Audit gnral

Professeur : Mme Kaoutar EL MENZHI

1
Semestre 6
Option : Gestion des entreprises
Universit Mohammed V Souissi
Facult des Sciences Juridiques
Economiques et Sociales Rabat
Ce que lon dit propos de laudit
2
Laudit, cest comme lodeur du gaz :
cest rarement agrable, mais cela
peut souvent viter lexplosion
Il vaut mieux penser les changements
que changer les pansements
Prof. K. EL MENZHI
Conceptions multiples
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Prof. K. EL MENZHI
Contrle politique
Contrle administratif
Contrle juridictionnel
Contrle a posteriori
Contrle de rgularit
Contrle dinspection
Contrle interne
Contrle externe
Contrle sur pice
Contrle sur place
Contrle de gestion
Contrle conventionnel
Contrle dopportunit
Contrle pralable
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une dmarche dinvestigation et dvaluation motive et
indpendante dun systme, partir dun rfrentiel, incluant
un diagnostic et conduisant ventuellement des
recommandations
Audit, dfinition
Prof. K. EL MENZHI
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Evaluation : lauditeur est une personne comptente, exprimente qui
met un jugement. Il ne se contente pas de prendre une photographie de
lexistant. Il donne son opinion sur la ralit quil dcrit.
Motive : lauditeur doit prouver ce quil avance par la collecte de
preuves. Lexamen utilise :
o des outils mthodologiques propres lauditeur ;
o des techniques de contrle (manire doprer) relatives laudit
concern ;
o des procdures daudit (ensemble de travaux) conues par
lauditeur pour les besoins du dossier
Indpendante : lauditeur doit se prmunir contre toute pression,
ingrence, corruption ; il doit tre honnte et objectif.
Audit, mots cls
Prof. K. EL MENZHI
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Systme ou objet de lexamen :
o comptes annuels, semestriels ou autres
o branche dactivit, unit de production, fonction dans lentreprise
o processus (ensemble dactivits), procdure (ensemble de rgles
de fonctionnement)
Le jugement que lauditeur met porte sur lexistence de
dfaillances, de risques, de gestion insuffisante.
Il ne met pas en cause laudit.
Il incombe la direction de rechercher les responsabilits et
de tirer les consquences des dysfonctionnements mis en
lumire par laudit.
Audit, mots cls
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Rfrentiel : il sagit de rfrentiels internes (politique de lentreprise) ou
externes (rglementation).
Diagnostic : examen et analyse de faits, de situations et dinformations, et
ce par le recours une approche rigoureuse et par lapplication dune
mthodologie scientifique.
Recommandations : lauditeur doit avoir pour objectif final, la proposition
de recommandations et de solutions devant permettre de pallier aux
risques courus par lentreprise.
Audit, mots cls
Prof. K. EL MENZHI
8
Laudit consiste donc :
1. valuer la ralit sur la base dune rfrence
2. dgager les points forts et les points faibles
3. tablir un rapport
4. proposer des recommandations en vue de faire autrement et
partant de faire mieux
Audit, ce quil faut retenir
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Le contrle interne, ne pas confondre avec
laudit
9
le contrle interne est un processus mis en uvre par le conseil
dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation
quelque niveau que ce soit, destin leur donner en permanence une
assurance raisonnable que :
- les oprations sont ralises, scurises, optimises et permettent
lorganisation datteindre ses objectifs de base, de performance, de
rentabilit et de protection du patrimoine ;
- les informations financires et oprationnelles sont fiables ;
- les lois, rglementations et les directives de lorganisation sont
respectes
Committee Of Sponsoring Organizations of the treadway commission 1992
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Le contrle interne, mots cls
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Processus
Conseil
dadministration
Ensemble de phases organises dans le temps
grce auxquelles un tat est atteint
(consignes dexcution des tches, les documents
utiliss, leur contenu, leur diffusion, leur
conservation, les autorisations et approbations, la
saisie et le traitement des informations)
Son rle est dorienter et fixer les objectifs
stratgiques de lorganisation et dapporter des
conseils sur la conduite des affaires
Il dfinit ses attentes en matire dintgrit et
dthique par le choix des personnes auxquelles il
