R=U-""'BR'----'--'J=Q,.,,,U=E~2e....!.1____._.2=L' IMMOBILISATION EN NON-VALEUR

CLASSE 2
LES COMPTES DE L'ACTIF IMMOBILISE
Appelée aussi "Frais d'établissement", l'immobilisation en

non-valeurs s'analyse financièrement comme un actif sans valeur.
Il s'agit à proprement parler de frais revêtant une

Les immobilisations comprennent tous 1 les biens et valeurs importance significative, et qui ne sont pas directement
destinés à rester durablement sous la même forme dans comptabilisés dans les comptes de charges du fait qu'ils ne sont
l'entreprise. pas répétitifs, qu'ils ne peuvent être rapportés à des
produ~tions déterminées ou qu'ils peuvent bénéficier à plusieurs
exerc~ces et que l'entreprise décide d'étaler sur plusieurs
Les comptes d'immobilisations, autres que les comptes années.
d'immobilisations financières, sont classés respectivement en
fonction de la nature des éléments qui les composent
(immobilisation en non-valeur, immobilisations incorporelles ou A l'exception des primes de remboursement des obligations
immobilisations corporelles) et selon leur destination dans (compte 2130), les autres éléments composant l'immobilisation en
l'entreprise. non-valeur peuvent être amortis en totalité, dés la première
année de leur engagement, sinon, ils doivent être amortis, selon
Les immobilisations sujettes à dépréciation sont assorties un mode linéaire, sur cinq ans au maximum.
de corrections de valeur qui prennent la forme d'amortissements
et de provisions pour dépréciation à inscrire aux comptes issus
La valeur actuelle d'une immobilisation en non-valeurs est, r-.
des "rubriques" 28 et 29.
par prudence, présumée nulle, bien qu'elle puisse, dans certains
cas, ne pas l'être dans le cadre du principe de continuité de
Comme pour tous les postes du bilan, l'entreprise dresse à l'.exp!oitation. ~es éléments ne peuvent, en conséquence, donner
la fin de chaque exercice, un inventaire détaillé de ses lieu a constatation de provisions pour dépréciation.
immobilisations.
Les immobilisations corporelles, même entièrement amorties, Les éléments de l'immobilisation en non-valeurs
demeurent inscrites au bilan tant qu'elles subsistent dans entièrement amortis, doivent être retirés du bilan d~ns la
l'entreprise. mesure où l'entreprise y estime leur présence inutile.
Au bilan, l'actif immobilisé regroupe les rubriques

suivantes
La Rubrique 21 comprend les postes suivants
21. Immobilisation en non-valeur
22. Immobilisations incorporelles

211. Frais préliminaires
23. Immobilisations corporelles
212. Charges à répartir sur plusieurs exercices
24/25. Immobilisations financ i ères
213. Primes de remboursement des obligations
27. Ecarts de conversion - Actif
Les rubriques 28 "Amortissements des immobilisations" et 29
"Provisions pour dépréciation d e s immobil i sations" figurent à
l'actif du bilan en diminution de la valeur brute des
immobilisations concernées.
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211 . Frais préliminaires Cas pratique
._J Les frais engagés par une société en cours de démarrage se

présentent comme suit
A. Subdivision du Poste
1 ,
;
' 1' 617. Salaires 10.000
Ce poste comprend les comptes suivants 616. Impôts et taxes 1.000
613/614. Autres charges
2111. Frais de constitution
externes 6,000
2112. Frais préalables au démarrage
2113. Frais d'augmentation du _capital

Total 17.000
2114. Frais sur opérations de fusions,
scissions et transformations
2116. Frais de prospection Puisque l'activité de la société n'a pas encore démarré, il
n'est donc pas significatif pour elle de dégager une perte de
17.ooo DHS qui ne correspond pas réellement à un déficit
2117. Frais de publicité d'exploitation.
2118. Autres frais préliminaires.
Aussi, est-il permis à cette entreprise de transférer ces
charges au débit du compte 2112 "Frais préalables au démarrage".
L'écriture comptable à constater en fin d'année serait

2112.' Frais préalables au démarrage 17.000
Les comptes du poste 211 enregistrent à leur débit
les charges engagées par l'entreprise à l'occasion de sa
7197. Transfert de charges
constitution d'une augmentation de son capital, d'opérations de
d'exploitation 17.000
restructuration, de campagnes de prospection ou publicitaires,
concernant des activités nouvelles ou des perfectionnements
d'activités dont l'effet bénéfique s'étend à plus d"un exercice.
Transfert de charges de personnel,
d'impôts et taxes et autres charges
en immobilisation en non-valeur
le compte 2112 "Frais préalables au démarrage", est débité
de la contrepartie des frais engagés, lors de la phase de
préexploi- tation, par le crédit des comptes de "Transferts de
charges" (d'exploitation! financiers ou non courants).
Il est à noter que le solde créditeur du compte 7197 a pour
conséquence de neutraliser les soldes débiteurs des comptes issus
Ces frais préalables au démarrage peuvent être constitués
des postes 613/ 614, 616 et 617. Il ne constitue donc pas un chiffre
par des frais de personnel, des frais généraux, des impôts et d'affaires.
taxes etc ...
Le solde du compte 2112 ne constitue pas une immobilisation

produite par l'entreprise pour elle-même.
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,....._
En cas de production partielle de quantités de produits
commercialisées, lors de ladite phase, seul l'excédent des charges - Les frais d'acte
sur les produits est, par conséquent, à immobiliser dans ce compte.
!i~~rxqc~~sf~n ~es fr~is de tran~port, d'~nstallation et de montage

Les comptes 2116 et 2117 "Frais de prospection" et "Frais de s onoraires d'architecte qui sont comp · d 1 !
valeur d'entrée des immobilisations concernées. ris ans a l '
publicité", ne sont à utiliser que dans la mesure oü les dépenses
générées par ces opérations de prospection et de publicité, sont
relativement importantes et ne peuvent raisonnablement être Exemple pratique
supportées par le seul exercice de leur engagement.
Ces frais peuvent faire l'objet d'un amortissement à 100 % dés Achat d'un terrain pour 1,000.000 DHS
la premiere année de leur engagement si les bénéfices le permettent,
sinon, ils sont à étaler sur une durée de 5 ans au maximum. Droits d'enregistrement et
conservation foncière
35.000 DHS
Honoraires du notaire 10.000 DHS
212. Charges à répartir sur plusieurs exercices

Ecriture comptable
2311. Terrain nu 1. 000. 000
Le P . C; G.E a prévu les comptes suivants
2121. Frais d'acquisition
des immobilisations 45.000
2121. Frais d'acquisition des immobilisations
2125, Frais d'émission des emprunts

Trésorerie
1. 045. 000
2128. Autres charges à répartir
Acquisition d'un terrain nu

2121. Frais d'acquisition des immobilisations

.~es fra~s d'acquisition peuvent être amortis à 100 % dés la
;r;~~err1:n~~;td~ !~url engagement si_les bénéfices le permettent,
Il s'agit des frais comprenant , a e a er sur une duree des ans au maximum.
- Les droits de mutation (Droits d'enregis-

212S. Frais d'émission des emprunts
trement, de conservation foncière ... )
- Les honoraires ou commissions ,- . . Ils comprennent les frais engagés lors de

1 emission d'emprunts obligataires par exemple, dans la mesure où
ces frais sont importants.
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Si les frais concerné s ne sont pas relative ment

importa nts, ils sont à comptab iliser directem ent au compte On parle de primes de rembours ement pour la
de société émettric e de l'emprun t et de primes d'émissi on pour
charges externes . les
souscrip teurs.
2128, Autres charges à répartir

Exemple Prix d'émissi on d'une obligati on 9.000 DH
Ce compte est débité des autres charges non Prix de rembours ement 10 . 000 DH
spécifié es dans l'un des comptes. ci-dessu s et dont l'étalem
ent est
décidé en vertu d'une décision exceptio nnelle de gestion.
Prime de rembours ement 1. 000 DH
Ces charges à étaler sont des frais de caractèr e général
concerna nt plusieur s exercice s futurs, dont l'objec tif est,
soit une L'amorti ssement de ces primes peut s'effect uer selon l'une
économie de coüt, soit une augment ation du rendeme nt des activité ou
s l'autre des méthodes ci-aprés
de l'entrep rise ou des gains de product ivité, soit le maintien
ou
une améliora tion de sa situatio n concurr entielle .
C'est le cas notamme nt des - Au prorata des intérêts courus.
- frais d'essai engagés lors de la mise en route d'une ou

usine ou de l'ouvert ure d'une carrière
- Par fraction s égales à la durée de l'emprun t.
- frais de découve rte de gisemen t lorsque ces frais
sont importa nts;
Cas pratique
:-- frais prépara toires à la mise en service (autres que le
1
transpo rt, les installa tions, le montage) Soit un emprunt obl i gataire de 11.000.0 00 DH (10.000
! obligati ons de 1.100 OH) :
- sommes payées au titre de servitu des;
frais engagés à l'occasi on de la mise en exploita tion - Prix d'émissi on 950 OH

d'un matérie l
- Prix de rembours ement 1.100 DH
frais de lancemen t de nouvelle s producti ons de biens ou
de s~rvices nettemen t détermi nés;
- Travaux importan ts de peinture qui doivent bén~fic ier à Prime d'émissi on 150 DR
plusieur s exercice s. (ou prime de rembours ement)
- Frais d'émissi on
Les frais comptab ilisés dans ce p~ te peuvent faire l'objet (Frais bancaire s et
7
d'un amortiss ement à 100 % dés la premiere publicit é) 3,5 DH
année de leur engagem ent
si les bénéfice s le permette nt, sinon, ils sont à étaler sur
une - Taux d'intérê t
durée de 5 ans au maximum. 11 %
- Durée 10 ans
2130. Primes de rembours ement des obligati ons
Le compte 2130 est débité de la différen ce entre

la valeur de rembours ement des obligati ons et leur prix d'émissi
on .
• j
XC
h a n g e Vi
e
rw XC
h a n g e Vi
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comp tabil isatio n (Une oblig ation )
b) Amor tissem ent des frais d'ém ission
Les entre prise s ont le choix entre

5141 2125 2130 1410 ces frais en tota lité la 1ère année l'amo rtisse ment de
Prim es de cinq ans maxim um. ou leur étale ment sur une durée
Frais
d'ém issio n de
Banqu es des remb ours. Empr unts
_________
empr unts _
..... des oblig . oblig at.
Emis sion/ sousc rip-

-----.--- -----.----- -----:---- Rema rques
tien de l'emp runt 946,5 : 3,5: 150: :1100
a) Les prime s affér entes à des oblig ation

doive nt être amor ties et retir ées s remb oursé es
2813 de l'act if du bila n:
6391
Dot. Amor t. Amor t. débi t du comp te 2813 "Amo rtisse ment
des prime s des prime s des prime s de
remb ourse ment des oblig ation s", par
de de le créd it du
comp te 2130 "Prim es de remb ourse ment
rembo ursem ent remb ourse ment des
des oblig ation s oblig ation s".
des oblig ation s
a) .Amo rtisse ment

--------: · ---- --------.-----
b) Il est à noter que la Norme n'a pas
annu el des d'imm obili satio n en non valeu r en prévu de comp te
cours .
prim es
Lorsq u'une entre prise effec tue des
acom ptes sur immo bilisa tion en non avanc es ou
valeu r, nous lui suggé rons
a.l soit au prora ta d'ut ilise r le comp te 2118. "Autr es
des intér êts couru s, frais préli mina ires en cour s".
(C'es t le cas d'aco mpte s versé s au
nota ire ou à une fiduc iaire sur
d'oÜ année 1 une augm entat ion de capi tal non réali
sée défin itive ment à la date de
clôtu re de l'exe rcice mais dont les
droit s d'enr egist reme nt ont été
10 10 payés avan t la clôtu re).
------------
10+9 .... +1 55
1ère année Aspe ct fisca l

150 X 10/55 27,27 27,27 : :27,2 7
La loi fisca le perm et aux entre prise
2ème année dépen ses insc rites en immo bilisa tion s d'imp uter les
en non valeu r sur les prem iers
150 X 9/55 24,55 exerc ices béné ficia ires, à moins d'am
cons tant sur une durée de 5 ans à ortir lesdi tes dépen ses à taux
part ir de l'exe rcice de leur
cons tatat ion.
lOème année
150 X 1/55 2,73
a.2 soit par fract ions
égale s au prora ta
de la durée de
l'emp runt 15: :15
(150/ 10)
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.d o .c .d o .c
Leurs coûts distinctement établis (au moyen de

RUBRIQUE 22 __; LES IMIVIOBILISATIONS INCORPORELLES calcul analytique ou statistique) pour être
facilement répartis dans le temps
Ils doivent avoir à la date d'établ i sse ment des

états de synthèse de sérieuses chances de
,· réussite technique et de rentabilité é conomique.
J
, Si les conditions ci-dessus ne sont pas remplies, l esdits
Sont regroupées dans la rubrique 22 "Immobilisations frais n:ont pas à être immobil~sé~ ~u en cas d'échec des projets,
les frais correspondants sont 1mmed1atement amortis par le débit du
incorporelles" compte 65912 "D.A.E des immobilisations incorporelles".
. 221 - L'immobilisation en recherche et Ces frais, portés à l'actif, doivent être amortis sur une durée
développement maximum de 5 ans, sauf cas exceptionnel à mentionner et à justifier
: /
i
dans l'E.T.I.C.
_J 222 - Les brevets, marques, droits et valeurs
similaires
223 - Le fonds commercial 2220. Brevets, marques, droits et valeurs similaires
228 - Le s autres immobilisations incorporelles, Y

compris Les immobilisations incorporelles Ce compte est débité de la valeur d'entrée
en cours (valeur d'acquisition o u de création) des bre vets marques modèles
dessins, droits et valeurs similaires. ' ' '
' i
Les brevets crees par l'entreprise figurent dans ce compte

A. Définitions, Fonctionnement des comptes pour, au plus, la val e ur non amortie transférée du compte 2210
"Immobilisation en recherche et développement".
2210. Immôbilisation en recherche et développement

Cas des logiciels informatiques
La Norme la définit comme étant des dépenses
qui correspondent à l'activité realisée p ar l'entreprise pour son
La Norme n'a pas prévu de compte spécifique pour
propre compte, en matière de recherche appliquée et de
enregistrer la valeur des logiciels informatiques acquis ou créés
dével~ppement. par l'entreprise.
En sont donc exclus les frais entrant dans le
, L'immobilisation de ces logiciels n'est, par ailleurs, à
.__1 coüt de production des commandes passées par des tiers.
envisager que dans la mesure où les dépenses engagées sont signifi-
Il s'agit en fait de.charges qui, en vertu du catives et que le logiciel lui-même, représente une certaine utilité
principe de prudencè, devraient être comptabilisées aux comptes de pour l'entreprise.
charges, elles peuvent toutefois en être retirées pour être portées
En ce qui concerne leur comptabilisation, deux cas doivent être
au débit du compte 2210 par le crédi~ du compte 7142 .
"Immobilisations incorporelles produites par l'entreprise J?OUr elle- distingués
mème", si les conditions ci-aprés sont simultanément remplies :
- Logiciels acquis Dans la mesure où ils sont
dissociés, c'est-à-dire facturés distinctement du matériel, ils sont
.--- - Les projets de recherche et de développement sont portés pour leur coüt d'acquisition au débit d'une subdivision du
compte 2220 "Brevets, marques, droits et valeurs similaires" par le
nettement individualisés;
crédit d'un compte fournisseur ou de trésorerie.
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- Logiciels créés Dés que le processus de production

a débuté, le logiciel doit être porté à l'actif Exemple Décison courant l'année N de la création d'un logiciel de
la gestion des immobilisations. Les frais engagés (comptabilisés dans
les comptes de charges) pour réaliser ce logiciel sont les suivants (en
. Au compte 2285 "Immobilisations incorporelles en milliers de dirhams)
cours", tant que le logiciel n'est pas achevé, par le crédit du compte
7142 "Immobilisations incorporelles produites par l'entreprise pour E½ercice N
elle-même" •
- Etude préalable et analyse fonctionnelle
(Charges à ne pas iJ11J11obiliser) 70
• A l'achèvement du logiciel, une subdivision du compte
2220 "Brevets, marques, droits et valeurs similaires" est débité par le - Analyse organique {à immobiliser) 800
crédit du compte 2285.
Total 870
L'entreprise doit laisser en charges, au minimum, les dépenses Exercice N + 1

de l'étude préalable, et en général, de l'analyse fonctionnelle.
- PrograJ11J11ation et tests 1.250
Pour établir le plan d'amortissement des logiciels, il faut - Mise au point documentation
déterminer la date à laquelle le logiciel ne répondra plus aux besoins technique 350
de l'entreprise (et en tout état de cause, leur durée d'amortissement
ne doit pas, à notre avis, dépasser 10 ans).
Total 1.600
Quant à la date de départ de l'amortissement, elle doit Enregistrement comptable
correspondre:
Exercice N
- à la date d'acquisition si le logiciel est acquis 2285. Immobilisations incorpo-

relles en cours 800
- à la date d'achèvement s'il est créé.
7142. Immobilisations
incorporelles
produites 800
La dotation aux amortissements est constatée au débit du
compte 6192 "Dotations aux·amortissements des immobilisations
incorporelles" par le crédit du compte 2822 "Amortissements des brevets, Exercice N+l
marques, droits et valeurs similaires". 1
2220XX. Logiciels informatiques 2.400 L
Par ailleurs, les dépenses d'amélioration de logiciels d'une 34551. T.V.A récupérable sur
importance· significative sont à Immobilisations 456
'
Immobiliser si elles augmentent la durée de vie et incorporelles en
d'utilisation du logiciel concerné. cours 800 ,----··
- Porter en charges si elles ne font que maintenir le incorporelles
logiciel dans un état normal de fonctionnement. produites 1.600
4455. Etat, T.V.A
facturée 456
,-... -
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En matière de T.V.A, le traitemen t fiscal est identique à celui

des immobilis ations corporell es, c'est-à-d ire, l'entrepr ise doit se
faire une facture à elle-même incluant la T.V.A facturée, T.V.A L'amortis sement du fonds de commerce pourrait être
__J
qu'elle est en droit de déduire le même mois.pour le même montant. envisagé dans le cas où l'activit é de l'entrepr ise propriéta ire de
ce fonds a sensiblem ent baissé pour des ra~sons i~dé~enda ~tes de sa
volonté (Fermetur e d'usines dans la zone ou est situe ledit fonds
par exemple).
2230. Fonds commercia l
Constitue nt le fonds commercia l, les éléments Cette baisse d'activit é se concrétis e par la baisse des
incorpore ls (nom commercia l, droit au bail, clientèle etc ... ) qui résultats .
ne font pas l'objet d'une évaluatio n et d'une comptabi lisation
separees au bilan et qui concouren t au maintien ou au développe ment
du potentiel d'activit é de l'entrepr ise. Par contre les brevets d'inventi on dont l'exploit ation
est destinée à tomber d~ns le domaine public à 1' xpiration d'un_
7
nombre d'années limité, sont susceptib les d'amortis sements calcules
Le droit au bail est le montant versé ou dü au
locataire précédent en considéra tion du transfert à l'acheteu r des sur la durée légale du privilège dont bénéficie ces brevets.
droits résultant tant des conventio ns que de la législatio n sur la
propriété commercia le en vigueur (Droit au renouvell ement du bail}.
ce droit est parfois appelé "Pas-de Porte". Il en est de même en ce qui concerne les logiciels
informati ques.
sauf dans le cas de réévaluat ion du bilan de l'entrepr ise,
le fonds commercia l créé par les propres moyens de l'entrepr ise ne
doit pas figurer au bilan.
C'est ce qui explique que la majorité des entrepris es ne

font pas apparaîtr e à leur actif leur fonds de commerce.
228. Autres immobilisa tions incorporel les
2285. Immobilis ations incorpore lles en cours
Ce compte a pour objet de faire apparaitr e la

valeur des immobilis ations incorpore lles non achevées à la fin de
chaque exercice (Brevets, logiciels ..... en cours de productio n).
B. Aspect fiscal
.......)
sur le plan fiscal et sauf exception motivée, le fonds

commercia l est considéré comme ne se déprécian t pas avec le temps
ou par l'usage, par conséquen t, non amortissa ble.
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I. Valeur d'entrée
.,_.,_R=U=BR=l=Q=U=E....,2,,_,,30--!.___,LJ:S IMMOBILISATIONS CORPORU L_l;S Les immobilisations corporelles sont inscrites au bilan
pour leur valeur d'entrée, qui correspond, selon le cas
- à la valeur d'apport
- au coût d'acquisition
Les immobilisations corporelles comprennent les postes - au coût réel de production

suivants
- à la valeur vénale· (biens reçus gratuitement).
231. Terrains
Par le crédit selon le cas
232. Constructions
Du compte 1111 "Capital social" ou du compte 3461
"Associés - compte d' appo_r t en société" ;
233. Installations techniques, matériel. et
outillage - Des comptes 1486 "Fournisseurs d'immobilisations" ou r-,
4481 "Dettes sur acquisition d'immobilisations" d'un '·
compte de trésorerie ou d'autres comptes . concernés ;
234. Matériel de transport
- Du compte 7143 "Immobilisations corporelles produites
par l'entreprise pour elle-même"·;
235. Mobilier, matériel de bureau et aménagements
divers - Du compte 1311 "Subventions d'investissement".
238. Autres immobilisations corporelles

Le coût d'acquisition comprend le prix d'achat et les frais
accessoires d'achat (droits de douane, transit, transport, rnontâge,
239. Immobilisations corporelles en cours. installation ..... ), à l'exclusion de la T.V.A légalement
récupérable et des frais d'acquisition des immobilisations (Droits
de mutation, Honoraires et frais d'actes) qui sont à inscrire en
immobilisation en non-valeur.
Il est à remarquer que les agencements et aménagements Le coût de production déterminé dans les comptes analytiques
des terrains, des constructions et autres aménagements sont ou à défaut par des calculs statistiques, comprend les charges
rattachés directement aux comptes _issus des postes ci-dessus. engagées pour la production de l' immol;lilisatio11, à savoi-r
Par aménagement, il convient d'entendre les dépenses

effectuées en vue de la mise en état de l'utilisation des Les matières et fournitures consommées
immobilisations corporelles concernées.
- Les charges directes de production
Sont notamment à porter aux divers comptes d'aménage-
ment et d'agencement prévus par le C.G.N.C, les dépenses - Les charges indirectes de production dans la mesure où
afférentes à des immobilisations prises en location ou celles qui elles peuvent être raisonnablement rattachées à la production de
~ont destinées à établir une liaison entre diverses imrnobilisa- l'immobilisation en question;
~io~s utilisées par l'entreprise. Par contre, les dépenses qui sont
in~egrées à des immobilisations appartenant à l'entreprise doivent
suivre le sort de ces immobilisations.
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les
t exc epti onn elle men t inc lure vale urs son t
Ce coû t de pro duc tion peu itau x emp runt és pou r fina nce r ées ent re lesd ites e
par des cap Les moi ns-v alue s con stat s (pri ncip de
frai s fina nci ers gén érés ilis atio n lors que lesd its inté rêts son t les con diti ons suiv ante
pris es en com pte dan s
la fab rica tion de l'im mob péri ode de pro duc tion dan s la mes ure où prud enc e)
la
imp orta nts et con cern ent dép asse un exe rcic e.
la dur ée de cet te der niè re
form a- les c'es t-à- dir e ceux
men tion née dan s l'E tat d'In pou r les bien s amo rtis sab oind r'it norm alem ent avec
Cet te incl usio n doi t être serv ic~ s atte ndu s s'am
tion s Com plém enta ires (E.T
.I.C ). fon~ le pot ent iel de gem ent de tech niqu es ou tou
te aut re
e emp s, l'us age , le chan un plan d'am orti ssem ent.
cau se, l'en trep rise éta blit
n'e st
ven tair e d'un bien cel
tret ien pré ven tif et les Lor sque la vale ur d'in le-
Rem arqu e : Les dép ense s cou rant es d'en ant figu rer en . _
infé rieu re à la vale ur com ptab le net te
'
cha rges , dev
rép ara tion s con stit uen t des . Par con tre, les amé lior atio ns p~s Jug ee nota blem ent ur d'in ven tair e.
ci est rete nue comm e vale
con som mat ions de l'ex erc ice éme nts) et les
on ou perf ecti onn eme nt d'él dur ée
sig nifi cat ive s (su bsti tuti vale ur et la Dan s le cas con trai re ne il y a lieu de
acc rois sen t la pro visi on si la
add itio ns d'él éme nts qui sati on con cern ée, son t à
imm obil iser . rtiss eme nt exc epti onn el ou'u
d'u tili sat ion de l'im mo bili c~ns ~i~u e1: un amo pas jugé e déf init ive .
dep rec1 at1o n n'e st
uer
pou r les aut res bien s, il y a lieu de con stit
de la diff éren ce ~on stat ée.
tant
II. Eva luat ion à l'in ven tair
e une pro visi on pou r le mon
Le C.G .N,C pré cisela que l'ob serv atio n d'éc arts
, vale ur net te
elle s son t éva luée s à la re la vale ur actu elle et
Les imm obil isat ions cor por " ; tou tefo is, les
imp orta ~ts ent à con duir e à ·une
obil isat ion est de natu re ces éca rts
"va leur actu elle
clô ture de l'ex erc ice à unebien s amo rtis sab les doi ven t ten ir com pte d~a1 :101 ;t1ss eme nt d'un e imm ssem ent si les cau ses de
les r 7v1s1 on du plan d'am orti
vale urs rete nue s pou r dura blem ent.
risq uen t de se mai nten ir
des plan s d'am orti ssem ent.
cie en fon ctio n du prix du
La vale ur actu elle s'ap pré rise 'dan s une
bien pou r l'en trep
mar ché et de l'u tili té du de l'ex plo itat ion . Il est , par
per spe ctiv e de con tinu ité rev ente dan s la III, Sor tie des imm obil
isat ions du patr imo ine
er un bien à sa vale ur de
con séq uen t, exc lu d'év alu un ave nir pro che .
céd é dan s
mes ure où il ne sera pas
ou des ret rai ts,
, lors des ces sion s eme
l'ab sen ce de con tinu ité Il est à sign aler que
Le c.G .N.c pré voi t qu'e n ir com pte de la trée des bien s sor tis et les amo rtiss nts
vale ur actu elle doi t ten la vale ur d'en bila n. •·
d'ex plo itat ion , la proc he de ces sion , de liqu ida tion de corr esp ond ants son t à ret ire r du
per spe ctiv e plu s ou moi ns
de l'en trep rise con cern ée. com pte
l'en trep rise ou de la bran
che t est ins crit au déb it du
Le mon tant net en résu ltan ent des imm obil isat ions
orti ssem
: 6513 "Va leur s net tes d'am
_j
d'un e imm obil isat ion est cor por elle s céd ées" .
La vale ur com ptab le net te
com pte
il est por té au cré dit du
Qu~ nt au pri~ de ces sion ,obil isat ions cor por elle s".
r les imm obil isat ions sion des imm
soi t la vale ur d'en trée pou 7513 "Pr odu it de ces
non am orti ssa ble s; 6513 con stit ue la
entr e les com ptes 7513 et
La diff ére nce ces
orti ssem ents pou r les ns-v alue de sion .
soi t la vale ur net te d'am plu s ou moi
bien s amo rtis sab les.
oris atio n au coû t

En ver tu du prin cipe de val tes ent re la vale ur
late nte s exi stan
hist oriq ue, les plu s-va luestrée , ne son t pas com ptab ilis ées sau f en
act uel le et la vale ur d'en
imm obil isat ions .
cas de réév 1lu atio n des
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c u -tr a c k ,. c u -tr a c k
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Aspect fiscal
I
tabilisat ion a•
une cession d'illUttohi l' a t 'ion
Selon la législatio n fiscale en vigueur, les plus-valu es
réalisées à l'occasio n de la cession · ou du retrait des éléments
de l'actif immobilis é ou des titres de participa tion bénéficie nt
en cours d'exploit ation
Matériel de trans
amortisse ments cumul' port d'une valeur d'origine
exercice Nau prix dees2a4u 31.,12.N-l 300.000 de soo.ooo OH
soit d'abattem ents appliqués sur la plus-valu e 0.ooo OH. OH, cession début'
nette globale constatée .
Par plus-valu e nette globale, il y a lieu d'entendr e la différenc e

entre la somme des plus-valu es constatée s et la somme des moins-
values subies. Enregistr ement comptable
- (En 1. 000 DI!S)
Les taux de l'abattem ent à appliquer sur les plus-v alues sont fixés
comme suit
3481. Cré~nces sur cessions
Taux nul si le délai écoulé entre l'année d'acquisi tion de
chaque élément cédé et celle de sa cession est inférie ur à d'immobi lisations
quatre ans;
ou
Taux de 25 % si ce délai est égal à quatre ans au moins et
inférieur à huit ans ; 5141. Banques
240
Taux de 50 % si ce délai est égal ou supérieur à huit ans.
7513. Prod~its de cession
des immobilis ations
soit de l'exonéra tion totale lorsque l'entre- corporell es
prise s'engage à réinvesti r, dans les 3 années 240
à venir, le produit net de cession en immobili- Cession du matériel de transport
sations (Immobili sations corporell es, titres de
participa tion) et à conserver lesdites immobili-
sations à l'actif pendant un délai de 5 ans qui
court à compter de la date de leur acquisiti on.
6513. V.N.A des immobilis ations
corporell es cédées
200
283 4, Amortisse ment
du matériel
de transport
300

500
Constatat ion de la
du matériel vendu sortie définitiv e
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Incidence au niveau La contrepartie de cette entrée à l'actif est à enregistrer au

passif du bilan dans le poste "Subventions d ' in v estissement".
du C.P.c
1 Charges
non
Produits
non
Exemple
courantes courants Une entreprise reçoit d'un organisme international une ambulance
200
sous forme de don.
240
La valeur actuelle de cette ambulance est de 500.000 DHS.
----------· ---------
Incidence sur
le résultat net
(Résultat non courant) Ecriture comptable
Plus value = + 40
r - Il est à r emarquer que plutôt

resultat de la cession (plus ou
.
_qu e de faire apparaitre le seul
1311. Subve ntion

500.000
r comptabilisation adopté par l Cm~ins-v alue), le nouveau mode de

(et non pas seulement les sol~e . dN.c permet de conserver les flux
p~rmet notamment de faciliter l~~l ~ns ~~ compte de résultat, ce qui
financement de l'exercic d e a ?r~ ion du tableau de
e ou e la periode comptable.
d'équipement 500.000
r C) Immobilisations acauises au moyen de subventions

d'investissement
r
cas particuliers
La valeur d'entrée de ces immobilisations dans le patrimoine

de l'entreprise est égale au coüt d'acquisition · ou de production
a) desditès immobilisations.
Les immobilisations acquises Par voi·e
- d'échange
La subvention d'investissement ayant servi au financement de
la totalité ou seulement d'une partie de ce~ immobil i sations, figurera
au passif du bilan dans la rubrique des capitaux propres assimilés,
Poste 131 "Subventions d'investissement".
,_j
Cette valeur est présumée égale a'
celle du bien acquis.
d) Achat à crédit des immobilisations
b)
Immobilisations reçues à titre gratuit
La valeur d'entrée au patrimoine de l'entreprise d e s
immobilisations acquises à crédit est constitu é e par le prix conve nu
La v aleur d ' entrée d • . . ind é pendamme nt des modalités futures de règlement .
patrimoine de l'entrepri e _ces immobilisations dans le
t
biens à la date d'entré se eS e ga~e à la valeur actuelle de ces
économique du bien pourei,entfonc~ion du marché_ et/ou de l'utilité
en reprise bénéficiaire de la gratuité.
~ I
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c u -tr a c k c u -tr a c k 1
e) Clause de révision des prix A la fin de la 2ème année
Lorsque le prix n'est pas définitivem ent fixé à la date

d'acquisiti on de l'immobilis ation, la valeur d'entrée est modifiée en Constatatio n de la levée
hausse ou en baisse, en fonction des stipulation s du contrat, jusqu'à de l'option
fixation du prix définitif.
Immobilisa tions acquises par voie de "crédit bail" 23324. o.utillage

f) 8.ooo
(leasing)
4481. D?ttes sur acquisi-
L'entrepris e n'étant pas juridiqueme nt propriétai re desdites tions d'immobili-
immobilisa tions, elles ne doivent figurer à l'actif de son bilan ·qu'à la sations
a.ooo n
levée de l'option d'achat.
A cette levée de l'option, le bien concerné est inscrit à Entrée de l'~mmobili sation
l
l'actif du bilan de l'entrepris e pour le prix résiduel fixé dans le dans ~e patrimoine de l'en-
contrat de crédit-bai l par le crédit du compte 4481 "Dettes sur treprise
acquisition s d'immobili sations" ou d'un compte de "Trésorerie ".
Cas pratique
Acquisition par une entrepr i se d'un outillage d'une valeur de

Cette valeur résiduelle
restante de l'out;llage est
~ en question.
.
à amortir sur la durée de vie 7
400.000 DHS, en crédit bail.
Durée 2 années
Redevance trimestrie lle 72.000 DHS 231 . Terrains
Levée de l'option au terme du

contrat (valeur résiduelle 8.000 DHS)
Enregistrem ent de la redevance

trimestrie lle Le P.C.G.E a prévu les comptes suivants
2311. Terrains nus

6132. Redevances de crédit-
bail 72.000 -
2312. Terra1.·ns amenagés
4411. Fournisseu rs 72.000 2313 · Terrains bâtis
2314. Terrains de gisement

Redevance trimestrie lle
2316 - Agencements et aménagemen ts de terrains
23 18. Autres terrains

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B. Fonctionnement des comptes c. Aspect fiscal
Les subdivisions du poste 23 1 sont destinées à Les terrains qui par nature et sauf les cas
permettre aux entreprises d'affecter leurs terrains selon leur exceptionnels (carrières, gisements, sablières exploités) ne se
destination . dépréciant pas par le temps ou par l'usage, ne peuvent pas faire
l'objet d'amortissement, mais ils peuvent faire l'objet de provision
pour dépréciation en cas de dépréciation.
La valeur d'entré e (Prix d'acquisition ou d'apport)
des terrains est enregistrée au débit : Par contre, leurs aménagements doivent donner lieu
à un amortissement dés lors que lesdits aménagements ont, en raison
de l'importance des travaux effectués, le caractère de véritabl e s
- du compte 2311 s'il s'agit de terrains nus sans installations et se déprécient avec le temps et par l'usage.
aucune construction
du compte 2312 s'il s'agit de terrains aménagés Les frais d'acquisition des terrains (droits
ou viabilisés ; d'enregistrement, droits d e conservation foncière, honorair e s et
frais d'actes) sont à enregistrer en immobilisation en non-valeur,
- du compte 2313 s'il s'agit de terrains bâtis sur avec amortissement à 100 % la première année ou étalée sur une durée
lesquels sont é difiées des constructions i maximale de 5 années .
- du compte 2314 s'il s'agit de terrains de
gisement auxquels peuve~t ê~re rat!achés les .
autres terrains d'exploitation d'au l'entreprise
extrait des mati è res ou fournitures destinées à 232 . Constructions
la fabrication ou la vente (carrières,
s a blières .... ).
A. subdivision du Poste
On remarquera que les terrains figurant au compte 2314 2321. Bâtiments

sont amortissables en fonction de la durée d'épuisement desdits
gisements, carrières ou sablières. 2323. Constructions sur terrains d'autrui
2325. Ouvrages d'infrastructure

du compte 2316 . Ce compte comprend les dépenses
engagées dans l'aménagement des terra~ns _ . 2327. Agencements et aménagements des
(clôtures, mouvements de terre ... ) signales ci- constructions
dessus.
2328. Autres constructions
ces dépenses d'aménagement sont amo:ti~sable~ selon
un plan d'amortissement qui ne doit pas dépasser, en principe, dix
années.
_; du compte 2318 s'il s'agit de tout autre terrain
non compris dans les subdivisions précédentes. Le compte 2321 "Bâtiments":
Il est débité de la valeur des bâtiments dont

l'entreprise est propriétaire.
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Les bâtiments s'entendent des fondations et leurs Sont à rattacher, à titre d'exemples à ce compte et
appuis, des murs planchers, toitures ainsi que l e s aménagements donc à débiter dans des subdivisions appropriées : '
faisant corps av~c eux, à l'exclusion de ceux qui peuvent en être
facilement détachés ou encore de ceux qui, en raison de leur nature - les installations téléphoniques dont la mise en
et de leur importance, justifient une inscription distincte. place incombe à l'entreprise ;
- les installations de chauffage;

L'existence de ce compte doit nécessairement
correspondre à l'existence d'un compte de terrains bâtis. - les installations de douches pour le personnel
(Constructions légère s)
Le compte ci-dessus peut être subdivisé en autant de - Etc ...
sous- comptes qu'il y a de bâtiments
qui n'ont pas été incorporés au coût de revient de la construction.

Bâtiments administratifs
- Bâtiments d'habitation ;
Bâtiments industriels c. Aspect fiscal
- Etc ......... .
Les taux d'amortissement admis par l'Administration
fiscale en matière de construction sont
Le compte 2323 "Constructions sur terrains
d'autrui" - 4 % pour les bâtiments à usage administratif ou
d'habitation
Il enregistre la valeur des constructions qui - 5 % pour les bâtiments à usage industriel
sont propriété de l'entreprise mais édifiées sur des terrains ne lui
appartenant pas . - 10 % pour les constructions légères;
L'existence de ce compte n'aura pas de - 10 % pour les agenceme nts et aménagements des
correspondant dans les comptes "Terrains". constructions.
Les taux ci-dessus ne sont donnés qu'à titre indicatif

Le compte 2325 "Ouvrages d'infrastructure" et l'entreprise pe~t,_si ses conditions d'exploitation le justifient,
adop~e~ des tau~ di~f 7rents _de ceux qui sont signalés ci-dessus à
condition d'en Justifier, bien sür, le bien-fondé.
Les ouvrages d'infrastructure, c'est-à-dire ceux
destinés à assurer les communications sur terre, sous terre, par fer
et par mer (Barrages, pistes d'aéroports, canalisations, pipe l ines)
s o nt enregistrés au débit du compte 2325. 233. Installations techniques , matériel et outillage
Le compte 2327 "Agencements et aménagements des A. Subdivision du Poste

constructions"
Le compte 2327 reçoit à son débit la valeur des Ce poste c9mprend les comptes suivants
travaux destinés à mettre les bâtiments en état d'utilisation (gros
travaux de p e inture, de ravalement, pose de moquette etc ... ).
r--
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233 1. In sta lla tio ns
tec hn iqu es Fo ~t
com pte , les insega lem ~n pa r t·e des élé me nts à en reg
_i dan s une rof ist rer dan s ce
tal lat ion s qu i,. ess ion , so nt
233 2. Ma tér iel et un usa ge sp éc ifi qu
e et do nt l'im po rta P. tif ie un su iviaff ec tée s à
ou til lag e ge sti on com pta ble nc e JUS et une
dis tin cte .
233 3. Em bal lag es réc
up éra ble s
ide nti fia ble s
233 8. Au tre s ins tal
lat ion
ma tér iel et ou til lags tec hn iqu es, 233 2. Ma tér iel et
ou til lag e
e
Le ma tér iel es t co
équ ipe me nts et ma ns tit ué pa r l'e nse mb
i chi nes ut ili sé s po le des
...J B. Dé fin iti on s, Fo ur :
nct ion nem ent de s
com pte s
l'e xtr ac tio n, la
ma tér iel et ou til lag La va leu r des "In sta lla tio ns tec hn faç on nag e, le con dtra nsf orm ati on , le
e" do nt l'e ntr ep iqu es, i tio nn em ent des ma .•
en reg ist rée au dé et fou rni tur es, tie res
...J
bit des com pte s ci- ris e es t pr op rié tai re, es t
ap ré s:
_ Les pre sta tio ns
de ser vic e.
233 1. In sta lla tio
ns tec hn iqu es ap pe
In sta lla tio ns lée s au ssi L'o uti lla ge es t co
...J com ple xes sp éc ial ns tit ué
isé es) (o uti ls, ma chi nes , . ) do nt l'u tilpa r des ins tru
isa tio n, con merernts t
ave c un ma tér iel , m~ t~i c7s etc ··t -ri el dan
sp ec ial ise ce ma e s un em plo i dé tercur om en
mi né .
sp éc ial isé , po uv ant Il s'a gi t des un ité s com ple xes fix
piè ces qu i, même sépcom pre ndr e les co ns tru cti on s, les es d'u sag e
leu r fon cti on nem ent ara ble s pa r na tur e, so nt int im em ma tér iel s ou Il es t à no ter que
, et que ce tte inc ent com pte rés erv é à l'a 1~ c.G .N. C n'a pas
irr év ers ibl e ren d orp ora tio n de ca rac lié s po ur ge nc em en t et a- l'am e'n age me nt des ma térpré vu de
pa ssi ble du même ryt tèr e ou til lag es . iel s et
hm e d'a mo rti sse me
nt.
j
ins tal lat ion s tec hn Po ur que des im mo bil isa tio ns co ns tit 233 3, Em bal lag es
élé me nts qu i com posiqu es, il fau t, à no tre av is, que ue nt de s réc upé rab :ï.e s ide nt
ifi ab les
ent ce t ens em ble , tou
ind iss oc iab le, ce for me nt une un ité s les
qu i sig nif ie que tou
ces ins tal lat ion s s les élé me nts qu Ce com pte en reg ist
do
au tre s, de tel le so ive nt se ju sti fie r les uns pa r rap i com pos ent re les em bal lag 7s
ide nti fia ble s
rte qu 'un élé po rt aux su sce pti ble s d'ê tre
se su ffi re à lui -m
êm e.
me nt pr is ind ivi du
ell em en t ne pe ut l'e ntr ep ris e s'e ng pr~ vis oir e:e ntd ~~ ~s ~~ - pa r les tie rs et que
ag e a rep ren re :e~ on dit ion s fix ée
commun acc ord . s d'u n
C' es t le cas not am

qu i en tou re, sup po C' est ain si que , pa r exe mp le,
une co ns tru cti on me nt des bo ute ill es
à gaz , des
comme fai sa nt pa rtirte et ab rit e le ma tér iel , pe ut
êtr
cit ern es , de s fü ts
la do ub le co nd itio e int ég ran te de ces ins tal lat ion e co nsi dé rée
n s tec hn iqu és, à a ces sio n de ce tte
ma tér iel , et que le qu 'el le ai t été spé cia lem en t con ca tég ori e d'e mb all
ce tte co ns tru cti on dép lac em ent du dit ma tér iel ne çue po ur ce ass im ilé e à ce lle ~u res te des im mo bil isa ag es es t
. ju sti fie plu s de gé né rer des plu s ou tio ns co rpo rel ~e s
su sce pti ble et don c
J mo ins -va lue s de ce
ssi on .
233 8. Au tre s ins

am ort iss em en ts, il Au niv eau de la co ns tat ati on de s ·
tal lat ion s tec hn iqu
es, ma tér iel et
l'e nse mb le des élé y .a lie u, à no tre av is, de co ns idé ou til lag e
me rer
ins tal lat ion s, do ive nts (bi en s me ubl es ou imm eub les ) com que Le com pte 233 8 pe ut
nt, en pri nc ipe , êtr pos
co nd iti on s, c'e st-
à-d ire , su r la mêm e am ort is dan s les ant ces se rv ir~ en reg ist rer
au tre s élé me nts non Spe'cif iés dan s les com les
rég im e que les ma e du rée et sel on le mê me s pte s ci- de ssu s.
tér iel s qu i en co ns même
tit ue nt l'é lém en t
pré do mi nan t.
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Le compte 2352 "Matériel de bureau"
Il se compose des machines et instruments

tels que, machines à calculer ou à écrire, photocopieurs etc •..
234. Matériel de transport utilisés par les différents services de l'entreprise.
Il comprend les véhicules et appareils servant au

transport des personnes, des marchandises, des matières et des
produits sous quelque mode que ce soit (par terre, par fer, par air ou Le compte 2355 "Matériel informatique" :
par eau).
Il comprend les unités centrales des
Les entreprises peuvent créer, le cas échéant, les sous- ordinateurs, les terminaux, les imprimantes etc ... , à l'exclusion
comptes distinguant le matériel par types (véhicules lourds, véhicules des logiciels non intégrés au prix d'achat total (voir compte 2220
légers, matériel aérien, navires, matériel ferroviaire, voitures de ci-dessus).
tourisme, motocyclettes .. . ).
Le compte 2356 "Agencements, installations et
aménagements divers" :
235. Mobilier. Matériel de bureau et Am.énagements Divers Il comprend les agencements,

installations et aménagements divers ne concernant pas les
terrains et les constructions pour lesquels des comptes
A. Subdivision du Poste spécifiques ont été prévus par le C.G.N.C.
On peut y enregistrer notamment les

Le P.C.G.E a prévu les comptes suivants agencements, installations et aménagements des matériels et
outillages des immobilisations dont l'entreprise n'est pas
propriétaire.
2351. Mobilier de bureau
2352. Matériel de bureau Le compte 2358 ''1\utres mobilier, matériel de

bureau et aménagements divers" :
7
2355. Matériel informatique
. Il est destiné à enregistrer, s'il y a
2356. Agencements, installations et lieu, les autres mobilier, matériel de bureau et aménagements
aménagements divers (biens divers non spécifiés dans les comptes précédents.
n'appartenant pas à l'entreprise)
2358. Autres mobilier, matériel de bureau

et aménagements divers
238. Autres immobilisations corporelles
Le compte 2380 "Autres immobilisations

corporelles"
Ce compte est à utiliser lorsque les
spécificités des immobilisations corporelles ne permettent pas
Le compte 2351 "Mobilier de bureau" leur inscription dans les autres comptes d'immobilisations
(Exemples : Animaux, arbres ... ).
Il enregistre le mobilier de bureau qui

comprend les meubles et objets tels que, tables, chaises, classeurs,
239. Immobilisations corporelles en cours
fauteuils, bureaux utilisés par les services de l'entreprise.
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Elles sont constituées par des immobilisations non
achevées à la clôture de l'exercice ou pour lesquelles des
acomptes et avances ont été versés.
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Lorsque les travaux sont confiés à des tiers, le
compte 2397 est débité des avances à la commande et des acomptes
Le poste 239 englobe les comptes suivants représentant les réglements partiels effectués par l'entreprise au
fur et à mesure de l'avancement des travaux.
2392. Immobilisations corporelles en cours de

terrains et de constructions
Dés l'achèvement ou la réception des
immobilisations concernées, le compte approprié_du poste ~3~.
"Immobilisations corporelles en cours" est solde par le deb1t du
2393. Immobilisations corporelles en cours des compte approprié des immobilisations corporelles.
installations techniques, matériel et
_j outillage

c. Aspect fiscal
matériel de transport
En principe, aucun amortissement des

immobilisations "en cours" ne peut étre admis en déduction pour la
mobilier, matériel de bureau et
aménagements divers détermination du résultat fiscal.
Lorsqu'elles sont assujetties à la taxe sur la

2397. Avances et acomptes versés sur commandes
valeur ajoutée, les entreprises doivent comptabiliser leurs
d'immobilisations corporelles
immobilisations en cours à leur valeur hors taxes légalement
récupén1ble.
2398. Autres immobilisations corporelles en
cours
_j
B. Fonctionnement. des comptes
Du point de vue de leur origine, les immobilisations

- corporelles en cours peuvent se scinder en deux groupes
Immobilisations créées par les moyens propres de

l'entreprise;
- Immobilisations qui résultent des travaux de

plus ou moins longue durée, confiés à des tiers.
_ Le ~o~t_des imm~bilisations creees par l'entreprise,

c~l 7u~e en comptabilite analytique ou par procédés statistiques, est
;de~1~e, selon le cas, à ~~un des comptes cités ci-dessus, par le
:credit du.compte approprie du poste 714 "Immobilisations produites par
l'entreprise pour.elle-même" (au fur et à mesure de la production de
-l'immobilisation en question).
XC e .. XC e
). ~
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RUBRIQUE 24/25 LES IMMOBILIS ATIONS FINANCIERES b) Les titres immobilisés sont c eux qui confèrent à
l'entrepris e des droits de propriété.
La rubrique des immobilisa tions financières comprend

les postes suivants
Elles comprennen t
241. Prêts immobilisés
248, Autres créance s financières

- Les créances immobilisée s·
251. Titres de participati on
- Les titres immobilisés 25 8 . Autres titres immobilisés (droits de

propriété)
a) Les créances immobilisée s sont constituées par

des créances non liées à des opér;;: tions d'exploitat ion qui, à
leur entrée dans le patrimoine de l'entrepris e, sont présumées 241 . Prêts immobilisé~
avoir un délai de recouvreme nt supérieur à douz e mois.
Les créances liées à des opérations d'exploita - Par prêts, il faut ente~dre les fonds accordé s à
tion sont inscrites dans la rubrique 34 "Créances de l'actif d~s tiers . en v~rtu de ~ispos i~ions contractue lles par lesquelles
circulant" quelque soit leur délai de recouvreme nt. 1 entreprise s engage a transmettre à des personnes physiques ou
,--.
morales, l'usage de moyens da p a iement pendant un certain temps.

-Ces créances restent inscrites de manière irréversib le
dans leur compte d'entrée jusqu'à l eur extinction totale, sauf
évènement ou appréciatio n affectant les conditions de leur A. Subdivision du Poste
entrée initiale.
Le P.C.G.E prévoit les comptes suivants
Les créances importantes â long terme stipulée s~
intérêts ou à un taux d'intérêt trés faible, peuvent faire
l'objet d'une "provision pour actualisatio n" destinée à ramener 2411. Prêts au personnel
la valeur au bilan à la valeur act uelle de la créance "prix
qu'accepte rait de décaisser, pour obtenir cette créance, un 2 415. Prêts aux associés
acquéreur de l'entrepris e".
La justificati on de ce traitement doit être faite au
niveau de l'E.T.I.C. 2 4 18. Autr e s prêts
Au plan fiscal, c'est exactement le traitement

contraire qui est r é servé à ces créances, c'est-à-dir e, qu e les
"provisions pour actualisati on" ne sont pas déducti~l e s ~t les B. Fonctionnem ent des comptes
créances en question doivent générer d e s produits f~nan~iers
imposables à l'I.S et à la T.V.A, calculés par application de 2411. Prêts au personnel de l'entrepris e
taux d'intérêts normaux.
Tous les prêts accordés par l'entre-

prise à son personne l et dont la dur é e est supérieur e à 1 an
sont enregistrés dans c e c ompte.
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C'est le cas notamment des prêts pour acquisi- C . Aspect fiscal

tion de logements, de voitures et autres.
--'
Pour des raisons pratiques, l'entrepris e pourrait crêer des Les prêts octroyés par l'entrepris e aux
tiers (personnel, associ é s ou autres) doivent, du point de vue
: i sous-compte s dans les comptes principaux ci-dessus pour y loger
fiscal, générer des produits fi nanciers imposables à l'r.s et à
les échéances à moins d'un an.
!._,1 la T.V.A.
Exemple L'administ ration fiscale n'a pas fixé de taux de

; 1 rémunératio n minimum, mais considère que cette rémunératio n doit
ê tre normale eu égard à la durée, au montant et au secteur
. i
,__: auquel appartient l'entr eprise concernée.
2 411. Prêts au Personnel
24111. Prêts au Personnel à plus d'un an
J
Par ailleurs, des retenues à la source à verser
24112. au Trésor public (20 ou 30 %) sont à effectuer par les
Prêts au Personnel à moins d'un an entreprises débitrices sur les intérêts servis aux tiers .
' \
1
~ 248. Autres créances financières
2415. Prêts aux associés
i on peut enregistrer notamment dans ce

J compte, les prêts octroyés par l'entrepris e aux associés
détenteurs de son capital (personnes physiques ou morales).
Ce poste englobe les comptes suivants
i Les prêts accordés aux filiales et

• 1 autres participati ons sont à enregistrer au compte 2483
;_J "Créances rattachées à des participati ons".
2 4 81. Titres immobilisés (droits de
créance)
i
1
2483. Créances rattachées à des
J 2416. Billets de fonds
participati ons
24 8 6. Dépôts et cautionnem ents versés

1 Ce compte est débité du montant des 2487. Créances immobi li sées
' 1 billets à ordre souscrits par l'acheteur d'un fonds de commerce
;__J au profit du vendeur.
2488. créances financières divers e s
f Le débiteur de ces billets doit, quant

J à lui, créditer le compte du passif 1484 "Billets de fonds".
B. Fonctionnem ent des comptes
2418. Autres prêts 2481. Titres immobilisés (Droits de créance)
Dans ce compte, on peut enregistre r rl s' a git des titres conférant à l'entre-
les autres prêts accordés aux tiers moyennant ou non prise des dro i ts de créance te ls que les obligations , les bons
rémunératio n.
du Tré sor et les bons de caisse.
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Ne sont à enre gistr er dans ce comp

titre s dont la duré e d'éch éanc e te que les 2487 . Créa nces i1t111 1obili sées
est supé rieur e à un exer cice .
Ces titre s génè rent
prod uits finan ciers à com ptab ilise au prof it de l'ent repr ise des Ce comp te peut être débi té des créa
r au comp te 7325 "Rev enus des plus d'un an, sur les vent es d'im nces , à
titre s imm obili sés". mob ilisa tions , par exem ple.
Rapp elons que les créa nces d'ex ploit
doiv ent figu rer en créan ces circu ation
lante s (Rub rique 34) quelq ue
soit leur déla i de recou vrem ent,
même à plus d'un an.
2483 . créan ces ratta chée s à des
part icipa tion s
Ce comp te comp rend, en part icul ier, 2488 . créa nces finan cière s dive
prêt s et avan ces acco rdés par l'ent des rses
filia les ou aux entr epri ses dans repr ise à ses filia les, sous -
lesq uelle s elle déti ent une
part icip atio n. Ce comp te est à utili ser pour les
opér ation s non spéc ifiée s dans les autr es
comp tes ci-de ssus .
Les prod uits des part icipa tion s
résu ltats , inté rêts) doiv ent être (divi dend es, part s de
enre gistr és dans les comp tes
conc ernés des prod uits finan ciers
par le débi t des comp tes de
l'ac tif circu lant.
251. Titres de participation / 258. Autre

immobilisés s titres
2486 . Dépô ts et cauti onne ment s
vers és
A. Défi nitio ns
Il s'ag it des somm es vers ées à des
titre de gara ntie ou de cauti onne tier s à
ment et indis poni bles jusq u'à
la réal i satio n d'un e cond ition susp 2510 . Titr es de part icipa tions
ensiv e.
C'es t le cas notam ment des caut ions Il s'ag it de titre s dont la poss
à l'O.N .E, aux Régi es Auton omes vers ées dura ble est estim ée utile à l'act èssio n
de distr ibut ion d'eau et ivité de l'ent repr ise,
d'él ectr icité , aux four nisse urs, notam ment parc e qu'e lle perm et d'ex
sous form e de gara ntie etc ... sur la . Soci été éme ttric e des titre erce r une certa ine influ ence
s ou d'en assu rer le cont rôle.
L'en trepr ise qui reço it ces dépô
cauti onne ment s doit les com ptab ts e t
ilise Il en résu lte,
du comp te 1487 "Dép ôts et cauti onne r, quan t à elle , au créd it d e cont rôle, soit une prise de part en prin cipe , soit une pris e
ment s reçu s". icipa tion .
Il est à note r que le C.G.N .C n'a

de comp te à l'ac tif et.au pass if pas prév u - On parle de
et cauti onne ment s sera ient indis
circu lant au cas où les dépô ts l'ent repr ise dési re, par l'acq uisit prise de cont rôle lorsq ue
poni
à douz e mois . bles dans un déla i infé rieu r influ ence déter mina nte sur la gesti ion des titre s, exer cer une
on de la Soci été conc erné e,
par l'int erm édia ire de repr ésen
tants dans les orga nes de gest ion
(Prés ence dans le cons eil d'ad mini
Pour des raiso ns prati ques et comp prés iden t, d'ad mini strat eu~ délég strat ion sous form e de
te tenu de ué ou tout simp leme nt d'adm i- ,--
la natu re de ces dépô ts, nous somm nist rate urs) .
aux comp tes 2486 ou 1487 selon le es d'av is pour les enre gistr,er
cas.
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On remarquera que le C.G.N.C n'a pas prévu de compte

. Pour avoir le contrôle d'une société l pour enregistrer la partie non libérée des titres. Celle-ci peut,
part du capital à détenir directement ou indi t t ' a à notre avis, être portée au crédit de comptes divisionnaires
1:entreprise doit, en principe être su - . rec_emeno pa: (soustractifs) 25109, 25819 ... , dans la présentation du bilan.
disposer de la majorité dans l~s organe~e~~eug~set~ 50 7a afin de Le solde créditeur de ces comptes divisionnaires v i endrait en
ion.
diminution du compte ~rincipal.
, . - Il Y a prise de particip t· lorsque

l e~~r:p:1se r 7 cherche la création des liens dur:bf~: avec la Exemple (En Milliers de DHS)
:oc1et7 emett:1ce dans le but d'obtenir des avantages
econom1ques divers. Acquisition de 8.000 actions (titres de participation) de
100 DH de nominal, libérées au minimum légal, soit 25 % .
2 58. Autres titres immobilisés {Dro[ts de proJJfit:té) Enregistrement comptable
_; 2581. Actions 2510. Titres de participa-

tion 800
2588. Titres divers 5141. Banques 200
21509. Titres de parti-

Ce sont les titres autres que les titres de cipation, partie
participation (compt 2510) t non libérée 600
conférant des droitsed - e autres que les titres immobilisés
j n'a pas l'intention deec~~=:n~!n;c~~pte 2481 ) qu7 l'entreprise
représentatifs de parts de capital (a~~~~~= ~~e;~~ts~~s sont
;
Exemple .: Actions acquises b d
.J percevoir les dividendes.
en ourse ont le seul but est d'en
Le compte "Titres de participation" se présentera à l'actif
du bilan par un solde de seulement 200 au lieu de 800.
En cas de cession des titres, deux schémas de comptabilisa-

tion peuvent être retenus
B, Fonctionnement des comptes
Les titres de participation 1er Schéma
, _ . Ce compte est débité de la valeur totale Le compte 2510 "Titres de participation" est
d en~ree de titres, c'est-à-dire, y compris le crédité par:
partie non encore libérée de ces titres. cas échéant, la
- ·--r;e
débit du compte 6514 "Valeurs nettes de
provisions pour dépréciation des immobili-
sations financiires cédées" pour la valeur
comptable nette des titres cédés.
- et le débit du compte 2951 pour so~de:, _le_

cas échéant, les provisions pour deprec1at1on
antérieurement constituées.
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Simultanément, le compte 3481 "Créance sur cession
d'immobilisations" ou un compte de trésorerie est débité par le crédit
du compte 7514 "Produits de cession des immobilisations financières"
pour le prix de cession des titres. Compte de Produits et Charges
CP C)
La différence entre le compte 7514 et le compte 6514
constitue la plus ou moins-value de cession.
Charges Produits
non non
courantes courants
cas pratique
117 130
Le portefeuille titres de l'entreprise X comprend, au début
de l'exercice N, 1.000 actions acquises au prix unitaire de 125 DH et ------------.---------------
ayant fait l'objet de provisions pour dépréciation pour 8.000 DH. Au
Incidence sur le résultat net
30.09.N, cession de ces 1.000 actions au prix unitaire de 130 DH.
(Résultat non courant)
Enregistrement comptable (en 1.000 DH) Plus-value + 13
Créances sur cessions 130

d'immobilisations
financières
5141. Trésorerie
7514. P.C des immobi-

lisations
financières 130
Constatation de la cession
2951. Provision pour dé-

préciation des titres
de participation 8
6514. Valeur nette de pro-

vision des immobili-
sations financières r
cédées 117
2510. Titres de partici-

pation 125
sortie des titres cédés

;
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.d o .c 2èm e Sch ém a .d o .c
_ , Le com pte
de b1 t du com pte 651 251 0 "T itr es de pa rti cip ati on " C.P .C
es
ce ssi ~n _e st dé bit 4 po ur la va leu r d'e ntr ée de s tit t cré dit é pa r le
_..; é au com pte 348 1 re s. Le pr ix de
le cre d1 t du com pte (ou un com pte de
751 4. tré so re rie ), pa r
65 Ch arg es non co
ura nte s 125 73 Re pri ses fin an
ciè res 8
La pro vis ion
cr éd it du com pte po ur dé pré cia tio n (co mp te 295 1)
739 es t so ldé e pa r le
im mo bil isa tio ns fin 2 "R ep ris e su r pro vis ion s po ur dé 75 Pr od uit s non co
an ciè res ". pr éc iat ion de s ura nts 130
To tal 125 To tal 138

