DSCG Ue4 2021 Corrige Supexpertiseparis VF

Corrigé commenté du DSCG UE4
Comptabilité et audit
Session 2021
Pronostics pour le DSCG UE4 Programme du DSCG UE4 Méthodologie pour préparer l'UE4
La communication sur Compta Online des ressources gratuites du DSCG a pour seul but d'aider et d'informer les
professionnels et futurs professionnels dans la préparation de leur examen.
Toute exploitation autre, et en particulier la reproduction à des fins pédagogiques, de manière commerciale ou non, est
strictement interdite et pourra donner lieu à des poursuites.
Pensez à imprimer en noir et blanc et en recto/verso.
L’école de
DIPLÔME SUPÉRIEUR DE COMPTABILITÉ ET DE
GESTION
UE4 – COMPTABILITÉ ET AUDIT
SESSION 2021
Corrigé commenté
Corrigé commenté du DSCG UE4 Comptabilité et audit - Session 2021

Sup'Expertise www.supexpertise.fr 1/34
L’UE4 comprend 4 grands thèmes
- Opérations de restructuration (30 heures)
- Normes internationales (40 heures)
- Comptes de groupe (60 heures)
- Audit (50 heures)
Le rapport du jury indique
“ D’une manière générale, les sujets ont été jugés par les correcteurs en adéquation avec le référentiel du DSCG
et permettant une bonne évaluation des candidats. Le niveau des candidats demeure toutefois encore trop faible
sans doute lié à une préparation insuffisante des UE et/ou une maîtrise approximative des bases (DCG) et/ou une
méthodologie de travail inadaptée aux épreuves. Il est rappelé notamment que la maitrise de l'ensemble des UE
du DCG reste un prérequis pour aborder le DSCG.
Pour rappel, aucun point du programme du DSCG ne peut être considéré comme mineur et ce n’est pas parce
qu’un point du programme n’a pas fait l’objet d’un sujet au cours des années antérieures qu’il ne pourra pas faire
l’objet d’un futur sujet.
Le DSCG est un diplôme de niveau master et en tant que tel il exige que les candidats puissent démontrer qu’ils
maîtrisent des compétences tout à la fois techniques, d'analyse, de synthèse et rédactionnelles de niveau
master.”
Et plus précisément en ce qui concerne l’UE4

Pour l’UE4 6 360 candidats présents (contre 6 148 en 2020), les autres UE écrites comptant autour de 2 800 à 3
300 présents.
UE4 8 282 Inscrits, 6 360 présents (76.19 %), 1426 admis (22.42%)
Ainsi, les taux de réussite pour l’UE4 l’évolution continue à être erratique selon les années (22% en 2021 contre
25% en 2020 ,31% en 2019 et 19% en 2018).
Si l’on fait une analyse plus fine de la répartition des notes, on remarquera que UE4 concentrent une proportion
et un nombre importants de copies ayant des notes éliminatoires (notes inférieures à 6) : 40.3% pour l’UE4.
. Notes > à 14 188 (2.9%)
. Notes < à 14 1 238 (19.5%)
. Notes < à 10 593 (9.37%)
. Notes < à 9 1 777 (27.9 %)
. Notes < à 6 2 564 (40.3%)
Ce pourcentage est élevé et est aussi le signe que ces épreuves exigent une préparation à l’examen. Or, force est
de constater qu’un certain nombre de candidats, souvent pris par leur activité professionnelle ou manquant de
méthodes ou maîtrisant mal les attendus du programme, ont du mal à se mettre dans l’esprit de ces épreuves
(travail en temps limité et sans documentation à l’exception de celle fournie par les sujets) et à maîtriser les
connaissances associées recouvrant un programme vaste très technique en comptabilité et audit.
Le sujet se composait de quatre dossiers couvrant les 4 grandes parties du programme de cette UE (comptes de
groupe, restructurations, audit et normes internationales) :
Le niveau global des copies laisse apparaitre :
• Des lacunes sur des points fondamentaux ;
• Des connaissances approximatives et des réponses non argumentées ;
• Des calculs insuffisamment justifiés ; • Un manque de soin et de lisibilité de nombreuses copies ;
• Un respect insuffisant des consignes concernant notamment la présentation des réponses sous forme de
tableaux pour les retraitements de consolidation ;

Conseils pour la session 2022
Le programme de cette UE est insuffisamment maitrisé par les candidats, y compris pour des thématiques
classiques telles que périmètre de consolidation, retraitements, répartition des capitaux propres…. Il y a un écart
de niveau important entre le DCG et le DSCG en matière comptable, avec un ensemble de sujets complètement
nouveaux qui nécessitent un fort investissement (comptes consolidés, audit, fusions et référentiel IFRS). De plus,
la réussite de l’épreuve repose sur la maitrise par les candidats de 3 référentiels comptables : PCG, règlement
ANC 2020-01 et IFRS. Enfin, la gestion du temps est très importante afin de pouvoir traiter l’intégralité des
dossiers de l’épreuve. Appréhender les calculs avec méthode (tout particulièrement en consolidation) peut faire
gagner un temps précieux. Il peut être aussi opportun pour les candidats de commencer par les dossiers qu’ils
maîtrisent le mieux. Enfin, il est de peu d’utilité d’apprendre par cœur des schémas d’écritures, il faut
comprendre la logique des retraitements demandés.
Conseil de l’expert
Avant de commercer l’étude de cas :
- Il faut prendre le temps de bien lire le sujet et les questions
- Regarder attentivement les questions et les annexes, ensuite lire l’énoncé et
seulement commencer à rédiger.
- Il ne faut pas se jeter sur le premier dossier qui n’est pas forcément le plus simple et le
plus rapide, il faut absolument gérer son temps, l’épreuve est de 4 heures, le coefficient
est 1.5. (Le jury indique que les candidats ont toujours du mal à traiter les dossiers
dans le temps imparti)
- Toujours commencer par les parties qui sont le mieux maitrisées, dans ces conditions
prendre une feuille par partie, et à la fin, classer les parties dans l’ordre du sujet
- Il faut estimer le temps à consacrer à chaque dossier.
- Ne pas négliger la part importante des questions de cours.
Le règlement ANC 2020-01 abroge le règlement CRC 99-02, il s’applique aux comptes
consolidés ouverts à compter du 1er janvier 2021. Cette première application est
prospective puisqu’elle porte sur les opérations et contrats survenant après la date de
première application. Les sociétés ont la possibilité de choisir une application
rétrospective.
Le rapport du jury précise :
« la réussite de l’épreuve repose sur la maitrise par les candidats de 3 référentiels
comptables : PCG, règlement ANC 2020-01 et IFRS ».

