!

Contrôle de gestion
Parcours Spé AEC
Module : Management et Contrôle de gestion
Intervenant : Camille Raffanel
Chapitre 2 – Le budget de production
2.1. Généralités
2.2. Programme de production
2.3. Les facteurs de production
2.4. La budgétisation de la production
2.5. Illustration
2.6. Le budget de production
2.7. La valorisation du programme de production
2.8. Calcul des coûts standards et bouclage du budget
 2.1. Généralités

Objectifs et méthodes de la gestion de production

• Recherche d’une organisation efficace de la fabrication de biens et services.

• Prévoir, optimiser et contrôler les flux de matières et de composants qui
traversent le système de production pour y être transformés en produits
intermédiaires et finis.

3
 2.1. Généralités

Objectifs et méthodes de la gestion de production

Les contraintes :
• Capacités installées qui ne sont pas modifiables à court terme
• Délais à respecter
• Coûts à ne pas dépasser
• Ressources humaines disponibles : organisation du travail, possibilité ou non de trouver
du personnel qualifié, possibilité de recourir aux heures supplémentaires…

4
 2.1. Généralités

Pilotage par l’amont

(prévisions en fonction de la
demande finale : méthodes
MRP) Pilotage par l’aval
(production en flux tendus : JAT)

5
 2.1. Généralités
MRP: Management des Ressources de Production
C’est une méthode de planification des besoins en composants basée sur la
nomenclature des produits.

Elle est particulièrement adaptée pour les entreprises fabriquant des produits
constitués de nombreux composants, ex: industrie automobile, d’assemblage…

Le MRP remplit différentes fonctions:

- C’est un outil de calcul des besoins nets (prise en compte des stocks)
- C’est l’étape initiale pour le calcul des besoins en capacité: MOD, moyens de
production nécessaires pour satisfaire le PDP (Plan Directeur de Production) dans
les délais
- C’est un outil de planification à LT: utilisation des données commerciales et
techniques (gammes…) pour simuler, puis équilibrer les charges de travail et les
capacités de production
- C’est un système d’information permettant de gérer de façon automatique les
lancements d’ordres de fabrication
6
 2.1. Généralités
Structure d’un système MRP

7
 2.1. Généralités
JAT Juste A Temps

Réduire au minimum le temps de passage des produits à travers les différentes étapes
de production, les en-cours et les stocks.

Méthode « 5 Zéros »:
- 0 panne
- 0 délai
- 0 papier
- 0 stock
- 0 défaut

8
 2.1. Généralités

Problèmes de capacité de production

• La sous-activité structurelle : si on veut fabriquer 5.500 pièces par jour avec des
machines d’une capacité de production de 1.000 pièces par jour, il faudra
nécessairement six machines représentant une capacité totale de 6.000 pièces et
ainsi accepter une capacité inemployée de 500 pièces. Cela représente la sous-
activité structurelle.

• Les goulots d’étranglement qui limitent la production.

9
 2.1. Généralités
Définition
Représentation globale
chiffrée annuelle de l’activité
productive
Questions et Techniques
•Combien faut-il produire pour répondre à la
demande en tenant compte des contraintes
techniques de fabrication (programmation linéaire)?
•Combien faut-il commander et stocker de MP pour
satisfaire la demande prévue (calcul des besoins en
composants)?
•Comment et combien faut-il charger les ateliers, les
machines, les capacités humaines pour que la
production corresponde aux besoins (méthodes de
chargement)?
10
2.2. Programme de production

Elaboration du
plan directeur

Fabrication ou
approvt des
composants

Planification
du travail des
ateliers

Contrôle et
suivi des
objectifs

11
 2.2. Programme de production
Objectifs
Ventiler le programme de production en autant de budgets que nécessaires : R&D,
Études, Ordonnancement, Qualité (notion de contôle), Fabrication
En collaboration avec les services techniques productifs et le contrôle de gestion

Valorisation du programme de production

Mode : coût standard des produits
Éléments :
•Taux de perte des Matières Premières
•Taux de productivité de la Main d’œuvre
•Effectifs
•Sous-traitance en volume
12
 2.2. Programme de production

LES COUTS STANDARDS

Les coûts standards permettent de démêler, dans l’écart éventuel entre le coût
prévu et le cout effectif,
- Ce qui provient d’une variation de prix (origine externe à l’entreprise)
- Ce qui provient d’une variation de rendement (origine interne)

Les coûts sont dit « standards »lorsqu’ils sont calculés à partir d’une analyse à la
fois technique et économique réalisée par le bureau des méthodes.

Ils présentent les caractères d’une norme.