Av ec le même exe mp
le qu e ci- de ssu s,
l'o n au ra
(En M ill ier s de dir
ham s} ----------------------------.-------
--------
Inc ide nc e su r le ré su lta
t
251 0 Ti tre s de pa rti ci-
pa tio n 651 4 Va leu r co mp tab le (13 8 - 125 )
-1 de s im mo bil isa tio
fin an ciè res céd ées ns Plu s-v alu e + 13
125 125
125 La dif fér en ce en
tre les com pte s 751
la plu s-v alu e de 4 et 651 4 et 739 2
ce ssi on . co ns tit ue
So ldé
ce tte de rn ièr e es
t ég ale à ce lle dég
de ssu s. agé e au 1e r sch ém
a ci -
348 1
--.; Cr éan ces su r 751 4 c. Rè gle s d'é va lua
Pr od uit s de 295 1 tio n
ce ssi on s Pr ov isi on pr 739 2
d'i mm ob i- ce ssi on des Re pri se su r
im mo bil isa tio ns dé pré c. de s 1. va leu r d'e ntr ée
lis ati on s tit re s de pro v. po ur da ns le pa tri mo ine
fin an ciè res dé pré c. de s
pa rti cip ati on
irnm ob. fin an c.
130 o•a pré s la No rm e,
leu r cla sse me nt co qu els que so i nt
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8 8 im mo bil isé s .. ) ,
mp tab le (ti tre s de 7 leu r na tu: e et
pa rti cip ati on ! ~u
8 leu r pr ix d'a ch at, les tit re s so nt po rté !re s tit re s
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in sc rit s dir ec tem à l'e xc lus ion de s fra is d'a cq ~i siti~e pou ~
en t da ns les ch arg ion qu i so nt
"F rai s d'a ch at et es de l'e xe rci ce
de ve nte de s tit re (co mp te 614 71
So ldé s" ).
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" ~
Il est à remarquer que l'attribution gratuite de

titres émis en représentatio n d'une augmentation de capital _ . . A~x ter~e ~ du C.G.N.c, cette valeur probable de
réalisée par incorporation des réserves doit, e~ principe, . _ negociation est a_ap~recier dans la perspective d'une éventuelle
rester sans influence sur l'évaluation de l'actif de la sociéte cession à longue echeance (plus d'un an). c-:
détentrice des titres de la société émettrice.
En effet, cette attribut.ion ne fait que modifier 3. Valeur à l'arrêté des comptes
le coût de revient moyen des titres anLiens et nouveaux qui est
réputé égal au quotient de leur valeur globale par le~r nombre
et le cas échéant, la répartition de la valeur d'actif globale / si la valeur d'inventaire est inférieure à
entre les différentes catégories de titres en portefeuille la va~eur d'entrée, o~ prend en compte cette perte latente en
(actions de capital, actions de jouissance). enregistrant une provision pour dépréciation par le débit du
compte 6392 et le crédit des comptes 2951 ou 2958. ,-,
. !
L'attribution d'actions gratuites émises en

représentatio n d'une augmentation de ca~it~l par incorporati~~ _ Il est à signaler que le principe de
des réserves n'entraine donc pas un enrichissemen t de la societe prudence interdit la constatation comptable des plus-values
détentrice des titres ; on assiste tout simplement à un latentes.
transfert de valeur du compte de réserves au compte de capital
de la société émettrice de ces titres.
. . . Le montant de la moins-value, donc de la

En effet, en cas de réception d'actions gratuites prov~sion, doit être calculé par catégories homogènes de titres
suite à l'augmentatio n de capital par incorporation des ~e _meme ~at~re, et conférant les mêmes droits (si ces titres ont
réserves, la société détentrice des titres n'a pas à constater ete acquis a des valeurs différentes, on effectue une évaluation
comptablement cette réception. globale au coût moyen pondéré).
. . T?u~efois, le C.G.N.C p r écise, uniquement pour

2, Valeur actuelle les ti~res immobilisés côtés, qu'en cas de baisse anormale
apparaiss~n~ comme momentanée, l'entreprise a, sous la
responsabilit é de ses d~r~geants, la faculté de ne pas
Pour les titres de participation , la valeur compren~re dans la ~rovision tout ou partie de la moins-value
actuelle est appréciée comme celle de toute immobilisatio n : constatee sur ces titres, dans la limite des plus-values
c'est-à-dire, la valeur qu'un chef d'entreprise prudent et avisé no:rna~es constatées sur d'autres titres (dérogation au
accepterait de décaisser pour l'obtenir s'il avait à l'acqué rir. principe de la non-compensat ion à mentionner dans l'E.T.I.C).
En d'autres termes, c'est la valeur

d'usage, laquelle est fonction de l'utilité que la participation
présente pour l'entreprise. D. Aspect fiscal
S'agissant des autres titres i mmobilisés, leur valeur Les provisions pour dépréciation des L.
actuelle est, selon le cas, égale : titres sont déductibles du résultat fiscal dans la mesure où
leur constitution respecte les conditions de forme et de fond ,--,
exigées par la loi relative à l'impôt sur les sociétés ou à
au cours moyen du dernier mois s'ils sont cotés l'impôt général sur les revenus.
- à la valeur probable de négociation s'ils ne ., _ _ ~•obtention d'act i ons gratuites au profit de la

sont pas côtés. societe detentrice des titres suite à l'émission de nouveaux
~itres en :eprésentatio n d'une augmentation de capital par
incorpo:at 7on des réserves, ne doit pas, en principe, entraîner
de pr?fit imposable pour la société ayant reçu ces actions
gratuites.
XC e XC e
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.d o .c .d o .c
si la société détentrice des titres inscrit dans

r: ses comptes les anciens titres à leur nouvelle valeur nominale
RUBRIQUE 27 LES ECARTS DE CONVERSION - ACTIF
!: (en cas de changement de la valeur nominal des titres), elle
L doit, à notre avis, être considérée comme ayant constaté, à due
concurrence, un profit imposable.
En cas d'option pour l'exonération totale de la

plus-value de cession des immobilisations, le produit de la
cession de ces dernières pourrait être utilisé aussi dans Cette rubrique comprend les comptes suivants
L l'acquisition des titres de participation.
2710. Diminution des créances immobilisées

Les plus-values dégagées sur la cession des titres de
participation bénéficient des avantages prévus en matière de
plus-value sur cession des immobilisations (Exonération totale 2720. Augmentation des dettes de financement.
en cas d'engagement de réinvestissement du produit de la
cession).
contrairement aux comptes d'écarts de conversion
Les dividendes reçus par la société détentrice passif, l'existence au bilan des comptes issus de la rubrique 27
des titres ne doivent être compris dans son bénéfice fiscal, "Ecarts de conversion actif" est synonyme d'une perte_ de change
qu'aprés un abattement dont le taux actuel est de 85 % latente.
Ces comptes ne sont à utiliser que par les entreprises

ayant des dettes et créances en monnaies étrangères.
L
A. Définition et fonctionnement des comptes
Il s'agit de comptes transitoires (ou d'ordre)

fonctionnant de manière symétrique par rapport à ceux de la
rubrique 17 "Ecarts de conversion -Passif". Ils sont utilisés
chaque fois qu'il y a une p e rte latente de change à la clôture
de l'exercice.
En effet, les créances immobilisées et les dettes de

financement libellées en monnaie étrangère, sont converties et
comptabilisées en dirhams, sur la base du dernier cours de
change connu à la date de clôture de l'exercice.
Les différences de conversion qui se traduisent par

des pertes latentes pour l'entreprise, sont enregistrées au
débit des comptes 2710 ou 2720 selon le cas, par le crédit des
comptes de prêts immobilisés ou de dettes de financement.
A l'ouverture de l'exercice suivant, ces écritures

sont contrepassés.
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/
ons pour 6393X Dotatio ns aux provi- 1516 Provisi ons pour
La société doit constit uer une "dotati on aux provisi sions pour pertes de pertes de change
crédit du compte 1516
r,erte_d 7 change" (compte 6393X), par le
change à la change
P:OVl.S lon_pou r pertes de change" dés que le cours de
et ce par
cloture fa1t appara ître une perte latente de change ' '
mesure de prudenc e.
Constit ution 4.000
de la provisi on 4.000
Cas pratiq ues:
a) Dettes de finance ment
a contrac té un emprun t de 2720 Ecart de con-

Le 1.7.199 1, la société X version Actif ;
10.000. 000 de$ us.
Augmen tation des
dettes de finan- 1481. Emprun t
A cette date, le cours du dollar US était de 8,10 DH. cement
Au 31.12.1 991, le cours du$ us est de 8,50 DH.
: 81. 000
4.000:4 .000 4.000: 4.000
AU 1.1.199 2
(Retour au cours --.----------
-------Soldé ---------.----
81. 000
-----
Ecritur es compta bles (En millier s de dirhams ) historiq ue}
5141 Banque 1481 Emprun t de la provisi on

Il est à remarqu er que la base de calcul du montan t
de change est, en princip e, le dernier cours connu à la
pour pertes
clôture .
Au 1.7.199 1 ement des
10.000 X 8,10 81.000 81.000 Toutef ois, la Norme prévoit que dans le cas où le recouvrde clôture et
la date
créance s ou le réglerne nt des dettes intervi ent entre
ce qu'on appelle les
la date d'établ isseme nt des états de synthès e (c'est
de change
évènem ents post-cl ôture), et que dés lors, les pertes
montan t de la provisi on
définit ives sont connues à cette dernièr e date, le
de ces élémen ts
2720 Ecarts de con- pour pertes de change doit étre calculé en fonctio n
tifs : toute informa tion utile doit être mention née dans l'E.T.I .C.
version Actif; défini
Augmen tation des
dettes de finan- 1481 Emprun t
cement
b. Prêts immobi lisés
Au 31. 12,.1991 00 de
(conver sion} Le 31..10.1. 991., prêt à une filiale étrangè re de 1.000.0
(8,50 - 8,10) X $ US au cours de 1 $ US 8,65 DH.
10.000 4.000 81. 000
8,50 DH.
4.000 A la clôture de l'exerc ice, le cours du$ US est de
-------.----------
85.000
XC e XC e
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.d o .c .d o .c
...,
Ecritures comptables (En milliers de dirhams)
r 2483 Créances ratta- 2710 Ecart de con-
chées à des version - Actif
participations Diminution des
créances immo-
bilisées
_j 24 8 3 Créances rat- 5141 Banque

tachées à des
participations Au 1.1.92 : 8.500
(Retour au cours
historique) 150 150 150
Au 31.10.1991 -------: -------.-------
(1.000 X 8,65) 8.650 8.650 :
8.650
2710 Ecarts de con- 2483 créances rat-

version - Actif B. Aspect fiscal
tachées à des
participations
Diminution des
créances immo- Fiscalement, les provis i ons qui seraient constituées au plan
bilisées comptable en vue de couvrir des pertes de change sont admises en
déduction pour la détermination du résultat fiscal.
Au 31.12.1991 Les profits de change latents q~i figurent au pa~sif du b~lan

(Conversion) au poste 17. "Ecarts de conv ersion passif", ne sont pas a comptabi-
, liser en produits, mais doivent, par contre, être réintégrés au
........ (8,65 - 8,50) X 8.650:
1. 000 150 bénéfice fiscal de façon extra-comptable.
150
----------.----------
8.500
En effet, l'Administration fiscale acc'epte la déductibilité
des pertes de change latentes mais exige en contrepartie, la
réintégration au résultat fiscal des profits de change latents
constatés à la clôture de l'exercice.
6393X Dotations aux 1516 Provisions
provisions pour pour pertes
pertes d e change de change
Constitution d'une
,_J
provision pour pertes
de change 150 150
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.d o .c .d o .c
RUBRIQUE 28 LES AMORTISS EMENTS DES IMMOBILIS ATIONS

Il . ';l
~
•
b. Durée d'amortisse ment
, . . . Elle ~orr:spond, en principe, à la durée normale

d utilisation du ~1en a amortir. cette durée est appréciée par le
chef_de l'entrepris e en fonction des conditions de l'utilisati on "
:j
-
du bien et des usages de la profession.
I. Définition Cependant, pour éviter les retraitemen ts extra-
comptables, il y a, eri général, coïncidence entre la durée
retenue sur le plan comptable et celle préconisée par : t
L'amortisse ment pour dépréciatio n est la constatatio n l'administr ation fiscale.
comptable d'un amoindrisse ment de la valeur d'un élément d'actif
résultant de l'usage, du temps, de changements de techniques, ou
de toute autre cause dont les effets sont jugés irréversib les. . Les fourchettes de taux données i titre indicatif
par l'instructi on générale relative à l'impôt sur les sociétés •• ·, ~
Du fait des difficultés pratiques de mesurer cet

amoindrisse ment, l'amortissem ent pour dépréciatio n consiste
généraleme nt en l'étalement de la valeur des biens amortissab les
sur leur durée probable de vie. cet étalement prend la forme d'un
plan préétabli d'amortisse ment.
sont :
- Bâtiments d'habitatio n et à usage

commercial
- Bâtiments industriels construits

en dur
4 %
5 %
• ';
·-:
rr. Plan d'amortisse ment - Constructio ns légères 10 %
- Mobilier, installatio ns 10 %
Il doit être établi au moment de l'acquisiti on ou de la aménagemen ts et agencem~nts
mise en service de l'immobilis ation et ne prendra en
considérati on que le seul amortisseme nt pour dépréciatio n du - Gros matériel informatiqu e 10 %
bien. En effet, l'utilisatio n des possibilité s fiscales d'un
amortissem ent supérieur à la dépréciatio n économique ne doit pas - Micro-ordi nateurs, périphériqu es 15 %
affecter l_e _plan d'amortisse ment. Le surplus fiscal et programmes
d'amortisse ment est à comptabilis er en amortissem ents
dérogatoire s (voir compte 1351 ci-avant). - Matériel roulant, matériel 20 à 25 %
automobile ou hippomobile
Par ailleurs, la nécessité de pratiquer un amortissem ent
comptable est indépendant e du niveau du résultat (Bénéfice ou - Outillage de faible valeur 30 %
Perte) . (autres que l'outillage à
main qui est inscrit
En d'autres termes, il faut constater annuelleme nt les directemen t dans les frais
dotations normales aux amortissem ents quels que soient les généraux)
résultats dégagés. ·
a. Base d'amortisse ment L'entrepris e peut toutefois retenir des taux différents de
ceux si~nal~s ci-dessus si elle estime que les conditions
d'~xploitat i~n ~u les caractérist iques du bien le justifient,
Pour les immobilisa tions acquises par l'entrepris e, mais elle doit etre en mesure de justifier son choix en cas
la base de l'amortisse ment est constituée par le coût notamment, de contrôle fiscal.
d'acquisiti on.
Il Y a lieu, à notre avis, de signaler que les taux indiqués
Concernant celles produites par l'entrepris e pour ci-dessus doivent être considérés comme des taux minimum à
elle-même, cette base correspond au coOt de production de appliquer.
l'immobilis ation, déterminé d'aprés la comptabili té analytique ou
par des calculs statistique s.
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Aussi, en vertu du principe de permanence des méthodes Cependant, du point de vue comptable, la Norme précise
que le mode de répartition de l'amortissement sur les différents
exercices doit être choisi sur la base de considérations
la durée retenue pour des biens appartenant à une même essentiellement économiques: il peut conduire à des amortissements
catégorie et utilisés dans des conditions similaires, annuels constants, dégressifs, progressifs voire fonctionnels (en
do i t être unique; fonction de paramètres techniques ou économiques tels le nombre
d'heures d'utilisation, celui de kilomètres parcourus etc ... ).
- les méthodes d'amortissement retenues doivent être
appliquées de façon constante d'un exercice à l'autre,
à moins d'apparition de circonstances nouvelles,· d. Révision du plan d'amortissement
justifiant un changement de méthodes (exemple : matériel
ou équipement devenu obsolète à cause d'innovations
technologiques), auquel cas il convient d'annoncer ce Toute modification significative des conditions
changement de méthode dans l'E.T.I.C. d'utilisation du bien est à même, en principe, de justifier la
révision du plan d'amortissement en cours d'exécution.
La Norme précise qu'il y a lieu de mentionner cette

La date de départ de l'amortissement est, d'après la Norme, la modification dans l'E.T.I . C.
date de réception de l'immobilisation acquise ou de livraison à soi-
même de l'immobilisation produite (date d'achèvement).
Cette date de départ coïncide généralement avec la date de' mise 3. Aspect fiscal
en service.
j j
Les conditions exigees par la législation fiscale pour la
L'entreprise peut toutefois différer le calcul de l'amortis- déductibilité des amortissements sont les suivantes :
-LJ sement jusqu'à la date effective de mise en service lorsque
l'immobilisation ne se déprécie pas notablement dans l'intervalle
séparant les deux dates. - les biens, objet de l'amortissement, doivent
•.i ;
appartenir à l'entreprise et figurer à l'actif
de son bilan. ;
Remarque Même dans le cas où i l est amorti en totalité, un bien - les amortissements y afférents doivent être
doit demeurer inscrit au bilan aussi longtemps qu'il n'est pas cédé effectivement enregistrés en comptabilité.
ou retiré du patrimoine (reformé).
- l'amortissement est calculé dés le premier jour
du mois de l'acquisition ou de l'achèvement de
En cas de retrait d"un élément de l'actif immobilisé après sa l'immobilisation.
cession ou sa sortie en cas de réforme, une écriture comptable de Toutefois, lorsque la mise en service d'un bien
sortie doit être constatée en comptabilité. meuble (matériel, mobilier ... ) n'est pas immédiate,
la société concernée peut différer son amortissement
et le pratiquer à compter du ler--jour du mois de
l'utilisation effective.
c. Méthodes d'amortissement
Du point de vue fiscal, l'amortissement linéaire (ou L'entreprise qui ne comptabilise pas la dotation aux .
c~nstant) constitue le régime du droit commun et consiste à diviser amortissements se rapportant à un exercice déterminé! perd 1 7 droit.
la valeur à amortir par le nombre d'années correspondant à la durée de déduire l'annuité ainsi omise sur le résultat dudit exercice, mais
probable d'utilisation. conserve néanmoins le droit de pratiquer cette déduction à partir du
·._J
premier exercice qui suit la période normale d'amortissement.
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! .,
281 s~_D1filrt.s_des
~n1.,J1 , i5;_ non-valeurs !:
Lorsque le prix d'acquisiti on des biens amortissab les a été
compris par erreur dans les frais généraux d'un exercice non prescrit
et_que-cet te erreur est relevée soit par l'administr ation fiscale A. subdivision du Poste
soit par l'entrepris e elle-même, la situation de cette dernière e~t
r~gular~sée e~ le~ amortisseme nts normaux sont pratiqués à partir de
1 exercice qui suit la date de régularisat ion. Le poste 281 englobe les comptes suivants
Les entreprises fiscalement déficitaire s peuvent reporter, sans 2811. Amortissem ents des frais préliminai res
~imit~t~on ~e délai, le déficit corresponda nt aux amortissem ents des
immobilisat 1ons corporelles ou incorporell es.
2812. Amortissem ents des charges à répartir
Le report du déficit généré par les amortissem ents de 2813. Amortissem ents des primes de remboursem ent des
l'immobilis ation en non-valeurs est limité, quant à lui, à seulement obligations
quatre années.
En effet, du point de vue fiscal et comptable, l'immobili sation

en non-valeurs constitue en fait des charges différées.
B. Fonctionnem ent des comptes
4. Comptes d'amortisse ments

Les comptes 2811 et 2812 sont crédités du montant des
amortissem ents effectués au cours de chaque exercice au titre des
frais préliminai res et des charges à répartir. Ces derniers peuvent
. . A l'exception des amortissem ents dérogatoire s qui sont
les être amortis en totalité dés les premiers exercices bénéficiai res.
1nscrits dan~ un compte de passif (provisions réglementée s)
a~tres amorti~sem e~ts pour dépréciatio n, normaux ou excepti~nn els
viennent en deduction des valeurs d'actif et sont regroupés dans les Si les résultats de l'entrepris e ne permettent pas un
comptes, des postes de la rubrique 28 "Amortissem ents des
immobilisa tions". tel amortissem ent, ce dernier est effectué à taux constant sur une
durée ne devant pas, en principe, excéder 5 exercices.
Les postes d'amortisse ment sont Pour cette nature d'amortisse ment, il n'y a pas lieu,
à notre avis, d'utiliser le prorata-tem poris même si les dépenses en
281. Amortissem ents de l'immobilis ation en non-valeurs non-valeurs n'ont été effectuées que durant le dernier mois de
l'année.
282. Amortissem ents des immobilisa tions incorporel les
283. Amortissem ents des immobilisa tions corporelles Le com/4te 2813 enregistre l'amortisse ment des primes de
remboursem ent des obligations .
Rappelons que ces primes peuvent être amorties selon l'une

Ils sont crédités par le débit des comptes
des deux méthodes suivantes
- du poste 619 "Dotations d'exploitat ion" - Charges a) Au prorata des intérêts courus
d'exploita tion;
- d':1 pos~~ 639 "Dotations financières " - Charges b) Par fractions égales sur la durée de
f1nancieres (compte 6391 "Dotations aux l'emprunt obligataire qui les a générées.
amo~tis~em ents des primes de remboursem ent des
obligations ", notamment) ;
- du poste 659 "Do~ations non courantes" - Charges non

courantes (amortissem ents exceptionn els).
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ort i d'un e prim e de
3èm e ann ée
800 .000
---------
X
5.50 0.00 0
1.00 0.00 0
------------- 145 . 000 DH
r
! '
'
La prim . e d e rem bou rsem ent de
am orti sse me nt:
1.00 0.00 0 DH peu t fai re
l'ob jet d'u n
ée
soi' t 100 . ooo DH par ann
lin éai re sur 10 ann ées
érê ts cou rus soi t 100 .000 X 1.00 0.00 0
- ou au pro rata des int lOèrne ann ée
----------------------
5.50 0.00 0
18.0 00 DH
INTE RET S AMORTISSEMENTS:

A N N E E S
NB Chi ffre s arro ndi s.
182 . 000 Rem arqu e

1. 000 . 000
1èr e ann ée
164 . 000 eme nt amo rtie s
900 .000 les non -va leur s com plèt
2èm e ann ée Sau f exc ept ion mot ivée ,
145 .000 son t à sor tir du bila n.
800 .000
3èm e ann ée
18.0 00
100 .000
obil isat ions inco rpor elle s
lOèm e ann ée 282 . Am orti sse men ts des imm
A. sub div isio n du pos te
1.00 0.00 0
s.so o.o oo com ptes sui van ts
Tot al Le pos te 282 com pren d les
on en rec her che

ssem ents de l'im mo bili sati
282 1. Am ortielop
et dév pem ent
its et
282 2. Am orti ssem ents des bre vet s, mar que s, dro
val eur s sim ilai res
fon ds com mer cial
l.00 0.0 00 X 1.00 0,00 0 282 3. Am orti ssem ents du
182 .000 DH
1èr e ann ée ---------------- -
5.50 0.00 0 282 8. Am orti ssem ents des aut res imm obi
lisa tion s
inc orp ore lles
'-..i
900 .000 X 1.00 0.00 0

164 .000 DH
2èm e ann ée
5.50 0.00 0
~
··-·- -
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B. Fonction nement des comptes 283. Amortiss ements des immobili sations corporell es
Les amortiss ements des immobil isations incorpo relles A. Subdivis ion du poste
à 2828.
sont enregis trés, selon le cas, au crédit des comptes 2821
Le P.C.G.E a prévu les comptes suivants
- Sauf exceptio n motivée, l'immob ilisation en
qui ne
recherch e et développ ement doit être amortie sur une durée
peut pas dépasse r cinq exer~ice s. 2831. Amortiss ements des terrains
2832. Amortiss ements des construc tions
Il est à signaler qu'en cas d'échec des projets de 2833. Amortiss ements des installa tions techniqu es,
et matérie l et outillag e
recherch e et de développ ement, les dépenses correspo ndantes
immobil isées sont amorties en totalité dés la constata tion de
échec.
cet
2834. Amortiss ements du matérie l de transpo rt J
2835. Amortiss ements du mobilie r, matérie l de i i
- Les brevets d'invent ion sont normalem ent bureau et aménagem ents divers
amortiss ables sur la durée du privilèg e dont ils bénéfic ient
(en
principe sur 20 ans), ou sur leur durée effectiv e d'utilis ation
elle est plus brève.
si 2838. Amortiss ements des autres immobil isations
corpore lles
J
- Les marques dont la protecti on n'est pas limitée B. Fonction nement des comptes
dans le temps, ne sont pas, en principe , amortiss ables.
Les amortiss ements des immobil isations corpore lles
au
effectué s au cours de chaque exercice sont à comptab iliser
- Les procédés industri els, modèles et dessins sont crédit de l'un des comptes 2831 à 2838.
obsolète s.
amortiss ables dés lors qu'ils sont suscepti bles de devenir
Il est à remarque r que les comptes d'amorti ssement

- Les éléments des fonds commerc iaux qui ne suivants
t leur
bénéfic ient pas d'une protecti on juridiqu e particu lière assuran
pérenni té, sont amortiss ables.
28311. Amortiss ements des terrains nus
La durée d'amorti ssement de ces éléments est 28312. Amortiss ements des terrains aménagés
ns
détermin ée en fonction d'un plan d'amorti ssement dans des conditio
qui découlen t de leur nature particul ière. 28313. Amortiss ements des terrains bâtis
Du point de vue fiscal, les amortiss ements et ne sont à utiliser que de façon exceptio nnelle puisque,
provisio ns se rapporta nt aux fonds commerc iaux, ne peuvent, 7
n lesdits terrains ne font pas, en principe , l'objet d'un
principe , être admis en déducti bilité que dans la mesure où ~ls amortiss ement. si leur valeur diminue, cette diminuti on sera
réponden t aux conditio ns de fond et de forme prévues par la constaté e sous forme de provisio ns pour déprécia tion.
législat ion fiscale en vigueur.
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RUBRIQUE 29 LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION

On rappellera que la durée d'amortissement de chaque
r immobilisation corporelle est à fixer en fonction des usages et

de la nature d'activité de chaque entreprise. DES IMMOBILISATIONS
Il est tenu compte notamment du degré d'utilisation des

ï éléments à amortir, des conditions d'utilisation, des changements
résultant des techniques ou des besoins nouveaux qui peuvent
rendre prématurément caduques certaines immobilisations. 1. Principes - Définitions
Dans le cas où la dépréciation des immobilisations résulte de

causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles, on doit
c. Aspect fiscal constater une provision pour dépréciation.
La loi de Finances 1992 a limité la base de calcul Cela concerne en particulier, les terrains, marques, fonds
de l'amortissement des véhicules individuels de transport de commerciaux ainsi qu e les immobilisations financières.
personnes à 200.000 DH avec obligation de pratiquer un
amortissement comptable annuel de 20 % . La dotation annuelle
maximum déductible ne peut, par conséquent, dépasser 40.000 DH. Pour pouvoir faire l'objet d'un: pro~ision, la dépréciation
doit être certaine quant à sa nature !m 7m; si son_m~ntant ~st .
incertain), c'est-à-dire nettement precisee et l'element d acti f
déprécié doit être individualisé.
En cas de cession ou de retrait de l'actif des
véhicules-dont l'amortissement est fixé comme prévu ci-dessus,
les profits, pertes, plus-values ou moins-values, sont déterminés Le s provisions pour dépréciation sont portées en déduction de
compte tenu de la valeur nette comptable à la date de cession ou la valeur brute des éléments de l'actif qu'elles conce rnent.
de retrait.
l
';
1
T 2. comptes de provisions
Lorsque lesdits véhicules sont utilisés par les
entreprises dans le cadre d'un contrat de crédit-bail ou de Les comptes de provision sont ventilés dans les subdivisions
r
t
location, la part de la redevance ou du montant de la location
supportée par l'utilisateur et correspondant à l'amortissement au
taux de 20 % par an sur la partie du prix du véhicule excédant
200.000 DH, n'est pas déductible pour la détermination du
résultat fiscal de l'utilisateur.
des postes 292 à 295.
2920. Provisions pour dépréciation des immobilisations

incorporelles
Ce compte peut être subdivisé, le cas échéant,

comme suit
29201. Provisions pour dépréc i ation ~e~ m~rques,

procédés, droits et valeurs similaires
29202. Provisions pour dépréciation du droit au bail
29203. Provisions pour dépréciation du fonds

commercial
29208. Provisions pour dépréciation des autres

immobilisations incorporelles
o:rm:&.:::.; __ -
&wszmxa. &JWJ.
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n
1
2930. Provisions pour dépréciatio n des immobilisa tions
corporelles - 7194 "Reprises sur provisions pour dépréciatio n des
immobilisa tions"
Ce compte peut être subdivisé, le cas échéant,
comme suit - 7392 "R~pris~s _sur provisions pour dépréciatio n des
immobilisa tions financières "
29301. Des terrains nus - 7596 "Reprises non courantes sur provisions pour
dépréciatio n"
29302. Des terrains aménagés
29303. Des terrains construits
29305. Des immobilisa tions mises en concession _ _ A_la _date d: ~ession de l'immobilis ation, la provision pour
29306. Des immobilisa tions en cours.
depre~i~tio n anterieurern ent constituée, est, en principe, soldée par
le credit des comptes de reprises sur provisions 7194, 7392 ou 7596 7
selon le cas.
2941. Provisions pour dépréciatio n des prêts immobilisés

4. Aspect fiscal
294a. Provisions pour dépréciatio n des autres créances
financières
. _Pour être déductibles , les provisions en général doivent
2951. Provisions pour dépréciatio n des titres de satisfaire aux conditions de fond suivantes
participati on
2958. Provisions pour dépréciatio n des autres titres

immobilisés - La provision doit être destinée à faire face à une
dépréciatio n, à une perte ou à une cha rge déductible.
- La perte, la charge ou la dépréciatio n doivent être

nettement précisées quant à leur nature.
3. Comptabili té des provisions
- Les pertes et charges, doivent trouver leur origine
dans l'exercice en cours (fait générateur) .
Lors de la constitutio n ou de l'augmenta tion d'une provision
pour dépréciatio n, les comptes ci-dessus de provisions sont crédités,
selon le cas, par le débit des comptes
A ces_c~nditi ons de fond, il faut ajouter une condition de
form~ : la provision do~t avoir été enregistrée en comptabili té par
- 6194 s'il s'agit d'une provision d'exploita tion
7
consequen~ , au ~ne _provi~ion rnêrne _justifiée, ne saurait être ad~ise
en fran~h~se d impots, s1 elle n'a pas été effectiveme nt constatée en
- 6392 s'il s'agit d'une provision financière comptabili té.
- 6596 s'il s'agit d'une provision non courante
. _ Il est à noter qu'en ce qui concerne les créances douteuses
c~n~tituees par les pr~ts et autres créances financières , le fait
generateur de la constitutio n de la pro vision déductible est
Lors de l'annulatio n d'une provision devenue sans objet ou de la
diminution de cette provision, les comptes de provisions intéressés consti~ué, selo~ l'instructi on générale de l'administr ation fiscale,
par l'introduct ion du recours judiciaire.
sont débités pa r le crédit des compte s de reprise suivants :
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CLASSE 3
1
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COMPTES DE L'AC TIF CIRCULANT
(HORS TRESORERIE)
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RUBRIQUE 31 LES STO CKS

CL AS SE 3
COM PTE S DE l' ACT IF CIRC ULA NT 1. Défi nitio n
(Hor s Trés orer ie) La Norm e défi nit les stoc

ou des serv ices qui inte rvie nnen ks comme l'ens emb le des bien s
t dans le cycl e d'ex ploi tatio n
de l'en trep rise pour être
Soit vend us en l'ét at ou au term

proc essu s de prod uctio n à veni e d'un
r ou en cour s,
Soit conso mmé s au prem ier usag
e.
cett e clas ~e 7ngl o~e les éldém d l' t ' f qui n'on t pas
en~~ em:n t ~~n~ l'en trep rise Ils sont comp osés de marc
voca tion en prin cipe , a rest er ura . .
et four nitu res, prod uits inte rmé hand ises, mati ères ou
qui s e r~no uvel lent avec le cycl diai
e d'ex ploi tatio n. prod uits fini s, prod uits en cour res, prod uits rési due ls,
"' s, emb allag es ..•••
2. Eval uatio n des stoc ks

Elle se comp ose des rubr ique s
suiv ante s
Conf ormé ment aux méth odes d'év
par la Norm e, les stoc ks sont alua tion rete nues
à com ptab ilise r:
31. Les stoc ks
au coO.t d'ac quis ition , c'es t-à-
dire , le prix
d'ac hat net des taxe s léga leme
nt
34. Les créa nces de l'ac tif circ ulan récu péra bles , majo ré des droi ts
t des char ges acce ssoi res enga gées de doua ne et
l'en trée du bien au maga sin (tran jusq u'à
tran sit, comm issio ns et cour tage spor t,
35. Les titre s et vale urs de plac emen déch arge ment , man uten tion, assu s,
t ranc e ... )
ou au coût de prod uctio n, c'es

t-à- dire , le
37. Les écar ts de conv ersio coüt d'ac quis ition des mati ères
n - acti f ture s conso mmé es pour la prod uctioet four ni-
(Elém ents circ ulan ts)
(ou du serv ice) auqu el s'ajo uten n du bien
char ges dire ctes et les char ges t les
indi rect es
de prod uctio n, dans la mesu re
où
Quan t à la rubr ique 39, elle enre dern ière s peuv ent raiso nnab leme ces
gist re les comp tes de_ ratta chée s à la prod uctio n. nt ëtre
prov ision s pour de'pre'c iatio n de ces même s élém ents de l'ac tif
circ ulan t .
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. . _ L'inve~tair e permanent est, en principe, tenu en
co~ptabilit e_analytiq ue, mais la Norme a prévu la possibilité de
Il s'agit d'un coût de production réel et faire apparaitre .les mouvements d'entrée et de sortie des stock
complet, qui ne doit pas comprendre , sauf
exception à justifier dans l'E.T.I.C : cours,~e l'ex 7rcice en comptabilit é générale (voir nos commenta!r: ~
sur l inventaire permanent ci-aprés).
les frais d'administ ration générale de 4. Variation de stocks

l'entrepris e (frais de siège
notamment) ;
Le Plan com~table ~ introduit dans le fonctionnem ent des
comptes et dans la presentati_o n d_es états de synthèse, la notion de
les frais de stockage des produits variation de stock dn t 1
tisé ci-dessous ~n e mecanisme de fonctionnem e.nt est schéma-
les frais de recherche et dévelop-
pement i Par '?onséquent , le "Compte de Produits et Charges" ne doit plus
mentionner le stock initial et le stock final comme c'est le cas
les charges financières . dans le plan comptable français de 1957.
Il est à noter, toutefois, que les intérêts des

capitaux empruntés pour financer la fabrication d'un bien ou d'un STOCKS
service dont le cycle normal d'élaborati on dépasse la durée d'un Variation de stock Variation de stock
exercice (constructi on immobilière , industrie lourde, élevage de _positive (stockage) négative (destockage )
certains animaux .•• ) peuvent être inclus dans le coût de s.F > s.r s.F < s.r
._j production .
L'imputatio n des charges fixes de production au • Marchandis es

coût d'élaborati on du bien ou du service est fondée sur la capacité Les charges d'exploi- Ces mêmes charges
normale de l'entrepris e (méthode de l'imputatio n rationnelle ). tation de l'exercice doivent être augmen-
Matières et ou de la période comp-
et fournitures tées du montant de
Dans le cas d'une production inférieure à la table sont réduites du la variation de
consommabl es montant de la varia-
capacité normale (sous activité), la part des charges fixes non stock.
imputée se trouve donc rattachée à l'exercice au cours duquel est tion de stock.
constatée la sous-activ ité et reste à sa charge avec possibilité
toutefois d'un transfert aux charges non courantes.
Produits en Les produits d'exploi-
Il est à remarquer que les charges de distributio n ne cours Ces mêmes produits
sauraient en aucun cas être portées dans les coûts de production tation et donc la pro- doivent être réduits
(frais commerciau x). duction dans le calcul du montant de la va-
Produits in- des soldes de gestion
termédiaire s riation de stock.
doit être augmentée
et produits du montant de la va-
3. Inventaire des stocks résiduels riation de stock.
L'établisse ment d'un inventaire annuel est Produits finis
obligatoire . Cet inventaire intermitten t permet de vérifier
l l'existence et la valeur des éléments dont l'entrepris e est
propriétair e à la date de l'établissem ent de ses états de synthèse.
Les biens non encore reçus (en consignatio n, en
l voie d'acheminem ent ... ) mais dont l'entrepris e est propriétair e, de

manière certaine, doivent figurer dans ses stocks par l'utilisati on
des comptes prévus à cet effet "Marchandi ses ou produits en cours
de route".
S. Aspect fiscal
Les stocks doivent ê~re évalués
1 En revanche, les biens vendus non encore livrés

sont à exclure des stocks dés lors que le transfert de propriété a
eu lieu.
- au prix de revient, c'est-à-dir e, au coGt réel des
éléments en stock;
F-
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311. Marchandises
- ou au cours du jour de la clôture de !~exercice si 312. Matières et fournitures consommables
ce cours est inférieur au prix de revient.
313. Produits en cours
Lorsque le cours du jour est pris en considération pour 314. Produits intermédiaires et produits
l'évaluation du stock, celui-ci est présenté à partir du coût
résiduels
d'entrée par application d"une provision pour dépréciation.
Celle-ci ne peut être enregistrée directement en réduction du coût
d'entrée mais doit apparaitre en comptabilité par le débit du 315. Produits finis
sous-compte 61961 "Dotation d'exploitation aux provisions pour
dépréciation des stocks" par le crédit des comptes du poste 391
"Provision pour dépréciation des stocks".
311. Marchandises
on notera également qu'en ce qui concerne les articles ou
objets interchangeables et non identifiés par unité aprés leur
entrée en stocks, les méthodes d'évaluation prévues par la Norme et
admises par l'administration fiscale sont: A. subdivision du Poste
- Le prix moyen pondéré, qui comporte deux variantes Ce poste comprend les comptes ci-aprés
La méthode du coût moyen pondéré aprés chaque 3111. Marchandises (groupe A)

entrée.
3112. Marchandises (groupe B)
La méthode du coût moyen pondéré de période à
période. 3116. Marchandises en cours de route
3118. Autres marchandises

- La méthode du "Premier entré Premier sorti 11 (FIFO)
Par groupe A et B ci-dessus, il y a lieu de comprendre
Les autres méthodes telles que uniquement la classification, on peut aussi avoir 3113.
Marchandises (groupe C) etc
- La méthode du "Dernier entré - Premier sorti" (Last In

First out - LIFO) i B. Définitions et fonctionnement des comptes i
- La méthode de la valeur de remplacement (Next In First
Out - NIFO) ; - Est considéré comme marchandise {comptes 3111,
3112 .... ) au sens de la Norme, tout ce que l'entreprise achète
- La méthode des coûts approchés, des coûts standards ... pour le revendre en l'état sans transformation notable ni
intégration à d'autres biens et services produits.
ne sont pas acceptées pour l'élaboration des états de synthèse et

ne sont pas non plus admises par l'administration fiscale. - Le compte de stock 3116 "marchandises en cours
de route" enregistre les marchandises dont l'entreprise est
devenue propriétaire mais qui ne lui sont pas encore par~enues
à la date de clôture de l'exercice (non entrées au Magasin).
6. Comptes de stocks
Il en est- de même des marchandises expédiées
d'un lieu de stockage à un autre et qui ne sont pas parvenues à
Les comptes de Stocks sont ventilés entre les postes ce dernier lieu à la date de l'inventaire.
suivants
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Au début de l'exercice, ces comptes de stocks sont crédités

Le compte 3111. Stock initial de 1.000 est soldé et le pour être soldés par le débit du c ompte 6114 "Varia tion de stocks
compte 3111. stock final figurera au bilan pour 1.200. de marchandises" .
En d'autres t e rmes, le stock final d'un exercice s e transforme

en charges de l'exercice suivant par le détit du compte de charges
6114.
312. Matières et fournitures consommables
•
'--'
1
A la clôture et aprés avoir effectué l'inventaire extra-
comptable , les mèmes comptes ci-dessus sont débités du montant du
A, Subdivision du Poste stock final par le crédit du compte 6114.
'
1
-._]
1 Ce poste comprend les comptes suivants Le solde du compte 6114 représente la variation du stock de
marchandises, c'est-à-dire, la différence entre le stock initial et
le stock final. Ce solde peut être débiteur, créditeur ou nul.
' \ 3121. Matières premières
1
: !
·._.J 3122. Matières et fournitures consommables Exemple
3123. Emballages
Stock initial de 1. 000 DH
3126. Matières et fournitures consommables
en cours de route stock final de 1.200 DH
3128. Autres matières et fournitures
consommables
; i
~ 6114. Variation de stock 1.000
B. Définitions et fonctionnement des comptes 3111. stock mar-

J' chandises 1.000
- Les matières premières (comptes 31211,
31212 ... ) sont des objets et substances plus ou moins élaborés Pour solde du compte de
qui sont destinés à entrer dans la composition des produits stock initial
traités ou fabriqués.
Le bois destiné à la fabrication des chaises ... 3111. Stock final de

marchandises 1.200
- Les matières et fournitures consommables (comptes 6114. Variation de

31221, 31222 .. ) sont constituées par les produits, matières ou stock de
substances qui sont consommés au premier usage ou rapidement, marchan-
et qui concourent au traitement, à la fabrication ou à dises 1. 200
l'exploitatio n, sans entrer dans la composition des produits
traités ou fabriqués :
Constatation du stock
Ex Les huiles et lubrifiants, les produits chimiques, les final
pièces de rechange, les fournitures de bureaux ...
. Les pièces de rechange font partie du

compte "Matières et fournitures consommables" et sont donc à Le solde du compte 6114. Variation de stock est é gal à 200,
enregistrer au compte divisionnaire 31225 "Fournitures c'est ce qui va f igurer en moins des charges du "compte de produits
d'at e liers et d'usine". et charges" ·.
XC e XC e
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143
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.d o . c .d o .c
c u -tr ack c u -tr a c k
Le solde du compte 6124 représente la variation du stock . Quant au matériel de remplacement ou de

des matières et fournitures consommables (Stock initial - Stock
réserve ayant le caractère d"une immobilisation ou spécifique à une
final). Ce solde peut être, selon le cas, débiteur, créditeur ou
immobilisation et qui n'est pas encore en service, il est à
nul (voir exemple déjà cité ci-dessus).
inscrire au compte 2332 "Matériel et outillage" et non pas dans les
comptes de stocks.
Le fonctionnement des comptes de stocks de marchandises,

de matières et fournitures consommables se présente schématiquement - Les emballages, compte 3123, sont les objets
comme suit destinés à contenir les produits ou marchandises et qui sont livrés
à la clientèle, en même temps que leur contenu. ! .
Ils englobent
6114 "Variation du r-
J ,;--.
stock de marchandises"
ou 6124 "Variation du
stock de matières et
- Les emballages perdus (compte 31231) : destinés à
être livrés avec leur contenu, sans consignation l
ni reprise (cartons, boites .•• ).
fournit. consommables"
311 "Stocks de march." - Les emballages récupérables non identifiables
311 "Stocks de rnarch."
ou 312 "Stocks de mat. (compte 31232) : Ils sont conservés provisoirement
ou 312 "Stocks de mat. l'entreprise s'engage à les
et fournit. consommables" et fourn. consommables" par les tiers,
reprendre sous des conditions déterminées.
Lesdits emballages ne pourraient être commodément

r-
identifiables unité par unité (cas des bouteilles
i1
S.I S.I < --------- > s.r S.F < -------- > S.F
(Stock (Stock: de boissons par exemple), autrement, ils
final): constitueraient des immobilisations à enregistrer
initial):
aux subdivisions du compte d'immobilisations 2333.
Les emballages mixtes (compte 31233) : destinés à

être soit vendus en même temps que le produit,
soit consignés ou prêtés aux clients.
01.01.N
------------------~------------------ 31.12.N
(Virement) Solde= Variation de stock (Constatation du
pour solde à inscrire au "Compte de stock final) Le compte 3126 "Matières et fournitures consommables en
Produits et Charges" cours de route" enregistre les matières et fournitures consommables
dont l'entreprise est devenue propriétaire mais, pour diverses
raisons, elles ne lui sont pas encore parvenues à la date de
clôture de l'exercice (non entrés dans ses magasins).
Le compte 3128 "Autres matières et fournitures

consommables" peut être utilisé en cas de besoin.
Ces variations sont assoc1ees aux charges de l'exercice dont

elles constituent un élément correcteur en plus ou en moins selon le Les comptes 3121, 3122, 3123, 3126 et 3128 ci-dessus
cas. sont
- crédités au débit de l'exercice pour les solder

par le débit du compte 6124 "Variation des stocks
de matières et fournitures".
- débités du montant du stock final par le crédit -·

du compte 6124 à la clôture de l'exercice et aprés
réalisation de l'inventaire des stocks.
i F-
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.d o .c .d o .c
314. Produits intermédiaires et produits résiduels

" i' 313. Produits en cours
r' 1
A. Subdivision du poste
Ce post e comprend les comptes

r i
3131. Biens en cours
3134. services en cours

3141. Produits intermédiaires
3145. Produits résiduels

3148. Autres produits intermédiaires et
3138. Autres produits en cours
résiduels
On remarquera que la Norme n'a pas prévu de compte de biens en

cours "En cours de route", et en cas de besoin, les entreprises Là aussi, on constate que la Norme n'a pas prévu de compte
relatif aux produits intermé diaires ou résiduels en cours de
peuvent ouvrir des comptes spécifiques à ces stocks.
route, ·et en cas de besoin, les entreprises peuvent créer des
comptes spécifiques à ces stocks .
B. Définitions et fonctionnement des comptes

B. Définition et fonctionnement des comptes
Il s 'agit de biens ou de services non achevés à la date
de clôture de l'exercice.
Les produits intermédiaires sont, au sens de la
Norme , ceux ayant atteint un stade d'achèveme nt mais destinés
normalement à e ntrer dans une nouvelle phase du cycle de
Il est à remarquer que le compte divisionnaire 31317 "Biens production.
résiduels en cours" prévu par la Norme (subdivision du compte 3131)
ne semble pas utilisable en pratique, car on ne peut pas avoir de
"déchets en cours". Les produits r ésiduels, quant à eux, comprennent les déchets
et rebuts de fabrication et par extension, les produits finis et
les produ i ts intermédiaires invendables ou inutilisables en tant
Les comptes de stock de produits en cours sont que tel.
- crédités, à l'ouverture de l'exercice, du montant du Les comptes 3141, 3145 et 3148 sont crédités, à l'ouverture
stock initial par le débit du compte 7131 "Variation des
,_ de l'exercice, du montant du stock initial par le débit des
stocks des produits en cours" ou 7134 "Variation des
subdivisions appropriées du compte 7132 "Variation des stocks des
stocks des services en cours".
biens produits" et débités, à la clôture de l'exercice du
montant du stock final par le crédit de ces mêmes subdivisions de
- débités, à la clôture de l'exercice, du montant du stock
compte.
final par le crédit du compte 7131 ou 713q.
Le solde du compte 7132 constitue la v ariation des stocks
des produits {Produits finis, intermédiaires ou résiduels) et
peut être, selon le cas, débiteur, créditeur ou nul.
Le solde du compte 7131 ou 7134 représente la variation des
stocks des biens ou des services en cours. ce solde peut être, selon Le solde de ce compte viendra en plus ou en moins des
le cas, débiteur, créditeur ou nul. produits d'exploitation selon que le solde est créditeur ou
déb i teur.
~
XC e XC e
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.d o .c .d o .c
315. Produits finis 313 "Prad. en cours"

313 "Produits en
cours"
314 "Prod. intermé- 314 "Prod. interméd.
diaires et prod. 713 "Variation des et produits ,....,
A. subdivision du poste résiduels
résiduels" stocks des 1 !
ou produits" 315 "Prod. finis"
315 "Prod. finis"
3151. Produits finis (Groupe A)

l__j
3152. Produits finis (Groupe B) S.I S.I < --------- > S.I S.F < ---------- > S.F
(Stock (Stock:
initial): final):
3156. Produits finis en cours de route n
3158. Autres produits finis
i :
1 '
Par produits finis groupe A et B, il y a lieu de noter qu'il

s'agit uniquement de problème de classification. On peut avoir
aussi 3153. Produits finis (groupe C) etc ... 01.01.N
----------------:--------------- 31.12.N
(Virement pour Solde= Variation de stock (Constatation
solde) à inscrire au "Compte de Produits du stock final)
et Charges"
B. Définition et fonctionnement des comptes
Il s'agit de biens et services qui ont atteint un Les variations des stocks des produits apparaissent comme des
stade d'achèvement définitif dans le cycle de production.
comptes correcteurs des produits de l'exercice en plus ou en moins
selon le cas.
Le compte 3156 "Produit·s finis en cours de route", peut
comprendre notamment les produits expédiés aux clients mais dont
l'entreprise reste le véritable propriétaire jusqu'à leur Remarques
réception par ses clients (livraison à domicile).
Font partie également des stocks de l'entreprise; tous les
Le compte ·3158 peut recevoir les stocks de produits finis
éléments analysés précédemment et qui sont en consignation ou en
non spécifiés dans les comptes ci-dessus.
dépôt chez les tiers. Les entreprises peuvent créer des subdivisions
de comptes, au niveau de la rubrique 31, pour y enregistrer ~es
Les comptes de stocks de produits finis sont crédités, à
éléments en fonction de leur nature et de leur appartenance a telle
l'ouverture de l'exercice, du montant du stock initial par le ou telle catégorie de stock.
débit du compte 7132 "Variation des stocks de biens produits" et
débités, à la clôture de l'exercice, du montant du stock final
par le crédit de ce même compte 7132. Il est à remarquer également que la Norme recommande aux
entreprises de classer leurs stocks en se référant à la nomenclature
Le solde de ce compte constitue la variation des stocks et
officielle des biens et services.
peut être, selon le cas, débiteur,· créditeur ou nul.
Les éléments des stocks sujets à dépréciation font l'objet de
Le fonctionnement des comptes des stocks de produits peut provisions.
être schématisé comme suit
Les comptes de provisions pour dépréciation des stocks sont
regroupés dans le poste 39·1 et s'appliquent à chaque catégorie de
stock.
XC e XC e
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.d o .c .d o .c
BRUT PROVISIONS
391 . Provis ions pour dépré ciatio n des stock s
NET
POUR
DEPRECIATION
A. Subd ivisio n du Poste
Ce poste regro upe les compt es suiva nts March andis es 1000 1000
Matiè res et
3911. Prov i sions pour dépré ciatio n des march
andis e s / fourn iture s
conso mmab les 1500 100 1400
' 3 9 12. Provi sions pour dépré ciatio n des matiè
res et
j fourn itures Produ its en
cours 470 470
3913. Provi sions pour dépré ciatio n des
produ its
en cours Produ its finis 500 70 430

produ its
interm édiai res Total 3470 170 3300

produ its finis ''
e'valu ati·on s
Au 31 · 12 -N, à la clôtu re de l'exe rcice , les
B. Défin ition et foncti onnem ent des comp tes sont les suiva ntes
.._j
traite ment
La Norme réser ve à ces provi sions , le même
ciatio n, c'est -à- PROVISIONS
s provi sions pour dépré BRUT
comp table que celui des autre const atée en comp tabili té. POUR
dire que l'écr iture y affér ente doit être
DEPRECIATION
s sont créée s ou
Les provi sions pour dépré ciatio n des stock d'exp loita tion aux
augm entées par le débit du compt e fil~ _'.'Do tations
ciatio n de l'Act if circu lant" . Elles sént March andis es 1200 90 1110
provi sions pour dépré e 7196 "Rep rises sur
rédui tes ou annul ées par le crédi t du compt
lant" , làrsq u'elle s
provi sions pour dépré ciatio n de l'act if circu objet . Matiè res et
devie nnent en parti e ou en total ité sans fourn itures
l conso mmab les. 1300 50 1250
.....J
Produ its finis 400 400

cas prati que
au 01.01 .N
Les stock s de l'entr epris e X se prése ntent Total 2900 140 2760
comme suit
1
.....J
XC e XC e
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.d o .c .d o .c
Régularisatio n àes provisions pour dépréciation METHODE DE L'INVENTAIRE PERMANENT
3912 Prov. 3915 Prov. 7196

3911 Prov. 6196
pr dépréc. pr dépréc. Reprises
pr dépréc. Dotations sur
aux prov. des mat. des prod.
des march. Prov.
pr dépréc. et fourn. finis Il Y a lieu de signaler que le c.G.N.C prévoit la possibilité
pour les entreprises, de tenir les comptes de leurs stocks selon le
système de l'inventaire permanent. r-
:100 :70 i
Au 1.1 :0 ! '
-------------.------------>
\ .. !
Au 31.12 :90 -------> 90:

50: :50 On entend généralement par inventaire permanent l'organisatio n
des comptes d: stock qui, par l'enregistrem ent des mouvements, permet
70: -----------> :70 de connaitre a tout moment, au cours de l'exercice les existants
chiffrés en quantité et en valeur. ' ·
Soldé
Les modalités de la tenue de l'inventaire permanent pour les
différentes catégories de stocks sont définies comme suit :
Remarques
-
1) Marchandises, matières et fournitures consommables
si les provisions pour dépréciation des stocks présentent un.
caractère exceptionnel (non courant), il est possible, à n~t~e avis,
d'utiliser une subdivision du compte 65963 11 D.N.C aux provisions pour Les achats hors taxes légalement récupérables sont débités
dépréciation de l'actif circulant". aux comptes appropriés des postes 611 et 612 par le crédit des
comptes "Fournisseurs " ou "Trésorerie".
Peuvent être considérées comme exceptionnell es, les .
dépréciations ayant une cause accidentelle (suite à incendie,
inondation, pollution ... ). Au cours de l'exercice, les comptes de la rubrique 3~ de
stocks de marchandises de matières et fournitures consommables
Par ailleurs, lorsque le stock final ne compr:nd p~s les mêmes fonctionnent comme des comptes de magasin '
éléments que le stock initial, il y a lieu de pr~c 7d 7r a une .
annulation globale de la provision sur le stoc~ initial (~ar_r 7P~7se
--
de la provision au compte 7196 et la constatation de la deprecia ion Ils sont débités des entrées par le crédit des
du stock final par dotation au compte 6196). 1 comptes 6114 "Variation de stocks de marchandises" r~
et 6124 "Variation de stocks de matières et 1
i
'
!_
fournitures" i
'.
c. Aspect fiscal - Ils sont crédités des sorties valorisées, conformément
aux méthodes d'évaluation utilisées par l'entreprise,
par le débit de ces mêmes comptes.
D"une maniere générale~ la ~r~v~s~on pou~ dépréciation
des stocks ne peut être admise en deductibilite que si_elle est
Il - A la clôture de l'exercice, les soldes des comptes
-
évaluée avec une approximation suffisante et qu~elle repo~de a~x de stocks résultant de l'inventaire permanent doivent
conditions de fond et de forme exigées par la ~eglemen~atio ~ ~isc!~e impérativemen t être comparés avec les exista.nts ~
en vigueur (Voir nos commentaires dans la rubrique 39 Provisions • découlant de l'inventaire physique de fin d'exercice. 1 '
Les différences éventuelles (boni ou mali 1 r
De plus, comme l'ensemble des provisions, ~elle pour d'inventaire) sont à inscrire, à notre avis, en ' .'
dépréciation des stocks doit étre effectivement constatee_d~n st~es

écritures de l'exercice et non pas v 7nir directement en diminu ion
des stocks concernés (voir exemple ci-dessus)•
lil produits ou en charges non courants.
Il
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-.... En effet, il est à remarquer qu'il n'a pas été prévu,
explicitement de compte au P.C.G.E pour recevoir ces différences. D e s -
•
2) Produits en cours
subdivisions de comptes peuvent être créées au niveau des postes
658 "Autres charges non courantes" et 758 "Autres produits non
courants".
Ils sont inscrits, en fin d'exercice, pour le montant de
leur coût
ces écarts d'inventaire peuvent, à notre avis, être également 1~
régularisés par le jeu des comptes variations de stocks et des s t o c k s ~
concernés. - au débit des comptes des stocks des produits en
cours;
Exemple (En Milliers de dirhams)
- par le crédit des comptes 7131 "Variation des stocks
-
Stock début 1000 ; achats: 5000, sorties du magasin : 4700, de produits en cours" et 7134 "Variation des stocks
stock réel à la clôture de l'exercice : 1260, des services en cours".
soit un mali de 40.
Les produits en cours reportés au début de l'exercice sont

3122
stock
Mat. et
4411 6122
Achats de
Mat. et
6124
Variation
Stock Mat. 1
-r
- annulés par le débit des comptes 7131 et 7134.
Fournitures Fournisseur Fournitures et Fournit. -

consommables consommables consommables~ Exemple (En Milliers de dirhams)
------.------ ------.------ .. ------·------ ------.------
.' Stock début 1000: (IJ
•-
~
Stock initial en cours de biens 300
Au cours de Stock final en cours de biens 290
l'exercice
Achats :5000 5000:

3131 7131
Variation
--
Entrées en
:5000 Stocks stocks
stock 5000:
biens produits
en cours en cours
Sorties du
stock :4700 4700: ------.------ ---- ·-.------
- Bilan d'ouverture 300
-----.----
6000:4700 Annulation en cours 300 300
---- ..... --- Q début
-·-
En fin d'exer- -----.----
cice Solde 1300 Solde 300
(théorique) - Constatation en cours
fin
658XX Malis -----:----- 290
-----.-----
290
Montant inv. d'inventaire .. 590 300
permanent 1300: ------:------ .. 300 300 290
- Stock final 290 10
---------.--------->
- Malis d'inv. :40
-----.-----
40: (ou) 40:
-----:----- Ill
Stock réel de
clôture et
variat. réelle 1260: :260
-•
PD
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h a n g e Vi
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• F-
XC
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uels et
3) Prod uits inter médi aires , prod uits résid 3151 3421 7121 71321
prod uits finis
-
Vari ation
Prod uits Vente s stock s
à ces prod uits finis Clien t prod uits
Les comp tes de stock s corre spon dant prod uits
nt égale ment comme des comp tes de maga sin finis finis
fonct ionne
-----.----..:. -----:------ --.----- ----.-----
s au coût de
Ils sont débit és des entré es valo risée "Var iatio n des
produ ction par le créd it du comp te 7132 - Stock débu t 600:
stock s des biens prod uits" ; Au cours de
nt un coût •. l'exe rcic e:
Ils sont créd ités, des sorti es suiva
-
luati on en
calcu lé confo rmém ent aux métho des d'éva des comp tes - Entré es en
t
vigue ur dans l'ent repr ise, par le débi stock 3500:
7132. :3500
n des prod uits Sorti es du
Il est rappe lé que le coût de prod uctio
en stock s est cons titué de la somme
Ill stock :3430 3430:
-
et Vente s
des coûts d'acq uisit ion des mati ères 4000: :4000
fourn iture s utili sées ;
(Sala ires et En fin d'exe r-
des charg es direc tes de pr·o ducti on
charg es socia les, servi ces exté rieur
s,
- cice -----.-----
4100: 3430 ---.-----
amor tissem ents ..• ) ; 3430: 350()
des charg es indir ectes de prod uctio

peut raiso
du prod uit
nnab
en
leme
ques
nt ratta
tion.
cher à
nt être régu laris és, le

Les écar ts d'inv enta ire éven tuels doive lé aupa ravan t.
la
n que l'on
fabri catio n
-
1111 -
ill--:
Mont ant inv.
perm anent 670:
758XX Boni
d'inv entai re. ..
-----.-----
..
:70
cas éché ant, confo rmém ent à ce qui a été signa Boni d' inv.
:sou --··-------·---------->.5
Stock réel et
cas prati que : (En Mill iers de dirha ms) 11111 varia tion
réell e à la
clôtu re
Stock initi al prod uits finis
600 Il
Entré es en stock prod uits finis 3.500
3.430 (Equ ivale nt des vente s

- Sort ies du stock prod uits finis de 4.000 )
675
Inve ntair e physi que
4.. 000
Vent es prod uits finis
(Abs tract ion faite de la T.V.A ) Il.
...
XC e XC e
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RUBRIQUE 34 LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT Pour des raisons pratiques, nous suggérons aux entreprises
d"utiliser un seul compte par tiers comme à l'accoutumé e et non pas
de~x comptes, et ce n'est qu'à la clôture de l'exercice qu'elles
doivent opérer les reclassemen ts nécessaires des comptes selon le
s 7ns d 7 ~eur solde, et ce, afin de rester en conformité avec les
disposition s du C.G.N.c.
Cette rubrique comporte A l'ouverture de l'exercice suivant les comptes sont repris à
nouveau dans leur classe d'origine. '
Les créances liées à des opérations d'exploitat ion

quel que soit leur délai de recouvreme nt (même
supérieur à 12 mois).
341 - Fournisseur s Débiteurs. Avances et Acomptes
Les créances non liées à l'exploitat ion telles que
les créances sur cessions d'immobili sations ou les
créances financières dont le . délai de recouvreme nt A. Subdivision du Poste
f·.
est inférieur ou égal à 12 mois.
Ce poste est composé des comptes suivants

La rubrique 34 regroupe également les comptes rattachés aux
tiers et destinés à enregistrer soit des modes de financemen t liés
aux créances (effets à r.ecevoir), soit des créances à venir (produits
à recevoir) . c"éttê rubriqùë ·•ënglobe aussi les comptes de régularisa - 3411. Fournisseur s - avances et acomptes versés sur
tion Actif. commandes d'exploitat ion
3413. Fournisseur s - créances pour emballages et

La rubrique 34 est composée des postes suivants : matériel à rendre
341. Fournisseu rs débiteurs, avances et acomptes 3417. Rabais, remises et ristournes à obtenir -
Avoirs non encore reçus
342. Clients et comptes rattachés ✓
3418. Autres fournisseur s débiteurs
343. Personnel débiteur y'
345. Etat débiteur /
346. comptes d'associés débiteurs B. Fonctionnem ent des comptes
348. Autres débiteurs

_ . Le comot 7 3411 est débité par le crédit d'un compte de
349. Comptes de régularisat ion - Actif tresoreri 7 lors du paiement d'avances ou d'acomptes sur commandes à
des fo~rnisseu rs. Il est crédité par le débit du compte 4411
"Fournisse urs", aprés réception de la facture par l'entrepris e.
Remarque
Il faut entendre
La Norme precise que la rubrique 34 ne contient que les comptes
de tiers débiteurs. Si un compte de tiers, normalemen t débiteur, - par avances, les sommes versées avant tout
devient créditeur à l'arrêté des comptes, il doit être viré dans les c~mmenceme nt d'exécution des commandes ou en
._J depassemen t de la valeur des fournitures déjà
comptes parallèles de la classe 4 "Comptes du Passif circulant (Hors
trésorerie )". faites ou des travaux déjà exécutés;
XC e XC e
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Com ptab ilisa tion des opér ation s

ées sur just ific atio n
- par acom ptes : les somm es vers ande s.
d'ex écut ion part ielle des comm
3413 4411 .. 6123 6131 7
Fou rnis ., .. Mali s sur
créa nces .. Acha ts emb al- r
pour emba l. Four nis- .. d'em bal- lage s
les avan ces et les acom ptes,
à rend re seur s .. !age s rend us
Un seul comp te a été prév u pour tage à dist ingu er les uns des ..
avoi r avan
mais les entr epri ses peuv ent opri ée des comp tes. ..
autr es par une subd ivisi on appr 1000 0: :100 00 .. ,--
- Con sign ation ..
5000 0: :500 00 ..
vert u du prin cipe du ratta chem
Le comp te 3413 est util isé, en de tier s conc erné s.
ent ..
..... .
- Ren du:
et dett es, aux comp tes
des créa nces
tion à l'en trep rise d'em bal- 600 sacs :600 0 6000 :
Il est débi té lors d'un e cons ignacomp te 4411 Four niss eurs
lage s ou de mat érie l par le créd it du 200 füts :200 00 1800 0:
....
de la cons igna tion . 2000 :
(ou Trés orer ie) pour le mon tant ..
....
- Cons erva -
Il est créd ité tion défi ni-
d'un comp te de tive dur es-
par le débi t du comp te 4411 (ou ou le mat érie l sont tant soit :
ie) lorsq ue les emb allag es
trés orer ;
au prix de la cons igna tion
rend us 400 sacs :400 0 4000 :
"Ach ats d'em balla ges" ou le 300 füts :300 00 .. 3000 0:

