CES Mars 2019

Confort+ est une entreprise spécialisée dans la production des lave-linges séchants, des lave-
linges hublot et des laves linges encastrables. En 2018, Monsieur Mohamed, le fils du
fondateur, vient de prendre la direction de l’entreprise. Il vous demande conseil.

1- Il semblerait que la production des lave-linges hublot ne soit plus bénéficiaire du fait de
la forte concurrence des producteurs chinois sur ce produit. Afin de vous en assurer et à
partir de l’annexe n°1 :
a- calculer la marge sur coûts variables de chacun des produits (1 pt),
b- calculer la marge sur coûts spécifiques de chacun des produits (0.5 pt),
c- calculer le résultat de chacun des produits (1.25 pts),
d- faut-il arrêter la production des lave-linges hublot ? Justifier votre réponse tout
en indiquant quelle serait la conséquence de l’abandon de la production de ces
lave-linges sur le résultat de l’entreprise à court terme ? (0.75 pt)

2- Les calculs précédents vous semblent suspects. Une analyse plus fine des processus fait
ressortir cinq activités : administration, montage automatisé, contrôle qualité, gestion des
achats et gestion des transports (voir annexe n°2). Vous envisagez alors de mettre en œuvre
la méthode ABC.
a- calculer le résultat de chacun des produits (2 pts),
b- comparer les résultats des produits issus de l’ancien et du nouveau système de
calcul des coûts. Interpréter en mettant en exergue les éventuels effets de
subventionnement (0.5 pt),
c- vérifier, calcul à l’appui, que le changement de méthode n’a pas d’impact sur la
rentabilité globale de l’entreprise (0.25 pt).
d- dire d’une manière générale, dans quel cas, cette rentabilité globale peut être
dépendante de la méthode de calcul de coûts retenue par l’entreprise (0.25 pt).

Annexe n°1 : Eléments relatifs aux coûts des trois produits en 2017

Les prix de vente et les quantités vendues et produites pour les trois produits en 2017 sont donnés
dans le tableau ci-dessous :

Produit Lave-linge séchant Lave-linge hublot Lave-linge encastrable

Quantités produites 35 000 20 000 70 000
et vendues
Pv unitaire en D 560 320 680

Les charges variables directes unitaires de 2017 sont données ci-dessous :

Produit Lave-linge séchant Lave-linge hublot Lave-linge
encastrable
Temps de main d’œuvre 24 mn 24 mn 30 mn
directe de montage par article
en minutes
Le salaire horaire du montage est de 32 D l’heure, charges sociales comprises.

Samiha Gharbi
 CES Mars 2019

Autres coûts variables Lave-linge séchant Lave-linge hublot Lave-linge encastrable

directes par article (en
D)
Emballage 48 24 112
Composants 164 96 168
Transport 20 20 60

Les charges fixes spécifiques de 2017 sont les suivantes :

Lave-linge séchant Lave-linge hublot Lave-linge encastrable
Coûts fixes spécifiques 2 240 000 800 000 2 800 000
(en D)

Pour répartir les charges indirectes, deux centres d’analyse ont été retenus : le centre production et
le centre logistique. Ces centres sont les deux principaux centres de responsabilité de l’entreprise.
Leurs charges sont réparties sur les produits grâce aux unités d’œuvre suivantes :
- centre production : temps de main d’œuvre directe de montage ;
- centre logistique : nombre de produits vendus.

Les charges fixes indirectes, non spécifiques aux produits, sont les suivantes :

Charges indirectes Administration Production Logistique

Montant en D 4 000 000 18 520 000 1 000 000

Les frais d’administration de l’entreprise sont regroupés dans le centre auxiliaire « administration ».
Ils sont répartis de manière égale entre les deux centres principaux.

L’entreprise fonctionne à flux tendus et ne comporte aucun stock (ni pour les matières premières, ni
pour les produits finis).

Annexe n°2 : analyse des charges indirectes des centres d’analyse production, logistique et
administration

Les charges indirectes du centre production concernent deux activités :

- l’activité montage automatisé a un coût de 13 950 000 D. Elle est liée au temps de montage
machine ;
- l’activité contrôle qualité a un coût de 4 570 000 D. Elle est réalisée par des ouvriers qui
contrôlent la qualité des produits à chaque fois qu’une série est lancée à l’aide de machines
particulièrement perfectionnées. Quelle que soit la taille de la série, le nombre produits
contrôlés (et donc le temps passé) est le même.
Lave-linge séchant Lave-linge hublot Lave-linge
encastrable
Temps de montage machine par 27 6 18
article (en minutes)
Nombre de contrôles qualité 33 9 38
(nombre de séries lancées)
L’essentiel des charges indirectes du centre logistique concerne deux activités :

Samiha Gharbi
 CES Mars 2019

- la gestion des achats, qui est réalisée par 6 acheteurs. Cette activité a un coût de 400 000 D
et correspond à une activité de gestion des fournisseurs. Le travail à réaliser dépend du
nombre de composants ;
- le coût de la gestion des transports dépend du nombre de livraisons à organiser par les
logisticiens.
Cette activité a un coût de 600 000 D. Pour le transport en lui-même, l’usine fait appel à une
société extérieure.
Lave-linge Lave-linge Lave-linge
séchant hublot encastrable
Nombre de composants (les composants utilisés 41 11 48
sont différents pour les trois produits)
Nombre de livraisons 30 17 28

L’unité de mesure retenue pour les charges indirectes du centre administration est le nombre de
produits vendus.

