DE LA METHODE DE CALCUL CENTRE D’ANALYSE A LA METHODE DES

COUTS A BASE D’ACTIVITE

INTRODUCTION

La méthode des centres d’analyse présente de sérieuses limites tant en terme de « traçabilité »
(capacité à remonter aux charges indirectes) que de causalité.

I. LA REMISE EN CAUSE DU MODELE DES CENTRES D’ANALYSE

4 raisons de cette remise en cause :

- la relation prix/coût/profit
- l’évolution de la structure des charges et des coûts
- la recherche de liens de causalités
- l’apparition des « subventionnements »
A.LA RELATION PRIX/COUT/PROFIT
Dans un marché ou l’entreprise détermine librement son prix, on peut écrire :
Coût + profit souhaité = prix
C’est la logique de la méthode des centres d’analyse.
Dans un contexte actuel ou :
- les marchés sont saturés (plutôt marché de renouvellement)
- la concurrence est forte
- l’exigence de différenciation de la part du consommateur…
C’est le marché qui fixe le prix.

C’est l’actionnaire qui fixe les exigences de rentabilité et donc détermine le niveau de profit
souhaité.
On peut écrire :
PRIX (imposé par le marché) – PROFIT SOUHAITÉ (imposé par les actionnaires) =
COÛT
Le coût de devient la variable d’action (coût cible fixé par le marché)

B.L’EVOLUTION DES CHARGES ET DE LA STRUCTURE DES COUTS

Deux évolutions à retenir

- part des charges indirectes de plus en plus importante
- part croissante des coûts hors production
Charges directes 70% Chagres directes 30%

Chagres indirectes 70%

Chagres indirectes 30%

1
C.ABSENCE DE LIENS DE CAUSALITE UO/CHARGES INDIRECTES

D.L’APPARITION DES « SUBVENTIONNEMENTS »

Un produit « A » a subventionné un produit « B » lorsque une partie des charge de « B» est
supporté par « A », par erreur.

EXEMPLE
Une entreprise fabrique deux produits A et B dans l’atelier montage dont le total des charges
indirectes après répartition secondaire de ce centre est de 90000 € . L’unité d’œuvre est l’heure
MOD.
Produit A Produit B
H MOD par produit 0.2 0.05
Quantité produite 2000 2000

Travail à faire : calculer le montant des charges indirectes à imputer à chaque produit

Centre montage
Total de la Répartition secondaire 90000
Nature de l’UO H MOD
Nombre des unités d’œuvre(1) 500
Coût de l’unité d’œuvre 180
(1) (2000x0.2 +200+0.05)

Produit A Produit B
Coût indirect par produit 180x0.2= 36 180x0.05= 9

1. Hétérogénéité des activités dans un centre

Une analyse plus fine a conduit à distinguer dans l’atelier montage deux sections homogène :

• Montage manuel dont l’unité d’œuvre est l’heure main d’œuvre directe (H MOD)
• Montage automatisé dont l’unité d’œuvre est l’heure machine (H machine)

Produit A Produit B
H MOD 0.2 0.05
Heure Machine 0.08 0.42
Travail à faire :

1. Calculer le montant des charges indirectes à imputer à chaque produit

2. Calculer l’écart entre le montant des charges indirectes imputé à chaque produit du cout
n°1 et du coût n°2

2
 Centre montage
Montage manuel Montage automatisé
30 000 60000
Nature de l’UO H MOD H machine
Nombre des unités d’œuvre(1) 500 1000
Coût de l’unité d’œuvre 60 60

Produit A Produit B
Coût indirect par produit (0.2x60)+ (0.08x60) 16.8 (0.05x60)+(0.42x60) 28.2

Produit A Produit B
Coût indirect par produit coût1 36 9
Coût indirect par produit coût 2 16.8 28.2
Ecart 19.2 -19.2

Le mauvais choix de l’unité d’œuvre a engendré le phénomène de subventionnent entre les

produits
Un produit A a subventionné un produit B lorsque une partie des charge de B est supporté par
A, par erreur.
On a imputé par erreur (choix de l’unité de d’œuvre) une partie des charges du produit B 19.2€
dans le produit A.

Conclusion
Le subventionnement est expliqué par l’hétérogénéité des activités dans le centre
montage.

