RÉPUBLIQUE TUNISIENNE

MINISTÈRE DE L'ENSEIGNEMENT SUPÉRIEUR

ET DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE

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CERTIFICAT D’ÉTUDES SUPÉRIEURES DE RÉVISION COMPTABLE

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SESSION DE SEPTEMBRE 2021
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ÉPREUVE D’AUDIT FINANCIER ET ÉTHIQUE

PROFESSIONNELLE

Durée : 3 heures

Le sujet se présente sous la forme de TROIS parties indépendantes :

Première partie : 5 points Page 2
Deuxième partie : 5 points Page 3
Troisième partie : 10 points Page 4

Notes :
1. Aucun document n’est autorisé.
2. Matériel autorisé : une calculatrice de poche à fonctionnement autonome, sans imprimante et
sans aucun moyen de transmission, à l’exclusion de tout autre élément matériel.
3. Le sujet comporte 9 pages (y compris la page de garde).
4. Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.

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 Première partie

La société anonyme BAL, dont les actions sont cotées en bourse, exerce dans le secteur du
leasing. Suite au changement de ses méthodes comptables, son auditeur Mr Khaled constate
que ces nouvelles méthodes sont non conformes au système comptable des entreprises
tunisiennes et les états financiers préparés par la société BAL ne donnent pas une image
fidèle. Par conséquent, la société BAL a révoqué Mr Khaled.
Dans le cadre d’un appel d’offre pour la désignation d’un nouvel auditeur de la société BAL,
le cabinet S&T a été sollicité à présenter une offre de service d’audit de la société. Cette offre
doit être composée d’une proposition écrite et une présentation de 30 minutes au conseil
d’administration. La proposition du cabinet S&T contient une description détaillée de la
stratégie d’audit proposée et une liste des qualifications de l’équipe d’audit et offre également
des honoraires fixes pour les deux premières années.
Après dépouillement des offres, le président du conseil d’administration de la société BAL,
Mr Mounir, a téléphoné à Mr Taoufik, associé du cabinet pour lui informer de la décision de
la désignation de son cabinet. La conversation s’est déroulée comme suit :

Mr Mounir: J’ai le plaisir de vous annoncer que votre cabinet a été sélectionné. Votre offre
est parmi les offres les plus intéressantes. Réellement, nous sommes impressionnés par votre
proposition et votre promesse de nous accorder une attention particulière. Il est intéressant
d’avoir un auditeur qui veille à une bonne relation avec son client. Au début, nous étions un
peu réticents car votre cabinet n’a pas d’expérience dans notre secteur. Toutefois, puisque
vous avez indiqué que vous recruterez Mme Héla, nous sommes rassurés. Mme Héla est une
personne expérimentée. Elle travaille chez nous depuis 5 ans, s’est bien spécialisée dans le
secteur et a obtenu dernièrement son diplôme d’expert-comptable. Elle peut diriger
convenablement la mission. D’ailleurs, nous sommes tristes suite à sa décision de départ.
Mr Taoufik : Nous sommes très honorés de votre confiance. Effectivement, l’expérience de
Mme Héla devrait nous permettre de réduire au minimum le budget temps requis pour
réaliser notre audit.
Mr Mounir : Je vous informe également que nous vous octroyons une carte de fidélité, qui
vous donnera le droit à un escompte supplémentaire de 2,5% sur le taux d’intérêt applicable
à nos clients privilégiés.
Mr Taoufik : Merci beaucoup Mr Mounir, ça nous fait vraiment honneur. Je vous envoie
immédiatement par mail l’acceptation de la mission.
Après une semaine, Mr Taoufik contacte Mr Khaled pour lui poser des questions d’ordre
général au sujet des états financiers de la société BAL.
Le recrutement de Mme Héla a encouragé Mr Taoufik à élargir le portefeuille client du
cabinet dans le secteur financier. Pour ce faire, il a imprimé des brochures colorées
comportant le nom du cabinet et le slogan suivant : « Le cabinet d’expertise comptable où les
clients passent toujours en premier ». À la dernière page de la brochure, on indique que les
nouveaux clients d’audit bénéficient de la gratuité des services de conseils fournis la première
année.
Ces brochures ont été envoyées à toutes les sociétés du secteur. Mr Taoufik compte,
également contacter chaque prospect pour organiser une réunion de suivi et discuter de leurs
besoins en matière de comptabilité et d’audit.

