IAS 1 Présentation Des États Financiers

Abderrazak GABSI Support pdagogique / Prsentation des tats financiers
Enseignant universitaire Institut des Hautes Etudes Commerciales

1
I H E C
CES DE REVISION COMPTABLE
NORMES COMPTABLES

I I. . P PR RE ES SE EN NT TA AT TI IO ON N G GE EN NE ER RA AL LE E D DE E I IA AS S 1 1

1 1. . C Ch ha am mp p d d a ap pp pl li ic ca at ti io on n

IAS 1 sapplique la prsentation des tats financiers usage gnral (comptes individuels et
comptes consolids).

IAS 1 ne sapplique pas la structure et au contenu des tats financiers intermdiaires
rsums, prpars selon IAS 34 : Information financire intermdiaire.

IAS 1 sapplique toutes les entreprises y compris les banques. Pour tous les sujets non
couverts par IAS 30 : Informations fournir dans les tats financiers des banques et des
institutions financires assimiles, les banques se rfrent IAS 1.
.
IAS 1 utilise une terminologie adapte une entreprise but lucratif, y compris les
entreprises publiques. Les descriptions utilises pour certains postes des tats financiers et
pour les tats financiers eux-mmes peuvent tre modifis par les entits but non lucratif
souhaitant appliquer IAS 1.

NCT 1 du systme comptable des entreprises en Tunisie est largement inspire de IAS 1.

2 2. . O Ob bj je et t d de es s t ta at ts s f fi in na an nc ci ie er rs s

Lobjet des tats financiers usage gnral est de fournir des informations sur la situation
financire, la performance et les flux de trsorerie de lentit qui soient utiles un large
ventail dutilisateurs pour la prise de dcisions conomiques.

Les tats financiers ont aussi pour objet de rendre compte de la gestion de la direction de
lentreprise et de la manire dont elle a utilis les ressources mises la disposition de
lentreprise.

Pour remplir cet objectif, les tats financiers doivent aider les utilisateurs prvoir les flux de
trsorerie futurs de lentreprise, en particulier leurs chances et leur degr de certitude.
A cette fin, ils fournissent des informations sur :

a. les actifs, potentiels de flux de trsorerie et dquivalent de trsorerie au bnfice de
lentreprise ;
I IA AS S 1 1
P PR RE ES SE EN NT TA AT TI IO ON N D DE ES S E ET TA AT TS S
F FI IN NA AN NC CI IE ER RE ES S

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b. les passifs, dont lextinction devrait se traduire pour lentreprise par des dcaissements ou
des sorties de ressources reprsentatives davantages conomiques ;
c. les capitaux propres, intrt rsiduel dans les actifs de lentreprise aprs dduction de
tous ses passifs ;
d. les produits et les charges, y compris les profits et pertes ;
e. les autres variations des capitaux propres ;
f. les flux de trsorerie passs, souvent indicateurs des flux de trsorerie futurs.

Les lments lis directement lvaluation de la situation financire sont les actifs, les
passifs et les capitaux propres ; ceux qui mesurent la performance sont les produits et les
charges.

3 3. . C Co om mp po os sa an nt te es s d de es s t ta at ts s f fi in na an nc ci ie er rs s

Un jeu complet dtats financiers comprend :

a. un bilan ;
b. un compte de rsultat ;
c. un tat des variations des capitaux propres indiquant (i) soit lensemble des variations des
capitaux propres (ii) soit les variations des capitaux propres autres que les distributions
et les transactions sur le capital avec les propritaires ;
d. un tableau des flux de trsorerie ; et
e. des notes contenant un rsum des principales mthodes comptables et les autres notes
explicatives.

Les entreprises prsentent, en dehors des tats financiers, un rapport de gestion dcrivant et
expliquant les principales caractristiques de la performance et de la situation financire de
lentreprise ainsi que les principales incertitudes auxquelles elle est confronte. Selon IAS 1,
ce rapport peut comporter une analyse :

a. des principaux facteurs et influences dterminant la performance financire, y compris
les changements de lenvironnement dans lequel opre lentreprise, la raction de cette
dernire face ces changements et leurs effets, ainsi que la politique dinvestissement de
lentreprise en vue de maintenir et damliorer sa performance financire, y compris sa
politique en matire de dividendes ;
b. des sources de financement de lentreprise et de ses objectifs de ratio de dettes sur
capitaux propres ; et
c. des ressources de lentreprise qui ne sont pas comptabilises dans le bilan conformment
aux normes IAS/IFRS.

Les entreprises oprant dans des secteurs dactivit o les facteurs environnementaux sont
significatifs et o les membres du personnel sont considrs comme un groupe dutilisateurs
important prsentent, en dehors des tats financiers, des rapports sur lenvironnement et des
tats sur la valeur ajoute. Ces rapports et tats supplmentaires nentrent pas dans le champ
dapplication des normes IAS/IFRS.

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I II I. . C CO ON NS SI ID DE ER RA AT TI IO ON NS S G GE EN NE ER RA AL LE ES S

1 1. . I Im ma ag ge e f fi id d l le e e et t c co on nf fo or rm mi it t a au ux x n no or rm me es s c co om mp pt ta ab bl le es s i in nt te er rn na at ti io on na al le es s ( (d di is sp po os si it ti io on ns s e et t
i in nt te er rp pr r t ta at ti io on ns s) )

Les tats financiers doivent prsenter une image fidle de la situation financire, des rsultats
et des flux de trsorerie dune entreprise. Lapplication approprie des normes comptables
internationales, accompagne de la prsentation dinformations supplmentaires lorsque cela
est ncessaire, conduit, dans quasiment toutes les circonstances, des tats financiers qui
donnent une image fidle.

Une entit dont les tats financiers sont conformes aux normes comptables internationales
doit procder une dclaration explicite et sans rserve de cette conformit dans les notes.
Les traitements comptables inappropris ne peuvent tre corrigs ni par lindication des
mthodes comptables utilises, ni par des notes ou dautres textes explicatifs.

Dans les cas extrmement rares o la direction dune entit estime que le fait de se conformer
lune des dispositions dune norme ou dune interprtation ne correspond pas aux objectifs
des tats financiers donns dans le cadre conceptuel et quen consquence il faut sen carter
pour parvenir la prsentation dune image fidle, lentit doit indiquer, en prcisant le
caractre exceptionnel des circonstances qui conduiraient sen carter :

la norme dont lentit sest carte, la nature de lcart, y compris le traitement impos
par la norme, la raison pour laquelle la direction a jug que ce traitement ne correspond
pas aux objectifs des tats financiers dfinis dans le cadre conceptuel ;
pour chaque priode prsente, leffet financier de cet cart sur le rsultat net de lentit,
ses actifs, ses passifs, ses capitaux propres et ses flux de trsorerie.

Si la drogation au traitement comptable requis par les normes IAS/IFRS nest pas interdite
par le cadre rglementaire pertinent (les lois nationales), lentit pourra scarter de ce
traitement mais devra fournir linformation requise (et prcise ci-dessus) dans ses notes
annexes. Si le fait de droger au traitement comptable requis par les normes IAS/IFRS est
proscrit par le cadre rglementaire pertinent (les lois nationales), lentit devra appliquer le
traitement comptable IAS/IFRS en attirant lattention des utilisateurs des tats financiers
dans les notes annexes sur les limites du traitement comptable retenu et en indiquant le
traitement comptable qui aurait pu tre prfr ainsi que ses effets.

2 2. . C Co on nt ti in nu ui it t d de e l l e ex xp pl lo oi it ta at ti io on n

La capacit de lentreprise poursuivre ses activits doit tre value par la direction lors de
ltablissement des tats financiers. Lorsquune entreprise a un pass dactivits bnficiaires
et daccs sans difficults au financement, il nest pas ncessaire de procder une analyse
dtaille pour conclure quune base de continuit de lexploitation est approprie.

Les tats financiers doivent tre tablis sur une base de continuit de lexploitation sauf si la
direction a lintention ou na pas dautre solution raliste que de liquider lentreprise ou de
cesser son activit. Lorsque la direction prend conscience, loccasion de cette valuation,
dincertitudes significatives lies des vnements ou des conditions susceptibles de jeter
un doute important sur la capacit de lentit poursuivre son activit, ces incertitudes
doivent tre indiques.

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Lorsque les tats financiers ne sont pas tablis sur une base de continuit de lexploitation, ce
fait doit tre galement indiqu ainsi que la base sur laquelle ils sont tablis et la raison pour
laquelle lentit nest pas considre comme en situation de continuit dexploitation.

3 3. . M M t th ho od de e d de e l la a c co om mp pt ta ab bi il li it t d d e en ng ga ag ge em me en nt ts s

Une entreprise doit tablir ses tats financiers selon la mthode de la comptabilit
dengagements, sauf pour les informations relatives aux flux de trsorerie.

Les transactions et les vnements sont comptabiliss au moment o ils se produisent, sans
considration des dates de rglement, et enregistrs dans les tats financiers des exercices
auxquels ils se rapportent.

Les charges sont comptabilises en mme temps que les produits auxquels elles se rattachent.
Toutefois, lapplication du concept de rattachement des produits et des charges ne permet pas
la comptabilisation au bilan dlments qui ne satisfont pas la dfinition dactif ou de
passif.

4 4. . C Co oh h r re en nc ce e ( (o ou u p pe er rm ma an ne en nc ce e) ) d de e l la a p pr r s se en nt ta at ti io on n

La prsentation et la classification des postes dans les tats financiers doivent tre conserves
dune priode lautre, moins dun changement requis par une norme IFRS ou une
interprtation IFRIC, ou dun changement important de la nature des activits de lentit.

Si un examen de la prsentation des tats financiers dmontre quun changement donnera une
prsentation plus approprie des vnements ou des transactions de lentreprise, ce
changement doit tre effectu.

Un changement de prsentation peut, par exemple, tre motiv par une acquisition ou une
cession importante dactivit.

5 5. . I Im mp po or rt ta an nc ce e r re el la at ti iv ve e e et t r re eg gr ro ou up pe em me en nt t

Chaque catgorie significative dlments similaires doit faire lobjet dune prsentation
spare dans les tats financiers. Les lments de nature ou de fonction dissemblables sont
prsents sparment, sauf sils sont non significatifs.

Un poste qui, pris individuellement, nest pas dune importance significative, est regroup
avec dautres postes soit dans le corps des tats financiers soit dans les notes. Un lment
dont le montant nest pas suffisamment significatif pour justifier une prsentation spare
dans le corps des tats financiers peut nanmoins tre suffisamment significatif pour faire
lobjet dune prsentation spare dans les notes.

