Pour rendre le cadre d'imposition
internationale plus efficace, une plus grande
transparence entre les juridictions sera
indispensable. Une plateforme d'échanges
automatique, renforçant d'autres mesures
destinées à empêcher les fraudeurs de
se cacher derrière les frontières, est en
préparation.
Pendant la majeure partie du siècle dernier, la
transparence fiscale était une notion confuse,
ne donnant lieu qu'à quelques accords
d'échange d'informations dans des traités
bilatéraux autorisant les gouvernements à
suivre des finances qui échappaient en grande
partie à leur contrôle. Peu d'informations
étaient échangées par le biais de ces accords,
qui comportaient souvent d'importantes
restrictions sur les renseignements qui
devaient être échangés. Dans certains cas, ils
n'imposaient pas l'échange de renseignements
bancaires, car le secret bancaire était considéré
comme intangible dans plusieurs pays. De plus,
ils ne prenaient pas suffisamment en compte
certains mécanismes tels que les actions au
porteur, permettant aux propriétaires réels des
entreprises de ne pas voir leur nom révélé.
L'avènement de la mondialisation, des
entreprises multinationales et de la finance
internationale a rapidement exposé les limites
de ce système cloisonné, qui permettait aux
banques mondiales de se cacher derrière les
frontières nationales et de revendiquer le droit
au secret, officiellement dans l'intérêt du client,
et avec des conséquences potentiellement
nocives sur les recettes fiscales. Les autorités
fiscales disposaient tout simplement de trop
peu d'informations pour pouvoir s'assurer que
tous les contribuables acquittaient le montant
d'impôt approprié dans les juridictions du
monde entier.
Une plus grande transparence s'imposait. À
2A
défaut, les contribuables ordinaires seraient avec les parties concernés, assorti de mesures
lésés, les bases d'imposition seraient de sauvegarde, de règles de confidentialité
globalement érodées et la souveraineté fiscale
pourrait même être entamée.
La crise financière et économique actuelle a
eu l'effet d'un électrochoc. Lannée 2009 a fait
date dans la lutte contre les paradis fiscaux
et la fraude lorsque le G20 a déclaré que
« le temps du secret bancaire [était] révolu ».
L'une des décisions majeures prises lors du
sommet cette année-là a été de mettre en
place le Forum mondial sur la transparence
et l'échange de renseignements à des fins
fiscales, afin de renforcer la capacité des
pays à coopérer sur les questions de fiscalité
internationale. Comme l'a souligné Monica
Bhatia, qui dirige le Secrétariat du Forum, une
coopération efficace en matière de fiscalité
a permis d'empêcher les pays de se cacher
derrière le secret bancaire pour tromper les
autorités fiscales.
LOCDE, qui publie le Modèle de convention
fiscale depuis un demi-siècle et mène la lutte
contre les paradis fiscaux illégaux depuis les
années 1990, était tout indiquée pour héberger
le forum.
Le forum a élaboré une norme sur
la transparence et les échanges de
renseignements à des fins fiscales, rapidement
acceptée par le G20, les pays de l'OCDE, les
centres financiers exttaterritoriaux et les pays
en développement, notamment. En 2010, la
Banque européenne pour la reconstruction
et le développement a intégré la norme dans
sa politique d'investissement, suivie par
la Banque mondiale en 2011. Cette norme
repose sur trois éléments : la disponibilité
d'informations fiables, l'accès des autorités
fiscales aux renseignements bancaires, et
l'existence d'un fondement juridique pour
l'échange de ces informations, sur demande.
strictes applicables aux informations
échangées, et d'échéances.
Dès avril 2013, le nombre de juridictions
s'étant engagées à appliquer la norme et
ayant rejoint le Forum s'élevaient à 119, et
près de 1100 nouveaux accords bilatéraux
basés sur cette norme avaient été signés. De
plus, le forum avait réalisé 113 examens par
les pairs - les pays s'évaluant mutuellement
dans des rapports - et publié plus de 600
recommandations d'amélioration, dont plus
de 300 avaient fait, ou faisaient alors, l'objet de
mesures.
Les résultats démontrent que rien n'est
étemel, et qu'il n'est désormais plus possible
pour les pays de refuser, en raison de règles
strictes de secret bancaire, d'échanger des
renseignements bancaires à des fins fiscales.
En outre, la norme à conduit les pays à
introduire de nombreux changements à leur
législation nationale, par exemple des mesures
garantissant que les propriétaires d'actions au
porteur puissent être identifiés. La conformité
aux normes internationales est aujourd'hui un
thème récurrent au sein des centres financiers
internationaux, et les examens par les pairs
et le suivi continuent. Les examens par les
pairs montrent également que le volume
d'informations échangées à des fins fiscales
augmente rapidement, et que les délais pour
fournir ces informations diminuent tout aussi
vite, permettant ainsi aux pays une application
bien plus efficace de leur législation.
La prochaine étape du forum sera d'évaluer
la conformité des juridictions à la norme, et
d'identifier celles qui ne sont pas en phase
avec le consensus international. Fin 2013, les
juridictions commenceront à recevoir des
évaluations pour les 10 éléments individuels

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de la norme internationale, et une évaluation
globale : « conforme », « conforme pour
l'essentiel », « partiellement conforme » ou
« non conforme ».