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 Deuxième partie

La société PAPER GOLD (PG), dont les actions sont cotées en bourse, est spécialisée dans la
papeterie. Elle fabrique de pâtes à papier et du papier à partir de bois, de papiers et cartons
récupérés. Ses produits permettent la fabrication de supports d'impression, d'emballages,
d'articles d'hygiène et d'autres articles divers. Dans le cadre du financement de son besoin de
fonds de roulement de l’exercice 2021, la société PG compte déposer une demande à son
banquier pour l’obtention d’un prêt bancaire.
Les états financiers de l’exercice 2020 ont été établis selon le référentiel IFRS en optant au
modèle de réévaluation des immobilisations corporelles. Ils sont audités par Mr Khalil. Ce
dernier a émis une opinion favorable.
Pour l’obtention du crédit, la banque a exigé un rapport d’audit sur la rubrique immobilisation
corporelle. Le montant du crédit est plafonné à 80% de la valeur des immobilisations
corporelles. Au 31/12/2020, les immobilisations corporelles figurent à l’état de la situation
financière pour un montant de 25.420.000 DT.
Au 10/07/2021, le PDG de la société PG a sollicité Mr Khalil en vue de réaliser cette mission.
Lors de la prise de connaissance des actifs de la société, l’auditeur a pu collecter les éléments
suivants :
1) PG est propriétaire d’un matériel industriel de traitement pour le recyclage du papier. Le
papier récupéré est traité chimiquement, réduit en une masse humide, et pressé pour former
d’épais rouleaux de papier semi-finis. Les rouleaux sont vendus à des clients qui utilisent le
papier comme matériel d’emballage. Le matériel de traitement est doté de pièces intégrées
assez complexes, et fabriquées selon les besoins du client par quelques firmes d’ingénierie
spécialisées. En vue de réévaluer ce matériel, PG a fait recours à l’ingénieur salarié de la
société Mr Makram qui l’a évalué à 10.350.000 DT.

2) PG est propriétaire de deux terrains :

 Le terrain 1 a une superficie de neuf hectares et situé à la zone industrielle de Gafsa
qui se développe rapidement. Le prix d’acquisition de ce terrain, acquis depuis 4 ans,
est 6.950.000 DT. Vingt mois après la date d’acquisition, le terrain a une valeur de
8.500.000 DT (montant figurant au niveau des états financiers 2020), selon le rapport
d’un évaluateur agréé. Au cours de l’année 2020, la société a reçu une décision
d’expropriation d’une partie du terrain.
 Le terrain 2 a une superficie de 1000 m², acquis pour une valeur de 3.000.000 DT et
situé au centre-ville de Tunis. Il est destiné à la construction du nouveau siège social.
La société n’a pas opté à la réévaluation de cet actif à la juste valeur et continue à
appliquer le modèle du coût.

3) Lors de l’établissement des états financiers dont les immobilisations corporelles sont
évaluées à la juste valeur, la société n’a pas comptabilisé l’impôt différé issue de cette
valorisation.
A la fin de la mission, Mr Khalil a émis un rapport non modifié.