confie la direction
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Dirigeants Sont directement responsables de lensemble des
activits de lorganisation y compris de son systme de
contrle interne :
- le directeur gnral montre la voie suivre aux
membres de son quipe de direction et supervise la
faon dont ils contrlent lactivit
- les directeurs des diffrentes units mettent en
uvre les procdures de contrle interne et les
dveloppent chacun son niveau et vrifient si
elles sont cohrentes avec les objectifs gnraux
de lorganisation
- le directeur financier joue un rle important dans
la mesure o ses activits de contrle sont
exerces sur la structure non seulement de haut en
bas mais galement de faon transversale
Le contrle interne, mots cls
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Personnel Produit des informations utilises par le systme
de contrle interne et accomplit des tches
ncessaires pour assurer le contrle interne
Assurance
raisonnable
Le contrle interne aussi bien conu et aussi bien
appliqu soit-il ne peut garantir 100% aux
dirigeants la ralisation des objectifs de
lorganisation
Le contrle interne, mots cls
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1. Scurit des actifs (actifs corporels, actifs incorporels :
savoir-faire, image, rputation)
2. Qualit des informations
o Pertinentes
o Exhaustives
o Fiables et vrifiables
o Disponibles
3. Respect des directives
4. Optimisation des ressources
Le contrle interne, objectifs
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organisation
permanence
intgration
la qualit du
personnel
information
sparation
des
fonctions
universalit
harmonie
indpendance
PRINCIPES
GENERAUX
DU CI
Le contrle interne, principes
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1- Principe
dorganisation
Toute entreprise doit tre organise rationnellement ;
Ses structures doivent tre dcrites dans un organigramme ;
Ses procdures doivent tre crites et rassembles dans un
manuel.
2-Principe de
sparation des
fonctions
Ce principe se pose avec acuit partir du moment o la taille de
lentreprise est grande et o il existe des dlgations de pouvoir
Labsence de sparation des fonctions entrane la possibilit de
frauder sans que la fraude puisse tre dtecte par des contrles
routiniers.
3 - Principe
dintgration
(dauto- contrle)
Le principe dintgration implique le respect de procdures
permettant le bon droulement successif des taches routinires.
(recoupements, rapprochements, ).
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Principe de sparation de fonctions, exemple
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Dans un processus dachat, interviennent diffrents acteurs :
linitiateur (responsable su service oprationnel qui tablit une
demande dachat)
le service des achats, qui reoit la demande, slectionne le
fournisseur et tablit le bon de commande
le responsable, qui approuve la commande
le magasinier, qui rceptionne la marchandise achete, la
stocke et la met disposition du service oprationnel
le service comptable, qui enregistre la facture
le trsorier qui signe le chque en rglement de la facture
4 - Principe de
permanence
Ce principe signifie que la procdure doit non seulement tre
applique lorsquelle est cre mais doit tre respecte en
permanence et adapte lvolution de lenvironnement.
5 - Principe
duniversalit
Le principe duniversalit signifie que le CI concerne toutes les
personnes dans lentreprise, en tout temps et en tout lieu.
6 - Principe
dindpendance
Il implique que les objectifs du CI sont atteindre indpendamment
des mthodes, procds et moyens de lentreprise (vrifier que
linformatique nlimine pas certains contrles intermdiaires).
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7 principe
dinformation
Daprs ce principe ,le CI doit rendre linformation utile ,pertinente,
objective, communicable et vrifiable.
8 principe
dharmonie
Le CI doit tre adapt son environnement en fonction de
limportance des risques et du cot de sa mise en ouvre
9 principe de la
qualit du
personnel
Un bon contrle interne ncessite un personnel qualifi
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dirigeants (qua-t-on fait ? peut-on faire mieux ?)
actionnaires actuels (rsultats, situation financire, peut-
on faire mieux ?)
actionnaires potentiels (dois-je acheter ?)
salaris (quels sont les rsultats auxquels nous sommes
intresss ?)
fournisseurs (serai-je pay ?)
clients (serai-je servi durablement ?)