DOSSIER 1 – COMPTES DE GROUPE
Partie 1 - Périmètre du groupe
Compétence attendue
3.1 Principes de consolidation

- Définir le périmètre de consolidation.
Extrait du rapport du jury 2020

« Le niveau global des copies fait ressortir les faiblesses suivantes :
- Des difficultés à déterminer un périmètre de consolidation (participations circulaires…)
et à déterminer le pourcentage d’intérêt des participations ne donnant pas le contrôle »
Le rapport du jury 2021 précise une fois encore :
« Le programme de cette UE est insuffisamment maitrisé par les candidats, y compris
pour des thématiques classiques telles que périmètre de consolidation… »
Le sujet précise :
Le groupe ALBATRE établit ses comptes consolidés à la date du 31/12/2020 en utilisant
le référentiel IFRS. Le taux d’imposition à retenir pour les travaux de consolidation est de
25 %.
L’annexe 1 fournit l’organigramme du groupe et des informations complémentaires sur
le groupe.
Rappel :
Pour déterminer le pourcentage de contrôle, il convient de calculer les droits de vote qui
pourront être exercés lors de l’assemblée générale. On effectue donc le rapport entre :
- Le nombre de droits détenus directement ou indirectement par la société mère
- Et le nombre total de droits existants dans la société filiale
On doit tenir compte de certaines particularités, ainsi les actions d’autocontrôle perdent
leur droit de vote, on doit tenir compte des actions à droit de vote double, et comme
dans ce cas les particularités des actions démembrées.

1. A partir de l’annexe 1.1, établir le périmètre de consolidation du groupe ALBATRE
% d'intérêts des
% de Méthode de % d'intérêt des participations
Sociétés Nature du contrôle
contrôle consolidation propriétaires ne donnant pas
le contrôle
BASALTE 60% Contrôle Intégration globale 60% 40%
DIAMANT 40% Influence notable Mise en équivalence 40% 0%
MANGANESE 42% Contrôle Intégration globale 42% 58%
Contrôle conjoint dans
30% Mise en équivalence 30% 0%
COBALT une co-entreprise
GYPSE (1) 60% Contrôle Intégration globale 50% 50%
EMERAUDE (3) 20+25=45% Influence notable Mise en équivalence 25%x60%+20%=35% 45-35=10%
FER (2) 25% Influence notable Mise en équivalence 60%x25%= 15% 25%-15%=10%
(1) Pourcentage de droits de vote = (2000 + 1000) / (4000 + 1000) = 60 %
Pourcentage d'intérêts = (2000 + 500) / (4000 + 1000) = 50 %
Cf. annexe
Note 3. Le capital de la société GYPSE est constitué de 4 000 actions ordinaires, 1 000
certificats de droit de vote et 1 000 certificats d'investissement. La société ALBATRE
détient 2 000 actions ordinaires, 1 000 certificats de droits de vote et 500 certificats
d'investissements.
(2) La société DIAMANT étant sous influence notable, il y a rupture de la chaîne de contrôle. On ne peut donc pas prendre
en compte les 30% détenu par DIAMANT sur FER.
(3) il y a trois actionnaires dont un détenant 55% des droits de vote ce qui empêche le groupe d’avoir le contrôle sur
EMERAUDE
1er niveau 2ème niveau cf organigramme

Partie 2 – Retraitements
2. Pour chaque retraitement au 31/12/2020 : Justifier les retraitements à enregistrer, Détailler les
calculs de préférence sous la forme de tableaux, Enregistrer les écritures au journal de
consolidation (en distinguant les opérations affectant le bilan de celles affectant le compte de
gestion)
3.2 Processus d’élaboration des comptes groupes

- homogénéisation des méthodes de comptabilisation et de présentation en fonction de la
réglementation et/ou du manuel de consolidation du groupe.
Le sujet précise :
Pour chaque retraitement au 31/12/2020 procéder en 3 étapes :
2.1. Justifier les retraitements à enregistrer.
2.2. Détailler les calculs de préférence sous la forme de tableaux.
2.3. Enregistrer les écritures au journal de consolidation (en distinguant les
opérations affectant le bilan de celles affectant le compte de gestion).
Il est donc nécessaire de respecter ces 3 étapes et notamment la présentation sous
forme de tableaux qui était déjà conseillé par le rapport du jury 2020
Extrait rapport du jury 2020 :
- Un manque de méthodologie pour appréhender les retraitements de consolidation : si
la présentation sous la forme de tableau n’est pas obligatoire, elle est très
recommandée car elle permet de mieux appréhender l’écriture à comptabiliser. D’une
manière générale, il est rappelé que tous les calculs doivent être détaillés et justifiés
Et le rapport 2021 souligne d’ailleurs encore :
Le niveau global des copies laisse apparaitre : • Des lacunes sur des points
fondamentaux ; • Des connaissances approximatives et des réponses non argumentées
; • Des calculs insuffisamment justifiés ; • Un manque de soin et de lisibilité de
nombreuses copies ; • Un respect insuffisant des consignes concernant notamment la
présentation des réponses sous forme de tableaux pour les retraitements de
consolidation
Le sujet précise :
Le groupe ALBATRE établit ses comptes consolidés à la date du 31/12/2020 en utilisant
le référentiel IFRS. Le taux d’imposition à retenir pour les travaux de consolidation est
de 25 %.

a. Comptabilisation selon la méthode de l’avancement
Justification du retraitement : En IFRS, il y a un transfert continu du contrôle, la comptabilisation du chiffre

d’affaires doit être réalisée à l'avancement.
Détail des calculs
2019 2020
Coût engagé (cumulé) 440 000 672 000
% d'avancement cumulé 55% 84%
440/800 672/800
605 000 924 000
Chiffre d'affaires à l'avancement HT
1 100x55% 1 100 x 84%
TVA à régulariser 121 000 184 800
Chiffre d'affaires à l'avancement TTC 726 000 1 108 800
à l'ouverture variation à la clôture

En cours de prod (à annuler) 440 000 232 000 672 000
Client, facture à établir (à créer) 726 000 382 800 1 108 800
Etat, TVA à régulariser (à créer) 121 000 63 800 184 800
Ecart (client-encours-TVA) 165 000 87 000 252 000
Impôt différé 41 250 21 750 63 000
Net 123 750 65 250 189 000
Ecritures au journal de consolidation
Ecriture au journal de consolidation - bilan
Clients, factures à établir 1 108 800
Stock d'en-cours de production 672 000
Etat TVA à régulariser 184 800
Réserves ALBATRE 123 750
Résultat ALBATRE 65 250
Impôt différé 63 000
s/total 1 108 800 1 108 800
Ecriture au compte de gestion
Résultat global 65 250
Impôt sur les sociétés 21 750
Variation des en-cours de production 232 000
Chiffre d'affaires HT (382,8-63,8) 319 000
s/total 319 000 319 000
On peut observer que la présentation imposée, aide le candidat à préparer son écriture,
puisque tous les montants apparaissent clairement dans le tableau.