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 Troisième partie

Le cabinet d’expertise comptable CKA est chargé de la mission d’audit de la société anonyme
CAR AUTOMOBILES. La mission porte sur les exercices 2019, 2020 et 2021. Les états
financiers de la société sont élaborés conformément au référentiel comptable IFRS.
La société CAR AUTOMOBILES est une société anonyme créée en 1980. En 2010, elle a été
introduite en bourse pour un pourcentage de 40% de son capital. Ses actions sont cotées sur
deux bourses différentes à savoir la Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis à hauteur de 30%
du capital et la Bourse de Casablanca à hauteur de 10% du capital.
L’objet principal de la société est la commercialisation du matériel de transport et le service
après-vente (y compris les pièces de rechange). Les travaux de réparation et entretien sont
confiés à sa filiale CAR SERVICES. La société CAR AUTOMOBILES est l’importateur et le
distributeur officiel en Tunisie des véhicules neufs de plusieurs marques.
L’année 2020 a été marquée par une crise sanitaire inédite avec des conséquences
économiques et sociales très importantes. Une période de confinement général a été imposée
par les autorités tunisiennes durant les mois de mars et avril impactant négativement le secteur
automobile en Tunisie.
Malgré cette crise sanitaire, la société CAR AUTOMOBILES a pu maintenir sa position de
leader des importateurs du secteur automobile avec une part de marché de 13%.
Dans le cadre du développement de son activité, la société CAR AUTOMOBILES a acquis un
nouveau progiciel de gestion intégré qui a entré en exploitation le 01/04/2020.
Un extrait des états financiers (avant audit) relatifs à l’exercice 2020, arrêtés conformément au
référentiel IFRS, est présenté en Annexe 1. Un extrait du projet de rapport d’audit est présenté
en Annexe 2. Vous disposez également des informations suivantes :

Stocks
Les stocks s’élèvent au 31 décembre 2020 à 69.099.590 DT contre 61.096.995 DT au 31
décembre 2019 et se détaillent comme suit :
Désignations 31/12/2020 31/12/2019
Stock véhicules 62 340 662 57 827 506
Stock pièces de rechange 7 109 642 3 767 080
Sous-total 69 450 304 61 594 586
Provision pour dépréciation stocks pièces de rechange (350 714) (497 591)
Total 69 099 590 61 096 995

90% des ventes de pièces de rechange sont réalisées avec la société CAR SERVICES. Les
livraisons aux ateliers de CAR SERVICES sont effectuées directement auprès des magasins
de la société CAR AUTOMOBILES. Mensuellement, une facture de vente globale est
adressée à la société CAR SERVICES.
Frais de commercialisation et de distribution
Les frais de commercialisation et de distribution s'élèvent au 31 décembre 2020 à
13.855.309 DT contre 10.928.455 DT au 31 décembre 2019 et se détaillent comme suit :

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 Désignations 2020 2019
Charges de personnel commercial 8 489 612 5 896 020
Honoraires 328 306 72 147
Autres frais 5 037 391 4 960 288
Total 13 855 309 10 928 455

CAR AUTOMOBILES emploie des représentants commerciaux chargés des ventes directes
aux clients. Ces représentants réalisent annuellement en moyenne 20% du chiffre d'affaires de
la société. Le salaire des représentants commerciaux est composé d'une partie fixe et d'une
commission de 3% du chiffre d'affaires réalisé.
Ventes –Clients
Les créances clients s'élèvent au 31 décembre 2020 à 76.665.882 DT contre 84.055.939 DT
au 31 décembre 2019 et se détaillent comme suit :
Désignations 31/12/2020 31/12/2019
Clients leasing 35 757 639 49 401 716
Client Société CAR SERVICES 31 330 040 26 766 341
Clients divers 11 863 867 9 373 587
Sous-total 78 951 546 85 541 644
Provisions sur Client Société CAR SERVICES (2 285 664) (1 485 705)
Total 76 665 882 84 055 939

Le cabinet a fixé correctement pour la rubrique clients une erreur tolérable de 90.000 DT. Le
seuil de travail retenu est fixé à 95%.
L’objectif du test est de s’assurer de l'existence et la valorisation des soldes. Pour la
réalisation des tests de détails, l’auditeur a fixé un facteur de fiabilité égal à 2. Le cabinet
envoie des demandes de confirmation positive aux clients leasing et clients divers,
sélectionnés par la méthode d’échantillonnage statistique.
L’analyse des résultats, selon la méthode du Sondage des Unités Monétaires, permet de
dégager des erreurs dans deux comptes clients.
Le solde confirmé par le client A et vérifié par l’auditeur est de 90.000 DT, alors que le solde
en comptabilité est de 155.000 DT. Pour le client B, le solde confirmé et vérifié est de
180.000 DT, alors que le solde en comptabilité n’est que de 130.000 DT.
La conclusion de l’équipe est qu’il est possible de valider les comptes clients qui ne sont pas
surévalués de plus de 15.000 DT.
Les provisions sur client CAR SERVICES concernent des factures de vente de pièces de
rechange contestées par le client.