13
 2.3. Les facteurs de production

Evaluer les ressources nécessaires à la réalisation du plan de production : budgets des

MP, du travail direct de production, des charges indirectes de production.

Analyser les caractéristiques techniques du cycle de production, des délais, des

goulots d’étranglement.

Tenir compte des facteurs de déperdition des ressources : MP (chutes), MO (travail

effectif), équipements (tps de maintenance, entretien, panne, incident technique,…)

14
 2.3. Les facteurs de production
• Déterminer le nombre de salariés nécessaires :
– Jours ouvrés – jours fériés – congés payés =
Jours de travail théoriques
- absentéisme
= Présence effective
- Heures directes/homme x coef d’efficacité
= heures standard réalisables par homme

Effectif nécessaire = volume de production demandé exprimé en

heures / heures standards réalisables par homme

Capacité normale des biens d’équipement = capacité maximale –

facteurs de déperdition (panne, entretien)

15
 2.4. La budgétisation de la production

Détermination du
Calcul des coûts
programme de
Valorisation du standards et
production (quantités à
programme de bouclage du
produire) : planification
production budget
des volumes par type
production
de produit

16
16
 2.4. La budgétisation de la production
Le programme de production
Les quantités de produits finis à réaliser dépendent des prévisions de ventes et de la
variation des stocks.

Production budgétée = Entrées (en volume) =

Ventes budgétées ou sorties (en volume)
+ Stock final de produits finis (en volume)
- stock initial de produits finis (en volume)

Programmation linéaire : technique permettant de savoir si le programme des ventes

déterminé en amont sature les contraintes productives et ce, de façon optimale en
termes de résultat attendu. Les risques sont le sous-emploi ou la surcharge de
travail dans le cadre de la production.

17
17
 2.4. La budgétisation de la production

Deux principaux aspects du problème :

1/ Assurer, si possible, le plein emploi des capacités productives (les équipements et

la majeure partie de la main d’œuvre)

2/ Choisir une combinaison productive qui maximise la rentabilité

18
 2.5. Illustration
Illustration
Soit une entreprise qui produit 3 types de roulement R1, R2 et R3. Les trois types de
roulement passent successivement dans 3 ateliers. Leurs temps de passage en
heures et par atelier sont donnés dans le tableau ci-après :

R1 R2 R3 Cap.
ateliers
A1 4 2 1 2600 h
A2 3 3 2 2500 h
A3 2 5 3 3000 h

Pour des impératifs commerciaux, la production de R3 est fixée à 200 unités

(minimum à vendre)

Existe-t-il un programme de production qui assure le plein emploi des

capacités ? En cas de réponse négative, quel programme choisir ?
19
 2.5. Illustration
Solution

1/ Mise en équation des contraintes en prenant pour acquis la production et la vente

de 200 R3.

Atelier A1
4R1 + 2R2 + R3 < 2600 soit donc 4R1 + 2R2 < 2400 avec R3 = 200

Atelier A2
3R1 + 3R2 + 2R3 < 2500 soit donc 3R1 + 3R2 < 2100 avec R3 = 200

Atelier A3
2R1 + 5R2 + 3R3 < 3000 soit donc 2R1 + 5R2 < 2400 avec R3 = 200

20
 2.5. Illustration
2/ recherche des solutions optimales

Intersection de A2 et A3
3R1 + 3R2 = 2100 et 2R1 + 5R2 = 2400
R1 = 367 et R2 = 333
A1 en sous-emploi de 2400 – (367R1*4) – (333R2*2) : 266h

Intersection de A1 et A2
R1 = 500 et R2 = 200
A3 en chômage de 2400 – (500R1*2) – (200R2*5) : 400 h

Intersection de A1 et A3
R1 = 450 et R2 = 300
A2 2100– (450*3) – (300*3): -150 impossible

21
 2.5. Illustration
Pour assurer le plein-emploi simultané des contraintes productives, il faut rechercher
la combinaison productive optimale.
C’est l’atelier A2 qui limite la production et oblige au sous-emploi des deux autres
ateliers. C’est un goulot d’étranglement.
Suite de l’illustration

L’entreprise décide d’affecter des capacités supplémentaires pour obtenir le plein

emploi de ces trois ateliers. Dans cette perspective, elle choisit la combinaison M
(intersection de A1 et A3) soit donc 450 R1 et 300 R2.

L’atelier A2 doit alors disposer d’une capacité de :

Equation de A2 : (450R1 x 3) + (300R2 x 3) = 2250 heures

Si l’entreprise veut choisir cette solution, elle doit affecter une capacité
supplémentaire de 150 h (2250 – 2100) à A2.