Les inexactitudes ou omissions dlments sont significatives si elles peuvent,
individuellement ou collectivement, influencer les dcisions conomiques prises par des
utilisateurs sur la base des tats financiers. Limportance relative dpend de la taille et de la
nature de lomission ou de linexactitude, apprcies dans leurs circonstances particulires.
La taille ou la nature de llment, ou une combinaison des deux, peut tre le facteur
dterminant.

Il nest pas ncessaire de se conformer aux normes et interprtations pour les informations
non significatives.

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6 6. . N No on n- -c co om mp pe en ns sa at ti io on n

Les actifs, passifs, produits et charges ne doivent pas tre compenss sauf si la compensation
est impose ou autorise par une norme ou une interprtation.

Compenser des actifs et des passifs ne permet pas, en gnral, aux utilisateurs des tats
financiers de comprendre les transactions opres ou dvaluer les flux de trsorerie futurs de
lentreprise. Cest pour cette raison que lIASB ne considre pas que la prsentation en
valeur nette des stocks ou des crances constitue une compensation, puisque ces valeurs
nettes refltent correctement ce que seront les encaissements futurs.

Selon IAS 32 : Instruments financiers informations fournir et prsentation, un actif et un
passif financier doivent tre compenss et le solde net doit tre prsent au bilan lorsquune
entit (i) dispose dun droit juridiquement excutoire de compenser les montants
comptabiliss et (ii) envisage ou a lintention soit de les teindre sur une base nette soit
de raliser lactif et dteindre le passif simultanment. Selon IAS 12 : Impts sur le rsultat,
une entreprise aura normalement un droit juridiquement excutoire de compenser un actif et
un passif dimpt exigible lorsquils concernent des impts sur le rsultat prlevs par la
mme autorit fiscale et si cette autorit fiscale permet lentreprise de faire ou de recevoir
un seul paiement net.

IAS 18 : Produits des activits ordinaires dfinit les produits des activits ordinaires et
impose de les valuer la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir, en tenant
compte du montant des remises de prix et de quantits accordes par lentit.

Les profits et pertes dgags sur la sortie dactifs non courants, y compris des titres de
participation et des actifs oprationnels, sont prsents aprs dduction, du produit de la
sortie, de la valeur comptable de lactif et des frais de vente lis.

Les dpenses lies une provision comptabilise selon IAS 37 : Provisions, passifs ventuels
et actifs ventuels et qui sont rembourses conformment un accord contractuel pass avec
un tiers (par exemple un contrat de garantie), peuvent tre enregistres pour le montant net
du remboursement correspondant.

Les profits et pertes dgags sur un ensemble de transactions similaires sont enregistrs pour
leur montant net ; cest le cas par exemple, des profits et des pertes de change ou des profits
et des pertes sur instruments financiers dtenus des fins de transaction. De tels pertes et
profits font toutefois lobjet dune prsentation spare lorsquils sont significatifs.

Dans le systme comptable des entreprise en Tunisie, les lments extraordinaires sont
prsents pour leur montant net dimpt correspondant, leur montant brut tant indiqu dans
les notes annexes.

7 7. . I In nf fo or rm ma at ti io on ns s c co om mp pa ar ra at ti iv ve es s

Sauf autorisation ou disposition contraire dune norme ou dune interprtation, des
informations comparatives au titre de la priode prcdente doivent tre prsentes pour tous
les montants figurant dans les tats financiers. Des informations comparatives sous forme
narrative et descriptive doivent tre incluses lorsque cela est ncessaire la bonne
comprhension des tats financiers de la priode.

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En cas de modification dans la prsentation ou la classification dlments des tats
financiers, les chiffres de la priode prcdente sont reclasss afin de permettre la
comparaison ; la nature et les montants des lments reclasss sont indiqus, en mme temps
que la justification du reclassement.

Lorsque le reclassement des chiffres de la priode prcdente est impraticable, cette
impossibilit doit tre justifie et lentreprise doit en outre indiquer la nature des ajustements
qui auraient t apports si les montants avaient fait lobjet dun reclassement. Il est possible,
par exemple, quau cours de la (des) priode(s) antrieure(s), les donnes ntaient collectes
dune manire permettant leur reclassement et il est possible que lon ne soit pas en mesure
de reconstituer linformation.

Lapplication dune disposition est impraticable lorsque lentit ne peut pas lappliquer aprs
avoir mis en uvre tous les efforts raisonnables pour y arriver.

En cas de changement de mthode comptable ou de correction dune erreur, IAS 8 traite des
ajustements imposs au titre de linformation comparative.

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I II II I. . S ST TR RU UC CT TU UR RE E E ET T C CO ON NT TE EN NU U D DE ES S E ET TA AT TS S F FI IN NA AN NC CI IE ER RS S

IAS1 utilise parfois le terme informations fournir dans une acception large, comprenant
la fois les informations prsentes dans le corps des tats financiers ainsi celles prsentes
dans les notes annexes. Dautres Normes et Interprtations imposent galement des
informations fournir. Sauf spcification contraire dune Norme (IAS 1 ou autre) ou dune
Interprtation, ces informations sont fournies soit dans le corps de ltat financier
correspondant, soit dans les notes annexes.

IAS 1 prvoit une liste minimum de rubriques fournir dans le corps des tats financiers et
dautres informations faire figurer soit dans le corps des tats financiers, soit dans les notes
annexes. IAS 7 tablit la structure de prsentation du tableau des flux de trsorerie.

A A. . D DI IS SP PO OS SI IT TI IO ON NS S G GE EN NE ER RA AL LE ES S

1 1. . I Id de en nt ti if fi ic ca at ti io on n d de es s t ta at ts s f fi in na an nc ci ie er rs s

Les tats financiers doivent tre clairement identifis et distingus des autres informations
figurant dans le mme document publi, par exemple le rapport annuel (Les normes
IAS/IFRS sappliquent uniquement aux tats financiers). De mme, chacune des
composantes des tats financiers doit tre clairement identifie.

Il est ncessaire de mettre en avant, plusieurs reprises si ncessaire, les informations
suivantes :

le non ou tout autre mode didentification de lentreprise prsentant les tats financiers, et
toute modification de cette information intervenue depuis la date de clture prcdente ;
le fait quil sagit de comptes individuels ou de comptes consolids ;
sur le bilan, la date laquelle est arrt le bilan et, sur le compte de rsultat, le tableau
des flux de trsorerie et ltat des variations des capitaux propres, la priode couverte par
ces trois tats ;
la monnaie dans laquelle les tats financiers sont prsents ;
le niveau darrondi au millier ou au million dunits de la monnaie dans laquelle les tats
financiers sont libells, sil ny a pas perte dinformations pertinentes.

2 2. . D Du ur r e e d de e l la a p p r ri io od de e

Les tats financiers doivent tre prsents au moins une fois par an.

Lorsque, exceptionnellement, la date darrt est modifie et que la priode couverte est plus
longue ou plus courte quune anne, outre la dure de la priode couverte par les tats
financiers, lentreprise indique dans ses tats financiers :

a. la raison pour laquelle une priode diffrente de lanne a t choisie ;
b. le fait que les flux de lexercice prcdent (compte de rsultat, flux de trsorerie,
variations des capitaux propres et informations sur les flux dans les notes annexes) ne
sont pas totalement comparables.

Par exemple, la suite de son rachat par une autre entreprise clturant une date diffrente,
lentreprise peut tre tenue de modifier sa date de clture de lexercice.

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3 3. . R Ra ap pi id di it t d de e d di if ff fu us si io on n d de e l l i in nf fo or rm ma at ti io on n

Plus les tats financiers sont mis la disposition des utilisateurs tardivement, plus leur utilit
diminue.

Le systme comptable des entreprises en Tunisie a fix une date limite de trois mois, partir
de la date de clture, pour llaboration et la prsentation des tats financiers.

La complexit de lactivit dune entreprise ne justifie par un retard trop important dans la
communication des tats financiers.

B B. . L LE E B BI IL LA AN N

1 1. . D Di is st ti in nc ct ti io on n e en nt tr re e l le es s l l m me en nt ts s c co ou ur ra an nt ts s e et t n no on n- -c co ou ur ra an nt ts s

Chaque entreprise doit prsenter sparment au bilan ses actifs courants et non-courants et
ses passifs courants et non-courants, sauf lorsquune prsentation selon le critre de liquidit
apporte des informations plus fiables et pertinentes (Cest notamment le cas des institutions
financires qui ne fournissent pas des biens ou services au cours dun cycle dexploitation
clairement identifiable). Lorsque cette exception sapplique, tous les actifs et passifs doivent
tre gnralement prsents en fonction de leur liquidit (IAS 1 permet une entreprise de
prsenter certains de ses actifs et de ses passifs en distinguant les lments courants des
lments non courants et dautres par ordre de liquidit lorsque cette prsentation apporte
des informations plus fiables et pertinentes. La ncessit de mixer les deux modes de
prsentation pourrait se faire sentir lorsque lentreprise exerce des activits diverses).

Ces rgles de prsentation des actifs et passifs sont adoptes par le systme comptable des
entreprises en Tunisie.

Quelle que soit la mthode de prsentation applique, lentreprise doit indiquer, pour chaque
lment dactif et de passif comprenant des montants quelle sattend recouvrer ou rgler
avant ou aprs douze mois aprs la date de clture de lexercice, le montant quelle sattend
recouvrer ou rgler au-del de douze mois.

Lorsquune entreprise fournit des biens ou des services dans le cadre dun cycle
dexploitation clairement identifiable, le fait de distinguer au bilan les actifs et passifs
courants des actifs et passifs non-courants fournit une information utile en distinguant les
actifs nets circulants composant le besoin en fonds de roulement des actifs nets utiliss par
lentreprise pour ses activits long terme. Cela met galement en vidence les actifs quelle
sattend raliser durant le cycle dexploitation en cours et les passifs quelle doit rgler
durant le mme exercice.

Les informations sur les dates dchance des actifs et des passifs sont utiles pour valuer la
liquidit et la solvabilit dune entreprise. IAS 32, Instruments financiers : informations
fournir et prsentation, impose dindiquer la date dchance des actifs et des passifs
financiers. Il est utile davoir des informations sur les dates attendues de recouvrement et de
rglement non seulement des actifs et passifs montaires (clients et autres dbiteurs,
fournisseurs et autres crditeurs, ) mais aussi des actifs et passifs non montaires tels que
les stocks et les provisions, que les actifs et passifs soient classs (ou non) en tant
qulments courants et non-courants. A titre dexemple, une entreprise indique le montant
de stocks quelle sattend raliser plus dun an aprs la date de clture de lexercice.