- par le débi t du comp te 6123 bles iden tifia bles "
comp te 2333 "Em balla ges récu péra
rise déci de de cons erve r les
selo n le cas, si l'en trep
igné s ;
emb allag es ou le maté riel cons
Sold e
"Fou rniss eurs " et 6131 créd i-
- par le débi t du comp te 4411 ",(61 317 "Ma lis sur teur 3600 0
"Loc ation s et char ges loca tives
si la repr ise est fait e à un mon tant
emb allag es rend us")
cons igna tion .
infé rieu r à celu i de la
Les 36.0 00 DH d u sold e créd iteu r four niss eurs s , expl ique
· nt
comme su1't
cas prat ique 400 sacs gard és par l'en trep rise soit (400 X 100) 4.00 0 OH
300 füts gard és par l'en trep rise soit (300 100)
reço it en cons igna tion
X 30.0 00 OH
L'en trep rise X
au même prix , soit 200 füts rend us au prix de 90 DH au lieu de 100 DH) 2.00 0 OH
1000 sacs cons igné s et repr is
us au four niss eur
10 OH l'un ité dont 600 sont rend
gard és par l'en trep rise .
et 400
l'un ité dont 200 sont rend us

300 gard és par l'en trep rise .
au
repr is à 90 DH
500 füts cons igné s à 100 DH et four niss eur et
-
IIJ
non enco re reçu s" est un
ratta ché au comp te "Four nel. ompt e
.
Le èomp te 3417 "Rab ais ' -·Re mise
tr~n ~ito
.
s et Rist ourn es à obte nir - avoi
ire
sseu rs deb1 teur s".
de régu laris atio n
rs
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est débité à la clôture de l'exercice du montant, taxes
comprises, des avoirs non encore reçus des ~ournisseurs pour retour 1.1.N+l
de marchandises ou en raison des réductions commerciales à obtenir
dont le montant est suffisamment connu et évaluable par le crédit des 6111. Achats de marchandises
comptes concernés d e la classe 6 et de la classe 3 en ce qui concerne 1.000
la T.V.A. 3417. R.R.R à obtenir 1. 000
Pour des raisons pratiques, ledit compte pourrait, à notre
avis, être débité en hors taxes, en attendant la réception définitive Extourne de l'écriture
de l'avoir par le crédit des comptes concernés de la classe 6. précédente
A l'ouverture de l'exercice suivant, l'écriture initiale est
contrepassée (extournée).
A leur réception, les avoirs sont comptabilisée s normalement, et A la réception de l'avoir, l'écriture suivante sera passée
les ajustements nécessaires sont, s'il y a lieu, enregistrés aux
comptes intéressés. 15.1.N+l
Par ailleurs, il faut entendre 4411. Fournisseurs 1.309
- par Rabais, la réduction pratiquée exceptionnelle ment A 6111. Achat de marchandises
par le fournisseur au profit du client sur le prix de vente 1.000
préalablement convenu pour tenir compte, par exemple, d'un défaut de 6118, Achat de marchandises
qualité ou de non conformité des objets vendus . des exercices anté-
rieurs 100
- par Remise, la réduction pratiquée habituellemen t sur
le prix courant de vente en considération par exemple, de l'impor- 3455. Etat - T.V . A récupérable
tance de la vente ou de la profession du client. Cette remise 209
est généralement calculée par l'application d'un pourcentage au prix
courant de vente. Comptabilisat ion définitive de
l'avoir reçu
- par Ristourne, la réduction du prix calculée sur
l'ensemble des opérations faites avec le méme tiers pour une période
déterminée (un pourcentage calculé sur le chiffre d'affaires réalisé
avec le tiers pour une période donnée).
. ,L'~ntreprise pourrait également ne pas extourner l'écriture
Exemple 0~tigint~ e et attendre la réception de l'avoir pour régulariser la
si ua ion.
._j Au 31.12.N, l'entreprise est informée qu'un avoir de 1.000 DH H.T
lui sera accordé par son fournisseur, mais cet avoir ne lui est pas Dans ce dernier cas ' e 11 e passera l'écriture complémentair e
encore parvenu. suivante
Le 15 Janvier de l'année N+l, l'entreprise reçoit ledit avoir.
Pour 1.100 DH HT et 209 DH de T.V.A

31. 12 .N 4411. Fournisseurs 1. 309
3417. R.R,R à obtenir 1.000 6118. Achat des exercices
antérieurs 100
6111. Achats de marchandises 1.000
3417, R.R.R à obtenir 1.000
Constatation de l'avoir à recevoir 3455. Etat - T.V.A récupérable 209
Comptabilisat ion hors taxes
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n le cas, par le débi t

Le comp te 3421 est créd ité, selo
· eurs d"b t d pour
e l.' t e urs" est util isé t
te 341 a "Aut res four niss P:é~ isés ci-d essu s e on régle men ts reçu s des
les a~~r ~~m~ ompt es des four niss eu~s non comp te de trés orer ie lors des
- D'un nts;
raiso ns, debi teur s. clie
les sold es sont , pour dive rses
ts à rece voir " en cas
- Du comp te 3425 "Cli ents - effe e lett re de chan ge ou
d'ac cept atio n par le clie nt d'un e par l'en trep rise
ordr
de la réce ptio n d'un bill et à
342. Clien ts et com ptes ratta chés 7129 "Rab ais, remi ses et
- Du comp te 7119 ou du comp te
risto urne s acco rdés " pour le mon tant des rédu ctio ns
A. Subd ivisi on du Post e sur vent es hors fact ures acco rdés aux clie nts;
ndan te sera com ptab ilisé

liée s à la ve~t e des Le mon tant de la T.V.A corr espo T.V. A fact urée ".
Le post e 342 engl obe les créa ncesn de l'en trep rise . au débi t du comp te 4455 "Eta t -
e d'ex ploi tatio
bien s ou serv ices issu s du cycl
suiv ants : ces et Acom ptes reçu s sur
ce post e comp rend les comp tes - Du comp te 4421 "Cli ents - Avan
en cour s" pour sold e de ce comp te (le cas
comm andes
éché ant) .
3421 . clie nts
ntie
3423 . Clie nts - reten ues de gara
ues de gara ntie " est débi té
ieux Le comp te 3423 "Cli ents - retenpar les clie nts sur le prix
3424 . Cl.ie nts dout eux ou litig du mon tant des rete nues effe ctué es
gara ntie prév u.
voir jusq u'à l'éch éanc e du term e de
3425 . Clie nts - effe ts à rece
sur
3427 . Clie nts fact ures à étab lir et créa nces
trava ux non enco re fact urab les EKem ple
chés .
3428 . Autr es clie nts et comp tes ratta Prix de vent e défi niti f 900 OH
Aeom ptes reçu s 300 OH
Rete nues de gara ntie 50 OH
s. Fonc tionn emen t des comp tes

Com ptab ilisa tion
tant tout 7 s taxe s
Le comp te 3421 est débi té du mon pres tatio ns de
3421 3423 4421 5141 7111
vent e de bien s ou de Clie nts -
com prise s des fact ~r 7s de
serv ices par le cred 1t Rete nues Acom ptes
Clie nts gara ntie reçu s Banq ue Vent es
De l'un des comp tes de la clas

se 7, _rel atifs ~ux vent es ----·---- ----.---- ----.---- ----·----
serv ices prod uits pour
-•
de marc hand ises ou de bien s et Acom ptes :300 300:
le mon tant hors taxe s;
Fact ure 850: 50: :900
pour emb allag es e.t
Du comp te 4425 "Cli ents - dett es ;
maté riel cons igné s" ( le cas éché ant) Régu la ris. : 3 oo 300:
factu rée" pour le mon tant
_ Du comp te 4455 "Eta t, T.V. A
de la T.V. A. 300: 300
Sold é
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Le compte 3424 "clients douteux ou litigieux" est débité par

le crédit du compte 3421 "Clients" pour les créances douteuses au Le fait générateur de la constitution de la P1;o':'ision.
litigieuses sur les clients dont la solvabilité est douteuse. est constitué d'aprês l'instruction gén~ra~e.d~ l'~dm~nistration
fiscale, par l'introduction du recours Judiciaire a 1 encontre
des clients défaillants.
Le compte 3425 "clients - effets à recevoir" est débité à
l'entrée des effets en portefeuille par le crédit du compte 3421
_j
"Clients". Il est crédité par un compte de trésorerie à
l'échéance de l'effet dans la mesure où ce dernier a été honoré. 343. Personnel débiteur
Les effets restent maintenus au débit du compte 3425
"Clients, effets à recevoir" jusqu'à leur échéance, même si
l'entreprise remet lesdits effets à l'escompte. A. subdivision du Poste
Le compte 3427 "Clients-factures à établir et créances sur

travaux non encore facturables" est un compte transitoire qui ce poste englobe les comptes suivants :
est débité, à la clôture de l'exercice (ou de la période
:,.__; comptable), 'du montant, taxes comprises, des créances imputables
à la période close et pour lesquelles les pièces justificatives 3431. Avances et acomptes au personnel
(factures ... ) n'ont pas encore été établies, c'est le cas
notamment des produits à recevoir. 3438. Personnel - autres debiteurs.
Les contreparties à créditer
sont les comptes concernés de la classe 4 pour la T.V.A et 7 pour
les ventes et prestations de service.
Pour des raisons pratiques, l'entreprise pourrait aussi

comptabiliser lesdits produits à recevoir en hors taxes par B. Fonctionnement des comptes
le crédit des comptes concernés de la classe 7.
Le compte 3431 est débité par le crédit d'un compte
Pa:c ailleurs, on entend par "Créances sur travaux non encore de trésorerie du montant des avances et acomptes à moins d'un an
facturables", les créances nées au cours d'un exercice sur des versés au personnel de l'entreprise. Il est crédité pour solde
contrats à long terme non encore achevés et dont les travaux ou par le débit du compte 4432 "Rémunérations dues au personnel".
les prestations réalisés ne peuvent encore être facturés du fait
des dispositions contractuelles, par exemple.
Les entreprises peuvent créer autant de subdivisions
Ainsi, au cours de l'exécution d'un contrat, une entreprise de comptes qu'il y a de catégories de personnel
peut constater des "produits nets partiels" selon la méthode dite
de l'avancement des travaux, qu'elle comptabilisera au débit du
compte 3427 (voir modalités pratiques en classe 7). Personnel de direction
3431X
3431Y Cadres et assimilés
3431Z .. ouvriers et employés ...
Le compte 3428 "Autres clients et comptes rattachés" peut
servir à enregistrer les opérations faites avec les clients et
qui ne peuvent être inscrites dans aucun des comptes du poste 342 Le compte 3438 peut être utilisé pour enregistrer . les prêts
spécifiés ci-dessus. à moins d'un an octroyés au personnel, par exemple.
_j
C. Aspect fiscal
Pour être admise en déductibilité du résultat

fiscal, la provision pour dépréciation des créances douteuses
doit être calculée client par client sur le montant hors taxes de
la créance.
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Le comp te 3453 "Acom ptes sur impô

débit é du mont ant des verse ment s effec ts sur les résu ltats " est
345. Etat débit eur d'aco mpte s prov ision nels affér ents tués au Tréso r au titre
{Cot isatio n minim ale, I.S et P.S.N ).aux impô ts sur les résul .tats
A. subd ivisio n du Poste Le comp te 3453 est créd ité à la
la déter mina tion de l'imp ôt défi nitif clôtu re de l'exe rcice aprés
par le débi t des comp tes de la
rubri que 67 "Imp ôts sur les résu ltats
ce poste regro upe l es C ompte s suiva nts ".
3451. subv entio ns à recev oir Le comp te 3455 enre gistr e le mont ant
Il est soldé par le débi t du comp te de la T.V.A récup érabl e.
3 453. Acom ptes sur impô ts sur les résu ltats 4456 "Etat - T.V.A due".
3455 • Etat _ T.V.A récup érabl e

Le comp te 3456 est débit é du rnon~ ant
3456. Etat - Créd it de T,V.A éven tuel. du créd it de T.V.A
3458. Etat - autre s comp tes .débi teurs

Ains i, s'agi ssan t de la T.V.A , la
la comp tabil isatio n "hors T.V.A récup Norme cons acre le princ ipe de
servi ces, des acqu isitio ns d'imm obiliérabl e" des acha ts de biens et
factu rée" sur les vente s et les livra satio ns, et "hors T.V.A
-•
immo bilisa tions . isons à soi-m ême des
B. Fonc tionn emen t des comp tes Dés lors, la T.V.A non lég~l emen
ou à un servi ce, doit être consi dérée t dédu ctibl e affer ente à un bien
d'ach at ou de prod uctio n de ce bien comme un élém ent du coüt
tes du poste 345 retra çent les relat ou servi ce .
Les comp ions de
t ue
l'ent repr ise avec l'Eta t e~,~~ nt ~arch uissa nce publi que. Les
opér ation s réali sees avec and (Clie nt ou fourn isseu r) ne Exem ple prati que
~
saura ient être insc rites dans ace poste
.
-
Au cours du mois de Janv ier N,
·
opér ation s suiva ntes (supp osées faitel'ent repr ise X a effec tué les ,......
3451 enre gistr e les su~v ent:o ns à recev oir du Tréso r s au comp tant)
Le comp te perso nific ation finan cière
publ ic, en tant que de l'Eta t. - Acha ts de biens et servi ces 400.0 00 DH (T.V. A 76.0i~ O DH)
' !
- Acha ts d'imm obili satio ns
b n t'ons accor dées par
d'bit é en fin d'exe rcice , des ~u.ve 100,0 00 DH (T.V. A
I 1 es t
~ ..._
i 19.00 0 D(t)
e
l'Eta t et non encor e enca ,issee
-
s,
par le cred it - Vent es de biens et servi ces 600.0 00 DH (T.V. A 114.0 00 DH)
du comp te 1311 s,i·1 s'ag•;t de subv entio ns

d'inv estis seme nts i Le comp te 34552 "Eta t - T.V.A récup
à l'ouv ertur e de l'exe rcice , un solde érabl e sur charg es", prése nte
- du comp te 7161 s'il s'ag .it d e subv entio ns d'ex ploit a- débit eur de 47.00 0 DH: ~
tion ;
du comp te 7561 s'il s'ag .it d e subv entio ns d'éq uilib re .
• T.V.A à déca isser (décl arati on du chiff

d'aff aires du mois de Janv ier, à dépo re
Févr ier) ser en
créd ité par le débi t d'un

subv entio ns en ques tion, le comp te
A l'enc aisse ment des comp te de tréso
rerie .
3451 est
-
J1
. T.V.A colle ctée sur vente s
(en L ooo DH)
114
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T.V.A déductible Pour des besoins de suivi et de justifications de ces comptes,

les e ntreprises ont avantage à créer des sous comptes par taux de
*surcharges Décembre 47 T.V.A récupérable
~
* sur immobilisations -
Janvier 19 34551X. T.V.A récupérable sur les immobilisations
•-
à 19 %
s_.'. 66
66 34551X. T.V . A récupérable sur les immobilisations
à 14 %
T.V.A à décaisser 48
34552X. T.V.A récupérable sur les charges à 19 %
li..J! Les T.V.A sur achats de biens et services (76.000 DH) du mois
de Janvier ne seront récupérées qu'en Février, sur la J4552X. T.V.A récupérable sur les opérations de
~
déclaration à déposer avant fin Mars. banque à 14 %
T.V.A
récupérable
sur immob.
34551 34552
T.V.A
récupérable
sur charges
4456
T.V.A due
(selon la
déclaration)
4455
T.V.A
facturée
-
ni
J4552X. T.V.A récupérable sur les autres charges
à 14 %
34552X. T.V.A récupérable sur les charges à 7 %
--
· Etc . . ..
19 19 19
Le_c~mpte 3458 est à utiliser lor squ'il s'agit, p ar exemple, de
(Report) 47 47 --------> 47 114 -----> 114 114 comptabiliser des charges consommées mais non encore facturées à
l'entreprise. Il est possible alors de créer un compte 34581 "Etat -
Soldé 76 T.V.A à régulariser" pour y comptabiliser le montant de T.V.A
correspondant aux factures à recevoir lorsque l'entreprise adopte la
comptabil i sation des produits à recevoir TTC.
5141
Banque Le compte 3458 peut servir également à enregistrer, les
opérations avec l'Etat non spécifiées dans les comptes ci-dessus.
--...J
48 --------> 48
-----'
346. Comptes d'associés débiteurs
Pour l'enregistrement de la T.V.A récupérable, la Norme a prévu A. Subdivision du Poste

les subdivisions suivantes
Il comprend les comptes suivants
34551. Etat - T.V.A récupérable sur les immobilisations

3461. Ass o ciés, comptes d'apports en société
34552. Etat - T.V.A récupérable sur les charges
3462 . Actionnaires, Capital souscrit et appel é -
non versé
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3463. Comptes courants des associés - débiteu rs Le compte 3464 "Associé s, opératio ns faites en commun" est
utilisé pour enregis trer les opératio ns entre associés qui peuvent
3464. Associés , opératio ns faites en commun notamme nt être réalisée s par l'interm édiaire d'une société (ou
associat ion) en particip ation.
3467. Créances rattaché es aux comptes d'assoc iés
.I~ Y~ lieu de rappeler que la société (ou associat ion) en e.
particip ation e~t u~e société occulte, sans personn alité juridiqu
3468. Autres comptes d'associ és débiteu rs.
Elle n'a donc ni raison sociale, ni siège, ni patrimo ine.
Chaque membre de l'associ ation qui traite avec les tiers en i
Remarque n'engage que lui-même . Lorsqu'u n gérant est désigné, celui-ci agit i
son nom propre et non au nom de l'associ ation.
sont réputés associés au sens de la Norme, ceux qui
détienne nt une part du capital des sociétés sous toutes les sur le plan fiscal, la société (ou associat ion) reste soumise
formes (Société s de capitaux , sociétés à respons abilité limitée, aux formali tés de l'enregi stremen t et le bénéfice dégagé est
sociétés de personne , sociétés de fait etc ... ). imposab le à l'impôt général sur le revenu ou à l'impôt sur les s
sociétés , selon que ·1•assoc iation comporte uniquem ent des personne
physique s ou non.
B. Fonction nement des comptes

Par ailleurs , la Norme ne fournit pas d'indica tions sur la i. : '
comptab ilisation des opératio ns faites dans le cadre d'une
Le compte 3461 n'est à utiliser que de façon associat ion en _partici pation.
exceptio nneile, il est débité du montant de la promesse d'appor t
(en espèces ou en nature) faite par les associés , par le crédit
du compte 1111 "Capital social", et est crédité par le débit des A notre avis, il y a lieu de procéder comme suit
comptes retraçan t les apports (Trésore rie, matérie l, Fonds
commerc ial etc ... ).
Les biens (Immobi lisations - Stocks et en-cours ) de
Ce compte ne doit pas, en principe , rester longtemp s chaque copartic ipant réservés à la réalisat ion de ces
débiteu r puisqu' il n'est utilisé que de façon transito ire. opératio ns doivent figurer dans son bilan puiqu'i l en
est le proprié taire apparen t. '
Dans une certaine mesure, il fait double emploi avec le
compte 3462. - Les mises de fonds entre copartic ipants sont enregist rées
au compte 3464 "Associé s - opératio ns faites en commun"
Le compte 3462 est débité par le crédit du compte 1119 (ou au compte de liaisons 16XXXX "Dettes rattaché es à des
sociétés en particip ation").
"Action naires, Capital souscri t - non appelé" lors des appels
success ifs du Capital. Il est crédité par le débit des comptes
de trésore rie concerné s lors de la réalisat ion de l'apport . - Les biens créés ou acquis dans le cadre de l'activi té de
la société en particip ation doivent figurer dans le bilan
ce compte ne doit pas, en principe , rester longtemp s du copartic ipant qui en est le proprié taire (en règle
générale , le gérant).
débiteur puisqu' il n'est utilisé que de façon transito ire. ,-..
c 7 dernier (gérant) doit faire figurer au passif de son ii
Le compte 3463 "Comptes courants des associés -débiteu rs" est bÀlan la part des autres copartic ipants (non gérants) .
destiné à enregis trer notamme nt les avances à court terme A cet effet, il crédite le compte 16XXXX "Dettes
consent ies aux associés , les intérêts débiteur s, les pertes à la rattaché es à des sociétés en particip ation" par le débit
charge des associés etc ... du compte 3464 "Associé s - Opératio ns faites en commun".
Sous certaine s législat ions, les comptes courants débiteu rs - Chacun des autres copartic ipants (non gérants) constate
des associés sont soumis à une régleme ntation spécifiq ue qui és dans son bilan ses droits dans un compte 24BJXX "Créance s
interdit , dans certains cas, l'appari tion des soldes d'associ rattaché es à des_soc iétés en particip ation" par le
crédit du compte 4464. .-----··--
débiteu rs.
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- La constata tion de la "consomm ation" des biens SCHEMAS DE COMPTABILISATION

immobil isés par suite des opératio ns d'explo itation
;_j faites en particip ation se traduit au niveau des comptes
16XXXX et 2483XX, par une réductio n d'un même montant des
obligati ons et des droits respect ifs du gérant et des non
gérants :
Le compte 16XXXX est alors débité par le crédit du

compte 4464 dans la comptab ilité du gérant ; 1) Cas où la comptab ilité des opératio ns est intégrée dans la
•
comptab ilité du gérant
Le compte 2483XX est crédité par le débit du
compte 4464 dans la _compta bilité des non gérants.
• Che:1: le gérant
Les opératio ns réalisée s avec les tiers par les

copartic ipants en leur nom propre sont inscrite s dans la 111111
comptab ilité de chacun d'entre eux dans les conditio ns
habitue lles. Il en est de même pour les opératio ns
réalisée s entre copartic ipants lorsque ces opératio ns 111111
sont faites en leur nom propre. COMPTES DE BILAN COMPTES DE
PRODUITS ET CHARGES
Pl
-
__J
- Les opératio ns d'explo itation effectué es entre coparti- !
cipants au coût de revient sont enregis trées chez
le cédant : 1486 ou
2 4481
.......i au crédit du compte de charges concerné lorsqu'e lles Immobil isat. Fourniss eurs
sont détermin ées avec précisio n ;
au crédit du compte transfer ts de charges (compte

7197) lorsqu'e lles ne sont identifi ables que grâce
-Acqu is. d'immob . X----·----------------.--> X
à la comptab ilité analytiq ue, ou s'il s'agit d'un
regroupe ment de diverses charges par nature effectué
par l'entrep rise.
4411 6, ••
Fourniss eurs Charges
-._J
~chats X------.-----> X
3421 7 •••
Clients Produits
PD
F-
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h a n g e Vi
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- F-
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.d o .c .d o .c
c u -tr a c k ' c u -tr a c k
. Chez cbague associé

3464 16XXXX
Associés Dettes ratta-
••
Opérations chées à des 4464 2483XX
faites en sociétés en Opérations Créances
commun participation faites en rattachées à
commun des sociétés
en particip •
Part des
associés
dans les Quote-
acquis. 6186X 7186X lllll""'tpart dans
d'immob. X--.----------------:--> X Quote-part Quote-part a i les acquis.
••
de
bénéfices
de
pertes
d'immob. X----------> X
transférés transférées
Répartition
des résult.
Bénéfice XX------------.---------: ---> XX 6185X

. P r i s e en
Perte XXX-.----------------.---------.--------.---------------:-> XXX compte du Quotepart de la perte suppor.
-résultat
Perte XX-----------------------.----------> XX
kt 1
lil 7185
•
1
Profits sur opérations

faites en commun
1111. Béné-
fice XXX -:---------------------------.----------------.---> XXX
1111
ml
lil
111111
-1
~
XC e XC e
F- w F- w
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lic
lic
C
C
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w
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m
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w
w
o
o
.d o .c .d o .c
cas où la comptabilité des opérations est autonome dans la Pour le partage du résultat entre les coparticipants, il est
2.
comptabilité du gérant procédé comme suit
schémas de comptabilisation che~ le gérant Comptabilité de 1. Le solde, entre les produits et les charges est débité
la participation au compte 6185 "Pertes sur opérations faites en commun"
{ou crédité au compte 7185 "Profits sur opérations
-
faites en commun") par le crédit du compte 4464
"Associés, opérations faites en commun" (ou le débit du
compte 3464 "Associés, opérations faites en commun")
16XXXX 5 2483XX
comptes de Créances
liaison des rattachées
sociétés en Trésorerie à des so-
I ll 2. Dans sa propre comptabilité, chacun des membres
-
parti.cipat. ciétés en enregistre sa quote-part dans le résultat de la société
particip. en participation en débitant ou en créditant, selon le
cas, les comptes 6185 ou 7185.
Mise de
fonds X-:--------------.- X
Qj Le compte 3467 reçoit à son débit les créances rattachées à des
•-
Part des
1
1 comptes d'associés (Intérêts courus et non échus, autres produits à
associés XX-------------------- XX recevoir etc .•. ).
3 4 7
Clients Fournisseurs Produits
Le compte 3468 peut être utilisé notamment lorsqu'il s'agit
d'opérations non courantes effectuées avec les associés et qui ne
f Ventes XXX---- XXX I ll peuvent être inscrites dans aucun des comptes du poste 346 signalés
-na
·--1 ·
ci-dessus.
xxx-:--------------.--------------.---------.---------:-xxx
Achats xxxx-:--------------.--------------.--xxxx
6 Charges
.__J
_j
1
';
xxxx --------.--------------.---------.--- xxxx

•-
11111
-•
La répartition des résultats s'effectue alors en soldant le
compte lGXXX en contrepartie des comptes 6186 ou 7186 chez le gérant,
pour sa quote-part de résultat, et du compte 4464 pour les résultats
transférés aux associés.
1111
XC e XC e
F- w F- w
PD
PD
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er
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!
W
W
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m
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w
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.d o .c .d o .c
2340. Matériel de transport 250.000

Ce poste regroupe les comptes suivants : Constatation de la sortie de

l'immobilisation cédée
3481. Créances sur cessions d'immobilisations
n
''L
3482, Créances sur cessions d'éléments d'actif
circulant La différence entre le compte 7513 et 6 513 constitue la plus-
· 3487. Créances rattachées aux autres débiteurs
value de cession, soit 30.000 DH. i
3488. Divers débiteurs.
Le compte 3482 est débité du prix de cession par le crédit
du compte intéressé du poste 350 "Titres et valeurs de placement"
B. pour le prix d'acquisition des titres e t :
Fonctionnement des comptes
Le compte 3481 est débité du prix de vente lors d'une en cas de moins-values de cession, le compte 6385
cession d'immobilisations à crédit, à moins d'un an, par le crédit "Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de
placement" est débité du montant de cette moins-value. '
i
- Du compte 7512 s'il s'agit d'une immobilisation l.
incorporelle
en cas de plus-values, le compte 7385 "Produits nets sur
- Du compte 7513 s'il s'agit d'une immobilisation cessions de titres et valeurs de placement" est crédité
du montant de cette plus-value.
corporelle
'\ '
Exemple
- Du compte 7514 s'il s'agit d'une immobilisation
financière (droits de propriété),
Exemple
Vente à crédit pour 25,000 DH de titres de placement achetés pour
16.000 DH.
Vente à crédit d'une voiture pour 100.000 DH.
cette voiture a été acquise pour 250,000 DH et amortie à la date

de la cession pour 180.000 DH.
Ecriture comptable
r
Ecriture comptable 3482. créances sur cession
d'éléments d'actif
circulant 25.000
3481. Créances sur cession d'immo- 350. Titres de placement 16.000

bilisations 100,000
7385 . Produits nets sur
7513. Produits de cession des cession de titres
de placement 9.000
immobilisations corpo-
relles 100.000
Cession de la voiture
2834. Amortissement du matériel

de transport Le compte 3487 reçoit les créances rattachées aux autres
18Q.OOO
débiteurs (produits à recevoir, etc ... ).
6513. Valeur nette d'amortis-
sement des immobili-
sations corporelles Le compte 3488 est à utiliser, en cas de besoin, pour les autres
débiteurs.
cédées 70.000
.
. l
XC e XC e
F- w F- w
PD
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1 bu
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15.12
49. Compt es de régular isation - Actif
C
C
w
w
m
m
w w
w
w
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.d o .c .d o .c
6111. Achats de marcha ndises 10.000
A. Subdiv ision du Poste 10.000
4411. Fourni sseurs
La Norme ayant adopté le princi pe du rattach ement 31.12

349 compre nd
des opérat ions à leur compte d'orig ine, le poste
unique ment les compte s suivan ts : J491X. Achats compt abilisé s
d'avan c e 10.000
_j 3491. Charge s consta tées d'avan ce 6111. Achats de marcha n-

dises 10.000
3493. Intérê ts courus et non échus à
percev oir 15.1.N +l
3495. Compte s de répart ition périod ique des 6111, Achats de marcha ndises 10.000
;
charge s (et des produi ts)
3491. Achats compt abilisé s
3497. Compte s transi toires ou d'atte nte d'avan ce 10.000
débite urs.
bJ Charge s consta tées d'avan ce
~ Prime d'assu rance payée le 30.6,19 93 pour 12 . 000

OH et couvra nt
•
B. Fonctio nneme nt des compte s
la périod e du 30.6.19 93 au 1.7.199 4 .
Le compte 3491 est débité par le crédit des

rattac her à Ecritu re compta ble
_j compte s de charge s intére ssés. Ceci permet de
nent
l'exer cice unique ment les charge s qui le concer
effecti vemen t.
~
-
30.6.19 93
t
Les charge s (achat s et frais généra ux) qui peuven
à leur compte d'orig ine, ne doiven t pas figure r 3491, Charge s consta tées
être rattac hés enreg istrer, d'avan ce 6.000
dans ce compte . Par conséq uent, ce compte ne doit
ou p~u~ie urs
normal ement, que les charge s à cheval sur deux
totali te, 6134. Primes d'assu rance 6.000
exerci ces et qui ne concer nent pas, dans leur
rances à cheval
l'exer cice en cours telles que les primes d'assu
deux exerci ces et payées d'avan ce par exempl e.
sur Trésor erie 12.000
3491
A l'ouve rture de l'exer cice suivan t, le compte
est extour né.
mais non échus sur

Le compte 3493 enregi stre les intérê ts courus f immob ilisé.
et autres créanc es, y comprf s ceux de l'acti
cas pratiq ue les prêts
rattac hés
Quant aux intérê ts échus mais non payés, ilsousontde trésor erie
a) Achats compt abilisé s d'avan ce directe ment aux compte s de tiers de finance ment
concer nés.
fourni sseur
Le compta ble a reçu, le 15.12.N , la factur e du its dont le
pour un montan t de 10.000 OH. Le compte 3495 enregi stre les charge s et les produ ns égales
fractio
montan t, connu ou fixé d'avan ce est répart i par
le systèm e . dit de
Au 31.12.N , le compta ble a été inform é que le
fourni sseur ne entre les périod es compta bles de l'exer cice, selon
ndises que le 15 Janvie r de l'anné e N+l. "l'abon nemen t".
livrer a les marcha
Ce compte doit être soldé en fin d'exer cice.
XC e XC e
F- w F- w
PD
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!
!
W
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3501. Actions, partie libérée .
to
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k
k
lic
lic
C
C
w
w
m
m
w 3502. Actions, partie non libérée w
w
w
o
o
.d o .c .d o .c
Loyer annuel à recevoir en fin d'exercice 3504. ~bligations

pour 120.000 DH.
3506. Bons de caisse et bons du Trésor
Abonnement mensuel 120.000/12 à 10.000 DH
3508. Autres titres et val~urs de placement
Montant reçu le 31.12 120.000 DH
3495. Compte de 7182. Revenus

répartition 5141. Trésorerie c. Fonctionnement des comptes
périodique des immeubles
des charges et
des produits Les comptes 3501 et 3502 ne seraient, à notre
avis, utilisés que rarement en pratique. En .effet, s'agissant de
titres de placement et non de participation acquis en vue de la
:12 mois x réalisation d'un gain à brève échéance, la totalité du prix est
12 mois x:
10.000 = :120.000 <----> 120.000 DH: :10.000 = acquitté généralement à l'acquisition.
:120.000
120.000
Toutefois, dans le cas assez rare où ces actions ne seraient
Soldé pas libérées en totalité:
Le compte 3501 est débité pour la partie libérée et le
compte 3502 pour la partie non libérée du montant des actions par
Le compte 3497 "Compte d'attente débiteur à régulariser" : le crédit d'un compte de trésorerie et de tiers.
ce compte qui ne do~t être utili~é qu 7 de ~açon exceptionnel~e Dans un souci de cohérence avec les comptes 2510 "Titres de
reçoit les opérations qui ne peuvent etre·imputees de fa90~ ce~taine participations" et du poste "Autres titres immobilisés", la
à un compte débiteur identifié au moment de leur comptabilisation. partie non libérée peut être enregistrée au crédit d'un compte
soustractif à créer 35019 "Actions, partie non libérée" et le r-:
Il ne doit recevoir que les opérations présentant un solde compte 3501 devra être débité alors de la valeur totale du titre.
débiteur et ne doit, en aucun cas, être compensé avec le compte
d'attente créditeur (compte 4497). Le compte 3504 est débité du montant brut des obligations, à
moins d'un an, souscrites par l'entreprise.
ces opérations devront être réimputées au compte défini~if_dans
les plus brefs délais.et en tout état de cause, Ce compte do~t etre Ce compte est d'une utilisation assez rare puisque les
soldé en fin d'exercice (sauf exceptio~ motivée.où l'.e~tre~rise n'a emprunts obligataires sont, en général, à plus d'un an.
pas pu faire autrement pour l'imputation ou l'identification de
l'opération concernée).
Le compte 3506 reçoit au débit le montant des bons de caisse
et des bons du Trésor, à moins d'un an, souscrits par
l'entreprise.
350. Titres et valeurs de placement
Le compte 3508 peut servir à enregistrer les billets de
trésorerie et les autres titres et valeurs de placement non
A. Définition spécifiés dans les comptes ci-dessus.
En cas de cession d'actions ou de bons, les écritures
Il s'agit de titres et valeurs acquis par l'entreprise comptables correspondantes sont celles indiquées pour le compte
en vue de la réalisation d'un gain à brève échéance. On entendra par 3482, étudié antérieurement.
gain celui aussi bien en capital (Plus-value) qu'en revenu (rende-
ment). Lors de la dépréciation d'un élément de ce poste, la
provision est inscrite au crédit du compte 3950 "Provision pour
dépréciation des titres et valeurs de placement" par le débit du r- -
B. subdivision du Poste compte 6394 "Dotations financières aux provisions pour

dépréciation des titres et valeurs de placement".
ce poste regroupe les comptes suivants
PD
F-
XC
h a n g e Vi
e w
--r F-
XC
h a n g e Vi
e w
PD
er
er
!
œ
!
W
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k
lic
lic
C
C
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w
m
m
w w
w
w
o
o
.d o .c .d o .c
Soit encore
Lors de l'annulation ou de la diminution de cette provision, le

compte 3950 est débité par le crédit du compte 7394 "Reprises ~ 3501 5141 35019
Actions
~
financières sur provisions pour dépréciation des titres et valeurs de
placement". partie
Actions Banque non libérée
cas pratique
~ 10 . 000 2.500 7,500
••"'
Au début de l'exercice N, les comptes de l'entreprise X
comportent les titres et valeurs de placement suivants :
Prix Prov. Dans ce dernier cas, au bilan, le solde du compte 3501 serait de
d'acquis. pour valeurs seulement 2.500 DH (10,000 - 7.500).
Compte Désignation Nombre unitaire Total dépréc. nettes
Actions X 1000 100 100.000 8.000 92.000 b) Ecritures relatives à la cession des titres
3501
3501 Actions y 100 150 15.000 15,000
1.000 1.000 3482 3501 6385 7385

3504 Obligations 50 200
créances sur Charges nettes Produit net
cession d'élé- sur cession de sur cession
- Acquisition courant année N de 100 actions d'une valeur , rnents d'actif Actions titres de de titres
-
nominale de 100 DH libérées du quart à la souscriptj._on, - circulant placement de placement
(Moins-value) (Plus-value)
- Cession à crédit des 1000 actions X au prix unitaire de 110 DH
et des 100 actions X à 140 DH par action.
110.000:
. :100.000 :10.000
comptabilisation
• 14.000: 15.000 1. 000:
a) Ecritures relatives à l'acquisition des titres
on pourra passer soit on

3502 4483 5141
3501 3950
Dettes sur 7394
Actions, Actiors, Prov. pour dépréc.
partie acquis. des Banque Reprise sur prov .
partie des titres et valeurs pour dépréciation
libérée non libérée titres de plac.
de placement des titres et valeurs
-
L.: de placement
7500 2500
2500 7500
8.000 8.000
1111 Soldé
i
'-'
.
Q
PD
F-
XC
h a n g e Vi
e w
• F-
XC
h a n g e Vi
e w
PD
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w
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.d o .c .d o .c
RUBRIQUE 37 LES ECARTS DE CONVERSION - ACTIF 111.

Exemple
(Sur Eléments Circulants) 1111
1. Dette en franc français, comptabilisée le J0.11.N
1111 au cours de 1,50 DH (1.000.000 FF) et payable le
12.05.N+l.
3701. Diminution des créances circulantes Il Au Jl Décembre N, le cours du franc français a augmenté,
il s'élève à 1,60 DH.
~ . --
~:
f
3702, Augmentation des dettes circulantes l1 Perte de change latente (1,6 - 1,50) X 1.000.000 100.000 DH
Il 2. Créance à court terme en dollar us sur un client américain

comptabilisée courant année N, au cours del$ us= s DH ',
· ..:.
(300 . 000 $ US) .
Ces comptes ne sont à utiliser que par les entreprises qui
réalisent des opérations en devises (Achat et/ou Vente, emprunts
et/ou prêts).
Il Le cours du$ US au Jl.12.N a baissé, il s'élève à 7,90 DH. '
l?·
........., ..•··
~-.
;.
i l;,
J.,,
Les comptes de cette rubrique fonctionnent de la même

Ill Perte de change latente: (8 - 7,90) x J00.000 = 30.000 DH
_,{:
1 ¼
~
manière que ceux de la rubrique 27 concernant les éléments .~

stables du bilan analysés auparavant. Il En 1. 000 DH )
Aussi, lorsque le's c.onversions en dirhams des créances de

l'actif circulant et des dettes du passif circulant, ont pour
l1 3701
Ecart de conv.-
3702
Ecart de conv.-
3421 4411
effet de modifier les montants en dirhams comptabilisés Actif (Diminu- Actif (Augmen-
précédemment, les différences de conversion sont à débiter
111 tion des
créances
tation des
dettes
Client Fournisseur
· circulantes circulantes
au compte 3701 s'il s'agit d'une diminution des
créances circulantes
111--
2400: 1500
au compte 3702 lorsqu'il y a augmentation des dettes
également circulantes. Il 30 100: 30 100
l'existence des écarts de conversion actif signifie

automatiquement l'existence de pertes latentes.
Ces écritures sont contrepassées à l'ouverture de l'exercice Il Solde= 2370 Solde= 1600
suivant.
Il Au début de l'exercice N+l, les écritures ci-dessus sont, en
principe, contrepassées, et ce, pour ramener les dettes et les
Ill créances concernées ci-dessus à leur valeur historique (principe du
coüt historique).
IJ
XC e XC e
F- w F- w
PD
PD
er
er
!
!
W
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lic
C
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w
m
m
w w
w
w
o
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.d o .c .d o .c
ou fait de l'ex iste nce d"un e

per te de chan ge late nte
31.1 2.N , l'en trep rise est
per te tenu e de con stat er une pro visi , au RUBRIQUE 39 : LES PROVISIONS
de chan ge pou r ten ir com pte des on pou
per tes late ntes sign alée sr POUR DEPRECIATION
ci-d essu s {Re spec t du prin cipe
de prud ence )
DES COMPTES DE L'ACTIF CIRCUL
ANT
6393 Dot atio n aux 4506 Pro visi on

pro visi ons pou r pou r per tes
risq ues et char ges de chan ge
fina ncie rs Ces pro visi ons son t rép arti es
entr e les pos tes suiv ants
130 130
( 1~+ 30) (100 +30) 391. Pro visi ons pou r dép réci atio n des
stoc ks
394 . P~o vi~i on~ pou
r dép réci atio n des créa nce s de
l act if circ ulan t
395. Pro visi ons pou r dép réci atio
vale urs de plac eme nt n
des titr es et
Pou r le calc ul du mon tant de
chan ge, le cou rs à pren dre en la prov isio n pou r risq ues
con sidé rati on est, en prin cipe de
der nier cou rs conn u à la clôt , le
ure .
Tou tefo is, la Norme prév 391 . Prov ision s pou r dép réci atio
n des stoc ks
mon tant de la pro visi on en foncoit la pos sibi lité de calc uler le
règl eme nt de la créa nce ou de tion des élém ents déf init ifs du
la
été exp osé au nive au du com men dett e, conf orm éme nt à ce qui a A. Sub divi sion du Pos te
taire de la rubr ique 27.
Fisc alem ent, les éca rts de Ce pos te engl obe ies com ptes suiv
circ ula nts doiv ent sub ir un trai con vers ion - act if sur élém ents . ants
des autr es éca rts de con vers ion,tem ent fisc al anal ogu e à celu i
late nte de chan ge, calc ulée comm c'es t-à- dire , que la per te 3 911. Pro visi ons pou r d'epré ciat ion
e indi qué ci-d essu s, est des mar chan dise s
déd ucti ble du rés ulta t fisc al.
3912 . Pro visi ons p.our dép réci
fou rnit ures atio n
des mat ière s et
Les pro fits de chan
Pas sif) doiv ent, qua nt à ge late nts (Ec arts de con vers ion
eux; être réin tégr és au rés - 3913 . cou
Prors
visi ons pou r dép réci atio n
même si com ptab lem ent, ils n'on ulta t fisc al des pro duit s en
t pas à être enr egis trés dans
pro dui ts. les
3914 , P_ro visio ns pou r d'epre ciat
inte rmé diai res - ion d d ·
es pro uits
3915 . fini
Pro visi
s ons pou r dep
- réci atio n des pro duit
s
,___;
XC e XC e
F- w F- w
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.d o .c .d o .c
B. Fonctio nnemen t des comptes

, -.
Le solde du compte 3912 pour 3.000 DH viendra en diminu
la valeur du stock des_piè ces de rechang e de 10.000 tion de
DH pour faire
A la différe nce des règles du plan compta ble appara itre en net au bilan 10.000 DH - 3.000 DH ~
7.000 DH.
françai s de 1957 qui intégra it directe ment les provisi
ons pour
dépréc iation des stocks au compte de résulta t, celles-
traitée s par la Norme comme toutes les autres provisi ci sont
ons, c•est-à - 394. ~rov!sÏOflS pour dépréciation des créances de
dire, débitée s à un compte de dotatio n de la classe
6, par le 1 actif circulan t
crédit du compte de provisi on concern é, et reprise s,
le cas échéan t,
par le crédit des comptes de reprise s de la classe 7.
A. Subdiv ision du Poste
Les comptes 3911 à 3915 sont crédité s par le débit du

compte 61961 "Dotati ons d'explo itation aux provisi ons Le P.C.G.E a prévu les comptes suivan ts
pour
dépréc iation des stocks" lors de la créatio n ou de l'augm
entatio n de
la provisi on pour dépréc iation de l'éléme nt concern é.
3941. Provisi ons pour dépréc iation des fournis seurs
débiteu rs, avances et acompte s
Ils sont débités par le crédit du compte 7196 "Repris
es 3942, Provisi ons pour dépréc iation des clients et
sur provisi ons pour dépréc iation de l'actif circula nt",
l'annul ation ou de la diminu tion d"une provisi on devenue lors de comptes rattach és
en totalit é
ou en partie sans objet.
3943. Provisi ons pour dépréc iation du personn el
débiteu r
Pour de plus amples détails sur le fonctio nnemen t de
ces comptes , on se reporte ra à la rubriqu e 31. 3946. Provisi ons pour dépréc iation des comptes
d'assoc iés débiteu rs
3948. Provisi ons pour dépréc iation des autres

Exemple pratiqu e débiteu rs
Le stock de pieces de rechang e s'élève , au 31.12.N ,

à 10.000 DH et
la directi on techniq ue de l'entre prise a estimé à 30
% la B. Fonctio nnemen t des comptes
dépréc iation de ces pièces.
Ecritur e compta ble
61961. Dotatio ns aux provisi ons

pour dépréc iation des
3.000 -• Les comptes 3941 à 3948 sont crédité s, lors de la
constit ution ou del' augmen t a t'ion de la provisi on, par
le débit
- du c'?rn~te 6_1 964 "Dotati ons d'explo itation aux
+
stocks provi~i on~ pour dépréc iation des créance s de
l'actif c:rcula nt", si la dépréc iation présent e
un caracte re_cou rant par rapport à l'activ ité
A 3912. Provisi on pour dé- de ! •'entrep rise ;
préciat ion des
matière s et four- - du c'?m~te 65963 "Dotati ons non couran tes aux
nitures 3.000 1111 p~ovisi ons pour dépréc iation de l'actif
-...
circula nt", dans la mesure oü la dépréc iation a
~n car~ctè re ~o~ ~ourant (except ionnel) eu
consta tation comptab le de la egard a--1 'acti vite de l'entre prise.
provisi on pour dépréc iation
IIJ
XC e XC e
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.d o .c .d o .c
Les annulati ons ou diminuti ons des provisio ns :'~pèren t en Pour qu'un e provisio n pour déprécia tion puisse être
déductib le du rés ultat fiscal, elle doit répondre aux conditio
débitan t le compte de provisio n concerné , par le credit ns
de f ond et de forme exigées par la législat ion fiscale en vigueur
à savoir :
- du compte 7196, "Reprise sur provisio n~ pour ,
déprécia tion de l'actif circulan t", s'il s'agit d'une
reprise d'explo itation;
-
La provisio n doit être destinée à faire face à une
déprécia tion d'un élément de l'actif circulan t
du compte 7596, "Reprise non courante sur provisio ns
pour déprécia tion", s'il s'agit d'une reprise non
courante La provisio n doit être destinée à faire face
ultérieu rement à la déprécia tion d'un élément de l'actif
"'-,-
circ1;11a nt, qui, si elle était interven ue au cours de l'exerci
ce,
aurait dQ, normalem ent, se rattache r à cet exercice par
395. Provision s pour déprécia tion des titres et valeurs inscript ion à un compte de charge ou de perte.
de placeme nt
Les pertes ou les charges doivent être nettemen t

3950, Provisio ns pour déprécia tion des titres et
valeurs de placemen t 1111 précisée s quant à leur nature
! Pour qu'une provisio n pour déprécia tion puisse être

.__j Le schéma du fonction nement de ce compte est admise en déductio n du résultat fiscal, il faut que la perte
identiqu e à celui des autres comptes de provisio ns, sauf qu: ou
les la charge corr espondan te so i t nettemen t précisée quant à sa
dotation s et reprises sur provisio ns ont toujours u~ caracter nature, c'est-à- dire, qu'il y ait individu alisatio n d~ l'élémen
financie r {l'on débitera donc le compte 6394 "Dotatio n aux e . .
provisio ns de l'actif à déprécie r et que le montant de cette déprécia tion t
pour dépréci ation des titres et valeurs de p~a~eme nt" l~rs ou
de_l~ de cette charge soit suscepti ble d'être évalué avec une
constitu tion ou de l'augme ntation de la provi ion, et l_on
7
le compte 7394 lors de l'annula tion ou de l'aJustem
cre~iter a a pproxi mation suffisan te.
ent a la baisse de
cette provisio n).
Les pertes et les charges doivent trouver leur origine
dans l'exerci ce en cours
-i c. Aspect fiscal Selon les règles comptab les, il faut rattache r à chaque
'
.__,''
La provisio n est la constata tion en _com~ta bilité de la
dépréci ation d'un ou plusieur s éléments de l'actif circulan
t.
,_ exercice , les charges gui le concerne nt et uniquem ent celles-l
y compris donc celles que des évèneme nts en cours rendent
probable s.
à,
-•
La probabi lité des pertes et des charges, suscept. ibles de
La dépréci ation doit être nettemen t précisée quant à sa nature justifie r la constitu tion des provisio ns, doit être apprécié
et d'une évaluati on approxim ative quant à son montant . e à
la clôture de l'exerci ce.
La provisio n est destinée à couvrir des pertes ou des charges Outre les conditio ns de fond signalée s ci-dessu s, les
futures et probable s. Elle doit être constitu ée même en l'absenc provisio ns doivent, pour être déductib les, être effectiv ement
e de
bénéfice s. constaté es dans les écriture s comptab les de l'exerci ce. Aucune
provisio n, même justifié e, ne saurait être admise en franchis e
Au plan comptab le, le principe de prude~ce exige la constit~ d'impôt si elle n'a pas effective ment satisfa it à cette dernière
tion
des provisio ns pour déprécia tion dés qu'un risque de perte
(risque puremen t éventue l ou statisti qu ), alo:: q~•au p~a~
7
es~ ne
fiscal,
la déducti bilité des provisio ns est touJours liee a des eveneme
OIi conditio n.
Par ailleurs , selon l'instru ction générale de

nts
•. _j réels survenus au cours de l'exerci ce et qui rendent la . charge l'admin istratio n fiscale, le fait générate ur de la constitu
ou la tion
perte'pr obable et d'un montant suscepti ble d'une évaluati on de la provisio n pour déprécia tion des créances (clients et
rappro- autres
, ) chée. débi teurs) est constitu ée par l'introd uction du recours
judiciai re.
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.d o .c .d o .c
La prov ision qui devie nt sans objeltat t au cours d'un exerc ice
être réint égré e au résu dudi t exer cice. Si la
déter miné doit par la socié té,
réint égra tion n'a pas été effec tuée
ion dans le cadre de
l'adm inist ratio n fisca le répar e cette omiss
si l'exe rcice conc erné est
la procé dure légal e, étan t préci sé que
rtée au plus ancie n des
pres crit, la réint égra tion est rappo
exerc ices non pres crits .
Lorsq ue les prov ision s ne remp lisse nt pas, lors de leur

diver ses cond ition s de fond et de forme
cons titut ion, les être cons idéré es comme
signa lées ci-de ssus, elles doive nt
irrég ulier .
prése n~an t dés l'ori gine , un carac tère
En pare il cas, elles doive nt être rappo

rtées au résu ltat de
été ·port ées à tort en
CLASSE 4
l'exe rcice au cours duqu el elles ont crit, l'adm inist ratio n
comp tabil ité. Si cet exerc ice est pres égre r dans le résu ltat du
fisca le sera it en droi t de les réint
des exerc ices non pres crits .
plus ancie n
titué e à l'ori gine ,

Lors~ u•une prov ision , régul ièrem ent consconfo rme à sa
emplo i non
reço it en tout ou en parti e, un ultér ieur, le mont ant tota l ou
desti natio n au cours d'un exerc ice
obje t, doit être
part iel qui a été détou rné ains i de son rcice au cours duqu el le
réint égré au résu ltat fisca l de l'exe
détou rnem ent a eu lieu.
COMPTES DE PASSIF CIRCULANT
•- (Hors Trésorerie)
1111
-
Il]
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.d o .c .d o .c
CLASSE 4 1
COMPTES DE PASSIF CIRCULANT
~"·
(Hors Trésorerie)
-- La rubrique·44 comprend les postes suivants
441.
442,
Fournisseurs et comptes rattachés
Clients créditeurs, avances et acomptes
Les comptes de passif circulant (hors trésorerie) sont répartis

entre les rubriques suivantes
44, Les dettes du passif circulant

;
~
.4.43.
444.
445.
446.
Personnel - Créditeur
Organismes sociaux
Etat - Créditeur
Comptes d'associés créditeur~
••
448. Autres créanciers
45. Les autres provisions pour risques et charges
449. Comptes de régularisation Passif
47. Les écarts de conversion - Passif (sur éléments
circulants)
441 . Fournisseurs et comptes rattachés

RUBRIQUE 44 - DETTES DU PASSIF CIRCULANT i
Il s'agit A. Subdivision du P~ste
des dettes liées à des opérations d'exploitation quel Le P.C.G.E a prévu les comptes suivants
qu'en soit le délai d'exigibilité (même supérieur à un
an) ;
Exemple Achat de marchandises ou de matières 4411. Fournissa"urs

payable dans plus d'une année.
4413. Fournisseurs - retenues de garantie
des dettes non liées à des opérations d'exploitation qui 4415. Fournisseurs - effets à payer
sont présumées avoir, 'à leur entrée dans le patrimoine, un
délai d'exigibilité inférieur ou égal à 12 mois; 4417. Fournisseurs - factures non parvenues
' 1 des comptes rattachés aux tiers créditeurs et destinés à 4418. Autres fournisseurs et comptes rattachés.
enregistrer soit des modes de financement (effets à
payer), soit des dettes à venir (charges à payer).
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B. Fonctio nnemen t des comptes Exemple (Abstra ction faite de la T.V.A).
Coüt des travaux 1.000 DH

rL. -,
Le compte 4411 est crédité du montan t toutes taxes

s par le
compris es des facture s d'achat s des biens et des service Acompt es versés
débit 300 DH
des comptes de la classe 6 concern és pour le

montan t hors taxes légalem ent récupé rables ; Retenue de garanti e 70 DH r
du compte 3413 "Fourn isseurs - créance s pour
i
emballa ges et matérie l à rendre" (le cas
échéant ) ;
- du compte 3455 "Etat, 'l'. V.A récupér able" pour Compta bilisati on
le montan t des taxes légalem ent récupé rables.
4411 4413 3411 5141 6121
Ce même compte est débité par le crédit Retenue s Avances . r
Fournis . garanti e
--- .... : ---- ----:----
Acompte s Banque Achats jl
d'un compte de trésore rie lors des régleme nts des
----~---- ---.---- . . ----: ---- .
facture s aux fournis seurs

Acompt es 300: :300
du compte 4415 "Fourn isseurs - effets à payer" en cas
d'accep tation d'une lettre de change ou de l'émiss ion
d'un billet à ordre par l'entre prise; Facture :930 :70 1000:
du compte 6119, 6129 ou 6149 "Rabais , Remises et Régl.