b. Crédit fournisseur
Justification du retraitement : Il s’agit d’un paiement différé au-delà des conditions normales de règlement
amenant à comptabiliser la dette sous-jacente en l’actualisant. Le coût de l’immobilisation corporelle est le prix
comptant équivalent à la date d’acquisition.
Calculs préparatoires et écritures

Pour cette opération, trois retraitements doivent être réalisés :
- Modification du coût d’entrée de l’immobilisation
- Modification de la base amortissable et donc des amortissements
- Modification du poste fournisseurs
Retraitement du coût d’entrée de l’immobilisation
Juste valeur du véhicule

Échéances Montant versé Montant actualisé Détail calculs Ecart
31/12/2019 40 000 40 000 Paiement au comptant
31/12/2020 20 000 19 231 20 000 x 1,04-1
31/12/2021 20 000 18 491 20 000 x 1,04-2
Total 80 000 77 722 2 278
Retraitement du coût d'entrée de l'immobilisation

Immo PCG 80 000 80 000
Immo IFRS 77 722 77 722
Ecart coût d'entrée immo 2 278 0 2 278
Impôt différé 570 0 570
Ecart net 1 708 0 1 708

Impôt différé 570
Immobilisation - véhicule 2 278
s/total 2 278 2 278
Retraitement des amortissements

Amort PCG base 80 sur 5 ans 16 000 16 000
Amort IFRS base 77,7 sur 5 ans 15 544 15 544
Ecart amortissement 456 456
Ecart net 342 342

Amortissement véhicule 456
Résultat ALBATRE 342
s/total 456 456
Résultat global 342
Impôt sur les sociétés 114
Dotation amort exploitation 456
s/total 456 456

Retraitement du poste fournisseur
Tableau de remboursement de l'emprunt sous-jacent

Capital restant Capital
Intérêt au Remboursement
dû début de Annuité restant dû fin
taux de 4% en capital
période de période
31/12/2019 77 722 0 40 000 40 000 37 722
31/12/2020 37 722 1 509 20 000 18 491 19 231
31/12/2021 19 231 769 20 000 19 231 0

Fournisseurs PCG 40 000 -20 000 20 000
Fournisseurs IFRS 37 722 -18 491 19 231
Ecart sur poste fournisseur 2 278 -1 509 769
Impôt différé 570 -377 192
Ecart net 1 709 -1 132 577

Fournisseur 769
Résultat ALBATRE 1 132
s/total 1 901 1 901

Charges d'intérêt 1 509
Impôt sur les sociétés 377
s/total 1 509 1 509

Partie 3 - Partage des capitaux propres de la filiale BASALTE
3.1. Déterminer la juste valeur des actifs identifiables et des passifs repris ainsi que le
goodwill lié à l’acquisition des titres de la société BASALTE par la société ALBATRE

- traitement des écarts d’évaluation et d’acquisition : détermination à l’entrée et
postérieurement à l’entrée.
Le sujet indique À partir de l’annexe 1.3. Concernant la société BASALTE, (et sans tenir
compte des retraitements concernant la société ÉMERAUDE de la partie 4).
IFRS 3 stipule §11 que : les coûts auxquels l’acquéreur s’attend mais qu’il n’est pas obligé d’encourir à
l’avenir ne sont pas des passifs à la date d’acquisition.
Albatre souhaite engager des coûts de restructuration, mais rien n’indique que les éléments de
restructuration ont déjà été annoncés à la date d’acquisition.
Les valeurs sont données dans l’annexe 1.3 : À la date d’acquisition de la filiale, le
montant de ses capitaux propres s’élevait à 1 400 000 € mais un expert avait relevé des
écarts de valorisation.
Calcul de la juste valeur

Valeur
VNC utilité Ecart
Marque 0 400 000 400 000
Brevet 0 150 000 150 000
Bâtiment 500 000 700 000 200 000
S/Total 750 000
Ecart d'évaluation nette de l'impôt différé 562 500
Capitaux propres à la date d'acquisition 1 400 000
Juste valeur de la société 1 962 500
(1) en IFRS l'impôt différé s'applique sur tous les postes

L’annexe 1.3 indique :
Pour cette acquisition, la société a choisi la méthode du Goodwill complet. La
valorisation du coût des titres des participations ne donnant pas le contrôle se fait par
l’extrapolation du coût d’acquisition des titres par ALBATRE et en appliquant une
décote de minoritaire de 5 %.
Calcul du goodwill complet

Part des Participation sans
Total 100%
propriétaires 60% contrôle 40%
Coût des titres 1 680 000 1 064 000 2 744 000
1680/60%*40%*95%
Juste valeur de la société 1 177 500 785 000 1 962 500
60% x 1 625 40% x 1 625 cf. supra
Goodwill 502 500 279 000 781 500
L’annexe 1.3 indique :

Le 01/01/2018, la société ALBATRE a acquis 60 % de la société BASALTE pour un prix de
1 680 000 €.

3.2. Enregistrer au journal de consolidation les écritures constatant la juste valeur des actifs
identifiables et des passifs repris ainsi que le goodwill au 31/12/2020
Ecritures au journal de consolidation - bilan

Constatation des plus ou moins-values
Marque 400 000
Brevet 150 000
Construction 200 000
Réserves BASALTE 562 500
s/total 750 000 750 000
Amortissements complémentaires sur le brevet la construction

Amortissement s/ brevet 60 000 30 000 90 000
150/5*2 150/5
Amortissement s/ construction 40 000 20 000 60 000
200/10*2 200/10
s/total 100 000 50 000 150 000
Impôt différé 25 000 12 500 37 500
Net 75 000 37 500 112 500
Ecriture au journal de consolidation – bilan

Résultat BASALTE 37 500
Amortissement s/ Brevet 90 000
Amortissement s/ Construction 60 000
s/total 150 000 150 000
Ecriture au journal de consolidation - compte de gestion
DAP exploitation 50 000
Comptabilisation du full GW
Goodwill 781 500
Titres BASALTES 502 500
Participation ne donnant pas le contrôle 279 000
s/total 781 500 781 500

3.3. Présenter sous la forme d’un tableau le partage des capitaux propres de la filiale
BASALTE
3.2 Processus d’élaboration des comptes groupes - partage des capitaux propres de filiales
directes et indirectes selon les méthodes de consolidation.
Le bilan au 31/12/2020 figure à l’annexe 1.3
Tableau de partage des capitaux propres de la filiale BASALTE