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2 2. . A Ac ct ti if fs s c co ou ur ra an nt ts s e et t n no on n- -c co ou ur ra an nt ts s

Un actif doit tre class en tant quactif courant lorsquil satisfait lun des critres suivants :

a. lentreprise sattend pouvoir raliser lactif, le vendre ou le consommer dans le cadre du
cycle normal de son exploitation ;
b. lactif est dtenu essentiellement aux fins dtre ngoci ;
c. on sattend ce que lactif soit ralis dans les douze mois suivant la date de clture ; ou
d. lactif est de la trsorerie ou un quivalent de trsorerie, sauf sil ne peut tre chang ou
utilis pour rgler un passif pendant au moins douze mois compter de la date de clture.

Tous les autres actifs doivent tre classs comme des actifs non-courants. Ils regroupent les
immobilisations corporelles, les immobilisations incorporelles, les actifs financiers qui sont
par nature dtenus pour une longue dure.

Les actifs courants comprennent les stocks et les crances clients qui sont vendus,
consomms ou raliss dans le cadre du cycle dexploitation normal, mme lorsquon ne
compte pas les raliser dans les douze mois suivant la date de clture. Les actifs courants
comprennent aussi les actifs dtenus essentiellement aux fins dtre ngocis (Les actifs
financiers de cette catgorie sont classs comme des actifs dtenus des fins de transaction
selon IAS 39 : Instruments financiers comptabilisation et valuation), ainsi que la partie
courante des actifs financiers non courants.

3 3. . P Pa as ss si if fs s c co ou ur ra an nt ts s e et t n no on n- -c co ou ur ra an nt ts s

Un passif doit tre class en tant que passif courant lorsquil satisfait lun des critres
suivants :

a. lentreprise sattend rgler le passif au cours de son cycle dexploitation normal ;
b. il est dtenu essentiellement aux fins dtre ngoci ;
c. il doit tre rgl dans les douze moi aprs la date de clture ; ou
d. lentreprise ne dispose pas dun droit inconditionnel de diffrer le rglement du passif
pour au moins douze mois compter de la date de clture.

Tous les autres passifs doivent tre classs en tant que passifs non-courants.

Les dettes fournisseurs (dexploitation), certaines dettes lies au personnel et dautres cots
oprationnels font partie du fonds de roulement utilis dans le cadre du cycle dexploitation
normal de lentreprise, et sont classs en tant que passifs courants mme sils doivent tre
rgls plus de douze mois aprs la date de clture.

Parmi les passifs courants non lis au cycle dexploitation normal (mais qui doivent tre
rgls dans les douze mois compter de la date de clture ou qui sont dtenus
essentiellement en vue dtre ngocis), on peut citer les passifs financiers classs comme
tant dtenus des fins de transaction selon IAS 39, les dcouverts bancaires et de la partie
court terme des passifs financiers non-courants, des dividendes payer, des impts sur le
rsultat et des autres crditeurs non commerciaux (fournisseurs dimmobilisations, etc.).

Les passifs financiers qui assurent un financement long terme (cest--dire qui ne font pas
partie du fonds de roulement utilis dans le cadre du cycle dexploitation normal) et qui ne
doivent pas tre rgls dans les douze mois compter de la date de clture, sont des passifs
non-courants.

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Une entreprise classe ses passifs financiers en tant que passifs courants lorsquils doivent tre
rgls dans les douze mois compter de la date de clture, mme si :

lchance dorigine tait fixe plus de douze mois ; et
un accord de refinancement ou de rchelonnement des paiements long terme est
conclu aprs la date de clture et avant lapprobation des tats financiers.

Dans le systme comptable des entreprises en Tunisie, les passifs portant intrts et devant
tre rgls dans les douze mois compter de la date de clture sont classs parmi les passifs
non-courants lorsque :

lchance dorigine tait fixe plus de douze mois ; et
un accord de refinancement ou de rchelonnement des paiements sur une ou plusieurs
priodes, matrialisant ainsi lintention de lentreprise de refinancer lobligation sur une
base long terme, est finalis avant lapprobation des tats financiers.

Si une entreprise envisage, et a toute latitude, de refinancer ou de renouveler une obligation
pour au plus tt douze mois aprs la date de clture en vertu dune facilit de prt existante,
elle classe lobligation comme non-courante, mme si celle-ci doit normalement arriver
chance dans un dlai plus court. Le renouvellement de lobligation doit relever de la seule
discrtion de lentreprise.

Certains accords demprunts comportent des engagements de lemprunteur (clauses
contractuelles) ayant pour effet de rendre le passif remboursable vue si certaines conditions
lies la situation financire de lemprunteur ne sont pas satisfaites. Dans ce cas, le passif est
class en tant que passif courant mme si le prteur a accept, aprs la date de clture mais
avant lautorisation de publication des tats financiers, de ne pas exiger le paiement suite ce
manquement (A la date de clture, lentreprise ne dispose pas dun droit inconditionnel de
diffrer le rglement de ce passif pendant au moins douze mois compter de cette date).
Cependant, le passif est class comme non-courant si le prteur a accept, la date de
clture, doctroyer un dlai de grce prenant fin au plus tt douze mois aprs la date de
clture, priode pendant laquelle lentreprise devrait remdier ses manquements.

Dans le cas des emprunts classs comme passifs courants, sont traits comme des
vnements postrieurs ne donnant pas lieu ajustement des tats financiers (conformment
IAS 10), les vnements suivants, sils se produisent entre la date de clture et la date
dautorisation de publication des tats financiers :

a. refinancement long terme ;
b. rgularisation dun manquement relatif un contrat demprunt long terme ; et
c. loctroi par le prteur dun dlai de grce afin de rgulariser un manquement relatif un
contrat demprunt long terme, prenant fin au moins douze mois aprs la date de clture.

4 4. . I In nf fo or rm ma at ti io on ns s p pr r s se en nt te er r a au u b bi il la an n

Au minimum, le bilan doit comporter des postes prsentant les montants suivants :

a) immobilisations corporelles ;
b) immeubles de placement ;
c) immobilisations incorporelles ;
d) actifs financiers [ lexclusion des montants indiqus selon (e), (h) et (i)] ;
e) participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ;

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f) actifs biologiques ;
g) stocks ;
h) clients et autres dbiteurs ;
i) trsorerie et quivalents de trsorerie ;
j) fournisseurs et autres crditeurs ;
k) provisions ;
l) passifs financiers [ lexclusion des montants indiqus selon (j) et (k)] ;
m) passifs et actifs dimpt exigible, tels que dfinis dans IAS 12 : Impts sur le rsultat ;
n) passifs et actifs dimpt diffr, tels que dfinis dans IAS 12 ;
o) intrts minoritaires, prsents au sein des capitaux propres ; et
p) Capital mis et rserves attribuables aux porteurs de capitaux propres de la socit mre.

IFRS 5 a introduit les rubriques actifs non courants destins tre cds et passifs non
courants destins tre cds , la compensation dans le cas de groupes dactifs et de passifs
ntant pas envisage.

Des postes, rubriques et sous-totaux supplmentaires doivent tre prsents au bilan
lorsquune telle prsentation est ncessaire pour comprendre la situation financire de
lentreprise.

Lorsquune entreprise prsente sparment les lments courants et non-courants, elle classe
les actifs (passifs) dimpt diffr comme actifs (passifs) non-courants.

Le jugement relatif la prsentation spare ou non de postes supplmentaires repose sur
lvaluation :

de la nature et de la liquidit des actifs ;
de la fonction des actifs au sein de lentreprise ; et
des montants, de la nature et de lchance des passifs.

5 5. . I In nf fo or rm ma at ti io on ns s p pr r s se en nt te er r s so oi it t a au u b bi il la an n s so oi it t d da an ns s l le es s n no ot te es s a an nn ne ex xe es s

Lentreprise doit indiquer, soit au bilan soit dans les notes annexes, des subdivisions
complmentaires aux postes prsents, classes dune manire adapte lactivit de
lentreprise.

Le niveau de dtail de ces subdivisions dpend des dispositions des normes IAS/IFRS et de
la taille, de la nature et de la fonction des montants concerns. Les informations fournir
varient pour chaque lment ; titre dexemple :

les immobilisations corporelles sont classes par catgorie selon IAS 16 : Immobilisations
corporelles ;
les crances sont subdivises en clients, crances recevoir des parties lies, paiements
davance et autres montants ;
les stocks sont subdiviss, conformment IAS 2 : Stocks, en catgories telles que
marchandises, fournitures de production, matires premire, travaux en cours et produits
finis ;
les provisions sont ventiles en provisions relatives aux avantages du personnel et autres
lments ; et
le capital social et les rserves sont ventils en diffrentes catgories, telles que capital
mis, primes dmissions et rserves.

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Une entreprise doit fournir, soit au bilan soir dans les notes annexes, les informations
suivantes :

a. Pour chaque catgorie de capital :

le nombre dactions autorises ;
le nombre dactions mises et entirement libres et le nombre dactions mises et
non entirement libres ;
la valeur nominale des actions ou le fait que les actions nont pas de valeur nominale ;
un rapprochement entre le nombre dactions en circulation au dbut et en fin
dexercice ;
les droits, privilges et restrictions attachs chaque catgorie dactions, y compris
les restrictions relatives la distribution de dividendes et au remboursement du
capital ;
les actions de lentreprise dtenues par elle-mme ou par ses filiales ou entreprises
associes ; et
les actions rserves pour une mission dans le cadre doptions et de contrats de vente
dactions, y compris les modalits et les montants ; et

b. Une description de la nature et de lobjet de chacune des rserves figurant dans les
capitaux propres.

Une entit sans capital, telle quune socit de personnes ou un trust doit fournir des
informations quivalentes celles imposes ci-dessus, indiquant les variations au cours de la
priode de chaque catgorie de capitaux propres ainsi que les droits, privilges et restrictions
attachs chaque catgorie de capitaux propres.

6 6. . M Mo od d l le e d de e b bi il la an n

IAS 1 ne prescrit aucun ordre ou format de prsentation des lments des tats financiers. Ci-
joint un modle de bilan conu par la Banque Nationale de la Belgique conformment aux
dispositions des normes IAS/IFRS.

13

14

15

16

Par contre, le systme comptable des entreprises en Tunisie a fourni le modle de bilan
suivant dans NCT 1.

