Mémoire du diplôme d'expertise comptable

Contrôle de la fiabilité et de la cohérence du

cahier d’impôt dans le cadre du processus
d’élaboration de la preuve d’impôt en IFRS :
proposition d’un guide méthodologique
Nous avons le plaisir de vous présenter le mémoire d’expertise comptable
soutenu par Nina Véron en novembre 2020. Elle a obtenu la note de 16/20.
Toutes nos félicitations.

Introduction J’ai représenté sur un

diagramme d’Ishikawa
À l’heure où l’impôt sur les bénéfices payé par les groupes les causes primaires de
français est un sujet sensible, la preuve d’impôt, qui est une la problématique afin
note annexe faisant partie intégrante des états financiers d'en avoir une vue syn-
consolidés en IFRS est analysé de très près par les lecteurs thétique. Ce qui m’a
(ONG et actionnaires notamment). Elle présente un intérêt permis d’identifier les
double : d’une part, elle affiche le Taux Effectif d’Impôt (c’est- principales difficultés à
à-dire l’impôt réellement payé par un groupe) et d’autre part, résoudre :
elle permet de rationnaliser l’écart entre le taux d’imposition
• La faible qualité des
théorique et le taux d’imposition effectif par typologie. Nina Véron
données entrantes
Avis d’expert, M. X spécialiste de la preuve d’impôt au sein du (dont la principale
groupe A : « l’exercice de la preuve d’impôt a permis de nous source d’information est la détermination du résultat fiscal
apercevoir qu’une opération avait été fiscalisée deux fois, ce - CERFA 2058 A) (Matière).
qui a engendré une charge supplémentaire de 20 M€ dans • Un paramétrage à optimiser : Saisie manuelle, ergonomie,
le compte de résultat. Une erreur sur l’impôt peut avoir une anomalie de calculs (Matériel).
incidence significative sur les comptes. »
• L'insuffisance de veille réglementaire et de connaissance de
l’outil (Milieu) en raison d’un manque de formation des
Définition du cahier d’impôt collaborateurs (Main d’œuvre).
Dans ce contexte, le cahier d’impôt est un outil précieux pour Pour illustrer ces difficultés quelques commentaires des utili-
accompagner les groupes dans la production de leur preuve sateurs du cahier d’impôt ont été recueillis :
d’impôt consolidé. • « Le logiciel de consolidation est très peu intuitif, il n’existe
Il a pour objectif de restituer la preuve d’impôt individuel de pas de documentation adaptée. »
chaque entité d’un groupe. L’agrégation des preuves d’impôt • « Le turn-over important contribue à la perte des connais-
individuel permise par les traitements de l’ERP aboutissent à sances et des « bonnes pratiques ».
la restitution d’une preuve d’impôt consolidé. L’intégration du
cahier d’impôt dans un ERP permet aux groupes de disposer • « Le manque d’exhaustivité des contrôles ainsi que la présence
en temps réel de l’ensemble des données relatives à la de contrôles parfois erronés représentent une source
preuve d’impôt au sein d’une même base de données. La mise d’optimisation ».
en place du cahier d’impôt a ainsi pour avantage de réduire
les délais de clôture des comptes consolidés. Guide méthodologique
Afin de répondre au mieux à ces problématiques qui sont sur
Problématique, enjeux et risques le fond, les mêmes pour chaque groupe bancaire, mais qui,
Au cours des missions d’accompagnement à la production des dans le détail peuvent être très hétérogènes, j’ai conçu un
comptes consolidés que j’ai réalisées, j'ai pris conscience que guide méthodologique de revue du cahier d’impôt. Il organise
l’élaboration de la preuve d’impôt consolidé était un exercice la mission de revue du cahier d’impôt qui incombe à
complexe et chronophage en raison d’un manque de l’expert-comptable, en différentes étapes. Le guide met en
fiabilité et de cohérence des données. œuvre un certain nombre d’outils élaborés spécifiquement. Il