3. Hétérogénéité des coûts des activités

Supposons que le tableau de répartition des charges indirectes se présente ainsi :

Centre montage
Montage manuel Montage automatisé
12000 78000
Nature de l’UO H MOD H machine
Nombre des unités 500 1000
d’œuvre(1)
Coût de l’unité d’œuvre 24 78

Travail à faire :

1. Calculer le montant des charges indirectes à imputer à chaque produit

2. Calculer l’écart entre le montant des charges indirectes imputé à chaque produit du cout
n°2 et du coût n°3
3.

3
 Produit A Produit B
Coût indirect par produit (0.2x24)+ (0.08x78) 11.04 (0.05x24)+(0.42x78) 33.96

Produit A Produit B
Coût indirect par produit coût2 16.8 28.2
Coût indirect par produit coût 3 11.04 33.96
Ecart 5.76 -5.76

Conclusion Le subventionnement du produit B par le produit A car le coût a baissé, cette

dernière s’explique par le fait que le produit A est considéré comme un gros consommateur de
l’activité manuel dont le coût a baissé dans l’atelier manuel.

4. Effet de série (ou de taille)

Supposons que le tableau de répartition des charges indirectes se présente ainsi :

Montage manuel Montage automatisé Montage en série
10000 56000 24000
Nature de l’UO H MOD H machine Nombre de séries
Nombre des unités d’œuvre 500 1000 120
Coût de l’unité d’œuvre
Le nombre de lots (séries) :100 lots de produit A et 20 lots de produit B
Travail à faire :

1. Calculer le montant des charges indirectes à imputer à chaque produit

2. Calculer l’écart entre le montant des charges indirectes imputé à chaque produit du cout
n°3 et du coût n°4

Montage manuel Montage automatisé Montage en série

10000 56000 24000
Nature de l’UO H MOD H machine Nombre de séries
Nombre des unités d’œuvre 500 1000 120
Coût de l’unité d’œuvre 20 56 200

Produit A Produit B
Coût indirect par (0.2x20)+ (0.08x56) 18.48 (0.05x20)+(0.42x56)+2(2) 26.52
produit +10(1)
(1) 2000 produit = 100 lot donc 1 lot = 20 produit cout montage en série par produit 200 dh/20
(2) 2000 produit = 20 lot donc 1 lot =100 produit cout montage en série par produit 200 dh/100

Produit A Produit B
Coût indirect par produit coût3 11.04 33.96
Coût indirect par produit coût 4 18.48 26.52
Ecart -7.44 7.44

4
 Conclusion : On a imputé par erreur (choix de l’unité de d’œuvre) une partie des charges du
produit A 7.44€ dans le produit B. Donc le produit B a subventionné le produit A car le produit
B est fabrique en grande quantité, il bénéficie des économies d’échelle

II. LA METHODE ABC (ABC : Activity Based Counted)

Méthode de calcul de coût complet qui repose :

- sur un découpage de l’organisation en activités
- sur une imputation des charges indirectes de type :
Charges imputées = nombre d’inducteurs x coût de l’inducteur

(Activités et inducteurs remplacent centre d’analyse et UO)

A/ les concepts de base de la méthode ABC

Analyse fonctionnelle (centre d’analyse) à Taylor

Analyse transversale (centre d’activité) à Porter

• Un processus est un ensemble d’activité menant à la réalisation d’un produit ou

d’un service en vue de satisfaire les besoins des clients
Exemple Le processus marketing vente de la société SAHM est constitue par les activités :
publicité, promotion commerciale et vente

•Activité : ensemble de tâches élémentaires qui s’enchaînent et ont pour but la

satisfaction des besoins d’un client interne ou externe.
Exemple : l’activité vente de la société SAHM est constitue des taches : ventes aux
professionnels et ventes aux particuliers

Les charges et donc les coûts, correspondent aux ressources consommées par les activités.
Les produits mobilisent des activités qui consomment des ressources.
Les charges indirectes par rapport aux produits, sont directes par rapport aux activités.

Les principales étapes de la méthode ABC

Exemple : les centres d’analyse de l’entreprise SAHM

Centres ou Services Approvision Productio Logistiq Marketing Service
nement n ue vente après vente
Charges indirectes 457400 3785500 266850 767500 160700

1. identification des activités

Les activités décrivent les taches ou les opérations réalisées au sein des différents services de
l’entreprise, elles sont recherchées dans chaque centre d’analyse.