Socit XYZ

BILAN - ACTIFS
(montants exprims en dinars)

Notes 31 dcembre
N N - 1

ACTIFS NON COURANTS
Actifs immobiliss

Immobilisations incorporelles
X X
Moins : amortissements (X) (X)
X X
Immobilisations corporelles X X
Moins : amortissements (X) (X)
X X
Immobilisations financires X X
Moins : provisions (X) (X)
X X
Total des actifs immobiliss X X
Autres actifs non courants X X
Total des actifs non courants X X

ACTIFS COURANTS
Stocks X X
X X
Clients et comptes rattachs X X
X X
Autres actifs courants X X
Placements et autres actifs financiers X X
Liquidits et quivalents de liquidits X X
Total des actifs courants X X
TOTAL DES ACTIFS X X

17

Socit XYZ

BILAN CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS

Notes 31 dcembre
N N - 1

CAPITAUX PROPRES

Capital social
X X
Rserves X X
Autres capitaux propres X X
Rsultats reports X X
Total capitaux propres avant rsultat de lexercice X X
Rsultat de lexercice X X
Total des capitaux propres avant affectation X X

PASSIFS
Passifs non courants
Emprunts X X
Autres passifs financiers X X
Provisions X X
Total des passifs non courants X X
Passifs courants
Fournisseurs et comptes rattachs X X
Autres passifs courants X X
Concours bancaires et autres passifs financiers X X
Total des passifs courants X X
Total des passifs X X
TOTAL DES CAPITAUX PROPRES ET DES PASSIFS X X

18

TABLEAU DE PASSAGE DES COMPTES DETAILLES
AUX RUBRIQUES DES ETATS FINANCIERS

BILAN : ACTIFS

Rubriques des tats financiers Comptes associs

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES X
MOINS : AMORTISSEMENTS (X)
X

21. Immobilisations incorporelles :

211. Investissements de recherche et de
dveloppement
212. Concessions, brevets, licences,
marques, procds, droits et valeurs
similaires
213. Logiciels
214. Fonds commercial
216. Droit au bail

231. Immobilisations incorporelles en cours

237. Avances et acomptes verss sur
immobilisations incorporelles

Moins :

281. Amortissements des immobilisations
incorporelles

291. Provisions pour dprciation des
immobilisations incorporelles

IMMOBILISATIONS CORPORELLES X
MOINS : AMORTISSEMENTS (X)
X

22. Immobilisations corporelles :

221. Terrains (dont 2216. Agencements et
amnagements des terrains)
222. Constructions (dont 2225.
Installations gnrales, agencements et
amnagements des constructions)
223. Installations techniques, matriel et
outillage industriels (dont 2237.
Agencements et amnagements du
matriel et outillage industriels)
224. Matriel de transport
2281. Installations gnrales,
agencements et amnagements divers
2282. Equipements de bureau
2286. Emballages rcuprables

232. Immobilisations corporelles en cours

238. Avances et acomptes verss sur
immobilisations corporelles

19


Moins :

282. Amortissements des immobilisations
corporelles

292/3. Provisions pour dprciation des
immobilisations corporelles

IMMOBILISATIONS FINANCIERES X
MOINS : PROVISIONS (X)
X

25. Participations et crances lies des
participations :
251. Titres de participations (actions, ...)
257. Crances rattaches des
participations
258. Crances rattaches des socits
en participation
259. Versements restant effectuer sur
titres de participation non librs (-)

26. Autres immobilisations financires :

261. Titres immobiliss droits de
proprit (actions, ...)
262. Titres immobiliss droits de crance
(obligations, ...)
264. Prts ( plus dun an)
265. Dpts et cautionnements verss
titres immobiliss non librs (-)

Moins :

295/7. Provisions pour dprciation des
immobilisations financires

AUTRES ACTIFS NON COURANTS X

27. Autres actifs non courants :

271. Frais prliminaires
272. Charges rpartir
273. Frais dmission et primes de
remboursement des emprunts
275. Ecarts de conversion

STOCKS X
X

31. Matires premires et fournitures lies
32. Autres approvisionnements
33. En-cours de productions de biens
34. En-cours de production de services
35. Stocks de produits (intermdiaires, finis
ou rsiduels)
37. Stocks de marchandises

Moins :

39. provisions pour dprciation des stocks

20


CLIENTS & COMPTES RATTACHES X
X

411. Clients (ordinaires)
413. Clients effets recevoir
416. Clients douteux ou litigieux
418. Clients produits non encore facturs
(produits recevoir)

Moins :

comptes clients.

AUTRES ACTIFS COURANTS X

409. Fournisseurs dbiteurs :

4091. Fournisseurs - avances et
acomptes verss sur commandes
4096. Fournisseurs - crances pour
emballage et matriel rendre
4098. RRR obtenir

421. Personnel avances et acomptes

431. Etat et collectivits publiques (dbiteur)

44. Socits du groupe et associs (dbiteur)

45. Dbiteurs divers :

452. Crances sur cessions
dimmobilisations
455. Crances sur cessions de valeurs
mobilires
458. Dbiteurs divers - produits recevoir

47. Compte de rgularisation (actif) :

471. Charges constates davance

Moins :

comptes de socits du groupe et associs

comptes de dbiteurs divers

PLACEMENTS &
AUTRES ACTIFS FINANCIERS X

51. Prts et autres crances financires
courants :

511. Prts courants lis au cycle
dexploitation
516. Echances moins dun an sur prts
non courants
518. Intrts courus ( recevoir)

21


52. Placements courants :

523. Actions
526. Obligations
527. Bons du Trsor et bons de caisse
court terme
528. Intrts courus sur obligations, bons
et valeurs assimiles ( recevoir)
valeurs mobilires de placement non
libres (-)

Moins :

comptes financiers (51 et 52)

LIQUIDITES &
EQUIVALENTS DE LIQUIDITES X

53. Banques, tablissements financiers et
assimils :

531. Valeurs lencaissement
532. Banques
534. CCP
353. Comptes au Trsor

54. Caisse

55. Rgies davances et accrditifs

Plus :

52. Placements courants (trs liquides)

22

BILAN : CAPITAUX PROPRES


CAPITAL SOCIAL X

101. Capital social
109. Actionnaires - capital souscrit non appel (-)
ou
105. Fonds de dotation
ou
108. Compte de lexploitant

RESERVES X

111. Rserve lgale
112. Rserves statutaires
118. Rserves pour fonds social
142. Rserves rglementes et rserves
soumises un rgime fiscal particulier
144. Rserve spciale de rvaluation

AUTRES CAPITAUX PROPRES X

117. Primes lies au capital
143. Amortissements drogatoires
145. Subventions dinvestissement
119. Actions propres (-)

RESULTATS REPORTES X

12. Rsultats reports ()

121. Rsultats (bnfices ou pertes) reports
128. Modifications comptables affectant les
rsultats reports

RESULTAT DE LEXERCICE X

13. Rsultat de lexercice

131. Rsultat bnficiaire
135. Rsultat dficitaire (-)

23

BILAN : PASSIFS


EMPRUNTS (NON COURANTS) X

16. Emprunts et dettes assimils ( plus dun
an) :

161. Emprunts obligataires
162. Emprunts auprs des tablissements
financiers (banques)
164. Emprunts et dettes assortis de conditions
particulires (des associs, de lEtat ou des
organismes internationaux)

AUTRES PASSIFS FINANCIERS
(NON COURANTS) X

166. Dettes rattaches des participations
(groupe, hors groupe, socits en participation)

167. Dpts et cautionnements reus

168. Crdits fournisseurs dimmobilisations

185. Ecarts de conversion

PROVISIONS POUR RISQUES & CHARGES
(NON COURANTES) X

15. Provisions pour risques et charges :

151. Provisions pour risques (litiges, garanties
donnes aux clients, amendes et pnalits)
152. Provisions pour charges rpartir sur
plusieurs exercices

FOURNISSEURS & COMPTES RATTACHES X

401. Fournisseurs dexploitation (ordinaires)

402. Fournisseurs dexploitation - effets payer

403. Fournisseurs dimmobilisations (ordinaires)

404. Fournisseurs dimmobilisations - effets
payer

408. Fournisseurs factures non parvenues
(charges payer)

AUTRES PASSIFS COURANTS X

419. Clients crditeurs :

4191. Clients - avances et acomptes reus sur
commandes
4196. Clients - dettes pour emballages et
matriel consigns
4198. RRR accorder

24


42. Personnel et comptes rattachs (crditeur) :

425. Personnel - rmunrations dues
427. Personnel - oppositions
428. Personnel - charges payer

43. Etats et collectivits publiques (crditeur) :

432. Etat - retenues la source
434. Etat - impts sur les bnfices
435. Obligations cautionnes
436. Etat - taxes sur le chiffre daffaires (TVA)
438. Etat - charges payer

44. Socits du groupe et associs (crditeur) :

441. Groupe
442. Associs - comptes courants
447. Associs - dividendes payer

45. Crditeurs divers :

453. Scurit sociale et organismes sociaux
454. Dettes sur acquisitions de valeurs
mobilires de placement
458. Diverses charges payer

47. Compte de rgularisation (passif) :

472. Produits constats davance

48. Provisions pour risques et charges
(courantes)

CONCOURS BANCAIRES & AUTRES PASSIFS
FINANCIERS X

50. Emprunts et autres dettes financires
courants :

501. Emprunts courants lis au cycle
dexploitation
505. Echances moins dun an sur emprunts
non courants
506. Concours bancaires (CMCC)
507. Emprunts chus et impays
508. Intrts courus ( payer)

25
C C. . L LE E C CO OM MP PT TE E D DE E R RE ES SU UL LT TA AT T

1 1. . R R s su ul lt ta at t d de e l la a p p r ri io od de e

Tous les lments de produits et de charges comptabiliss au cours dune priode, y compris
les effets des changements destimations comptables, doivent tre inclus dans le rsultat, sauf
si une Norme ou une Interprtation impose un autre traitement.

Parmi les lments qui sont en gnral exclus du rsultat de la priode, on peut citer :

les corrections derreurs et les effets des changements de mthodes comptables
(voir IAS 8) ;
les carts de rvaluation (voir IAS 16) ;
certains profits ou pertes rsultant de la conversion des tats financiers dune activit
trangre (voir IAS 21) ;
les profits ou pertes rsultant de la rvaluation dactifs financiers disponibles la vente
(voir IAS 39).

2 2. . I In nf fo or rm ma at ti io on ns s p pr r s se en nt te er r a au u c co om mp pt te e d de e r r s su ul lt ta at t

Au minimum, le compte de rsultat doit comporter des postes prsentant les montants
suivants pour la priode :

a. les produits des activits ordinaires ;
b. les charges financires ;
c. la quote-part dans le rsultat des entreprises associes et des coentreprises comptabilises
selon la mthode de la mise quivalence ;
d. le profit ou la perte avant impt comptabilis(e) lors de la sortie des actifs ou du
rglement des passifs attribuables des abandons dactivit ;
e. la charge dimpt sur le rsultat ; et
f. le rsultat net de la priode.