Part des Part. ne donnant pas
TOTAL 100%
propriétaires 60% le contrôle 40%
Capital 1 500 000 900 000 600 000
Réserves (400+562,5-75) (1) 887 500 532 500 355 000
-Coût des titres à la juste valeur (3) -1 177 500 -1 177 500
=Contribution aux réserves conso 255 000
Résultat (100-37,5) (2) 62 500 37 500 25 000
Part. ne donnant pas le contrôle 980 000
(1) 400 000 voir bilan + 562 500 voir écritures ci-dessus – 75 000 voir écritures ci-dessus
(2) 100 000 voir bilan – 37 500 voir écritures ci-dessus
(3) voir calcul ci-dessus du goodwill complet

3.4. Enregistrer au journal de consolidation au 31/12/2020 l’écriture de partage des capitaux
propres
Ecriture au journal de consolidation – bilan

Capital BASALTE 1 500 000
Résultat BASALTE 62 500
Titres BASALTES 1 177 500
Réserves conso groupe ALBATRE 255 000
Résultat conso groupe ALBATRE 37 500
Participation ne donnant pas le contrôle 980 000
s/total 2 450 000 2 450 000

Partie 4 - Partage des capitaux propres de la filiale EMERAUDE

- partage des capitaux propres de filiales directes et indirectes selon les méthodes de
consolidation.
Pour mémoire (organigramme partiel du groupe)
ALBATRE
60%
20% BASALTE
25%
EMERAUDE
La société ALBATRE a donc une participation directe et indirecte dans la société

EMERAUDE.
4.1. Démontrer que le coût d’achat des titres EMERAUDE par les sociétés ALBATRE et
BASALTE correspond à la juste valeur des titres EMERAUDE
Juste valeur de la société EMERAUDE

Capitaux propres à la date d'acquisition 565 000
Plus-value sur immeuble net d'impôt 195 000 (860-600)*3/4
Juste valeur de la société 760 000
JV des titres achetés par ALBATRE 152 000 20%*760
JV des titres achetés par BASALTE 190 000 25%*760

4.2. Présenter le tableau de partage des capitaux propres au 31/12/2020 de la société
Emeraude selon la méthode de la consolidation directe
Cf. annexe 1.4,

- Le bilan au 31/12/2020 de la société Emeraude
- La date d’achat de la participation : Le 01/01/2014, les sociétés ALBATRE et BASALTE
ont acheté respectivement 20 % et 25 % des titres de la société ÉMERAUDE.
Il faut déterminer quel est l’impact de l’immeuble réévalué sur la situation nette à l’ouverture (impact sur les
réserves) et sur la variation de situation nette (impact sur le résultat)
260 000 = 860 000 – 600 000 et 6 ans d’amortissement à l’ouverture de 2014 à 2019

Immeuble 260 000 260 000
Amortissement -156 000 -26 000 -182 000
200/10*6 200/10
Valeur nette comptable 104 000 -26 000 78 000
Impôt différé 26 000 -6 500 19 500
Net 78 000 -19 500 58 500
Tableau de partage des capitaux propres

Participation ne
Part Part des
TOTAL donnant pas le
intégrée propriétaire
contrôle
100% 45% 35% 10%
Capital 500 000 225 000 175 000 50 000
Réserves (300+78) 378 000 170 100 132 300 37 800
-Coût des titres chez ALBATRE -152 000 -152 000
-Coût des titres chez BASALTE -190 000 -114 000 -76 000
60%x190 40%x190
= réserves consolidées 41 300
Résultat (80-19.5) 60 500 27 225 21 175 6 050
Valeur d'équivalence 422 325
Bilan au 31/12/2020 Emeraude le coût des titres cf. annexe.1.4 60% = ALBATRE Possède 60% de
BALSATE

4.3. Enregistrer au 31/12/2020 l’écriture correspondante
Ecriture au journal de consolidation - Bilan

Titres mis en équivalence 422 325
Titres EMERAUDE (152+190) 342 000
Réserves conso groupe ALBATRE 41 300
Résultat conso groupe ALBATRE 21 175
s/total 422 325 422 325

DOSSIER 2 – OPÉRATIONS DE RESTRUCTURATIONS
1- Opérations de restructurations
Maîtriser le cadre juridique, économique et comptable des opérations de restructuration.
Déterminer l’impact des opérations de restructuration.
Passer les écritures comptables des opérations de restructurations.
Etablir les documents de synthèse après restructuration.
Indications complémentaires :
Pour les fusions, seuls les cas des sociétés commerciales « classiques » et non d’autres
formes d’entreprises ou de sociétés soumises à des règlementations particulières
doivent être traités.
Le régime fiscal des fusions et opérations assimilées (scissions, TUP, APA…) n’est pas au
programme. En revanche la traduction comptable du régime fiscal est au programme.
Partie 1 – Fusion absorption de la SCI OCEAN REAL STATE par la SA ALBIOMAH
1. Définir la valeur d’échange et indiquer son intérêt dans les opérations de fusion.
La valeur d’échange est la valeur attribuée à chaque titre des entités concernées par l’opération. Ces valeurs
servent à déterminer la parité d’échange.

2. Déterminer la valeur des apports et justifier leur valorisation. Quelle explication le PCG apporte-t-il à
cette modalité d’évaluation ?
Rappel de cours :
Le règlement comptable ne donne pas aux entreprises la possibilité entre les valeurs
comptables et les valeurs réelles.
Les apports sont évalués soit à la valeur comptable, soit à la valeur réelle, en fonction
de 2 types de critères :
- La situation de contrôle des sociétés au moment de l’opération
- Le sens de l’opération
Sauf situations particulières : les opérations de restructuration interne au groupe
devront obligatoirement être transcrites dans les comptes à la valeur comptable.
Tableau récapitulatif :
Valeur comptable Valeur réelle

Sociétés sous contrôle commun exclusif X
Sociétés sous contrôle distinct :
Opération à l’endroit X
Opération à l’envers X
Type de contrôle :
Sociétés sous contrôle commun : Une des sociétés participantes à l’opération, contrôle
préalablement l’autre, ou bien les deux sociétés sont préalablement sous le contrôle
d’une même société mère.
Il s’agit de sociétés qui préalablement à l’opération, sont susceptibles d’être incluses
dans le même périmètre de consolidation et consolidées par intégration globale.
Le contrôle commun s’entend uniquement du contrôle exclusif sans comprendre le
contrôle conjoint.
La valeur d’apport est la valeur à laquelle les actifs et les dettes de la société dissoute vont être inscrits dans le
bilan de la société recevant les apports.
La société ALBIOMAH détient 60 % des parts de la SCI OCEAN REAL STATE. Elle détient donc le contrôle
exclusif de la SCI. Il n’y a pas lieu de rechercher le sens de l’opération. C’est la valeur nette comptable qui
devra être retenue comme valeur d’apport, soit 400 500 euros.
PCG art. 743-1 (extrait) : « L’opération de regroupement correspond donc à un renforcement de contrôle ou à un
maintien de contrôle (cas des fusions sans échange de titres et des opérations de transmission universelle de
patrimoine) et, dans la logique des comptes consolidés, il convient de ne pas réévaluer l’ensemble des actifs et
passifs apportés. »

