Travaux de Fin D'exercice

Cours de Comptabilit gnrale
Travaux de fin dexercice
PRESENTATION DU MODULE
1. Le module constitue un aboutissement des modules de comptabilit gnrale qui lont
prcd (concepts de base de la comptabilit gnrale, Oprations courantes, les salaires).
Il met en vidence la dmarche pratique dtablissement des tats de synthse, dans le
respect de la loi comptable tout en reprenant les comptences acquises dans les modules
prcdents.
2. Etapes de droulement des activits dapprentissage :
Identifier le schma gnral des travaux de fin dexercice avec rappel des principes
comptables fondamentaux justifiant ces travaux dans lobjectif de limage fidle.
Constater les dprciations de lactif immobilis (amortissement ou provision)
Constater les dprciations de lactif circulant et de la trsorerie
Constater les provisions pour risques et charges
Rgulariser les comptes de charges et de produits
Passer les critures de regroupement et de dtermination du rsultat
Etablir les tats de synthse
Procder la clture des comptes
Procder la rouverture des comptes
Etudes de cas de synthse
Prsentation du module
Rsum de thorie :
Introduction ..
CH 1 Dprciation des immobilisations .

10
I 1- Lamortissement des immobilisations ..
10
I 2 Les provisions pour dprciation des immobilisations .
24
Exercices
27
CH II Les cessions dimmobilisations.
30
I limmobilisation cde est amortissable
30
II Limmobilisation cde nest pas amortissable
31
Exercices
33
CH III Les provisions pour dprciation (PPD)
II 1 Les PPD des lments de lactif circulant
33
II 2 Les provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
40
Exercices. 41
CH IV - Les provisions pour risques et charges
43
Exercices
47
CH V Les provisions rglementes
49
CH VI La rgularisation des comtes de charges et de produits
I Rgularisation des comptes de charges.
50
II Rgularisation des comptes de produits..
52
Exercices.. 54
CH VII Les tats de rapprochement bancaire
56
Exercices 58
CH VIII La comptabilisation des stocks
II 1 Cas de lentreprise commerciale..
60
II 2 Cas de lentreprise industrielle.
62
CH IX Autres rgularisations : les carts de conversion.
63
Exercices. 65
CH X - Etablissement du CPC et du bilan et dtermination du rsultat
I Ecritures de regroupement.
66
II Ecritures de dtermination du rsultat
66
III Etablissement du CPC 68
IV Clture des comptes..
68
V Rouverture des comptes
69
CH XI Ltat des soldes de gestion
72
CH XII Le Tableau de financement. 75
Annexes : Etats de synthse 81
Etudes de cas de synthse.. 88
TRAVAUX COMPTABLES DE FIN DEXERCICE
I RAPPEL :
1 - Linventaire :
Avant dtablir le bilan, il est ncessaire de procder un inventaire des lments
actifs et passifs de lentreprise. Cet inventaire consiste :
Dnombrer les lments de lactif et du passif,
Evaluer ces lments cest dire leur donner une valeur relle exprime en
monnaie nationale (dirham).
2 - Principes comptables fondamentaux :

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Continuit dexploitation
Permanence des mthodes.
Cot historique
Spcialisation des exercices
Prudence
Clart
Importance significative
Il faut rappeler que tous ces principes doivent converger vers lobjectif de limage
fidle de :
La situation financire de lentreprise
Son patrimoine
Ses rsultats.
Cest dans cet objectif justement que lon procde aux travaux dinventaire.
II OBLIGATIONS LEGALES ET FISCALES :
La loi comptable impose toutes les entreprises tenant une comptabilit :

1. Dtablir un inventaire annuel des lments actifs et passifs de lentreprise.
2. Darrter les comptes en fin dexercice en vue dtablir les tats de synthse :
bilan, Compte de produits et charges, tat des soldes de gestion, tableau de
financement et tat des informations complmentaires (uniquement le bilan et
le CPC pour les entreprises dont le chiffre daffaires annuel est infrieur 7,5
millions de dirhams).
III TRAVAUX DINVENTAIRE :
1 Caractre incomplet et discontinu des enregistrements comptables :