Ristour nes obtenus " pour le montan t des réducti ons
obtenue s hors facture s. antici-
pés 300: :300
du compte 3411 "Fourn isseurs , avances et acompte s versés ----:-- -- ----:-- -- ----.---- r,
sur comman des d'explo itation " pour solde de ce compte,

1
300:930 :70 300:JOO !
le cas échéan t. -
----:- --- ----:---- --- ... -.----
•-
Solde :630 :70 Soldé
seur
Dette finale --> 700 r
Le compte 4413 est crédité par le débit du compte fournis
1
jusqu'à j
du montan t des retenue s effectu ées sur le prix convenu '·
l'échéa nce du terme de garanti e prévu.
: Le compte 4415 est crédité par le d'b't d

e 1
lors de l'accep tation d'un effet ou de l'émiss u compte fournis seur
par l'entre prise. ion d'un billet à ordre
Le compte 4417 "Fourni sseu f t

rs - ac ures non parvenu es" est un
;
compte d r' 1 · •
concern é~ egu ar1sat1 on (tra_nsi toire) rattach é au compte fournis seur
r-
i
1
11111111
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le cas oü
Il est utilis é, à la clôtur e de l'exer cice, dans tures ou
fourni
l'entre prise a reçu les marcha ndises, matièr es, matièr es, 01. 01.N+l
servic es, mais non la factur e: les marcha ndises,
ou servic es effecti vemen t reçus devant figure r dans les
fourni tures
alors, pour ne pas Pour solde du compte
~
stocks , ou ayant déjà été utilisé s, il convie nt
charge concer né par le de régula risatio n
débite r le compte de
-•
fausse r les résult ats, de
crédit du compte 4417.
la dette, toutes
Le compte ci-des sus est crédit é du montan t de 4417 6111 6133
classe 6 concer nés et
taxes compr ises, par le débit des compte s de la Fourni sseurs - Achats de Entret ien
du compte de T.V.A récupé rable. factur es non marcha ndises et répara tion
parven ues
tion hors
--
L'entr eprise peut aussi opter pour la compt abilisa
taxes de cette opérat ion.
re est
A l'ouve rture de l'exer cice suivan t, cette écritu 14.000 9 . 250 4.750
contre passée .
._J
t faire jouer le
Les entrep rises qui le jugent opport un, peuven
et non pas seulem ent
compte 4417 à la fin de chaque périod e compta ble
à la clôtur e de l'exer cice.
~
Exempl e (abstr action faite de la T.V.AJ
A l'inve ntaire du 31.12.N , on consta te que
- des marcha :idises reçues le 27.12.N ont été compr

ises dans -- Remarq ue
compt abili~-
. •
· A 1 •
• ees norma ement,
t '
eur rlecep ion, les factur es des fourni
par le débit des
:nter7 sses et du compte T.V.A récupé rable et le
seurs concer nés,
p
com. tes
·
sseurs seront
de char es
crédit des c~mpte s
sans avoir à se soucie r des régula risatio ns·
--
n'est pas out:n7s
le stock de clôtur e, la fàctur e corres pondan te an erieur es,
parven ue, le montan t serait de 9,250 DH;
effect uée
- la répara tion de l'insta llatio n de chauff age, s-
n'a pas encore été factur ée par le fournî s rattac hés" est
le 15.12.N . L7 '.?ompte ~418 ·"Autre s fourni sseurs et compte
seur: le montan t suivan t.devis est de 4.750 OH. destin :~ 7~regis trer les autres opérat ions avec les fourni sseurs
non specif iees dans les compte s ci-des sus.
31-12.N
t a]
-·-
Régula risatio n des compte s 442. Clients crédite urs. avance s et acomp tes
en fin d'exer cice
6111 6133
4417
Entret ien A. Subdiv ision du poste
Fourni sseurs - Achats de
marcha ndises et répara tions 1
factur es non
t
parven ues
Ce poste compre nd les compte s ci-des sous
9.250 4.750
14.000
.. '.
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Exemple
4421. Clients, avances et acomptes reçus sur 3421. 4425 7111
commandes en cours clients - dette
pour emballages Ventes de
4425. Cl ients, dettes pour emballages et matériel Clients consignés marchandises
consignés
4427. Rabais, remises et ristournes à accorder - Consignation (facture 4900: :900 :4000
avoirs à établir de 4.900 DH comportant
,-----
900 DH d'emballages)
4428. Autres clients créditeurs. 712XX
Ventes
d'emballages
B. Fonctionnement des comptes Cas de non restitution
--
900: :900
de l'emballage par le
client
Le compte 4421 est crédité par le débit d'un compte de
trésorerie lors de l'encaissement par l'entreprise d'avances et
acomptes sur commandes passées par les clients. Il est ensuite débité 71275
par le crédit du compte 3421 "Clients" aprés établissement de la 4425 Bonis sur
-
facture. Client - Dette reprises
pour emballag. d'emballages
consignés consignés
Le compte 4425, enregistre au crédit, les sommes facturées par
l'entreprise à ses clients au titre des consignations d'emballages ou
de matériel, la contrepartie à débiter est le compte "Clients"
concerné.
[E - Cas de la reprise
de l'emballage à un
prix inférieur à la
:700 900 900 200
,---
ce compte 4425 est débité du même montant par le crédit
- du compte 3421 "Clients" en cas de restitution de

•• consignation
(700 au lieu de 900)
-•
l'emballage au prix de consignation ;
des comptes issus du poste 712 (712XX. "Ventes

d'emballages récupérables") dans le cas où l'emballage Le compte 4427 est crédité par le débit du compte intéressé de
est conservé par le client; la classe 7 et du compte de T.V.A, à la clôture de l'exercice, du
montant TTC des réductions à accorder et des avoirs non encore
- du compte 3421 "Clients" et 71275 "Bonis sur reprises établis.
d'emballages consignés" si la reprise est effectuée
à un prix inférieur à la consignation. L'entreprise peut opter pour la comptabilisation des dites
réductions en hors taxes en créditant le compte 4427 par le débit des
comptes concernés de la classe 7.
A l'ouverture de l'exercice suivant, l'écriture initiale est

extournée.
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•
Le schéma du fonctionnem ent de ce compte est le suivant 4432. Rémunératio ns dues au personnel
(comptabil isation en hors taxes)
4433. Dépôts du personnel créditeurs
~
4434. Oppositions sur salaires
7119 R.R.R accordés par
l'entrepris e (marchandis es) 4437. Charges du personnel à payer
l 4427 R.R.R à accorder
----' 7129 R.R.R accordés par avoirs à établir 4438. Personnel - autres créditeurs
l'entrepris e (biens et services)
Clôture de l'exercice au 31.12.N

x---.----- ----------- ----------- ----------- --·----x B, Fonctionnem ent des comptes
Régularisa tion
Le compte 4432 est crédité par le débit des comptes de

charges intéressés du montant des rémunératio ns nettes à payer au
Réouverture au 1.1.N+l personnel.
x--------- ----------- ----------- -----x
Contrepass ation de
l'écriture initiale Il est ensuite débité par le crédit d'un compte de trésorerie
lors du réglement de ces rémunératio ns au personnel-.
Les entreprises peuvent créer autant de subdivision s de comptes

qu'il y a de catégories de personnel :
Lors de l'établissem ent des factures "d'avoirs", l'exercice 4432X. Personnel de direction
suivant, la comptabili té enregistrer a normalemen~ l'~criture, et
n'aura ~as à se soucier de l'écriture de régular1sat ~on. 4432Y. Cadres et assimilés
ou point de vue fiscal, les R.R.R accordés hors factures 4432Z. Employés et ouvriers
doivent faire l'objet d'une déclaration dans l'ét~t des "déclar~tio ns
des rémunératio ns allouées à des tiers" (Déclaratio n des honora~res ).
Le compte 4428 est utilisé pour les clients anormaleme nt Le compte 4433 est crédité du montant des sommes confiées en
créditeurs (réglements à tort par exemple). dépôts à l'entrepris e par des membres du personnel par le débit d'un
compte de trésorerie ou le débit du compte 4432 "Rémunérat ions dues
au Personnel" . ·
Ce compte est à utiliser, par exemple, pour la constatatio n de
la constitutio n de "l'apport personnel" du salarié, dans des opéra-
1 443. Personnel • Créditeur tions de prêts au logement.
_!
A. subdivision du Poste Application s pratiques
...J Pour l'obtention d'un prêt pour logement en Décembre-N de 300.000 DH,
Ce poste comprend les comptes suivants le salarié doit faire un apport personnel à hauteur de 10 % du
montant du prêt. Le salarié désire constituer une épargne sur
salaire confiée à l'entrepris e à hauteur de 3.000 OH/mois.
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c u -tr a c k i_ c u -tr a c k
444. Orga nism es socia ux

Ecri ture mens uelle
-
A. Subd ivisi on du poste
Il s'ag it des comp tes suiv ants

617. char ges ·cte
perso nnel
X
4432 . Rém unéra tions dues
X
•
Ill]
4441 .
4443 .
Cais se natio nale de sécu rité soci
Cais ses de retra ite
ale (C.N .S.S)
--
4445 . Mutu elles
4447 . Char ges soci ales à paye r

4433 . Dépô ts de
perso nnel créd iteur 4448 . Autr es organ isme s socia ux.
3.000 J.000
, B. Fonc tionn emen t des comp tes
Le comp te 4441 est créd ité du par

patro nale s et sala riale s) des somm es dues
mont ant tota l (par ts
l'ent repr ise à la
:t
ation s d'all ocat ions fami liale s, de
C.N. s.s au titre des cotis form ation prof essio nnel le, par
taxe de
pres tatio ns soci ales et de la e 617 "Cha rges de pers onne l".
du post
le débi t des comp tes intér essé s
débi té lors du remb ourse ment
•-
ce même comp te 4433 est ensu ite ation prof es-
es dépo sées par le créd it d'un comp te de trés orer ie. Il est à note r que la taxe de form com ptab ilise r
i '
des somm re sur les états CNSS est à
sion nnel le qui figu
com ptab ilisa tion dans le post e
en frais de pers onne l; mais sa à notre avis , erron ée.
des impô ts et taxe s n'es t pas,
ant des oppo sitio ns obte nues
Le comp te 4434 est créd ité du mont
à l'enc ontr e de~ ~emb res ~u pers on-
(suit e à jugem ent) par des tie~st du comp te 4432 Rem unér ation s dues Il est à sign aler que les taux de
coti satio n à la
nel de l'ent repr ise par le débi . s . s sont les suiv ants
au pers onne l". .C.N
Part s Part s
du verse ment des mont ants en patro nale s sala riale s
•-
Il est débi té du même mont ant lors le créd it d'un comp te de
béné ficia ires par
oppo sitio n aux tiers a) A part ir du 1,3.1 993
tréso rerie .
nnel à paye r", a été ouve rt par Allo catio ns fami liale s sur
Le comp te 4437 "Cha rges du perso de l'ens emb le de la rému nérat ion
règle de ratta chem :nt 1 aux c~mp tes
le P,C.G .E en appl icati on de la
-•
veni r se rapp ortan t a 1 exer cice . bru te; 9,4 % 0
tiers intér essé s des dette s à
mont ant des dr~i ts acqu is par Pres tatio ns soci ales
Il peut enre gistr er notam ment , le r 7 de 1' 7xerc ice, au titre (Pre stati ons à cour t term e
ise, à la clôtu
le pers onne l de l'ent repr le impu tatio n de la ~har ge, et à long term e) sur les
une doub
des cong és payé s. Pour évit er tes doit être exto urne e au rému néra tions brut es plafo n-
comp
l'écr itur e pass ée à l'arr êté des renc e à l'ouv ertu re de nées à 5.ooo DH/m ois 5, 24 % 2,62 %
de l'exe rcic e suiv ant (de préfé
cour s
l'exe rcic e).
IIJ
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b) A partir du 1.3.1994 Il peut recevoir, à titre d'exemple, les pénalités pour paiement
tardif ou défaut de paiement des cotisations sociales calculées et
Allocations familiales provisionnées par l'entreprise .
(sans plafond) 9,15 % 0
Prestations sociales
2,92 % mu La contrepartie à débiter est un compte du poste 658.
•-
(plafonnées à 5.000 DR/mois) 5,84 %
Le compte 4448 peut enregistrer les cOtisations à tous organis-

mes sociaux non compris dans les comptes signalés ci-dessus.
c) A partir du 1.3.1995
Allocations familiales
•-
(sans plafond) 8,87 % 0 Remarque Les entreprises peuvent, si elles le jugent opportun,
créer des subdivisions aux comptes du poste 444 pour distinguer
Prestations sociales notamment les parts patronales (versements) et les parts salariales
(plafonnées à 5 . 000 DR/mois) 6, 52 % 3,26 % (retenues) en matière de cotisations aux organismes sociaux.
A ces prestations, il convient d'ajouter 1,6 % de taxe de 445. Etat - Créditeur

formation professionnelle collectée par la CNSS pour le compte de [ IJ
--
l'OFPPT sur la totalité de la rémunération sans aucun plafond.
Lors du réglement de ces cotisations, le compte 4441 est
débité par le crédit d'un compte de trésorerie.
ce poste comprend les comptes suivants
_j
Le compte 4443 enregi~tre à son crédit le montant des
cotisations dues par l'entreprise aux caisses de retraites
(C.I.M.R, R.C.A.R, C,M.R, Caisses de retraites à !'Etranger ... ),
par le débit des comptes concernés du poste 617.
Il est débité lors du réglement des cotisations en question
par le crédit d'un compte de trésorerie.
,. 4452.
4453.
4455.
Etat - Impôts, taxes et assimilés
Etat - Impôts sur les résultats
Etat - T.V.A facturée
4456. Etat - T.V.A due (suivant déclarations)
4457. Etat - Impôts et taxes à payer

Le compte 4445 est crédité du montant des cotisations aux
mutuelles auxquelles l'entreprise pourrait adhérer en vue de la 4458. Etat - Autres comptes créditeurs.
prise en charge à titre principal ou complémentaire des
remboursements des frais médicaux à son personnel en cas de
maladie par le débit des comptes du poste 617.
Les comptes du poste 445· retracent les relations de l'entreprise
Lars des réglements des cotisations à ces mutuelles, le, avec l'Etat en tant que puissance publique.
compte 4445 est débité par le crédit d'un_compte de trésorerie.
Ainsi, les comptes des opérations réalisées avec l'Etat marchand

Le compte 4447 est destiné à enregist:er les c~arges à payer (client ou fournisseur), ne sauraient être inscrits dans ce poste.
_j (dettes provisionnées rattachées aux organismes sociaux).
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3453 4453 5141 6701

B. Fonctionnement des comptes Etat-' Etat-
acompte .. Impôt/Rt Banque ( I.S
----.---- ----·---- ----·----
Le compte 4452 es t Cre' dité des impôts, taxes et dettes Paiement
acompte 3000:., :3000
assimilés.
Constatation
Il s'agit notamment
de l'impôt :6000 6000:
,
de la taxe urbaine e t de la taxe d'édilité
(subdivision 44521) Versement du
solde Trésor 3000: :3000
de l'impôt des patentes (subdivision 44522)
Régularisation
de l'I.G.R sur salaires : t sur rémunérations du compte 3453 :3000 3000:
versées à des non-patentes (subdivision 44525).
3000:3000
----.----
6000:6000
_ _ . - lement de toutes retenues Soldé

Le compte 4452 est~ crediter eg~m te de l'Etat sur des sommes
effectuées p~r l'entrepr~~~-io~r t:u~s ~omptes appropriés (retenues
dues à des tiers par ~e : i . e llouées à des non-résidents, par
à la source sur les remunerations a
exemple).
-
Le compte 4455 est crédité du montant des ta~es sur la valeur
'dité du montant des impôts sur les ajoutée collectées pour le compte de l'Etat par le débit des comptes i
Le compte 4453 es t cre 'b't d l'un des de tiers intéressés.
i
résultats (I.S, I.G.R, P.S.N) dQs à l'Etat par_le dei" e
le poste 670 "Impôts sur les resultats .
i
comptes formant
Il est débité par le crédit du compte 3453 pourd les [ Cl Le compte 4456 est débité par le crédit du compte 3455 "Etat -
--
. . - t ar le crédit d'un compte e T.V.A récupérable" et crédité par le débit du compte 4455.
acomptes_provisionnelsl.ve rste~: riglements effectués au Trésor.
trésorerie pour le re iqua e Lorsquè ce compte devient débiteur, son solde est viré au compte
3456 "Etat-Crédit de T.V.A".
Exemple
--
Le compte 4457 est crédité, à la clôture de l'exercice des
6.000 DH dettes relatives aux impôts et taxes rattachables à cet exercice et
Impôt sur les sociétés
dont le montant est connu avec une bonne approximation par le débit
3.000 DH des comptes intéressés de la classe 6.
Acomptes versés
3.000 DH. A l'ouverture de l'exercice suivant, cette écriture est extour-
Versement du solde née (contrepassée).
-•
Le compte 4458 est utilisé lorsqu'il s'agit, par exemple, de
comptabiliser des prestations effectuées mais non encore facturées,
comptabilisation on créera alors une subdivision au·compte 4458, (44581 "Etat-T.V.A à
facturer") pour y comptabiliser le montant de T.V.A correspondant-aux
factures à établir en cas de comptabilisation de la créance provi-
sionnée toutes taxes comprises .
îl]
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446. Çomotes d'associés créditeurs 1 Le compte 44 62 est crédité de's versements effectués
par les associés à la suite d'une décision d'augmentation du
capital dans l'attente de la réalisation des formalités requises.
Subdivision du poste
1
Il est débité, à la clôture de la période ouverte pour la
réalisation de l'augmentation de capital par le crédit du compte
ce poste regroupe les comptes suivants "Capital".
4461. Associés, capital à rembourser
4462. Associés, versements r e çus sur augmentation de

capital -• Le compte 4463 est crédité du montant des fonds
laissés par les associés à la disposition de l'entreprise à titre
tempora i re (comptes co~rants des associés).
•
4463. Comptes courants des associés-créditeu rs Lorsque des intérêts sont servis à ces associes, ils
sont à comptabiliser au débit du compte 63114 "Intérêts des
4464. Associés, opérations faites en commun comptes courants et dépôts créditeurs".
J
J
4465. Associés, dividendes à payer
4 4 68. Autres comptes d'associés-crédite urs
•ttJ commun"
Le compte 4464 "Associé s, opérations faites en
••
Le fonctionnement de ce compte a été abordé en même
temps que celui du compte 3464 de l'actif circulant (Voir le
:J;
; :
B. Fonctionnement des comptes poste 346 c ommenté ci-avant).
,.
Le compte 4461 "Associés, Capital à rembourser"
Le compte 4465 est crédité du montant des div i dendes à
J Ce compte est utilisé pour être crédité des sommes

dues aux associés à la suite de la décision d'amortisssernent de la
totalité ou d'une fraction du capital.
distribuer par le débit de l'un des comptes des capitaux propres
(Résultats ou Réserves) sur lesquels les bénéfices ont été
prélevés.
J
J
L'amortissement du capital est l'opération par laquelle la
société rembourse à ses actionnaires tout ou partie du montant
nominal de leurs actions.
Le capital demeure le même, les actions amorties devenant
des actions de jouissance.
Il est à rappeler que les sommes utilisées au_r;m~oursement
• Les tantièmes et autres parts sur les bénéfices distribués
peuvent être inscrits également dans ce compte.
Le compte 4468 11 Autres comptes d'associés créditeurs 11
du capital ne peuvent être prélevées que sur les benefices ou les Il s'agit, par exemple, des versements anticipés que
réserves (sauf la réserve légale). des associes peuvent effectuer lors de la constitution de la
société.
J Le compte 4461 est donc crédité du montant de ces sommes par

le débit des comptes de réserves. Il sera ensuite débité par le
crédit d'un ·compte de trésorerie. Ce compte est alors crédité du montant de ces apports
préalables aux appels de capital, et s'apure au fur et à mesure
Du point de vue fiscal, les rembourse~ents_du capital doivent de ces appels.
être soumis aux retenues à la source relatives a la T.P.A.
U:_ .
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c. Aspect fiscal
448. Autres créanciers
c.1 comptes courants des associés

. Les intérêts rémunérant les comptes courants des

associes ne sont déductibles du résultat fiscal que si le capital Ce poste contient les comptes suivants
de la société a été entièrement libéré.
Le montant total des sommes portant intérêts 4481. Dettes sur atquisition d'immobilisat ions
déductibles ne peut excéder le montant du capital social.
4483. Dettes sur acquisition de titres et valeurs
Les intérêts vèrsés à des associés sur leurs placement de
comptes courants ne sont déductibles du résultat fiscal que dans
la mesure où le taux appliqué ne dépasse pas la limite du taux de 4484. Obligations échues à rembourser~
base pratiqùé par Bank Al Maghrib pour le réescompte des effets -
privés à court terme, augmenté de deux points. 4485. Obligations, coupons à payer
4487. Dettes rattachées aux autres créanciers

c.2 Oépôt~ à revenus fixes
4488. Divers créanciers.
La loi de finances pour l'exercice 1992 a institué
une retenue à la source sur les intérêts de placements à revenus
fixes, égale à 20 % ou 30 %, selon que le bénéficiaire des
intérêts décline ou non son· identité. B. Fonctionnemen t des comptes
Cette retenue do i t être reversée au Trésor par les soins de

1
à crédit ~e co~pte 4481,est ~r~dité, lors de l'acquisition
l'entreprise.
II] à moins d un an d 1 1rnmob1lisatio ns par le débit
c.3 Taxe sur les produits des actions

Le remboursement du capital, la distribution des
Ill - des comptes d'immobilisat ions concernés pour 1
hors taxes récupérables ; e montant
bénéfices ou des réserves donnent lieu à la retenue à la source - du compte 3455 "Etat, T.V.A récupérable".
de 15 % lorsque cette distribution est effectuée au profit des Ill
--
personnes physiques résidentes ou des personnes physiques ou
morales non résidentes.
Ce compte est débité par le crédit
Cette retenue à la source est reversée au Trésor.
Elle est libératoire de tout autre impôt.
d'un compte de trésorerie lors des réglements
Les distributions effectuées au profit de personnes par l'entreprise i effectués
morales résidentes bénéficient d'un abattement de 85 % .
- du compte 4487 "Dettes rattachées aux autres créanciers"
a1 lor~ de l'acceptation d'une lettre de change ou de la
remise d'un billet à ordre (effets à payer).
Ill 1 1 )
-
d'irnrnobilisa~io ~!té~ah~paenlc~ qu: lels dedttes ·envers les fournisseurs
_ , - ees a p us 'un an sont à · t
cred1t du compte 1486 "Fournisseurs d'immobilisati o~~~~g1s rer au
111
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Le compte 4483 est crédité des dettes relatives à

l'a~quisition des titres et valeurs de placement, y compris la
partie non encore appelée, par le débit des comptes du poste 350
_j "Titres et valeurs de placement".
Le compte 4491 est crédité, en fin d'exercice, par le
~ débit des comptes 9e produits intéressés. A l'ouverture de l'exercice
suivant, ces écritures sont contrepassées.
••
_j
Le compte 4484 "Obligations échues à rembourser" prévu par le
P.C.G.E, nous semble pratiquement inutilisable compte tenu du
fait que lesdites obligations se trouvent normalement logées dans
1 Ce compte permet de ra.ttacher à 1' exercice uniquement les
le compte 1410 "Emprunts obligataires". produits qui le concernent effectivement et ceux-là seulement.
Il n'y a pas lieu de proc_éder au virement du compte 1410 au Les produits qui peuvent être rattachés à leur compte d'origine
compte 4484. ne doivent pas figurer dans ce compte. Par conséquent, le compte 4491
•
___J ne doit enregistrer, normalement, que les produits à cheval sur deux
ou plusieurs exercices comptabilisés ou encaissés d'avance et qui ne
Le compte 4485· enregistre à son crédit le montant des concernent pas, dans leur totalité, l'exercice en cours (Cas d'un
coupons à payer au titre des obligations émises par l'entreprise loyer ou de produits financiers_perçus d'avance et à cheval sur deux
par le débit du compte 6311 "Charges financières". exercices). ·
Il est débité lors du paiement des coupons par le crédit

d'un compte de trésorerie. Exemple :
_Encaissement d'avance des produits financiers pour 10.000 DH au

Le compte 4487 est crédité des dettes rattachées aux autres titre de la période du 30.9.1992 au 31.3.1993.
créanciers gui sont destinées à constater soit des modes de
financement (effet.s à payer), soit des dettes à venir se Ecriture comptable
rapportant à l'exercice (Charges à payer relatives aux autres
créanciers). 30.9.1993
5141. Banques 10.000
4491. Produits cons-

449. Compte de régularisation - Passif tatés d'avance 5.000
7381. Intérêts et prod.

assimilés 5.000
1.1.1993
La Norme ayant adopté 1è principe de rattachement
·des opérations à leur compte d'origine, ·1e poste 449 comprend 4491. Produits constatés
uniquement les comptes suivants: d'avance 5 . 000
A 7381. Intérêts et prod.

4491 . Produits constatés d'avance
assimilés 5.000
4493 . Intérêts.courus et non-échus à payer
4495 . Comptes de répartition périodique des Pour solde du compte débité

produits (et des charges)
4497. Comptes transitoires ou d'attente.
Le compte 4493 enregistre, à son crédit, les montants des

intérêts courus et non échus à la date de clôture sur les dettes, y
compris celles de financement permanent.
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La charge d'intérêts est comptabilisée au débit des comptes
du poste GJl "Charges d'intérêts" par le crédit de ce compte. RUBRIQUE 45 - AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Les intérêts échus sont comptabilisés, quant à eux, au

crédit du compte de tiers, de trésorerie ou de financement
concerné.
Le compte 4495 enregistre les produits (au les charges) dont

le montant est fixé d'avance avec une précision suffisante, et 450. Autres provisions pour risques et charges
que l'on décide de répartir entre les périodes comptables de
l'exercice selon le système de l'abonnement.
A. Contenu et définition
C'est le cas notamment d'une prestation pour maintenance de
matériel facturable à l'entreprise, à la fin de chaque semestre.
Mensuellement, on créditera le compte 4495 par le débit du compte Il s'agit des provisions autres que celles inscrites à la
61335 "Maintenance". rubrique 15 "Provisions durables pour risques et charges" et qui sont
destinées à faire face à des risques et charges dont la réalisation
Ce compte 4495 doit être soldé en fin d'exercice. est prévue dans un délai inférieur ou égal à 12 mois à la date de
clôture de l'exercice. '
Le compte 4497 enregistre les opérations non imputables de

façon certaine à un compte de bilan créditeur, au moment de leur B. Subdivision du Poste
comptabilisation, r-,
Ce poste comprend les comptes suivants
Ces opérations doivent être réimputées au compte définitif
dans les plus brefs délais. Le compte 4497 doit être soldé en fin 4501. Provisions pour litiges
d'exercice.
4502. Provisions pour garanties données aux
Ce compte n'est à utiliser que de façon exceptionnelle pour clients
enregistrer notamment les opérations non encore identifiées.
4505. Provisions pour amendes, doubles droits et
pénalités
4506. Provisions pour pertes de change
4507. Provisions pour impôts
4508. Autres provisions pour risques et charges.
c. Fonctionnement des comptes
. Pour les définitions des comptes ci-dessus, voir nos

c~mmentaires consacrés à la rubrique 15 "Provisions durables pour
risques et charges".
A la constitution d'une provision non durable pour

risques et charges, le compte de provision intéressé de la rubrique f
45 est crédité par le débit i.
- du compte 61957 "Dotations d'exploitation aux

provisions pour risques et charges momentanés"
lorsque la provision concerne l'exploitation.
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- du compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et

charges financiers" lorsqu'elle est liée à l'activité Le compte 4508 "Autres provisions pour risques et charges"
financière de l'entreprise (cas des provisions pour est destiné à enregistrer les autres provisions pour risques et
pertes de change} charges non spécifiées dans un compte particulier et dont on
l . prévoit la réalisation dans un délai inférieur · ou égal à une
- du compte 65957 "Dotations non-courantes aux provisions - année, à la clôture de l'exercice.
pour risques et charges momentanés" lorsque la
provision a un caractère non courant.
_,_
!- Il est à remarquer que pour tous les comptes du poste 450
(autre que le compte 4506), le délai de dénouement du risque ou
de la charge provisionnée ne peut être connu à l'origine. Dés
-!
En cas d'augmentation de la provision, les comptes de la lors, les entreprises pourront, à notre avis, utiliser uniquement
rubrique 45 sont réajustés par le débit des comptes 6195, 6393 ou les comptes de la rubrique 15.
6595. Lors de la diminution ou de l'annulation de la provision, les
comptes de cette même rubrique sont débités par le crédit des comptes
7195, 7393 et 75957.
D. Aspect fiscal
Exemple
La provision est la constatation en comptabilité de
Le 31.12.N, suite au licenciement d'un salarié, l'entreprise a
procédé à la constitution d'une provision pour risque pour
150.000 DH.
■i" la charge due au risque probable d'un ou plusieurs évènements
connus à la clôture de l'exercice.
[I] Le risque doit être nettement pr~cisé quant à sa
-~
Au cours de l'année N+l, le tribuna~ a condamné l'entreprise au nature et d'une évaluation approximative quant à son montant.
versement au salarié de 175.000 DH d'indemnité de licenciement.
La provision est destinée à couvrir des pertes ou
des charges futures et probables et doit être constituée même en
Ecriture comptable l'absence de bénéfices.
31.12.N _ _ _ _ _ _ 1 Au plan comptable, le principe de prudence exige la
-
constitution des provisions dés qu'un risque de perte ou charge
6195, D.E.P pour risques et est né (risque purement éventuel ou statistique), alors qu'au
charges 150.000 plan fiscal, la déductibilité des provisions est toujours liée à
des évènements réels, survenus au cours de l'exercice et qui
4501. Provision pour rendent la charge ou la perte probable et d'un montant
litiges 150.000 susceptible d'une évaluation rapprochée.
i '
1
Année N+l -------1
. Pour qu'une provision pour risques et charges puisse
être déductible du résultat fiscal, elle doit répondre aux
4501. Provision pour litiges 150.000 conditions de fond et de forme exigées par la législation fiscale
en vigueur.
~
7195. Reprise sur pro-
visions pour
risques et La provision doit être destinée à faire face à des
charges 150.000 1
risques et charges connus à la clôture de l'exercice
Pour solde du compte débité

La provision doit être destinée à faire face
ultérieurement à une perte ou une charge qui, si elle était
617. Charges de personnel 175.000 intervenue au cours de l'exercice, aurait dü, normalement, se
l rattacher à cet exercice par inscription à un compte de charge.
_j 5141. Banques 175.000
Constatation de la charge
i
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RUBRIQUE 4 7 - ECARTS DE CONVERSION - PASSIF

Les pertes ou les charges doivent être nettement
précisées quant à leur nature
~
•-
(ELEMENTS CIRCULANTS)
Pour qu'une provision puisse être admise en déduction du
résultat fiscal, il faut que la perte ou la charge correspondant e
soit nettement précisée quant à sa nature, c• .est-à-dire, qu'il y
ait individualisa tion du risque ou de la charge et que le montant
de ce risque ou de cette charge soit susceptible d'être évalué
avec une approximation suffisante.
4 70. Ecarts de conversion - passif (éléments circulants)
Les pertes et les charges doivent trouver leur origine III]
•-
dans l'exercice en cours A. Subdivision du poste
Selon les règles comptables, il faut rattacher à chaque
exercice, les charges qui le concernent et uniquement celles-là, 4701. Augmentation des créances circulantes
y compris donc celles que des évènements en cours rendent
probables. 4702. Diminution des dettes circulantes
La probabilité des pertes et charges susceptibles de
justifier la constitution des provisions, doit être appréciée à
la clôture de l'exercice. ·~
•00
Ces comptes ne sont à utiliser que par les entreprises qui
outre les conditions de fond signalées ci-dessus, les réalisent des opérations en devises (d'achat et/ou de vente,
provisions doivent, pour être déductibles, être effectivement d'emprunts et/ou de prêts).
constatées dans les écritures comptables de l'exercice. Aucune
provision, même justifiée, ne saurait être admise en franchise Les comptes de cette rubrique fonctionnent de la même manière
d'impôt, si elle n'a pas satisfait effectivement à cette que ceux de la rubrique 17 "Ecarts de conversion Passif" étudiés
condition.
••
ci-avant.
La provision qui devient sans objet au cours d'un L'existence d'un écart de conversion - passif signifie
exercice déterminé, doit être réintégrée au résultat dudit l'existence d'un profit de change latent.
exercice. si la réintégration n'a pas été effectuée par la
société, l'administrat ion fiscale répare cette omission dans le 1
Ce profit latent non encore définitivemen t réalisé n'est
cadre de la procédure lBgale, étant précisé que si l'exercice pas à constater en produits en comptabilité, et ce, par respect
concerné est prescrit, la réintégration est rapportée au plus
••
du principe de prudence.
ancien des exercices non prescrits. i
Lorsque les provisions ne remplissent pas, lors de leur
constitution, les diverses conditions de fond et de forme 1
B. Fonctionnemen t des comptes
signalées ci-dessus, elles doivent être considérées comme
présentant dés l'origine, un caractère irrégulier.
-
Les créances et les dettes de l'actif et du passif
En pareil cas, elles doivent être rapportées au résultat
de l'exercice au cours duquel elles ont été portées à tort en circulants (Hors trésorerie) sont converties et comptabilisée s en
comptabilité. Si cet exercice est prescrit, l'administrat ion dirhams, sur la base du dernier cours de change connu à la fin de
l'exercice.
fiscale serait en droit de les réintégrer dans le résultat du !
plus ancien des exercices non prescrits.
~
Tout comme pour les comptes des rubriques 17, 27 et 37 analysés
Lo~squ•une provision, régulièrement constituée à précédemment, les écritures passées en fin d'exercice doivent être
,: contrepassées à l'ouverture de l'exercice suivant.
l'origine, reçoit en tout ou en partie un emploi non conforme à
sa destination au cours d'un exercice ultérieur, le montant total
ou partiel qui a été détourné de son objet doit étre réintégré au
résultat fiscal de l'exercice au cours duquel le détournement a
Ill
eu lieu.
IIJ
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Exemple pratique
c. Aspect fiscal
- Dette à 4 mois envers un fournisseur tunisien, de 100.000 $ US
comptabilisée le 20.11.N, au cours de 1 dollar US= a,10 OH.
A l'inventaire, le cours du dollar US est de 7,90 DH. L'existence de l'écart de conversion passif reflète
un profit latent non encoie ~êalisé.
- Créance à 9 mois sur un client algérien de 200.000 FF,

comptabilisée le 15.12.N, au cours de 1 FF = 1,56 OH.
Par mesure de prudence, ce profit latent n'a pas à
A l'inventaire, le cours, au 31.12.N du franc français était être enregistré en comptabilité puisqu'il n'est pas
de 1,60 DH. définitivemen t acquis.
4701 4702
Du point de vue fiscal, ce profit latent doit être
Ecarts de Ecarts de réintégré de manière extra-comptab le au résultat fiscal de
34211 44111 conversion conversion l'exercice de conversion.
passif passif
Client Fournisseur (Augmentation (Diminution
algérien tunisien des créances des dettes
circulantes) circulantes)
------ .------ ------.------ ------~------

'----' 20.11.N 810000
,-: 15.12.N 312000:
31.12.N 8000: -------------.------------> :8000
;_j31.12.N 20000: -------------.------------> :20000
[ Solde 320000: 790000

L-f
A l'ouverture de l'exercice suivant, il y a retour à la valeur

historique, par la contrepassatio n des écritures de régularisatio n.
-......J
Les profits latents qui ressortent au crédit des comptes
4701 et 4702 ne sont donc pas à comptabiliser en produits de
l'exercice puisqu'ils ne sont qu'éventuels.
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CLASSE 5
LES COMPTES DE TRESORERIE

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RUBRIQUE 51 TRESORERIE - ACTIF
CLASSE 5 [JJ
--
1
LES COMPTES DE TRESORERIE

Cette rubrique englobe les postes suivants
l
-•
511. Chèques et valeurs à encaisser
514. Banques, Trêsorerie générale et chèques postaux

débiteurs
-l Ces comptes enregistrent les opérations de trésorerie stricto-

516. Caisses, régies d'avance et accréditifs
sensu, il s'agit fondamentalement des mouvements de valeurs en

' ''· espèces, chèques ou virements, ainsi que des opérations faites avec ta]
•-
les banques autres que celles comptabilisées dans la rubrique 14
-1 "dettes de financement". 511. Chèques et valeurs à encaisser
Contrairement aux règles du plan comptable français de 1957,
les effets à recevoir et à payer sont rattachés aux comptes de tiers
-
concernés et ne figurent donc pas parmi les comptes de trésorerie. Ce poste regroupe les comptes suivants
5111. Chèques à encaisser ou à l'encaissement
;
Les comptes de la classe 5 sont répartis entre les rubriques
5113. Effets à encaisser ou à l'encaissement
suivantes
5115. Virements de fonds
5118. Autres valeurs à encaisser.

51. " Trésorerie - Actif "
55,
59.
"Trêsorerie - Passif"
"Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie" -- B. Fonctionnement des comptes
Le compte 5111, qui est assimilé à un compte d'attente
--
(ou transitoire), est destiné à enregistrer dans ses subdivisions
! 51111 "Chèques en portefeuille" et 51112 "Chèques à l'encaissement"
les c~èques bancaires, post~ux ou sur la trésorerie générale, reçus'
des tiers et non encore remis à l'encaissement et ceux remis à
l'encaissement mais dont le montant n'est pas encore porté au crédit
du compte de l'entreprise par la banque, le centre des chèques
postaux ou la trésorerie générale.
--
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n•e~t à ce compte n'est à utilise r que lorsque le délai qui

Dans la pratiqu e, le compte 5111 "Chèque s à enca~s ser", multitu de s'écoul e entre la remise à l'encais sement et l'échéa nce
des ef f ets
une ci-dess us
utilise r à notre avis, que lorsque l'entre prise reçoit ser d i rec- est trés court, et ce, pour respect er la règle déjà citée
de chèqu~s hors place, autreme nt, il est consei llé d'utili
1
prévoi t que les effets à recevo ir doiven t rester au débit du
et qui
ce compte échéanc e.
tement les comptes de banques sans transit er par compte 3425 "Clien t - effets à recevoi r" jusqu'à leur
-
1
d'atten te.
r utile
Par ailleur s, l'utilis ation de ce compte pourra it s'avére La ·Norme a prévu 2 subdivi sions :
en fin d'exer-
en fin d'année lorsque l'entre prise reçoit des chèques
suivan t.
cice qu'elle n'encai ssera qu'au début de l'exerc ice 5ll•l. Effets échus à encaiss er
les
L'utili sation de ce compte est aussi de nature à alléger 51132. Effets à l'encais sement
sont tenues de
=
états de rapproc hement bancair es que les entrepr ises
présen ter périodi quemen t.
A notre avis, la subdivi sion 51131 est sans grande utilité
pratiqu e. Les entrep rises débiten t le compte 5113 du montan t des
••
Le compte 5111 doit toujour s présen ter un solde débiteu
r ou
effets remis à l'encais sement par le crédit du compte 3425 "Client s n
'·
- effets à recevo ir" ou d'un autre compte de tiers.
nul.
Le compte 5113 est soldé par le débit du compte de banque
cas pratiqu e Récepti on d'un paquet de chèque pour 2.000.0 00 de DH intéres sé et le débit du compte 6147 "Servic es bancair es" lorsque
le 15 . 03.N, remis le 17.03.N à la banque pour tous les effets ont été effectiv ement encaiss és.
encaiss ement et avis de crédit reçus le 03.04 . N.
date
Normale ment, le solde débiteu r du compte 5113 à une
;
uille et en
donnée, représe nte le montan t des effets sortis du portefe
Compta bilisati on (En Millier s de dirhams ) cours d'encai ssemen t chez la banque. ï"7
encaiss ement
5111 5141 Cas pratiqu e ; Remise le 23.01.N à la banque X, pour
3421 d'un effet de 12.500 DH, reçu le 10.01.
Chèques à
encaiss er Banque
Clients Récepti on du bordere au d'encai ssemen t le 25.01. N,
IIJ agios : 15 DH.
--
L
compta bilisati on
Le 17.3.N : Remise 5141 6147
des chèques à l'encai s- 3425 51132
2000 2000 2000 1 . Effets à
sement Clients '
-e
effets à l'encai sse- Banque Service s l.
recevo ir ment bancair es
Le 3.4.N: Encaiss ement
des chèques par la 2000 2000
banque
10 , 1 ;
Récepti on
Soldé - e l'effet 12.500:
1 e 23.1 :
-e
un compte
·o n constat e donc que le compte 5111 est utilisé comme emise à l'en-
chèque s.
transit oire .en attente de l'encais sement effecti f des aisseme nt ;12.500 12.500;
débiteu r
Le solde de ce compte ne doit pas, en princip e, rester
pendan t longtem ps. 25.1 ;
:12.500 12.485: 15:
Encaiss ement
Le compte 5113 est comme le compte 5111 un compte
les
transit oire (ou d'atten te) qui est destiné à enregi strer r
1
mouvem ents d'effet s remis à l'encais sement . i
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Le compte 5115 "Virements de fonds" est un compte de passage

5143. Trésorerie générale
pour la comptabilisation des mouvements de fonds entre les différents
comptes de Trésorerie. 5146. Chèques postaux
5148. Autres établissements financiers.

Il est destiné à permettre -la centralisation, sans risque de
double emploi, des virements de fonds d'un compte de disponibilités
à un autre compte de disponibilités (Caisse, Banque, CCP, T.G .. ) .
La Norme prec1se que le poste 514 ne doit regrouper que

Pour les virements entre les comptes bancaires de l'entreprise,
les comptes de trésorerie dont le solde est débiteur.
une première écriture est enregistrée à l'émission de l'ordre de
virement à la banque A et la seconde est enregistrée à la réception
s..J de l'avis de crédit de la banque B. Si un compte de ce poste devient créditeur, son solde
doit être viré dans les comptes parallèles du poste 554.
cas pratique Virement de 1.000 DH de la banque A à la banque B.
. Pour des raisons pratiques, les entreprises peuvent
enregistrer, comme à l'accoutumée, leurs écritures dans les
51411 51412 5115
Virements comptes des différentes banques, à ouvrir à partir du poste 514
ou 554 (un seul compte par banque). Ce n'est qu'à la clôture de
Banque A Banque B de fonds
l'exercice qu'elles devront procéder au reclassement des soldes,
-----:----- -----.----- -----.----- et ce, pour se conformer aux règles prévues par le code Général
de Normalisation comptable.
1. Ordre de virement :1000 1000:
Au début de l'exercice suivant, le so1de est repris dans
2. Réception de son compte d'origine.
l'avis de crédit
de la Banque B 1000: : 1000
-----.-----
1000:1000
Soldé
Les comptes du poste 514 sont débités des entrées

Le compte 5115 doit toujours présenter un solde nul. d 7 fonds (versement d'espèces, remises de chèques ou d'effets,
virements reçus ..• ) et sont crédités des sorties de· fonds
(retraits, chèques ou effets émis, ordres de virements ... ).
Le compte 5118 '.' Autres valeurs à encaisser" peut servir pour
enregistrer les coupons échus à l'encaissement, notamment.
'--'
Le compte 5141 "Banques" est dans la mesure oü

l'entreprise utilise les services de plusieurs banques subdivisé
514. Bangues. Trésorerie générale et chèques postaux débiteurs en autant de comptes divisionnaires que de besoin:
._..J
Ce poste est composé des comptes suivants
5141. Banques (Soldes débiteurs)

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51411. Banque A
516. Caisses. régies d'avances et accréditifs
51412. Banque B
51413. Banque c, etc ....

Il s'agit des comptes
5161. Caisses
Le compte 5143 est destiné à en:egist~e r ~e~ 5165. Régies d'avances et accréditifs
opérations des comptes ouverts auprés de la t 7esorerie_g enerale.
Il concerne plus particulièr ement les entreprises publiques.
Le compte 5146 retrace le flux d'opération s de B. Fonctionnem ent des comptes

l'entrepris e avec le Centre des chèq~es postaux.
Ce compte ne peut pas, en principe, êtr~ créditeur Le compte 5161 "Caisse" reçoit au débit le montant des
du fait q~e le Centre des chèques postaux ne consent ni avances, espèces encaissées par l'entrepris e et est crédité du montant des
ni découverts aux entreprises . espèces décaissées .
Le solde de ce compte doit être toujours débiteur ou nul. En

Le compte 5148 peut servir à enregistrer les mouvements effet, l'existence d'un solde de caisse créditeur constitue une
de comptes ouverts auprés d'organisme s financiers spécialisé s présomptio n d'irrégula rité de la comptabili té puisqu'une caisse, ne
(8.N.D.E, C.D.G, C.C.G, ... ). peut sortir plus qu'il n'y est entré.
Dans le cas d'existence d"une caisse centrale et de ·caisses

Les dépôts à terme auprés des banques et établissem ents secondaire s, la Norme a prévu les subdivision s suivantes
financiers sont à enregistrer dans des comptes appropriés de la
classe 3 o~ de la classe 2, selon que l'échéance desdits dépôts
est inférieure ou supérieure à un an. 51611, Caisse centrale
51613. Caisse (succursabl e ou agence A)

Quant aux intéré~s courus et échus obtenus sur ces
dépôts, ils sont débités aux comptes bancaires intéressés par le 51614. caisse (succursale ou agence B) etc
crédit du compte 7381 "Intérêts et produits assimilés" .
Pour ceux courus mais non échus, ils doivent être

enregistrés au débit du compte 3493 de régularisat ion
Actif "Intérêts courus et non échus à percevoir". Le compte 5165 "Régies d'avances et accréditifs "
enregistre les écritures relatives aux fonds gérés par les régisseurs
et aux accréditif s ouverts dans les banques au nom d'un tiers ou d'un
agent de l'entrepris e.
Il est débité du montant de la remise des fonds aux régisseurs

et titulaires d'accrédit ifs par le crédit d'un compte de trésorerie .
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Ce compte est crédité: La banque de l'entreprise· prend alors l'engagement de régler au

fournisseur le prix des biens importés dés que la banque du vendeur
lui présentera un certain nombre de documents (de transport,
- du montant des dépenses effectuées par le régisseur pour le d'assurances, factures etc ... ) prouvant l'expédition.
compte de l'entreprise par le débit d'un compte de tiers ou
de charges ~
cas pratigue
- du montant du reversement du reliquat de fonds avancé par
le débit du compte de trésorerie.
Avance de 300.000 DH accordée à un régisseur d'un

chantier à l'extérieur. Celui-ci justifie les
•• Traitement comptable
La banque de l'entreprise importatrice peut ou non bloquer
•-
dépenses suivantes les fonds lors de l'ouve rture du crédit à l'importation
- Rémunération du personnel : 200.000 DH 1/ Si la banque bloque les fonds, l'entreprise débitera

- Frais d'entretien et réparations 56.000 DH une subdivision, 5141XX "Banque, accrêditif ouvert", par
le crédit du compte "Banque" concerné.
et restitue le reliquat en l e reversant à la banque, soit
44.000 DH. Les frais d'ouverture et autres commissions sont à
DJ débiter au compte 61473 "Fraïs et commissions sur
--
services bancaires".
Le compte "5141XX" est ensuite crédité par le débit

Ecritures (En Milliers de Dirhams) du compte "Fournisseurs" intéressé lors des utilisations
de crédit.
51651 5141 6133 6171
--
Régies 2/ Si la banq ue ne bloque pas · 1es fonds, la comptabilité de
d'avances Banques Entretien Rérnunér. l'entreprise n'enregistre· que le paiement au
du personnel fournisseur, mais, l'entreprise doit tenir compte des
----·---- ----.---- ----~---- ----.---- engagements. Si elle tient une comptabilité des
engagements, elle débite un compte "ouvertures de
crédits à utiliser" par le crédit du compte
Avance attribuée 300: :300 "Fournisseurs - opérations en cours".
Reddition de
na
--
comptes :300 44: 56: 200:
____ 4 ___ _
300:300 Disponibilités en devises
Soldé
Les montants des devises en caisse ou en banque, à la clôture de
--
l'exercice, sont convertis au cours de clôture.
opérations d'accréditifs avec l'Etranger (crédit documentaire) Le profit ou la perte de change constatés lors de cette
conversion sont comptabilisés directement aux comptes appropriés de
Lorsqu'une entreprise veut importer des marchandise~,.matières la classe 7 (compte 7331 "Gain de change") ou de la classe 6 (compte
ou équipements, elle peut s'adresser à sa banque et sollici~er
l'ouverture d'un accréditif (CREDOC) en faveur de son fournisseur
étranger.
.. i
6331 "Perte de change") du fait que le profit ou la perte de change
s ont effectivement réalisés.
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cas pratique Remise à l'escompte d'un effet de 1.000 DH /
50 DH
RUBRIQUE 55 TRESORERIE - PASSIF
3425 51411 63115 5520

11 èlients - Intérêts
effets à bancaires
recevoir" Banque A sur opér. Crédit
de financ. d'escompte
cette rubrique contient les postes suivants
-----.----- -----.----- -----.-----
1000:
552- Crédits d'escompte

553. crédits de trésorerie 950: 50: :1000
554. Banques (Soldes créditeurs)
Remarque
Le solde créditeur du compte 5520 est assimilé à une

552. CREDITS D'ESCOMPTE facilité bancaire et doit figurer comme telle au passif
du bilan, et·ce, pour mieux présenter la véritable
situation de trésorerie de l'entreprise.
compte 5520" crédits d'escompte" Le compte 3425 "CLient-effet s à recevoir", ne sera soldé
--
qu'à l'échéance de l'effet ou à sa remise à l'encaissemen t.
ce compte •enregistre à son crédit le montant nominal des
effets non-échus remis à l'escompte à la banque par le débit A l'échéance de l'effet, le compte 5520 sera débité par le
crédit du compte 3425 "Clients - effets à recevoir".
- ou compte de banque intéressé
- Du compte 63115 "Intérêts l;lancaires et sur
opérations de financement"
- Du compte 61472 "Frais sur effets de commerce".
Le crédit d'escompte est considéré comme une facilité
de financement accordée par,la banque à l'entreprise contre la
garantie d'un effet escompte.
--
1
553. CREDITS DE TRESORERIE
compte 5530 "Crédits de trésorerie"
Les crédits de trésorerie à court terme accordés par les

ce compte est de,bl.'te' par le crédit du compte 3425 "Clients, taJ banques aux entreprises (Warrants ou crédits de mobilisation de
--
créances nées à l'exportation ... ) autres que les découverts
• 11 a· la date d'échéance des effets. bancaires, sont à enregistrer au crédit du compte 5530 "Crédits de
effets à recevoir
trésorerie".
Il s'agit de crédits dont le remboursement est assuré ,
non par des marges bénéficiaires comme pour les crédits à long terme,
mais par le dénouement d'opérations concernant les actifs circulants
d'exploitatio n.
I l]
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.d o .c .d o .c
On peut distinguer plusieurs types de crédits de 0 ~ notera que P?ur chaque compte bancaire dont elle est
:' ·] trésorerie t'
a;tulai::, l'entrepris e doit utiliser la subdivision du compte
! avances en sol~eopcrri;d ··til n'etst admis aucune compensatio n entre les comptes à
w les crédits de caractère non spécialisé =-==""--~~e""'-'i~e~u~r~ e ceux à solde débiteur.
compte, facilités de caisse
les crédits liés à un actif circulant warrants sur

stocks notamment lA.S.M) 1, En e~fet, ~a situati9n réelle de la trésorerie de
ene~trepri se doit ap~araitr7 à l'actif du bilan pour les avoirs
- les crédits de caractère spécialisé : crédit de angue et au passif du bilan pour les découverts bancaires.
campagne, crédits documentai res, crédits de
préfinancem ent de marchés publics, crédits de
préfinancem ent à l'exportati on.
Ces différents types de crédits ont pour finalité de se

substituer soit à des encaisseme nts attendus, soit au contraire à
des décaisseme nts immédiats.
. f
554. Banques {Soldes créditeurs)
,._J
5541. Banques (Soldes créditeurs)
5548. Autres établisseme nts financiers et assimilés

(Soldes créditeurs)
~
Ces comptes sont destinés à enregistrer les découverts autorisés

: ··1 auprés des banques et autres établisseme nts financiers.
i
:J Ce poste ne regroupe que les comptes de trésorerie dont le solde
est créditeur. Les comptes 5541 et 5548 sont débités du montant des
entrées et crédités du montant des sorties de fonds .
._j
Dans la pratique, les entreprises ont la possibilité de
n'utiliser , durant l'exercice, que les subdivision s du compte 5141 ou
du compte 5541 pour enregistrer leurs mouvements de trésorerie (un
seul compte par banque). A la clôture de l'exercice, le solde est,
suivant son sens, soit maintenu dans son compte d'origine, soit viré
au compte parallèle. A l'ouverture de l'exercice suivant, le solde
est repris dans son compte d'origine. ·
.. )
J Il n'est donc pas nécessaire d'ouvrir, dés le départ, deux

comptes pour chaque banque.
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.d o .c .d o .c
DE
PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMP TES
TRESORERIE
Les amoin drisse ments de valeu r des élémeeffets nts de la

qui résul tent de causes dont les ne sont pas
tréso. rerie- actif provi sions pour
jugés irréve rsible s, sont const atés par des
dépré ciatio n.
ions sur ces
On notera que la Norme n'a pas donné de précisment, les
sions. A notre avis, elles peuve nt conce rner notam
provi aupré s d'étab lissem ents
compt es banca ires litigi eux ou ceux détenu s ent, ainsi que les compt es
de crédi t se trouva nt en cessa tion de paiem
en banqu es dans des pays ou un évènem ent
de régie ou les avoirs blité de retran sfert des
politi que ou autre compr omette nt la possi
fonds en questi on au Maroc .
CLASSE 6
TES DE TRESORERIE
590. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMP
Le compt e, 5900 "Prov isions pour dépré ciatio n des compt es de

est crédi té lors de la const itutio n ou de l'ajus temen t à
trésor erie" e 6396 "Dota tions aux
la hauss e de la provi s,ion par le débit du compt
ciatio n des compt es de tréso rerie" .
provi sions pour dépré
lation de cette
Il est débité , lors de la dimin ution ou de l'annu sur provi sions pour
provis ion par le crédi t du compt e 7396 "Repr ises
dépré ciatio n des compt es de tréso rerie" .
e X
Cas pratiq ue Au 31.12 .N, l'avo ir en banqu e Z de l'entr epris en
s'élèv e à 100.00 0 DH.
ent,
Cette banqu
l'entr
e
epris e
se trouv
n'esti
ant
me LES COMPTES DE CHARGES
cessa tion de paiem
pouvo ir récup érer que 50 % de son avoir .
6396 5900 7396
Dotat ions Repri ses sur
aux prov. Provis ions sur prov..
pr dépréc . pr dépréc . pr dépré c.
des compt es des compt es des compt es
a·e trésor erie de tréso rerie de tr.éso rerie
------.------ ------ . ------
- const itutio n 50
de la provi sion 50
- Augm entatio n de X
la provi sion X
- Dimin ution ou
annul ation de X
la provi sion X
PD
F-
XC e w
:T F-
XC e w
PD
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!
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lic
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m
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w
w
o
o
.d o .c .d o .c
~ ·
;
- Et exception nellement , la valeur nette d'amortis sements et
CLASS E 6 de provision s pour dépréciat ion des éléments sortis de
l'actif immobilis é (cession, destructi on, perte ... ) ainsi
que les moins values réalisées sur les cessions des titres
et valeurs de placement .
COMPT ES DE CHARG ES
•• B• Rattachem ent à l'exercic e
••
Les charges ne correspon dant pas à des consomma tions d'un
exercice doivent, en vertu du principe de l'indépen ~ance des
exercice s,être soustrait es des charges de cet ~xercice par
La classe 6 regroupe les comptes destinés à enregistr er les
charges par nature, y compris celles afférente s aux exercices l'intermé diaire d'un compte de régularis ation Actif (3491 "Charges
constatée s d'avance" ) d'un compte rattaché ou de variation de stocks
antérieur s et qui se rapporten t à de marchand ises ou de matières et fournitur es .
l'activit é normale de l'entrepr ise

l=-i Par ailleurs, les charges ou réception s de marchand ises,
matières ou fournitur es de l'exercic e, non encore comptabi lisées pour
••
sa gestion financièr e différent es raisons (notammen t des factures non encore parvenues ),
constitue nt des charges à payer à comprendr e dans les charges de
ses opération s non courantes (exceptio nnelles). l'exercic e par l'intermé diaire d'un compte rattaché à chaque compte
de tiers concerné (compte de régularis ation Passif, fournisse urs
factures non parvenues .... ) .
A. Définitio n
Les charges sont, au sens de la Norme, des sommes versées ou à

verser à des tiers :
Soit en contrepa rtie de marchand ises, matières, travaux

ou services reçus par l'entrepr ise au cours de son
•• Pour toute la classe 6, des subdivisi ons de cèmptes sont
ouvertes pour permettre aux entrepris es de fournir plus facilemen t le
détail de leurs charges.
Sont à enregistr er au débit de la classe 6, toutes les charges,

y compris celles qui sont déjà couvertes par des provision s. Ces
provision s feront, le cas échéant, l'objet d'une annulatio n par les
activité ;
Dl subdivisi ons approprié es des comptes de Reprise (de la classe 7).
- Soit en vertu d'obligat ions légales (Impôts et autres

prélèveme nts légaux)
Soit éventuell ement sans contrepa rtie immédiate

•- Les entrepris es assujetti es à la taxe sur la valeur ajoutée
(T.V.A) doivent enregistr er leurs charges hors taxes légalemen t
récupérab les.
Remarque Les charges des exercices antérieur s en plus ou en
--
(Subventi ons et dons versés). moins sont éclatées directeme nt dans les différent s postes
(d'exploi tation, financier s ou non courants) selon leur nature
d'origine ; alors qu'elles sont, dans le plan comptable français de
Elles comprenn ent également 1957, systémati quement imputées dans des comptes de "pertes et
profits sur exercices antérieur s".
- Les dotations aux amortisse ments et aux provision s
hl
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en cas d'abse nce ou

Il est à signa ler, par ailleu rs, que même nt const ater les
D. Subdi vision s de la c1asse 6
ce de bénéf ice, les entrep rises doive
d'insu ffisan
amort issem ents et prov isions néces saires .
s et des pertes
Il doit être égalem ent tenu compte des risque antér ieur, Les compt es de charge s p ar na t ure, sont répar tis entre
l'exer cice ou d'un exerc ice
interv enus au cours de les quatre rubriq ues suiva ntes:
de clôtu re de
même s'ils ne sont connu s qu'en tre la date
états de synth èse
l'exer cicê et celle de l'étab lissem ent des
(évène ments post- clôtu re).
ables à cette 61 · Charg es d'exp loitat ion

Si les risque s et pertes né sont pas mesur sont pas ajusté s
compt es de l'exer cice clos ne
derniè re date, les
I.C.
mais une inform ation est donné e dans l'E.T.
63. Charg es financ ières
lien direc t
Da ns l'hypo thèse où un évènem ent n'ayan t aucun re de
la clôtu
prépo ndéra nt avec une situat ion exista nt à ,-,
e et la date
l'exer cice survie nt entre l a date de clôtur Charg es non coura ntes
' '
lissem ent des états de synthè se, une inform ation est à 65 ·
d'étab ptible par son
dans l'E.T . I.c si cet évènem ent est susce
donne r finan cière de
influe nce sur le patrim oine et la situat ion
tre en cause la contin uité de l'exp loita tio n
l'entr epris e de remet
(Evène ments favora bles ou défav orable s). 67 · Impôts sur les résul tats n
•/ '
1
1 •
!
C. Aspec t fisca1
~
es doive nt :
Pour être fiscal ement déduc tibles les charg i
'
1 .'
L_.J
epris e
être expos ées dans l'inté rêt direc t de l'entr
ou se r attach er à sa gestio n norma le ; ,.....,
1
L., ~
corres pondr e à des dépen ses effec tives

,-,
être appuy ées de justif icatif s proba nts (factu

décom ptes, notes .•. ) ;
res,
iL. t
être const atées en comp tabilit é
se tradu ire par une dimin ution de l'act if

net de
l
l'entr epris e;
corres pondr e à d e s charge s imput ables à

l'exer cice ;
ne pas être exclue s des charge s déduc tibles

par la i
L :.
législ ation fiscal e en vigue ur.
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RUBRIQUE 61 CHARGES D'EXPLOITATION 6111. Achats de marchandises "Groupe A"
6112. Achats de marchandises "Groupe B"

......)
6114. Variation de stock de marchandises
6118. Achats revendus de marchandises des exercices

antérieurs
ces charges ne font p~s l'objet d'une définition expresse 6119. R.R.R obtenus sur achats de marchandises
dans la Norme, mais leur contenu est précisé. Elles englobent les
postes suivants
Les entreprises ont, bien sûr, la possibilité de subdiviser ces

6li. Achats revendus de marchandises comptes achats suivant leurs besoins, pour identifier par . exemple
612. Achats consommés de matières et fournitures
- les achats de marchandises effectués au Maroc et à
613/614. Autres charges externes l'importation
616. Impôts et taxes
les achats auprés d'entreprises liées (informations
617. Charges de personnel utiles pour les opérations de consolidation).
618. Autres charges d'exploitation
Les achats revendus de marchandises correspondent à la charge
61~. Dotations d'exploitation. d'achat des marchandises acquises antérieurement ou au cours de
l'exercice et revendues en l'état dans l'exercice (En d'autres
termes, ils correspondent au stock initial augmenté des achats nets
de réductions commerciales de l'exercice (R.R.R obtenus) et diminué
du stock final.
Far achats revendus de marchandises ou achats consommés de
matières et fournitures, il convient d'entendre le stock initial
augmenté des achats nets de l'exercice et diminué du stock final.
Remarque : En principe, les comptes du poste 6il ne sont utilisables
Dans l'ancienne appellation, on parle de "coO.t d'a~hat des que par les entreprises commerciales ou celles industrielles ayant
....._j
marchandises vendues" et de "coüt des matières et fournitures une activité de négoce (achat et revente en l'état sans transfor-
utilisées". mation).
611 . Achats revendus de marchandises B. Fonctionnement des comptes
Les comptes 6111 et 6112 "Achats de marchandises" sont
débités du prix d'achat net de T.V.A légalement récupérable par le
crédit d'un compte de tiers ou de trésorerie.
ce poste contient les comptes suivants
i
,.J La T.V.A correspondante est comptabilisée au débit du compte
3455. "Etat - T.V.A récupérable".
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Le bompte 6114 "Variat ion de stocks de marcha ndises" , , Le compte 6118 est déb~t~ du montant des achats de marcha ndises
est débité
au début de l'exerc ice par le crédit du compte de stock afferen ts aux exercic es anter1e ur7 et qui n'aurai ent pas
et crédité du montan t des stocks à la date de clôture initial été
de l'exerc ice. en:eg~ strés au cours de ces exercic es, notamm ent par oubli
Par conséqu ent, le solde de ce compte représe nte la variati omissio n. ou
de la valeur du stock entre le début et la fin de l'exerc on globale
ice, c'est-
à-dire, la différe nce entre le stock initial et le stock
final.
Il peut toutefo is pr'
d'annu lation au cours de r~en t er.un solde crédite ur en cas
Ce compte peut étre débiteu r ou crédite ur. Dans les concern ant les exercic es pr:~:~~ ~~=·d'a chats de marcha
deux cas, ndises
il figure dans le "Compte de Produit s et charges " comme
compte
correct eur, en plus ou en moins des achats de _1 'exerci
ce.
L7 solde de ce compte figurer a d
11 produi ts -
et charges " en "Op' t' ans la 2eme colonne du comote de
antérie urs". ce solde'p ourr -~r~tio ns c~n~ern ant les
cas pratiqu e a1 e re positif ou négatif exercic es
selon le cas.
stock initial de marcha ndises 2.000 . Il enregi stre en fait 1 · - . .

enregis trées dans les compt e~ regular isation s d'achat qui étaient
Achats de marcha ndises antérie urs dans le plan com~~ab ~ p:rtes ~t profits sur
25.000 Maroc avant l'adopt ion du l exercic es ,---,
e rança1s de 1957 en vigueur au
Pan comptab ' .
le maroca in. , l
Stock final de marcha ndises 3.000
Cas pratiqu e n• ±
Enregis tremen t comptab le

Le 15 Avril de l'exerc ice N l'
d'achat de marcha ndises de 27.250 entrepr ise X reçoit une facture
(32.427 ,50 TTC). DHS de son fournis seur
6114- variati on de stocks de
marcha ndises 2.000 ,......,
3111. Stock de marcha ndises 2.000 La compta bilité de cette entrepr ise
seuleme nt 22.500 DH, fin exercic e N-1. avait provisi onné pour
Pour solde du stock initial et sa
transfo rmation en charges de
l'exerc ice Enregis tremen t comptab le
3111. stock de marcha ndises 3.000 Extourn e écritur e fin exercic e N-1 Provisi on "factur e non
parvenu e"
6114. Variati on de stocks
de marcha ndises 3.000
4417. Fournis seurs facture s
consta tation du stock final non parvenu es 22.500
(diminu tion des charges de r
l'exerc ice) 6111. Achats de mar- '
chandis es 22. 500
Le compte de variati on de stocks présent era un solde Enregis tremen t de la facture

li.Ji crédite ur de 1.000 DH et viendra en diminu tion des achats Exercic e N
de l'exerc ice pour la déterm ination des achats revendu
s
d'où, achats revendu s de marcha ndises :
2.000 + 25.000 - 3.000 = 24.000 OH= Solde du poste 611.
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Le sold e créditeur de ce compte vient en diminution du poste 611

6111. Achats de marchan- "Achats".
dises 22.soo,oo
Il est rappelé que si les réductions commerciales sont portées
6118. Achats revendus directement sur les factures, elles n e doivent p a s faire l'objet
de marchan- d'une comptabilisation distincte des achats.
dises des exer-
cices antérieurs 4.750,00
cas pratique
J455. Etat T.V.A à récu- 6ll.1 3455 4411
pérer 5.177,50 Achats de T.V.A
marchandises récupérable Fournisseurs
4411. Fournisseurs J2.427,50
Eléments de la facture ------- . -----
Remarque Marchandises
Dans le plan comptable français de 1957, les 4.750 DH sont Brut 2.000
comptabilisés au débit du compte 872 "Pertes sur exercices
antérieurs". ·
Remise 10 % 400
Ces 4.750 DH sont à porter à la colonne 2 du C.P.C "concern~nt
les exercices antérieurs" avec le signe+ . 1. 600 1. 600:
cas pratique n• 2 T.V.A 19 % 304 304;

Enregistrement à tort par le comptable de l'entreprise d'un
achat de marchandises de 1.000 DH, au cours de l'exercice N-1. Montant T.T.C 1-904 :1-.904
Régularisation au cours de l'exercice N.
1
~
Ecriture comptable Concernant les avoirs parvenus à l'entreprise suite à un retour
de marchandises aux fournisseurs, le montant de ces avoirs est
directement porté au crédit du compte d'achat par le débit du compte
i fournisseurs concerné.
~ 4411. Fournisseurs 1.000
Quant aux réductions à caractère financier obtenues, elles
6118. Achats revendus de constituent des escomptes de réglement (produits financiers)
marchandises des à comptabiliser au compte 7386, "escomptes obtenus".
exercices anté-
rieurs 1.000 Aussi, pour chaque exercice, la véritable charge d'achats de
marchandises (achats revendus) est constituée de la manière
Régularisation de l'écriture suivante
passée à tort en charges au
cours de l'exercice N - 1 + Le montant des achats de l'exercice (Comptes 6111, 6112 et 6118
lorsque le solde de ce dernier est débiteur)
Les réductions commerciales (6119) et le solde du compte 6118

R..1!. Les 1.000 DH apparaîtront avec le signe - dans la 2ème colonne lorsqu'il est créditeur
"concernant les exercices antérieurs" du C.P.C".
'---1
+/- La variation de stocks de marchandises (stock initial -
Le compte 6119 "R.R.R obtenus sur achats de marchandises" stock final)
enregistre à son crédit le montant des réductions commerciales de
l'exercice obtenues par le débit du compte de fournisseur concerné. ~ Achats revendus de marchandises
'--'
XC e XC e
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res et fourn iture s B. Fonc tionn emen t des comp tes