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Mémoire du diplôme d'expertise comptable
propose la mise en place d’un processus L’étude de l’organisation vise à instaurer 4 - Proposition de solutions
visant à améliorer la qualité des données une collaboration entre les acteurs (ser- associées
ainsi qu’une base de présentation du vice consolidation, service fiscalité, admi-
Le guide des solutions techniques
cahier d’impôt au sein du progiciel de nistrateurs de l’outil de consolidation,
(création de profils fiscaux, modèle de
gestion intégré. L’emploi du guide contributeurs) pour pallier aux problèmes
sommaire de cahier d’impôt ergono-
méthodologique diminue considérable- de communication et de compétences.
mique) ainsi que les résultats de l’exécu-
ment les difficultés liées à l’élaboration
du cahier d’impôt et plus largement de
2 - Étude de l’environnement tion des plans d’évaluation métiers
la preuve d’impôt. Il contribue à une technique et techniques permettent à l’expert-
Les axes d’analyse que je propose (struc- comptable de proposer au responsable
meilleure maîtrise de l’impôt compta-
ture, contenu et contrôle) permettent à consolidation des solutions adaptées.
bilisé dans le compte de résultat conso-
lidé du groupe. l’expert-comptable de le guider afin de
5 - Élaboration et exécution
L’intervention de l’expert-comptable se familiariser avec le cahier d’impôt. Le
guide d’entretien des contributeurs lui d’un plan d’action
dans la réalisation de ce projet est tout
permet de recueillir les difficultés tech- Après validation du responsable consoli-
à fait appropriée en raison de ses com-
niques. Les utilisateurs du cahier d’impôt dation, l’expert-comptable met en œuvre
pétences transverses en fiscalité, en
sont effectivement les plus à même pour les solutions proposées : il conçoit les
consolidation et en ERP. La volonté de
réaliser un retour d’expérience. spécifications fonctionnelles détaillées
l’Ordre des Expert-Comptables qui sou-
grâce au modèle pédagogique que j’ai
haite que l’expert-comptable soit au 3 - Mise en évidence proposé pour transmission au service
cœur de la data et des flux confirme des anomalies paramétrage.
l’intérêt de cette mission.
Après une analyse de l’environnement,
Le guide proposé se décline en 5 étapes Les tests d’acceptation lui permettent de
l’expert-comptable élabore des tests sur
distinctes : s’assurer que le paramétrage correspond
un échantillon de cahiers d’impôt sélec-
précisément à la spécification et donc de
1 - Étude de l’organisation tionnés propres au groupe. Le plan d’éva-
le valider.
luation technique lui permet de vérifier
Les guides d’entretien élaborés ainsi que Le rapport de fin de mission permet à
la fiabilité des reports de données, des
le panorama des informations à obtenir l’expert-comptable de conclure la
calculs contenus dans les écrans de saisie
permettent de recueillir auprès des mission en récapitulant l’ensemble
et la cohérence des contrôles effectués
parties prenantes du cahier d’impôt les des travaux réalisés, ce qui lui donne
sur un tableur. Le plan d’évaluation
informations essentielles à l’identifica- l’occasion de confirmer sa valeur
métier est un questionnaire guidé qui lui
tion des amélioration et contributions à ajoutée.
permet de réfléchir sur les moyens d’op-
apporter.
timisation de chaque écran de saisie.
Objectifs : fiabilité, cohérence et unicité des données
Étapes de réalisation Outils Valeur ajoutée
au coeur de la data et des flux
Nouvelle mission de l'expert-comptable,

Lettre de mission

1 Étude de l'organisation = - Guide d'entretien

- Cartographie des informations à obtenir
- Identification et évaluation des parties prenantes
- Établissement d'une synergie entre les acteurs

- Familiarisation avec l'ERP et le cahier d'impôt

2
Étude de l'environnement
technique = - Axes d'analyse techniques - Analyse des référentiels de données
- Recueil des difficultés techniques

- Exécution des 2 plans d'évaluation

3
Mise en évidence
des anomalies
= - Plan d'évaluation métier
- Plan d'évaluation technique
- Rationalisation des données entrantes
- Vérification des données reportées et calculées
- Identification des sources d'optimisation

4 Proposition de
solutions associées
= - Guide des solutions techniques
- Correction des anomalies identifiées
- Optimisation des écrans de saisie

- Spécification des écrans de saisie

5 Élaboration et exécution
= - Présentation de modèles de
- Fiabilisation des traitements et des données
d'un plan d'action spécifications
- Recette des écrans de saisie et déploiement

Rapport de fin de mission

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