La balance une date donne (avant inventaire) ne donne quune vue densemble
imparfaite de la gestion et de la situation du fait que :
les comptes de gestion ne correspondent pas exactement lexploitation de

lexercice
Les comptes de bilan ne refltent pas ncessairement la ralit conomique.
2 Rgularisations pour redressements :

Ltablissement des tats de synthse suppose donc des rgularisations pralables des
comptes de gestion dans le but de dterminer le rsultat exact en respectant les tapes
suivantes :
Oprations de lexercice
Balance avant inventaire
Inventaire extra-comptable
Rgularisations et redressements des comptes
Travaux de
fin
dexercice
Balance aprs inventaire
BL, CPC, ESG, TF, ETIC
Ecritures de clture de lexercice
Ecritures de rouverture des livres pour lexercice suivant
Vrifier et valuer
les lments de
lactif et du passif
notamment les
stocks
IV DETERMINATION DU RESULTAT COMPTABLE :

Le calcul du rsultat comptable seffectue par tapes savoir :
Rsultat dexploitation = produits dexploitation charges dexploitation
Rsultat financier = produits financiers charges financires
Rsultat courant = rsultat dexploitation + rsultat financier
Rsultat non courant = produits non-courants charges non courantes
Rsultat avant impt = rsultat courant + rsultat non courant
Rsultat net = rsultat avant impt impt sur les rsultats
Produits dexploit.
Charges dexploit.
Rsultat dexploit.
Solde = R. dexpl.
Produits financiers
Charges financires
Rsultat financier
Solde = R. financier
Produits non courants
Charges non courantes
Rsultat courant
x
Solde = R. courant
R. non courant
Solde = R..non courant
R. avant impt
Solde = R. avant impt
CH I LA DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
Prambule :
Les immobilisations sujettes dprciation font lobjet la fin de lexercice, des
corrections de valeur qui prennent la forme damortissements et/ou de provisions pour
dprciation inscrire aux comptes portant la racine 28 et/ou 29.
Les comptes dimmobilisations pouvant faire lobjet dune dprciation appartiennent
aux rubriques :
21- Immobilisations en non-valeurs
22 Immobilisations incorporelles
23 Immobilisations corporelles
24/25 Immobilisations financires
1 Lamortissement des immobilisations :

I Dfinitions :
Lamortissement est la constatation comptable de la baisse de valeur des

immobilisations se dprciant avec le temps (usure), lusage (facteur physique) ou
le progrs technologique (obsolescence).
La dprciation est calcule forfaitairement daprs les taux damortissement en
usage.
Lamortissement est une technique de renouvellement des immobilisations
(reconstitution du capital)
Lamortissement permet de rpartir le cot dun lment dactif immobilis sur sa
dure probable de vie.
Terminologie :
Valeur dentre (VE) : cot dacquisition ou de production de limmobilisation hors

taxes rcuprables.
Annuit damortissement (A) : montant de lamortissement pratiqu annuellement.
Dure de vie (d) :
- Dure de vie probable : apprcie en fonction de facteurs physiques (usure)
ou conomiques (obsolescence).
- Dure dutilisation propre lentreprise (qui peut tre infrieure la dure
de vie) choisie en fonction de sa politique ou de sa stratgie de renouvellement
des immobilisations.
Taux damortissement : nombre dannes dutilisation exprim en pourcentage.
t = 100 / nombre dannes
Si dure de vie = 20 ans , t = 100/20 = 5 %
Amortissements cumuls (AC) : total des amortissements pratiqus depuis
lacquisition des immobilisations.
Valeur nette damortissement (VNA) : diffrence, une date donne, entre la

valeur dentre et les amortissements cumuls.
Plan damortissement : tableau prtabli qui donne pour chaque immobilisation,
lamortissement annuel, les amortissements cumuls et la valeur nette
damortissement la fin de chaque exercice (VNA).
II Base de calcul de lamortissement :