612. Acha ts cons om més de matiè
subd ivisi on du Post e

de mati ères prem ières " et
Les comp tes 6121 "Ach ats conso
nitur es mma bles" , sont débi tés
6122 "Ach ats de mati ères et four péra bles par le créd it
6121 . Acha ts de mati ères prem ières net des taxe s légal
du prix d'ac hat tiers
emen t récu
ou de tréso rerie .
d'un comp te de
6122 . Acha ts de mati ères e t four nitur es conso mma bles
La T.V.,A dédu ctibl e corre spon dant e est com ptab ilisé e au débi t
ble" .
6123 . Acha ts d'em balla ges du comp te "Eta t - T.V.A récu péra
et des huil es, des lubr ifian ts
6124 . Vari ation des stock s de mati ères Les acha ts des pièc es de recha nge,
four nitur es prod uits d'en treti en, des four nitu res de
et, le cas éché ant, des dans les subd ivisi ons du comp te
etc ... sont à com ptab ilise r
de bure au
6125 . Acha ts non- stock és de mati ères et 6122 .
four nitur es
tatio ns de
6126 . Acha ts de trava ux, étud es et pres Le comp te 6123 "Ach ats d'em balla
ges" enre gistr e, de la méme
serv ices le mont ant des emba llage s acqu is par l'ent repr ise.
mani ère,
es_d es
6128 . Acha ts de mati ères et de four nitur
exer cice s anté rieur s ante s:
Il s'ag it des subd ivisi ons suiv
de mati ères
,....,
6129 . R.R.R obten us sur acha ts conso mmés
nitur es. récu péra bles et
·et de four
6123 1. Acha ts d'em balla ges perd us (non
s avec les prod uits fabri qués tels que les
livré
flaco ns, les carto ns .. ,).
·- four nitur
et prod es sont ceux qui
s uits soit par inco rpo-
Les acha ts conso mmés de ~at~ 7resd non iden tifia bles
dans le cy~l e d7 !abr~ c1,~~ ~as!o
n de leur élab orat ion. 6123 2 . Acha ts d'em balla ges récu péra bles
entr ent
ratio n, soit par disp ariti on a boiss on, des
(cas notam ment des bout eille s de
sacs ... ) .
. a l augm enté des acha ts nets de
Ils corre spon dent au stock ~nit1
nué du stock fina l. e (ceux qui peuv ent
l'exe rcic ~
. e et d'rni 6123 3. Acha ts d'em balla ges à usag e mixt même temp s que
férem ment soit vend us en
être indif clien ts)
les prod uits, soit cons igné s aux
bien sûr subd ivise r les comp tes du

ple :
Les entr epri ses peuv ent!ins, po ur iden tifie r par exem
post e 612 suiv ant leur s beso
s de mati ères et
ni•t ures au Maro c et à Le comp te 6124 "Var iatio n des stock rcice par le créd it du
- les acha ts de mati ères et four four nitu res" , est débi té au débu t de l'exe
de
l'imp orta tion init ial et créd ité du mont ant des stoc ks à la date
comp te de Stoc k rcic e (Stoc k fina l) .
clôtu re de l'exe
. e~ liée s (Info rmat ions
••
d:en :~ep ; 1Je cons olida tion) •
ts aupr ésoper
les achapour
uttle s les a ion le sold e de ce comp te repr ésen te exac teme nt la ,.....,
Par cons éque nt, débu t et la fin de
. orés
. cor pas dans les acha ts vari atio ne.de la vale ur du stock entre le
in't p
ssoir esterai pour l'uti lisa tion l'exe rcic
_ les autre s frais acce
· n'op
au cas où l'ent rep: ise ue le tran spor t sur acha ts,
q . du tran sita ire etc ... ). de Prod uits et Char ges", du
de comp tes conc ernes tels frais C~ .sold e figu re dans le "Com pte acha ts de l'exe rcic e avec les
les droi ts de doua ne, les côté des char ges, comm e corr ecte ur des r
"sel on que le solde du comp te est débi teur ou
es"+
signiteur
créd . " ou " -
aJ
XC e XC e
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.d o .c .d o .c
Le compte 6125 "Achats non stockés de matières et

:l fournitures " enregistre le montant des approvision nements non Le solde créditeur de ce compte viendrait en diminution du poste
stockés ou non stockables. 612 "Achats consommés de matières et fournitures ".
:_J
ce compte regroupe les achats non stockables (Eau, Energie) . ~a T.V.A, l~galement récupérable relative à ces réductions, est
et les achats non stockés par l'entrepris e tels ceux afférents à l.nscrite au crédl.t du compte "Etat-T.V.A récupérable ".
des fourniture s qui ne passent pas par un compte de magasin
petits achats de pièces de rechange non individual isables, Cependant, lorsque ces . réductions sont portées directemen t sur
fournitures diverses de magasin et d'atelier (matières les factures d'achats, elles ne peuvent pas faire l'objet de
d'entretien •.. ), petit outillage et petit mobilier non comptabili sation distincte des achats.
i immobilisa ble, carburants servis dans les stations-se rvices,
J petits achats de fournitures de bureau, de produits d'entretien
etc •.. ) •
Pour chaque exercice, la véritable charge d'achats de matières
Les existants, en fin d'exercice, correspond ant à ces et fournitures est constituée de la manière suivante
fourniture s, sont à inscrire, le cas échéant, en tant que charges
..._J
1 constatées d'avance au débit du compte 3491 par le crédit des
subdivision s appropriée s du compte 6125. + Le montant des achats de l'exercice :
(Comptes 6~21, 6122, 6123, 6125, 6126 et 6128 dans la mesure
où ce dern~er compte présente un solde débiteur)
Le compte 6126 "Achats de travaux, études et prestations de
services" enregistre notamment le prix d'achat hors taxes légale- Les réductions commerciale s (Compte 6129) et le compte 6128
ment récupérabl es des travaux,.ét udes et prestations sous- lorsque le solde de ce dernier est créditeur
traités pour le compte de l'entrepris e par des tiers.
+/- La variation des stocks de matières et fournitures :
J Le comote 6128, gui est un compte de régularisat ion des
(solde du compts 6124 "Stock initial - stock final"
anomalies ou omissions commises au cours d'exercices précédents ,
enregistre les achats de matières et fournitures relatifs à ces
exercices et régularisés au cours de l'exercice. ----------------------------- ---------------------------
612 = Achats consommés de matières et fournitures
Ce compte peut présenter un solde débiteur eri cas de
comptabili sation d'achats non enregistrés dans l'exercice de leur
réalisation .
Il peut présenter également un solde créditeur en cas

d'annulatio n au cours de l'exercice, d'achats concernant des
exercices antérieurs .
S'agissant des frais accessoires ·a•achat externes qui
Le solde de ce compte figurera dans la 2ème colonne du correspond ent aux frais de transport, de transit, commission s et
"compte de produits et charges" en "Opérations concernant les court~ges~ assurances transport etc .... , ils peuvent être
enregistre s :
exercices antérieurs ".
Ce compte enregistre en fait les opérations d'achat qui Soit directemen t dans les comptes concernés des postes
.....J étaient enregistrée s dans les comptes de pertes et profits sur 611 et 612 (par l'utilisatio n des sous comptes appropriés
exercices antérieurs dans le plan comptable français de 1957. à créer en cas de besoin) ;
Soit dans les comptes des autres charges externes (postes

Le compte 6129 11 R.R.R obtenus sur achats consommés de 613/614) corresponda nt à leur nature.
matières et fournitures " hors facture enregistre à son crédit les
réductions commercial es obtenues par le débit du compte de tiers
concerné.
_j
XC e XC e
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.d o .c .d o .c
la clôtu re de
Régu larisa tion des compt es d'ach ats à
r-,
c. 613/6 14. Autre s charg es extern es
l'exe rcice
débit és à la
En princ ipe, les compt es d'ach ats sont
re. Mais, à la clôtu re de l'exe rcice , Les poste s 613/6 14 e •
récep tion de la factu ent toute s les autre s
l'ent repri se peut charg es exter nes consom mées par 1,nr: g1st~
repri se, autre s que les charg es
d'ach ats de march andis es de t.,en
e~. ma ieres et fourn iture s, trava ux, étude s
et prest ation s de servi
sans avoir
soit être en posse ssion de la factu re
res ou fourn itures
reçu livra ison des march andis es, matiè
reçu les
soit, au contr aire, avoir effec tivem ent
mais ne pas
march andis es, matiè res ou fourn iture s, A. Subd ivisio n des poste s
être en posse ssion de la factu re.
nts
Ces poste s regro upent les compt es suiva
solut ions
En parei l cas, il convi ent d'ado pter les
suiva ntes 6131. Locat ions et charg es locat ives ,....,
e où le compt e
6132. Redev ances de crédi t-bai l
- Dans le premi er cas, et dans la mesur le crédi t du
d'ach at conce rné a déjà été débit é par 6133, Entre tien et répar ation s
e", le
compt e de "Four nisse urs" ou de "Trés orerir des
compt e débit é est à crédi ter de la valeu 6134. Prime s d'ass uranc es
factu rées mais
march andis es, matiè res ou fourn iture s
entai re par le débit du ,
non reçue s au jour de l'inv
nce" (Comp te de
6135, Rému nérati ons du perso nnel ex t érieu r à
compt e 3491 "Char ges const atées d'ava l'entr epris e
régu) arisa tion actif }.
6136. Rému nérati ons d'inte rméd ;a1're s et hono raires
•
l'ent repri se a
- Dans le secon d cas, c'est -à-di re, où iture s, mais
6137. Redev ances pour breve ts ' marqu es ' droit
s et
reçu les march andis es, matiè res ou fourn ou valeu rs simil aires
factu re·: ces march andis es, matiè res
non la figur er dans
ent reçue s devan t
fourn itures effec tivem
, pour ne pas fauss er
6141. Etude s, reche rches et docum entati on
les stock s, il convi ent alors
prié du
les résul tats, de débit er le compt e appro e 4417
6142. Trans ports
poste 611 ou 612 par le crédi t du compt ,....,
.
"Four nisse urs - Factu res non parve nues" 6143. Dépla cemen ts, missi ons et récep tions
6144. Publi cité, publi catio ns et relat ions publi ques
doive nt être extou rnées
Dans l'un et l'aut re cas, ces écrit ures 6145. Frais posta ux et frais de téléco mmun icatio
ns
n
(de préfé rence à l'ouv ertur e}.
au cours de l'exe rcice suiva nt
6146. Cotis ation s et dons
le cas où l'ent repri se a
Il est à remar quer, toute fois, que dans [_ -•
re sans avoir encor e reçu les march andis es, matiè res ou 6147. Servi ces banca ires
reçu la factu nt d'atte ndre la
est, à notre avis, plus prude
fourn iture s, il de . procé der à la
récep tion effec tive de ces derni ères avant 6148. Autre s charg es exter nes des exerc ices
comp tabili satio n de la factu re. antér ieurs
6149. nes.
R.R.R obten us sur autre s charg es exter
1
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B. Fonctionnem ent- des comptes

Par ailleurs, le compte 6131 n'enregistr e pas les loyers versés
d'avance à titre de garantie remboursab le, qui doivent être inscrits
au débit du compte 2486 "Dépôts et cautionnem ents versés".
Le compte 6131 "Locations et charges locatives"
enregistre à son débit le montant des loyers et des charges
locatives, qu'il s'agisse de locations de terrain, de constructio n, Quant au droit d'entrée éventuellem ent versé au propriétair e
de matériel, de mobilier etc ... par le crédit d'un compte de tiers lors de l'entrée en jouissance, il est à imputer
ou de trésorerie .
Le fait que le loyer est fixé sur la base d'un pourcentage du - au compte 6131 s'il correspond à un supplément de loyer,
chiffre d'affaires ne modifie pas la comptabili sation. Il en va de avec étalement, dans la mesure où le montant en question
même en cas de clause d'indexatio n. est important.
Lorsque l'entrepris e a intérêt à répartir un loyer connu et fixé
d'avance par fractions égales entre les périodes comptables de au compte 2230 s'il correspond à l'acquisiti on d'éléments
l'exer cice, elle peut utiliser le compte transitoire 3495 "Compte de incorporels (droit au bail).
répartition périodique des charges" suivant le système dit de
l'abonneme nt des - charges".
Les charges locatives et de copropriété sont a inscrire, au
compte 61318, y compris, le cas échéant, les impôts et taxes y
cas pratique (En milliers de dirhams) afférents, pris en charge par le l ocataire (Taxe d'édilité
notamment) .
Loyer annuel payé au début de l'année ~ 120
Abonnement mensuel 10
Le compte 6132 "Redevances de crédit-bail ", enregistre au débit
les "redevance s" ou "loyerstt düs par l'entr,pris e au titre de la
période de jouissance, par le crédit du compte de tiers intéressé ou
de trésorerie. ·
Ecritures
._J
Le crédit-bai l, s'analyse sur le plan juridique comme un contrat
3495 Tiers 6131 de location avec promesse de vente au profit du locataire en fin de
Compte de ou 5141 Location bail ; sur un plan économique et financier, c'est un moyen d'utiliser
Réparti. Banques et un bien mobilier ou immobilier sans contrepart ie immédiate de finan-
périodique charges cement.
des charges locatives
Paiement du loyer
-----.----- -----. ----- La Norme prend en considérati on le caractère juridique de
120 :120
l'opération , c'est-à-dir e que
Les redevances (ou loyers) constituen t des charges

d'exploitat ion (compte 6132)
Constatatio n de la
_j charge du Mois de
Janvier (même chose Le bien utilisé ne doit pas figurer à l'actif de
pour les autres mois) 10 10 l'entrepris e utilisatric e, tant que cette dernière
n'a pas levé l'option d'achat.
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r-.
Le compte 6133 "Entret ien et réparat ions" enregi stre, à son
si à l'échéa nce, l'entre prise utilisa trice lève l'opti~ n débit, les frais d'explo itation gui ont pour effet de mainte nir
d'acha t; le bien es~ port~ à l'actif de son bilan pour le (entret ien ou mainten ance) ou de remettr e en état normal
contrac tuel de cession qui servira de base au calcul des prix d'utili sation (répara tions) les immob ilisatio ns (c'est- à~dire
,
amortis sement s en fonctio n de la durée d'utili lorsque ces frais n'augm entent pas, de façon substa ntielle
sation résidu elle de ou la durée de vie de ces immobi lisation s) par le crédit , la valeur
l'éléme nt en questio n. de tiers ou de trésore rie. d'un compte
Par ailleur s, la Norme presc7it pour les e~trep ;ises fai~ant

appel aux opérati ons de crédit- bail, la .Pro.d';1 ction d. un certain Ce compte n'enreg istre donc pas les grosses réparat ions gui
nombre d'infor mation s relativ es au crédit b~il, au niveau doiven t être immobi lisées ou étalées sur plusieu rs exercic
de es (remise
en état de sites, de fours, réfecti on de la toiture des bâtime
l'E.T.I .C. ... ) . nts
schéma de compta bilisati on (des redevan ces de crédit- bail) Le compte 6134 "Primes d'assur ance" : sont enregi strées au
des subdiv isions de ce compte l~s sommes versées ou à verser débit
compag nies d'assur ances au titre <les polices couvran t notamm aux
ent
- Le vol, l'incen die, l'explo sion, la respon sabilit é

Comptes de bilan comptes de charges civile ;
- Les risques d'explo itation
Classe 4 ou 5 6132. Redevan ces de crédit -

bail - le matérie l de transpo rt
Paiemen t ou const.
des redevan ces
X X
-
• l
Les primes d'assur ance à caractè re social telles que les
assuran ces groupe (décés, invalid ité, maladie , matern ité
assuran ces d'accid ents de travail etc ... , sont à ... ), les
les comptes du poste 617 "Charge s de personn el". enregi strer dans
-•
1
3491. Charges constat ées
d'avanc e
Le compte 61348 "Autres assuran ces", peut servir à enregi
les autres primes d'assur ances, telles que celles concern strer
Fin d'exerc ice l'assur ance à l'expor tation, la défaill ance d'un client, ant
rembou rsement de prêts etc .. .,. le non
Régula risation X X
pour la quote
part afféren te Ill En applica tion du princip e de l'indépe ndance des
•-
à l'exerc ice montan t des primes versées d'avanc e est régular isé par exercic es, le
l'utilis ation
suivant (le cas du compte 3491 "Charge s constat ées d'avanc e" et le montan
échéant ) courus pour lesque lles l'entre prise n'a pas reçu de quittan t des primes
ce à la
clôture de · 1' exercic e, est à crédite r au compte "Fourn isseurs
Facture s (Quitta nces) non pa~venu es".
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....
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c u -tr a c k remarquer que la Norme n'a p~s prévu de modalités c u -tr a c k
pour traiter l'indemnité d'assurance reçue en cas de
Quant aux rémunérations du personnel occasionnel, elles sont à
celle-ci est à comptabiliser, à notre avis, au crédit du compte rattacher, en principe, aux comptes du poste 617 "Charges de
7197 "Transfert de charges d'exploitation" à concurren~e du . C?oat_du personnel", du fait de l'existence d"un contrat de travail, d'un lien
sinistre qui transparaît ~ans les co~ptes de C?harg1;sJd_ex~loi1; -ation de subordination entre cette catégorie de personnel et l'entreprise,
{Ex : Frais de remise en etat d'une install~tion deterioree) , le et du fait également des obligations qui pèsent sur cette dernière,
surplus éventuel est à enregistrer en produits non courants. en matière notamment de déclarations sociales (CNSS, Accident de
travail ... ) et de prélèvements fiscaux (I.G.R).
cas pratique cette catégorie de personnel doit étre considérée comme de
un camion accidenté a nécessité des frais d: réparation pour véritables salariés de l'entreprise.
10.000 OH et la compagnie d'assurance a rembourse ledit montant à
Le compte 6136 "Rémunérations d'intermédiaires et honoraires"
l'entreprise à concurrence de 9,000 OH. enregistre à son débit
Les commissions versées en vue de l'obtention d'un marché,

les commissions d'affacturages (factoring) dans la
6133. Entretien et subdivision 61361 "Commissions et courtages" par le crédit
réparation 10.000
d'un compte de tiers ou de trésorerie ;
A Trésorerie 10.000
- Les honoraires de conseils (comptables, juridiques,
fiscaux, Audits ... ) dans la subdivision 61365 "Honoraires"
Constatation de la charge par 1~ crédit d'un compte de tiers ou de trésorerie;
- Les frais de procés, dans la subdivision 61367 "Frais

Trésorerie 9.000
d'actes et de contentieux".
7197. Transfert 9.000
Par ailleurs, ne doivent pas être inscrits dans ce compte, les
Constatation du rembour- commissions
sement
- dues au personnel salarié de l'entreprise, portées au
compte 61714 "Commissions au personnel"
si l'indemnité d'assurance couvre la destruction tot~le ou le
vol d"une immobilisation, elle est considéré~ comme constituant le constituant la rémunération d'un service bancaire à
prix de cession de l'immobilisation en question. comptabiliser au compte 61473 "Frais et commissions sur
services bancaires".
Le compte 6135 "Rémunérations du per~onnel ex~érieur à;
l'entreprise". ce compte doit, à notre avis, enre9:st~er d~ns se~ à Quant aux commissions et honoraires relatifs aux acquisitions
subdivisions les rémunérations du personnel salarie d un tiers mis d'immobilisations , ils peuvent être étalés sur plusieurs exercices
la disposition de l'entreprise: en utilisant le compte 2121 "Frais d'acquisition des immobilisa-
tions" (Voir nos commentaires relatifs au compte 2121 ci-dessus).
soit par une entreprise de location du personnel compte
En ce qui concerne plus particulièrement les honoraires des
61352 "Rémunérations du personnel intérimaire" ; architectes, ils sont à comprendre dans le prix de revient des
constructions ou projets concernés et dans ce cas, ils ne font donc
Soit par la maison mère, une société du_groupe, une pas partie des comptes de charges.
administration ou un établissement publi~: com~t: _
61353 "Rémunérations du personnel détache ou ~rete a
l'entreprise", et ce, dans la mesure où les remu-
nérations et charges sociales de ce per~onn~l :ont Le compte 6137 "Redevances pour brevets, marques, droits et
l'objet de factures (ou de not 7s_de dé~it) a l entre- valeurs similaires" reçoit au débit, dans ses subdivisions :
prise, par la société ou 1 'admin_i stration employeur
de ce personnel.
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- 61371 11 Les redevances pour brevets" ,---,

On r~ppel~era que les transports sur achats d'immobili sations ne '
s~nt p~s.i~scri ts ~ans ~e.compte, ils sont à incorporer au coüt i
- 61378 "Les autres redevances"
d acquisition des immobilisa tions concernées. ' '
,--.
Les royalties dues pour l'exploitat ion d'une marque et . Les frais de transport sur achats peuvent être comptabili sés ' '
les redevances de franchissag e (franchissi ng). dire~t 7men~ dans les comptes concernés des postes 611 et 612 (par
l'utilisati on de sous comptes appropriés à créer, s'il y a lieu).
Le compte 6141 "Etudes, recherches et documentat ion" enregistre

les frais d'études et de recherche qui constituen t no~malemen ~ ~es Le compte 614.3 "Déplaceme nts missions et réceptions" comporte
charges d'exploita tion de l'exercice au cours duquel ils ont ete les subdivision s suivantes : '
engagés.
- Compte 61431 "Voyages et déplacemen ts" qui enregistre les frais
selon le cas, ces frais sont à enregistrer au débit des de transport et de déplacemen t du personnel les frais de
subdivision s 61411 "Etudes générales" ou 61413 "Recherche s". stationnem ent des véhicules de l'entrepris e' les frais de
péa9e (les indemnités kilométriqu es, les billets d'avion, de
train, de bateau ... )
ce compte n'enregistr e donc pas, sauf exception
- Compte 61433 "Frais de déménageme nt" qui enregistre: notamment
- Les frais d'études de réorganisat ion ou de Les frais de déménageme nt d'un établisseme nt de
restructura tion de l'entrepris e qui peuvent être étalés l'entrepris e
sur plusieurs exercices (compte 2128 "Charges à répartir
sur plusieurs exercices" ). Les frais de déménageme nt d'un collaborate ur pour des
Exemple : Frais d'ouverture ou de réouverture de points de motifs professionn els.
vente, les études d'organisat ion, les frais de rénovation,
- Compte 61435 "Missions" gui reçoit les frais de mission du r:
les grosses réparations etc
personnel : hébergemen t, restauratio n ...
certains frais de recherche qui peuvent être immobilisés - Compte 61436 "Réceptions " qui reçoit les cadeaux prenant la
(compte 2210 "Immobilis ations en recherche et dévelop- forme de services que l'entrepris e offre à ses clients
pement). soi~ ~irectemen t, soi~ par l'entremise d'une personne
e~teri 7ure ou 17s frais de restauratio n engagés lors de la
r
r~cept1on de clients, de fournisseur s, réunions, manifestati ons l' ;
De plus le compte 6141 enregistre au débit des subdivision s diverses ... ).
'
61415 "Documenta '
tion générale" et 61416 "Documenta tion t ~c h nique
' "i
les dépenses relatives à l'.achat des ~iverses do~umentat ions acquises
par l'entrepris e (Revues, Journaux, livres techniques ... ). _Dans.la pratig~e, il est difficile de distinguer entre missions
et receptions , aussi, nous suggérons aux entreprises l'utilisati on
d'une seule subdivision dite "Missions et Réceptions ".
Le compte 6142 "Transports " reçoit à son débit
- Les transports collectifs du personnel (Subdivisio n 61421) Le compte 6144 "Publicité, Publication s et relations publiques",
(location d'un car par exemple) enregistre au débit les charges supportées par l'entrepris e à
- Les transports sur achats (Subdivisio n 61425)

l'occasion :
r
; .
- Les transports sur ventes (Subdivisio n 61426)
!
- Les autres frais de transports non spécifiés dans les •
subdivision s ci-dessus (Subdivisio n 61428)
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- d'annonc es et insertio ns dans la presse (Compte 61441) Le compte 6146 "Cotisat ions et dons" enregis tre
(Offres d'emplo is par exemple) ;
de remise gratuite d'échan tillons et des éditions de

catalogu es et imprimés publicit aires (Compte 61442) - Les cotisati ons profes~ ionnelle s, aux associat ions
ou groupem ents professi onnels (Subdivi sion 61461)
taB
--
de particip ation à des foirès et expositi ons (compte
61443) i - Les dons qui présente nt un caractèr e courant
exemple : pourboir es aux facteurs 1 aux livre~rs
etc • • .. (Subdivi sion 61462).
- de paiemen t des frais de publicit é (compte 61444)
(par le moyen de la télévisi on, de la radio) ;
- de publicat ions diverses (compte 61446) (Revues)
--
être Les don~ ~u~ ne présente nt pas un caractèr e courant doivent
de cadeaux publicit aires à la clientèl e (compte 61447) comptab 1l1ses en charges non courante s (compte 6586).
- de paiemen t de frais de publicat ion légale et des charges

\ . . . . .i' occasion nées par des opératio ns de relation s publique s
{compte 61448). Le compte 6147 11 Services bancaire s" reçoit les charges
d'explo itation qui rémunère nt un service et non l'argent .
Il s'agit
par le crédit d'un compte de tiers ou de trésore rie.
Il est à rappele r que la notion de relation s publique s s'entend

lJJ - des frais d'achat et de vente des titres (compte 61471)
·.__;
de l'ensemb le de relation s de communi cations avec l'environ nement
(pouvoir s publics, consomm ateurs ou usagers, investis seurs ...
destiné à donner une image favorabl e de l'entrep rise.
)
Le coOt des opératio ns ci-dessu s présenta nt des effets

•- - des frais sur effets de c ommerce ( compte 61472)
- des frais et commiss ions sur services bancaire s {tenue de

compte, ouvertur e d'accré ditifs, location de coffre ... )
(compte 61473).
bénéfiqu es sur plusieur s exercice s, peut être réparti sur ces
différen ts exercice s si les dépenses sont signific atives et
caractèr e répétit if par le biais
- du compte 2117 "Frais de publicit é
sans
- du compte 2128 "Autres charges à répartir ".

-- _ ~e compte 6148 "Autres charges externes des exercice s
an~er7e urs" enregis tre les charges concerna nt les exercice s
an ér1eurs et se rapporta nt aux comptes du poste 614.
_d_Le·so lde de ce compte peut être, selon le cas débiteu r ou

sur
Les dépenses de parraina ge (Sponsor ing) effectué es dans le cre l~eur. Il se substitu e aux comptes de pertes et profits
de exercice s antérieu rs du plan comptab le français de 1957.
cadre de manifes tations destinée s à promouv oir l'image de marque
té.
l'entrep rise, sont à considér er comme des charges de publici
"Charges
Dans le cas contrair e, ces dépenses sont à comptab iliser en Cas pratique
non courant es".
Le compte 6145 "Frais postaux et frais de télécomm unicatio n" _L'ent~e prise X reçoit, le 02 Mai de l'exerci ce N, deux factures
ndés,
regroupe les frais tels que: timbres postaux, télex, recomma de reparat1 on concern ant son matériel de transpo rt du garage
G.
téléphon e, téléfax, télégram mes etc .....
Les timbres postes achetés et non encore utilisés à la clôture Facture ~e . 12.750 OH concerna nt ' la réparati on
être
; de l'exerci ce, peuvent, soit être laissés en "Caisse" soit d~ la v~iture_ du ~.D.G et qui avait fait l'objet
' ' portés en "Charges constaté es d'avance ". dune regulari sat1on à la fin de l'exerci ce
N-1 au titre des fourniss eurs - factures non
-
Les frais postaux relatifs à des actions publici taires ne sont parvenu es;
é.
pas à comptab iliser dans ce compte mais en frais de publicit
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de 6 125 DH concer nant une répara tion ,--.

Fac t ure : . c. Aspect fiscal
d'un autre vehicu ~e, e ff :c_tuée let b'lisé
29 Décemb re
e dans les
t qui n'avai t pas ete comp a i ..
:~tit~ res de l'exer cice n-1 suite à son omissi on. Nous rappel ons que selon la législ ation fiscal e en
vigueu r, les charge s déduc tibles pour la déterm ination ,-
fiscal , sont celles qui sont engagé es ou suppor tées du résult at
de l'acti vité de l'entre prise. pour les besoin s
Enregi streme nt compta ble (Exerc ice Nl
Pour être fiscale m~nt déduc tibles, les charge s
doiven t
Extour ne écritu re de régula risatio n
4417. Fourni sseurs - factur es non - Se rattac her à la gestio n de l'entre prise ou être
12.750 exposé es dans l'inté rêt -de l'expl oitatio n,
parven ues r-.
Corres pondre à une dépens e effect ive et être
61332 x. Entret ien et répara - appuyé es de justif icatif s proban ts,
tion du matéri el
de transp ort 12.750
- Etre consta tées en compt abilité ,
pour solde du compte débité - Se tradui re par une diminu tion de l'acti f net de
la sociét é.
Enregi streme nt des charge s de

répara tion :
61332X . Entret ien et répara tion

du matéri el de transp ort
Autres charge s extern es
12.750
-'ri Ne consti tuent donc pas des charge s déduc tibles
- Les dépens es suppor tées dans le seul intérê t

person nel de certai ns associ és,
~
6148. 6.125 - Les dépens es suppor tées dans un intérê t autre
des exerci ces antéri eurs
que celui de l'expl oitatio n,
••
4411. Fourni sseurs 18.875
- Les dépens es qui ont, en fait, pour résult at,
l'entré e d'un nouvel élémen t dans l'acti f
(Immo bilisat ions, titres de pa~tic ipatio n,
valeur s mobili ères de placem ent ..• ),
-
Les dépens es qui ont pour effet de prolon ger la
.durée probab le d'utili sation d'un élémen t d'acti f
immob ilisé (gross es répara tions notamm ent).
us
Le compte 6149 _R . R.R _obten t sur autres charge s extern es"
n ·
' stourn es sur les
est crédit é des rabais , rem:se s es~~ non déduit s des autres charge s
extern es, obtenu s des fourni sseur factur es
IQ
--
(avoir s obtenu s). Du point de ·vue fiscal , rien n'inte rdit aux
• t donc en diminu tion des consta ter eh compt abilité , par mesure de pruden ceentrep rises de
Le solde crédit eur de ce compte vi~n charge s d_o nt la déduct ion fiscal e n'est pas admise ou autres , des
postes 613/61 4 "Autre s charge s extern es . tratio n. Mais, en pareil cas, le montan t des .chargepar 1 r admin is-
i
compt abilisé es comme tel doit être rappor té au s non déduc tibles
façon extra-c ompta ble. résult at fiscal de
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toute nature
c) Les major ations , amend es et pénal ités de
s lé9ale s ou
appliq uées pour infrac tion à des dispo sition
tent les réglem entair es, ne sont pas déduc tibles .
Les charg es déduc tibles sont celles qui affecété engag ées,
de l'exer cice au cours duque l elles ont
résul tats exerc ice les charg es
c'est- à-dir e, qu'il faut rattac her à chaque
effect iveme nt et unique ment celle s-là. C'est le cas notamm ent
qui le conce rnent
t des créan ces et ables pour

Des dérog ations au princi pe de rattac hemen - Des major ations , pénal ités et amend es applic
des impôts
dette s à l'exer cice au cours duque l elles
sont nées, sont infrac tions commi ses en matiè re d'ass iette
et fisca l, ce qui intérê ts de
néces sairem ent admis es sur le plan compt able sont déduc tibles du direc ts et indire cts (Exce ption faite des
es de
fait que les charg es des exerc ices antéri eurs retard appliq ués direct ement par les servic u'ils
pas pu comp tabili ser recouv remen t et qui resten t déduc tibles lorsq
résul tat fisca l lorsqu e l'entr epris e n'a la Paten te,
lesdit es charg es au cours de l'exer cice de leur naissa nce. conce rnent 1 7s impôts déduc tibles tels que
la Taxe urbain e ... )
e serai t en droit
Dans ce derni er cas, l'adm inistr ation fiscal
d'exig er des justif icatif s proba nts de la
non comp tabili sation Les pénal ités pour infrac tion telles que celles
ine.
des dites charg es dans leur exerc ice d'orig relati ves :
A la législ ation du Trava il,
A la réglem entati on de la circu lation et du

a) Les frais d'assu rance transp ort,
œ.J
••
Au cont rôle de chang e,
Assur ance sur la vie
Au contrô le des pri x ,
l'entr epris e
. Les assura nces contra ctées au profi t de
même, sur la t ê te de ses dirige ants ou de certai ns Etc .....• .
elle-
résul tat fisca l.
collab orateu rs, ne sont pas déduc tibles du
-•
à
En cas· de décès de l'assu ré, le capit al versé
compr is dans les produ its impos ables aprés
l'entr epris e doit être
en exécu tion du contr at.
déduc tion des prime s d'assu rance versée s
membr e du 61 6. Impôt s et taxes
. Les assura nces contra ctées au profi t d'un
du résul tat du fait
perso nnel nommé ment désign é, sont déduc tibles
es, un compl ément de Défin ition et Conten u du Poste
qu'el les const ituen t, pour les bénéf iciair A.
salair e impos able à l'I.G. R. sant le
sont enreg istrés au débit des compt es compo
~ poste 616 tous les impôts et taxes qui sont à la charge de
••
l'entr epris e, à l'exce ption
Provi sions pour propre assure ur rôle
de ceux· pour qui l'entr epris e ne joue qu'un (T.V.A ,
. Les somme s mises en réserv e par· certai nes
entre prises d'inte rmédi aire pour le compte du tréso r public
ituer un fonds d'assu rance propr e, ne sont pas I.G . R sur salair es . • ..•. ) ;
en vue de const
admis es en déduc tion. (I.S, I.G.R et
- de ceux qui tels l'impô t sur le résul tat
its direct ement
PSN) et la cotisa tion minim ale sont inscr
temen t, sont aux compt es issus du poste 670 ;
b) Les cadeau x publi citair es distri bués gratui
déduc tibles à condi tion que leur valeu r unit~
ire ne dépas se p~s
1111
--
résul tats portés
cent dirham s (100 DHS), et qu'ils porte nt.
soit le nom . ou le sigle - des rappe ls et arriér és d'imp ôts sur les 670 ;
ue des produ its qu'el le dans les compt es issus du poste
de l'entr epris e, soit la marqu e de fabriq direct ement
fabriq ue ou qu'el le comm ercial ise. en charge s
des pénal ités et amend es fiscal es inscr ites
Les cadeau x qui ne répon dent pas à cette
exigen ce sont à non coura ntes (comp tes issus du poste 658).
réinté grer au résul tat fiscal .
PIJ
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Ne doivent normalement être inscrits au compte 6165 ci-dessus

B. subdivision du Poste que les seuls droits de douane à la charge de l'entreprise qui ne
peuvent être affectés à tel ou tel bien lors de son achat.
--
Le poste 616 englobe les comptes suivants Cependant, les entreprises peuvent, à notre avis, opter pour la
comptabilisat ion des droits de douane autres que ceux relatifs aux
immobilisatio ns dans les subdivisions du compte 6165, et ce, dans la
mesure oü une telle comptabilisat ion présenterait une certaine
6161 . Impôts et taxes directs. utilité pour leur gestion.
6165. Impôts et taxes indirects Le compte 6167 "Impôts, taxes et droits assimilés" englobe :
6167. Impôts, taxes et droits assimilés - la subdivision 61671 pour la comptabilisat ion des droits
6168. Impôts et taxes des exercices antérieurs Il d'enregistrem ent et de timbre ;
- la subdivision 61673 pour l'enregistrem ent des taxes sur
les véhicules (Vignette, taxe à l'essieu .•. )
c. Fonctionnemen t des comptes - la subdivision 61678 pour la comptabilisat ion des autres
impôts, taxes et droits assimilés non spécifiés dans les
autres subdivisions ci-dessus.
Le compte 6161 "Impôts et taxes directs" enregistre au
débit de ses subdivisions : Le compte 6168 "Impôts et taxes des exercices antérieurs" est
destiné à enregistrer les divers impôts et taxes spécifiés ci-dessus
et se rapportant aux exercices antérieurs (Rappels et arriérés
- le montant de la taxe urbaine et de la taxe d'édilité d'impôts et taxes mis à la charge de l'entreprise) . ,---,,
(compte 61611)
Ce compte joue le rôle du compte de pert~s et profits sur
exercices antérieurs du plan comptable français de 1957.
- le montant de la patente (compte 61612)
Cas pratique
- les taxes des collectivités locales _(compte 61615). Rôle des patentes non reçu le 31.12.N et provision de 15.000 OH.
■ Rôle reçu le 25.4.N+l pour 17.200 DH.
les contreparties à créditer sont les subdivisions du compte

4452 "Etat-Impôts, taxes et assimilés" ou un compte de trésorerie. Il 31.12.N
--
61612. Patente 15.000
4457. Etat Impôts ~
ces impôts et taxes doivent être, en principe, acquittés dans et taxes à

les délais figurant sur l'avis d'imposition. payer 15.000
Patente provisionnée
Le compte 6165 "Impôts et taxes indirects" enregistre les impôts
•
.~
indirects sur _la consommation autre que la T.V.A. 25.4

4457. Etat Impôts et
En ce qui concerne les droits de douane, ils constituent un taxes à payer 15.000
élément du prix d'achat de l'immobilisat ion (Rubrique 22 et 23), des
achats (Postes 611 et ·612) ou des services (Postes 613/614)
assujettis à ces droits.
Ili 6168. Impôts et taxes
des exercices
:' :!
:
antérieurs 2.200
Trésorerie 17.200 -
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o. J\spect fiscal
c. Contenu et Fonction nement des comptes
Les impôts et taxes enregis trés dans les comptes
poste 616 sont, en principe , déductib les, à la conditio n, bien du
entendu, qu'ils aient pour origine des opératio ns effectué es
l'entrep rise. par Le compte 6171 "Rémun ération du personn el"
enregis tre à son débit les rémunér ations totales brutes du
Si des dégrèvem ents sont ultérieu rement accordés sur personn el.
:....i
ces impôts, leur montant entre dans les produits imposab les
de Les cotisati ons sociales , à la charge de ce personn el sont
l'exerci ce au cours duquel l'entrep rise est avisée de leur
ordonnan cement. portées au crédit des comptes du poste 444 "Organis mes sociaux"
.
Quant aux impôts, à la charge de ce personn el, et prélevés
l'employ eur, ils sont portés au crédit des comptes du poste par
"Etat créditeu r". 445
617. Charges de personne l
A. Définiti on et Contenu Les rémunér ations dues, à la clôture de l'exerci ce, telles
les gratific ations .de fin d'année sont enregist rée·s au compte que
6171,
subdivis ion 61712 "Primes et gratific ations" ..
Les charges de personn el sont constitu ées :
- par l'ensemb le des rémunér ations en numérai re ou en Le compte 61713 "Indemn ités et avantage s divers" enregis tre,
nature du personne l de l'entrep rise (personn el permane nt quant à lui, les charges afférent es aux congés payés, les diverses
et personn el occasion nel) autres indemni tés telles que les indemni tés de repos compens
ateur,
les avantage s divers tels que les avantage s en nature (loyer,
- par les rémunér ations allouées aux gérants et assuranc e-vie propre ... ).
adminis trateurs de société s;
par la rémunér ation de l'exploi tant individu el en Le· compte 61714 "Commis sions au Personne l" est débité des
contrep artie du travail fourni à sa propre entrepr ise. montant s.des commiss ions versées au personne l salarié de
l'entrep rise (Personn el rémunéré par commissi on sur chiffre
d'affair es (VRP), par exemple) .
Elles compren nent égaleme nt les charges liées à . ces

.,; rémunér ations : cotisati ons sociales , assuranc es sociales ,
cotisati ons aux caisses de retraite , avantage s divers et charges Le compte 61715 "Rémuné rations des adminis trateurs , gérants
et
connexe s. associés ", reçoit à son débit les rémunér ations du Présiden
t
Directeu r Général , du Directeu r Général . d'une société anonyme
ou du
gérant d'une société à respons abilité limitée par exemple.
B. Subdivis on du Poste
Il est à noter qµe les jetons de présence alloués aux adminis-
Ce poste regroupe les comptes suivants trateurs de la société, doivent être comptab ilisés au compte
6181 "Jetons de présence " (voir poste 618 ci-aprés ).
6171. Rémunér ations du personn el Le compte 6174 "Charges sociales " enregis tre à son débit,
les charges sociales liées à la rémunér ation du personn el,
6174. Charges sociales supporté es par l'entrep rise (Parts patronal es etc ... ) :
6176. Charges sociales diverses
- les cotisati ons de sécurité sociale (subdivi sion
6177. Rémunér ation de l'exploi tant
61741)
6178. Charges de personn el des exercice s les cotisati ons aux caisses de retraite (subdivi sion
antérieu rs 61742)
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les cotisations aux mutuelles (subdivisio n 61743)

les prestations familiales (subdivisio n 61744)
les assurances accidents de travail (subdivisio n Le solde de ce compte pourrait être débiteur ou créditeur selon le
61745) cas: ~l joue le rôle du compte de pertes et profits sur exercices
anterieurs du plan comptable français de 1957.
Le compte 6176 "Charges sociales diverses" enregistre les
autres charges sociales tels les assurances- groupe, les Schéma de comptabili sation de frais de personnel
versements aux oeuvres sociales, l'habilleme nt et les vêtements
de travail, médecine du travail et produits pharmaceut iques
etc Pour le mois N, les charges de personnel de l'entrepris e x se
r
présentent comm e suit
Les indemnités de préavis (qui se substituen t au salaire
durant la période de préavis) et de licenciemen t sont, d'aprés le
P.C.G.E, à inscrire dans ce compte à la subdivision 61765 Montant brut des salaires 150.000
"Indemnités de préavis et de licenciemen t".
Primes et gratificati ons diverses 45.000
A notre avis, ces indemnités ne constituen t pas, à proprement
parler, des charges sociales, mais un élément de rémunératio n. Indemnités diverses 7.500
Quant au caractère de cette charge Commission s au personnel 12.000

Si lé licenciemen t est isolé, ces indemnités sont à Rémunérati ons administra teurs 30.000
traiter, à notre sens, en tant que charge
d'exploitat ion.
Si le licenciemen t est collectif (ou tout au moins Retenues

d'un ~ontant significat if par rapport à
l'entrepris e ou par rapport à l'unité de production
concerné), les indemnités en question constituen t, Acomptes versés 22.500
à notre avis, une charge non courante.
Opposition s sur salaires 3.500
I.G.R 95.000
Le compte 6177 "Rémunérati on de l' e xploitant" est réservé
aux entreprise s individuell es. Il enregistre la rémunératio n du C.N.S.S 4.000
travail de l'exploitan t individuel.
Assurance groupe 4.250
Rappelons que la rémunératio n de l'exploitan t dans les
entreprises individuell es ne peut pas être assimilée à un Retraite complément aire 14.670
salaire, en ce sens qu'il ne peut y avoir de contrat de travail
entre l'entrepren eur individuel et son exploitatio n, du fait de
l'absence de lien de subordinati on.
Charges sociales patronales
Pour des raisons de gestion, l'entrepren eur individuel
pourrait inscrire, dans les charges de personnel de son
entreprise la part de sa rémunératio n qu'il estime rétribuer c.N.s.s 35 . 000
l'effort de son travail.
Assurance groupe 8.500
cette rémunératio n n'est pas actuellemen t soumise aux
cotisations sociales et ne peut être considérée comme une charge Retraite 14.670
déductible du résultat fiscal selon la législation en vigueur.
Le compte 6178 est débité des charges de personnel

(rémunérati ons et charges sociales) afférentes aux exercices
antérieurs .
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Enregistrement comptable Les rémunérations allouées aux dirigeants des

entreprises sont d é ductibles du résultat fiscal dans la mesure où
elles n'excèdent pas la rétribution normale des fonctions exercées
61711. Appointements et salaires 150.000 par les intéressés.
61712. Primes et gratifications 45.000
61713. Indemnités et avantages divers 7.500
9' Les participations aux b é néfices versés sous forme de
--
61714. Commissions au personnel 12.000
t a ntièmes ordinaires ne sont pas déductibles du fait que ceux-ci
61715. Rémunérations des administra- constituent une distribution de bénéfices. Il en est de même des
teurs gérants et associés 30.000 rémunérations versées à l'entrepreneur propriétaire de l'entreprise
22.500 ind i viduelle.
3431. Avances et acomptes au personnel
100.580 Les rémunérations versées aux tiers qui ne · font pas
4432. Rémunérations dues au personnel
--
3.500 partie du personnel salarié de l'entreprise sont déductibles si
4434. Oppositions sur salaires elles sont justifiées par des notes d'honoraires ou des factures
4.000
4441. CNSS 14.670 (versement à des patentés).
4443. caisses de retraite 4.250
4 448. Autres organismes sociaux Ce lles qui sont versées à des non patentés sont aussi
95.000
44525. Etat, !.G.R sur salaires déductibles mais doi v ent subir une retenue à la source au taux de
45 % à reverser au Trésor public.
61741. Cotisations de sécurité sociale 35.000
61742. Cotisations aux caisses de retraite 14.670 Cette retenue de 45 % est libératoire de l'impôt
8.500 général sur le revenu (IGR).
~
61761. Assurance groupe
--
35.000
4441. CNSS 14 . 670
4443. Caisses de retraite
8.500
4 448. Autres organismes sociaux 618. Autres charges d'exploitation
--
Ce poste englobe l es comptes sui vants
6181. Jetons· de présence

Les comptes créditeurs de la classe 4 seront soldés par le crédit
des comptes de trésorerie lors de la constatation des règlements. 6182. Pertes sur créances irrécouvrables
6185. Pertes, sur opérations faites en commun
~
6186. Transfert de profits sur opérations faites en
n. Aspect fiscal au niveau de l'impôt sur les bénéfices commun
Les charges de personnel sont déductibles_d~ns la mesure

où elles sont justifiées et qu'elles respectent les c~ndit1ons de
· déductibilité prévues par la législation fiscale en vigueur.
Les ~ommes que les entreprises consacrent à des oeuvres

sociales organisées dans l'intérêt direct des salariés sont déductibles
dans la mesure où leur montant ne dépasse pas 2 pour mille du chiffre
•- 6188. Autres charges d'exploitation des exercices
antérieurs.
Le compte 6181 "Jetons de présence" enregist~e au débit le

montant des jetons de présence alloués aux administrateurs, par le
I ll crédit du compte 4463 "Comptes courants des associés créditeurs.
-
d'affaires (TTC).
Les dépenses relatives à la formation professionnelle et Pour cette nature de rémunération, les entreprises sont tenues
sont déductibles lorsque ces de pratiquer sur ces rémunérations une retenue à la source égale à
au recyclage du personnel de l'entrepr~se
et engagés dans son intér ê t 45 % à verser au Trésor public par les soins de l'entreprise.
frais sont liés à l'objet de l'entreprise
et dans l'intérêt du personnel.
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Le compte 6182 "Pertes sur créances irrécouvrables" reyoit les

pertes sur creances irrécouvrables qu~ présenten~ u~ caractere courant,
par rapport à l'activité de l'entreprise, c'est-a-dire, les pertes sur Incidence au niveau
créances d'exploitation. du résultat {C.P.C)
Ecriture comptable (Exemple) C. P. C
créance sur un client douteux de 2.380 DH TTC (hors T.V.A :

2.000 DH), provisionnée à hauteur de 60 %.
Autres charges Reprises d'ex-
Réglement reçu pour solde: 700 DH (588 DH HT et 112 DH de d'exploitation plôitation
T.V.A). 1412 1200
Ecriture comptable
+ 212 perte complémentaire
6182. Pertes sur créances
irrécouvrables 1.412
4455. Etat - T.V.A facturée

(380-1.12) 268
5141'. Banques 700

Le compte 6185 "Pertes sur opérations faites en commun"
enregistre la quote-part de pertes de l'entreprise, quand celle-ci
3424. Clients douteux 2.380 n'est pas gérante, sur des opérations faites en commun en cas de
partage du résultat déficitaire entre les co-participa~ts.
Dans le cas où l'entreprise est gérante des opérations faites
3942. Provisions pour dépréciation en commun, la quote-part des résultats bénéficiaires revenant aux
clients et comptes ratta- autres partenaires est enregistrée au débit du compte 6186
chés 1. 200 "Transfert de profits sur opérations faites en commun".
7196. Reprises sur provisions Ces deux comptes 6185 et 6186 sont donc débités par le crédit
pour dépréciation de du compte 4464 "Associés, opérations faites en commun".
l'actif circulant 1.200
Reprise sur provision devenue sans

objet Le.com?te 6188 est débité des autres charges se rapportant à
l'exploitation courante des exercices antérieurs.
Le solde de ce compte peut être débiteur ou créditeur selon le
La perte globale sur cette créance est de cas. Il joue le rôle du compte de pertes et profits sur exercices
antérieurs du plan comptable français de 1957.
2.000 DH - 588 DH = 1.412 DH
L'exercice en cours supporte une charge nette de 212 DH, Remarque Signalons que les charges comptabilisées dans les
constituée par la différence entre la perte globale de 1.412 DH cette comptes du poste 618 "Autres charges d'exploitation" ne sont pas
année et la reprise sur la provision constituée antérieurement de retenues dans les consommations de l'exercice (Consommations
1.200 DH.
intermédiaires) servant de base au calcul de la valeur ajoutée.
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619. Dotations d'exploitation (D.El

J9. Provisions pour dêpréci~tion de l'actif-circu lant,
(y compris les stocks)
Ce poste englobe à la fois les dotations d'exploitatio n aux
amortissement s et les dotations d'exploitatio n aux provisions.
1-· Provisions durables pour risques et charges
-
15.
.l'i.. Subdivision du Poste
Il s'agit des comptes suivants :
1111
--
6191. Dotations d'exploitatio n aux amortissement s de
l'immobilisati on en non-valeurs Les rubriques 28, 29 et 39 ci-dessus figurent à l'actif du
bilan en moins des valeurs brutes des postes concernés et les
6192. Dotations d'exploitation aux amortissement s des rubriques 15 et 45 figurent au passif du bilan.
immobilisatio ns incorporelles
Dotations d'exploitation aux amortissement s des Il est à noter que, contrairement au compte d'exploitatio n
6193.
immobilisatio ns corporelles générale (C.E.G) du plan comptable français de 1957 gui mentionne
séparément les dotations aux amortissement s et les·dotations aux
6194. Dotations d'exploitation aux provisions pour
~ provisions, le C.P.C du plan comptable marocain ne présente pas
cette séparation visuelle, et pour connaître le montant de chaque
--
dépréciation des immobilisatio ns
dotation (dotation aux amortissement s et dotation aux provisions), ·
Dotations d'exploitatio n aux provisions pour on doit se servir de l'E.T.I.C .
6195.
risques et charges
6196. Dotations d'exploitatio n aux provisions pour

dépréciation de l'actif circulant
c·. .l'\.spect fiscal
6198. Dotations d'exploitation des exercices

àntérieurs.
-- Le traitement fiscal des provisions et des amortis-

sements a déjà été exposé dans les classes 2 et 3 ci-dessus et
le lecteur est prié de se reporter aux commentaires faits à leur
propos.
B. Fonctionnemen t des comptes [aJ

Les comptes du poste 619 sont débités des dotations
(dotations courantes) d'exploitatio n aux provisions et aux
amortissement s par le crédit des comptes intéressés des rubriques
suivantes :
28. Amortissemen ts des immobilisatio ns

•
29. Provisions pour dépréciation des immobilisatio ns
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- aux comptes .c ourants et: dépôts créditeurs (subdivision 631'.!-4)

RUBRIQUE 63 CHARGES FINANCIERES
- aux financements bancaires (subdivision 63115)
- aux autres emprunts et dettes (subdivision 63118)
cette rubrique comprend les postes suivants

Le compte 6318 est à utiliser pour comptabiliser les charges
631. Charges d'intérêts d'intérêts se rapportant aux exercices antérieurs.
633. Pertes de change Le solde de ce compte peut être débiteur ou créditeur selon le
cas. Il joue le rôle du compte de pertes et profits sur exercices
638 . Autres charges financières antérieurs du plan comptable français de 1957.
639. Dotations financières

- lorsque les intérêts sont payés, le compte de trésorerie
concerné est crédité.
lorsque les intérêts ne sont pas payés

631. Charges d'intérêts
s'ils ne sont pas échus, le compte 4493 "Intérêts
courus et non échus à payer" est à créditer;
s'ils sont échus, l'on créditera le compte de tiers
ou financier concerné (notion de rattachement des
ce poste englobe les comptes suivants opérations à leur compte d'origine).
6311. Intérêts des emprunts et dettes

c. Aspect fiscal
6318. charges d'intérêts des exercices antérieurs.
La déductibilité des charges d'intérêt est
subordonnée à la condition que la dette les ayant générées, ait été
B. Fonctionnemen t des comptes contractée pour les besoins et dans l'intérêt de l'entreprise et
soit inscrite en comptabilité,
Le compte 6311 "Intérêts des emprunts et dettes" En effet, l'entreprise doit justifier non seulement
enregistre à son débit la charge d'intérêt liée de la réalité de la dette et du versement des intérêts, mais
également de l'affectation des sommes empruntées qui ne doivent pas
être détournées de leur objet. ·
- aux emprunts (subdivision 63111)
_ aux dettes rattachées à des participation s (subdivision 63113) Les intérêts sont déductibles quel qu~ soit leur mode
de calcul (intérêts fixes ou variables, pourcentage du chiffre
d'affaires etc ... ).
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Quant aux int rêts des comptes courants associés

créditeur s, leur déduction f scale n'est possible que si le capital
social a été intégralem ent 1 béré, et sous la double limitatio n 6386. Escomptes accordés
suivante :
- le montant total des sommes portant intérêt 6388. Autres charges financièr es des exercices
déductibl e ne peut excéder le montant du capital antérieur s
social ;
le taux appliqué ne dépasse pas le taux de base
pratiqué par Bank Al Maghrib pour le réescompt e
des effets privés à court terme majoré de deux B. Fonctionn ement des comptes
points.
. . . Le compte 6382 "Pertes sur créances liées à des
par~7c7pa t7ons" enregistr e les créances irrécouvr ables liées à des
par icipation s ayant le caractère financier . ·
633. Pertes de change
Le compte 6385 "Charges nettes sur cession de titres t
Ce poste englobe les comptes suivants vale';lrs de pl~cemen t" enregistr e les moins-val ues résultant des e
cessions de titres et valeurs de placement .
6331. Pertes de change propres à l'exercic e
6338. Pertes de change des exercices antérieur s. Cas pratique
Vente de 100 titres de placement pour 80 OH le titre.

Il s'agit des pertes de change définitiv es réalisées , ainsi
que des écarts de conversio n négatifs constatés à la clôture de
l'exercic e sur les comptes de trésoreri e en devises (disponib ilités en Prix d'acquisi tion 100 OH.
devises).
Les pertes de change sont déductibl es du résultat fiscal si
6385. Charges nettes
elles sont justifiée s. 3501. Actions 5141. Banque sur cession de titres
de placemen t
10.000 10.000 8.000 2.000

638. Autres charges financières
---:---
Soldé
A. Subdivisi on du Poste
ce poste comprend les comptes suivants !L!! ,: Dans le cas de l'existen ce d'une provision pour dépréciat ion
constitué e antéri~ur ement, celle-ci est à reprendre par le crédit du
compte 7394 "Reprises sur provision s pour dépréciat ion des titres et
6382. Pertes sur créances liées à des participa tions valeurs de placemen t".
6385 . Charges nettes sur cessions de titres et valeurs
de placement
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Le compte 6386" Escomptes accordés" est débité même lorsqu'il

s'agit d'escomptes de réglement déduits directement des factures de 639. Dotations financièr~.s
vente.
Il s'agit des comptes suivants
En effet, l'escompte de réglement est une réduction accordée pour
tenir compte d'un paiement avant l'échéance prévue par les conditions
de vente ou d'un paiement au comptant. 6391. Dotations aux amortissement s des primes de
remboursement des obligations
Il s'agit donc d'une charge financière pour l'entreprise qui 6392. Dotations aux provisions pour dépréciation dès
l'accorde et d'un produit financier pour l'entrepri~e qui le reçoit. immobilisatio ns financières
6393. Dotations aux prov1s1ons pour risques et

cas pratique charges financiers
6394. Dotations aux provisions pour dépréciation des

275.000,00 DH titres et valeurs de placement
Montant brut de la facture
8.250,QO DH 6396. Dotations aux provisions pour dépréciation des
Remise accordée (3 %)
comptes de trésorerie
266.750,00 DH 6398 . Dotations financières des exercices
antérieurs .
Escompte pour réglement au
9.625,00 DH
comptant (3,5 %}
Total Hors T.V.A 257.125,00 DH

A la constatation des amortissement s des primes de
T.V.A 19 % 48. 853 ,.75 DH remboursement des obligations ou de provisions sur des éléments
c~ncer~~nt l'activité financière de l'entreprise, les dotations
f1~a~c1eres sont portées au débit des comptes sus-indiqués par le
305.978 1 75 OH cred1t des comptes concernés des rubriques
Total T.T.C
15 . Provisions durables pour risques et charges

Enregistremen t comptable
28. Amortissement s de l'immobilisat ion en non valeurs
(primes de remboursement des obligations)
305.978,75
3421. Clients
6386. Escomptes accordés 9.625,00 financières (Dépréciation des prêts à plus d'un an)
7111. Ventes de marchandises 266.750,00 39. Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de
au Maroc placement
48.853,75
4455. Etat - T.V.A facturée 45. Autres provisions pour risques et charges à caractère
financier (provisions pour pertes de change)
59. Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie.