Etat (rsultat fiscal)
Le pourquoi de laudit
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Qualits morales des auditeurs
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Intgrit
Objectivit et sens
de la mesure
courage
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Qualits intellectuelles des auditeurs
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Discernement Esprit de synthse
Esprit critique
Facults danalyse,
dobservation, de
dduction
Sang froid
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Comptences et professionnalisme
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Domaines de comptences
o Risques
o Processus et procdures
o Systmes dinformation
o Logique opratoire
o Conception et fonctionnement de
dispositifs et mcanismes de
pilotage, de surveillance et de
contrle
Manifestation du
professionnalisme
o Organisation et conduite de
laudit
o Structuration et matrise de la
mission
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Principes de comportement
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Indpendance
Secret
professionnel
Discrtion
Confraternit
Rgles dexercice
professionnel
Audit : diffrents types
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Selon lvolution des
pratiques daudit
Audit de
rgularit ou de
conformit
Audit defficacit
Audit de
management
Vrification de la bonne application
des rgles internes de lorganisation
Veille lapplication correcte
des dispositions lgales et
rglementaires
Apprciation de la qualit des
rgles et procdures mises en place
analyse des rsultats par rapport
aux objectifs
examen du cot des rsultats
obtenus
examen de la qualit des rsultats
obtenus
examen de la politique de
lorganisation
vrification de la cohrence entre
la politique et les moyens mis en
uvre
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Audit : diffrents types
Prof. K. EL MENZHI
Moyens
Organisation
Ressources
Inputs
(ressources
humaines,
quipements,
biens et services
acquis, etc.)
=
=
Finalits
Biens et services
produits
Outputs
=
=
=
P
r
i
n
c
i
p
e
d

c
o
n
o
m
i
e
P
r
i
n
c
i
p
e
d
e
f
f
i
c
a
c
i
t

Principe defficience
Audit defficacit
Audit : diffrents types
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Prof. K. EL MENZHI
Les 3 E
Economie
se procurer les
ressources ncessaires
au moindre cot
Efficience Efficacit
non gaspillage des
ressources obtenues
capacit de
lorganisation atteindre
ses objectifs
minimiser les inputs
maximiser le rapport
output/input
ou
minimiser le rapport
input/output
Ex : production par
personne employe
outputs obtenus
outputs attendus
>= 1
27
Selon le champ
couvert
Audit financier
Audit
oprationnel
Audit stratgique
Audit : diffrents types
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Audit financier
Examen auquel procde un professionnel
comptent et indpendant en vue dexprimer
une opinion motive sur la rgularit, la
sincrit et la fidlit avec laquelle les comptes
annuels dune entit traduisent sa situation
financire, en tenant compte du droit et des
usages du pays o lentit a son sige
Audit : diffrents types
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Audit financier
Rgularit
Sincrit
Image fidle
Conformit aux rgles et aux
normes comptables
valuation correcte et juste des
valeurs comptables et apprciation
raisonnable des risques et des
dprciations
Principe respecter lorsque la
rgle ou le principe gnralement
admis nexiste pas ou est
insuffisant pour traduire la ralit
Audit : diffrents types
Prof. K. EL MENZHI
30
Audit financier
Exerc dans
le cadre de
Son champ
dapplication
peut-tre
Se rfre
dispositions lgales : commissariat
aux comptes, inspection gnrale
des finances, Cour des comptes,
etc.