Cest la valeur dentre ou valeur dorigine telle quelle figure au bilan (cf. Module
des oprations courantes Acquisition des immobilisations). Cette valeur peut tre :
Le prix dacquisition augment des frais accessoires (transport, assurance, frais de

pose,..). A exclure les droits de mutation, honoraires, commissions et frais dacte)
La valeur dapport dans le cas de la constitution ou de la fusion des socits.
Le cot rel dans le cas des immobilisations produites par lentreprise pour ellemme.
Exemple :
Une entreprise a achet le 1/1/2000 un camion au prix de 200 000 DH.
Elle prvoit pour ce camion une dure probable dutilisation de 5 ans.
Etablissons le plan damortissement de cette immobilisation.
Solution :
VE = 200000
d = 5 ans
t = 100/d = 100 / 5 t = 20 %
Cela signifie que ce camion va perdre, chaque anne, un cinquime de sa valeur.
Do, A = VE / d = 200000 / 5 = 40000. Cela signifie galement que, la fin de la
dure damortissement, la VNA sera nulle.
Plan damortissement
Annes
2000
2001
2002
2003
2004
Base de calcul
( VE)
200000
200000
200000
200000
200000
Taux
Annuit
20 %
20 %
20 %
20 %
20 %
40000
40000
40000
40000
40000
Amortissements
cumuls
40000
80000
120000
160000
200000
VNA
160000
120000
80000
40000
40000
III Point de dpart de lamortissement :

Cest le 1er jour du mois dacquisition (ou de lachvement)
Cependant les biens meubles (matriels, mobiliers), peuvent tre amortis partir du
1er jour du mois de mise en service ou dutilisation effective.
Exemple :
Une machine outil est acquise pour 85000 le 10 septembre N. Lexercice comptable
concide avec lanne civile. Taux damortissement 15 %.
Calculons le 1er amortissement :
Annuit damortissement = 85000 x 15 % = 12750.
Dotation aux amortissements de lexercice N= 12750 x 4/12 = 4250.
IV Taux damortissement en usage :
Immeubles dhabitation ou usage commercial : 4 %

Immeubles industriels construits en dur : 5 %
Constructions lgres : 10 %
Mobilier, agencements et amnagements divers : 10 %
Gros matriel informatique : 10 %
Micro-ordinateurs, priphriques, programmes : 15 %
Matriel roulant, matriel automobile et hippomobile : 20-25 %
Outillage de faible valeur autre que loutillage main : 30 %
Concessions, brevets, licences : selon la dure de lexclusivit.
Remarque : il existe des taux spciaux pour certaines catgories dactivits : industries
htelires, exploitations minires etc.
V Comptabilisation de lamortissement :
Annuit damortissement = VE x t ou A = VE / d = dotation aux amortissements de
lexercice
Dbit : un des comptes de charges suivants :
6191 DEA de limmobilisation en non-valeurs
6192 DEA des immobilisations incorporelles
6193 DEA des immobilisations corporelles
6391 DA des primes de remboursement des obligations
6591 DAE des immobilisations
Crdit : Compte damortissement de limmobilisation concerne
Rappel :
Le chiffre 8 en deuxime position indique un compte damortissement quand ce
compte appartient la classe 2.
Pour obtenir le numro dun compte damortissement, il suffit dinsrer le chiffre 8 en
deuxime position, dans le numro de compte de limmobilisation concerne.
Exemples :
2321 btiments
2340 Matriel de transport
28321 Amortissements des btiments

28340 Amortissement du matriel de transport
Reprenons lexemple vu dans le II, et comptabilisons lamortissement la fin de

lexercice 2003. lcriture au journal sera la suivante :
31/12/03
6193
DEA des immobilisations corporelles
2834
40000
Amortissement du matriel de transport
40000
Dotations aux amortissements de lexercice
1 Amortissement des non-valeurs :

Les frais prliminaires peuvent tre amortis entirement ds le 1er exercice, la dure
maximale damortissement est de 5 ans. Il est prfrable, cependant, de les amortir le
plus tt possible.
Quant aux primes de remboursement des obligations, elles sont en principe amorties
au prorata des intrts courus. Elles peuvent tre galement amorties par fractions
gales au prorata de la dure de l emprunt, quelle que soit la cadence de
remboursement des obligations. Mais en aucun cas, ne peuvent tre maintenues
lactif des primes affrentes des obligations rembourses.
Ecritures :
Dbit :
6191 DEA de limmobilisation en non-valeurs