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RUBRIQUE 65 CHARGE S NON COURAN TES (ou Exceptionnelles)

Les rubrique s 28, 29, 39 et 59 figurent à l'actif du bilan
en
diminuti on des valeurs brutes des éléments concerné s.
Les rubrique s 15 et 45 figurent au passif du bilan.
La Norme n'a pas défini de façon explicit e, les charges

non courante s, elle précise simpleme nt que celles-c i sont liées
survenan ce de circonst ances exceptio nnelles (cession s à la
d'immob ilisation s ou restruct urations d'entrep rises, pertes
exceptio nnelles •. ~).
L'on peut estimer, toutefoi s, que les charges non

courante s sont des charges qui ne sont pas liées à l'activi
té
normale d'expl o itation de l'entrep rise et à son activité financiè
re.
La rubrique 65 englobe les postes suivants
651. Valeurs nettes d'amorti ssement s des

immobil isations c é dées (V.N.A)
656, Subventi ons accordée s
658. Autres charges non courante s
659. Dotation s non courante s
651. Valeurs nettes d'amortissements ou de provisions des
immobilisations cédées (V.N.Al
C 1 est la valeur nette comptab le restante qu'il y a lieu de

transfor mer en charges non courante s et la débiter dans les
comptes
ci-desso us en cas de cession ou sortie des immobil isations
de
l'actif de l'entrep rise.
ce poste comprend les comptes suivants

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6512. v.N.A des immobilisations incorporelles cêdées

On constate donc que la valeur nette comptable de
6513, v.N.A des immobilisations corporelles cédées l'immobilisation cédée se transforme à la date de sa sortie du ·
patrimoine, en charge non courante et que le prix de vente
6514, V.N.P (Provisions) des immobilisations constitue, quant à lui, un produit non courant,
financières cédées
La différence constitue la plus ou moins-value.
6518, V.N.A des immobilisations cédées des exercices
antérieurs. Cette manière de présenter ce flux est beaucoup plus utile en
information de gestion que ne le faisait le plan comptable français
de 1957.
Le fonctionnement de ces comptes a été étudié avec les comptes

d'immobilisations.
656. Subventions accordées
cas pratique
Cession du matériel et outillage pour 200.000 DH

6561. Subventions accordées de l'exercice
260,000 DH
Prix d'achat 6568. Subventions accordées des exercices antérieurs
Amortissements cumulés à la date
. 210.000 DH
de cession
Les subventions accordées sont celles versées à des tiers sous

certaines conditions. Elles comprennent notamment les subventions
Ecriture comptable accordées à des filiales en difficulté et les versements à divers
200.000 organismes d'intérêt général.
5141. Banques
7513. Produit de cession des Ces comptes sont donc débités du montant des subventions
immobilisations cor- versées par le crédit d'un compte de trésorerie.
poreiles 200.000
constatation du produit de la
cession
28332. Amortissement du matériel 658. Autres charges non courantes

et outillage 210.000
6513·, V.N.A des immobilisations
corporelles cédées 50.000
260.000 Ce poste regroupe les comptes suivants

2332. Matériel et outillage
Constatation de la sortie de
l'immobilisation cédée 6581. Pénalités sur marchés et dédits
6582. Rappels d'impôts (autres que les impôts sur les

résultats)
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6583. Pénalités et amendes fiscales ou pénales c. Aspect fiscal

6585. Créances devenues irrécouvrables (créances à
caractère exceptionnel)
_ . Les pe~tes exce~tionnelles (charges non courantes) ne
6586. Dons, libéralités et lots sont deductibles du resultat fiscal que si et seulement si elles
répondent aux exigences de la réglementation fiscale c'est-à-dire
6588. Autres charges non courantes des exercices qu'elles respectent les conditions de fond et de for~e étudiées '
antérieurs. précédemment (Voir Comptes de charges ci-dessus).
. . En ce qui concerne les dons, les entreprises

soumises à l'impôt sur les bénéfices (I.s ou I.G.R) bénéficient de
la déduction du résultat fiscal des dons en argent ou en nature
octroyés : '
Aux habous publics ;

Le compte 6581 "Pénalités sur marchés et dédits", A l'entraide nationale
enregistre les pénalités sur marchés et les dédits à la charge de
l'entreprise. _ . Aux _a~sociations reconnues d'utilité publique,
conformement aux dispos1t1ons du dahir n° 1-58-376 du 15.11.1958
réglementant le droitd'association, qui oeuvrent dans un but '
Le compte 6582 "Rappels d'impôts" reçoit au débit les charit~ble, scientifique, culturel, littéraire, éducatif, sportif,
redressements définitifs d'impôts autres que les impôts sur les d'enseignement ou de santé;
résultats.
. . Aux établissements publics ayant pour mission
essentielle de dispenser des soins de santé ou d'assurer dei actions
Le compte 6583 "Pénalités et amendes fiscales ou pénales" dans les domaines culturels ou d'enseignement ou de recherche ;
enregi·s tre toutes les pénalités, majo:ati<:>n~ oi; intérêts. d~ 1;etard
(fiscales, sociales ou autres). Les penalites etant considerees A la ligue nationale de lutte contre les
comme ayant un caractère non courant. maladies cardio-vasculaires et à la fondation Hassan II pour la
lutte contre le cancer;
Le compte 6585 "Créances devenues irrécouvrables" enregistre Au comité olympique national marocain et aux
les pertes sur créances irrécouvrables ayant un caractère non fédérations· _sportives régulièrement constituées ;
courant.
Aux oeuvres sociales des entreprises publiques
Il s'agit essentiellement des créances irrécouvrables sur ou privées dans la limite de deux (2) pour mille du chiffre
cession d'immobilisations. d'affaires TTC du donateur;
Il peut s'agir également, à notre avis, de la perte d'une Aux oeuvres sociales des institutions qui sont
importante créance sur un gros client devenu insolvable, par autorisées par la loi qui les constitue, à percevoir des dons dans
exemple. la limite de deux (2) pour mille du chiffre d'affaires TTC du
donateur.
Le compte 6586 "Dons, libéralités et lots" enregistre les dons

et libéralités à caractère non courant versés aux tiers.
Les dons ci-dessus ne sont déductibles du résultat fiscal des
entreprises que si leur versement aux bénéficiaires est justifié par
des pièces justificatives probantes (Reçus, quittances, notes,
contrats, relevés bancaires ... ).
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- de la provisio n pour investiss ement

- de la provisio n pour reconsti tution des gisemen ts , ;
- etc
6591. Dotation s aux amortlss ements exceptio nnels

des immobil isations
6594. Dotation s non-cou rantes aux provisio ns
réglemen tées Schéma de comptab ilisation
6595. Dotation s non-cou rantes aux provisio ns pour

risques et charges
6594. D.N.C 135. Provisio ns
6596. Dotation s non-cou rantes aux provisio ns pour Provisio ns régleme ntées
déprécia tion régleme ntées
6598. Dotation s non-cou rantes des exercice s

antérieu rs.
Constitu tion
ou augment ation
de la provisio n X X
rantes
Ces comptes sont débités du montant des dotation s non-couéléments
par le crédit des comptes de provisio n ou d'amorti ssement des
concerné s.
Le compte 6591 "Dotatio ns aux amortiss ements exceptio nnels des 7594. Reprises non
immobil isations" est débité : courante s sur provi-
sions réglemen tées
- de la fraction d'amorti ssement supplém entaire lorsque
les conditio ns d'explo itation et les perspec tives de
l'entrep rise justifie nt une telle mesure; Dimin~t ion ou
annulati on de
- de l'amorti ssement exceptio nnel relatif à la dépréci ation la provisio n X X
en cas d'inutil isation des biens pour arrêt de fabricat ion
ou en cas de biens invendab les ou en cas de sous-ac tivité.
Le compte 6594 "Dotatio ns non courante s aux provisio ns

régleme ntées" est débité notamme nt du montan t:
Exemple
- des amortiss ements dérogato ires ;
- de la provisio n pour logement du personn el Provisio n pour logemen t du personne l
Résulta t fiscal avant cette provisio n 2.000.00 0 DH

Provisio n 3 % 60.000 OH
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Ecriture comptable
RUBRIQUE 67 IMPOTS SUR LES RESULTATS
:
6594. D.N.C aux provisions réglementées 60.000
1356. Provision pour logement

du personnel 60.000
670. Impôts sur les résultats
6701. Impôts sur les bénéfices
6705. I _m position minimale annuelle des sociétés
6708. Rappels et dégrèvements d'impôts sur les

résultats.
Le compte 6701 est débité du montant dû au titre de l'impôt sur

les bénéfices (I.S ou I.G.R) de l'exercice par le crédit d'un compte
de trésorerie ou du compte 4453 "Etat-Impôts sur les résultats".
Le compte 6705 enregistre l' imposit.ion minimale prévue pour les

sociétés (cotisation minimale).
Il est rappelé qu~ la participation à la solidarité nationale

(P.S.N) est actuellement calculée sur la base de 10 % de l'impôt dû
avec un minimum de perception de 1.500 DHS . (ou 3.000 OH si le
chiffre d'affaires TTC dépas~e 1.000.000 DH).
Les entreprises qui sont exonérées à 100 % de l'impqt sur les

bénéfices en vertu des dispositions prévues dans les codes des
investissemen ts, sont soumises à une participation à la solidarité
nationale égale à 25 % du montant de l'impôt théorique.
La cotisation minimale, quant à elle, est égale à 0,5 % du

chiffre d'affafres TTC avec un minimum de 1.500 DH (ou 3.000 DH si
le chiffre d'affaires TTC dépasse 1.000.000 DH).
Il est rappelé, par ailleurs, que les sociétés nouvellement

constituées sont exonérées de la cotisation minimale durant les 36
premiers mois d'exploitatio n. Ce délai ne peut, toutefois, dépasser
60 mois, à compter de la constitution de la société.
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Le comote 6708 enregistre les rappels et dégrèvements résultant

d'un contrôle ou d'une réclamation relatifs aux impôts sur les
résultats .
. ---- ...... _\
Les dégrèvements reçus d'impôts - au titre de l'I.S ou de l'I.G.R

(revenus professionnels) sont à enregistrer au crédit du compte 6708,
dés gue l'entreprise est avisée de leur ordonnancement.
Pour les dégrèvements afférents aux impôts (autres gue ceux sur
les résultats), ils constituent des produits non courants à
comptabiliser au crédit du compte 7582.
CLASSE 7
LES COMPTES DE PRODUITS

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- soit en contrepartie de fournitures, travaux ou

prestations exécutés ou fournis aux tiers par
CLASSE 7 l'entreprise;
soit exceptionnellement sans contrepartie (subventions

reçues, dons . .. ).
COMPTES DE PRODUITS
Ils englobent par extension
- Les immobilisations produites par l'entreprise pour

La classe 7 regroupe les comptes destinés à enregistrer les elle-même (Production immobilisée) ;
produits par nature, (y compris ceux concernant.les exercices .
précédents appelés par le plan comptable français de 1957 "Profits sur La variation des stocks de biens et services produits
exercices antérieurs") qui s e rapportent à (production stockée ou "destockée")
- Les transferts de charges et reprises sur amortissements
l'exploitation normale de l'entreprise et provisions;
sa gestion financière; Les produits de cession des immobilisations.
ses opérations non courantes (profits ou produits
exceptio;,nels)
Les comptes de la classe 7 sont groupés dans les rubriques

suivantes ;
Les produits de l'exploitation normale de l'entreprise sont
enregisLrés au crédit des comptes issus de la rubrique 71.
71. Produits d'exploitation
Les produits liés à la gestion financière de l'entreprise sont 73. Produits financiers
enregistrés au crédit des comptes issus de la rubrique 73.
75. Produits non courants
Les produits relatifs à des opérations exceptionnelles (non
courantes) sont enregistrés au crédit des comptes issus de la
rubriy:ue 75.
Les produits de la classe 7 sont à enregistrer hors T.V.A
collectée pour le compte du Trésor. Les produits d'exploitation sont ceux relatifs â l'exploitation
no 7male de l'entreprise. Ils se distinguent des produits financiers
qui concernent les activités bancaires, financières ou boursières de
l'entreprise et des produits non courants qui présentent les opérations
autres que d'exploitation ou financières (opérations exceptionnelles).
A. , contenu - Définition
Les produits sont définis comme étant les sommes ou vale urs
reçues ou à recevoir :
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B. Exercice de rattachement
RUBRIQUE 71 PRODUITS D'EXPLOITATION
Pour la détermination du résultat, les produits, à l'instar des

charges, doivent être rattachés à l'exercice concerné, en application
du principe de l'indépendanc e des exercices e~ du principe de prudence.
Aux termes de la Norme, un produit est acquis lorsque les

prestations ont été effectuées (Services) ou lorsque les fournitures Classés selon leur nature économique dans un ordre qui suit
ont été livrées. Sont donc rattachés à · l'exercice tous les produits la c~s~ade .des soldes de gestion, les produits d'exploitatio n sont
concernant effectivement cet exercice et uniquement ceux-là. ventiles dans les postes suivants
711. Ventes de marchandises

Aussi, à la clôture de chaque exercice
712. Ventes de biens et services produits
- lorsqu'une créance comptabilisée concerne un bien 713. Variation des stocks de produits
non livré ou une prestation non encore effectuée, le
produit comptabilisé d'avance est retranché des produits 714. Immobilisatio ns produites par l'entreprise
de l'exercice par le crédit du compte de régularisatio n pour elle-même
4491 "Produits constatés d'avance" ou directement par un
compte rattaché 716. Subventions d'exploitation reçues
718. Autres produits d'exploitation
- lorsqu'un bien livré ou une prestation effectuée n'a pas
encore fait l'objet d'une facture, la créance correspon- 719. Reprises d'exploitatio n, transferts de charges.
dante est ajoutée aux produits de 1 1 exercics par l'inter-
médiaire çlu compte 3427 "Clients factures à établir".
• Le chiffre d'affaires est constitué, en principe, par les
ventes de marchandises et la production vendue de biens ·e t services
au titre d'un exercice.
• Les ventes comme les stocks sont classés en fonction d'une

Les produits sur exercices antérieurs sont, à l'instar des no~enclature pr.opre à l'entreprise dont les modalités d'établisseme nt
charges sur exercices antérieurs, éclatés dans_ les différents postes do:;_ ·,ent être compatibles avec le plan comptable général des ent;;:epri-
ses (P.C.G.E).
de produits (d'exploitatio n, financiers ou non courants) selon leur
n~ture d'origine ; alors qu'ils sont, dans le plan comptable français
de 1957, systématiquem ent imputés dans un compte de "profits sur
exercices antérieurs".
Il s'agit de la vente des marchandises en l'état sans
transformatio n notable (Achat et revente en l'état).
A, Subdivision du Poste
7111. Ventes de marchandises au Maroc

(Ventes locales)
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7113. Ventes de marchandises à l'Etranger

(Ventes à l'exportation) Client ou Trésorerie 1.190
7118. Ventes de marchandises des exercices 4455. Etat T.V.A facturée 190
antérieurs
7118- Ventes des exercices
7119. R.R.R accordés par l'entreprise antérieurs 1.000

Le solde créditeur du compte 7118 figurera en plus des ventes
dans la 2ème colonne du compte de produits et charges (CPC).
Les comptes 7111 et 7113 enregistrent les ventes de
marchandises réalisées au Maroc et à l'exportation.
Ces comptes sont crédités du montant des ventes hors taxes Cas pratique n• 2
collectées par le débit du compte client intéressé ou de trésorerie.
La T.V.A collectée correspondante est, quant à elle, inscrite, Le comptable a comptabilisé, au cours de l'exercice N, une
au crédit du compte 4455 "Etat - T.V.A facturée". vente non effectivement réalisée pour 2.380 OH.
Au cours de l'exercice N+l, il doit régulariser cette anomalie

en passant l'écriture suivante:
Le compte 7118 enregistre les ventes de marchandises
des exercices antérieurs qui n'ont pas pu être enregistrées au cours
de leur exercice d'origine. 7118. Ventes des exercices
antérieurs 2.000
ce compte peut présenter un solde créditeur en cas
d'enregistrement des ventes non comptabilisées ou un solde débiteur 4455. Etat T.V.A facturée 380
en cas d'annulation des ventes, intervenue au cours-de l'exercice et
concernant les exercices précédents.
3421. clients 2.380
Le solde de ce compte qui figurera dans la 2ème
colonne "Opérations concernant les exercices précédents" du compte de
Produits et Charges (C.P.C), joue le rôle du compte de pertes et
profits sur exercices antérieurs du plan comptable français de 1957.
Le solde débiteur du compte 7118 ci-dessus figurera· en moins

Cas pratique n• 1 dans la 2ème colonne du compte de produits et charges (CPC).
Le comptable a omis de comptabiliser, au cours de l'exercice N, une

vente de 1.190 DH TTC. Le compte 7119 "R.R.R accordés par l'entreprise" est
débité des Rabais, Remises et Ristournes accordés hors factures par
Au cours de l'année N+l, le comptable régularisera cette écriture l'entreprise et rattachés aux ventes par le crédit des comptes de
comme suit tiers intéressés.
Le solde de ce compte ne peut être que débiteur, il

viendra en diminution des ventes.
La T.V.A correspondante à ces réductiqns est

régularisée au débit du compte 4455 "Etat - T.V.A facturée".
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71 2. Ventes de biens et services produits

""
Ill'
Lorsque des réductions sont accordées sur factures,
elles ne doivent pas être comptabilisées séparément .
•-
A, subdivision du Poste Par ailleurs, des subdivisions appropriées des comptes
peuvent être utilisées pour enregistrer les ventes à des entreprises
liées (informations utiles pour les opérations de consolidation) ou à
Le Plan Comptable a prévu les comptes suivants des entreprises ou établissements publics par exemple.
7121, Ventes de biens produits au Maroc (Ventes

locales) Le compte 7126 "Redevances pour brevets, marques, droits et
valeurs similaires" enregistre au crédit le produit, hors taxes
7122. Ventes de biens produits à l'Etranger collectées, de la propriété industrielle (licences, brevets, marques
(Exportations) etc ..• ) par le débit d'un compte de tiers ou de trésorerie.
7124. Ventes de services produits au Maroc (Ventes

locales) La T.V.A correspondante est enregistrée au crédit du compte
"Etat - T.V.A facturée".
7125. Ventes de services produits à l'Etranger
(Exportations)
7126, Redevances pour brevets, marques, droits et Le compte 7127 "Ventes et produits accessoires" est crédité du
valeurs similaires produit des activités annexes de l'entreprise.
7127. Ventes et produits accessoires

Il s'agit essentiellement:
7128. Ventes de biens et services produits des
exercices antérieurs des locations diverses reçues (produits des locations
de toute nature, à l'exception des revenus des immeu-
7129. R.R.R accordés par l'entreprise. bles non affectés aux activités professionnelles ·
enregistrées dans les autres produits d'exploitation
"compte 7182 11 (subdivision 71271) ;
- des commissions et courtages reçus (subdivision 71272)
B. Fonctionnement des comptes - des produits des services exploités dans l'intérêt
du personnel (cantines, cafétérias, centres d'estivage .. )
(subdivision 71273) ;
Les comptes 7121 à 7125 sont crédités des montants
des ventes hors T.V.A collectée pour le compte du Trésor public, - des bonis sur reprises d'emballages consignés
suivant la nature ou la destination des produits ou services vendus, (subdivision 71275) ;
par le débit des comptes clients intéressés ou de trésorerie en cas
de ventes au comptant. - des ports et frais accessoires facturés aux clients tels
que les ports facturés à l'occasion des ventes-départ
La T.V.A correspondante est créditée au compte 4455 lorsque la facturation effectuée ne correspond pas au
"Etat - T.V.A facturée". montant exact des débours engagés par l'entreprise. Dans
le cas contraire, les frais de transport facturés aux
Les entreprises sont, bien sfir, tout à fait libres de acheteurs correspondant au montant exact des débours
créer autant de subdivisions de comptes que leurs besoins comptables engagés pour leur compte, peuvent être inscrits au crédit
et de gestion l'exigent, pour y enregistrer leurs ventes par nature du compte. 61426 "Transports sur ventes".
de produits (produits finis, produits intermédiaires, travaux, études,
prestations de services ... ) et par catégorie de produits.
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Le compte 712B enregistre les ventes de biens et services se

rapportant aux exercices antérieurs qui n'ont pas pu être enregis- La prise en compte d'un produit net au cours de l'exécution d'un
trées au cours de leur exercice d'origine. contrat à terme implique qu'un bénéfice global puisse être estimé
avec une sécurité suffisante,
Ce compte peut présenter un solde créditeur en cas d'enregis-
trement des ventes non comptabilisée s dans l'exercice de leur réali-
sation ou un solde débiteur en cas d'annulation des ventes intervenue , ~o~r qu'il en soit ainsi, il faut, en p~incipe, réunir à
au cours de l'exercice et concernant les exercices antérieurs. 1 arrete des comptes les conditions ci-aprés :
Ce compte dont le solde figurera dans la 2ème colonne
"Opérations concernant les exercices précédents" du compte de - le prix de vente doit être connu avec certitude ;
Produits et Charges (C.P.C), joue le rôle du compte de "pertes et
profits sur exercices antérieurs" du plan comptable français de - l'avancement dans la réalisation du contrat doit être
1957". ~uffisa~t pour que des prévisions raisonnables puissent
etre faites sur la totalité des coûts qui formeront le
coût de revient final ;
Quant au compte 7129 "R , R.R accordés par l'entreprise" , il reçoit - aucun ri_sque ne doit exister quant à l'aptitude de
au débit le montant des réductions hors factures accordées par l'entreprise ou du client d'exécuter leurs obligations
l'entreprise sur les ventes des biens et services produits. contractuelle s.
Le solde de ce compte qui est automatiqueme nt débiteur, viendra
en diminution des ventes de biens et services produits de l'exercice.
Le suivi de l'exécution de ces .contrats à ter me nécessite bien
ent 7n~u, 1' 7xistence dans l'organisation de l'entreprise de mo~ens
admin i stratifs et comptables permettant un suivi fiable des chantiers
Cas particulier de comptabilisat ion des Produits Nets Partiels en cours.
(afférents à des contrats à terme)
La Méttode du Pourcentage d'avancement des travaux est appliquée

La Norme prévoit que les entreprises peuvent constater des pour la détermination des produits nets à comptabiliser à la clôture
produits nets au cours de l'exécution de contrats à terme. de l'exercice.
Un contrat à terme est, au sens de la Norme, celui portant sur Dés lors, le produit net partiel à enregistrer à la clôture de
la réalisation . d'un bien, d ' un service, d'un ensemble de biens ou de l'exercice est ainsi déterminé
services dont l'exécution s'étale sur plusieurs exercices (sans
possibilité de facturation intermédiaire ).
Coat des travaux réalisés à la clôture
des comptes
Les contrats visés sont, par conséquent, ceux dont la durée Prix de vente global
de l'opération X ------------- ------------- ------------
d'exécution est supérieure à douze mois. On peut estimer toutefois Coût total estimé du produit
que les contrats dont la durée d'exécution est inférieure à une année ou du service
mais se répartissant sur deux exercices successifs sont également
visés. ·
Les entreprises concernées par ces dispositions de la Norme
sont, en particulier, celles de construction d'immeubles (branche du
bâtiment) d'ouvrages routiers (travaux publics) d'ingénierie, de
construction navale Remarque Les entreprises peuvent utiliser une autre méthode de
calcul (au prorata de la valeur ajoutée par exemple) mais elles
sont exclus de cette catégorie, les contrats pour lesquels les doivent en justifier le bien fondé.
services rendus ou les travaux réalisés peuvent être facturés à la
clôture de l'exercice.
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alité s de déte rmin atio n du prod

En tout état de caus e, les mod e note expi °ica tive dans l'Et at
uit 31.1 2.N ------------------
net par tiel doiv ent fair e l'ob jet d'un con stat atio n· en cour s 3131 Stoc k en cour s 5.75 0
(E.T .I.C ).
d'In form atio ns Com plém enta ires
7131 Var iatio n stoc k prod uits
gis- en cour s 5.75 0
uit net visé ci-d essu s est enre i-
La Norm e prév oit que le prod s préc iser les com ptes à util
tré en clas se 8 (ou 7) sans
tout efoi Déte rmin atio n de la 31,1 2.N ---- ---- ---- ----
ser. frac tion du bén éfic e
: reve nant à l'ex erci ce
une subd ivis ion du post e 712
On créd iter a, à notr e avis , ns en cour s •.. ".
712XX "Pro duit s nets par tiel s sur opé ratio Pou rcen tage de 3427 2 Créa nces sur trav aux non
l'ava ncem ent des enco re fact urab les 1.15 0
ire
déb iter est le com pte tran sito
Le com pte de con trep arti e à trav aux non enco re trav aux
, créa nces sur
d'A ctif 3427 .. "Cli ents
fact urab les" . 5.75 0
p 0,46
tiel le
espo ndan t à l'ex écu tion par
Qua nt aux trav aux en cour s corr it d'un com pte du post e 313 12.5 00
au déb
du con trat , ils sont insc rits
" Prod uits en cour s •• •
11 Bén éfic e glob al 71XX Prod uits nets par tiel s
estim é sur opé ratio ns en cour s
.Cas prat ique (15. 000 - 12.5 00
d'un 2. 500J
t Juin (Ann ée N) l'ex écu tion
L'en trep rise X. comm ence d~bu e spo rtif, pour le com pte d'un e
con trat de con stru ctio n d'un
com plex ). Prod uit par tiel =
ache vé et livr é débu t Mars (N+2 0,46 X 2.50 0 =
comm une urba ine, qui doit être uits de l'ex erci ce . .
1.15 0 à com ptab ilise r en prod
- Mon tant du con trat 15.0 00.0 00 DH
(est ima tion ) 12.5 00,0 00 DH

- Mon tant du coüt des trav aux
Exe rcic e N+l
- Acom ptes à rece voir
CoG t de revi ent révi sé 12.9 50.0 00 DHS
4.00 0.00 0 DH, le l.X0 .N
rieu rs
Ach ats trav aux et serv ices exté 6.00 0,00 0 DHS
s.00 0.00 0 DH, le 1,10 .N+l
le sold e, à la livr aiso n.

Ecr itur es de l'ex er
5.75 0.00 0 DH
- Trav aux en cour s fin de l'an
née N cice N+l : ---- ---- --- 1,10 .N+l ---------------
Enr egis trem ent com ptab le Enca issem ent de 5141 Banq ue, 5.00 0
l'ac omp te:
(En mil lier s de DHS) 4421 Clie nt avan ces et acom ptes
---- ---- reçu s 5.00 0
---- ---- ---- 1.10 .N ---- ----
5141 Banq ue
4,00 0 Ach ats trav aux et 6126 Tra~ aux, étud es et pres -
Enca issem ent acom ptes serv ices exté rieu rs tatio ns de serv ices 6.00 0
4421 Clie nt avan ces et 4.00 0
acom ptes reçu s 4411 Fou rnis seur s 6.00 0
-
6126 Trav aux, étud es et pres
Ach ats trav aux et
serv ices exté rieu rs
tati ons de serv ices 5.75 0
--------------
ie) 5.75 0
4411 Fou rnis seur s (ou Trés orer
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~- a,aux en cours ----------- 31.12.N+l ------------- -
11.750.000 DH
----------- J0.9.N+2 ------------- --
Annulation stock en cours

initial : Encaissement du solde 5141 Banque 6.000
7131 Variation
stock en cours 5.750
4421 Clients avances
3131 Stock en cours 5.750
et acomptes
reçus sur
----------- 31.12.N+1 ------------- -
commande 9.ooo
Constatation stock en cours 3421 Clients 15,000

final 3131 Stock en cours 11-750
7131 Variation stock en cours 11.750 ----------- 31.12.N+2 ------------- -

Annulation stock en
----------- 31.12,N+1 ------------- - f<QUTS 7131 Variation
stock en
Produit net partiel 34272 créances sur cours 11.750
11.750 travaux non
= 0,91 encore
12.950 facturables 715 3131 Stock en cours 11,750
(15.000 - 12.950) X 0,91 ----------- 31,12,N+2 ------------- -

1.865 71XX Produits nets partiels
1.865 - 1.150 = 715 Annulation des produits
sur opérations en cours 715 nets partiels antérieu-
(à comptabilis er~ produits
de l'exercice) rement comptabilisés : 712X9 Produits nets
partiels sur
opérations
termin1es l..865
Exercice N+2 Le chantier est achevé â la date prévue le

client règle le solde le 30.09.N+2. 34272 Créances sur travaux
non encore facturables 1,865
----------- 31.3.N+2 ------------- --
6126 Travaux, études
et prestations Produit net comptabilisé au 31.12.N+2
de services 1.200
15.000 - 12.950 - 1.865 = 185 K DH
4411 Fournisseurs (ou Trésorerie) 1.200
----------- 31.3.N+2 ------------- --

Facturation 3421 Clients 15.000
7121 Ventes de biens produits 15.000

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de la vale u r d e 1 a prod uctio n stoc kée init iale

- débi tés créd
le coCt de revi ent est néga tive ,
Si la marg e prév ision nell e sur pour par le it d
cons titué e la tota lité de la pert e l'ex erci ce. es comp tes de stoc ks au débu t de
une prov ision doit être
prob able .
de la vale ur de de
- créd itésde-bi la prod uctio n stock e·e fina le
Par le ·t d es comp tes • de
sto c k sa- 1a fin
On rema rque ra que les entr epriaux. ses peuv ent égal emen t util isers l'ex erci ce.
de l'ach èvem ent des trav Dans ce cas là, les coCt
la méth ode mesu re de l'exé cuti on du con trat dans
sont enre gist rés au fur et à
ges; les en cour s de prod uctio n sont enre gist rés
les comp tes de char , dans les stoc ks de trav aux en cour s
à la clôt ure de chaq ue exer cice
cont rat n'es t com ptab ilisé qu'à En cons éque nce, les O ld e d e c7s comp tes repr ésen te la vari atio n
ou trav aux fini s, mais le prod uit du glob ale de la vale ur de la prod uctio n st ocké e entr e le débu t et
la
par le clie
_ nt. fin de l'ex erci ce.
la réce ptio n de l'ouv rage
Ce créd iteu r, débi teur ou nul Il f" au

dsold e peut être • igur e
"Com pte e Prod uits et Ch 11 •
les ~rod uits de l'ex erci ce
Aspe ct fisc al avec un sign e (+) (cas dear i~~u cp~r mi e (-)
(Cas de prod uctio n dest ock~ e). tion stoc kee) ou avec un sign
fisc al, l'adm inis -
Pour la déte rmin ation du résu ltat, savo ir cell e de
les deux méth odes à
trati on fisc ale acce pte ent des trav aux
l'ach èvem ent et cell e de l'ava ncem cas prat ique
Stoc k init ial des prod uits 1.00 0
Stoc k fina l 1.20 0

713. Vari ation s des stoc ks de prod uits
Il s'ag it des comp tes Vari atio n de stoc k 200
7131 . Vari ation s des stoc ks de

prod uits en cour s
Ecri ture com ptab le
bien s prod uits
7132 . Vari atio n de stoc k de
serv ices en cour s prod uits 1.00 0
A 315. Prod uits fini s
(stoc k init ial) 1:00 0
ks retra çent la diff éren ce

Les com ptes de vari atio ns de stoc
uctio n stoc kée, à la clôt ure de Pour sold e du stoc k init ial
exis tant entr e la vale ur de la prod
clôt ure de l'ex erci ce préc éden t (stoc k fina l-
l'ex erci ce, et cell e à ia
stoc k init ial) . 315. Prod uits fini s (stoc k
fina l) 1.20 0
sont donc 7132 . Vari atio n de stoc k

Ces com ptes et leur s subd ivisi ons de prod uits 1.20 0
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Les 200 gui constituent le solde créditeur du compte 713~ B. Fonctionnemen t des comptes
"Variation du stock de produits" figureront en plus des produits
dans le CPC .
Ces comptes enregistrent le coût des travaux faits
par l'entreprise pour elle-même. Ils sont crédités par le débit des
comptes des rubriques 21, 22 ou 23, sel.on le cas, du coQt réel de
cas pratigue production des immobilisatio ns crées par les moyens propres de
l'entreprise, .au fur et à mesure de la progression des travaux.
Stock initial 1. 200

Si la production de ces immobilisation s s'effectue progres-
stock final 1.000 sivement, on débitera, à titre transitoire, le compte 2285
"Immobilisati ons incorporelles en cours" ou un compte du poste 239
"Immobilisati ons corporelles en cours".
Variation de stock 200

On notera que la Norme n'a pas prévu de compte d'immobilisat ion
en non valeurs en cours, mais les entreprises, en cas de besoin,
peuvent en créer.
Les 200 figureront en moins des produits d'exploitatio n
dans le C.P.C.
Le coût de production des immobilisatio ns produites par
l'entreprise pour elle-même, calculé soit dans le cadre d'une
comptabilité analytique, soit par des procédés statistiques, est
constitué, en principe, des éléments suivants
7~4. Immobilisations produites par l'entreprise

- Coût d'acquisition des matières utilisées ;
pour elle-même
- Charges directes tels que main d'oeuvre, énergie
amortissement s et autres ;
- Charges indirectes de production dans la mesure où
elles peuvent être raisonnableme nt rattachées à la
ce poste comprend les comptes suivants production de l'immobilisat ion en question.
7141, Immobilisatio n en non-valeurs produite i

Cas pratique
7142. Immobilisatio ns incorporelles produites
7143. Immobilisatio ns corporelles produites i Pour construire un hangar, une entreprise a dépensé ce qui suit
7148, Immobilisatio ns produites des exercices

antérieurs. Achat de matières premières pour 1.000
Main d'oeuvre 500
j Autres frais 200
1.700
J
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Ecriture comptable
La livraison à soi-même de l'immobilisation produite par
l'entreprise pour elle-même est assujettie à la T.V.A, soit
238 (1.700 x 14 %) et cette T.V.A est en même temps récupérable.
1.000 716. Subventions d'exploitation

6121. Achat de matières
617. Charges de pers~nnel 500
200 7161. Subventions d'exploitation reçues

· 613/614. Autres charges externes de l'exercice
1.700 7168. Subventions d'exploitation reçues des
Trésorerie exercices antérieurs
constatation des charges dans les

comptes appropriés de la classe 6
A. Définition
1. 700
2321. Constr.~ctions Les subventions d'exploitation sont les sommes reçues
7143. Immobilisations corpo- ou à recevoir par l'entreprise, pour lui permettre de faire face à
relles produites 1. 700 des charges d'exploitation ou à des . insuffisances de certains pro-
duits d'exploitation. Celles-ci diffèrent des subventions d'équilibre
(compte 7561) et des subventions d'investissement (compte 1311).
Aspect fiscal
B, Fonctionnement
c.
Les travaux réalisés par l'entreprise pour.ell~-même Le compte 7161 enregistre les montants de ces
et qui ont pour conséquence l'accroissement ou la revaloris~tion des subventions, à son crédit, par le débit du compte 3451 "Subventions à
éléments de son actif immobilisé, sont inclus dans la base 1mp~sable recevoir" ou d'un compte de trésorerie.
à l'I.S ou à - l'I.G.R (Revenus professionnels) pour leur coOt reel.
Exemple Subventions versées par l'Etat ou les Collectivités à
certaines entreprises publiques (Régies, Offices ... ) pour compenser
la sous tarification de certains services publics (Transport,
En matière de T.V.A, il y a lieu de distinguer énergie ... ) ou pour faire face à certaines charges.
- les immobilisations assujetties au taux de 14 %

(Travaux immobiliers) i Le compte 7168 est crédité du montant des subventions
d'exploitation acquises à l'entreprise au titre des exercices
antérieurs en cas notamment de régularisation effectuée suite à la
les autres immobilisations qui sont soumises non comptabilisation d'une subvention au cours de l'exercice de son
au taux du droit commun (19 %) (Matériel et acqui'sition.
autres immobilisations).
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84. RESULTAT COURANT

85. RESULTAT NON COURA NT
( ou Résulta t exceptio nnel 1
8400. Résulta t courant

850. RESULT AT NON COURA NT
Le compte 8400 est utilisé pour solder les comptes

8100 "Résul tat d'explo itation " et 8300 "Résul tat financi 8 500. Résulta t non courant
er" .
Le compte 8500 est crédité p 1 d" .
des produi ts non courant s (Rub . ar e ebit des comptes
Le solde qui en résulte est viré au compte 8600
"Résul tat avant impôts" .
comptes de charges non courant ~~q~: ~5let débité par le crédit des
résulte est viré au compte 8600 "R'; r ique 65) · L7 solde
' esu 1 tats avant impôts" . qui en
ce solde représe nte un bénéfic e couran t si le total Le solde du compte 8500
couran t si les produi -
des prodùi ts couran ts (Rubriq ues 71 et 73) est supérie ts non c t repre~e ~te un bénéfic e non
ur au total des
charges couran tes (Rubriq ues 61 et 63) et une perte couran couran tes et une perte non co~~~~ ~esd:~~ tl:u~=~l .~~~=r:
te dans le ~~ charges non
cas inverse .
DETERMINATION DU RESULTAT NON COURANT
esoo. Résulta t non courant

DETERMINATION DU RESULTAT COURANT

651. Valeurs nettes d'amor tis- 75 1. Produi ts des cession s
sement des immob ilisatio ns d'immo bilisati ons
cédées ..... .
75 6. Subven tions d'équil ibre
656. Subven tions accordé es
8100. Perte d'explo itation 8100. Bénéfic e d'explo itation
757 · Reprise s sur subven tions
658. Autres charges non d'inves tisseme nts ..... .
8300. Bénéfic e financi er couran tes
8300. Perte financi ère
758. Autres produi ts non
Dotatio ns non couran ts
couran tes
75 9. Reprise s non couran tes
Bénéfic e courant : solde débiteu r Perte couran te transfe rts de charges
Solde crédite ur
Solde crédite ur Bénéfic e non cou-: Solde débite ur= Perte non cou-
rant ..... . rante
Le solde ci-dess us est viré au compte
8600. "Résul tat avant impôts" Le solde ci-dess us es t viré

· au compte
8600. "Résul tat avant impôtsi•
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86. RESULTAT AVANT IMPOTS

Aspect fiscal Pour la détermina tion de la base de calcul de
l'I.s et de la P.S.N y afférente ainsi que de l'I.G.R, il y a
lieu de tenir compte des rectifica tions extra-com ptables, c'est-
à-dire, des diverses réintégra tions et déduction s fiscales
prévues par la législatio n fiscale en vigueur.
8600. Résultat avant impôts Le Code Général de Normalisa tion comptable a prévu dans
l'ETIC un état pour la détermina tion du résultat fiscal.
8400. Résultat courant (qui comprend le

résultat d'exploit ation et le résultat
financier )
8500. Résultat non courant (ou résultat

exception nel)
DETERMINATION DU RESULTAT AVANT IMPOTS
8600. Résultat avant impôts
8400. Perte courante 8400. Bénéfice courant
8500. Perte non courante 8500. Bénéfice non courant
Solde créditeur Bénéfice avant Solde débiteur Perte avant im-

impôts .....•.. pôts
Le solde ci-dessus est viré au compte
8800. "Résultat aprés impôts"

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ack c u -tr a c k
c u -tr
Ill
Enregistrement comptable
61711..
61712.
61713.
Appointements et salaires
Primes et gratifications
Indemnités et avantages divers
150.000
45.000
7.500
~
- Les rémunérations a llouées aux dirigeants des
entreprises sont déductibles du résultat fiscal dans la mesure où
elles n'e x cèdent pas la rétribution normale des fonctions exercées
par les intéressés.
Les participations aux bénéfices versés sous forme de
--
61714. Commissions au personnel 12. 000
tantièmes ordinaires ne sont pas déductibles du fait que ceux-ci
61715. Rémunérations des administra- constituent une distribution de bénéfices. Il en est de même des
teurs gérants et associés 30.000 rémunérations versées à l'entrepreneur propriétair e de l'entreprise
22.500 individuelle .
3431. Avances et acomptes au personnel
100.580 Les rémunérations versées aux tiers qui ne · font pas
4432. Rémunérations dues au personnel partie du personnel salarié de l'entreprise sont déductibles si
--
4434. oppositions sur salaires J.500
4.000 elles sont justifiées par des notes d'honoraires ou des factures
4441. CNSS 14.670 {versement à des patentés).
4443. caisses de retraite
4 448. Autres organismes sociaux 4.250
95.000 Celles qui sont versées à des non patentés sont aussi
44525. Etat, I.G.R sur salaires déductibles mais doivent subir une retenue à la source au taux de
45 % à reve rser au Trésor public.
61741. cotisations de sécurité sociale 35.000
61742. cotisations aux caisses de retraite 14.670 Cette retenue de 45 % est libératoire de l'impôt
61761. Assurance groupe 8.500 général sur le revenu (!GR).
-=-
--
35.000
4441.. CNSS 14.670
4443. caisses de retraite
8.500
4448. Autres organismes sociaux 618. Autres charges d'exploitation
-
Ce poste englobe les comptes sui v ants
6181. Jetons· de présence

- ·
Les comptes cred1teurs d e la classe 4 seront soldés par le crédit
- · 1 ors de la constatation des règlements.
des comptes de tresorer1e 6182. Pertes sur créances irrécouvrables
1111 6185. Pertes, sur opérations faites en commun
Aspect fiscal au niveau de l'impôt sur les bénéfices

li! 6186. Transfert de profits sur opérations faites en
--
D. commun
6188. Autres charges d'exploitation des exercices

Les charges de personnel sont déductibles.d~ns la mesure antérieurs.
où elles sont justifiées et qu'elles respectent les c~nd1t1ons de
. déductibilité prévues par la législation fiscale en vigueur .
Les ~ommes que les entreprises consacrent à des oeuvres
sociales organisées dans l'intérêt direct des salariés sont déductibles Le compte 6181 "Jetons de présence" enregist::-e au débit le
dans la mesure où leur montant ne dépasse pas 2 pour mille du chiffre montant des jetons de présence alloués aux administrateurs, par le
llll crédit du compte 4463 "Comptes courants des associés créditeurs.
-
d'affaires (TTC).
Les dépenses relatives à la formation professionnelle et Pour cette nature de rémunération, les entreprises sont tenues
au recyclage du personnel de l'entrepr~se sont déductibles lorsque ces de pratiquer sur ces rémunérations une retenue à la source égale à
frais sont liés à l'objet de l'entreprise et engagés dans son intérêt 45 % à verser au Trésor public par les soins de l'entreprise.
et dans l'intérêt du personnel.
~
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Le compte 6182 "Pertes sur créances irrécouvrables" reyoit les

pertes sur creances irrécouvrables qui présentent un caractere courant,
par rapport à l'activité de l'entreprise, c'est-à-dire, les pertes sur Incidence au niveau
créances d'exploitation. du résultat (C.P.C)
(Exemple) C. P. C
Ecriture comptable
créance sur un client douteux de 2,380 DH TTC (hors T.V.A:

2.000 DH), provisionnée à hauteur de 60 %.
Autres charges Reprises d'ex-
Réglement reçu pour solde: ,700 DH (588 DH HT et 112 DH de d'exploitation plàitation
T.V.A). 1412 1200
Ecriture comptable
+ 212 perte complémentaire
6182. Pertes sur créances
irrécouvrables 1. 412
4455. Etat - T.V.A facturée

(380-112) 268
5141 ', Banques 700

Le compte 6185 "Pertes sur opérations faites en commun"
enregistre la quote-part de pertes de l'entreprise, quand celle-ci
3424, Clients douteux 2,380 n'est pas gérante, sur des opérations faites en commun, en cas de
partage du résultat déficitaire entre les co-participants.
Dans le cas où l'entreprise est gérante des opérations faites

3942. Provisions pour dépréciation en commun, la quote-part des résultats bénéficiaires revenant aux
clients et comptes ratta- autres partenaires est enregistrée au débit du compte 6186
chés 1.200 "Transfert de profits sur opérations faites en commun".
7196. Reprises sur provisions Ces deux comptes 6185 et 6186 sont donc débités par le crédit
pour dépréciation de du compte 4464 "Associés, opérations faites en commun".
l'actif circulant 1.200
Reprise sur provision devenue sans

objet
Le compte 6188 est débité des autres charges se rapportant à
l'exploitation courante des exercices antérieurs.
Le solde de ce compte peut être débiteur ou créditeur selon le

La perte globale sur cette créance est de cas. Il joue le rôle du compte de pertes et profits sur exercices
2.000 DH - 588 DH = 1.412 DH
L'exercice en cours supporte une charge nette de 212 OH, Remarque Signalons que les charges comptabilisées dans les
constituée par la différence entre la perte globale de 1.412 DH cette comptes du poste 618 "Autres charges d'exploitation" ne sont pas
année et la reprise sur la provision constituée antérieurement de retenues dans les consommations de l'exercice (Consommations
intermédiaires) servant de base au calcul de la valeur ajoutée.
1- 200 DH.
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619. Dotations d'exploitation (D.E)

39. Provisions pour dépréci~tion de l'actif-circu lant,
(y compris les stocks)
Ce poste englobe à la fois les dotations d'exploitatio n aux
amortissement s et les dotations d'exploitatio n aux provisions.
Provisions durables pour risques e t charges
--
15.
Il s'agit des comptes suivants :
--
6191. Dotations d'exploitatio n aux amortissement s de
Les rubriques 28, 29 et 39 ci-dessus figurent à l'actif du
l'immobilisat ion en non-valeurs
bilan en moins des valeurs brutes des postes concernés et les
Dotations d'exploitatio n aux amortissement s des rubriques 15 et 45 figurent au passif du bilan.
6192.
immobilisatio ns incorporelles
Dotations d'exploitatio n aux amortissement s des Il est à noter que, contrairement au compte d'exploitatio n
6193.
immob i lisations corporelles générale (C.E.G) du plan comptable français de 1957 qui mentionne
séparément les dotations aux amortissement s et les . dotations aux
6194. Dotations d'exploitatio n aux provisions pour c.J provisions, le C.P.C du plan compt a ble marocain ne présente pas
cette sépara tion visuelle, et pour connaitre le montant de chaque
--
dépréciation des imrnobilis_a tions
dotation (dotation aux amortissement s et dotation aux provisions),
Dotations d'exploitation aux provisions pour on doit se servir de l'E . T . r.c.
6195.
risques et charges
6196 . Dotations d'exploitation aux provisions pour

'dépréciation de l'actif circulant
c~ Aspect fiscal
6198. Dotations d'exploitatio n des exercices

àntérieurs.
.[a)
-- Le traitement fiscal des provisions et des amortis-
sements a d é jà été exposé dans les classes 2 et J ci-dessus e t
le lecteur est prié de se reporter aux commentaires faits à leur
propos .
Les comptes du poste 619 sont débités des dotations

(dotations courantes) d'exploitatio n aux provisions et aux
amortissement s par le crédit des comptes intéressés des rubriques
suivantes :
28. Amortissement s des immobilisatio ns

•
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- aux comptes .courants et: dépôts créditeurs (subdivision 631:[.4)

RUBRIQUE 63 CHARGES FINANCIERES
- aux financements bancaires (subdivision 63115)
- aux autres emprunts et dettes (subdivision 63118)
cette rubrique comprend les postes suivants

Le compte 6318 est à utiliser pour comptabiliser les charges
631, Charges d'intérêts d'intérêts se rapportant aux exercices antérieurs.
633. Pertes de change Le solde de ce compte peut être débiteur ou créditeur selon le
cas. ll joue le rôle du compte de pertes et profits sur exercices
638. Autres charges financières antérieurs du plan comptable français de 1957.
639. Dotations financières

lorsque les intérêts sont payés, le compte de trésorerie
concerné est crédité.
- lorsque les intérêts ne sont pas payés :

631. Charges d'intérêts
s'ils ne sont pas échus, le compte 4493 "Intérêts
courus et non échus à payer" est à créditer ;
s'ils sont échus, l'on créditera le compte de tiers
ou financier concerné (notion de rattachement des
ce poste englobe les comptes suivants opérations à leur · compte d'origine).
6311. Intérêts des emprunts et dettes

c. Aspect fiscal
6318. Charges d'intérêts des exercices antérieurs.
La déductibilité des charges d'intérêt est
subordonnée à la condition que la dette les ayant générées, ait été
B. Fonctionnemen t des comptes contractée pour les besoins et dans l'intérêt de l'entreprise et
soit inscrite en comptabilité.
Le compte 6311 "Intérêts des emprunts et dettes" En effet, l'entreprise doit :justifier non seulement
enregistre à son débit la charge d'intérêt liée de la réalité de la dette et du versement des intérêts, mais
également de l'affectation des sommes empruntées qui ne doivent pas
être détournées de leur objet.
- aux emprunts (subdivision 63111)
- aux dettes rattachées à des participation s (subdivision 63113) Les intérêts sont déductibles quel qu~ soit leur mode
de calcul (intérêts fixes ou variables, pourcentage du chiffre
d'affaires etc ... ).
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Quant aux intérêts des comptes courants associés

créditeur s, leur déduction fiscale n'est possible que si le capital
social a été intégralem ent libéré, et sous la double limitatio n 6386. Escomptes accordés
suivante :
- le montant total des sommes portant intérêt 6388. Autres charges financièr es des exercices
déductibl e ne peut excéder le montant du capital antérieur s
social ;
- le taux appliqué ne dépasse pas le taux de base
pratiqué par Bank Al Maghrib pour le réescompt e
des effets privés à court terme majoré de deux B. Fonctionn ement des comptes
points.
. . . Le compte 6382 "Pertes sur créances liées à de
partt7c7pa t7ons" enregistr e les créances irrécouvr ables liées :
par icipation s ayant le caractère financier . · des
6331. Pertes de change propres à l'exercic e

6338. Pertes de change des exercices antérieur s. cas pratique
Vente de 100 titres de placement pour 80 DH le titre.

Il s'agit des pertes de change définitiv es réalisées , ainsi
que des écarts de conversio n négatifs constatés à la clôture de Prix d'acquisi tion
l'exercic e sur les comptes de trésoreri e en devises (disponi bilités en 100 OH.
devises).
Les pertes de change sont déductibl es du résultat fiscal si
6385. Charges nettes
elles sont justifiée s. 3501. Actions 5141. Banque sur cession de titres
de placemen t
10.000 10.000 8,000 2.000

638. Autres charges financière s
---:---
Soldé
Subdivisi on du Poste
Ce poste comprend les comptes suivants li..J!

_: Dans le cas de l'existen ce d'une provision pour dépréciat ion
constitué e antéri~ur ement, celle-ci est à reprendre par le crédit du
compte 7394 "Reprises sur provision s pour dépréciat ion des titres et
6382. Pertes sur créances liées à des participa tions valeurs de placemen t".
6385. charges nettes sur cessions de titres et valeurs
de placement
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Le· compte 6386 11 Escomptes accordés" est débité même lorsqu'il

s'agit d'escomptes de réglement déduits directement des factures de 639. Dotations financièr~.s
vente.
En effet, l'escompte de réglement est une réduction accordée pour
tenir compte d'un paiement avant l'échéance prévue par les conditions
de vente ou d'un paiement au comptant. 6391. Dotations aux amortissement s des primes de
remboursement des obligations
Il s'agit donc d'une charge . financière pour l'entreprise qui 6392. Dotations aux provisions pour dépréciation des
l'accorde et d'un produit financier pour l'entreprise qui le reçoit. immobilisatio ns financières
6393. Dotations aux provisions pour risques et
cas pratique charges financiers
6394. Dotations aux provisions pour dépréciation des
275.000,00 DH titres et valeurs de placement
Montant brut de la facture
8.250,00 DH 6396. Dotations aux provisions pour dépréciation des
Remise accordée (3 %)
comptes de trésorerie
266.750,00 DH 6398. Dotations financières des exercices
antérieurs.
Escompte pour réglement au
9.625,00 DH
comptant (3,5 %)
Total Hors T.V.A 257.125,00 DH

A la constatation des amortissement s des primes de
48.853,.75 DH remboursement des obligations ou de provisions sur des éléments
T.V.A 19 %
c~ncer~~nt l'activité financière de l'entreprise, les dotations
f1~a~c1eres sont portées au débit des comptes sus-indiqués par le
Total T.T.C 305.978,75 DH credit des comptes concernés des rubriques
15. Provisions durables pour risques et charges

Enregistremen t comptable
28. Amortissemen ts de l'immobilisati on en non valeurs
(primes de remboursement des obligations)
305.978,75
3421. Clients
6386. Escomptes accordés
9.625,00 financières (Dépréciation des prêts à plus d'un an)
7111. Ventes de marchandises 266.750,00 39. Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de
au Maroc placement
48.853,75
4455. Etat - T.V.A facturée 45. Autres provisions pour risques et charges à caractère
financier (provisions pour pertes de change)
59. Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie.

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RUBRIQU E 65 CHARGES NON COURANTES {ou Exceptio nnelles)

Les rubrique s 28, 29, 39 et 59 figurent à l'actif du bilan
en
diminuti on des valeurs brutes des éléments concerné s,
Les rubrique s 15 et 45 figurent au passif du bilan.
La Norme n'a pas défini de façon explicit e, les charges

non courante s, elle précise simpleme nt que celles-c i sont liées
survenan ce de circonst ances exceptio nnelles (cession s à la
d'immob ilisation s ou restr.uc turation s d'entrep rises, pertes
exceptio nnelles .. ~).
L'on peut estimer, toutefoi s, que les charges non

courante s sont des charges qui ne sont pas liées à l'activi
té
normale d'explo itation de l'entrep rise et à son activité financiè
re.
La rubrique 65 englobe les postes suivants
651. Valeurs nettes d'amorti ssement s des

immobil isations cédées (V.N.A)
656. Subventi ons accordée s
658. Autres charges non courante s

651. Valeurs nettes d'amortis sements ou de provision s des

immobili sations cédées (V .N .A)
C'est la valeur nette comptab le restante qu'il y a lieu de

transfor mer en charges non courante s et la débiter dans les
comptes
ci-desso us en cas de cession ou sortie des immobil isations
de
l'actif de l'entrep rise.

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6512. v.N.A des immobilisations incorporelles cédées

On constate donc que la valeur nette comptable de
6513. V.N.A des immobilisations corporelles cédées l'immobilisation cédée se transforme à la date de sa sortie du·
patrimoine, en charge non courante et . que le prix de vente
6514, V.N.P (Provisions) des immobilisations constitue, quant à lui, un produit non courant.
financières cédées
La différence constitue la plus ou moins-value.
6518. V . N.Ades immobilisations cédées des exercices
antérieurs. Cette manière de présenter ce flux est beaucoup plus utile en
information de gestion que ne le faisait le plan comptable français
de 1957.
Le fonctionnement de ces comptes a été étudié avec les comptes

d'immobilisations.
656. Subventions accordées
Cas pratique
Cession du matériel et outillage pour 200.000 DH
6561. Subventions accordées de l'exercice
260.000 DH
Prix d'achat 6568. subventions accordées des exercices antérieurs
Amortissements cumulés à la date
_ 210. 000 DH
de cession
Les subventions accordées sont celles versées à des tiers sous

certaines conditions. Elles comprennent notamment les subventions
Ecriture comptable accordées à des filiales en difficulté et les versements à divers
200.000 organismes d'intérêt général.
5141. Banques
7513, Produit de cession des Ces comptes sont donc débités du montant des subventions
immobilisations cor- versées par le crédit d'un compte de trésorerie.
poreiles 200.000
constatation du produit de la
cession
28332. Amortissement du matériel 658. Autres charges non courantes

et outillage 210.000
A, Subdivision du Poste
6513~ V.N.A des immobilisations
corporelles cédées 50.000
260.000 Ce poste regroupe les comptes suivants

2332. Matériel et outillage
constatation de la sortie de
l'immobilisation cédée 6581. Pénalités sur marchés et dédits
6582. Rappels d'impôts (autres que les impôts sur les

résultats)
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C. Aspect fiscal
6583, Pénalités et amendes fiscales ou pénales
à
6585. Créances devenues irrécouvrables (créances
caractère exceptionnel)
, . Les pe~tes exce~tionnelles (charges non courantes) ne
s?nt deductibles_du resultat fiscal que si et seulement si elles
6586. Dons, libéralités et lots rependent aux exigences de la · réglementation fiscale c'est-à-dire
qu'elles respectent les conditions de fond et de for~e étudiées '
6588. Autres charges non courantes des exercices précédemment (Voir Comptes de charges ci-dessus).
antérieurs.
. . En ce qui concerne les dons, les entreprises
soumises à l'impôt sur les bénéfices (I . S ou I.G.R) bénéficient de
la déduction du résultat fiscal des dons en argent ou en nature
octroyés : '
Aux habous publics ;
Le compte 6581 "Pénalités sur marchés et dédits", A l'entraide nationale

enregistre les pénalités sur marchés et les dédits à la charge de
. Aux .a~sociations .reconnues d'utilité publique,
l'entreprise. c~nformément aux dispositions du dahir n• 1-58-376 du 15.11.1958,
reglementant le droitd'association, qui oeuvrent dans un but
Le compte 6582 "Rappels d'impôts" reçoit au débit les charit~ble, scientifique, culturel, littéraire, éducatif, s~ortif,
d'enseignement ou de santé;
redressements définitifs d'impôts autres que les impôts sur les
résultats. . . Aux établissements publics ayant pour mission
essentielle de dispenser des soins de santé ou d'assurer de!; actions
Le compte 6583 "Pénalités et amendes fiscales ou pénales" dans les domaines culturels ou d'enseignement ou de recherche ;
enregïstre toutes les pénalités, majorati'?n~ 01;- intérêts_d; :etard A la ligue nationale de lutte contre les
(fiscales, sociales ou autres). Les pénalites etant considerees
maladies cardio-vasculaires et à la fondation Hassan II pour la
comme ayant un caractère non courant. lutte contre le cancer ;
Au comité olympique national marocain et aux

Le compte 6585 "Créances devenues irrécouvrables" enregistre fédérations· _sportives régulièrement constituées ;
les pertes sur créances irrécouvratiles ayant un caractère non
courant. Aux oeuvres sociales des entreprises publiques
ou privées dans la limite de deux (2) pour mille du chiffre
Il s'agit essentiellement des créances irrécouvrables sur
d'affaires TTC du donateur;
cession d'immobilisations.
Aux oeuvres sociales des institutions qui sont
Il peut s'agir également, à notre avis, de la perte d'une
autorisées par la loi qui les constitue, à percevoir des dons dans
importante créance sur un gros client devenu insolvable, par la limite de deux· (2) pour mille du chiffre d'affaires TTC du
exemple. donateur.
Le compte 6586 "Dons, libéralités et lots" en 7egistre les dons

et libéralités à caractère non courant versés aux tiers. Les dons ci-dessus ne sont déductibles du résultat fiscal des
entreprises que si leur versement aux bénéficiaires est justifié par
des pièces justificatives probantes (Reçus, quittances notes,
contrats, relevés bancaires ... ). '
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- de la provisio n pour investis sement

de la provisio n pour reconst itution des gisemen ts,;
- etc
6591. Dotation s aux amortiss ements exceptio nnels

des immobil isations
6594. Dotation s non-cou rantes aux provisio ns
réglemen tées Schéma de comptab ilisation
6595. Dotation s non-cou rantes aux provisio ns pour

risques et charges
6594. D.N.C 135. Provisio ns
6596. Dotation s non-cou rantes aux provisio ns pour Provisio ns régleme ntées
déprécia tion régleme ntées
6598. Dotation s non-cou rantes des exercice s
antérieu rs.
Constitu tion
ou augment ation
de la provisio n X X
rantes
Ces comptes sont débités du montant des dotation s non-couéléments
par le crédit des comptes de provisio n ou d'amorti ssement des
concerné s,
Le compte 6591 "Dotatio ns aux amortiss ements exceptio nnels des 7594. Reprises non
immobil isations" est débité: courante s sùr provi-
- de la fraction d'amorti ssement supplém entaire lorsque
les conditio ns d'explo itation et les perspec tives de
l'entrep rise justifie nt une telle mesure ; DiminÙ't ion ou
annulati on de
- de l'amorti ssement exceptio nnel relatif à la déprécia tion la provisio n X X
en cas d'inutil isation des biens pour arrêt de fabricat ion
ou en cas de biens invendab les ou en cas de sous-ac tivité.
Le compte 6594 "Dotatio ns non courante s aux provisio ns

régleme ntées" est débité notamme nt du montan t:
Exemple
- des amortiss ements dérogato ires ;
- de la provisio n pour logement du personn el Provisio n pour logemen t du personne l
Résulta t fiscal avant cette provisio n 2.000.00 0 DH

Provisio n 3 % 60.000 DH
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.c .c
.d o
c u -tr a c k
Ecriture comptable
Ill .d o
c u -tr a c k
1 RUBRIQUE 67 IMPOTS SUR LES RESULTATS

l
:
6594. o.N.C aux provisions réglementées 60.000
j
j 1356. Provision pour logement
' du personnel 60.000
670. Impôts sur les résultats
1
' Ce poste englobe les comptes suivants
6701. Impôts sur les bénéfices
6705. Imposition minimale annuelle des sociétés
6708 . Rappels et dégrèvements d'impëts sur les

résultats .
• Le compte 6701 est débité du montant dü au titre de l'impôt sur

les bénéfices (I.S ou I.G.R) de l'exercice par le crédit d'un compte
de trésorerie ou du compte 4453 "Etat-Impôts sur les résultats".
Le compte 6705 enregistre l'imposition minimale prévue pour les

sociétés (cotisation minimale).
Il est rappelé que la participation à la solidarité nationale

(P.S.N) est actuellement calculée sur la base de 10 % de l'impôt dü
avec un minimum de perception de l. 500 DHS (ou 3. 000 DH si le
chiffre d'affaires TTC dépas~e 1.000.000 DH).
Les entreprises qui sont exonérées à 100 % de l' impô,t sur les
bénéfices en vertu des dispositions prévues dans les codes des
investissemen ts, sont soumises à une participation à la solidarité
nationale égale à 25 % du montant de l'impôt théorique.
La cotisation minimale, quant à elle, est égale à o,s % du

chiffre d'affaires TTC avec un minimum de 1.500 DH (ou 3.000 OH si
le chiffre d'affaires TTC dépasse 1.000.000 DR) .
Il est rappelé, par ailleurs, que les sociétés nouvellement

constituées sont exonérées de la cotisation minimale durant les 36
premiers mois d'exploitatio n. Ce délai ne peut, toutefois, dépasser
60 mois, à compter de la constitution de la société.
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.d o .c .d o .c
Le comote 670B enregistre les rappels et dégrèvements résultant

d'un contrôle ou d'une réclamation relatifs aux impôts sur les
résultats,
Les dégrèvements reçus d'impôts - au titre de l'I.S ou de l'I.G,R

(revenus professionnels) sont à enregistrer au crédit du compte 6708,
dés que l'entreprise est avisée de leur ordonnancement.
Pour les dégrèvements afférents aux impôts (autres que ceux sur
les résultats), ils constituent des produits non courants à
comptabiliser au crédit du compte 7582.
CLASSE 7
LES COMPTES DE PRODUITS

' .
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- soit en contrepartie de fournitures, travaux ou

prestations exécutés ou fournis aux tiers par
CLASSE 7 l'entreprise;
soit exceptionnellement sans contrepartie (subventions

1 COMPTES DE PRODUITS
reçues, dons • .• ).
r
l Ils englobent par extension
- Les im~obilisations produites par l'entreprise pour

La classe 7 regroupe les comptes destinés à enregistrer les elle-meme (Production immobilisée) ;
produits par nature, (y compris ceux concernant.les exercices .
précédents appelês par le plan comptable français de 1957 "Profits sur - La variation des stocks de biens et services produits
exercices antérieurs") qui se rapportent à (production stockée ou "destockée"J
- Les transferts de charges et reprises sur amortissements

l'exploitation normale de l'entreprise et provisions;
sa gestion financière; Les produits de cession des immobilisations.

ses opérations non courantes (profits ou produits
exceptio;,nels)
Les comptes de la classe 7 sont groupés dans les rubriques

suivantes :
Les prodlli ts de l 'exploi-t ation normale de 1 'entreprise sont
enregisLr.é s au crédit des comptes issus de la rubrique 71.
71. Produits d'exploitation
L(~S produits liés à la gestion financière de l'entreprise sont 73. Produits financiers
enregistrés au crêdit des comptes issus de la rubrique 73.
75. Produit$ non courants
Les produits relatifs à des opérattons exceptionnelles (non
courantes) sont enregistrés au crédit des comptes issus de la
rubr üi:ue 7 5 .
Les produits de la classe 7 sont à enregistrer hors T.V.A

collectée pour le compte du Trésor. Les produits d'exploitation sont ceux relatifs à l'exploitation
normale de l'entreprise. Ils se distinguent des produits financiers
qui concernent les activités bancaires, financières ou boursières de
l'entreprise et des produits non courants qui présentent les opérations
autres que d'exploitation ou financières (opérations exceptionnelles).
A. , contenu - Définition
Les produits sont définis comme étant les sommes ou valeurs

reçues ou à recevoir :
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B. Exercice de rattachement
RUBRIQUE 71 PRODUITS D'EXPLOITATION
Pour la détermination du résultat, les produits, à l'instar des

charges, doivent être rattachés à l'exercice concerné, en application
du principe de l'indépendanc e des exercices et du principe de prudence.
Aux termes de la Norme, un produit est acquis lorsque les

prestations ont été effectuées (Services) ou lorsque les fournitures Classés selon leur nature économique dans un ordre qui suit
ont été livrées. Sont donc rattachés à · l 1 exercice tous les produits la c~s~ade des soldes de gestion, les produits d'exploitatio n sont
concernant effectivement cet exercice et uniquement ceux-là . ventiles dans les postes suivants

Aussi, à la clôture de chaque exercice
- lorsqu'une créance comptabilisée concerne un bien 713. Variation des stocks de produits
non livré ou une prestation non encore effectuée, le
produit comptabilisé d'avance est retranché des produits 714. Immobilisatio ns produites par l'entreprise
de l'exercice par le crédit du compte de régularisatio n pour elle-même
4491 "Produits constatés d'avance" ou directement par un
compte rattaché; 716. Subventions d'exploitation reçues

- lorsqu'un bien livré ou une prestation effectuée n'a pas
encore fait l'objet d'une facture, la créance correspon- 719. Reprises d'exploitatio n, transferts de charges.
dante est ajoutée aux produits de l'exercice par l'inter-
médiaire du compte 3427 "Clients factures à établir".
• Le chiffre d'affaires est constitué, en principe, par les
ventes de marchandises et la production vendue de biens et services
au titre d'un exercice.
• Les ventes comme les stocks sont classés en fonction d'UJie

Les produits sur exercices antérieurs sont, à l'instar des no~encla!ure p.r;,pre à l'entreprise dont les modalités d'établisseme nt
charges sur exercices antérieurs, éclatés dans. les. différ-~nts postes do:;.-.:e:nt etre compatibles avec le plan comptable général des ent;:epri-
ses (P.C.G.E}.
de produits (d'exploitatio n, financiers ou non courants) 5elon leur
n~ture d'origine ; alors qu'ils sont, dans le plan comptable français
de 1957, systématiquem ent imputés dans un compte de "profits sur
exercices antérieurs".
Il s'agit de la vente des marchandises en l'état sans
transformatio n notable (Achat et revente en l'état).
7111. Ventes de marchandises au Maroc

(Ventes locales}
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7113. Ventes de marchandises à l'Etranger

(Ventes à l'exportation) Client ou Trésorerie 1,190
7118. Ventes de marchandises des exercices 4455. Etat T.V.A facturée 190
antérieurs
7118. Ventes des exercices
7119, R.R.R accordés par l'entreprise antérieurs 1.000

Le solde créditeur du compte 7li8 figurera en plus des ventes
dans la 2ème colonne du compte de produits et charges (CPC).
Les comptes 7111 et 7113 enregistrent les ventes de
marchandises réalisées au Maroc et à l'exportation.
Ces comptes sont crédités du montant des ventes hors taxes Cas pratique n• 2
collectées par le débit du compte client intéressé ou de trésorerie.
La T.V.A collectée correspondante est, quant à elle, inscrite, Le comptable a comptabilisé, au cours de l'exercice N, une
au crédit du compte 4455 "Etat - T.V.A facturée". vente non effectivement réalisée pour 2.380 DH.
Au cours de l'exercice N+l, il doit régulariser cette anomalie

en passant l'écriture suivante:
Le compte 7118 enregistre les ventes de marchandises
des exercices antérieurs gui n'ont pas pu être enregistrées au cours
de leur exercice d'origine. 7118. Ventes des exercices
antérieurs 2.000
Ce compte peut présenter un solde créditeur en cas
d'enregistrement des ventes non comptabilisées ou un solde débiteur 4455. Etat T.V.A facturée 380
en cas d'annulation des ventes, intervenue au cours " de l'exercice et
concernant les exercices précédents.
3421. clients 2.380
Le solde de ce compte qui figurera dans la 2ème
colonne "Opérations concernant les exercices précédents" du compte de
Produits et Charges (C.P.C), joue le rôle du compte de pertes et
profits sur exercices antérieurs du plan comptable français de 1957.
Le solde débiteur du compte 7118 ci-dessus figurera · en moins

