CHAPITRE 10 : le suivi du compte « Banques » : l’état de

rapprochement
L'entreprise doit vérifier régulièrement son compte « 521 Banques» avec les
relevés bancaires afin de contrôler la réciprocité et la simultanéité des
enregistrements effectués dans chaque comptabilité. En pratique, il existe
souvent des différences dues aux décalages de date d'enregistrement des
opérations, aux erreurs ou omissions effectuées par l'entreprise ou par la
banque. L'état de rapprochement est fait généralement tous les mois. En outre,
pour respecter l’image fidèle de l’entreprise, il est indispensable de dresser un
état de rapprochement à la date d’inventaire.

I. Généralités

Le compte 521 tenu par l’entreprise retrace les mêmes opérations que le compte
de l’entreprise tenu par le banquier, mais en sens inverse car il s’agit de
comptabilité réciproque.

L’état de rapprochement permet de vérifier la concordance entre les comptes

réciproques tenus par l’entreprise et le banquier et de déceler les erreurs ou
omissions éventuelles.

A. Définition du rapprochement bancaire

Les dates d’enregistrement des mouvements bancaires dans les comptes de

l’entreprise peuvent être différentes des dates de comptabilisation par la banque
de ces mêmes mouvements.

A chaque fin de période (mois, décade, semaine), il est nécessaire de comparer

les enregistrements faits dans l’entreprise avec ceux faits par la banque pour
s’assurer qu’il n’y’a pas d’erreur d’enregistrement dans l’une ou l’autre
comptabilité : c’est le rapprochement bancaire

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 B. Méthodologie du rapprochement bancaire

La construction d’un état de rapprochement se fait en plusieurs étapes

1ère étape: on place côte à côte une édition du compte 521 tenu par l’entreprise
et le relevé de compte 521 adressé par le banquier de l’entreprise avec leur solde
à la date de rapprochement.

2ème étape: on pointe les soldes de départ qui doivent être égaux. En cas de
différence, on recherche et on pointe les sommes qui équilibrent les soldes de
départ.

La différence de soldes de départ s’explique souvent par le fait que certaines

sommes figurant sur l’extrait de comptes ont été enregistrées dans le compte 521
banques au cours de la période précédente et inversement. Exceptionnellement
un bénéficiaire de chèque peut avoir oublié d’encaisser un chèque, ou même
l’avoir perdu. Cette différence est expliquée dans l’état de rapprochement
bancaire.

Astuce: comparer le numéro du premier chèque enregistré par l’entreprise et le

numéro du premier chèque enregistré chez le banquier. Si le premier numéro
enregistré par le banquier est antérieur au premier numéro enregistré par
l'entreprise, il y’a là une des explications de la différence des soldes de départ.

3ème étape: on pointe les sommes identiques en procédant par croisement

521 banques

Compte entreprise (chez le banquier)

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  ce qui est au débit du compte 521 « banque » de l’entreprise doit être
recherché au crédit du relevé bancaire
 ce qui est au crédit du compte 521 «banque» de l’entreprise doit se
trouver au débit du relevé bancaire

Remarques :
 Certains montants recherchés peuvent être décrits par des sommes
différentes.
Exemple: une remise de chèque de 5 000 000F peut être enregistrée par le
banquier comme une remise de 3 000 000F de chèque relevant de la place
bancaire et 2 000 000F de chèque hors place.

 D’autres montants peuvent faire l’objet d’une inversion de chiffres

Exemple: on a porté la somme de 2 590 000F sur le compte 521 alors que le
banquier a enregistré la somme de 2 950 000F.

 Certaines sommes peuvent être enregistrées en brut par l’entreprise (sans

déduction des agios) et en net par le banquier (après déduction des agios
prélevés). Il convient alors de pointer ces sommes également avec réserve.

Exemple: une remise à l’escompte peut avoir été enregistrée en brut par
l’entreprise (sans déduction des agios prélevés). Il convient alors de pointer ces
sommes également avec réserve.

4ème étape : on construit le document «état de rapprochement » qui va

récapituler les sommes non pointées ou pointées avec réserve et rapprocher les
soldes de fin période

L’entreprise calcule les nouveaux soldes et vérifie leur concordance (soldes

identiques mais de sens contraire)

Solde débiteur du compte 521 Banques = solde créditeur du relevé bancaire

Solde créditeur du compte banque 521= solde débiteur du relevé bancaire

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Application:
Compte SGBS (521) extrait du grand livre des établissements MENDY du mois d’Avril
2019
Date Libellé Débit Crédit Débiteur créditeur
01/04 Report 323 250 000 312 150 000 11 100 000
01/04 Virements clients 21 340 000 32 440 000
06/04 Chèque n°101 1 350 000 31 090 000
10/04 Chèque 102 560 000 30 530 000
12/04 Versement espèces 4 578 000 35 108 000
15/04 Effet à l’escompte 13 750 000 48 858 000
15/04 Chèque 103 5 990 000 42 868 000
20/04 Avis de domiciliation 2 581 000 40 287 000
26/04 Chèque 104 380 000 39 907 000
28/04 Impayé 1238 000 38 669 000
29/04 Frais impayé 18 000 000 38 651 000
29/04 Chèque 105 10 000 000 28 651 000
29/04 Chèque 106 462 000 28 189 000
Solde 28 189 000