6391 DA des primes de remboursement des obligations
6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations
Crdit :
2811 amortissements des frais prliminaires

2812 amortissements des charges rpartir
2813 amortissements des primes de remboursement des obligations
Les dotations aux amortissements exceptionnels peuvent concerner les frais

prliminaires et les charges rpartir.
Exemple :
Le 1/2/N, lentreprise a vers au notaire une somme de 22000 Dh reprsentant les frais
dactes, honoraires et droits de mutation relatifs lacquisition dun btiment
industriel. En fin danne, il est dcid damortir la moiti de ces frais. Prix
dacquisition 600000 pay par chque.
Ecritures au journal :
1/2/N
23211
2121
Btiments industriels
600000
Frais dacquisition des immobilisations

Banque
31/12/N
31/12 /N
22000
622000
6191
DEA de limmobilisation en non-valeur
28121
11000
Am des frais dacquisition des
11000
immob.
d
6193
28321
30000
Amortissement des btiments
30000
2 Amortissements des immobilisations incorporelles :

i.
Immobilisations en recherche et dveloppement :
Elles doivent en principe tre amorties dans un dlai maximum de 5 ans. En cas
dchec dun projet de recherche et dveloppement, les dpenses correspondantes
doivent tre immdiatement amorties :
Dbit : 6591 DAE des immobilisations
Crdit : 2811 Amortissement de limmobilisation en recherche dveloppement
ii.
Amortissement des brevets, marques, droits et valeurs similaires :
Les brevets dinvention sont amortissables sur la dure du privilge ou leur dure
effective dutilisation si elle est plus courte.
Les marques ne sont normalement pas amortissables si leur protection nest pas
limite dans le temps.
Les procds industriels, modles et dessins sont amortissables sil y a risque
dobsolescence.
Dbit :

Ou parfois 65912 DAE des immobilisations incorporelles
Crdit : 2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires
iii.
Amortissement du fonds commercial :
Les lments du fonds commercial, qui ne bnficient pas dune protection juridique
leur garantissant une certaine valeur, sont amortissables (clientle, achalandage, droit
au bail, nom commercial, enseigne).
Dbit :

Ou parfois 65912 DAE des immobilisations incorporelles
Crdit :
2823 Amortissement du fonds commercial
3 Amortissements des immobilisations corporelles :

Terrains :
Seuls les terrains de gisements sont amortissables sur la dure probable dpuisement
dudit gisement (carrires, sablires etc.)
Autres immobilisations corporelles :
Ecritures :
Dbit :
6193 DEA des immobilisations corporelles

Ou parfois 65913 DAE des immobilisations corporelles
Crdit :
2832 Amortissement des constructions

2833 Amortissement des ITMO
2834 Amortissement du matriel de transport
2835 Amortissement du MMB et amnagements divers
2838 Amortissement des autres immobilisations corporelles
Remarque importante :
A lexception des non-valeurs, les immobilisations entirement amorties
restent inscrites au bilan tant quelles subsistent dans lentreprise.
VI Les systmes damortissement :

Le systme damortissement vu prcdemment est celui de lamortissement constant
ou linaire, dans lequel lannuit damortissement est constante car calcule sur la
valeur dentre de limmobilisation. Or il existe dautres systmes damortissement
savoir :
1. Lamortissement dgressif :
Ce systme a t introduit pour la 1re fois au Maroc par la loi de finances 1994 Il est
applicable, sur option irrvocable, aux biens dquipement acquis compter du 1er
janvier 1994, lexclusion des immeubles et des vhicules de transport des personnes.
Calcul :
Le calcul de lannuit damortissement seffectue en appliquant le taux

damortissement dgressif la valeur nette damortissement (VNA). De ce
fait, les amortissements successifs sont dcroissants.
Le taux damortissement dgressif est obtenu en multipliant le taux
damortissement linaire par un coefficient de :
1,5 si la dure damortissement est 3 ou 4 ans
2 si la dure damortissement est 5 ou 6 ans
3 si la dure damortissement est suprieure 6 ans.