Les postes suivants doivent tre indiqus au compte de rsultat en tant quaffectation du
rsultat de la priode :

a. le rsultat attribuable aux intrts minoritaires ;
b. le rsultat attribuable aux porteurs de capitaux propres de la socit mre.

Comme pour le bilan, des postes, rubriques et sous-totaux supplmentaires doivent tre
prsents au compte de rsultat lorsquune telle prsentation est pertinente pour comprendre
la performance financire de lentreprise. Les facteurs prendre en considration sont
limportance relative, la nature et la fonction des composantes des produits et des charges.

3 3. . E El l m me en nt ts s e ex xt tr ra ao or rd di in na ai ir re es s

Contrairement au systme comptable des entreprises en Tunisie, en IFRS une entit ne
doit pas prsenter des lments de produits et de charges en tant qulments
extraordinaires, que ce soit dans le corps des tat financiers ou dans les notes.

a. Dfinition des lments extraordinaires

Les lments extraordinaires sont des lments qui rsultent doprations ou de faits qui runissent
les trois caractristiques suivantes :

26
ils ne sont pas tenus pour susceptibles de se rpter frquemment au cours des prochains
exercices ;
ils ne sont pas typiques des activits normales de lentit ;
ils ne dcoulent pas principalement de dcisions ou dapprciations de la direction ou des
propritaires.

Les oprations et les faits qui donnent lieu des lments extraordinaires ne sont pas
considrs comme des facteurs rcurrents dans lvaluation de lexploitation courante de
lentit. Pour apprcier si une opration ou un fait donn est susceptible ou non de se rpter
frquemment au cours des prochains exercices, il faut dterminer la frquence laquelle de telles
oprations ou de tels faits se sont rpts dans le pass rcent et se rpteront dans un avenir
prvisible. Les exemples qui suivent illustrent lapplication du critre de labsence de rptition
frquente :

- La rcolte dune exploitation agricole est dtruite par la scheresse. La rgion souffre
rgulirement de scheresse tous les trois ou quatre ans. Compte tenu de lenvironnement dans
lequel lentit exerce ses activits, le critre de labsence de rptition frquente ne serait pas
atteint, car lhistorique des pertes attribuables la scheresse dmontre que de tels dommages
sont raisonnablement susceptibles de se rpter dans lavenir prvisible.

- Un tremblement de terre cause la destruction de lune des raffineries dune importante socit
ptrolire multinationale. Dans ce cas, le critre de labsence de rptition frquente est
manifestement atteint. Toutes les caractristiques de llment extraordinaire sont runies.

Les gains ou les pertes qui dcoulent des risques inhrents aux activits normales de lentit
ne sont pas considrs comme extraordinaires. Pour dterminer quelles sont les activits
normales de lentit, il convient notamment de prendre en considration les facteurs suivants : la
nature et ltendue des activits de lentit, les caractristiques de son secteur dactivit, ses
pratiques administratives, la nature de ses produits et de ses services ainsi que lenvironnement dans
lequel elle exerce ses activits. Les oprations et les faits dcoulant des activits normales de
lentit, quel que soit leur ordre de grandeur, ne donnent pas lieu la constatation dlments
extraordinaires. Voici quelques exemples de telles oprations ou de tels faits :

- les pertes et les provisions pour dprciation relatives aux crances irrcouvrables et aux
stocks ;
- les gains et les pertes dcoulant des variations des taux de change ;
- les ajustements de prix fixs par contrat ;
- les gains et les pertes dcoulant de la vente ou de la dprciation dimmobilisations ou dautres
biens ;
- les rductions dimpt sur les bnfices dues au report de pertes antrieures ou lapplication
davantages fiscaux.

Les oprations et les faits qui donnent lieu des lments extraordinaires ne dcoulent pas
principalement de dcisions ou dapprciations de la direction ou des propritaires. Une
opration ou un fait est rput chapper au contrle de la direction ou des propritaires dans la
mesure o les dcisions et apprciations de la direction ou des propritaires ne peuvent
normalement influer sur lopration ou le fait en cause. Lapplication de ce critre se trouve illustre
dans les exemples suivants :

- Une entreprise de fabrication vend le seul terrain dont elle est propritaire.
Le terrain avait t acquis en vue dune expansion ventuelle, mais lentreprise a renonc tout
projet dexpansion peu de temps aprs lachat, conservant toutefois le terrain en vue dun
accroissement de sa valeur. Lopration, bien quelle ne soit pas susceptible de se rpter
frquemment et quelle ne se rattache pas aux activits normales de lentreprise, ne rpond pas
au critre selon lequel elle ne doit pas dcouler principalement de dcisions ou dapprciations
de la direction ou des propritaires.

- Un avion appartenant un important transporteur arien est dtruit par suite dun acte de
terrorisme. Bien que la responsabilit des mesures de scurit appartienne la direction, il est
clair quun acte de terrorisme ne dcoule pas principalement de dcisions ou dapprciations de
la direction ou des propritaires. Le gain ou la perte gnr(e) par lvnement runirait donc
toutes les caractristiques de llment extraordinaire.

27
Voici dautres exemples doprations et de faits qui sont susceptibles de runir toutes les
caractristiques des lments extraordinaires numres ci-dessus :

- lexpropriation du terrain et des btiments dune socit pour la construction dune route ;
- la destruction dune partie importante dune rcolte de bl par une tornade ;
- lexplosion dun racteur nuclaire entranant de fortes retombes radioactives.

b. Informations fournir et prsentation (selon NCT 1 et NCT 8)

Les lments qui rsultent doprations ou de faits runissant toutes les caractristiques numres
ci-dessus doivent tre prsents comme des lments extraordinaires.

Les lments extraordinaires, dduction faite des impts sur le rsultat applicables, doivent tre pris
en compte dans le rsultat net et prsents sparment.

Les lments extraordinaires sont prsents sparment dans ltat des rsultats, dune faon qui
permet aux utilisateurs des tats financiers de comprendre tant la nature des oprations ou des faits
donnant lieu la constatation de ces lments extraordinaires que leur incidence sur le rsultat.

Chaque lment extraordinaire ainsi que le montant de limpt sur le rsultat y affrent doivent tre
dcrits et prsents sparment (dans ltat de rsultat ou dans les notes aux tats financiers,
lorsque les lments extraordinaires sont prsents dans ltat de rsultat pour leur montant total).

4 4. . I In nf fo or rm ma at ti io on ns s p pr r s se en nt te er r s so oi it t a au u c co om mp pt te e d de e r r s su ul lt ta at t s so oi it t d da an ns s l le es s n no ot te es s a an nn ne ex xe es s

Lorsque des lments de produits et de charges sont significatifs, leur nature et leur montant
sont indiqus sparment.

Voici des exemples de circonstances pouvant donner lieu lindication spare des lments
de produits et de charges :

les dprciations des stocks la valeur de ralisation nette ou des immobilisations
corporelles la valeur recouvrable, ainsi que la reprise de telles dprciations ;
les restructurations des activits dune entit et la reprise de provisions comptabilises
pour faire face aux cots de restructuration ;
les sorties dimmobilisations corporelles ;
les sorties de placements ;
les abandons dactivits ;
les rglements de litiges ; et
les autres reprises de provisions.

Lentreprise doit prsenter, soit au compte de rsultat soit dans les notes annexes au compte
de rsultat, une analyse des charges selon une classification reposant soit sur la nature des
charges, soit sur leur fonction au sein de lentreprise, en choisissant la mthode qui fournit
des informations fiables et pertinentes.

Les entreprises sont encourages prsenter cette analyse au compte de rsultat.

La premire forme danalyse est appele mthode des charges par nature. Elle consiste
regrouper les charges du compte de rsultat selon leur nature (par exemple, dotations aux
amortissements, achats de matires premires, frais de transport, salaires et rmunrations,
dpenses de publicit) et ne pas les raffecter aux diffrentes fonctions de lentreprise.
Dans un grand nombre de petites entreprises, cette mthode est simple appliquer car elle ne
ncessite aucune affectation des charges oprationnelles entre les diffrentes fonctions.

28
Les variations des produits finis et des travaux en cours pendant lexercice reprsentent un
ajustement des charges de production pour traduire le fait que la production a augment les
niveaux de stocks ou que des ventes suprieures la production ont rduit les niveaux de
stocks. Dans certaines juridictions, une augmentation des stocks de produits finis et travaux
en cours durant lexercice est prsente immdiatement aprs les produits des activits
ordinaires. Toutefois, de telle prsentation ne doit pas laisser penser que ces montants
constituent des produits.
.
La deuxime forme danalyse est appele mthode des charges par fonction ou du cot des
ventes . Elle consiste classer les charges selon leur fonction dans le cot des ventes ou, par
exemple, dans le cot des activits commerciales ou administratives. Cette prsentation
fournit souvent des informations plus pertinentes pour les utilisateurs que la classification des
charges par nature mais laffectation des cots aux diffrentes fonctions peut tre arbitraire et
implique une part de jugement considrable.

Puisquil est utile davoir des informations sur la nature des charges pour prdire les flux de
trsorerie futurs, les entreprises classant les charges par fonction doivent fournir des
informations supplmentaires sur la nature des charges, y compris les dotations aux
amortissements et les frais de personnel.

S SC CE E / / N NC CT T 1 1
P PR RE ES SE EN NT TA AT TI IO ON N D DE E L L E ET TA AT T D DE E R RE ES SU UL LT TA AT T S SE EL LO ON N L LA A M ME ET TH HO OD DE E D DE E R RE EF FE ER RE EN NC CE E

Selon la mthode de rfrence, les revenus et les charges sont prsents dans ltat de rsultat
selon leur provenance ou destination.

Au cas o lentreprise utilise cette mthode, elle doit obligatoirement fournir linformation sur la
nature de ses charges dans les notes aux tats financiers.

La classification des charges se fait par rapport leur destination en tant que cots des ventes,
cots de distribution ou cots administratifs. Cette prsentation fournit une information plus
pertinente aux utilisateurs que la classification par nature.

La rpartition des cots sur les diffrentes fonctions pourrait tre arbitraire et ncessite un effort
de jugement considrable.

La nomenclature propose dans la partie organisation comptable de la norme gnrale ainsi que
les dveloppements suivants visent aider les entreprises dans cette rpartition.