Samiha Gharbi
Correction CES mars 2019 CG

1-a-b-c

Lave linge séchant Lave linge hublot Lave linge encastrable

Qté cu T Qté cu T Qté cu T
CA 35000 560 19600000 20000 320 6400000 70000 680 47600000
MOD montage 14000 32 448000 8000 32 256000 35000 32 1120000
Emballage 35000 48 1680000 20000 24 480000 70000 112 7840000
Composants 35000 164 5740000 20000 96 1920000 70000 168 11760000
Transport 35000 20 700000 20000 20 400000 70000 60 4200000
Total CV 35000 244,8 8568000 20000 152,8 3056000 70000 356 24920000
MCV 35000 315,2 11032000 20000 167,2 3344000 70000 324 22680000
CF spécifiques 35000 64 2240000 20000 40 800000 70000 40 2800000
MCS 35000 251,2 8792000 20000 127,2 2544000 70000 284 19880000
Production 840000 6 5040000 480000 6 2880000 2100000 6 12600000 20520000
Logistique 35000 24 840000 20000 24 480000 70000 24 1680000 3000000
Résultat 35000 2912000 20000 -816000 140000 5600000

Administration Production Logistique

Charges indirectes
montant 4000000 18520000 1000000 23520000
RS -4000000 2000000 2000000
TRS 0 20520000 3000000
Temps de MOD de montage Nombre de produits vendus
Nature UO
Nbre UO 3420000 125000
Cuo 6 24

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Correction CES mars 2019 CG

temps lave linge séc 24 35000 840000

temps lave linge hub 24 20000 480000
temps lave linge enca 30 70000 2100000
Temps total 125000 3420000

d- Le résultat des laves linge hublot est négatif. Cependant, ce produit a une marge sur coûts spécifiques positive ; il contribue donc, même s’il le fait de
manière (a priori) insuffisante, à la couverture des coûts fixes indirects. Supprimer les aspirateurs basiques diminuerait donc le résultat global de l’entreprise
de 2 544 000 D à court terme.

2- a-

Charges indirectes administration montage automatisé contrôle qualité achats transport

4000000 13950000 4570000 400000 600000 23520000
temps de montage
Nature de l'induc nbre de pdts vend machine nbre de séries lancées nbre de composants nbre de livra
Volume de l'ind 125000 2325000 80 100 75
coût de l'inducteur 32 6 57125 4000 8000

temps lave linge séc 27 35000 945000

temps lave linge hub 6 20000 120000
temps lave linge enca 18 70000 1260000
Temps total 125000 2325000

33 41 30
9 11 17
38 48 28
nbre de Nbre de
Nbre de séries 80 comp 100 livra 75

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Correction CES mars 2019 CG

Lave linge séchant lave linge hublot lave live encastrable

Qté cu T Qté cu T Qté cu T
MCS 35000 251,2 8792000 20000 127,2 2544000 70000 284 19880000
gestion de l'admini 35000 32 1120000 20000 32 640000 70000 32 2240000
gestion du monta 945000 6 5670000 120000 6 720000 1260000 6 7560000
gestion du contr. Q 33 57125 1885125 9 57125 514125 38 57125 2170750
gestion achats 41 4000 164000 11 4000 44000 48 4000 192000
gestion transp 30 8000 240000 17 8000 136000 28 8000 224000
Résultat 35000 -8,20357143 -287125 20000 24,49375 489875 70000 107,046429 7493250

b-

Lave linge séchant Lave linge hublot Lave linge encastrable Résultat global
Résultat (centres d'analyse) 2912000 -816000 5600000 7696000
Résultat (ABC) -287125 489875 7493250 7696000
Ecart 3199125 -1305875 -1893250 0
Les articles laves linge encastrables ainsi que les laves linge hublot ont vu leur résultat augmenter en appliquant la méthode ABC. Ces produits
subventionnent les laves linge séchant. La prise en compte d’inducteurs non volumiques (nbre de séries, nbre de composants ou encore nbre de livraison)
explique cet effet de subventionnement.

c- Le résultat global n’a pas changé. Il est de 7 696 000 dt pour les deux méthodes de calcul retenues.
Le changement de méthode n’a pas d’impact sur la rentabilité globale de l’entreprise. Les charges ont juste été réparties différemment.

d-S’il y avait eu des stocks, d’une manière générale, le changement de méthode de calcul des coûts aurait conduit au changement de la valorisation des
stocks ce qui aurait conduit à un changement des coûts imputés à la période et donc du résultat total de l’entreprise.