Annuit dgressive = VNA x t x c
Exemple 1 : une machine a t achete 100 000 le 1er janvier 2000. Dure
damortissement 5 ans.
Etablissons son plan damortissement.
Taux dgressif = 20 % x 2 = 40 %.
Annes
2000
2001
2002
2003
2004
Base
damortissement
100000
60000
36000
21600
21600
Taux en %
40
40
40
50
50
Annuit
40000
24000
14400
10800
10800
Amortissement
cumul
40000
64000
78400
89200
100000
Si on applique un taux dgressif pour les deux dernires annes, la dernire annuit
sera suprieure la prcdente. Ce qui est contraire au principe de lamortissement
dgressif.
On remarque en outre, que pour lanne 2003 lannuit constante = 21600 /2 = 10800,
donc suprieure lannuit dgressive (8640). De l, on retient lannuit constante,
calcule toujours su la mme base (21600).
Conclusion : Lorsque, au dbut dun exercice :

Lannuit constante > annuit dgressive, on retient lannuit constante
Avec :
annuit constatnte = VNA / nombre dannes restant courir
Le mme raisonnement peut tre fait en considrant les taux damortissement. En

effet :
Pour lanne 2003 taux constant = 100/ 2 = 50 % > taux dgressif (40 %)
On retient donc le taux constant. Ce qui nest pas le cas pour 2002 :
Taux constant = 100/ 3 = 33,33 < 40.
Exemple 2 : soit une machine acquise le 1/10/2000. VE = 1600. Dure
damortissement 5 ans.
Etablissons son plan damortissement : Taux dgressif = 40 %
Plan damortissement
Annes
2000 (3 mois)
2001
2002
2003
2004
2005 (9 mois)
Base
damortissement
16000
14400
8640
5184
3110,40
3110,40
Taux en
%
Annuit
40
40
40
40
57,14
57,14
1600
5760
3456
2073,60
1777,28
1333,14
Amortissement
cumul
6400
7360
10816
12889,60
14666,88
16000
N.B : Ce mode de calcul de lamortissement dgressif est conforme la loi fiscale

marocaine (Circulaire des impts).
Annes
2000 (3 mois)
2001
2002
2003
2004
2005 (9 mois)
Taux constant
100/5 =20
100 / 4,75 = 21,05
100/3,75 = 26,66
100/2,75 = 36,36
100/1,75 = 57,14 > taux dgressif 40
Comptabilisation :
Deux options :
1re option : On considre que lamortissement dgressif correspond la dprciation
relle (amortissement conomique),
31/12/00 option de la plupart des petites et moyennes
entreprises, les mmes critures sont passes que pour lamortissement constant.
6193
2833
1600
Amortissement des ITMO
1600
31/12/01
6193
5760
2833
5760
2me option : On considre que lamortissement dgressif ne correspond pas la

dprciation relle, mais traduit seulement un avantage fiscal. Dans ce cas, lexcdent
de lamortissement dgressif sur lamortissement constant constitue un amortissement
drogatoire, inscrit au passif du bilan sous forme de provisions rglementes. Seul
lamortissement conomique est inscrit dans lactif soustractif, ce qui permet de
conserver la signification conomique du rsultat.
Reprenons lexemple prcdent et calculons lamortissement drogatoire :
Diffrence
Annuit
Annuit
Annes
(amortissement
dgressive constante
drogatoire)
800
800,00
2000 (3 mois)
1600
2001
5760
3200
2560,00
2002
3456
3200
256,00
2003
2073,60
3200
-1126,40
2004
1777,28
3200
-1422,72
2005 (9 mois)
1333,12
2400
-1066,88
16000
16000
Total
6193
2833
6594
(65941)
1351
800

DNC aux provisions rglementes
(ou DNC pour amortissements drogatoires)
800
800
800
PP amortissements drogatoires
31/12/01
6193
2833
6594
1351
3200
3200
2560
Provisions pour amort. drogatoires
2560
31/12/02
6193
2833
6594
1351
6193
2833
1351
75941
3200
3200
256