Dans une entreprise de distribution, cette rpartition peut se faire par application de lquation
suivante :

STOCK DE MARCHANDISES AU DEBUT DE LEXERCICE
+
ACHATS DE MARCHANDISES PENDANT LEXERCICE
=
TOTAL DES MARCHANDISES DISPONIBLES A LA VENTE
-
STOCK DE MARCHANDISES A LA FIN DE LEXERCICE
=
COUT DES MARCHANDISES VENDUES

29

Les cots de distribution et les cots dadministration sont dtermins par rfrence aux
charges se rattachant directement ces fonctions. Les autres charges sont classes dans les
autres charges dexploitation.

Dans une entreprise de production, il est ncessaire de disposer dun systme de calcul des
cots. Gnralement, ce genre dentreprises dispose de tel systme pour le besoin dvaluation
des stocks des produits finis et des en-cours de production.

Au cas o lentreprise ne dispose pas de tel systme, celle-ci pourra dterminer le cot des
marchandises vendues comme suit :

- Calcul du cot des matires premires consommes :

- Cot de la main-duvre directe.

Ce cot est aisment calcul dans les entreprises industrielles.

- Les frais gnraux de production sont affects selon les clefs de rpartition les plus
pertinentes. Cette affectation est faite selon la mthode dite de limputation rationnelle .

Si lentreprise est en sous-activit, la quote-part des frais gnraux non affects aux cots
des ventes est prsente dans les autres charges dexploitation ; une note expliquant le
mode daffectation des frais gnraux doit tre prsente lorsquelle est utile la
comprhension des performances et que le montant de ces frais est significatif.

- La variation des stocks des travaux en cours est ajoute ou retranche aux lments ci-
dessus pour obtenir le cot des marchandises produites.

- Dtermination du cot des marchandises vendues :

STOCK INITIAL DE MATIERES PREMIERES
+
ACHATS DE LA PERIODE
-
STOCK FINAL DE MATIERES PREMIERES
=
MATIERES PREMIERES CONSOMMEES

COUT DES MARCHANDISES PRODUITES
+
STOCK INITIAL DES PRODUITS FINIS
-
STOCK FINAL DES PRODUITS FINIS
=
COUT DES MARCHANDISES VENDUES

30
Les cots de distribution et dadministration sont dtermins par rfrence aux charges se
rattachant directement ces fonctions. Les autres charges sont classes dans la rubrique
autres charges dexploitation .

Des informations plus dtailles sont prsentes dans les notes aux tats financiers qui
devraient tre relies ltat de rsultat au moyen dun systme de cross referencing.

Il ny a pas de mthode prfrentielle ; IAS 1 impose de choisir la mthode de classification
des charges qui donne la meilleure image des lments de la performance de lentreprise.

IAS 1 ne rend plus obligatoire les rubriques de rsultat oprationnel (ou dexploitation) et de
rsultat des activits ordinaires. Pour les entits qui continuent utiliser ces dernires
rubriques une liste des lments pouvant en tre exclus devrait tre dfinie de manire
limitative.

IFRS 5 rend obligatoire une rubrique permettant dindiquer les profits et pertes lis des
activits abandonnes.

Lentreprise doit indiquer, soit au compte de rsultat, soit dans ltat des variations des
capitaux propres, soit encore dans les notes annexes, le montant des dividendes comptabiliss
au titre de distributions aux porteurs de capitaux propres au cours de la priode, ainsi que la
montant correspondant par action.

5 5. . M Mo od d l le e d de e c co om mp pt te e d de e r r s su ul lt ta at t

joint deux modles de compte de rsultat conus par la Banque Nationale de la Belgique
conformment aux dispositions des normes IAS/IFRS.

31

32

33

34

Par contre, le systme comptable des entreprises en Tunisie a fourni les deux modles de
comptes de rsultat suivants dans NCT 1 :

Modle de rfrence
Socit XYZ

ETAT DE RESULTAT

Notes Exercice
N
Exercice
N - 1

Revenus X X
Cot des ventes (X) (X)
Marge brute X X
Autres produits dexploitation X X
Frais de distribution (X) (X)
Frais dadministration (X) (X)
Autres charges dexploitation (X) (X)
Rsultat dexploitation X X
Charges financires nettes (X) (X)
Produits des placements X X
Autres gains ordinaires X X
Autres pertes ordinaires (X) (X)
Rsultat des activits ordinaires avant impt X X
Impts sur le rsultat (X) (X)
Rsultat des activits ordinaires aprs impt X X
Elments extraordinaires (X) (X)
Rsultat net de lexercice X X
Rsultat net de lexercice X X
Effets des modifications comptables (X) (X)
Rsultat aprs modifications comptables X X

35

Modle autoris
Socit XYZ

ETAT DE RESULTAT

Notes Exercice
N
Exercice
N - 1

Produits dexploitation
Revenus X X
Autres produits dexploitation X X
Production immobilise X X
Total des produits dexploitation X X

Charges dexploitation
Variation stocks des produits finis et des en-cours X X
Achats dapprovisionnements consomms (X) (X)
Charges de personnel (X) (X)
Dotations aux amortissements et aux provisions (X) (X)
Autres charges dexploitation (X) (X)
Total des charges dexploitation (X) (X)

Rsultat dexploitation

X X

Charges financires nettes

(X) (X)
Produits des placements X X
Autres pertes ordinaires (X) (X)

Rsultat des activits ordinaires avant impt

X X

Impts sur le rsultat (X) (X)

Rsultat des activits ordinaires aprs impt

X X

Elments extraordinaires

(X) (X)

Rsultat net de lexercice

X X

Rsultat net de lexercice

X X

Effets des modifications comptables

(X) (X)

Rsultat aprs modifications comptables

X X

36
TABLEAU DE PASSAGE DES COMPTES DETAILLES
AUX RUBRIQUES DES ETATS FINANCIERS

ETAT DE RESULTAT MODELE AUTORISE


REVENUS X

70. Ventes de produits fabriqus, prestations de
services et marchandises :

701. Ventes de produits finis
702. Ventes de produits intermdiaires
703. Ventes de produits rsiduels
704. Travaux
705. Etudes et prestations de services
706. Produits des activits annexes
707. Ventes de marchandises
708. Ventes lies une modification
comptable ou une activit abandonne
709. Rabais, remises et ristournes accords
par lentreprise (-)

AUTRES PRODUITS DEXPLOITATION X

731. Redevances pour concessions, brevets,
licences, marques, procds, droits et valeurs
similaires

732. Revenus des immeubles non affects aux
activits professionnelles

733. J etons de prsence et rmunrations
dadministrateurs, grants, etc.

738. Produits divers ordinaires (731, 732 et 733)
lis une modification comptable ou une
activit abandonne

739. Quotes-parts des subventions
dinvestissement inscrites au rsultat de
lexercice

741. Subventions dexploitation (si ce nest pas
revenus)

781. Reprises sur amortissements et provisions
( caractre dexploitation)

PRODUCTION IMMOBILISEE X

72. Production immobilise :

721. Immobilisations incorporelles
722. Immobilisations corporelles
728. Production immobilise lie une
modification comptable ou une activit
abandonne

37

VARIATION DES STOCKS DES PRODUITS FINIS
& DES EN-COURS X
ou (X)

71. Production stocke (ou dstockage) :

713. Variation des stocks (en-cours de
production, produits)

ACHATS DE MARCHANDISES CONSOMMES (X)

607. Achats de marchandises

6087. Achats de marchandises lis une
abandonne

6097. Rabais, remises et ristournes obtenus sur
achats de marchandises (-)

Plus ou moins :

6037. Variation des stocks de marchandises

ACHATS DAPPROVISIONNEMENTS
CONSOMMES (X)

601. Achats stocks de matires premires et
fournitures lies

6081. Achats de matires premires et fournitures
lis une modification comptable ou une
activit abandonne

achats de matires premires et fournitures lies
(-)

Plus ou moins :

6031. Variation des stocks de matires premires
et fournitures lies

602. Achats stocks dautres approvisionnements
(matires consommables, emballages)

6082. Achats dautres approvisionnements lis
une modification comptable ou une activit
abandonne

6092. Rabais, remise et ristournes obtenus sur
achats dautres approvisionnements (-)

Plus ou moins :

6032. Variation des stocks des autres
approvisionnements

604. Achats dtudes et de prestations de
services (y compris sous-traitance de production)

605. Achats dquipements et travaux (faisant
lobjet de lexploitation)

606. achats non stocks de matires et
fournitures (eau, lectricit, carburant, petit
outillage, fournitures de bureau)

38

608. Achats (604 606) lis une modification

609. Rabais, remise et ristournes obtenus sur
achats (604 606) (-)

CHARGES DE PERSONNEL (X)

64. Charges de personnel :

640. Salaires et complments de salaires
(salaires, heures supplmentaires primes,
gratifications, avantages en natures)
642. Appointements et complments
dappointements
643. Indemnits reprsentatives de frais
644. Commissions au personnel
645. Rmunrations des administrateurs,
grants,etc.
646. Charges connexes aux salaires,
appointements, commissions et rmunrations
(congs pays, indemnits de pravis et de
licenciement, supplment familial)
647. Charges sociales lgales
648. Charges de personnel lies une
abandonne

DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS & AUX
PROVISIONS (X)

681. Dotations aux amortissements et aux
provisions (autres que financires) :

6811. Dotations aux amortissements des
immobilisations incorporelles et corporelles
6812. Dotations aux rsorptions des charges
reportes
6815. Dotations aux provisions pour risques et
charges dexploitation
6816. Dotations aux provisions pour
dprciation des immobilisations incorporelles
et corporelles
6817. Dotations aux provisions pour
dprciation des actifs courants (stocks,
crances)
provisions lies une modification comptable
ou une activit abandonne

AUTRES CHARGES DEXPLOITATION (X)

61. Services extrieurs :

611. Sous-traitance gnrale
612. Redevances pour utilisation
dimmobilisations concdes
613. Locations (y compris malis sur
emballages)
614. Charges locatives et de coproprit
615. Entretien et rparations
616. Primes dassurance

39

617. Etudes et recherches de fonctionnement
618. Services extrieurs lis une modification
services extrieurs (-)

62. Autres services extrieurs :

621. Personnel extrieur lentreprise
622. Rmunrations dintermdiaires et
honoraires
623. Publicit, publications et relations
publiques
624. Transports de biens et de personnes
625. Dplacements, missions et rceptions
626. Frais postaux et frais de
tlcommunications
627. Services bancaires et assimils
628. Autres services extrieurs lis une
abandonne
autres services extrieurs (-)

66. Impts, taxes et versements assimils :

661. Impts, taxes et versements assimils sur
rmunrations (TFP, FOPROLOS)
665. Autres impts, taxes et versements
assimils (droits denregistrement et de timbre,
taxes sur les vhicules)
668. Impts et taxes lis une modification