Relevé de compte reçu de la SGBS pour les établissements MENDY

Date Libellé Débit Crédit
01/04 Ancien solde 32 440 000
08/04 Chèque n°101 1 350 000
12/04 Chèque n°102 560 000
12/04 Versement 4 578 000
20/04 domiciliation 2 581 000
22/04 Chèque n°103 5 990 000
27/04 Impayé 1 256 000
28/04 Intérêts bancaires 580 000
29/04 Virement chèque 2 300 000
Totaux 12 317 000 53 068 000
Solde 40 751 000
Travail à faire: présenter l’état de rapprochement au 29 Avril 2019

Correction de l’application
étape 1: On vérifie les anciens soldes des deux éléments :
Nous remarquons que les soldes ne sont pas identiques (32 440 000 coté banque
et 11 100 000 dans nos comptes), il faut donc retrouver et pointer les montants
pour équilibrer ces soldes de départ.

Pour cet exemple, il s'agit des virements clients dont le montant équivaut à

21 340 000 (11 100 000 + 21 340 000 = 32 440 000)

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Etape 2: on fait un pointage des montants identique
Compte SGBS (521) extrait du grand livre des établissements MENDY du
mois d’Avril 2019
Date Libellé Débit Crédit Débiteur créditeur
01/04 Report 323 250 000 312 150 000 11 100 000
01/04 Virements clients 21 340 000 32 440 000
06/04 Chèque n°101 1 350 000 31 090 000
10/04 Chèque 102 560 000 30 530 000
12/04 Versement espèces 4 578 000 35 108 000
15/04 Effet à l’escompte 13 750 000 48 858 000
15/04 Chèque 103 5 990 000 42 868 000
20/04 Avis de 2 581 000 40 287 000
domiciliation
26/04 Chèque 104 380 000 39 907 000
28/04 Impayé 1238 000 38 669 000
29/04 Frais impayé 18 000 38 651 000
29/04 Chèque 105 10 000 000 28 651 000
29/04 Chèque 106 462 000 28 189 000
Solde 28 189 000

Relevé de compte reçu de la SGBS pour les établissements MENDY

Date Libellé Débit Crédit
01/04 Ancien solde 32 440 000
08/04 Chèque n°101 1 350 000
12/04 Chèque n°102 560 000
12/04 Versement 4 578 000
20/04 Domiciliation 2 581 000
20/04 Remise à l’escompte 13 750 000
22/04 Chèque n°103 5 990 000
27/04 Impayé 1 256 000
28/04 Intérêts bancaires 580 000
29/04 Virement chèque 2 300 000
Totaux 12 317 000 53 068 000
Solde 40 751 000

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Etape 3: création de l'état de rapprochement bancaire pour y noter tous les
montants non pointés.

On repend les soldes de fin de période correspondant à chaque comptabilité

Libellés Compte 521 tenu par Compte MENDY tenu

l’entreprise MENDY par la SGBS
D C D C
Solde 28 189 000 40 751 000
Intérêts bancaires 580 000
Chèque 104 380 000
Chèque 105 10 000 000
Chèque 106 462 000
Virement chèque 2 300 000
Somme 30 489 000 580 000 10 842 000 40 751 000
Solde rapproché 29 909 000 29 909 000
Totaux 30 489 000 30 489 000 40 751 000 40 751 000

5ème étape: On journalise les opérations non comptabilisées par l’entreprise à

condition d’avoir reçu les pièces justificatives

II. La comptabilisation des opérations manquantes

A la fin de chaque rapprochement bancaire on comptabilise les écritures

rectificatives dans la comptabilité de l’entreprise suivant l’état de rapprochement
Autrement dit, on enregistre les écritures correspondant aux inscriptions
nouvelles (frais bancaires, agios, règlements d’effets domiciliés) du compte
banque tenu par l’entreprise dont cette dernière prend connaissance à la
réception du relevé.

L'entreprise ajuste son compte «Banques» en comptabilisant les opérations

manquantes

Ecritures relatives aux A débiter: 521 Banques

encaissements A créditer: 411 Clients
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 : 7.. Comptes de produits
: 512 Effets à l'encaissement
: 565 Effets à l'escompte
Ecritures relatives aux À débiter : 67 frais financiers et charges
décaissements assimilées
: 6…Comptes de charges
: 445… TVA sur autres biens et services
: 401 Fournisseurs
: 4 .. Comptes de tiers
: 402 Fournisseurs - Effets à payer

A créditer : 512 Banques

Reprenons l’exemple de l’entreprise MENDY. Elle doit passer les écritures de

régularisation ci-après

Journal de l’entreprise MENDY

30/04/N
521 Banque 580 000
77 Revenus financiers et produits assimilés 580 000
Selon ERB
dito
521 Banque 2300 000
411 client 2300 000
Selon ERB