256
3200
3200

Reprises sur amort. drogatoires
31/12/00
1126,40
1126,40
31/12/04
6193
2833
3200
3200
1351
75941
1422,72
1422,72

31/12/05
6193
2833
2400
2400

d
1351
75941
1066,88
1066,88
2. Lamortissement acclr :
Il sagit dun amortissement suprieur la dprciation normale des immobilisations
(amortissement conomique), autoris parfois par ladministration fiscale dans le cadre
des codes des investissements.
Dans ce cas, lexcdent de lamortissement acclr sur lamortissement conomique
constitue un amortissement drogatoire. Cet amortissement est regroup avec les
provisions rglementes au passif du bilan.
Exemple : Soit un matriel amortissable sur 6 ans. En vertu du code des
investissements industriels, une entreprise a le droit de lamortir sur la moiti de sa
dure dutilisation.
VE = 36000, acquis le 1/1/98.
Plan damortissement
Anne
Amortis. conomique
Amortis. fiscal
Amortis. drogatoire
00
6000
12000
6000
01
6000
12000
6000
02
6000
12000
6000
03
6000
- 6000
04
6000
- 6000
05
6000
- 6000
31/12/00
6193
2833
6000
6000
6594
(65941)
1351

(ou DNC pour amortissements drogatoires)
6000
6000
Mmes critures pour 2001 et 2002

31/12/03
6193
2833
6000
6000
1351
75941

6000
6000
Mmes critures en 2003, 2004 et 2005
Extrait du bilan au 31/12/01

Actif
ITMO
Brut
36000
Am et
prov
12000
Net
24000
Passif
Montant
Prov rglementes 12000
A la fin de la 3me anne, lamortissement conomique est entirement comptabilis,

mais conomiquement le matriel est amorti uniquement pour 18000. Pour continuer
lamortissement conomique, on reprend les amortissements drogatoires. De ce fait,
les critures nont aucune incidence sur le rsultat partir de la 3 me anne.
3. Lamortissement exceptionnel des immobilisations :
Compte 6591 : Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations
(en non-valeurs, incorporelles ou corporelles)
Ce compte peut tre utilis dans les cas suivants :
Sur utilisation du matriel entranant un vieillissement rapide des quipements
Matriel devenu inutilisable ou invendable
Matriel devenu obsolte
Echec dun projet en recherche dveloppement

N.B : Lamortissement exceptionnel est distinguer de lamortissement drogatoire.
Le 1er relve dune dcision de lentreprise, le second relve dun dispositif fiscal ou
rglementaire.
Exemple : La direction dune entreprise industrielle a jug utile sur le plan conomique
et financier de pratiquer un amortissement exceptionnel sur ses installations
informatiques touches par lobsolescence. La valeur brute de ces installations figurant
au bilan est de 892000. le taux damortissement pratiqu depuis 3 ans sur ces
immobilisations est de 20 %. La direction a dcid de porter ce taux 30 %.
Comptabilisation :
31/12
6193
28355
Amort. du matriel informatique

892000 x 20 %
d
178400
178400
6591
Dot. Aux amort. Exceptionnels des immobilisations
28355
89200
Amort. Du matriel informatique
89200
892000 x 10 %
2- Provisions pour dprciation des immobilisations (PPD):

Les amoindrissements de valeurs des immobilisations rsultant de causes dont les
effets ne sont pas irrversibles, sont constats par des provisions pour
dprciation. Les provisions pour dprciation se rattachent principalement
aux immobilisations non amortissables telles que les terrains et les
immobilisations financires (titres de participation principalement). Le
numro de compte de PPD est obtenu en insrant le chiffre 9 en 2me
position du numro de compte intress. Les comptes de provisions utiliss
sont les suivants :
2920 PPD des immobilisations incorporelles
2930 PPD des immobilisations corporelles
294/295 PPD des immobilisations financires
2941 PPD des prts immobiliss
2948 PPD des autres crances financires
2951 PPD des titres de participation
2958 PPD des autres titres immobiliss
1 Constitution ou augmentation dune PPD :
Dbit : 6194 DEPPD des immobilisations
6392 DPPD des immobilisations financires
6596 DNC aux PPD
Crdit : un des comptes de provisions ci dessus
Exemple :
Nous dtenons 1000 actions X acquises 900 DH lune (titres de participation). A
linventaire, le cours de laction est de 850 DH.
VE = 900x1000 = 900000, cours linventaire = 850 x 1000 = 850000
do une moins value de 50000
Comptabilisation :
31/12/02
6392
Dotations aux PPD des immobilisations financires
2951
50000
PPD des titres de participation
50000
2 Diminution ou annulation dune provision :