3. Déterminer :
3.1. La Parité d’échange :
Valeur d’un titre de l’absorbé (SCI OCEAN REAL STATE) ........................................... 265 euros
Valeur d’un titre de l’absorbant (SA ALBIOMAH) ...................................................... 662,50 euros
Rappel de cours :
Parité d’échange = valeur société absorbante / valeur société absorbée.
Rapport d’échange : 662,50 / 265 = 2,5 ................................................................................... 5/2
Conclusion : 5 titres de la SCI OCEAN REAL STATE donnent droit à 2 titres de la SA ALBIOMAH.
3.2. Nombre de titres à créer et augmentation de capital
Rappel de cours :
Actions nouvelles = (titres absorbée – titres de l’absorbée détenus par absorbante) x
parité d’échange
Actions nouvelles = (10 000 – 6 000) x 2/5 = 1 600 actions nouvelles.
Nombre de titres détenus par les autres associés à rémunérer : 10 000 × 40 %................. 4 000.
Application de la parité : 4 000 × 2/5 ............................................... 1 600 titres de la SA à créer
Autre calcul :
Rémunération des autres porteurs de parts de la SCI : 10 000 × 265 × 40% ............................... 1 060 000
Valeur d’un titre de l’absorbante....................................................................................................... 662,50
Nombre de titres à créer : 1 060 000 / 662,5 ................................................. 1 600 titres de la SA à créer
Rappel de cours :
Augmentation de capital = (actions nouvelles x valeur nominale de l’absorbante).
Augmentation de capital :1 600 × 100 ........................................................................... 160 000 €

3.3. Prime de fusion
Rappel de cours : 2 méthodes

Haut bilan
Actif net comptable (ANC) = capitaux propres – actif fictif
Actif fictif :
Frais établissement
Charges à répartir
Prime de remboursement des obligations
Capitaux propres
Total (I) du passif = capitaux propres (capital, réserves, résultat, provisions
réglementées, subventions investissement)
+ écart de conversion passif
<Écart de conversion actif non provisionné>
+ provisions pour risques et charges non justifiées
Bas de bilan
ANC par le bas de bilan = actif réel – passif réel
Actif réel = total actif net – actif fictif
Passif réel = dettes + provisions pour risques et charges justifiées
Dettes : fournisseurs + emprunts + dettes fiscales + autres dettes ou dettes diverses
Soit Total des capitaux propres (bilan) 400 500
Actif fictif 0
ANC = 400 500
Apports valeur comptable 400 500

Absorbante 60 % autres actionnaires 40 %
400500 x 60 % = 240 300 400 500 x 40 % = 160
200
Titres détenus absorbante <300 000> augmentation capital <160
000>
Mali fusion 59 700 Prime de fusion
200
Apports à rémunérer : 400 500 × 40% .............................................................................. 160 200

Augmentation de capital ................................................................................................... 160 000
Prime de fusion : 160 200 – 160 000 ..................................................................................200 €

La prime de fusion est minorée du montant de la distribution prévue (70 000 × 20% = 14 000 €). Elle est
donc nulle.
3.4. Résultat de fusion
Rappel de cours :
Distinction entre le vrai mali et le mali technique :
Lors de l’annulation, dans les comptes de l’entreprise absorbante, des titres de
participation dans la société absorbée qui étaient inscrits à son actif, une moins-value
(ou mali de fusion) est constatée quand le coût d’acquisition des titres annulés est
supérieur à la valeur comptable des apports reçus en contrepartie de cette annulation.
Ce mali peut être composé en deux éléments :
- Un mali technique (ou faux mali) correspondant aux plus-values latentes sur les
éléments apportés, le mali technique se rencontre généralement lorsque les apports
sont valorisés à leur valeur nette comptable.
- Un vrai mali : au-delà du mali technique, le solde du mali qui représente, le cas
échéant, une réelle dépréciation de la participation détenue dans la société absorbée.
Valeur d’apport comptable des actifs reçus : 400 500 × 60 % .......................................... 240 300
Prix d’acquisition des titres : 300 000 ............................................................................... 300 000
Mali (total) de fusion : 240 300 – 300 000 .....................................................................59 700 €
Apports valeur réelle : 265 x 10 000 = 2 650 000

Absorbante :
2 650 000 x 60 % = 1 590 000
Titres de l’absorbée <300 000>
Plus-value 1 290 000
Donc.
Il s’agit d’un mali technique car la quote-part dans la valeur réelle des apports (10 000 × 265 × 60% ou 1 060 000
* 6/4 = 1 590 000 €) est supérieure au coût d’acquisition des parts

4. Comptabiliser les écritures de fusion dans les comptes de la SA ALBIOMAH en justifiant les
éléments préparatoires.
Rappel de cours :
Affectation du mali technique :
- Si le mali technique est supérieur à la somme des plus-values latentes estimées de
manière fiable, sur les éléments d’actifs identifiés hors fonds de commercial, il est
affecté aux actifs apportés et le montant résiduel au fonds de commerce.
- Si le mali technique est inférieur à la somme des plus-values latentes estimées de
manière fiable, sur les éléments d’actifs identifiés hors fonds de commercial, il est
affecté aux actifs apportés au prorata des plus-values latentes.
Affectation du mali technique :
L’énoncé précise qu’aucune cession n’est envisagée après l’opération de fusion. Il n’y a donc pas lieu de tenir
compte des impôts sur les plus-values.
Plus-value sur le terrain : 95 000 – 75 000 ......................................................................... 20 000

Moins-value sur la construction : 1 260 000 – 1 250 000 – 20 000 ..................................... 10 000
La somme des plus-values (20 000) étant inférieure au mali technique (59 700), la totalité de la plus-value sur les
terrains est affectée au mali technique et le complément au fonds de commerce.
Mali technique affecté au terrain .....................................................................................20 000

Mali technique résiduel affecté au fonds de commerce ................................................39 700
Mali technique affecté ......................................................................................................... 59 700
Analyse des dividendes :

Le dividende versé figure dans les dettes apportées par la SCI mais ne figure pas dans le bilan fourni en annexe
établi avant répartition du résultat.
Prime de fusion : 160 200 – 160 000 ....................................................................................... 200

Dividendes à verser : 70 000 × 20% ...................................................................................14 000
Report à nouveau débiteur (ou autre compte cohérent) : 14 000 – 200..............................13 800