631. Redevances pour concessions, marques,
brevets, licences, procds, droits et valeurs
similaires

633. J etons de prsence

634. Pertes sur crances irrcouvrables

638. Charges diverses (631 et 633) lies une
abandonne

CHARGES FINANCIERES NETTES (X)

En plus :

651. Charges dintrts

654. Escomptes accords

655.Pertes de change

658. Charges financires (651, 654 et 655) lies
abandonne

40

provisions (charges financires)

6861. Dotations aux amortissements des PRO
6865. Dotations aux provisions pour risques et
charges financiers
provisions (6811 et 6865) lies une
abandonne

En moins :

753. Revenus des autres crances (clients)

755. Escomptes obtenus

756. Gains de change

758. Produits financiers (753, 755, et 756) lis
abandonne

7865. Reprises sur provisions pour risques et
charges financiers

PRODUITS DES PLACEMENTS X

En plus :

751. Produits des participations (dividendes)

752. Produits des autres immobilisations
financires (intrts)

754. Revenus des valeurs mobilires de
placement (dividendes, intrts)

757. Produits nets sur cessions de valeurs
mobilires

758. Produits financiers (751, 752 et 754) lis
abandonne

7866. Reprises sur provisions pour dprciation
des lments financiers

En moins :

653. Pertes sur crances lies des
participations

656. Charges nettes sur cessions de valeurs
mobilires

658. Charges financires (653 et 656) lies une
abandonne

41


6866. Dotations aux provisions pour dprciation
des lments financiers (immobilisations
financires, placements et prts courants)

6868. Dotations aux provisions pour dprciation
des lments financiers lies une modification

AUTRES GAINS ORDINAIRES X

736. Produits nets sur cessions dimmobilisations
incorporelles et corporelles

73 Autres gains ordinaires (indemnisation
assurance, remise dette fournisseurs)

745. Subventions dquilibre

AUTRES PERTES ORDINAIRES (X)

636. Charges nettes sur cession dimmobilisation
incorporelles et corporelles

637. Rductions de valeur

63 Autres pertes ordinaires

IMPOT SUR LES BENEFICES (X)

691. Impts sur les bnfices calculs sur le
rsultat des activits ordinaires

ELEMENTS EXTRAORDINAIRES X
ou (X)

67. Pertes extraordinaires (-)

78. Produits extraordinaires

697. Impt sur les bnfices calcul sur les
lments extraordinaires (-)

NB : 79. Transfert de charges : Ce compte viendra en diminution des comptes de charges concerns
pour la partie transfre dans un autre compte de charge ou dans un compte dactif ou, ventuellement,
augmenter un compte de produit.

42
D D. . E ET TA AT T D DE ES S V VA AR RI IA AT TI IO ON NS S D DE ES S C CA AP PI IT TA AU UX X P PR RO OP PR RE ES S

Les variations des capitaux propres dune entreprise entre deux dates de clture refltent
laugmentation ou la diminution de son actif net au cours de la priode. A lexception des
variations des capitaux propres rsultant de transactions avec des porteurs de capitaux
propres agissant en cette qualit (telles que apports de capitaux, rachat par lentreprise de ses
instruments de capitaux propres et distribution de dividendes) et les cots de transaction
directement lis ces transactions, la variation globale des capitaux propres au cours dune
priode reprsente le montant total des produits et des charges, y compris les profits et les
pertes, gnr(e)s par les activits de lentreprise pendant cette priode (que ces lments de
produits et de charges soient comptabiliss dans le rsultat ou directement en tant que
variations des capitaux propres).

Puisquil est important de prendre en considration tous les lments de produits et de
charges dans lvaluation du changement de la situation financire dune entreprise entre
deux dates de clture, IAS 1 impose de mettre en vidence, dans un tat des variations des
capitaux propres, le total des produits et des charges de lentreprise, y compris ceux qui sont
comptabiliss directement dans les capitaux propres.

Lentreprise doit prsenter, dans une composante spare de ses tats financiers, un tat des
variations des capitaux propres prsentant :

a. le rsultat de la priode ;
b. chacun des lments de produits et de charges de la priode comptabiliss directement
dans les capitaux propres, comme impos par dautres Normes ou par des Interprtations
ainsi que le total de ces lments (comme des rvaluations positives ou ngatives,
certaines diffrences de conversion de monnaies trangres, les profits ou pertes
rsultant de la rvaluation dactifs financiers disponibles la vente et les montants
associs dimpt exigible et dimpt diffr) ;
c. le total des produits et charges de la priode (calcul comme la somme de a. et b.,
prsentant sparment les montants totaux attribuables aux porteurs de capitaux propres
de la socit mre et aux intrts minoritaires ; et
d. pour chaque composante des capitaux propres, les effets des changements de mthodes
comptables et des corrections derreurs comptabilises conformment IAS 8. Ces
ajustements sont prsents pour chaque priode antrieure et pour le dbut de la priode
en cours.

Lentreprise doit en outre prsenter soit dans cet tat, soit dans les notes annexes :

e. les montants des transactions avec des porteurs de capitaux propres agissant en cette
qualit, en prsentant sparment les distributions aux porteurs de capitaux propres ;
f. le solde des rsultats accumuls non distribus en dbut de priode et la date de clture
ainsi que les modifications en cours de priode ; et
g. un rapprochement entre la valeur comptable en dbut et en fin de priode de chaque
catgorie de capital apport et de chaque rserve, en indiquant chaque lment de
variation sparment.

Lensemble de ces dispositions peut tre satisfait de plusieurs faons. Un exemple en est une
prsentation en colonne qui rapproche le solde douverture et le solde de clture de chacun
des lments des capitaux propres. Une autre solution consiste prsenter uniquement les
lments a. d. de ltat des variations des capitaux propres. Dans cette approche, les
lments e. g. sont prsents dans les notes annexes.

43
Selon NCT 1 du systme comptable des entreprises en Tunisie, les notes doivent renseigner
les utilisateurs des tats financiers sur les mouvements des capitaux propres et sur la
dtermination du rsultat par action.

Les renseignements sur les mouvements des capitaux propres doivent permettre de
rconcilier, pour chaque poste, les montants du dbut de la priode avec les montants de fin
de priode en indiquant lorigine de chaque mouvement.

joint un modle dtat des variations des capitaux propres conu par la Banque Nationale de
la Belgique conformment aux dispositions des normes IAS/IFRS.

44

45
E E. . L LE E T TA AB BL LE EA AU U D DE ES S F FL LU UX X D DE E T TR RE ES SO OR RE ER RI IE E

IAS 7 indique les dispositions relatives la prsentation du tableau des flux de trsorerie et
les informations fournir correspondantes. Elle tablit quil est utile de fournir des
informations sur les flux de trsorerie pour donner aux utilisateurs des tats financiers une
base dvaluation de la capacit de lentreprise gnrer de la trsorerie et des quivalents de
trsorerie et des besoins de lentreprise pour lutilisation de ces flux de trsorerie.

F F. . L LE ES S N NO OT TE ES S A AN NN NE EX XE ES S A AU UX X E ET TA AT TS S F FI IN NA AN NC CI IE ER RS S

1 1. . S St tr ru uc ct tu ur re e

Les notes aux tats financiers dune entreprise doivent :

a. prsenter des informations sur la base dtablissement des tats financiers et sur les
mthodes comptables spcifiques utilises ;
b. indiquer les informations imposes par les IFRS qui ne sont pas prsentes dans le bilan,
le compte de rsultat, ltat des variations des capitaux propres et le tableau des flux de
trsorerie ; et
c. fournir des informations supplmentaires qui ne sont pas prsentes dans le bilan, le
compte de rsultat, ltat des variations des capitaux propres ou le tableau des flux de
trsorerie, mais qui sont ncessaires pour comprendre chacun deux.

Les notes aux tats financiers doivent faire lobjet dune prsentation organise de faon
systmatique. Chacun des postes du bilan, du compte de rsultat, de ltat des variations des
capitaux propres et du tableau des flux de trsorerie doit renvoyer linformation
correspondante dans les notes.

Pour aider les utilisateurs comprendre les tats financiers et les comparer ceux dautres
entreprises, les notes sont normalement prsentes dans lordre suivant :

a. une dclaration de conformit aux IFRS ;
b. un rsum des principales mthodes comptables appliques ;
c. des informations supplmentaires pour les lments prsents dans le corps du bilan, du
compte de rsultat, de ltat des variations des capitaux propres et du tableau des flux de
trsorerie en respectant lordre dans lequel apparaissent chacun des tats financiers et
chacun des postes ; et
d. dautres informations dont les passifs ventuels (voir IAS 37) et les engagements
contractuels non comptabiliss, ainsi que des informations non financires, par exemple,
les objectifs et les mthodes de lentreprise en matire de gestion des risques financiers
(voir IAS 32) .

Dans certaines circonstances, il peut tre ncessaire ou souhaitable de modifier lordre dans
lequel sont traits des lments spcifiques lintrieur des notes. A titre dexemple, des
informations sur les variations de la juste valeur comptabilises en rsultat peuvent tre
regroupes avec des informations sur lchance des instruments financiers, bien que les
premires concernent des lments du compte de rsultat et les secondes des lments du
bilan. Nanmoins, dans la mesure du possible, une structure systmatique des notes est
retenue.

46
Les notes fournissant des informations relatives la base dtablissement des tats financiers
et aux mthodes comptables spcifiques peuvent tre prsentes comme une composante
spare des tats financiers.

Selon NCT 1 du systme comptable des entreprises en Tunisie, pour les besoins dagrgation
lchelle sectorielle ou nationale, les entreprises publient leurs soldes intermdiaires de
gestion dans les notes aux tats financiers.

La publication de ces soldes est utile pour les utilisateurs des tats financiers qui seront en
mesure de situer les donnes relatives lentreprise et leur volution par rapport aux
donnes agrges du mme secteur ou lchelle nationale.