Exemple la carte des activités de l’entreprise SAHM

Services Approvisionnement production Logistique Marketing Service après
vente vente

5
 Préparation des Transformation Rassemblement Publicité .Gestion des
commandes des matières en des produits réceptions
produit finis
Activités
Réception des Stockage Promotion Gestion des
matières commerciale réclamations
Stockage Distributions Vente Réparation
des commandes
Réparation des Relations Gestion de
éléments clientèle la non
qualité

Certaines activités sont présentes dans plusieurs centres d’analyse Exemple Stockage

2. Affectation des ressources aux activités

Activité Appro Production Logistique Marketing Service

vente après
vente
A1 Préparation 107300
commandes
A2 Réception des matières 125850
A3 Stockage 95350 45250
A4 Réparation des éléments 128900
A5 Transformation des 3785500
matières en produit finis
A6 Rassemblement des 125400
produits
A7 Distributions des 96200
commandes
A8 Publicité 325600
A9 Promotion commerciale 125800
A1 Vente 205700
0
A1 Relations clientèle 110400
1
A1 Gestion des réceptions 54300
2
A1 Gestion des 15200
3 réclamations
A1 Réparation 60500
4
A1 Gestion de la non- 30700
5 qualité
Total en euro 457400 3785500 266850 767500 160700

Certaines activités sont présentes dans plusieurs centres d’analyse

3. L’utilisateur d’inducteur

6
 On calcul les charges consommées par chaque activité. On recherche un inducteur de
coût : unité de mesure mais surtout élément qui déclenche une activité, et donc justifie la
consommation de ressource.

-inducteur volumique : proche des UO (tonne, litre…)

- inducteur lié à la complexité des produits : nombre de modèles, nombre de composants…
- inducteur lié à l’organisation de la production : nombre de série, nombre de fournisseurs,
nombre de commandes…

Activités Inducteurs retenus après analyse

A1 Préparation commandes Nombre de référence
A2 Réception des matières Nombre de réception
A3 Stockage Nombre de référence
A4 Réparation des éléments Nombre de référence
A5 Transformation des matières en produit finis Temps de fabrication
A6 Rassemblement des produits Nombre de référence
A7 Distributions des commandes Nombre de lots expédiés
A8 Publicité Nombre de lots expédiés
A9 Promotion commerciale Nombre de lots expédiés
A10 Vente Nombre de lots expédiés
A11 Relations clientèle Nombre de clients
A12 Gestion des réceptions Nombre de réception
A13 Gestion des réclamations Nombre de clients
A14 Réparation Nombre de lots expédiés
A15 Gestion de la non-qualité Temps de fabrication

4. REGROUPEMENT DES ACTIVITES AYANT LE MEME INDUCTEUR

Notion de centre de regroupement, pas au programme donc étape facultative (Cf : annexe
centre de regroupement)

Nature de l’inducteur Activités Ressources Total des Nombre Le cout unitaire de

concernées consommées ressources d’inducteur l’inducteur (1)
par activité consommés par les
activités qui ont un
même inducteur
Nombre de référence 502200 10044 50

Temps de fabrication 3816200 152648 25

Nombre de lots 813800 40690 20

expédiés

Nombre de réception

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 180150 3606 50
Nombre de clients 125600 1256 100

Coût de l’inducteur : Total des ressources consommées (charges indirectes) / volume

d’inducteur

5. CALCUL DES COUTS

COUT DE REVIENT
Cout directe
Nombre d’inducteur x cout de l’inducteur

CONCLUSION

Le calcul de coût ABC permet une meilleure prise en compte :

- de la complexité des produits
- de la taille des séries fabriquées (organisation)
On a alors une explication de la cause des consommations de charges indirectes :
-volume
-complexité
-organisation (taille des lots)

On pourra alors agir sur les coûts en cherchant à réduire la quantité d’inducteurs consommés,
ce qui reviendra souvent à :
-simplifier les produits, sans pour autant en appauvrir les fonctions attendues par le client final
-essayer de produire en plus grande série, si le marché le permet.
- Améliorer/simplifier l’organisation de l’entreprise

La perception de la performance des produits à travers leur profitabilité (résultat, CA) sera
parfois très différente selon qu’on utilise les centres d’analyse ou la méthode ABC.

La Méthode ABC limite le phénomène de subventionnement

En général : les produits peu complexes, fabriqués en grande série, subventionnent le produits
complexes fabriqués en nombreuses petites séries si on utilise la méthode des centres d’analyse.

La méthode ABC est toutefois complexe et coûteuse à mettre en place : les centre d’analyse
conservent une pertinence acceptable dans bien des contextes (produits d’un même niveau de
complexité (faible différentiation), peu de charges indirectes, organisation de la production
simple…)

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