contrat demand par les dirigeants,
ou tiers intresss : cabinets
daudits
aux principes comptables
gnralement admis
limit un aspect ou gnral
aux normes daudit gnralement
acceptes
Audit : diffrents types
Prof. K. EL MENZHI
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Audit oprationnel
Examen systmatique des activits dune organisation en fonction de
ses finalits et objectifs, en vue de :
- sassurer de la qualit et du degr dactualisation de la
documentation
- tester la qualit, la fluidit et le bon fonctionnement des circuits
de collecte, de cheminement et de traitement de linformation
- contrler la bonne application des procdures (dont la
matrialisation et la traabilit des oprations) et le
fonctionnement des mesures prventives et des scurits
-valuer les performances (qualit, scurit, efficacit et
efficience)
Audit : diffrents types
Prof. K. EL MENZHI
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Audit oprationnel
Champ couvert
Audit des ressources
humaines
Audit des assurances
Audit juridique
Audit fiscal
Audit commercial
Audit des achats
Audit informatique
Audit de scurit
Audit marketing
Audit des finances
Audit : diffrents types
Prof. K. EL MENZHI
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Audit oprationnel
Proccupations
organisation de lentit :
- organisation des services
- systme de contrle interne
- procdures de travail
- dfinition des fonctions
- relations avec lenvironnement
externe
gestion de lentit : apprciation des
performances et valuation des
mthodes et instruments de gestion
Audit : diffrents types
Prof. K. EL MENZHI
34
Audit oprationnel
Dfaillances mises
en vidence
Absence de formalisation
des finalits de
lorganisation
Difficile comprhension
de la politique de la
direction par ceux qui
lexcute
Impossibilit de faire
concider les objectifs et
les ralisations suite
lirralisme des objectifs
Audit : diffrents types
Prof. K. EL MENZHI
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Audit stratgique
value la pertinence de la stratgie eu gard
diffrents facteurs tels lvolution de lenvironnement
externe, ltat de lorganisation interne ou les
ressources disponibles
Audit : diffrents types
Prof. K. EL MENZHI
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Audit stratgique
tude rtrospective sur une longue priode des
rsultats obtenus partir des politiques mises en
uvre
apprciation de la cohrence et du maintien des
politiques long terme
confrontation des valuations quantitatives et leurs
probabilits respectives
Audit : diffrents types
Prof. K. EL MENZHI
Audit : statut de lauditeur
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Auditeur interne Auditeur externe
Salari ou
fonctionnaire de
lorganisation
Professionnel
exerant titre
libral
titre lgal
CAC
titre
contractuel
Cabinets daudit
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38
Fonction audit interne, structure centralise
Prof. K. EL MENZHI
39
Fonction audit interne, organisation dcentralise
Prof. K. EL MENZHI
Audit interne : dfinition de lIIA
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est une activit indpendante et objective qui donne une
organisation une assurance raisonnable sur le degr de
matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les
amliorer et contribue crer de la valeur ajoute
il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant
par une approche systmatique et mthodique, ses processus
de management des risques, de contrle et de
gouvernement dentreprise et en faisant des propositions
pour renforcer leur efficacit
Institue of Internal Auditors 2000
Prof. K. EL MENZHI
Audit interne, une activit part entire
41
est une activit indpendante et objective qui donne
une organisation une assurance raisonnable sur
le degr de matrise de ses oprations, lui apporte
ses conseils pour les amliorer et contribue crer
de la valeur ajoute
Activit daudit
interne
mene par diffrents
intervenants
assure par un service, une division, une
quipe de consultants
le responsable de laudit interne doit
obtenir lassistance et lavis dune source
comptente si les auditeurs internes ne
possdent pas les comptences
ncessaires pour sacquitter de tout ou
partie de leur mission (Norme 1210 A1)
Prof. K. EL MENZHI
Audit interne, une activit part entire
42
est une activit indpendante et objective qui donne
une organisation une assurance raisonnable sur
le degr de matrise de ses oprations, lui apporte
ses conseils pour les amliorer et contribue crer
de la valeur ajoute
Activit daudit
interne
de natures diverses
assurance
conseil
valeur
ajoute
Prof. K. EL MENZHI
Laudit interne,
assure sur le degr de matrise des oprations
43
est une activit indpendante et objective qui donne
une organisation une assurance raisonnable sur
le degr de matrise de ses oprations, lui apporte
ses conseils pour les amliorer et contribue crer
de la valeur ajoute
Assurance sur le
degr de matrise
Plus fort quune
opinion
Rpond au besoin
de confiance
Exige des diligences
accrues
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Laudit interne, une mission de conseil
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est une activit indpendante et objective qui donne
une organisation une assurance raisonnable sur
le degr de matrise de ses oprations, lui apporte
ses conseils pour les amliorer et contribue crer
de la valeur ajoute
Des conseils pour
amliorer
aider la direction
atteindre ses
objectifs
Se mettre daccord
avec la direction sur
la nature et ltendue
du travail
Possibilit
dintervention a priori
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Laudit interne, aide la cration de valeur