Voici un modle (en liste) du schma des soldes intermdiaires de gestion :

Socit XYZ

SCHEMA DES SOLDES INTERMEDIARES DE GESTION

Exercice
N
Exercice
N - 1

Revenus et autres produits dexploitation X X
Production stocke (ou dstockage de production) X (ou - X) X (ou - X)
Production immobilise X X
Production X X
Achats consomms - X - X
Marge sur cot matires X X
Subvention dexploitation (ayant le caractre de complment de prix) X X
Autres charges externes - X - X
Valeur ajoute brute X X
Impts et taxes - X - X
Charges de personnel - X - X
Excdent brut (ou insuffisance) dexploitation X (ou - X) X (ou - X)
Produits financiers X X
Dotations aux amortissements et aux provisions - X - X
Charges financires - X - X
Autres pertes ordinaires - X - X
Impts sur le rsultat ordinaire - X - X
Rsultat des activits ordinaires X (ou - X) X (ou - X)
Elments extraordinaires X (ou - X) X (ou - X)
Impt sur lments extraordinaires - X - X
Effets des modifications comptables X (ou - X) X (ou - X)
Impt sur modifications comptables X (ou - X) X (ou - X)
Rsultat net aprs modifications comptables X (ou X) X (ou X)

47
2 2. . I In nf fo or rm ma at ti io on ns s f fo ou ur rn ni ir r s su ur r l le es s m m t th ho od de es s c co om mp pt ta ab bl le es s

La section sur les mthodes comptables dans les notes aux tats financiers doit dcrire :

a. la base (les bases) dvaluation utilise(s) pour ltablissement des tats financiers ; et
b. les autres mthodes comptables utilises qui sont ncessaires une bonne comprhension
des tats financiers.

Il est important que les utilisateurs soient informs de la (des) base(s) dvaluation utilise(s)
dans les tats financiers (par exemple, cot historique, cot actuel, valeur nette de ralisation,
juste valeur ou valeur recouvrable), car la base sur laquelle sont tablis lensemble des tats
financiers affecte leur analyse de manire significative. Lorsquon utilise plusieurs bases
dvaluation dans les tats financiers, par exemple lorsque certaines catgories dactifs sont
rvalues, il suffit de fournir une indication des catgories dactifs et de passifs auxquels
chaque base dvaluation est applique.

Pour dcider si elle doit ou non indiquer une mthode comptable spcifique, la direction
considre si le fait de fournir linformation aiderait les utilisateurs comprendre comment les
transactions et autres vnements sont traduits dans la performance et la situation financire
communiques. La communication dinformations sur des mthodes comptables particulires
est trs utile pour les utilisateurs lorsque ces mthodes sont slectionnes parmi les diverses
possibilits autorises par les Normes et Interprtations.

Voici des exemples de mthodes comptables quune entreprise pourrait envisager dindiquer
dans ses notes aux tats financiers :

- comptabilisation des produits des activits ordinaires (ou des revenus) ;
- principes de consolidation, y compris des filiales et des entreprises associes ;
- regroupements dentreprises ;
- coentreprises ;
- comptabilisation et amortissement des immobilisations corporelles et des immobilisations
incorporelles ;
- incorporation des cots demprunts dans le cot des actifs qualifis ;
- contrats de construction ;
- immeubles de placement ;
- instruments financiers et placements ;
- contrats de location ;
- frais de recherche et de dveloppement ;
- actifs biologiques ;
- stocks ;
- impts, y compris les impts diffrs ;
- provisions ;
- cot des avantages du personnel
- conversion des monnaies trangres et oprations de couverture ;
- dfinitions des secteurs dactivit et des secteurs gographiques, et les bases daffectation
des cots entre les secteurs ;
- dfinition de la trsorerie et des quivalents de trsorerie ;
- comptabilit dinflation ; et
- subventions publiques.

Certaines Normes imposent spcifiquement de fournir des informations sur des mthodes
comptables particulires, notamment dans un grand nombre de ces domaines.

48
Chaque entreprise considre la nature de son activit et les mthodes que les utilisateurs des
tats financiers sattendent voir prsentes. A titre dexemple, on sattend ce quune
entreprise soumise limpt sur le rsultat prsente des informations sur ses mthodes de
comptabilisation de limpt sur le rsultat, y compris les actifs et les passifs dimpt diffr.
Lorsquune entreprise ralise une part importante de son activit ltranger ou un nombre
important de transactions en monnaies trangres, on sattend ce quelle indique les
mthodes comptables utilises pour comptabiliser les profits et les pertes de change. Lorsque
des regroupements dentreprises ont eu lieu, les mthodes comptables utilises pour
dterminer le goodwill et les intrts minoritaires sont indiques.

Une mthode comptable peut tre significative du fait de la nature des oprations de
lentreprise, mme si les montants apparaissant pour la priode et les priodes antrieures ne
sont pas significatifs. Il est galement appropri de prsenter toute mthode comptable
significative qui nest pas spcifiquement impose par les IFRS, mais qui est retenue et
applique conformment IAS 8.

Une entreprise doit fournir, dans le rsum des mthodes comptables significatives ou
dans les autres notes, les jugements raliss par la direction, lexclusion de ceux
impliquant des estimations, lors de lapplication des mthodes comptables retenues et qui
ont limpact le plus significatif sur les montants comptabiliss dans les tats financiers.

La direction exerce, par exemple, son jugement lorsquelle dtermine :

quels actifs financiers sont des placements dtenus jusqu leur chance ;
le moment o en substance tous les risques et avantages significatifs inhrents la
proprit dactifs financiers et dactifs faisant lobjet de contrats de location sont
transfrs dautres entreprises ;
si, en substance, des ventes particulires de marchandises sont des modes de
financement et ne gnrent pas de produits des activits ordinaires ; et
si la substance de la relation entre lentreprise et une entit ad hoc indique que cette
dernire est contrle par lentreprise.

Certaines Normes imposent de fournir de telles informations. Par exemple, IAS 27 impose
une entreprise de donner des informations sur les raisons pour lesquelles sa part dintrt ne
constitue pas un contrle de lentit dtenue qui nest pas une filiale, mme si plus de la
moiti des droits de vote rels ou potentiels sont dtenus directement ou indirectement par
des filiales. De son cot, IAS 40 impose la fourniture dune information sur les critres
dvelopps par lentreprise pour distinguer un immeuble de placement dun bien immobilier
occup par son propritaire et dun bien immobilier dtenu en vue de sa vente dans le cadre
de lactivit ordinaire, lorsque la classification du bien immobilier est difficile.

3 3. . S So ou ur rc ce es s p pr ri in nc ci ip pa al le es s d d i in nc ce er rt ti it tu ud de e r re el la at ti iv ve es s a au ux x e es st ti im ma at ti io on ns s

La dtermination de la valeur comptable de certains actifs et passifs ncessite lestimation
des effets de certains vnements futurs. Par exemple, en labsence de prix du march
observs rcemment, des estimations orientes vers lavenir sont ncessaires pour valuer la
valeur recouvrable de certaines catgories immobilisations corporelles, lincidence de
lobsolescence technologique sur les stocks, les provisions subordonnes au dnouement de
litiges en cours et les passifs lis aux avantages du personnel long terme tels que les
obligations en matire de retraite.

49
Ces estimations impliquent des hypothses relatives des lments tels que lajustement des
risques en fonction des flux de trsorerie ou les taux dactualisation pratiqus, des
modifications salariales ou de prix futures influenant dautres cots.

Une entreprise doit fournir dans les notes des informations concernant les hypothses-cl
relatives lavenir et les autres principales sources dincertitude relatives aux estimations
la date de clture, qui prsentent un risque important dentraner un ajustement
significatif des montants des actifs et des passifs au cours de la priode suivante (Ces
estimations ncessitent de la part de la direction les jugements les plus difficiles, subjectifs et
complexes).
Pour ces actifs et passifs, les notes doivent comprendre des dtails relatifs :

a. leur nature ; et
b. leur valeur comptable la date de clture.

Ces informations ne sont pas imposes pour les actifs et passifs qui prsentent un risque
important de variation significative de leur valeur comptable au cours de la priode suivante
si, la date de clture, ils sont valus leur juste valeur sur la base de prix du march
rcemment observs.

Les informations fournir sont prsentes de manire aider les utilisateurs des tats
financiers comprendre les jugements de la direction au sujet de lavenir et des autres
sources principales dincertitudes relatives aux estimations. Les types dinformations
fournies sont par exemple :

a. la nature de lhypothse ou dune autre incertitude destimation ;
b. la sensibilit des valeurs comptables aux mthodes, hypothses et estimations qui
forment la base de leur calcul, y compris les raisons de cette sensibilit ;
c. la rsolution prvue dune incertitude et lampleur des issus raisonnablement possibles au
cours de la priode suivante pour ce qui concerne les valeurs comptables des actifs et
passifs affects ; et
d. une explication des modifications apportes aux anciennes hypothses relatives ces
actifs et passifs, si lincertitude perdure.

Certaines Normes imposent de fournir des informations au sujet dhypothses principales.
Par exemple, IAS 37 impose, dans des circonstances spcifiques, de fournir des informations
relatives aux principales hypothses relatives aux vnements futurs affectant les catgories
de provisions. IAS 32 impose de fournir des informations sur les hypothses importantes
appliques lors de lestimation des justes valeurs des actifs et passifs financiers qui sont
comptabiliss leur juste valeur. IAS 16 impose de fournir des informations sur les
hypothses importantes appliques lors de lestimation des justes valeurs des immobilisations
rvalues.

4 4. . A Au ut tr re es s i in nf fo or rm ma at ti io on ns s f fo ou ur rn ni ir r

Une entreprise fournit les informations suivantes dans les notes :

a. le montant des dividendes proposs ou dcids avant lautorisation de publication des
tats financiers, mais qui ne sont pas comptabiliss en tant que distribution aux
porteurs de capitaux propres pendant la priode, ainsi que le montant correspondant
par action ; et
b. le montant des dividendes privilgis cumulatifs non comptabiliss.

50
Une entreprise doit fournir linformation suivante, sauf si cette information est dj
communique par ailleurs :

a. ladresse et la forme juridique de lentreprise, le pays dans lequel elle a t enregistre
et ladresse de son sige social (ou de son tablissement principal sil est diffrent) ;
b. une description de la nature des oprations de lentreprise et de ses principales
activits ;
c. le nom de la socit mre et celui de la socit tte de groupe.

5 5. . E Ex xe em mp pl le e d de e s st tr ru uc ct tu ur re e d de es s n no ot te es s a au ux x t ta at ts s f fi in na an nc ci ie er rs s

51

52

6 6. . V V r ri if fi ic ca at ti io on n d de es s t ta at ts s f fi in na an nc ci ie er rs s

Selon NCT 1 du systme comptable des entreprises en Tunisie, dans le cas ou les tats
financiers ont fait lobjet dune vrification externe, leur publication doit tre accompagne
de lopinion de vrification les concernant et ce, afin daccrotre leur utilit.

7 7. . D Da at te e d d e en nt tr r e e e en n v vi ig gu ue eu ur r

Cette version de IAS 1 entre en vigueur pour les priodes annuelles ouvertes compter du
1
er
janvier 2005.

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