Cas pratique n° 1 dans la 2ème colonne du compte de produits et charges (CPC).
Le comptable a omis de comptabiliser, au cours de l'exercice N, une

vente de 1,190 DH TTC. Le compte 7119 "R.R.R accordés par l'entreprise" est
débité des Rabais, Remises et Ristournes accordés hors factures par
Au cours de l'année N+l, le comptable régularisera cette écriture l'entreprise et rattachés aux ventes par le crédit des comptes de
comme suit tiers intéressés.
Le solde de ce compte ne peut être que débiteur, i l

viendra en diminution des ventes.
La T.V.A correspondante à ces réductiQns est

régularisée au débit du compte 4455 "Etat - T.V.A facturée".
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.d o .c .d o .c
subdivision du Poste
Le Plan comptable a prévu les comptes suivants :

"'
•--
·, ,.
1
Lorsque des réductions sont accordées sur factures,
elles ne doivent pas étre comptabilisées séparément.
Par ailleurs, des subdivisions appropriées des comptes
peuvent être utilisées pour enregistrer les ventes à des entreprises
liées (informations utiles pour les opérations de consolidation) ou à
des entreprises ou établissements publics par exemple.
7121. Ventes de biens produits au Maroc (Ventes

Ill
locales) Le compte 7126 "Redevances pour brevets, marques, droits et
valeurs similaires" enregistre au crédit le produit, hors taxes
7122. Ventes de biens produits à l'Etranger collectées, de la propriété industrielle (licences, brevets, marques
(Exportations) etc ... ) par le débit d'un compte de tiers ou de trésorerie.
7124. Ventes de services produits au Maroc (Ventes

locales) La T.V.A correspondante est enregistrée au crédit du compte
"Etat - T.V.A facturée".
7125. Ventes de services produits à !'Etranger
(Exportations)
7126. Redevances pour brevets, marques, droits et Le compte 7127 "Ventes et produits accessoires" est crédité du
valeurs similaires produit des activités annexes de l'entreprise.
7127. Ventes et produits accessoires

Il s'agit essentiellement:
exercices antérieurs des locations diverses reçues (produits des locations
de toute nature, à l'exception des revenus des immeu-
7129, R.R.R accordés par l'entreprise. bles non affectés aux activités professionnelles ·
enregistrées dans les autres produits d'exploitation
"compte 7182" (subdivision 71271) ;
- des commissions et courtages reçus (subdivision 71272)
B. Fonctionnement des comptes - des produits des services exploités dans l'intérêt
du personnel (cantines, cafétérias, centres d'estivage .. )
(subdivision 71273) ;
Les comptes 7121 à 7125 sont crédités des montants
des ventes hors T,V , A collectée pour le compte du Trésor public, - des bonis sur reprises d'emballages consignés
suivant la nature ou la destination des produits ou services vendus, (subdivision 71275) ;
par le débit des comptes clients intéressés ou de trésorerie en cas
de ventes au comptant. - des ports et frais accessoires facturés aux clients tels
que les ports facturés à l'occasion des ventes-départ
La T.V.A correspondante est créditée au compte 4455 lorsque la facturation effectuée ne correspond pas au
"Etat - T.V.A facturée". montant exact des débours engagés par l'entreprise. Dans
le cas contraire, les frais de transport facturés aux
Les entreprises sont, bien sfir, tout à fait libres de acheteurs correspondant au montant exact des débours
créer autant de subdivisions de comptes que leurs besoins comptables engagés pour leur compte, peuvent être inscrits au crédit
et de gestion l'exigent, pour y enregistrer leurs ventes par nature du compte 61426 "Transports ·sur ventes".
de produits (produits finis, produits intermédiaires, travaux, études,
prestations de services ... ) et par catégorie de produits.
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Le compte 7128 enregistre les ventes de biens et services se

rapportant aux exercices antérieurs qui n'ont pas pu être enregis- La prise en.com~te d'un produit net au cours de l'exécution d"un
trées au cours de leur exercice d'origine. contrat a terme implique qu'un bénéfice global puisse être estimé
avec une sécurité suffisante.
Ce compte peut présenter un solde créditeur en cas d'enregis-
trement des ventes non comptabilisée s dans l'exercice de leur réali-
sation ou un solde débiteur en cas d'annulation des ventes intervenue , ~o~r qu'il en soit ainsi! ~l fau~, en principe, réunir à
au cours de l'exercice et concernant les exercices antérieurs. 1 arrete des comptes les conditions ci-aprés :
Ce compte dont le solde figurera dans la 2ème colonne
"Opérations concernant les exercices précédents" du compte de le prix de vente doit être connu avec certitude ;
Produits et Charges (C.P.C), joue le rôle du compte de "pertes et
profits sur exercices antérieurs" du plan comptable français de - l'avancement dans la réalisation du contrat doit être
1957 11 • ~uffisa~t pour que des prévisions raisonnables puissent
etre faites sur la totalité des coûts qui formeront le
coût de revient final;
Quant au compte 7129 "R.R.R accordés par l'entreprise" , il reçoit - aucun ri.sque ne doit exister quant à l'aptitude de
au débit le montant des réductions hors factures accordées par l'entreprise ou du client d'exécuter leurs obligations
l'entreprise sur les ventes des biens et services produits. contractuelle s.
Le solde de ce compte gui est automatiqueme nt débiteur, viendra
en diminution des ventes de biens et services produits de l'exercice.
Le suivi de l'exécution de ces .contrats à terme nécessite bien
ent 7n~u, 1' 7xistence dans l'organisation de l'entreprise de moyens
administratif s et comptables permettant un suivi fiable des chantiers
cas Particulier de comptabilisat ion des Produits Nets Partiels en cours.
(afférents à des contrats à terme)
La Méthode du Pourcentage d'avancement des travaux est appliquée

La Norme prévoit que les entreprises peuvent constater des pour la détermination des produits nets à comptabiliser à la clôture
produits nets au cours de l'exécution de contrats à terme. de l'exercice.
Un contrat à terme est, au sens de la Norme, celui portant sur Dés lors, le Produit net partiel à enregistrer à la clôture de
la réalisation . d'un bien, d'un service, d'un ensemble de biens ou de l'exercice est ainsi déterminé
services dont l'exécution s'étale sur plusieurs exercices (sans
possibilité de facturation intermédiaire ).
Coût des travaux réalisés à la clôture
des comptes
Les contrats visés sont, par conséquent, ceux dont la durée Prix de vente global
d'exécution est supérieure à douze mois. On peut estimer toutefois de l'opération X ------------- ------------- ------------
Coût total estimé du produit
que les contrats dont la durée d'exécution est inférieure à une année ou du service
mais se répartissant sur deu~ exercices successifs sont également
visés.
Les entreprises concernées par ces dispositions de la Norme
sont, en particulier, celles de construction d'immeubles (branche du
bâtiment) d'ouvrages routiers (travaux publics) d'ingénierie, de
construction navale Remargue Les entreprises peuvent utiliser une autre méthode de
calcul (au prorata de la valeur ajoutée par exemple) mais elles
Sont exclus de cette catégorie, les contrats pour lesquels les doivent en justifier le bien fondé.
services rendus ou les travaux réalisés peuvent être facturés à la
clôture de l'exercice.
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.d o .c .d o .c
En tout état de caus e, les mod

uit
alité s de déte rmin atio n du prodat ---- ---- ---- 31.1 2.N ------------------
e note expl .icat ive dans l'Et
net par tiel doiv ent fair e l'ob jet d'un Con stata tion · en cour s 3131 Stoc k en cour s 5.75 0
(E.T .I.C ).
d'In form atio ns Com plém enta ires
7131 Var iatio n stoc k prod uits
gis- en cour s 5.75 0
La Norme prév oit que le prod uit net visé ci-d essu s est enre util i-
préc iser les com ptes à
efoi s Déte rmin atio n de la
tré en clas se 8 (ou 7) sans tout ---- ---- --- 31.1 2.N ---- ----
---- ----
ser. frac tion du bén éfic e
reve nant à l'ex erci ce
subd ivis ion du post e 712 :
on créd iter a, à notr e avis , une ratio ns en cour s ... ".
712XX "Pro duit s nets par tiel s sur opé Pou rcen tage de 3427 2 Créa nces sur trav aux non
l'ava ncem ent des enco re fact urab les 1.15 0
iter est le com pte tran sito ire
Le com pte de con trep arti e à déb sur trav aux non enco re
trav aux
d'A ctif 3427 .. "Cli ents , créa nces
fact urab les" . 5.75 0
le P = = 0,46
espo ndan t à l'ex écu tion par tiel
Qua nt aux trav aux en cour s corr déb it d'un com pte du post e 313 12.5 00
du con trat , ils sont 11 insc rits au
" Prod uits en cour s - . Bén éfic e glob al 71XX Prod uits nets par tiel s
estim é sur opé ratio ns en cour s 1.15 0
.cas prat ique (15. 000 - 12.5 00
2. SOOJ
t - Juin (Ann ée N) l'ex écu tion d'un
L'en trep rise X. commence d~buplex e
com e spo rtif, pour le com pte d'un Prod uit par tiel =
con trat de con stru ctio n d'un ache vé et livr é débu t Mars (N+2 ).
commune urba ine, qui doit être 0,46 X 2.50 0 =
l.15 0 à com ptab ilise r en
prod uits de l'ex erci ce ..
- Mon tant du con trat 15.0 00.0 00 DH
(est ima tion ) 12.5 00.0 00 DH
- Mon tant du coüt des trav aux
Exe rcic e N+l
Acom ptes à rece voir
Coû t de revi ent révi sé 12.9 50.0 00 DHS
4,00 0.00 0 DH, le 1.J:O ,N
rieu rs
Ach ats trav aux et serv ices exté 6.00 0,00 0 DHS
5.00 0.00 0 DH, le 1.10 ,N+ l
le sold e, à la livr aiso n.
5.75 0.00 0 DH Ecr itur es de l'ex er-
N
- Trav aux en cour s fin de l'an née cice N+l : ---- ---- --- 1.10 .N+l ---------------
Enr egis trem ent com ptab le Enca issem ent de 5141 Banq ue- 5.00 0
l'ac omp te:
(En mil lier s de DHS) 4421 Clie nt avan ces et acom ptes
---- ---- reçu s 5.00 0
---- ---- ---- 1.10 .N ---- ----
5141 Banq ue
4.00 0 Ach ats trav aux et 6126 Tra~ aux, étud es et pres -
Enca issem ent acom ptes serv ices exté rieu rs tat~ ons de serv ices 6.00 0
4421 Clie nt avan ces et 4.00 0
acom ptes reçu s 4411 Fou rnis seur s 6.00 0
Ach ats trav aux et 6126 Trav aux, étud es et pres - 5.75 0
serv ices exté rieu rs
tatio ns de serv ices -------------- --------------
5.75 0
4411 Fou rnis seur s (ou Trés orer ie)
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· - ~ .-;,vaux en cours
----------- 31.12.N+l ------------- -
11.750.000 OH
----------- 30.9.N+2 ------------- --
Annulation stock en cours
initial ; Encaissement du solde 5141 Banque 6.000
7131 Variation
stock en cours 5.750
4421 Clients avances
3131 Stock en cours 5.750
et acomptes
reçus sur
commande 9.000
----------- 31.12.N+l ------------- -
Constatation stock en cours 3421 Clients 15.000

final 3131 Stock en cours 11.750
7131 Variation stock en cours 11. 750 ----------- 31.12.N+2 ------------- -
Annulation stock en
----------- 31.12.N+l ------------- - cours 7131 Variation
stock en
Produit net partiel 34272 Créances sur cours 11.750
11.750 travaux non
= 0,91 encore
12. 950 facturables 715 3131 Stock en cours 11. 750
{15 . 000 - 12.950) X 0,91 ----------- 31.12.N+2 ------------- -

1. 865 71XX Produits nets partiels
l.865 - 1.150 = 715 Annulation des produits
sur opérations en cours 715 nets partiels antérieu-
(à comptabilis er~ produits
de l'exercice) rement comptabilisés : 712X9 Produits nets
partiels sur
opérations
termin,es 1,865
Exercice N+2 Le chantier est achevé à la date prévue le

client règle le solde le 30.09.N+2. 34272 Créances sur travaux
non encore facturables 1.865
----------- 31.3.N+2 ------------- --
6126 Travaux, études
et prestations Produit net comptabilisé au 31.12.N+2
de services 1.200
15.000 - 12.950 - 1.865 = 185 K DH
4411 Fournisseurs {ou Trésorerie) 1.200
----------- 31.3.N+2 ------------- --

Facturation 3421 clients 15.000
7121 Ventes de biens produits

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uctio n stock ée initi ale

col'.l.t de revi ent est néga tive, - débi tés de la vale ur de la prod
si la marg e prév ision nelle sur le la tota lité de la pert e par le créd it des comp tes de stock
s au débu t de
cons titué e pour
une prov ision doit être l'exe rcic e.
prob able,
- créd ités de la vale ur de la prod uctio n stock ée fina le
peuv ent égale ment util iser par le débi t des comp tes de st ocks à la fin de
On rema rque ra que les entr epri ses Dans ce cas là, les coüt s l'exe rcic e.
ux.
la méth ode de l'ach èvem ent des trava de l'exé cutio n du cont rat dans
re
sont enre gistr és au fur et à mesu s de prod uctio n sont enre gistr és
les comp tes de char ges ; les en cour les stock s de trava ux en cour s
cice, dans
à la clôtu re de chaq ue exer
du cont rat n'es t com ptab ilisé qu'à En cons éque nce, le sold e d e c7s comp tes repr ésen te la vari ation
ou trava ux finis , mais le prod uit glob ale de la vale ur de t et la
rage par le .clie nt. fin de l'exe rcic e. la prod uctio n stock ée entr e le débu
la réce ption de l'ouv
Ce
"Com pte
Aspe ct fisca l avec un
fisc al, l'adm inis- (Cas de
Pour la déter mina tion du résu ltat savo ir cell e de
les deux méth odes, ~
trati on fisc ale acce pte
ent des trava ux
l'ach èvem ent et celle de l'ava ncem Cas prati que
Stoc k init ial des prod uit- 1.000

Stoc k fina l 1.200
713 . Varia tions des stock s de prod uits
Il s'ag it des comp tes Vari ation de stock 200
uits en cour s
7131 . Vari ation s des stock s de prod Ecri ture comp table
s prod uits
7132 . Vari ation s des stock s de bien 7132 . Vari ation de stock de
ices en cour s prod uits l. 000
7134 . Vari ation s des stock s de serv
A 315. Prod uits finis ,.
(stoc k initi al) 1;00 0
s retra çent la diffé renc e

Les comp tes de vari ation s de stock n stock ée, à la clôtu re de Pour sold e du stock init ial
la vale ur de la prod uctio
exis tant entr e l-
de l'exe rcic e préc éden t (stoc k fina
l'exe rcic e, et celle à ia clôtu re
stock init ial) . 315. Prod uits finis (stoc k
fina l) 1.200
.sont donc 7132 . Vari ation de stock

Ces comp tes et. leurs subd ivisi ons de prod uits 1.200
XC e XC e
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.d o .c .d o .c
Les 200 qui constituent le solde créditeur du compte 7132 B. Fonctionnemen t des comptes
"Variation du stock de produits" figureront en plus des produits
dans le CPC.
Ces comptes enregistrent le coat des travaux faits
par l'entreprise.p our elle-même. Ils sont crédités par le débit des
comptes des rubr1.ql\es 21, 22 ou 23, !ëiel.on le cas, du coüt réel de
cas pratique production des immobilisatio ns crées par les moyens propres de
l'entreprise, .au fur et à mesure de la progressi?n des travaux.
stock initial 1. 200

Si la production de ces immobilisation s s'effectue progres-
stock final 1.000 sivement, on débitera, à titre transitoire, le compte 2285
"Immobilisati ons incorporelles en cours" ou un compte du poste 239
"Immobilisati ons corporelles en cours".
Variation de stock 200

On notera que la Norme n'a pas prévu de compte . d'immobilisat ion
en non valeurs en cours, mais les entreprises, en cas de besoin,
peuvent en créer.
Les 200 figureront en moins des produits d'exploitatio n
dans le C.F.C.
Le coüt de production des immobilisation s produites par
l'entreprise pour elle-même, calculé soit dans le cadre d'une
comptabilité analytique, soit par des procédés statistiques, est
cons~itué, en principe, des éléments suivants
714. Immobilisation s produites par l'entreprise

- Coat d'acquisition des matières utilisées;
pour elle-même
Charges directes tels que main d'oeuvre, énergie
amortissement s et autres;
- Charges indirectes de prod~ction dans la mesure où
elles peuvent être raisonnableme nt rattachées à la
ce poste comprend les comptes suivants production de l'immobilisati on en question.
7141. Immobilisation en non-valeurs produite ;

Cas pratique
7142. Immobilisatio ns incorporelles produites
7143. Immobilisatio ns corporelles produites ; Pour construire un hangar, une entreprise a dépensé ce qui suit
7148. Immobilisatio ns produites des exercices

antérieurs. Achat de matières premières pour 1.000
Main d'oeuvre 500
Autres frais 200
1.700
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La livraison à soi-même de l'immobilisation produite par

Ecriture comptable l'entreprise pour elle-même est assujettie à la T.V.A, soit
238 (1.700 x 14 %) et cette T.V.A est en même temps récupérable.
1.000 71 6. Subventions d'exploitation

6121. Achat de matières
500
617. Charges de pers~nnel
200 7161. Subventions d'exploitation reçues
· 613 /614. Autres charg.es externes de l'exercice
1.700 7168. Subventions d'exploitation reçues des
Trésorerie exercices antérieurs
constatation des charges dans les

comptes appropriés de la classe 6
A. Définition
1. 700
2321. Constr.i,ictions Les subventions d'exploitation sont les sommes reçues
ou à recevoir par l'entreprise, pour lui permettre de faire face à
7143. Immobilisations corpo- 1.700 des charges d'exploitation ou à des . insuffisances de certains pro-
relles produites duits d'exploitation. Celles-ci ditfèrent des subventions d'équilibre
(compte 7561) et des subventions d'investissement (compte 1311).
B. Fonctionnement
c. Aspect fiscal
Les travaux réalisés par l'entreprise pour _ell 7-même Le compte 7161 enregistre les montants de ces
et gui ont pour conséquence l'accroissement ou la revalor1s~t1on des subventions, à son crédit, par le débit du compte 3451 "Subventions à
éléments de son actif immobilisé, sont inclus dans la base imp~sable recevoir" ou d'un compte de trésorerie.
à l'I.S ou à . l'I.G.R (Revenus professionnels) pour leur coilt reel.
Exemple Subventions versées par l'Etat ou les Collectivités à
certaines entreprises publiques (Régies, Offices ... ) pour compenser
la sous tarification de certains services publics (Transport,
En matière de T.V.A, il y a lieu de distinguer énergie •.. ) ou pour faire face â certaines charges.
- les immobilisations assujetties au taux de 14 %

(Travaux immobiliers) ; Le compte 7168 est crédité du montant des subventions
d'exploitation acquises â l'entreprise au titre des exercices
antérieurs en cas notamment de régularisation effectuée suite à la
les autres immobilisations qui sont soumises non comptabilisation d'une subvention au cours de l'exercice de son
au taux du droit commun (19 %) (Matériel et acguïsition.
autres immobilisations).
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c. Aspect fiscal Ces revenus gui ne proviennent pas des activités ordinaires de
l'entreprise nP. sont donc pas à inclure dans le chiffre d'affaires,
d'où leur classement à ce poste.
ces subventions d'exploitation sont à rattacher à _
l'exercice de leur encaissement ou de leur acquisition aux produits de [ Il
--
imposables et sont retenues au titre de cet exercice pour le calcul 1 •
la cotisation minimale. Le compte 7185 "Profits sur opérations faites en

commun" enregistre la quote-part de profits de l'entreprise sur les
opérations faites en commun (en association en participation
notamment).
:-.
Lorsque l'entreprise est gérante des opérations faites
en commun, la quote-part des résultats déficitaires revenant aux
A, Subdivision du Poste autres partenaires, est enregistrée au crédit du compte 7186
"Transfert de pertes sur opérations faites en commun".
Le P.C.G.E a prévu les comptes suivants
Les comptes 7165 et 7186 ont leur contrepartie dans le

7181. Jetons de présence reçus compte 3464 "Associés, opérat i ons faites en commun".
7182. Revenus des immeubles non affectés à
l'exploitation 1_~
!~
Le compte 7188 enregistre à son crédit, ou éventuel-
7185. Profits sur opérations faites en commun ment à son débit, les produits gui n'ont pas pu être enreg'istrés au
cours de leur exercice d'origine.
7186. Transfert de pertes sur opérations faites
en d:imrnun
Ce compte peut présenter -un solde créditeur en ·cas
7188. Autres produits d'exploitatio n des d'enregistrem ent de produits non comptab'ilisés à temps ou un solde
exercices antérieurs débiteur en cas d'annulation de produits comptabilisés à tort les
exercices précédents.
!I ll
Le solde de ce compte figurera dans la 2ème colonne du
\Ill C.P.C jouant le rôle du compte de profits ou pertes sur · exercices anté-
rieurs du plan comptable français de 1957.
Le compte 7181 "Jetons de présence reçus•~ 7nre~i st re \[JIJ Remarque Les produits comptabilisés darts le compte du poste 718
au crédit le montant reçu de jetons de présence par le debit d un "Autres produits d'exploitation ", ne sont pas retenus dans la
compte de trésorerie, production de l'exercice servant de base au calcul de la valeur
ajoutée.
Les jetons de présence peuvent être comptabi·1·1s7s,_a
- - notre avis
, t ·s~
dans les produits de l'exercice dés qu'ils son~ acqu:s a 1 en repri
(décision de l'Assemblée Générale de l'entreprise qu: les allo~~~~ c. Aspect fiscal
La contrepartie est le compte 3487 "Créances rattachees aux au
débiteurs".
:[1111 Les autres produits d'exploitation gui constituent
pour l'entreprise des produits accessoires, sont à retenir dans la
Le compte 7162 "Revenus des immeubles non affecté:b~t base imposable à la cotisation minimale.
l'exploitation " est crédité du montant des lor-ers _reçus par le dei
d'un compte de trésorerie ou d'un compte de tiers.
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'
719. Reprises d'exploitation ; transferts de charges B, Fonctionnement des comptes
La Norme a prévu trois catégories de reprises et de Les comptes 7191, 7192 et 7193 sont crédités du
transferts : d'exploitation, financiers et non courants. montant des reprises d'amortissements par le débit des comptes
appropriés d I amortissements de la rubrique 28 .•
Les comptes de reprises sont crédités des montants respectifs
des reprises sur amortissements et provisions par le débit des subdivi- Il est à noter que ces comptes ne joueront que dans
sions des comptes d'amortissements ou de proyisions concernés. les cas notamment
- oü l'on serait amené à réduire, parce que jugés
Les comptes de transferts de charges enregistrent, quant à eux, excessifs, les amortissements pratiqués
les charges à transférer soit à un compte de bilan, soit à un autre antérieurement (Régularisation en baisse des
compte de charges. amortissements déjà pratiqués antérieurement),
- et oü l'on serait amené à régulariser des
amortissements sur des éléments comptabilisés à
tort en immobilisations, au lieu de comptes de
charges (Régularisation d'erreurs ou
A, Subdivision du poste d'omissions) .
Le poste 719 "Reprises d'exploitation transferts de Exemple Immobilisation ( à tor_t) , début exercice n d'une charge
charges" englobe les comptes suivants (réparation d'un camion) de · l"oo.ooo DHS.
Redressement de l'erreur au cours de l'exercice n+l.
7191. Reprise sur amortissements de 61934. Dota- 2834. Amortis-

l'immobilisation en non-valeurs tions aux sements du
amortissements matériel de
7192. Reprises sur amortissements des 2340, Matériel 5141, Banques du matériel de transport
immobilisations incorporelles de transport -transport
7193. Reprises sur amortissements des
immobilisations corporelles
100.000: :100.000 20.000: :20.000
7194. Reprises sur provisions pour
dépréciation des immobilisations
7195. Reprises sur provisions pour risques
et charges
7196, Reprises sur provisions pour dépréciation

de l'actif circulant 6148. Autres 7193, Reprises
charges exter- sur amortisse-
7197. Transferts de . charges d'exploitation nes des exer- ments des immob.
cices antérieurs corporelles
7198. Reprises sur amortissements et
provisions des exercices antérieurs
:100.000 100.000 :20.000 20.000:
----:---- ----:----
Soldé
Soldé
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A rappeler également, que malgré leur intitulé, ces

"reprises d'amortisseme nts" ne sont pas I utiliser lors des retraits Comptabilisat ion (en Milliers de DH)
d'immobilisat ions amortissables de l'actif (cession, réforme ... ) ;
les amortissement s étant soldés par virement au compte d'immobili-
sations correspondant . 613/614 4411 15551 7195
Autres Prov. pr Reprises
charges Fournis. grosses sur prov.
externes réparations pr risques
Les comptes 7194, 7195 et 7196 sont crédités du et charges
montant des diminutions ou d'annulations de provisions devenues -----. ------ ------.- .--- -----.-----
partiellement ou totalement sans objet par le débit des comptes de
provisions intéressés : de l'actif immobilisé, de l'actif circulant
ou pour "risques et charges". Enregistre- 720: :720
ment normal
des charges
Le fonctionnemen t général des provisions implique, en
effet une reprise systématique des montants provisionnés dés que la Annulation 650: :650
provision ne remplit plus en partie ou .en totalité l'objet pour de la prov.
lequel elle a été constituée.
Lorsque les provisions antérieuremen t constituées

deviennent, au cours de l'exercice, sans objet, en totalité ou en
partie (annulation, survenance de la charge ... ), les charges _
correspondant es sont enregistrées dans les comptes appropriés de la
classe 6 en fonction de leur nature propre. La provision est ensuite Cas pratique 2 Provision pour litige avec un salarié licencié par
sold é e en partie ou en totalité selon le cas, par le crédit du compte l'entreprise de 230.000 DH, constituée au cours de l'exercice N-1,
7195 de reprise. coût du procés : 7.000 DH (honoraires} dommages et intérêts à payer
180.000 DH au cours de l'exercice N (soit un total de 187.000 OH).
comptabilisat ion (en Milliers de DH)

cas pratique 1 : Constitution fin exercice N - 2 et N - 1 des
provisions pour grosse réparation de la toiture de l'usine pour un
total de 650.000 DH. Les travaux de réfection ont été effectués 61365 61765 5141
courant du 2ème trimestre exercice N, les factures des entrepreneurs Indemnité
s'élê.vent à un total de 720.000 OH. Honoraires de licenc. Banque
·---- ... -. ------ -----.-----
Enregistre- 7: 180: : 187
ment normal
des charges
1511 7195
Prov. pour Reprises sur provisions
litiges pour risques et charges
------------~------------
Annulation 230: :230
de la prov.
par reprise
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Au cours de l'exercice N, un client douteux, Le compte 7197 "Transferts de charges d'exploitation" est
cas pratique 3 pour 1.000 DH, a été provisionné à hauteur de crédité du montant des charges d'exploitation à transférer
!~pour!o~rs de l'exercice N+l,
solde 600 OH.
ledit client a payé
- soit à un compte de bilan (par exemple en "charges à
répartir sur plusieurs exercices") ;
soit à d'autres comptes de charges, notamment de charges
3424. Client dout~ux 3942. Provisions pour non courantes (les charges considérées d'exploitation
créances douteuses sont en définitive jugées non courantes).
Dans l'un et l'autre cas, il s'agit, le plus souvent, de

1. 000: 1. 000
:BOO montants de charges que l'on ne peut déterminer qu'a postériori, au
moyen de calculs extra-comptables, ou à l'aide d"une comptabilité
BOO: analytique. ·
---:--- Soldé
Soldé
cas pratique l : Acquisition d'un immeuble ·courant Mai, Exercice N
6182. Pertes sur créances 7196. Reprises sur prov. au prix de 2.500.000 OH, puis réglement à cette même date de
irr.~couvrables 90.000 DH de commissions et d'honoraires ainsi que 130.000 DH de
droits d'enregistrements et timbres, soit, 220.000 DH de frais au
total.
(l. 000-600}
400
:BOO comptabilisation (en Milliers de DH)
6136 6167 5141

· 51. Trésorerie Rémunérations
d'intermédiair. Impôts et Banques
et honoraires taxes
------. ------ -------.------ ........... ___ ... ------
600:
Enregistre- 90: 130: :220
ment par
nature des
frais d'acqui-
sition
2121 7197
Frais d'acqui- Transferts
sition des des charges
immobilisations d'exploitation
Transfert 220: :220,

de charges
en fin
d'exercice
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Le solde débiteur du compte 7197 a pour objet de t~ansférer les

charges (honoraires et impôts et taxes) au compte d'actif en non Les 820.000 DH viendront en diminution des charges
valeur "Frais d'acquisiti on des immobilisa tions". d'exploitat ion par leur virement en charges non courantes.
cas pratique 2 : Mise à la charg 7 des clients d 7s frais de Les transferts de charges concernant les éléments à immobiliser
contentieux (avocats) engagés au titre de l'exercice pour 250.000 OH. doivent transiter par le crédit des comptes du poste 714
"Immobilis ations produites par l'entrepris e pour elle-même" analysés
précédemme nt.
Enregistrem ent comptable
Remarque
613/614. Autres charges 5141. Banques Les comptes de transferts de charges doivent être employés avec
prudence : ils ne doivent en aucun cas être utilisés au cours d'un.
externes même exercice pour redresser les erreurs d'imputatio n de charges ou
pour les opérations qui peuvent être imputées directemen t aux comptes
de bilan .
1registre- 250 250
mt normal '
Lorsqu'il
[ la charge s'agit d'une erreur d'imputatio n, ·l'entrepri se
procèdera à la régularisat ion de l'écriture initiale.
7191. Transferts de ~ratigue Le comptable de l'entrepris e X a enregistré par

3 4 21. Clients erreur une amende fiscale de 1.000 DH au débit du compte 6167 "Impôts
charges
et taxes assimilés" au lieu du compte 65831 "Pénalités et amendes
-------------------~--- fiscales".
;ansfert 250 250
6167 65831
l charges Impôts . et Pénalités et
taxes amendes
assimilés fiscales
---- ... -.------
Exemple 3 : A la suite de la récession subie par la_b:anche_
Redressem~ nt de 1000:1000 1000:
profession nelle de l'entrepris e X, celle-ci a déterm1n 7, apres ca~cul l'erreur d'impu-
analytique , que 820.000 OH de charges supportées sont imputables a la tation
sous-activ ité.
Comptabili sation (en Milliers de D~)

c. Aspect fiscal
Les reprises d'exploita tion sur amortissem ents et sur

provisions ne doivent être incluses dans le résultat fiscal que dans
658,, 7197 la mesure où les dotations initialemen t constituées l'ont été en·
Autres charges non transferts de
franchise d'impôts.
courantes charges d'exploit.
---------.--------- ---------:--------- Dans le cas contraire, ces reprises sont à déduire du
résultat fiscal puisqu'elle s ont été réintégrées à l'origine au
820: :820 résultat fiscal de l'exercice de leur constitutio n.
En matière de cotisation minimale, les transferts de

charges sont à exclure de la base taxable à cette cotisation. En
effet, les transferts de charges et les reprises sur provisions ne
constituen t pas des produits d'exploita tion, au sens fiscal, en
matière de base de calcul de la cotisation minimale.
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tution d'une provis ion

cas pratiq ue : Au cours de l'anné e N, consti RUBRIQUE 73 PRODUITS FINANCIERS
non déduct ib-le fiscale ment de 30,000 DH.
e sans objet et a
Au cours de l'anne- e N+2, cette provis ion est devenu
été annulé e.
Ecritu res compta bles Cette rubriq ue contie nt les postes suivan ts
619. Dotati ons aux 15, Provis ions pour autres

provis ions risque s 732. Produ its des titres de partic ipatio n et des
titres immob ilisés.
733. Gains de change

Consti tution 30.000
Exerci ce N 30,000
738. Intérê ts et autres produi ts financ iers
s
739. Repris es financ ières; transf erts de charge
at fiscal , sont à
Les 30.000 DH n'étan t . pas déduct ibles_d u résult
grer de façon extra-c ompta ble à ce result at.
réinté
719. Repris e sur 732. Produi ts des titres de particip ation et des autres
15. Provis ion pour
risque s provis ions titres immob ilisés
Annula tion :30.00 0 A. subdiv ision du Poste

Exerci ce N+2 :30.000
30.000 :
Ce poste englob e les compte s suivan ts
7321. Revenu s des titres de partic ipatio n
at !is7 al au 7325. Revenu s des autres titres immob ilisés

Les 30.000 DH ont déjà été réinté grés au rés~lt deduit s de
cice de consti tution , ils doiven t donc etre
cours de 1•~xer des
ble du résult at fiscal de l'exer cice N+2. 7328. Produi ts des titres de partic ipatio n et
façon extra-c ompta autres titres immob ilisés des exerci ces
antéri eurs
B. Fonctio nnemen t des compte s
s
Les compte s 7321 et 7325 sont crédit és des revenu
généré s par les partic ipatio ns et les autres titres immob ilisés
(droit s de propri été) détenu s par l'entre prise.
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ces revenus sont notamment

C. Aspect fiscal
Les dividendes (intérêts statutaires et

superdividendes) et autres produits de Les sommes distribuées au titre de la participation aux
participations similaires bénéfices des sociétés et au titre de l'amortissement du capital,
sont soumis, entre les mains de la société distributrice, à la
Les tantièmes et autres rémunérations retenue à la source au titre de la taxe sur les produits des actions
assimilés, à l'exception des jetons de ou parts sociales et revenus assimilés (T.P.A) au taux de 15 % .
présence
Les produits de l'amortissement du capital Toutefois, lorsque le bénéficiaire est une personne morale
social de sociétés dans lesquelles l'entreprise ayant son siège au Maroc ou un établissement d'une société étrangère.
détient une participation. Cette retenue n'est pas appliquée à condition que cette personne
morale fournisse à la société distributrice, le certificat de pro-
Le boni de liquidation. priété des titres.
Pour la société bénéficiaire, les revenus des partici-

pations et des autres titres immobilisés ouvrent droit à un
Le compte 7328 enregistre à s ·o n crédit les mêmes revenus . _ abattement de 85 % . Ce même abattement s'applique - aussi pour le
signa1és ci-dessus afférents aux exercices antérieurs et régularises calcul de la cotisation minimale.
au cours de l'exercice.
Sont considérés en outre, sur le plan fiscal, comme
La contrepartie à débiter est le compte 3487 "Créances produits de participation
rattachées aux autres débiteurs" au un "compte de trésorerie".
cas pratique · : - Les bénéfices réintégrés dans le cadre de la

procédure légale de rectification au titre d~s
Encaissement le 15.09.N de dividendes pour 15.000 DH, dont receëtes ou produits acquis non constatés en
5.000 DH au titre de l'exercice N-2 (non provisionnés à cette date) comptabilité ou de charges fictives ;
et 10.000 DH au titre de l'exercice N-1.
Les intérêts excédentaires rémunérant des
comptabilisation · comptes courants d' as·sociés ;
5141 7321 7328 - Les réintégrations concernant les intérêts des

Revenus Revenus des prêts consentis aux associés actionnaires ou
Banque des titres titres des porteurs de parts à un taux inférieur aux taux
de participat. exercices pratiqués par les organismes de banque et de
précédents ..crédit.
---------.------- -------.------- -------.-----
:10 5
15:
733. Gains de change
·'Remarque · : Les acomptes perçus sur les dividendes e~ <;1Utres 7331. Gains de change propres à l'exercice
distributions de bénéfices sont à comptabiliser ~u credit d 7s.c~mptes
de produits financiers concernés et non en produits comptabilises 7338. Gains de change des exercices antérieurs
d'avance.
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Par gains de change, il y a lieu d'entendre les profits de Cas pratique

change effectivement réalisés (acquis par l'entreprise) .
Exercice N, remboursement d'un emprunt de 1.000 $ contracté courant
Exercice N-2, au cours de 1 $ = 8,50 DHS.
B. Fonctionnemen t des comptes Cours du remboursement 1 $ = 8 DHS.
Ecriture passée par le comptable

Le compte 7331 est crédité des gains de change
effectivement réalisés par l'entreprise au cours de l'exercice ainsi
que des écarts de conversion positifs constatés -u cours de l'exer-
cice sur des disponibilité s en devises qui sont considérés comme des
gains de change réalisés.
1410. Dettes de financement
(8 X 1000) a.ooo
cas pratique Vente le 15.03.N à un client allemand pour 30.000 DM 5141, Banque 8.000
de marchandises (cours 1 DM= 5,20 DH) le 10.04.N, encaissement de
la créance (cours 1 DM= 5,25 DH).
Comptabilïsat ion (en Milliers de DH) Au cours de l'exercice N+l, le comptable s'est ·rendu compte de
l'anomalie et a régularisé comme suit
3421 5141 7113 7331 Exercice N+l

Gain de
client Banque Vente change
------·------ ------·------ ------·------ ------·------- 1410. Dettes de financement 500
156 156 157,5 : 156 :1,5 7338. Gains de change des

exercices antérieurs 500
Constatation du profit de change

relatif à l'exercice Net solde
du compte débité.
Dans ce dernier cas, l'entreprise pourrait aussi, à notre avis,
comptabiliser le gain de change ci-dessus directement au crédit du
compte "Ventes" du fait que le délai entre la date de vente et
l'encaissemen t du prix n'est pas trop long.
c. Aspect fiscal
Quant au compte 7338 "Gains de change des exercices antérieurs",

il est à utiliser notamment pour régulariser les erreurs ou omissions Les gains de change constituent des produits
de comptabilisat ion des gains de change relatifs aux exercices imposables. Ils font partie de la base imposable à la cotisation
antérieurs. minimale puisqu'il s'agit d'une catégorie de produits financiers.
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Les gains de change latents (non encore réalisés) ne des dépôts bancaires (Dépôts à terme) ou à vue
doivent pas être comptabilisés en produits, et ce, par. mesure de s'ils sont rémunérés.
prudence, mais, du point de vue fiscal, ils doivent être réintégrés
au résultat fiscal même s'ils ne sont pas encore réalisés. - les intérêts de retard facturés aux clients
et autres débiteurs, en raison de délais
supplémentaires de réglement.
738. Intérêts et autres produits financiers
j
Le compte 7383 enregistre les produits financiers générés par
les créances nées à l'occasion de prêts accordés par l'entreprise à
Le P.C.G.E a prévu les comptes suivants des sociétés dans lesquelles celle-ci détient une participation.
7381. Intérêts et produits assimilés on rappellera que ces prêts consistent notamment en apports en
comptes courants, en avances et en prêts (à plus ou moins d'un an).
7383. Revenus des créances rattachées à des
participations
La contrepartie à débiter de ces comptes est,.soit un compte de
7384. Revenus des titres et valeurs de placement trésorerie, soit le compte de régularisation actif 3493 "intérêts
courus et non échus" ou le compte 3487 "créances rattachées aux
7385. Produits nets sur cessions de titres et autres débiteurs" (intérêts échus) selon le cas.
valeurs de place~ent
7386. Escomptes obtenus

Le compte 7384 reçoit au crédit les revenus des titres et
7388. Intérêts et autres produits financiers des valeurs de placement (autres.qüe les titres de participation). Il
exercices antérieurs. s'agit notamment:
des dividendes, tantièmes et revenus des actions

B. Fonctionnement des comptes enregistrées dans la rubrique 35 "Titres de placement" de
l'actif du bilan
Le compte 7381 est crédité du montant des intérêts et
produits assimilés générés notamment par: - des intérêts des obligations, des bons de caisse, des
billets de trésorerie, des bons du Trésor etc ...
- des prêts au personnel
des prêts aux associés (personnes physiques) En contrepartie, on débitera, soit un compte de trésorerie, soit
le compte de régularisation actif 3493 "Intérêts courus et non échus
- des billets de fonds ; à percevoir" ou le compte 3487 "Crêances rattachées aux autres
débiteurs", selon le cas.
- des prêts aux tiers autres que les sociétés
apparentées ;
- des prêts, autres que ceux spécifiés Le compte 7385 est crédité des plus-values résultant de cessions
ci-dessus; de titres et valeurs de placement, par le débit d'un compte de
trésorerie ou du compte 3482 "créances sur cessions d'éléments
d'actif circulant".
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cas pratique
Le .compte 7386 . "Escomp-t;es obtenus" est crédité du montant
des escomptes aussi bien su:r factures que hors factures et hors
cession à 22.000 DH de titres de placements acquis pour T.V.A par le débit des comptes intéressés (fournisseurs
17.000 DH. trésorerie). . '
Ecriture comptable Le compte 7388 enregistre les intérêts et autres produits

financiers provenant des exercices antérieurs.
3482 Créance sur 7385 Produits nets
sur cession Le solde de ce compte peut être créditeur ou débiteur. Il
cession d'éléments figurera dans la 2ème colonne, en opérations concernant les
d'actifs circulants 3508 Autres'titres de titres
et valeurs exercices précédents, du compte de produits et charges (C.P.C).
ou et valeurs
Banque de placement de placement
5141 Il joue le rôle du compte de profits et pertes sur exercices
:17.000 :5.000
22.000:
c. Aspect fiscal
Pour solde
Les intérêts générés par les prêts et créances sur
les ti e rs ou les sociétés apparentées sont imposables à la
cotisation m~nimale~ à 1 'I. S o~ à l' I.G.R. Ils doivent également
(sauf exceptions prevues par le texte) être inclus dans la base
Dans le cas de l'existence de provisions pour dépréciation, du chiffre d'affaires taxable en matière de T.V.A.
celles-ci sont annulé"eif par le compte de "Reprise sur provisions"
suivant le schéma suivant:
Les revenus des actions et parts sociales (Titres de
propriété) subissent le même sort fiscal que les produits des
titres de participation, c'est-à-dire, qu'ils bénéficient d'un
7394 Reprise sur provisions
abattement de 85 % lorsqu'ils sont perçus par des personnes
3950 Provisions pour morales.
dépréciation des titres pour dépréciation des titres
et valeurs de placement et valeurs de placement
Les revenus des autres titres de placement
(obligations, bons de caisse, bons du Trésor ... ) ne bênéficient
X
pas de cet abattement à l'exception des intérêts des bons du
X Trésor qui sont exonérés de l'I.G.R.
Soldé Les intérêts acquis à l'entreprise au titre du

placement de sa trésorerie en obligations, bons de caisse et
billets de trésorerie, sont soumis à la retenue à la source au
titre de la taxe sur les produits des placements à revenus fixes.
Le taux de cette taxe est actuellement de
Quant aux frais de cession, ils sont à enregistrer au débit du 20 % si le bénéficiaire décline son identité,
compte 61471 "Frais sur cession de titres". dans ce cas, la taxe est imputable sur l'I.S ou
l 'I. G. R avec droit à remb.o ursement
JO% libératoire, sur les placements anonymes.
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/!
1: intérêt s
Il est à noter que cette taxe n'est pas applica ble aux B. Fonctio nnemen t des comptes
de caisse et
et autres produit s similai res des obligat ions, bons
par toute
autres titres d'empru nt garanti s par l'Etat et émis
personn e morale de droit public ou privé.
Le compte 7391 "Repris es sur amortis sements des primes
t utilisa ble,
de rembou rsement des obligat ions" nous semble raremen
••
s de exemple , les
Les intérêt s des bons du trésor sont actuell ement exonéré sinon pour rectifi er en baisse, suite à une erreur par
primes de
l'impôt général sur le revenu, montan ts des amortis sements antérie urs constat és des
rembou rsement des obligat ions.
ers
Les escomp tes obtenus constit uent des produi ts financi "
imposa bles â la cotisat ion minima le, à l'I.S ou l'I.G.R . Les comptes 7392 à 7396 "Repris es sur provisi ons ...
--
même manière que les c omptes 7191 à 7196 "Repris es
fonctio nnent de la
d'explo itation II étudiés précédem ment (Voir nos commen taires ci-
t
Les taux d'intér êts rémuné rant les prêts accordé s doiven dessus) .
istratio n
être des taux normaux et raisonn ables autreme nt, l'admin
la société .
fiscale pourra it réintég rer le manque à gagner par
Pour ce qui est du compte 7397 "Trans ferts de charges
transfé rer
financi ères", il est utilisa ble essenti elleme nt pour rer dans le
notamm ent la quotep art des charges financi ères à incorpo
coût de produc tion soit
739. Reprises financiè res ; transfer ts de charges
t ll
A. · subdiv ision du poste
Ce poste regroup e les comptes suivan ts

-- - au débit des comptes d'immo bilisati ons produit es par
l'entre prise pour elle-mê me;
- à un compte d e stocks, cas des entrepr ises ayant un

cycle d'explo itation d'une et plus d'une année
--
(promo teurs immobi liers, chantie rs n a vals ... ).
7391. Reprise s sur amortis sement s des

primes de rembou rsement des obligat ions cas pratiqu es
7392. Reprise s sur provisi ons pour dépréc iation
des immob ilisatio ns financi ères cas pratiqu e 1
7393. Reprise s sur provisi ons pour risques et
s, une
charges financi ers L'entre prise X a fabriqu é pour elle-mê me dans ses atelier
é:
machine dont le coût de product ion est ainsi compos
7394. Reprise s s·ur provisi ons pour dépréc iation
des titres et valeurs de placem ent
Charges d'explo itation
7396. Reprise s sur provisi ons pour dépréc iation (matièr es, énergie , main-
des comptes de trésore rie d'oeuvr e, amortis seme nts) 1. 750. 000 DHS
7397. Transf erts de charges financi ères

Charges financi ères
7398. Reprise s sur dotatio ns financi ères des (sur emprun t finança nt cette
exercic es antérie urs. fabrica tion) 280.000 DHS
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Enregistr ement comptable (En Milliers de dirhams)

C. Aspect fiscal
Le sort fiscal des reprises et transfert s de charges

61. Charges d'exploi- 63. charges finan-
Trésoreri e financièr es est identique à celui des reprises et transfert s
tation cières d'exploit ation (Voir nos commenta ires ci-dessus ).
1750 280 2030
2393 Immob. corpor.

en cours des instal.
technique s, matériel 7143. Immobilis ations 7397. Transfer ts de
et outilla,ge corporell es produites charges financièr es
2030 1750 280
cas pratique 2
Un promoteur immobilie r impute pour 2,5 millions de DHS de charges

financièr es à son projet z.
3131. Biens en cours 7397. Transfert s de charges

financièr es
2500 2500
NB Les charges financièr es, comme les charges d'exploit ation, sont,
bien sûr, normaleme nt comptabi lisées dans les comptes approprié s de la
classe 6.
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RUBRIQUE 75 PRODUITS NON COURANTS 7514. P.C des immobilisations financières

(droits de propriété)
J 7518. P.C des immobilisations des exercices
~
antérieurs
Cette rubrique englobe les produits hors gestion courante de

l'entreprise, c'est-à-dire, les produits exceptionnels qui ne '-- B. Fonctionnement des comptes
--
rentrent ni dans l'exploitation normale de l'entreprise, ni dans la
gestion financière. Ils sont ventilés entre les postes
suivants : Les comptes 7512 à 7513 sont crédités du prix de
cession des éléments d'actifs cédés par le débit du compte 3481
"créances sur cessions d'immobilisations" ou d'un compte de
trésor erie.
751. Produits des cessions (P.C) des immobilisations
756. subventions d'équilibre·

t a) Le compte 7514 est crédité du prix de cession des
•-
titres de participation et des autres titres immobilisés {.droit de
propriété).
757. Reprises sur subventions d'investissement
753. Autres produits non-courants . S'agissant des titres et valeurs de placement, les
plus ou moins values de cession sont enregistrées au créait du compte
--
7385 ou au débit du compte 6385, selon le cas.
759. Reprises non courantes Transferts de charges.
Le compte 7518 "Prix de cession des immobilisations

des exercices antérieurs" est à utiliser, en cas de régularisation
d'erreurs ou d'omissions d'enregistrement des cessions d'immobili-
7 51 . Produits des cessions des immobilisations sations afférentes aux exercices antérieurs.
A. Subdivision du Poste Ce compte joue le rôle du compte de profits sur exer-

cices antérieurs du plan comptable français de 1957.
Ce poste regroupe les comptes suivants
Cas pratique Immobilisation achetée l'année N-3 pour 250.000 DH,

cédée, l'année N, pour 140.000 DH (Les amortis-
7512. P.C des immobilisations incorporelles sements cumulés à la date de cession sont de
130.000 DH).
7513. P.C des immobilisations corporelles
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Enregistrement comptable de la cession

Quant à la plus-value, elle peut bénéficier soit
D'une exonération totale
23. Immobilisations 7513. Produits de 51, Trésorerie Cette exonération totale est accordée si l'entreprise
cession des s'engage, par écrit, à
immobilisations
corporelles - Réinvestir en biens constituant des. immobilisations ou en
titres de participation, le produit net global des
250.000 250.000 140.000 140.000 cessions effectuées au cours d'un méme exercice . dans le
délai maximum de trois années suivant la date d~ clôture
de cet exercice;
Soldé . - et conserver lesdits biens ou titres da.ns son actif
pendant un délai de cinq ans qui court ·à compter de la
date de leur acquisition (Ce délai est de trois ans
28. Amortissements 6513.Valeurs nettes seulement en matière d'I.G.R).
d'amortissement des
immobilisations
corporelles cédées
En cas d'absence ou d•insuffisance de réinvestissement dans le
délai c~-dessus ou si ~es biens ou.les titres acquis ne sont pas
cons 7rves da~s so~ actif pendant cinq ans, le profit net global de
130.000 130.0QO 120.000 c~ssio~ 7s~ impose ~u prorat~ des montants non réinvestis ou du prix
d acquisition qes biens et titres non conservés, · en tenant compte nes
abattements signalés ci-dessous.
Cette réintégration est rapportée à l'exercice au cours duquel
Soldé la cession a eu lieu·.
Pius-value La différence entre le compte 7513 et le compte 6513

constitue la plus-value, soit 20.000 DHS. D'un abattement
Les abattements sont à appliquer sur la plus-value nette

globale (différence entre plus-value et moins-Value) résultant des
~etrait~ ou sur 1~ profit net global des cessions, obtenu aprés
c. Aspect fiscal
imputation des moins-values résultant des cessions ou retraits.
Le produit de cession corrigé de la valeur nette Le taux d'abattement est égal à

d'amortissements ou de provisions des immobilisations cédées (comptes
du poste 651) constitue les plus ou moins values de cession.
- 25 % si le délai écoulé entre l'année d'acquisition
de chaque élément retiré de l'actif ou cédé
La moins-value constitue une perte déductible du et celle de son retrait ou de sa cession est
résultat fiscal de l'exercice. égale à quatre ans au moins et inférieur~ à.
huit ans.
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- 50 % si ce délai est égal ou supérieur à huit ans.

757. Reprises sur subventions d'investisse ment
756 . Subventions d'équilibre 7577. Reprises sur subventions d'investiss ement

de l'exercice
Définition : Ce sont celles dont peut bénéficier
7578. Reprises sur subventions d'investiss ement
l'entrepris e pour compenser, en tout ou en partie, la perte globale des exerci~es antérieurs
qu'elle aurait constatée si lesdites subventions ne lui avaient pas
été accordées.
. Ces subventions sont, en général, accordées par l'Etat ou

les Collectivi tés publiques pour les entreprises ou établissem ents B. Fonctionnem ent des comptes
publics.
Remarque Lorsque ces subventions assurent l'équilibre du résultat Ces comptes sont crédités du montant des subventions
d'exploita tion, elles sont à comptabili ser, à notre avis, au crédit d'investiss ement virées en produits non courants par le débit du
des comptes du poste 716 "Subvention s d'exploitat ion" et non en sub- compte 1319 "Subvention s d'investisse ment inscrites au compte de
produits et charges".
vention d'équilibre .
Cas pratique
Il s'agit des comptes Le 1.1.N, la s~bvention d'équipeme nt r e çue pour 500.DOO OH pour
l'achat d'un véhicule.
7561 . Subventions d'équilibre reçues de L'amortisse ment de ce véhicule est de 20 % .

l'exercice
7568. Subventions d'équilibre reçues des Ecriture comptable à passer au cours de l'exercice N
exercices antérieurs.
1.1.N
B. Fonctionnem ent des comptes 2340. Matériel de transport 500.000
1311. Subvention d'amortis-

Les subventions d'équilibre reçues par l'entrepris e au sement reçue 500.000
titre de l'exercice, sont créditées au compte 7561 par le débit d'un
compte de trésorerie ou du compte 3451 "Subvention s à recevoir".. 31.12.N
6191. Dotation aux amortis-

Quant à celles reçues au titre d'exercices antérieurs, sements 100.000
elles - sont enregistrée s au crédit du compte 7568 "Subvention s d'équi-
liJ;ire reçues des exercices antérieurs" . 2834. Amortissem ent matériel
de transport 100.000
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Le compte 7581 "Pénalités et dédits reçus"

1319. Subvention d'investis-
sement inscrite au enregistre les pénalités contractuelles et les dédits au profit
compte de produits 100.000 de l'entreprise.
On rappellera que les dédits désignent les sommes

7577. Reprise sur sub-
vention d'inves- que doit verser un débiteur s'il use de la faculté qui lui est
tissements 100.000 reconnue de ne pa_s exécuter ses obligations.
Le compte 7582 reçoit, au crédit, les dégrèvements

définitifs sur les impôts autres que les impôts sur les
résultats, par le débit d'un compte du poste Etat ou d'un compte
de trésorerie.
ASPECT FISCAL
Il est rappelé que les dégrèvements sur les impôts
sur les résultats sont enregistrés directement au crédit des ·
Les subventions, primes et dons reçus de l'Etat, des comptes de la rubrique 67.
collectivités locales ou de tiers sont rapportés à l'exercice au
cours duquel ils ont été perçus. Toutefois, s'il s'agit de primes
d'équipement (Subventions d'investissement), l'entreprise peut, si
elle le désire, les répartir sur cinq exercices au maximum. Le compte 1585 "Rentrées sur créances soldées"
enregistre au crédit les rentrées suries créances déjà
considérées comme irrécouvrables et comptabilisées comme telles
ces subventions font partie de la base imposable à la aux comptes 6182 ou 6585.
cotisation minimale.
Le compte 7586 "Dons, libéralités et lots reçus"
est crédité des dons, libéralités et lots à caractère ·non-
courant, dont bénéficie l'entreprise, par le débit d'un compte de
trésorerie. ·
758. Autres Produits Non Courants
Le compte 7588 "Autres produits non· courants des
exercices antérieurs" enregistre les autres produits non courants
Le P.C.G.E a prévu les comptes suivants se rapportant aux exercices antérieurs.
Le solde de ce compte qui peut être débiteur ou

7581. Pénalités et dédits reçus créditeur, figurera dans la 2ème colonne "Opérations concernant
les exercices précédents" du "compte de produits et charges"
7582. Dégrèvements d'impôts (autres qu•impôts (C.P.C).
sur les résultats)
Il joue le rôle du compte de pertes et profits sur
7585. Rentrées sur créances soldées exercices antérieurs du plan compta b le français de 1957.
7586. Dons, libéralités et lots reçus
7588. Autres produits non-courants des exercices c. Aspect fiscal

antérieurs.
Les dégrèvements d'impôts obtenus sur les impôts
déductibles constituent un produit imposable .
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I O , Reprises non-courantes ; Transferts de charges .
La repris e des 600.00 0 OHS doit être

A. subdi vision du Poste pour évite r son impos ition, du fait qu'ell dédui te du résul tat fiscal
ment à son objet. e a été utilis ée confor mé-
Ce poste englob e les compt es suiva nts
7591. Repris es non-c ouran tes sur amort issem ents c. Aspec t fiscal
excep tionne ls des immo bilisa tions
7594. Repri ses non-c ouran tes sur provi sions _ , Le~ repris es non coura ntes et les trans ferts
réglem entées sont a traite r fiscal ement de la même maniè de charge s
re que les repris es
et trans ferts d'exp loitat ion et finan ciers
étudié s précéd emmen t.
7595. Repri ses non-c ouran tes sur provi sions
pour
risque s et charge s
7596. Repri ses non-c ouran tes sur provi sions

pour
dépré ciatio n
7597. Trans ferts de charg es non-c ouran tes.
7598. Repris es non coura ntes · des exerc ices

antéri eurs
B. Foncti onnem ent des compt es
Ces compt es foncti onnen t exacte

que ceux des poste s 719 et 739 étudié s précéd ment de la même maniè re
emmen t.
Cas pratiq ues de repris es sur provis ions

réglem entées
L'ent repris e a const itué une provis ion pour

perso nnel pour 600.00 0 OH qu'el le a utilis logem ent du
é
l'acqu isitio n de deux appart ement s à usage en total ité dans
d'hab itatio n pour son
perso nnel.
1356, Provi sions pour logem ents 7594. Repri ses sur provi -
du person nel sion réglem entée
600.00 0
Repri se 600.00 0 600.00 0
Soldé
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CLASSE 8
LES COMPTES DE RESULTATS

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81. RESULTAT D'EXPLOITATION

CLASSE 8
COMPTES DE RESULTATS
810 . RESULTAT D'EXPLOITATION
Les comptes de résultats sont répartis entre les rubriques

suivantes :
81. Résultat d'exploitation

-• Le compte 8100 "Résultat d'exploitation" sert à solder
les comptes de charges et de produits d'exploitation issus des
rubriques 71 "Produits d'exploitation" et 61 "Charges
d'exploitation".
83. · Résultat financier
84. Résultat courant
85. Résultat non-courant

Le compte 8100 est crédité par le débit de tous les
86. Résultat avant impôts comptes de produits d'exploitation (Rubrique 71) et débité par le
crédit de tous les comptes de charges d'exploitation (Rubrique
88. Résultat aprés impôts 61) .
Cette classe de comptes est destinée à faire apparaitre, en

cascade, les différents résultats dégagés par le Compte de Produits Le solde du compte 8100 (Bénéfice ou Perte
et charges (C.P.C). d'exploitation) est viré, selon le cas, au crédit ou au débit du
compte 8400 "Résultat courant" .
Peuvent également être obtenus directement au niveau des comptes
de résultats les principaux soldes de gestion suivants :
* Marge Brute (MB) (Compte 8110)
* Valeur Ajoutée (V.A) produite (Compte 8140)
* Excédent Brut d'Exploitation (EBE) ou

Insuffisance Brute d'Exploitation (IBE) (Compte
8171 ou 8179) .
Ces derniers comptes sont facultatifs mais leur utilisation

servira à alimenter directement l'état des Soldes de Gestion (E.S.G).
1- ·
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DETERMINATION DU RESULTAT D'EXPLOITATION

811. MARGE BRUTE
Le compte 8110 "Marge brute" dont l'usage est facultatif

8100, Résultat d'exploitation n'est à utiliser, en principe, gue par les entreprises commerciale~
ou celles productrices ayant une branche de "négoce" : achat et
reve nte en l'état de marchandises.
611. Achats revendus de 711 . Ventes de march. en

marchandises l'état DETERMINATION DE LA MARGE BRUTE
712. ventes de biens et services
612. Achats consommés de matières 8110. Marge brute
-
et fournitures
713. Variation de stocks de 1
produits
61J / 614. Autres charges 714. Immobilisations produites

par !'Entreprise pour elle-
:
externes 611. Achats revendus de
même 711. Ventes de marchandises
marchandises
616. Impôts et taxes
716 . subventions d'exploitation
718. Autres produits d'exploita- Solde créditeur Marge brute Solde débiteur Marge brute
617. Charges de per-
sonnel tion
(Bénéfice) (Perte)
618. Autres charges 719. Reprises d'exploitation;
d'exploitation transferts de charges
Le solde ci-dessus, débiteur ou créditeur, est viré
619 . Dotations d'ex- au crédit ou au débit du compte 8140. "Valeur ajoutée"
ploitation
Solde créditeur Bénéfice d'ex- Solde débiteur Perte d'exploi-

ploitation tation
Le solde ci-dessus débiteur ou créditeur est viré N B Par achats revendus de marchandises, il convient d'entendre
les achats nets + /- la variation des stocks (Stock initial -
au crédit ou au débit du .compte Stock final).
8400. "Résultat courant" C'est l'ancienne appellation du "coüt d'achat des marchan-
-dises vendues".
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• , .... 'v ALE UR AJOUTEE 817. EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION OU INSUFFISANCE BRUTE l
8140. Valeur ajoutée D'EXPLOITATION
Laissé également au choix des entreprises, le compte

8140 "Valeur ajoutée" est utilisé pour solder les comptes faisant
8171. Excédent brut d'exploitation (E.B.E)
partie des postes suivants :
811. Marge brute, signalée ci-dessus 8179. Insuffisance brute d'exploitation (I.B.E)
712_. ventes de biens et services produits

Le compte 8171 également d'un usage facultatif est utilisé
Production pour solder les comptes faisant partie des postes suivants :
713. Variation des stocks de produits
de
l'exercice 714; Immobilisations produites par l'entreprise
pour elle-même 814. Valeur ajoutée (Signalée ci-dessus)
716. Subventions d'exploitation
612. Achats consommés de matières et fournitures 616. Impôts et taxes

Consommation
de 617. Charges de Personnel
l'exercice 613/614. Autres charges externes
Le compte 8179 est à utiliser pour recevoir le solde

DETERMINATION DE LA VALEUR AJOUTEE éventuellement débiteur, du compte 8171.
8140, Valeur ajoutée