45
est une activit indpendante et objective qui donne une
organisation une assurance raisonnable sur le degr de
matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les
amliorer et contribue crer de la valeur ajoute
Crer de la valeur
ajoute
Une information fiable :
- dans le domaine financier et
oprationnel
- sur le management des
risques
- sur la prise en charge des
objectifs
Des conseils pour lamlioration
de la matrise :
- efficaces
- que le management pourra
mettre en uvre
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Laudit interne, une force de proposition
46
il aide cette organisation atteindre ses objectifs en
valuant par une approche systmatique et mthodique,
ses processus de management des risques, de contrle
et de gouvernement dentreprise et en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacit
Aider atteindre les
objectifs
Rfrence constante aux
objectifs de lorganisation
audits de processus plutt
que de fonctions
Aide
Large ventail de services,
notamment le conseil
Une force de proposition
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Laudit interne, aide la gestion des risques
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il aide cette organisation atteindre ses objectifs en
valuant par une approche systmatique et mthodique, ses
processus de management des risques, de contrle et de
gouvernement dentreprise et en faisant des propositions
pour renforcer leur efficacit
Processus de
management des
risques
risques financiers,
oprationnels, stratgiques
notion dopportunit
laudit se tourne vers le futur
proactif
laudit au cur du
management
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Laudit interne ne dispense pas de laudit
externe
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Audit interne Audit externe
Mandat
Statut
Raison dtre
Mthode
Direction gnrale
Personnel de lentreprise
Apporter une valeur ajoute
et amliorer le
fonctionnement de
lorganisation
Part des objectifs ou des
procdures pour expliquer
les rsultats
Conseil dadministration ou
de surveillance ou Etat
CAC ou Cabinet daudit
Donner une assurance
quant la qualit dune
information financire
destination de tiers
Part des rsultats (tats de
synthse) pour remonter
aux comptes puis aux
procdures
Contexte
Importance des buts et
objectifs de lorganisation
concerne
Importance du contexte
lgal et rglementaire
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Laudit interne sparer du contrle de
gestion
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Prof. K. EL MENZHI
Audit interne Contrle de gestion
Proccupations
Mode
dintervention
Mthode
Objectif ultime
Comment fonctionne ce qui existe ?
Comment lamliorer ?
Action intermittente (par intervalles
de temps)
Va des problmes rencontrs en
pratique leurs causes et
consquences
Contrle lapplication des directives,
la fiabilit des informations
Audite la fonction contrle de
gestion
O voulons-nous aller ?
Par o passer ?
Responsabilit permanente
Va des indicateurs
gnraux aux paramtres
particuliers
Planifie et suit les
oprations et leurs rsultats
Analyse le budget du
service audit interne
Investigue le pass pour trouver ce
quon aurait pu faire mieux et
lappliquer lavenir
Pour matriser lavenir
(plan), analyse le pourquoi
du prsent (carts)
Laudit interne, prrogative de linspection
gnrale
50
Prof. K. EL MENZHI
Audit interne Inspection
Rgularit/
efficacit
Mthodes/
objectifs
Contrle le respect des rgles
et leur pertinence
Remonte aux causes pour
laborer des recommandations
veiller la conformit des actes de
gestion avec les dispositions lgales
et rglementaires
amliorer le fonctionnement et
lefficacit des services de
ladministration travers une
rationalisation de lorganisation et
des procdures
donner une porte dissuasive aux
mesures disciplinaires prises suite
inspection
Sen tient aux faits et identifie les
actions visant redresser les
anomalies et amliorer la gestion
(contrle a posteriori)
51
Laudit interne, prrogative de linspection
gnrale
Prof. K. EL MENZHI
Audit interne Inspection
Evaluation
Service rendu
Considre que le responsable
est toujours responsable et
donc critique les systmes et
non les hommes : value le
fonctionnement des systmes
Dtermine les responsabilits et fait
sanctionner les responsables :
value le comportement des
hommes parfois leurs comptences
et leurs qualits
Privilgie le contrle et
lindpendance des inspecteurs
Privilgie le conseil et donc la
coopration avec les audits
52
Justification
Prof. K. EL MENZHI
Mission de base des
inspections gnrales
des ministres
o information du ministre
Missions classiques o inspection et investigation
Nouveaux mtiers o audit interne, valuation et conseil
Atouts des IGM o positionnement hirarchique
o matrise des domaines risques
Valeur ajoute o dtection de la fraude
o lutte contre le gaspillage
o promotion de lintgrit
o respect de la lgalit et de la rgularit
Normes dexercice o indpendance, impartialit, objectivit,
comptence
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Normes pour la pratique professionnelle de
laudit interne
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Objectifs
o prciser le rle et les responsabilits de laudit interne
o dfinir les critres dorganisation et dapprciation de
son fonctionnement
o amliorer sa pratique
Composition
o Normes de qualification : caractristiques que doivent
prsenter les organisations et les personnes
accomplissant des activits daudit.
o Normes de fonctionnement : dcrivent la nature des
activits daudit interne et dfinissent des critres de
qualit permettant dvaluer les services fournis.