Écritures
4561 Associés - Comptes d'apport en société 400 500

2081 Mali de fusion sur actifs incorporels 39 700
2187 Mali de fusion sur actifs corporels 20 000
11 Report à nouveau 13 800
261 Titres de participation 300 000
101 Capital 160 000
1042 Prime de fusion (pour mémoire) 0
457 Dividendes à verser 14 000
Augmentation de capital
211 Terrains 250 000
213 Constructions 1 000 000
41 Clients 10 000
50 VMP 12 000
512 Banque 18 000
4561 Associés – Compte d’apport en société 400 500
15 Provision pour risques et charges 18 000
16 Emprunts 800 000
455 Associés - Compte courant 12 500
40 Fournisseurs 59 000
Libération des apports en valeur comptable
Remarque :
PCG art. 942 : à la date d’entrée les immobilisations sont évaluées à leur valeur d’apport, c’est-à-dire nette des
amortissements. La reprise des comptes d’amortissements est par contre exigée par l’administration fiscale pour
les apports en VNC (pour le suivi des amortissements différés).
La deuxième écriture peut indiquer la reprise des comptes d’amortissement dans son libellé.
Autre possibilité d’enregistrement comptable :

Date Compte Libellé Débit Crédit
4561 Apports SCO Océan Réal State 400 500
2081 Mali de fusion sur actifs incorporels 39 700
2187 Mali de fusion sur actifs corporels 20 000
261 Titres de participation 300 000
101 Capital 160 000
1042 Prime de fusion 200
Enregistrement augmentation capital
211 Terrains 250 000
213 Construction 1 750 000
411 Clients 17 250
503 VMP 12 000
512 Banque 18 000
2813 Amortissement construction 750 000
491 Dépréciation clients 7 250
4561 Apports SCO Océan Réal State 400 500
15 Provisions risques et charges 18 000
164 Emprunts 800 000
455 Comptes courants d’associés 12 500
401 Fournisseurs 59 000
Enregistrement des apports
119 Report à nouveau 13 800
1042 Prime de fusion 200

457 Dividendes à payer 14 000
Enregistrement des dividendes

5. Indiquer le traitement relatif au constat de la baisse de la valeur vénale du terrain à la clôture de
l’exercice 2021. Comptabiliser l’écriture nécessaire.
Rappel de cours :
Chaque quote-part du mali affecté à un actif sous-jacent subit une dépréciation lorsque
la valeur actuelle de l’actif sous-jacent devient inférieure à sa valeur nette comptable,
majorée de la quote-part de mali affectée. La dépréciation est imputée en priorité sur
la quote-part du mali technique.
Le mali subit une dépréciation lorsque la valeur actuelle (valeur la plus élevée de la
valeur vénale ou de la valeur d’usage) d’un ou de plusieurs actifs sous-jacents auxquels
une quote-part de mali a été affectée devient inférieure à la valeur comptable du ou
des actifs précités, majorée de la quote-part du mali affectée. Le test de dépréciation
porte donc sur le total formé par l’actif sous-jacent et la quote-part de mali affectée. Ce
test peut être effectué pour plusieurs actifs regroupés.
Valeur comptable du terrain ................................................................................................ 75 000

Mali technique affecté au terrain ......................................................................................... 20 000
Valeur globale .....................................................................................................................95 000
Valeur actuelle .................................................................................................................... 70 000
Dépréciation........................................................................................................................25 000
Il convient de déprécier en priorité le mali affecté au terrain puis, le cas échéant, le terrain lui-même.
6816* Dotations aux dépréciations des immobilisations incorporelles 25 000

et corporelles
29187 Dépréciation du mali de fusion sur actifs corporels 20 000
2911 Dépréciations des terrains 5 000
Dépréciation du terrain
* ou 6876 Dotation aux dépréciations exceptionnelles

6. Indiquer
6.1. si la date limite de début de la période de rétroactivité, ou date d’effet comptable, aurait pu être
antérieure au 1er janvier 2021
Pour mieux comprendre la chronologie des opérations, ne pas hésiter à faire un axe des
temps.
01-01-21 15-05-21 4-07-21 15-09-21 31-12-21

Fusion AGO paiement traité de fusion clôture
dividendes AGE d’exercice
période intercalaire
La date limite du début de la période de rétroactivité correspond :

• du point de vue juridique à la date de clôture du dernier exercice tant pour la société absorbée que pour
la société absorbante.
• du point de vue fiscal à la date d’ouverture de l’exercice de la société absorbante si elle est postérieure à la
date ‘juridique’ (non demandé).
Conclusion : la date limite de début de la période de rétroactivité est bien le 1er janvier 2021 et ne peut être
antérieure.
6.2. La signification de l’expression ‘période intercalaire’ et préciser les dates relatives à cette période
La période intercalaire débute à la date de prise d’effet comptable de la fusion (1 er janvier 2021) et s’achève au
terme du vote par les AGE des deux sociétés (15 septembre 2021) .

6.3. La comptabilisation de l’écriture d’élimination du dividende versé par la SCI
Rappel de cours :
A l’issue de la période intercalaire, lorsque l’opération est devenue définitive (c’est-à-
dire après approbation du traité d’apport par l’assemblée des associés), l’entité
absorbante (ou bénéficiaire des apports) doit effectuer les travaux comptables suivants
:
- Ecritures résultant du traité :
L’entité absorbante (ou bénéficiaire des apports) enregistre les apports tels qu’ils
figurent dans le traité, c’est-à-dire à la date d’effet comptable de l’opération.
- Mouvements de la période intercalaire :
L’entité reprend la balance des mouvements de la période intercalaire établie par
l’entité absorbée (ou pour l’entité apporteuse, afférente à la branche d’activité
apportée).
- Elimination des opérations réciproques :
Les créances et dettes réciproques, les produits et charges réciproques et les profits et
pertes réciproques sont éliminés de la même façon que lors des retraitements de
consolidation.
Il convient d’annuler le dividende reçu de la SCI par imputation sur la prime de fusion, et dans notre cas le report à
nouveau.
Produits comptabilisés par la SA : 70 000 × 20% × 60% ...................................................8 400 €
761 Produits de participations 8 400

11 Report à nouveau (ou compte utilisé dans l’écriture 8 400
dans la question 4 ou prime de fusion)
Élimination du dividende
Remarque : l’écriture de versement des dividendes par la société absorbée (la SCI), passée lors de la période
intercalaire, est ensuite annulée (solde du compte 457 pour 14 000 €).

Partie 2 - Fusion absorption de la SASU FRANCE RUN par la SASU CILAOS SEARCH
7. Déterminer la valeur d’apport (sans la chiffrer) en apportant les justifications nécessaires
Pour mieux comprendre la situation, ne pas hésiter à faire des organigrammes. Bien
relire le sujet, la réponse à la question était donnée.
Situation avant la fusion :
100 %
SA ALBIOMAH SASU CILAOS
SEARCH (absorbante)
100 %
SAS BOURBON SASU France RUN (absorbée)
Situation après la fusion :

SA ALBIOMAH SAS BOURBON
SASU CILAOS SEARCH
Dans notre cas, les deux sociétés (CILAOS SEARCH et France RUN) participant à l’opération sont toutes les deux
sous le contrôle exclusif d’une société avant l’opération, respectivement ALBIOMAH et BOURBON.
L’opération projetée va aboutir à l’existence d’un contrôle conjoint (information fournie dans le texte du sujet).
Conclusion : La valeur d’apport à retenir sera donc la valeur réelle car l’opération entraîne un changement de
contrôle.