DETERMINATION DE L'EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION
8171. E.B.E
8110. Marge brute (Solde crédi-
8110. Marge brute (Solde ou
teur)
débiteur)
712. vente de biens et services 8179. I.B,E
612. Achats consommés de
produits
matières et four-
nitures variation des stocks de Solde du compte 8140 Solde du compte 8140.
713.
produits (+/-) "Valeur ajoutée" "Valeur ajoutée"
613/614. Autres charges
externes Immobilisations pro-
714.
duites par l'entreprise 616. Impôts et taxes 716. Subventions d'ex-
pour elle-même ploitation
617. Charges de per-

Solde débiteur (1) sonnel
814. Solde créditeur
Valeur ajoutée .••••• ·
Solde créditeur~ E.B.E Solde débiteur LB. E
8171. "Excédent brut d'exploitation"
Le solde ci-dessus est viré au .compte
8100. "Résultat d'exploitatiori"
En cas de valeur ajoutée "négative", _c'est:à-:-dire,_au cas où 1~ de
1) consommation de l'exercice s'avèrerait superieure a la production
l'exercice.
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par le compt e
Le compt e 8171 (ou 8179) sera ensui te soldé r égalem ent les 83. RESULTAT FINANCIER
ltat d'exp loitat ion" qui servir a à solde
8100 "Résu
compt es faisan t partie des postes suivan ts
718. Autre s produ its d'exp loitat ion ;

830. RESULTAT FINANCIER
de charg es
719. Repri ses d'exp loitat ion ·et trans ferts
8300. Résul tat financ ier
'
\ 618. Autre s charge s d'exp loitat ion
619. Dotat ions d'exp loitat ion Le compt e 8300 est crédi té par le débit des
compt es
"Prod uits financ iers" et débité par le crédi t des
de la rubriq ue 73 ".
compt es de la rubriq ue 63 "Charg es finan cières
tat des
Le solde de ce compt e, qui tradu it le résul
viré au compt e 8400
opéra tions finan cières de l'entr epris e, est
"Résu ltat coura nt".
DETERMINATION DU RESULTAT D'EXPL OITAT ION
Ce solde peut, selon le cas, être crédi teur
(Béné fice financ ier) ou débite ur (perte financ ière)~
8100. Résul tat d'exp loitat ion
DETERMINATION .DU RESULTAT FINANCIER
8300, Résul tat ·finan cier
8179. Insuf fisanc e brute 8171. Excéd ent brut d'exp loitat ion
d'exp loitat ion
618, Autre s charg es d'ex- 718 . Autre s produ its d'exp loita-
tion 631. Charg es d'inté - 732. Produ its des titres de par-
ploita tion rêts ticipa tion et des autres
719. Repri ses d'exp loitat ion;
titres immo bilisés
619. Dotat ions d'exp loi- 633. Perte s de chang e
trans ferts de charg es ....
tation 733. Gains de chang e
638. Autre s charg es
Solde débite ur Perte s d'exp loi- finan cières 738. Intérê ts et autres produ its
Solde crédi teur Bénéf ice d'ex- finan ciers
ploita tion tation
639. Dotat ions finan -
cières 739. Repri ses finan cières ;
Trans ferts de charg es ....
Le solde ci-des sus est viré au compt e
Solde crédi teur "Béné fice Solde débite ur "Perte finan -
8400. "Résu ltat couran t" cière"
financ ier"
Le solde ci-des sus est viré au compt e
8400. "Résu ltat coura nt"

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85. RESULTAT NON COURA NT
( ou Résulta t exceptio nnel l

850. RESULT AT NON COURA NT

8100 "Résul tat d'explo itation " et 8300 "Résul tat 8500, Résulta t non courant
financ ier".
Le compte
des produi ts non couran ts 8500 est crédité
(Rubriq ue 75 )
1 - .
t p~r. : debit des comptes
Le solde qui en résulte est viré au compte 8600 comptes de charges non courant es . e debite par le crédit des
"Résul tat avant impôts" . résulte est viré, au compte 8600 '~RRuébrique 65).
sultats avant L';! solde qui en
impôts" .
Ce solde représe nte ·u n bénéfic e courant si le total Le solde du compte 8500
couran t si les produi - _
des produi ts couran ts (Rubriq ues 71 et 73) est supérie ts non cou t repre~e ~te un benéfic e non
ur au total des couran tes et une perte non courratn sdsont superi7 urs aux charges non
charges couran tes (Rubriq ues 61 et 63) et une perte ==--=""" -=_!,~W ~!Œ~a~n ~e ans le cas inverse .
couran te dans le
cas inverse .
DETERMINATION DU RESULTAT NON COURANT
8500, Résulta t non courant

DETERMINATION DU RESULTAT COURANT
651. Valeurs nettes d'amor tis- 751. Produit s des cession s

sement des immob ilisatio ns d'immo bilisati ons ..... .
cédées
756. Subven tions d'équil ibre
656. Subven tions accordé es
8100. Perte d'explo itation 8100. Bénéfic e d'explo itation
757. Reprise s sur subven tions
658. Autres charges non d'inves tisseme nts ..... .
8300. Bénéfic e financi er couran tes
8300. Perte financi ère
758. Autres produi ts non
659, Dotatio ns non couran ts
couran tes
759 · Reprise s non couran tes
solde crédite ur= Bénéfic e courant : Solde débiteu r Perte couran te transfe rts de charges
Solde crédite ur Bénéfic e non cou-: Solde débite ur= Perte non cou-
rant rante
Le solde ci-dess us est viré au compte
8600, "Résul tat avant impôts" Le solde ci-dess us es t vire

• - au compte
86 oo. "Résult at avant impôts"
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86. RESULTA T AVANT IMPOTS

Aspect fiscal Pour la détermina tion de la base de calcul de
l'.I-S et de la P.S.N y afférente ainsi que de l'I.G.R, il y a
lieu de tenir compte des rectifica tions extra-com ptables, c'est-
à-dire, des diverses réintégra tions et déduction s fiscales
prévues par la législatio n fiscale en vigueur.
8600, Résultat avant impôts Le Code Général de Normalisa tion Comptable a prévu dans
l'ETIC un état pour la détermina tion du résultat fiscal.
8400. Résultat courant (qui comprend le

résultat d'exploit ation et le résultat
financier )
8500. Résultat non courant {ou résultat

exception nel)
DETERMINATION DU RESULTAT AVANT IMPOTS
8600. Résultat avant impôts
8400. Perte courante 8400. Bénéfice courant
6500. Perte non courante 8500. Bénéfice non courant
Solde créditeur Bénéfice avant Solde débiteur Perte avant im-

impôts . . . . . . . . pôts
8800. "Résultat aprés impôts"

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8500. Résulta t non courant (Différe nce entre les rubrique

88. RESULT AT APRES IMPOTS s 75 et 65)
65. Charges non courante s 75. Produits non courants

(Comptes des postes (Comptes 751 à 758 plus
880. RESULTAT APRES IMPOTS 651 à 658 plus 659) 759)
0000. Résulta t aprés impôts (Résulta t net)
Le résulta t aprés impôts est obtenu aprés le solde du

compte 8600 "Résulta t avant impôts" et des comptes découla nt 8600. Résulta t avant impôts
du poste
670 "Impôts sur les résultat s" (I.S, I.G.R, P.S.N).
Il permet de solder les comptes 8400 et 8500 ci-dessu s
Le compte 8800 "Résulta t aprés impôts" constitu e
l'abouti ssement de la cascade des résultat s de la gestion de
l'entrep rise et qui se schémat ise comme suit:
_ 670. Impôts sur les résulta ts= montant de l'impôt sur
resulta ts (I.S, P.S.N, Cotisati on minimale , I.G.R) les
8100. Résulta ts d'explo itation (Différe nce entre les

rubrique s 71 et 61) Le solde débiteur de ce compte vient en diminuti on du compte
"Résult at avç1nt impôts" pour obtenir le "Résulta t aprés impôts".
61. Charges d'explo itation 71. Produits d'explo itation

8800. Résulta t aprés impôts
(Comptes des postes (Comptes des postes
611 à 618 plus 619) 711 à 718 plus 719)
Il solde le compte 8600 et les comptes du t
les résulta ts". pose 670 11
Impôts sur
8300. Résulta t financie r (Différe nce entre les rubrique s

73 et 63) Le solde du compte 8800 est viré pour clôture de l'exerci ce
63. Charges financiè res 73. Produits financie rs

au compte 1191 "Résulta t net de l'exerci ce"
(Comptes des postes (crédite ur) en cas de résultat bénéfic iaire
(Comptes des postes
631 à 638 plus 639) 731 à 738 plus 739)
- au_c<;>mpte 1199 "Résulta t net de l'exerci ce"
(deb1teu r) en cas de résultat net déficita ire.
9400. Résulta t courant (Sommati on des résultat s ci-dessu

s)
. Les soldes d;s c<;>mptes ci-dessu s sont inscrits au passif du
Il est égal à la somme des ré~ultat s 8100 et 8300 ci-dessu s bilan_d~ n~ ~a.categ orie des capitaux propres en plus si le résultat
est benef1c1 a1re, ou en moins dans le cas contrair e.
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Cas pratigue de comptabilisation de la détermination des résultats Enregistrement comptable
Extrait de la balance de l'entreprise X au 31.12.N aprés 1. sans utilisation des comptes de soldes de gestion
écritures d'inventaire _.
DEBIT CREDIT
Détermination du r~sultat d'exploitation
8100. Résultat d'exploitation 16.278

(En Milliers de DHS}
6114. Variation de stock de marchandises 40
6119. R.R.R obtenus sur achats de
marchandises 30
DEBIT CREDIT
6111. Achats de marchandises 3.920
6111. Achats de marchandises 3.920 6121. Achats de matières premières 4.500
6114. variation du stock de marchandises 40 61241, Variation de stock de matières
6119. R.R.R obtenus sur achats de marchandises 30 premières 50
6121. Achats de matières premières 4.500 61251. Achats de fournitures non stockables
61241. Variation de stock de matières (eau, électricité .. ) l.215
premières 50 6131. Locations et charges locatives 1.365
61251. Achats de fournitures non stockables 6133. Entretien et réparations 850
(eau, électricité ... ) 1.215 6161. Impôts et taxes directs 127
6131. Locations et charges locatives 1. 365 6168. Impôts et taxes des exercices
6133. Entretien et réparations 850 antérieurs 12
6161. Impôts et taxes directs 127 6171. Rémunérations du personnel 2. 750 ·
6168. Impôts et taxes des exercices antérieurs 12 6174. Charges sociales 650
6171. Rémunérations du personnel 2.750 6176. Charges sociales diverses 155
6174. Charges sociales 650 6182. Pertes sur créances irrécouvrables 29
6176. Charges sociales diverses 155 6193. D.E aux amortissements des immobilisa-
6182. Pertes sur créances irrécouvrables 29 tions corporelles 725
6193. D.E aux amortissements des immobilisa-
tions corporelles 725 Pour solde des comptes de charges d'exploi-
63111. Intérêts des emprunts 425 tation
6331. Pertes de change propres â l'exercice 29
6386. Escomptes accordés 22
6513. V.N.A des immobilisations corporelles 7111. Ventes de marchandises au Maroc 15.000
cédées 75 7122. Ventes de biens produits â l'Etranger 7.500
7111. Ventes de marchandises au Maroc 15.000 7132. Variation de stocks des biens produits 775
7119. R.R.R accordés par l'entreprise 14 7182. Revenus des immeubles non affectés
7122. Ventes de biens produits à l'exportation 7.500 à l'exploitation 37
exercices antérieurs· 15 7119. R.R.R accordés sur ventes de marchan-
7132. Variation de stocks de biens produits 775 dises 14
7182. Revenus des immeubles non affectés à 7128. Vente·s de biens et services produits
l'exploitation 37 des exercices antérieurs 15
7331. Gains de change propres à l'exercice 15
7513. P.C des immobilisations corporelles 128 8100. Résultat d'exploitation 23.283
Pour solde des comptes de produits d'exploi-

tation
Résultat d'exploitation :
(23.283 - 16.278) = 7.005

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du résultat financie r
Viremen t au compte de résultat s avant impôts
8300. Résulta t financie r 476

8400. Résulta t courant 6.544
63111. Intérêts des emprunts 425
6331. Pertes de change propres à l'exerci ce 29 8500. Résulta t non courant
22 53
6386. Escompt es accordés
8600. Résulta t avant impôts
6.597
Pour solde des comptes de charges financiè res
7331. Gains de change propres à l'exerci ce 15 Enregist rement de l'I.S et de la P.S.N
8300.- Résulta t financie r 15

6701. Impôts sur les bénéfice s 2.758
Résulta t financi er: 15 - 476 < 461 >
4453. Etat, impôts sur le résultat
2.758
VirFmen t des résulta ts financie rs et !...,_§_ 6.597 X 0,38 = 2.507* (IS)

d'explo itation au compte de résultat
courant P.S.N : 10% IS = 251
8100. Résulta t d'explo itation 7.005 * Chiffres a rrondis et compte non t e nu de

rectific ations e xtra-com ptables éventue lles.
8400. Résulta t courant 7.005
8400. Résulta t courant 461
8300. Résulta t financie r 461 Viremen t au compte de résultat aprés impôts
Résulta t courant (7.005 - 461) 6.544 8800. Résulta t aprés impôts 2.758
6701. Impôts sur les bénéfice s 2.758
Détermi nation du résulta t non courant 8600. Résulta t avant impôts 6.597
8800. Résulta t aprés impôts 6.597
8500. Résulta t non courant 75
6513. V.N.A des immobil isations Résulta t net (6.597 - 2,758) 3.839
corpore lles cédées 75
7513. p. c des_. immobil isations corpore lles 128

Viremen t du résulta t net aux comptes de
8500. Résulta t non courant 128 capitaux propres du bilan
8800. Résulta t aprés impôts 3 . 839

Résulta t non courant : (128 - 75) = 53
1191. Résulta t net de l'exerci ce 3.839
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8110, Marge brute 11. 136

2. Avec utilisation des comptes des soldes de gestion
7122. Ventes de biens
produits à
!'Etranger 7.500
DEBIT
Détermination de la marge brute Production de 7132, Variation de stock
l'exercice des biens produits 775
8110. Marge brute J.850 811 + 712 + 7128. Ventes de biens

714 + 713 et services
6114. Variation de stock de marchandises 40 produits des
exercices
6119. R.R.R obtenus sur achats de marchan- antérieurs 15
dises 30
8140, Valeur ajoutée 19.396
6111. Achats de marchandises 3,920
7111. Ventes de marchandises,

7119. R.R . R accordés sur ventes de
marchandises
15,000
14
14.986
-
1
Valeur ajoutée (19.396 - 7.980) 11.416
Détermination de l'Excédent Brut d'Exploita-

tion (EBE)
8110. Marge brute 8171. Excédent brut d'exploitation 3.694
616 .. Impôts et taxes

Marge brute (14.986 - 3.850) 11.136 (6161 à 6168) 139
617. Frais de personnel

(6171 à 6178) 3.555
Détermination de la valeur ajoutée

8140. Valeur ajoutée 11.416
8140, Valeur ajoutée 7.980 8171. Excédent brut à l'exploitation 11,416
6121. Achats de matières

premières 4.500 E.B.E : (11,416 - 3.694) 7.722
61241, Variation de stock
Achats consommés de matières Détermination du résultat d'exploitation
(6121 à 6129) premières 50
8100. Résultat d'exploitation 754
61251. Achats de fournitu-
res non stockables GlBX. Autres charges d'exploitation
(eau, électricité .. ) 1.215 (6181 à 6188) 29
619X. Dotations d'exploitation

6131. Locations et charges (6191. à 6198) 725
Autres charges locatives 1. 365
externes
(6131 à 6149) 6133. Entretien et répa-
rations 850
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ANNEXE
718X. Autres produits d'exploitation
(7181 à 7188) 37
719X. Reprises d'exploitation
8100. Résultat d'exploitation 37
8171. Excédent brut d'exploitation 7. 722
8100. Résultat d'exploitation 7. 722
Résultat d'exploitation:
(7.722 + 37 - 754) = 7.005
PLAN DE COMPTES
La détermination et la comptabilisation de la suite de la cascade

des résultats (Résultat financier, Résultat courant ... ) sont
identiques à . .ce gui a été exposé ci-avant.
Toutefois, l'intérêt de l'utilisation de ces comptes optionnels

Marge brute, valeur ajoutée ... est de permettre le calcul des soldes
de gestion et donc de pouvoir servir directement l'Etat des Soldes de
Gestion (ESG), prévu par le Plan Comptable Marocain.
XC e XC e
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.d o .c .d o .c
CLASSE 1 : COMPTES DE 1488. Dettes de finance ment
diverse s
FINANCEMENT
15. PROVISIONS DURABLES POUR
PERMANENT RISQUES ET CHARGES
151. Provis ions po~r risques

1191. Résult at net de l'exerc ice
11. CAPITAUX PROPRES 1511 , Provis ions pour litiges
(crédit eur)
1199. Résult at net de l'exerc ice 1 512. Provisi ons pour garant ies
111. Capita l social ou person nel donnée s aux clients
(débite ur)
1513. Provisi ons pour ·propre
1111. Capita l social
13. CAPITAUX PROPRES ASSIM IL. assureu r
1112. Fonds de dotat~o n 1514. Provis ions pour pertes sur
1117. Capita l person nel marché s à terme
131. subven tions d'inves tissem ent
11171. Capita l individ uel 1515. Provis ions pour amende s, doubles
11175. Compte de l'explo itant droits , pénali tés
1311. Subven tions d'inve st. reçues
1119. Action naires, capita l souscr it- 1516 . Provis ions pour pertes de change
non appelé 1518. Autres provisi ons pour risques
1319. Subv. d'inve st. inscrit es
au compte de prod. et charge s
112. Primes d'émis sibn, de fusion et 155. Provis ions potlr charge s
d'appo rt
135. Provis ions réglem entées 155 1 . Provis ions pour impôts
1121. Primes d'é mission 1552, Provis ions pour pension s de
1122. Primes de fusion retrait e et obliga tions
1351. Provisi ons pour amorti s-
1123. Primes d'appo rt simila ires
sements déroga toires
1352. Provisi ons pour plus-v alues 1555. Provis ions pour charge s à
113. Ecarts de réévalu ation répart ir sur plusieu rs exer-
en instanc e d'impo sition
.1354. Provis ions pour invest is.
cices
11 30 •. Ecarts de rééyalu ation 1558. Autres provisi on·s pour charges
1355. Provis ions pour recons titu-
114. Réserv e légale
tion des giseme nts 16. COMPTES DE LIAISO N DES ETABL ISSE-
1356. Provis ions pour acquis ition MENTS ET SUCCURSALES
1140. Réserv e légale
et constru ction de logeme nts
1358. Autres prov. réglem entées 160. compte s de liaison des établis -
115. Autres réserv es sement s et succur sales
1151 , Réserv es statuta ires ~u 1601. Compte s de liaison du siège

contra ctuelle s
14. DETTES DE FINANCEMENT
1605. Compte s de liaison des éta-
1152. Réserv es faculta tives blissem ents .
141, Emprun ts obliga taires
11S5. Réserv es réglem entées
1410. Emprun ts obliga taires 17. ECARTS DE CONVERSION-PASSIF
116. Report à nou.v eau
148, Autres dettes de financ e- 171. Augme ntation des créance s inuno-
1 161. Report à nouveau (solde bilisée s
ment
crédite ur)
1169. Report à nouveau ( solde 1710. Augme ntation des créance s immo-
1481, Emprun ts auprés des établi s-
débiteu r} bilisée s
semE:nts de crédit
1482. Avance s de l'Etat
118. Résult ats nets en instanc e
1483. Dettes rattach ées à des par- 172. Diminu tion des dettes de finan-
d'affec tation cement
ticipat ions
1181. Résult ats nets en instanc e 1720. Diminu tion des dettes de finan-
d'affe ct. (solde crédite ur) 1485. Avance s reçues et compte s
couran ts bloqué s cement
1486. Fourni s. d'immo bilisati ons
1189. Résult ats nets en instanc e
d'affe ct. (solde débiteu r)
1487. Dépôts et caution . reçus
119. Résult at net de l'exerc ice

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2351. Mobilier de bureau 2581. Actions
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.d o .c 2352. Matériel de bureau 2588. Titres divers .d o .c
c u -tr a c k __,,ASSE 2 : COMPTES c u -tr a c k
, 2355. Matériel informatique
2356. Agencements, installations et 27. ECARTS DE CONVERSION
D'ACTIF aménagements divers (biens ACTIF
n"appartenant pas à l'entre-
lMMOilILISE prise) 271. Diminution des créances ia:,.mobi-
2358. Autres mobilier, matériel de lisées
bureau et aménagements divers
2170. Diminution des créances immobi-
21. IMMOBILISATION EN NON-VALEURS 2285. Immobilis. incorpor. en cours 238. Autres immobilisations corporelles lisées
211. Frais préliminaires 2380. Autres immobilisations· corporelles 272. Augmentation des dettes de
23. IMMOBILISATIONS CORPORELLES financeœent
2111. Frais de constitution 239. Illllllobilisations corporelles en cours
2112. Frais préalables au démarrage 231. Terrains 2720. Augmentation des dettes de
2113. Frais d'augmentation du capital 2392. Immobilisations corporelles en cours financement
2311. Terrains nus de terrains et constructions
2114. Frais sur opérations de fusions, 2312. Terrains aménagés 2393. Immobilisations corporelles en cours 28. AMORTISSEMENTS DES IMMOBI-
scissions et transformations 2313. Terrains bâtis des installations techniques, maté- LISATIONS
2116. Frais de prospection 2314 . Terrains de gisement riel et outillage
2117. Frais de publicité 2316. Agenc. et aménag. de terrains 2394. Immobilisations corporelles en cours 281. Amortissements des non-valeurs
2118. Autres frais préliminaires de ·matériel de transport
2318. Autres terrains 2395. Immobilisations corporelles en cours 2811. Amort. des frais préliminaires
212. Charges à répartir sur plusieurs de mobilier, matériel de bureau et
232. Coostrucêions aménagements divers 28111. Amortis. des frais de constit.
exercices
2397. Avances et acomptes versés sur com-
2121. Frais d'acquis. des immobilis. 2321. Bâtiments mandes d'immobilisations corporelles 28112. Amortissements des frais 'pré-
23211. Bâtiments industriels 2398. Autres immobilis. corpor. en cours liminaires au démarrage
2125. Frais d•émission des emprunts (A, B ••• ) 28113. Amortissements des frais
2128. Autres charges à répartir 23214. Bâtiments administratifs d'augmentation du capital
et comn,erciaux (A, B .• ) 24/25. IMMOBILISATIONS FINANCIERES 28114. Amortissements des frais sur
231. Primes de remboursement des obli- 23218. Autres bâtiments opérations dt fusions, scis-
2323. Cons. sur terrains d'autrui 241. Prêts immobilisés sions et transformations
gations
28116. Amorti.a, des frais de prospec.
2325. Ouvrages d"infrastructure 2411. Prêts au Personnel
2310. Primes de rembours. des obligat.
2327. Agencements et aménagements des 2415. Prêts aux associés 28117. Amortis. des frais de public.
constructions 2416 .. Billets de fonds
22. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 2328. Autres constructions 2418. Autres prêts 28118. Amortissements des autres
frais ' préliminaires
233. Installations techniques, maté- 248. Autres créances financières 2Bl2. Amortis. des charges à répartir
221. Immobilis. en recherche et dév.
riel et outillage
2481. Titres immob. droits de créance 28121. Amortissements des frais d'ac-
2331. Installations techniques quisition des immobilisations
2210. Immobilisation en recherche et
2332. Matériel et outillage 24811. Obligations 28125. Amortissements des frais
développement
23321. Matériel 24813. Bons d'équipement d'émission des emprunts
24818. Bons divers 28128. Amortissements des autres
222~ BreYets, marques, droits et valeurs 23324. outillage
2483. Créances rattach. à des partie. charges à répartir
similaires 2333. Emballages récupérables
identifiables 2813. Amortis~ements des primes de
2338. Autres installatio"ns techni- 2486. Dépôts et cautionnements versés remboursement des obligations
2220. Brevets, marques, droits et valeurs
ques, matériel et ·outillage 24661. Dépôts
similaires
24864. cautionnements 282. Amortissements des immobilisa-
2487. Créances immobilisées tions incorporelles
223. Fonds commercial 234. Matériel de transport
2488. Créances financières diverses
2340. Matériel de transport 2821. Amort. de l'immob. en recherche
2230. Fonds commercial
251. Titres de participation et dével_o ppement
228. Autres immobilisations incorporelles 235. Mobilier, matériel de bureau et
aménagements dive~s 2510, Titres de participation 2822. Amort. des brevets, marques,
droits et valeurs similaires
258. Autres titres immobilisés (droits
de propriété) 2823. Amortis. du fonds commercial
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: .~. Amortissements des autres immo- 29. PROVISIONS POUR DEPRECIA- CLASSE 3 : COMPTES
bilisations incorporelles TION DES IMMOBILISATIONS
D'ACTIF CIRCULANT
283, Amortissements des immobilisations 292. Provisions pour dépréciatio·n
corporelles des immobilisations incorpo- (HORS TRESORERIE)
•
relles 1
2831, Amortissements des terrains

28311, Amortissements des terrains nus 292D. Prov. pour dépréc. des immob. 3141, Produits intermédiaires
28312. Amortis. des terrains aménagés incorporelles · 31411. Prad. interm. (groupe A)
31412. Prod. interm. (groupe B)
28313. Amortis. des terrains bâtis 31. STOClŒ 3145. Produits résiduels (ou ma-
293. Provisions pour dépréciation tières de récupération)
28314. Amortis. des terrains de gisement des i111111obilisations corporelles 311 . Marchandises 31451. Déchets
31452. Rebuts
28316. Amortissements des agencements
et aménagements de terrains
28318. Amortis. des autres terrains
2930. Provisions pour dépréciation
des immobilisations corporelles iD 3111.
3112.
3116.
Marchandises (groupe A)
Marchandises (groupe B)
Marchandises en cours de route
31453. Matières de récupération
3148. Autres produits intermé-
diaires et produits résiduels
294/295. Provisions pour dépréciation 3118. Autres marchandises
2832. Amortissements des constructions des immobilisat~ons finan- 315. Produits finis
28321. Amortissements des b~timents cières 312. Matières et fournitures consom-
28323. Amortissements des 'con&truc- mables 3151. Produits finis (groupe A)
tions sur terrains d'autrui 2941. Provisions pour dépréciation 3152. Produits finis (groupe B)
28325. Amortissements des ou_v rages des prêts immobilisés 3121. Matières premières 3156. Prod. finis en cours de route
d'infrastructure 2948. Provisions pour dépréciation 31211. Matières premières (groupe A)
28327. Amortissements des installa- des autres créances financières 31212. Matières premières (groupe B) 3158. Autres produ i ts finis
tions, agencements et aména~ 2951 . Provisions pour dépréciation 3122. Matières et fourn. consommables
gements des constructions des titres de participation 34. CREANCES DE L'ACTIF CIRCU-
28328. Amortis. des autres construc. 2958. Provisions pour dépréciation 31221. Matières consommables (groupe A) LANT
des autres titres immobilisés 31222. Matières consommables (groupe B)
2833. Amortissements des installations 31223. Combustibles 341. Fournisseu~s débiteurs,
techniques, matériel et outillage 31224. Produits d'entretien avances et acomptes
28331. Amort. des install. techniques 31225. Four.nitures d'atelier et . d'usine
!
28332. Amortis. du matériel et outillage

31226. Fournitures de magasin
31227. Fournitures .de bureau
3411. Fourn. avances et acomptes
sur commandes d'exploitation
,,!
3123. Emballages 1
28333. Amortissements des emballages 31231. Emballages perdus 3413. Fournisseurs - créances pour
récupérables identifi~bles 31232. _ Emballages récupérables non emballages et matériel à rendre
28338. Amortissements des autres instal- identîfiables 3417. R.R.R à obtenir - avoirs non
lations techniques, matériel et 31233. Emballages à usage mixte encore reçus
outillage 3126 . Matières et fournitures consomma-
2834. Amortis. du matériel de transport bles en cours de route 3418. Autres fournisseurs dé~iteurs
3128. Autres matières et fournitures
2835. Amortissements du mobilier, matériel consommables 342. Clients et comptes rattachés
de bureau et aménagements divers
28351. Amortis. du mobilier de bureau 313. Produits en cours 3421. Clients
34211. Clients - catégorie A
28352 . . Amortis. du matériel de bureau 3131. Biens en cours - 34212. clients - catégorie 8
31311. Biens produits en cours 3423. Clients - retenues de garantie
28355. Amortis. du matériel informatique 31312. Biens intermédiaires en cours 3424. Clients douteux ou litigieux
31317. Biens résiduels en cours 3425. Clients - effets à recevoir
28356. Amort. des agenc., instal. et 3134. Services en cours 3427. Clients - factures à établir
aménagements divers 31341. Travaux en cours et créances sur travaux non
31342. Etudes en cours encore fac.turables
28358. Amort. des autres mobilier, mat. 31343. Prestations .en cours 34271. Clients - factures à établir
de bureau et aménag. divers 3138. Autres produits en cours 34272. Créancee sur travaux non
encore facturables
2838, Amortissements des autres immobili- 314, Produits intermédiai~es et pro- 3428. Autres clients et comptes
sations corporelles duits résiduÏ,ls rattachés
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• Pe el - Dêbiteur 3501. Actions, partie libérée
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w 3502. Actions, partie non libérée w
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.d o . c .d o .c
,! c u -tr
r--__ ack
_,.., - ~ s et acomptes au personnel 3504. obligations CLASSE 4 : COMPTES PE c u -tr a c k
3506. Bons de caie. et bons du Trésor

3438. Personnel - Autres débiteurs PASSIF CIRCULANT
35061. BonB de caisee
345, Etat - Débiteur 35062. Bons du Trésor (HORS TRESORERIE)
3508. Autres titres et valeurs de
3451. Subventions à recevoir placement similaires
34511. Subv. d'investis. à recevoir
37. ECARTS DE CONVERSION-ACTIF 44. DETTES DU PASSIF CIRCULANT 4455. Etat, T.V.A facturée
34512. Subv. d'exploit, à recevoir (Eléments circulants) 4456. Etat, T.V.A due (suivant
441~ Fournisseurs et comptes ratta- les déclarations)
34513. Subv. d'équilibre à recevoir 370. ~carts de conversion-Actif chés 4457. Etat, impôts et taxes à payer
(Eléments circulants) 4458. Etat-Autres comptes créditeurs
3453. Acompt. sur impôts sur les résult. 4411. Fournisseurs
3701. Diminut. des créances circul. 44111. Fournisseurs - catégorie A
3455. Etat - T.V.A récupérable 44112. Fournisseurs - catégorie B 446. comptes d'associés - créditeurs
34551. Etat - T.V.A récupérable sur 3702. Augment. des dettes circul. 4413. Fourn. - retenues de garantie
immobi.li.sations 4461. Associés - capital à rembourser
34552. Etat - T.V.A récupérable sur 4415. Fournisseurs - effets à payer 4462. Associés - versements reçus sur
les chargea 39. PROVISIONS POUR DEPRECIA- 4417. Fourn. - factures non parvenues augmentation de capital
3456. Etat - Crédit de T.V.A (suivant TION DES COMPTES DE L'ACTIF 4463. C/C,des associés créditeurs
déclarations) CIRCULANT 4418. Autres fourn. et compte~ rattachés
3458. Etat - Autres comptes débiteurs 4464. Assoc.-opérat. faites en commun
391. Provisions pour dépréciation des
346. Comptes d'associés - débiteurs stoc:ks 442. Clients créditeurs, avances et 4465. Associés dividendes à payer
acomptes 4468. Autres comptes d'associés -
3461. Assoc.- comptes d'apports en soc. 3911. Provisions pour dépréciation créditeurs
des marchandises 4421, Clients - avances et acomptes
3462. Actionnaires - capital souscrit 3912, Provisions pour dépréciation reçus sur commandes en cours 448 . Autres créanciers
et appelé non versé des matières et fournitures 4425. Clients - dettes pour emballages
3463. Comptes courants des assoc~- débit. 3913. Provisions pour déprécia~ion et matériel consignés 4481. Dettes sur acquisition d'immob.
des produîts en cours _ 44274 Rabais, remises et ristournes à
3464. Assoc. - opérat. faites en commun 3914. Provisions pour dépréciation accorder - avoirs à établir 44B3. Dettes sur acquisitions de
des produits intermédiaires 4428. ~utres cliente créditeurs titres et valeurs de placement
,, 3467. Créances rattachées aux comptes 3915. Provisions pour dépréciation 44B4. Obligations échues à rembourser
d'associés des produits finis 443. Personnel - créditeur 4485. Obligations, coupons à payer
4487. Dettes ratt. aux autres créanc.
348. Autres débiteurs 394. Provisions pour dépréciation des 4432. Rémunérations dues au Personnel
créances de l'actif circulant 4433. Dépôts du personnel créditeurs 44B8. Divers créanciers ·
34B1. Créances sur cessions d"immob. 4434. Oppositione sur salaires
3941. Provisions pour dépréciation - 4437. Charges du personnel à payer 449. Comptes de régularisation-passif
3482. Créances sur cessions d'éléments fournisseurs débiteurs, avances 4438. Personnel - autres créditeurs
d'actif circulant et acomptes 4491. Produits constatés d'avance
3487. Créances rattac. aux autres débit. 3942. Prov. pour dépréc. des clients 444. Organismes sociaux 4493. Intér. cour.et non éch. à payer
et comptes rattachés
3488. Divers débiteurs 4441. c.N.s.s 4495. comptes de répartition pério-
3943. Provisions pour dépréciation du dique des produits
personnel - débiteur 4443. Caisses de retraite 4497. Comptes transitoires ou d'at-
349. Comptes de régularisation - actif 3946. Prov. pour dépréc. des comptes 4445. Mutuelles tente - créditeurs
d'associés débiteurs 4447. Charges sociales à payer
3491. Charges constatées d'avance 444B. Autres organismes sociaux 45. AUTRES PROVISIONS POUR RIS-
3493. Intér. courus et non échus à percevoir 394B. Provisions pour dépréciation QUES ET CHARGES
des autres débiteurs 445, Etat - créditeur
3495. Compt. de répart. périod . des charges 450. Autres provisions pour risques
395. Provisions pour dépréciation des 4452. Etat impôts, taxes et assimilés et char:ges
3497. Compt. transit. ou d'attente-débiteurs titres et valeurs de placement· 44521. Etat, T.U et T.E
3950. Prov. pour dépréc. des titres 4501. Provisions pour litiges
35, TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT et valeurs de placement 44522. Etat, Patente 4502. Provisions pour garantiès
44525. Etat, I.G,R données aux clients
350. Titres et valeurs de placement 4453. Etat, impôts· sur les résultats
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: l!rovisions pour amende,;,
doubles droits, pénalités CLASSE 5 : COMPTES DE
-
4506. Prov. pour pertes de change
TRESORERIE
4507. Provisions pour impôts
4508. Autres prov. pour risques et charges
"'
47. ECARTS DE CONVERSION-PASSIF 51. TRESORERIE - ACTIF 590, Provisions pour dépréciation des
(Eléments circulants) comptes de trésorerie
1 511. Chèques et valeurs à enc::aisse·r
470. Ecarts de conversion-Passif 5900 . Provisions pour dépréciation
(Eléments circulants) 5111. Chèques à encaisser ou à l'en- des comptes de trésorerie
caissement
4701. Augment. des créances circulantes 51111. Chèques en portefeuille
51112. Chèques à l'encaissement
4702. Diminution des dettes circulantes
5113. Effets à encaisser ou à l'en-
caissement
51131. Effets échus à encaisser
51132. Effets à l'encaissement
5115. Virements de fonds

5118. Autres valeurs à encaisser
514. Banques, trésorerie générale et

chèques postaux débiteurs
5141. Banques (soldes débiteurs)

5143. Trésorerie générale
5146. Chèques postaux
5148. Autres établissements financiers
et assimilés (soldes débiteurs)
516. caisses, régies d'avances et

accréditifs
5161. Caisses
51611. Caisse centrale

51613. Caisse (succursale ou agence A)
51614 . Caisse (succursale ·ou agence BI
5165. Régies d"avances et accréditifs
55. TRESORERIE - PASSIF
552, Crédits d'escompte

5520. Crédits d'escompte
553. Crédits de trésorerie

5530. Crédits de trésorerie
SS~. Banques (soldes créditeurs)
5541. Banques (soldes créditeurs)

5548. Autres établissements financiers
et assimilés (soldes créditeurs)
59. PROVISIONS POUR DEPRECIATION

DES COMPTES DE TRESORERIE
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61341. Assur. multiris g. {vol, incendie ,
.d o .d o . c
c u -tr a c k 61462. Dons c u -tr a c k
,' u LASSE 6 : COMPTES DE respons abilité civile 61~7. Servicies bancaire s

61471. F . d'achat / vente des titres
CHARGES 61343. Assuranc es - Risques d'exploi t .
61472. Frais sur effets de commerce
·61345. Assuranc es - Matériel de transp. 61473. Frais et commissi ons sur ser-
vices bancaire s
61348. Autres assuranc es 6148. Autres charges externes des
61, CHARGES D'EXPLOITATION 61261. Achats des travaux
6135. Rémunér atiohs du personne l exté- exercice s antérieu rs
61262. Achats des études
rieur à l'entrep rise 6149. R. R.R.O sur autres charges
611, Achats revendus de marchan dises 61263. Achats des prest. de serv.
61351. Rémunér. du personne l occasion nel externes
6111. Achats -de marchan dises "groupe A'; 6128. Achats de mat. et de fourn.
des exercice s antérieu rs 61352. Rémunér. du personne l intérima ire
6112. Achats de marchand ises "groupe B" 616. Impôts et taxes
6114. Variat. de stocks de marchand ises 61353 . Rémunér ations du personne l déta-
6129. Rabais, remises et ristourn es
ché ou prêté à l ' entrepri se 6161. Impôts et taxes directs
6118. Achats revendus de marchand ises des obtenus sur achats consommé s de
6136. Rémunér. d'interm . et honorair es 61611. Taxe urbaine et taxe d'édilit é
exercice s antérieu rs matières et fournitu res
61291, R.R,R obtenus sur achats de 61612. Patente
6119. R.R.R.o sur achats de marchand ises 61361. Commiss ions et courtage s 61615. Taxes locales
matières première s
61365. Honorair es 6165. Impôts et taxes indirect es
61292. R.R.R obtenus eur achats de
matières et fournitu res con- 61367. Frais d'actes et de contentie ux 6167. Impôts, taxes et droits assim.
612. Achats consommé s de matières et da 6137. Redevanc es pour brevets, marques,
fournitu res sommable s
droits et valeurs sifflilair es 61671. Droits d'enreg. et de timbre
61293. R.R . R obtenus sur achats des
61371. Redevanc es pour brevets
6121. Achats de matières première s emballag es
61378 . Autres redevanc es 61673 . Taxes sur les véhicule s
61211. Achats de matières première s _A 61295. R.R.R obtenus sur achats non
6141. Etudes, recher. et documen tation 61678. Autres impôts, taxes et droits
61212. Achats de matières première s B stockés
61296. R.R.R.O sur achats de travaux, assimilé s
6122. Achats de mat. et fourn. consom. 61411. Etudes générale s 6168. Impôts et taxes des exerc. ant.
études et prest. de service 61413 . Recherch es
61221. Achats de mat. et fourn. A 61415. Documen tation générale
61298. R.R.R obtenus sur achats de 61416. Documen tation techniqu e
matières et fournitu res des 617. Charges de personne l
61222. Achats de mat . et fourn. B 6142. Transpo rts
exercice s antérieu rs
61421. Transpo rts du personne l 6171. Rémunér ations du personne l
61223. Achats de combust ibles 61425, Transpo tts sur achat s 61711. Appointe ments et salaires
61224 . Achats de produits d'entret ien 613/614. Autres charges externes
61426. Transpo rts sur ventes 61712. Primes et gratific ations
61225. Achats de fourn. d'atelie r et d'usine 61428 •. Autres transpor ts 61713. Indemnit és et avantage s tji vers
6131. Location s et charges locative s
de terrains 6143 _- Déplac., missions et r~ceptio ns 61714. commissi ons au personne l
61226. Achats de fournitu res de magasin 61311. Location
61312. Location de construc tions 61715. Rémunér ations des administ ra-
61227. Achats de fournitu res de bureau 61431. Voyages et déplacem ents teurs, gérants et associés
61313. Location de mat. et d'outil.
6123. Achats d'emball ages 61433. Frais de déménage ment 6174. Charges sociales
61231. Achats d'emball ages perdus 61435. Missions 61741. Cotisati ons de CNSS
61232. Achats d'emball ages récupéra bles 61314. Location de Mob. et Mat. bur. -61436. Réceptio ns
non identifi ables 6144. Publicit é, publicat ions et rela- 61742. Cotis. aux caisses de retraite
61233. Achats d'emball ages à usage mixte 61315. Location de mat. informat ique tions publique s
6124. Variatio n des stocks de matières 61441. Annonces et insertio ns 61743. cotisatio ns aux mutuelle s
61316. Location de mat. de transpor t
et fournitu res 61442. Echantil lons, catalogu es et 61744. Prestatio ns familial es
61241 . Variatio n des stocks de M.P imprimés publicit ai_r es 61745. · Assur. accident s de travail
61317. Malis sur emballag es rendus 61443. Foires et expo~iti ons
61242. Variatio n des stocks de matières 61318. Loc. et charges loc. diverses 61444. Pri mes de· publicit é
. 6176. Charges sociales diverses
et fournitu res consomm ables 61446. Publicat ions 61761. Assuranc es groupe
61243. Variatio n des stocks des emballag es 6132. Redevanc es de crédit-b ai7 61447. Cadeaux à la èlientèl e
61321 , Redevanc es de crédit-b ail 61762 . Prestatio ns de retraite
6125. Achats non stockés de mat. et fourn. 61448. Autres charges de publicit é et 61763. Alloc. aux oeuvres sociales
mobilier et matériel relation s publique s
61251. Achats de fournitu res non stocka- 6133. Entretie n et réparati ons 6145. P.T.T
61331. Entretie n et réparati ons des 61764. Mabil. et vêtement s de travail
bles (eau, électric ité • • . ) ;
biens immobil iers
61252. Achats de fournitu res d'entret ien 61451. Frais postaux 61765. Indem. de préavis et de licen.
61253. Achats de petit outillag e et de 61332. Entretie n et réparati ons des 61455. Frais de téléphon e
biens mobilier s
petit équipeme nt 61456. Frais de télex et de télégramm es 61766. Médecine de travail, pharmaci e
61254. Achats de fournitu res de bureau 61335. Maintena nce 6146. Cotisati ons et dons
6134. Primes d'assura nce 61768. Autres charges soc. diverses ·
612 5. Achats de travaux, études et pres- 61461. Cotisati ons
tations de service
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c u -tr ack 61957. D,E.P pour risques et charges c u -tr ack
: . . Rémunér ation de l'exploi tant 6394. D.F.P pour déprécia tion des titres
momentan és 65941. D.N.C pour amort. dérogat., ~ ç \
· 61771. Appointe ments et salaires et valeurs de placemen t

61774, Charges sociales sur appoint. 6196. D.E.P pour déprécia tion de
l'actif circulan t 65942. D.N.C pour plus-val ues en
et salaires de l'exploi tant 6396. D.F.P pour déprécia tion des instance d'impos ition
61961. D.E.P pour dépréc. des stocks comptes de trésorer ie 65944. D,N.C pour investiss ements
-
6178, Charges de personne l des
65945. O.N.C pour reconsti tution de
exercice s antérieu rs 6398. D.F des exercice s antérieu rs
61964. D,E.P pour déprécia tion des gisement s
créances de l'àctif circulan t 65946. O.N.C pour acquisit ion et
618. Autres charges d'exploi tation
6198. Dotation s d'exploi tation des construc tion de logement s
65. CHARGES NON-COURANTES 6595. Ootat. non cour. aux prov.
6181. Jetons de présence pour risques et charges
6182. Pertes sur créances irrécouv rables 61981. D,E aux amortiss ements des
exercice s antérieu rs 651, Valeurs nettes d'amorti ssements des
6185. Pertes sur opér, faites en commun immobil isations cédées
61984. D.E aux provisio ns des exer- 65955. D.N.C aux provisio ns pour
cices antérieu rs risques et charges durables r/
6186. Transfer t de profits sur opéra- 6512. V,N,A des immob. incorpor . cédées 65957. D.N.C aux provisio ns pour
tions faites en commun
63. CHARGES FINANCIERES risques · et charges momentan és
6188. Autres charges d'exploi tation des 6513. V.N.A des immob. corpor. cédées 6596. Ootat~on s non courante s aux
631, Charges d'intérê ts provisio ns pour déprécia tion
6514. V.N.P des immobil isations finan-
•
65962. D.N.C aux prov. pour dépréc.
619, Dotation s d'exploi tation cières cédées (droits de propriét é)
6311. Intérêts des emprunts et dettes de l'actif immobili sé
63111. Intérêts des emprunts 6518. V.N.A des immobil isations cédées des
6191, Ootat. d'explo it. aux amortis. exercice s antérieu rs
63113. Intérêts des dettes rattaché es 65963. D.N.C aux prov. pour dépréc.
de l'immob. en non-vale urs
à des particip ations de l'actif circulan t
656, Subventi ons accordée s
61911. O.E.A des frais prélimin aires 63114. Intérêts des comptes courants
"'•
et dépôts créditeu rs 6598. Dotation s non courante s des
61912. O.E.A des charges à répartir 6561. Subventi ons accordée s de l'exercic e
63115. Intérêts bancaire s et sur opé- exercice s antérieu rs
6192. Dotat. d'exploi t. aux amortis.
rations de financem ent . 1 . 6568. Subv. accordée s des exercice s antér,
des immob. -incorpo relles
63118. Aut.res intérêts des emprunts 67, IMPOTS SUR LES RESULTATS
O.E.A de l'immob ilisation en re- et dettes
61921. 658. Autres charges non courante s
6318. Charges d'intérê ts des exerci- 670. Impôts sur les résultat s
cherche et développ ement
61922, D.E.A des brevets, marques, droits
valeurs similair es
ces antérieu rs

li] 6581. Pénalité s sur marchés et dédits
65811. Pénalité s sur marchés
6701. Impôts sur les bénéfice s
6705. Impositi on minimale
61923, D,E.A du fonds commerc ial 65812. Dédits
61928. D.E.A des ·autres immob. incorpor . 6582. Rappels d'impôts (autres qu'impôt s
6331. Pertes de change propres à 6708. Rappels et dégrèvem ents des
l 1 exerc::ice sur les résultat s) impôts sur les résultat s
6193. Dotat. d'explo it. aux amortis. 6583. Pénal. et amendes fiscales ou pénales
des immobil is. corporel les 6338. Pertes de change des exercice s
antérieu rs
65831. Pénalité s et amendes fiscales
61931, D.E.A des terrains 65833. Pénalité s et amendes pénales
61932, D.E.A des construc tions 638, Autres charges financiè res
6585. Créances devenues irrécouv rables
61933. D.E.A des installa tions techniqu es, 6586. Dons, libérali tés et lots
matériel et outillag e 6382. Pertes sur créances liées à des
65861. Dons
particip ations
61934. O,E,A du matériel de transpor t 65852. Libérali tés
61935. D.E.A des mobilier , matériel de 6385. Charges nettes sur cessions de
65863. Lots
bureau et aménagem ents divers titres et valeurs de placemen t
6386. Escompte s accordés 6588. Autres charges non courante s des
61938. D.E,A des autres immob. corpor. exercice s antérieu rs
6388. Autres charges {inanciê res des
6194. Ootat. d'explo it. aux prov. pour exercice s antérieu rs
déprécia tion des immobil isations
639. Dotation s financiè res
6591. Dotation s aux amortisse ments
61942, D.E.P pour déprécia tion des immobi- exceptio nnels des immobil isations
lisation s incorpor elles 6391, D.F.A des primes de rambours .
des obligati ons 65911. D,A,E de l'immob il. en non-vale urs
61943. D.E.P pour déprécia tion des immobi-
lisation s corporel les
6392. D.F.P pour déprécia tion des 65912. D,A.E des immobili s. incorpor elles
6195. Dotation s d'exploi tation aux provi-
sions pour risques .e t charges immobil isations financiè res
65913. D.A.E des immobili s. corporel les
61955, O,E.P pour risques et charges
durables 6393. D.F,P pour risques et charges
financie rs IO 6594. Dotation s non courante s aux provi-
•
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~ E 7 : COMPTES DE
lic
lic
718. Autres produ its d'expl oitatio n
C
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w 7381. Intérê ts et produ its ass- . w
w
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.d o .c .d o .c i
c u -tr a c k 73811. Intérê ts des prêts c u -tr a c k
: PRODUITS 7181. Jetons de présen ce reçus
73813. Revenu s des autres créanc es
,
7182. Revenu s des immeu bles non affect és
financ ières
à l'expl oitati on 7383. Revenu s des créanc es rattac hées
7185. Prof. sur opér. faites en commun
à des partic ipatio ns
71. PRODUITS D'EXP LOITA TION 71295. R.R.R accord és sur ventes à i 7186. Trans fert de pertes sur opérat ions
7384. Revenu s des titres de placem ent
~
l'Etra nger des serv. prod.
faites en commun 7385. Produ its nets sur cessio ns de
711, Ventes de œarch andise s
••
7188. Autres produ its d'expl oitatio n des
71298. R.R.R accord ée sur ventes de titres et valeur s de placem ent
exerci ces antéri eurs
7111. ventes de marcha ndises au Maroc biens et servic es produ its des 7386. Escom ptes obtenu s
7113. Ventes de march. à l'Etr~n ger exerci ces antéri eurs 7388. Intérê ts et autres produ its
719. Repris es d'expl oitatio n Transf erts financ iers des exerc. antér . ~'
de charge s
7118. Ventes de marcha ndises des exer- 713. variat ion des stocks de produ its
cices antéri eurs 7191. Repris es sur amorti ssemen ts de l'im-
••
7)19- Rabais , remise s et ristou rnes 7131. variat ion des stocks de pro- 739. Repris es financ ières 'I'rans-
mobil isation en non-va leurs
accord és par l'entre prise duits en cours ferts de charge s
7192. Repris es sur amorti ssemen ts des
71311. variat ion des stocks de biens
immob ilisatio ns incorp orelle s 7391. Repris es sur amorti ssemen ts des
712. ventes de biens et servic es produ its en cours 7193, ·Repri ses sur amorti ssemen ts des
produ its 71312. Variat ion des stocks de pro- primes de rembou rs. des oblig.
immob ilisatio ns corpor elles
duits interm édiair es en cours 7194 . Repris es sur provis ions pour dépré-
7121. ventes de biens produ its au Maroc 71317. variat ion des stocks de pro- 7392. Repris es sur provis ions pour
ciatio n des immob ilisatio ns
71211. Ventes de produ its finis duits résidu els en cours dépréc i a tion des immob ilisa-
7195. Repr. sur prov. pour risque s
71212. ventes de produ its interm édiair es 7132. var. des stocks de biens prod. tions financ ières
et charge s
71217. Ventes de produ its résidu els 7393 . Repris es sur provis ions pour
7196. Repris es sur provis ions pour dépré-
7122. Ventes de biens produ its à l'Etran ger 71321- Variat ion des stocks de P.F risque s et charge s financ iers
ciatio n de l'acti f circul ant 7394. Repris es sur provis ions pour
71221. Ventes de produ its finis 7197. Trans ferts de charge s d'expl oitatio n
71222. Ventes de produ its interm édiair es 71322. variat ion de·s stocks de pro- dépréc iation des titres et
71971. T.C.E - Achats de marcha ndises
-
7124. ventes· de serviè es produ its au Maroc duits interm édiair es valeur s de placem ent
71972. T.C.E - Achats consom més de ma-
71241. Travau x 71327. Variat ion des stocks de pro- 7396. Repris es sur prov{s ions pour 1
tières et fourni tures
71242- Etudes duits résidu els dépréc iation des compte s de
71973. T.C.E - Autres charge s extern es
71243. Presta tions de servic e 7134. variat ion des stocks de ser- trésor erie
71975. T.C.E - Impôts et taxes
·7 125. ventes de serv. prod. à 1•Etra nger vices en cours 7397. Trans ferts de charge s finan.
71976. T.C.E - Charge s du person nel
71341. variat ion des stocks de trav. 71978. T.C.E - Autres charge s d'expl oit.
71251. Travau x 73971. Trans ferts - charge s d"in-
71252. Etudes 71342. Variat ~on des stocks d'étud es 7198. Repris es sur amorti ssemen ts et térêts
712S3. Presta tions de servic e en cours 73973. Trans ferts pertes de ohange
provis ions des exerci ces antéri eurs
7126. Redeva nces pour brevet s, marque s, 71343. Variat ion des stocks de pres- 73978, Transf erts - autres charge s
71981. Repris es sur amorti ssemen ts des
droits et valeur s simila ires tation s en cours financ ières
exerci ces antéri eurs 7398. Repris es sur dotati ons finan-
7127, Ventes et produ its access oires 71984. Repris es sur provis ions des exer-
71271 . Locati ons divers es reçues 714. rœœob ilisatio ns produ ites par cières des exerci ces antéri eurs
\
71272. commi ssions et courta ges reçus l'entr eprise pour elle-m ême
DJ cices antéri eurs
75. PRODUITS NON COURANTS
i
•-
71273. Produ its de servic es exploi tés 73. PRODUITS FINANCIERS
dans l'inté rêt du person nel 7141. Immob il. en non-va leurs prod.
71275. Bonis sur repris . d'emba l. consig nés 751, Produ its des cessio ns d'immo -
732. Produ its des titres de partic ipatio n
7142. Immob il. incorp or. produ ites ·, bilisa tions
et des autres titres immob ilisés
11276. Ports et frais access oires factur i .
és 7512. P.C des immob il. incorp or.
71278. Autres ventes et prod. access oires 7143. Immob il. corpor . produ ites 7321. Revenu s des titres de partic ipatio n
--
7325. Revenu s des titres immob ilisés
7148 • Immob ilisatio ns produ ites des 7513. P.C des immob il. corpor .
7128. ventes de biens et servic es produ its 7328. Prod. des titres de partie . et des
des exerci ces antéri eurs exerci ces antéri eurs autres titres immob. des exerc. antér. 7514. P.C des immob ilisatio ns finan-
7129. R.R . R accord és par l'entre prise cières (Qroit a de propri été)
716. subven tions d'expl oitatio n
7518. P.C des immob ilisatio ns des
71291. R.R.R accord és sur ventes au Maroc 733. Gains de change
exerci ces antéri eurs
des biens produ its 7161. Subve ntions d'expl oitatio n
'11292- R.R.R accord és sur ventes à reçues de l'exer cice 7331. Gains de change propre s à l'exer cice
7168. subv. d'exp loit. reçues des 756. Subven tions d"équ ilibre
l'Etran ger des biens produ its 7338. Gains de change des exerc. antér.
.J
71294. R.R.R accord és sur ventes au Maroc
des servic es produ its
·exerc ices antéri eurs
Ill 738. Intérê ts et autres produ its financ iers
7561, •Subve ntions d • équili bre reçues
de l'exer cice
J
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F- w F- w
PD
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W
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w
w
o
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.d o .c .d o .c
c u -tr a c k ns pour c u -tr a c k
es des 7596 3. R.N. C sur prov isio
subv entio ns d'éq uilib re reçu dépr éc. de l'ac tif circ ul.
r exer cice s anté rieu rs
ns d"in vest is- 7597 . Tran sfer ts de char ges

non CLASSE 8 : COMPTES DE
757. Rep rises sur subv entio cour ante s
s des RESULTATS
seme nt 7598 . Rep rises non cour ante
exer cice s anté rieu rs
entio ns d'in ves-
7577 . Rep rises sur subv
tisse men t de 1•ex erci ce
ns d•in ves- N
7578 . Rep rises sur subv entio 81. RESULTA'!' D I EXP LOIT ATIO
anté rieu rs
tisse men t des exer cice s
n
810. Rés ulta t d'ex ploi tatio
cour ants
758. Autr es prod uits non
n
s 8100 . Résu ltat d'ex ploi tatio
75B1. Pén alité s et dédi ts reçu
marc hés
7S81 1. Pén alité s reçu es sur 811. MARGE BRUTE
7S81 2. Déd its reçu s
(aut res
7582 . Dégr èvem ents d'im pôts 8110 . Marg e brut e
)
qu'im pôts sur les résu ltats
créa nces sold ées
7585 . Ren trées sur 814, VALEUR AJOUTEE
•;
reçu e
7586 . Dons , libé rali tés et lots
75 861. Dons 8140 . Vale ur ajou tée
7586 2. Libé ralit és
TATION
75B6 3. Lots
ants des 817. EXCEDENT BRUT D'EXPLOI
7588 . ·A utres prod uits non cour
exer cice s anté rieu rs 8171 . Excé der.t brut d'ex ploi tatio n
(cré dite ur)
s Tran sfer ts
759 . Rep rises non cour ante B179 . Insu ffisa nce brut e d'ex ploi -
de char ges tatio n (déb iteu r)
sur amo rt.
7591 . Rep rises non cour ante s ions 83. RESULTAT FINA NCIE R
exce ptio nnel s des immobi l isat
en non- vale urs
Cl ] 830. Rés ulta t fina ncie r
7591 1. R.A. E de l'imm ob. 1
8300 . Résu ltat fina ncie r

rpor elle s
7591 2. R.A. E des immob. inco
84,· RESULTAT COURANT
orel les
7591 3. R.A. E des immob. corp
840. Rés ulta t cour ant
s sur pro-
7594 . Rep rises non cour ante
t visi ons régle men tées 8400 . Résu ltat cour ant
1: :
déro gato ires
7594 1 . Rep rises sur amo rt.
85. RESULTAT NON COURANT
ues en ins-
7594 2. Rep rises sur plus -val
tanc e d'im posi tion B50 . Rés ulta t non cour ant
7594 4. Rep rises sur prov
. pour inve stis.
8500 . Résu ltat non cour ant
ision s pour
reco nsti tutio n de gise men ts 86. RESULTAT AVANT IMPOTS
ision s pour
acqu is. et cons tr. de logs . 860. Résu ltat avan t impô ts
s sur prov i- ts
7595 . Rep rises non cour ante 8600 . Résu ltat avan t impô
sion s pour risq ues et char ges
ision s pour 88. ~ESU LTA T APRES IMPOTS
risq ues et char ges dura bles
ision s pour 880. Rés ulta t apré s impô ts
entan és
risq ues et char ges mom
s sur prov ision s 8~00 . Résu ltat apré s impô
ts
7596 . Rep rises non cour ante
pour dépr écia tion
7596 2 . R.N. C sur prov ision
s pour dépr écia -
tion de l'ac tif imm obili sé

Explication Du Plan Comptable Maroc

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h a n g e Vi h a n g e Vi

De par son caractère pratique, le présent Mémento s'adresse

Par son approche méthodolog ique et son découpage analytique ,

16. COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET

212. CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES •·· 66

2 2 3 • FONDS COMM.ERCIAL ... · . • · · · • • • · • • • · · · • • •

76 CLASSE 3 COMPTES D' ACTIF CIRCULANT

IMMOBILISATIONS CORPORELLES . . . . . . . . . . . . . . . ..... • .. 78

235. MOBILIE R, MATERIEL DE BUREAU ET AMENAGEMENTS

241. PRETS IMMOBIL ISES . - . · · • · · • · • · · · · · · · · · · ·

345. ETAT - DEBITEUR •• • , ••• , ••. . •••• , , .. , , .•••...

350. TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT 182 51. TRESORERIE - ACTIF

DETTES DU PASSIF CIRCULANT •....... .......• ......•• 196

204 611. ACHATS REVENDUS DE MARCHANDISES 248

223 63. CHARGES FINANCIERES ...... .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286

638. AUTRES CHARGES FINANCIERES ........ ..... . 288

639. DOTATIONS FINANCIERES ...•.••••• ............ . 291

298 81. RESULTAT D'EXPLOITAT ION •.....•.... .•••....•. .••.. 361

301 810. RESULTAT D'EXPLOITAT ION •......•••• ......• , 361

PRODUITS D' EXPLOITATION ..........• • • · · · . · · · · • · · · • • 307

713. VARIATION DES STOCKS DE PRODUITS .......•. ·· 318

85, RESULTAT NON COURANT .....••.•• •••........ •...•.. 369

719. REPRISES D'EXPLOITA TION; TRANSFERTS DE

73. PRODUITS FINANCIERS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . · · • · ·. · -·: • 335

738. INTERETS ET AUTRES PRODUITS FINANCIERS ....• 340

739. REPRISES FINANCIERE S; TRANSFERTS DE CHARGES 344

751. PRODUITS DES CESSIONS D'IMMOBILIS ATIONS .... 348

LES COMPTES DE FINANCEMENT

LES CAPITAU X PROPRES !·)

LES COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT

Les capitaux propres correspon dent à la somme algébriqu e

- Du capital de l'entrepr ise diminué le cas

- Des complémen ts d'apport (Primes d'émissio n, de

11 capitaux propres - Du report à nouveau (Créditeu r ou débiteur)

Des résultats nets en instance d'affecta tion

14 Dettes de financeme nt L~ situation .nette se calcule, quant à elle, par la

111 . Capital social ou personnel

Selon le cadre juridique de chaque entrepris e

1111. Capital social

1112. Fonds de dotation

1117. Capital personnel

1119. Actionna ires, capital souscrit - non appelé

1111. capital social

Ce compte, dont le solde est débiteu r

~l Pst débité en cas de r e mboursem ent dudit fonds ou en cas

Prix d'émiss ion d'une action est égal à: 220 DH

d'actio ns de la . société absorbé e. Dans

B. Définit ions et Fonctio nnemen t des comptes

1121. Primes d'émiss ion

__ . . Il est à noter que fisca leme nt, la

Ecrit ure comp table :

115. Autres réserves

- débi tés lors des prélè veme nts

Le comp te 1155 "Rés erves régle ment

C'es t le cas notam ment des réser

c. Aspe ct fisca l ne t tes des exer cice s anté

Lorsque des intérêt s sont alloués en vertu d'une clause

118. Résulta ts nets en instanc e d'affect ation

Les comptes 1191 et 1199 sont utilisé s pour

En princip e, les résulta ts en instanc e

L'exist ence au passif du bilan de ces comptes

- 1319 Subventions d'investissem ent inscrites au

Par définition, elles ne sont pas remboursables sinon, il