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Conditions de mise en place dune structure
audit interne
Prof. K. EL MENZHI
Cadre formalis
pour lexercice du
mtier dauditeur
o une structure rattache au plus haut niveau de la
hirarchie
o une charte qui prcise :
la position de laudit interne
les relations formalises avec lexcutif de
lorganisation, le conseil dadministration, le comit
daudit
les accs aux informations, aux fichiers
o un plan financ par le budget
55
Conditions de mise en place dune structure
audit interne
Prof. K. EL MENZHI
Domaines de
comptences des
auditeurs internes
o dans les annes 1990 : recrutement parmi les
comptences comptables
o actuellement : recherche de comptences polyvalentes
(multi domaines : commercial, technique, systme
dinformation)
o dans les annes venir : des comptences
complmentaires et pointues, rares dans lentreprise
(auditeurs scurits informatiques, auditeurs avec
comptence juridique internationale)
56
Conditions de mise en place dune structure
audit interne
Prof. K. EL MENZHI
Profil des
auditeurs internes
o savoir faire :
conomie, droit commercial, finance, fiscalit,
systmes de gestion
langues trangres
o aptitudes : analyse, conception (analyse du risque,
rsolution des problmes), synthse, sens critique
o savoir acqurir : volution du mtier, des secteurs
dactivit de lentreprise, outils (internet, benchmark)
oSavoir tre : qualits relationnelles et de
communication
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Conditions de mise en place dune structure
audit interne
Prof. K. EL MENZHI
Profil de
recrutement
o auditeurs (junior et senior)
o responsables ou chefs de mission recruts parmi des
candidats prsentant une comptence professionnelle
fonctionnelle pousse (finance, commercial, systme
dinformation, technique, scurit). Il est responsable
de bout en bout :
lancement
plan dapproche et analyse des risques
plan de travail
restitutions
suivi des recommandations
58
Conditions de mise en place dune structure
audit interne
Prof. K. EL MENZHI
Mission daudit
o quipes gomtrie variable :
avec des auditeurs
avec des experts de certains domaines
avec comptences externes lorganisation
o recherche systmatique des meilleures pratiques :
internes avec les spcialistes des domaines
externes, par des dmarches de benchmarking
59
Conditions de mise en place dune structure
audit interne
Prof. K. EL MENZHI
Formation
o formation initiale
o formation continue (respect des normes, respect du
guide daudit)
o formation personnelle (auditeurs ont la responsabilit
de maintenir jour leurs connaissances)
o rapport de performance des audits
o observations continues sur les rsultats obtenus dans
le travail
o entretiens annuels dvaluation
valuation des
comptences
60
Mission daudit, les trois phases
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Rle de laudit dans la dmarche du contrle
interne
61
Rle historique de laudit
contrler la conformit des
oprations aux rgles de
lentreprise et aux lois
lutter contre la fraude
veiller en particulier au bon
enregistrement comptable
Son nouveau rle
en sus, tre un lment moteur
dans la dmarche contrle
interne
suscite la mise en place dun
dispositif de contrle interne
value celui-ci en permanence
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Le contrle interne COSO1, dmarche
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62
Dfinition des valeurs
de lE/se
Analyse des facteurs
pouvant entraver la
ralisation des objectifs
Ensemble des
dispositifs conduisant
lchec des risques
Circulation de linfo
ncessaire la
ralisation des activits
Adaptation permanente
aux volutions
Environnement de contrle
Evaluation des risques
Activits
de
contrles
I
n
f
o
r
m
a
t
i
o
n

e
t

c
o
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m
u
n
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c
o
m
m
u
n
i
c
a
t