Pendant ce temps, les autorités fiscales
continuent à chercher de nouvelles façons
de coopérer. En 2011, après avoir affirmé
son soutien à l'échange automatique de
renseignements à des fins fiscales, le G20 a
demandé à l'OCDE de fournir des analyses sur
les questions soulevées. Lors du sommet du
G20 à Los Cabos (Mexique) en juin 2012, l'OCDE
a ainsi présenté un rapport décrivant ce que
sont les échanges automatiques, la façon dont
ils fonctionnent, leur état d'avancement et les
défis à résoudre.
En avril 2013, les ministres des Finances du
G20 ont adopté l'échange automatique de
renseignements à des fins fiscales comme
nouvelle norme, suivis en juin par le G8 qui
Désormais, ies pays ne peuvent
pius refusef d'échangef des
renseignements bancaires à des
fins fiscaies
s'est engagé à travailler avec l'OCDE afin de
« développer rapidement un modèle
multilatéral permettant aux gouvemements
de trouver et de punir plus facilement les
fraudeurs ». Le G8 a également recommandé
que les multinationales fournissent aux
autorités fiscales des données sur les revenus
et les impôts par pays, et que les autorités
fiscales aient accès à des informations sur la
propriété des entreprises.
Un rapport de l'OCDE, A Step Change in Tax
TVansparency, présenté en juin 2013 lors du
sommet du G8 à Lough Eme (Irlande du Nord),
présente quatre étapes concrètes nécessaires
à la mise en place d'un modèle mondial, sûr et
performant pour les échanges automatiques
de renseignements : mettre en œuvre une
vaste législation-cadre, définir un fondement
juridique pour ces échanges, déterminer les
informations devant être échangées ainsi que
les procédures connexes, et développer des
normes communes ou compatibles en matière
de technologies de l'information.
Deux considérations majeures se détachent.
Premièrement, l'évasion fiscale étant un
problème mondial, il est nécessaire de
développer un modèle pour les échanges
automatiques de renseignements et de
l'utuiser dans le monde entier, sans quoi on ne
fera que déplacer le problème. Detixièmement,
le processus doit être standardisé pour une
plus grande efficacité, et pour réduire au
minimum les coûts pour les entreprises et les
gouvemements.
La réalisation de ce modèle, dirigée par le
Groupe de travail n°10 de l'OCDE, progresse
rapidement. L'objectif est d'élaborer un modèle
commun de transmission et d'échange
automatique de certaines informations
bancaires détenues par les institutions
financières, spécifiant les formats de
déclaration, les règles de diligence raisonnable
et les méthodes de transmission sécurisées.
En juillet 2013, les ministires des Finances
du G20 et les gouverneurs de banques
centrales ont demandé au forum d'élaborer
un mécanisme permettant de suivre et
d'examiner la mise en place de la norme
mondiale relative aux échanges automatiques
de renseignements. La réunion du C20 en
septembre 2013 devrait donner üeu à des
directives similaires.
La transparence fiscale est également
pertinente pour le Plan d'action de l'OCDE pour
lutter contre l'érosion de la base d'imposition
FISCALITE INTERNATIONALE
et le transfert de bénéfices (BEPS), lancé en
juulet 2013 et largement médiatisé. Ce plan en
15 points vise à limiter les possibilités pour les
multinationales de déplacer artificiellement
les profits hors des juridictions où l'activité
a réellement lieu et de les déclarer dans des
pays à faible fiscalité afin de réduire, voire
d'annuler, leurs impôts. Les actions destinées
à lutter contre le transfert de bénéfices vont
de pair avec des mesures visant à améliorer
les méthodes de fixation des prix de transfert
et à clairement divulguer les positions fiscales
agressives. Tout cela sera inefficace si l'on
n'encourage pas la transparence et l'échange
de renseignements à des fins fiscales.
Il s'agit peut-être d'une nouvelle étape
significative du processus continu de partage
d'informations, et l'on peut espérer que
même la fin de la crise ne supprimera pas
cette avancée. « Nous avons assisté ces
dernières années à un progrès fulgurant en
matière de transparence fiscale, selon Monica
Bhatia. Le retour en arrière est impossible et
le partage d'informations deviendra de plus
en plus efficace. Le message est clair pour les
fraudeurs : il est de plus en plus difficile de
cacher de l'argent. »
Gerri Chanel
Pour plus d'informations, contacter Monica Bíiatia et
Dónal Godfrey à l'OCDE.
OCDE (2013). A Step Change in Tax Transparency,
rapport au G8, Juin 2013
OCDE (plusieurs rapports de 2010 à 2013). Forum
mondial sur la transparence et l'échange de
renseignements à desfînsfiscales.Rapport
d'examen par les pairs, ISSN: 2219-469X (en ligne),
ISSN: 2219-4681 (imprimé), DOI: 10.1787/2219469x.
disponible sur www.oecd-ilibrary.org/fr
Voir www.oecd.org/fr/fiscalite, « Écfiange de
renseignements »
L'Observateur de l'OCDE N° 295 T2 2013 25
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