DOSSIER 3 – AUDIT LÉGAL
1. Avant d’accepter ce nouveau mandat, quels travaux préparatoires le commissaire aux comptes
doit-il réaliser ?
4.3 La démarche générale d’audit.
Il est attendu que les candidats présentent trois éléments parmi les suivants :
- respect du code de déontologie
- respect des conditions d’indépendance
- moyens humains suffisants pour mener à bien la mission
- information de l’affiliation à un réseau du CAC
- information relative aux honoraires perçus par le réseau lorsque le CAC est affilié à un réseau
Textes de référence (pour information – non exigés)

L’Article 21 - Acceptation d’une mission de contrôle légal - du Code de déontologie stipule :
Avant d’accepter une mission de certification, le commissaire aux comptes vérifie que son accomplissement est compatible
avec les exigences légales et réglementaires et celles du présent code. A cet effet, il vérifie et consigne les éléments
prévus à l’article L. 820-3* du code de commerce et réunit les informations nécessaires :
a) Sur la structure de la personne ou entité dont les comptes seront certifiés, son actionnariat et son domaine
d’activité ;
b) Sur son mode de direction et sur la politique de ses dirigeants en matière de contrôle interne et d’information
financière.
art. L. 820-3 C. com. :
« I.- En vue de sa désignation, le commissaire aux comptes informe par écrit la personne ou l'entité dont il se propose de
certifier les comptes de son affiliation à un réseau, national ou international, qui n'a pas pour activité exclusive le contrôle légal
des comptes et dont les membres ont un intérêt économique commun. Le cas échéant, il l'informe également du montant
global des honoraires perçus par ce réseau au titre des services autres que la certification des comptes ainsi que de la
nature de ces services fournis par ce réseau à la personne ou à l'entité dont ledit commissaire aux comptes se propose de
certifier les comptes, aux personnes ou entités qui la contrôlent ou qui sont contrôlées par elle, au sens des I et II de l'article L.
233-3. Les informations relatives au montant global des honoraires perçus sont intégrées aux documents mis à la disposition
des actionnaires en application de l'article L. 225-108. Actualisées chaque année par le commissaire aux comptes, elles sont
mises à la disposition, au siège de la personne dont il certifie les comptes, des associés et actionnaires et, pour les
associations, des adhérents et donateurs.
L'information sur le montant des honoraires versés à chacun des commissaires est mise, au siège de la personne ou de l'entité
contrôlée, à la disposition des associés et actionnaires et, pour les associations, des adhérents et donateurs.
Pour les entités d'intérêt public, le détail des prestations fournies au titre des services autres que la certification des comptes
peut être communiqué, à sa demande, au comité spécialisé mentionné à l'article L. 823-19 ou, selon le cas, à l'organe chargé
de l'administration ou à l'organe de surveillance.
II.- Avant d'accepter le mandat ou son renouvellement, le commissaire aux comptes vérifie et consigne :
1° Les éléments relatifs au respect des conditions de son indépendance prévues par l'article L. 822-11-3 et par le code de
déontologie mentionné à l'article L. 822-16, et, le cas échéant, les mesures de sauvegarde nécessaires pour atténuer les
risques pesant sur son indépendance ;
2° Les éléments établissant qu'il dispose des ressources humaines et matérielles nécessaires à la bonne exécution de
la mission de certification des comptes.

2. Pour chaque collaborateur, précisez s’il peut participer à cette mission. Justifiez votre réponse.
4.2 Principes fondamentaux de comportement des CAC et des EC.
Madame Pourpre est liée par un pacte civil de solidarité avec Monsieur Albi, dirigeant de la société LES
PEINTURES PASTELLES.
Un pacte civil de solidarité constitue un lien familial.
Conclusion : Madame Pourpre ne peut pas intervenir sur cette mission.
Monsieur Carmin détient une action de la société LES PEINTURES PASTELLES, acquise auprès d’un
organisme de placement collectif en valeurs mobilières.
Les liens financiers s’entendent comme la détention, directe ou indirecte, d’actions ou de tous autres titres ou
pouvant donner accès, directement ou indirectement, au capital ou aux droits de vote de la personne ou de l’entité,
sauf lorsqu’ils sont acquis par l’intermédiaire d’un organisme de placement collectif en valeurs mobilières
à moins qu’il ne s’agisse d’un organisme de placement collectif en valeurs mobilières contractuel ou d’un fonds
commun de placement à risques contractuels.
Conclusion : Monsieur Carmin peut intervenir sur cette mission.
Madame Cyan a un lien professionnel avec la société LES PEINTURES PASTELLES.

Elle ne peut contrôler les comptes qu’elle a contribué à établir car elle serait alors en situation d’auto-révision.
Conclusion : Madame Cyan ne peut intervenir sur cette mission.
3. Donner la définition du terme « assertions ».
4.3 La démarche générale d’audit.
Selon la NEP 315 et la NEP 500 §3, les assertions sont définies comme les « critères dont la réalisation
conditionne la régularité, la sincérité et l'image fidèle des comptes »

4. Préciser pour chaque situation l’assertion ou les assertions concernées.
Cas 1. Vente de pots de peinture au comptant
L’assertion d’exhaustivité qui se définit comme « toutes les opérations et tous les événements qui auraient dû être
enregistrés sont enregistrés » n’est pas respectée.
Certaines recettes ne sont pas comptabilisées.
L’assertion de mesure selon laquelle les montants et autres données relatives aux opérations et événements ont
été correctement enregistrés n’est pas appliquée car les prix sont fixés librement
Cas 2. Travaux de peinture la facture de ces travaux compensée avec des factures d’achat de peinture
La compensation de comptes clients et des comptes fournisseurs est contraire aux assertions de présentation
selon lesquelles l’information financière est présentée et décrite de manière appropriée.
5. Quelle sera l’incidence de cette situation sur le rapport du commissaire aux comptes.
Pour une entreprise de production de peinture, les stocks sont importants. L’impossibilité de participer à l’inventaire
constitue une limite à la mission du commissaire aux comptes ayant un impact sur l’opinion.
Le commissaire aux comptes pourra en fonction de l’importance relative du stock et des travaux
complémentaires qu’il pourra mener, certifier les comptes avec réserves ou refuser de certifier.