i
o
n
Pilotage
Sensibilisation la
ncessit du CI
Le contrle interne, liens entre les objectifs et
les lments de contrle
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Le CI sapplique
lentreprise dans son
ensemble ou lune
quelconque de ses
units ou activits
Les cinq lments du CI sont tous applicables et
jouent tous un rle important dans la ralisation
des objectifs oprationnels
47
63
64


Stratgie





Conformit
Notion plus large : dispositions
lgislatives et rglementaires ;
respect de toutes les rgles tant
internes quexternes y compris
le rfrentiel comptable


Oprations
Utilisation conomique et
efficace des ressources :
aspect performance et
sauvegarde du patrimoine









Reporting
Fiabilit des informations internes et
externes, financires et non financires


Les objectifs du
contrle interne et de
la gestion des risques
dentreprise
Le contrle interne COSO2, objectifs
Prof. K. EL MENZHI
65
Procdure de management des risques
Prof. K. EL MENZHI
Focus sur la notion de risque
66
Risque
Probabilit quun vnement ou une action puisse
avoir des consquences nfastes sur lactivit
Par origine
Par nature
Interne externe Spculatifs Alatoires Mixtes
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Zoom sur le risque interne
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Risque Interne Lis lorganisation :
absence de procdures
formalises
absence doutils de pilotage
permettant le contrle de lactivit et
la dtection des anomalies
Lis aux ressources humaines :
responsabilits non dfinies
comptences insuffisantes
Lis aux systmes dinformation :
dfaillance des systmes
piratage des donnes sensibles
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Zoom sur le risque externe
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Risque Externe Lis aux partenaires externes :
fournisseurs (non-conformit des
approvisionnements)
clients (cessation de paiement
dun client important)
organismes publics
Lis aux conditions du march :
avances technologiques
conjoncture conomique
Lis aux volutions lgislatives ou
rglementaires :
loi relative lenvironnement
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Les risques par nature
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Risques
Spculatifs
Tributaires de la qualit et la pertinence
des dcisions pries par le dirigeant lors
de sa gestion (dcision stratgique
pouvant donner lieu un gain ou une
perte)
Risques
Alatoires ou
purs
Surviennent de faon inopine et brutale
(accidents, incendies, vols,
escroqueries)
Risques Mixtes
Surviennent de faon brutale relatifs la
gestion (grves, dfaillances dun
fournisseur, panne dune machine,)
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Plus concrtement
Les risques lis la dficience managriale
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Exemple de
circonstances ou
dvnements pouvant
gnrer des risques pour
lorganisation
direction entre les mains dune seule
personne, sans comit ou conseil de
surveillance
organisation dont la structure complexe
ne semble pas justifie
dficiences majeures du contrle
interne systmatiquement ngliges
alors quelle pourraient tre corriges
taux de rotation lev des
responsables comptables et financiers
changements frquents de conseils
juridiques ou dauditeurs
etc.
questions concernant lintgrit ou la
comptence de la direction
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Plus concrtement
Les risques lis la gestion alatoire
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Exemple de
circonstances ou
dvnements pouvant
gnrer des risques pour
lorganisation
transactions avec des parties lies
(dlits dinitis)
paiements de services (avocats,
consultants ou agents) qui semblent
excessifs par rapport aux prestations
fournies
achat des prix sensiblement
suprieurs ou infrieurs ceux du
march (absence de concurrence)
paiements inhabituels en liquide
etc.