22
 2.6. Le budget de production
Budget de production en unités du produit X pour le premier semestre N + 1

Janvier Février Mars Avril Mai Juin

Ventes prévisionnelles 80 000 60 000 100 000 80 000 100 000 80 000

23
23
 2.6. Le budget de production

Budget de production en unités du produit X pour le 1er semestre N + 1

Janvier Février Mars Avril Mai Juin

Ventes prévisionnelles 80 000 60 000 100 000 80 000 100 000 80 000
+ Stock final prévu
= Total des besoins
- Stock initial prévu
= Quantités à fabriquer

Quantités à produire = Ventes prévisionnelles + Stock final prévu - Stock initial

prévu.

24
24
 2.6. Le budget de production

Budget de production en unités du produit X pour le 1er semestre N + 1

Janvier Février Mars Avril Mai Juin

Ventes prévisionnelles 80 000 60 000 100 000 80 000 100 000 80 000
+ Stock final prévu 4 000 3 000 5 000 4 000 5 000 4 000
= Total des besoins
- Stock initial prévu 3 000
= Quantités à fabriquer

Quantités à produire = Ventes prévisionnelles + Stock final prévu - Stock initial

prévu.
Les données relatives aux stocks initiaux et finaux sont fournies par les
services techniques.
25
25
 2.6. Le budget de production

Budget de production en unités du produit X pour le 1er semestre N + 1

Janvier Février Mars Avril Mai Juin
Ventes prévisionnelles 80 000 60 000 100 000 80 000 100 000 80 000
+ Stock final prévu 4 000 3 000 5 000 4 000 5 000 4 000
= Total des besoins
- Stock initial prévu 3 000 4 000 3 000 5 000 4 000 5 000
= Quantités à fabriquer

Quantités à produire = Ventes prévisionnelles + Stock final prévu - Stock initial prévu.
Les données relatives aux stocks initiaux et finaux sont fournies par les services
techniques.
Par ailleurs, le stock final prévu au mois i devient le stock initial prévu au mois suivant.

26
26
 2.6. Le budget de production

Budget de production en unités du produit X pour le 1er semestre N + 1

Janvier Février Mars Avril Mai Juin

Ventes prévisionnelles 80 000 60 000 100 000 80 000 100 000 80 000
+ Stock final prévu 4 000 3 000 5 000 4 000 5 000 4 000
= Total des besoins 84 000 63 000 105 000 84 000 105 000 84 000
- Stock initial prévu 3 000 4 000 3 000 5 000 4 000 5 000
= Quantités à fabriquer 81 000 59 000 102 000 79 000 101 000 79 000
Quantités à produire = Ventes prévisionnelles + Stock final prévu - Stock initial
prévu.
Les données relatives aux stocks initiaux et finaux sont fournies par les
services techniques.
Par ailleurs, le stock final prévu au mois i devient le stock initial prévu au mois suivant.
27
27
2.7. La valorisation du programme de
production

• Déterminer les charges directes (MP, MO) pour chaque produit et service,
et les charges indirectes (frais généraux).

• Déterminer les charges indirectes fixes et les charges indirectes variables.

28
 2.7. La valorisation du programme de
production
a. Le budget des approvisionnements : composantes du coût d'approvisionnement

- Le coût d'achat = prix d'achat + frais accessoires d'achat (livraison….) (CD)

- Le coût de stockage : dépréciation des stocks, moyens de stockage, primes

d'assurances … (CI)

- Coût de lancement des commandes : frais administratifs de la fonction

approvisionnement

- Coût de la pénurie : coût implicite et explicites ayant un impact sur la rupture de

stock (pénalités de retard….)

29
29
 2.7. La valorisation du programme de
production
b. Budget de main d'œuvre directe

Main d'œuvre directe nécessaire à la réalisation du programme de production

= Budget des salaires et des charges

c. Charges indirectes de production

– Charges variables en fonction du volume d’activité (énergie,

consommables,…)
– Charges fixes : MO indirecte (magasinier, contrôleur de qualité),
amortissements, frais d’entretien,…

CI = Coût par unité d'œuvre x nombre d'unité d'œuvre

30
30
 2.8. Calcul des coûts standards et
bouclage du budget

Coûts standards : coûts préétablis (évalués au coût de revient)

– Permet de fixer les prix de vente, établir des devis, développer une
activité, externaliser une activité,…

Bouclage du budget de production :

– Calculer les charges ligne par ligne en valorisant le programme de
production par le coût standards de chaque produit ou prestation

31
Applications Budget de Production