DOSSIER 4 – NORMES INTERNATIONALES
2 Normes internationales
- Principales différences de traitement entre PCG et IFRS.
1. Rappeler le principe général de comptabilisation initiale des contrats de location chez le preneur
selon la norme IFRS 16
Tous les contrats de location doivent figurer au bilan du preneur selon un modèle comptable unique.
Lors de la comptabilisation initiale, tout contrat de location donne lieu à la constatation :
- à l'actif d’un droit d'utilisation du bien loué,
- au passif de la dette de location correspondante.
2. Déterminer le montant initial du passif de location
Le sujet indique :
- Le taux d’intérêt implicite du contrat ne peut pas être facilement déterminé. Le taux
d’emprunt marginal du preneur à la date de début du contrat s’établit à 5 %.
- Le contrat prévoit un règlement de 180 000 € au 31 décembre de chaque année
Le passif de location du contrat s’élève à :

1 − 1.05−10
180 000 𝑥 = 1 389 912
0.05
Le tableau d’amortissement est le suivant (non demandé mais les deux premières lignes sont nécessaires
pour le passage de l’écriture comptable infra) :
Date Échéance Intérêts Capital Restant dû

01/01/2020 1 389 912
31/12/2020 180 000 69 496 110 504 1 279 408
31/12/2021 180 000 63 970 116 030 1 163 378
31/12/2022 180 000 58 169 121 831 1 041 547
31/12/2023 180 000 52 077 127 923 913 624
31/12/2024 180 000 45 681 134 319 779 305
31/12/2025 180 000 38 965 141 035 638 271
31/12/2026 180 000 31 914 148 086 490 184
31/12/2027 180 000 24 509 155 491 334 693
31/12/2028 180 000 16 735 163 265 171 428
31/12/2029 180 000 8 571 171 429 0
Totaux 1 800 000 410 088 1 389 912

13 899 212 * 0.05 = 69 495.6
180 000 – 69 496 = 110 594
1 389 912 – 110 504 = 1279 408
3. Effectuer l’enregistrement comptable à la signature du contrat

Lors de la comptabilisation initiale, le droit d’utilisation est comptabilisé au coût comprenant la dette de loyers
majorée des coûts directs initiaux du preneur.
Le sujet indique : Les coûts directs initiaux du preneur, réglés à la signature du contrat
s’élèvent à 8 000 €.
01/01/2020
Droit d’utilisation 1 397 912
Passif de location (ou dette financière) 1 389 912
Banque 8 000
4. Présenter les écritures comptables au 31/12/2020

Deux écritures sont nécessaires :
Les paiements au titre de la location doivent être ventilés entre la charge financière et l’amortissement de la dette
31/12/2020
Passif de location (ou dette financière) 110 504
Charges d’intérêts (1 389 912 * 5%) 69 496
Banque 180 000
Le droit d'utilisation est amorti sur la durée du contrat de location, soit 10 ans
Dotations aux amortissements 1 397 912/10 139 791

Amortissement droit d’utilisation 139 791

L’école de

DSCG Ue4 2021 Corrige Supexpertiseparis VF

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

DSCG Ue4 2021 Corrige Supexpertiseparis VF

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Corrigé commenté du DSCG UE4

UE4 – COMPTABILITÉ ET AUDIT

Corrigé commenté du DSCG UE4 Comptabilité et audit - Session 2021

Et plus précisément en ce qui concerne l’UE4

Corrigé commenté du DSCG UE4 Comptabilité et audit - Session 2021

Corrigé commenté du DSCG UE4 Comptabilité et audit - Session 2021

Partie 1 - Périmètre du groupe

3.1 Principes de consolidation

Extrait du rapport du jury 2020

Corrigé commenté du DSCG UE4 Comptabilité et audit - Session 2021

1er niveau 2ème niveau cf organigramme

Corrigé commenté du DSCG UE4 Comptabilité et audit - Session 2021

3.2 Processus d’élaboration des comptes groupes

Corrigé commenté du DSCG UE4 Comptabilité et audit - Session 2021

Justification du retraitement : En IFRS, il y a un transfert continu du contrôle, la comptabilisation du chiffre

à l'ouverture variation à la clôture

Corrigé commenté du DSCG UE4 Comptabilité et audit - Session 2021

Calculs préparatoires et écritures

Retraitement du coût d’entrée de l’immobilisation

Juste valeur du véhicule

Retraitement du coût d'entrée de l'immobilisation

Ecriture au journal de consolidation - bilan

à l'ouverture variation à la clôture

Ecriture au journal de consolidation - bilan

Corrigé commenté du DSCG UE4 Comptabilité et audit - Session 2021

Tableau de remboursement de l'emprunt sous-jacent

à l'ouverture variation à la clôture

Ecriture au journal de consolidation - bilan

Ecriture au compte de gestion

Corrigé commenté du DSCG UE4 Comptabilité et audit - Session 2021

3.2 Processus d’élaboration des comptes groupes

Calcul de la juste valeur

Corrigé commenté du DSCG UE4 Comptabilité et audit - Session 2021

Calcul du goodwill complet

L’annexe 1.3 indique :

Corrigé commenté du DSCG UE4 Comptabilité et audit - Session 2021

Ecritures au journal de consolidation - bilan

Amortissements complémentaires sur le brevet la construction

Ecriture au journal de consolidation – bilan

Corrigé commenté du DSCG UE4 Comptabilité et audit - Session 2021

Le bilan au 31/12/2020 figure à l’annexe 1.3

Tableau de partage des capitaux propres de la filiale BASALTE

Corrigé commenté du DSCG UE4 Comptabilité et audit - Session 2021

Ecriture au journal de consolidation – bilan

Corrigé commenté du DSCG UE4 Comptabilité et audit - Session 2021

3.2 Processus d’élaboration des comptes groupes

La société ALBATRE a donc une participation directe et indirecte dans la société

Juste valeur de la société EMERAUDE

Corrigé commenté du DSCG UE4 Comptabilité et audit - Session 2021

Cf. annexe 1.4,

à l'ouverture variation à la clôture

Tableau de partage des capitaux propres

Corrigé commenté du DSCG UE4 Comptabilité et audit - Session 2021

Ecriture au journal de consolidation - Bilan

Corrigé commenté du DSCG UE4 Comptabilité et audit - Session 2021

Partie 1 – Fusion absorption de la SCI OCEAN REAL STATE par la SA ALBIOMAH

Corrigé commenté du DSCG UE4 Comptabilité et audit - Session 2021

Valeur comptable Valeur réelle

Corrigé commenté du DSCG UE4 Comptabilité et audit - Session 2021

3.1. La Parité d’échange :

Rapport d’échange : 662,50 / 265 = 2,5 ................................................................................... 5/2

3.2. Nombre de titres à créer et augmentation de capital

Augmentation de capital :1 600 × 100 ........................................................................... 160 000 €