opration inhabituelles
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Liens entre les objectifs et les lments du
contrle interne
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Exemple de processus de CI :
cycle achats-fournisseurs
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Services concerns
Initiateurs de la commande
Achats
Rception
Stocks
Comptable
Trsorerie
Fonctions
Emission de la demande dachat
tablissement des bons de
commande
Ngociation des prix
Slection des fournisseurs
Surveillance des dlais de livraison
Conformit de la livraison avec la
commande (qualit et quantit)
Entre de la marchandise en stock
Enregistrement pour suivi quantitatif
Enregistrement de la facture aprs
son approbation
Rglement des factures aprs
contrle
Principales tapes
(1) Dclenchement
de la commande
(2) Acceptation et
traitement
(3) Enregistrement
(4) Paiement des
factures
Cycle achats-fournisseurs, risques et activits
de contrle
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Objectifs du contrle
interne
achat rpond aux besoins
de lentreprise
les quantits
commandes sont
optimales
les personnes qui le
dclenchent sont
autorises le faire
valuation des risques
achats excessifs (cots de
stockage levs, pertes dues au
vieillissement et dtrioration des
produits)
achats insuffisants
Activits de contrle
Etape 1 : dclenchement de la commande
demande dachat doit tre tablie
par services initiateurs et transmise
au service achat
bon de commande tabli, par le
service achat, en plusieurs
exemplaires pr numrots partir
des demandes dachat
sparation des fonctions relatives
aux commandes avec la rception,
le stockage, lexpdition,
lenregistrement et le paiement
mission des bons de commande
par des personnes autorises, par
crit, avec montant maximum dfini
choix du fournisseur sur la base
du rapport qualit/prix
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Cycle achats-fournisseurs, risques et activits
de contrle
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Objectifs du contrle
interne
dlais de livraison prvus
sont respects
livraisons acceptes sur la
base dune demande
existante
livraisons conformes la
commande
valuation des risques
rception de marchandises non
conformes
rception de marchandises en
mauvais tat
Activits de contrle
Etape 2 : acceptation et traitement des livraisons
tablissement dun bon de
rception pour chaque rception
(pr numrots)
existence dun contrle de
rception
- contrle de spcification
(type de marchandise) et de
quantit (rapprochement bon
de commande et bon de
rception)
- contrle de qualit (fait par
un technicien)
Cycle achats-fournisseurs, risques et activits
de contrle
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Objectifs du contrle
interne
dettes constates au fur
et mesure de la rception
des marchandises
Organisation correcte de la
comptabilit
valuation des risques
perte de facture
absence de suivi des factures
litiges avec fournisseur (car
confusion dans la tenue des
comptes fournisseurs)
retards de rglement et donc
versements dindemnits
double enregistrement des
factures
Activits de contrle
Etape 3 : enregistrement des dettes
numrotation des factures ds leur
rception
les dater pour mmoriser leur date
darrive
tamponner duplicata ne pas
enregistrer pour viter le double
comptabilisation
rapprochement de la facture, du
bon de rception et du bon de
commande pour sassurer que la
facture correspond une rception
effective, accepte et lgitime
vrification de la facture :additions,
multiplications, prix unitaire, calcul
de la TVA
affectation comptable des
montants figurant sur la facture
approbation de la facture par une
personne responsable
classement de la facture selon un
chancier
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77
Cycle achats-fournisseurs, risques et activits
de contrle
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Objectifs du contrle
interne
factures contrles avant
paiement
paiement autoris
factures non payes
plusieurs fois
valuation des risques
factures payes plusieurs fois
Activits de contrle
Etape4: paiement des factures
comparaison des lments
figurant sur la facture (prix, quantit,
qualit) avec bon de rception et
bon de commande
porter mention bon payer sur
loriginal
annulation de la facture paye par
mention pay avec rfrence du
paiement
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Le comit daudit, garantie de lefficacit du
systme de contrle interne
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Composition
o 3 7 membres (environ 1/3 des membres du conseil)
o un nombre impair pour permettre la majorit
o une bonne matrise des techniques financires
o une majorit dadministrateurs indpendants
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Le comit daudit, garantie de lefficacit du
systme de contrle interne
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Rle
o approuver la nomination du responsable de laudit
o avaliser la charte du directeur de laudit
o faire en sorte que le rattachement hirarchique de laudit
soit le plus lev
o vrifier que laudit fonctionne correctement :
il revoit le plan daudit annuel
il suit ses activits
il juge son efficacit travers le suivi des
recommandations
il veille son indpendance par rapport aux
oprationnels
il sassure du niveau deffectif de laudit par rapport
aux tches
il veille la qualit des effectifs (diplmes,
formation reues, professionnalisme)
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Le comit daudit, garantie de lefficacit du
systme de contrle interne
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Liens avec le
responsable de
laudit interne
o le responsable de laudit est soit membre du comit
daudit, soit invit permanent (USA, Royaume Uni)
o des runions prives entre directeur de laudit et le
prsident du comit daudit sont recommandes (USA)
o il est destinataire automatique de certains rapports
(rapport annuel du contrle interne, rapport sur le respect
des lois et rglements)
tendue des
pouvoirs du
comit
o il peut dclencher des missions spciales :
fraudes
violation des rglements intrieurs
illgalits