Contrôle fiscal
La société CAR AUTOMOBILES a reçu, en date du 23 janvier 2020, une notification pour un
contrôle fiscal approfondi couvrant les exercices 2016, 2017, 2018 et 2019 et portant sur les
différents impôts et taxes auxquels la société est soumise. En date du 20 septembre 2020, la
société a reçu une notification des résultats de la vérification fiscale faisant ressortir un
redressement total de 9.316.000 DT en principal et pénalités.
En 2020, cette notification a fait l’objet d’une réponse motivée par la société rejetant la
quasi-totalité des chefs de redressement. Début 2021, après réception de la réponse de
l’administration fiscale, la société CAR AUTOMOBILES a adressé une deuxième réponse
afin de contester les chefs de redressement soulevés. Elle a adressé également à
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l’administration fiscale une demande de conciliation dans le but de solutionner ce contrôle
fiscal à l’amiable.
A la date d'arrêté des états financiers, l’administration fiscale n’a pas encore répondu à la
deuxième réponse envoyée par la société et à sa demande de conciliation. Les procédures
étant toujours en cours, le sort final de ce contrôle ne peut pas être estimé de façon précise.
Face à cette situation, la société n’a pas constaté des provisions au 31 décembre 2020.
Cyberattaque
Au 30/11/2020, la société a subi une cyberattaque. Suite à cet incident, les informations
personnelles de 1.400 clients, y compris les détails des cartes de crédit, ont été piratés. Selon
un membre du comité d'audit, la politique interne de la société n'avait pas correctement évalué
les risques liés à la cybersécurité. Les défaillances de la sécurité, qui ont permis la
cyberattaque sont désormais résolues.
Suivi du budget temps
Le cabinet exige que son personnel enregistre chaque heure travaillée pour le compte de
chaque client, dans le système de gestion du temps du cabinet. Les enregistrements du temps
de travail relatifs à l'audit de la société CAR AUTOMOBILES se présentent comme suit :
Mr Ali – associé chargé de la mission d'audit : 2 heures
Mr sami – Chef de mission : 6 heures
Mme Salima – Auditeur Senior : 40 heures
Six assistants d'audit : 130 heures
Temps total consacré à l'audit : 178 heures

Mme Salima a assuré la quasi-totalité de la supervision des papiers de travail d'audit. En

septembre 2020, elle a été promue auditeur senior.

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 ANNEXE 1

CAR AUTOMOBILES
Etat de résultat net et des autres éléments du résultat global
(Montants exprimés en dinars)

2020 2019
Activités poursuivies
Produits issus des contrats avec les clients 400 402 641 408 645 999
Coûts des ventes (332 440 323) (346 205 152)

Marge brute 67 962 318 62 440 847

Autres gains 1 517 780 2 504 785
Frais de commercialisation et de distribution (13 855 309) (10 928 455)
Charges administratives (25 911 066) (24 545 199)
Autres pertes (3 433 013) (3 990 865)

Résultat opérationnel 26 280 710 25 481 113

Produits financiers 6 084 097 9 545 358

Charges financières (8 689 743) (9 758 729)

Résultat financier net (2 605 646) (213 371)

Résultat avant impôt 23 675 064 25 267 742
Charge d'impôt sur le résultat (10 737 550) (7 430 966)
Résultat après impôt des activités
poursuivies 12 937 514 17 836 776
Résultat net de la période 12 937 514 17 836 776
Résultat de base par action 0,431 0,595
Résultat dilué par action 0,431 0,595

Autres éléments du résultat global

Instruments financiers à la juste valeur par le biais
des AERG (8 713 022) (3 490 527)
Ecart actuariel (OCI) (39 774) 121 956

Autres éléments du résultat global de la

période, nets d'impôt (8 752 796) (3 368 571)
Résultat global de la période 4 184 718 14 468 205
Résultat global de base par action 0,139 0,482
Résultat global dilué par action 0,139 0,482

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 ANNEXE 2

Extrait du rapport de l’auditeur indépendant

Questions clés d’audit

Les questions clés de l’audit sont les questions qui, selon notre jugement professionnel, ont été
les plus importantes dans l’audit des états financiers de la période considérée. Ces questions ont été
traitées dans le contexte de notre audit des états financiers pris dans leur ensemble et aux fins de la
formation de notre opinion sur ceux-ci, et nous n’exprimons pas une opinion distincte sur ces
questions.
Nous avons déterminé que les questions décrites ci-après constituent les questions clés de l’audit
qui doivent être communiquées dans notre rapport :

Les Revenus :
Description de la question clé de l’audit :
Le chiffre d’affaires, figure à l’état de résultat net et des autres éléments du résultat global au 31
décembre 2020, pour un montant de 400.402.641 DT et représente le poste le plus important de
l’état de résultat net et des autres éléments du résultat global. Ce chiffre d’affaires est composé
essentiellement de ventes de véhicules neufs pour un montant de 377.525.668 DT.
Nous avons considéré que la prise en compte des revenus est un point clé de l’audit en raison de
leur importance significative dans les états financiers de la société.
Réponse d’audit : En réponse, nous avons examiné la conformité au référentiel IFRS des méthodes
comptables sous-tendant la reconnaissance du revenu. Nous avons rapproché les rapports générés
par le système d’information avec les données comptables. Nous avons également procédé à la
circularisation des clients.

Actifs financiers évalués à la juste valeur par le biais des Autres Eléments du Résultat Global
(AERG) :
Description de la question clé de l’audit :
Au 31 décembre 2020, les actifs financiers à la juste valeur par le biais des AERG s’élèvent à
61.990.395 DT et représentent un des postes les plus importants de l’état de la situation financière.
Compte tenu du caractère significatif des actifs financiers au regard de la situation financière de la
société et du jugement nécessaire à l’estimation de leur juste valeur, nous avons considéré que
l’évaluation des actifs financiers à la juste valeur par le biais des AERG constitue un point clés de
l’audit.
Réponse d’audit : Nous avons vérifié que les écritures comptables et les informations à fournir
relatives aux variations de la juste valeur qui en découle ont été correctement enregistrées.

Observation :
Nous attirons votre attention sur les situations décrites au niveau des notes aux états financiers se
rapportant aux litiges, contrôle fiscal en cours, à la pandémie du COVID-19 et aux incertitudes liées
à leurs impacts éventuels sur les états financiers des exercices futurs.

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 Travail à faire

Les réponses aux questions suivantes doivent être faites conformément aux Normes internationales
en matière de contrôle qualité, d’audit, d’examen limité, d’autres missions d’assurance et de
services connexes, au code d’éthique de l’IFAC et à la réglementation de la profession en Tunisie.

Première partie 5 points

Question unique : En se basant sur le code d’éthique de l’IFAC, les normes internationales d’audit
et la règlementation tunisienne, analyser et commenter le comportement de Mr Taoufik.

Deuxième partie 5 points

1) Dans le cadre de la mission confiée à Mr Khalil, à la date du 10/07/2021, par la société

PG :

a. Préciser la nature de la mission et les normes applicables. (1 point)

b. Déterminer les diligences à mettre en œuvre par Mr khalil. (2 points)

2) Discuter les deux rapports émis par Mr Khalil dans le cadre de ses travaux auprès de la société
PG. (2 points)

Troisième partie 10 points

Dans le cadre de la mission d'audit du client CAR AUTOMOBILES pour l'exercice 2020 :

1) Déterminer les procédures d’audit à mettre en œuvre pour obtenir des éléments probants suffisants
et appropriés pour les rubriques suivantes :
- Stock pièces de rechange ; et
- Frais de commercialisation et de distribution. (3 points)

2) Compte tenu des informations disponibles, évaluer les éléments probants collectés et déterminer
les procédures d’audit supplémentaires à mettre en œuvre pour obtenir des éléments probants
suffisants et appropriés concernant les aspects suivants :
- Ventes-clients ;
- Actifs financiers évalués à la juste valeur par le biais des Autres Eléments du Résultat
Global ;
- Contrôle fiscal ; et
- Cyberattaque. (4,5 points)

3) Commenter le paragraphe d’observation présenté dans le rapport d’audit. (1 point)

4) Discuter le budget temps alloué à la mission d’audit et recommander les mesures appropriées à
engager. (1,5 point)

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