Pour diminuer ou annuler une provision devenue sans objet, le compte de provision est dbit
en contrepartie dun compte de reprises sur provisions :
Dbit : 2920, 2930, 2941,2948, 2951 ou 2958
Crdit : 7194 Reprises /PPD des immobilisations
7392 Reprises /PPD des immobilisations financires
7596 Reprises non courantes /PPD
Exemple :
Reprenons lexemple prcdent et supposons que le 31/12/03, le cours des actions X est de
920 DH.
Nous constatons une plus value, et la provision doit tre annule puisquelle est devenue sans
objet.
2951
7392
PPD des titres de participation

Reprises/ PPD des immobi. financires
50000
50000
31/12/03
Remarque importante :
Lors de la cession de limmobilisation, la provision antrieurement constitue doit tre
annule.
Soldes avant inventaire

Frais pralables de dmarrage
Amortissement
Constructions
Amortiss.
Mat. et outillage
Amortiss.
Mat. De transport
Amortiss
Dotations dexploitation aux
amortissements.
8100
Soldes aprs inventaire

8100
4050
55000
6075
55000
2200
36000
3300
36000
6750
22000
10687,50
22000
8400
12800
11462,50
CH II LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS

La cession dimmobilisation constitue pour lentreprise une opration non courante, il
peut sagir dimmobilisations amortissables ou non amortissables.
1 Limmobilisation cde est amortissable :

Dans ce cas, la cession doit tre enregistre en 3 phases :
1re tape : Enregistrement du produit de cession.
24
Dbit : Compte de trsorerie ou 3481 Crances sur cessions dimmobilisations

Crdit : 751 Produits de cession des immobilisations
2me tape : Constatation de la dotation aux amortissements depuis le dbut de
lexercice jusqu la date de cession.
3me tape : Enregistrement de la sortie de limmobilisation
Dbit : 651. VNA des immobilisations cdes
28.. Amortissements des immobilisations
Crdit : Compte dimmobilisation concern
Exemple :
Un matriel de transport achet le 1/1/2000 pour 100000 est amortissable sur 5 ans
(amortissement constant). Il a t cd le 30/6/2002 pour la somme de 60000 crdit :
3481
7513
Crances sur cessions dimmobilisations
60000
PC des immobilisations corporelles
60000
31/12/02
6193
2834
10000
Amort du matriel de transport

Dotation complmentaire
10000
2834
6513
2340
Amort du matriel de transport

VNA des immob. corporelles cdes
Matriel de transport
50000
50000
100000
30/06/02
Prix de cession VNA = Plue value sur cession
2 Limmobilisation cde nest pas amortissable :

Dans ce cas, les amortissements cumuls sont nuls, et VNA = VE
Le jour de la cession, on constate la cession comme prcdemment.
A la fin de lexercice, on passe larticle suivant :
Dbit : 6512 VNA des immobilisations incorporelles cdes
Ou 6513 VNA des immobilisations corporelles cdes
Ou 6514 VNA des immobilisations financires cdes
25
Crdit : Compte dimmobilisation concern.

Si limmobilisation a fait lobjet dune provision pour dprciation, celle-ci doit tre
annule le jour de la cession.
Exemple :
Un terrain achet 500000 est revendu 800000 contre chque.
Comptabilisons la cession.
51111
7513
6513
2310
Chques en portefeuille
800000
Produits de cession des immob corporelles

VNA des immob corporelles cde
Terrains
800000
500000
500000
26
CH III LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION
I Dfinition :
Les provisions correspondent des charges incertaines (probables) quant leur

montant, elles sont constates en vertu du principe de prudence.
Elles sont nes au cours de lexercice et sont comptabilises en fin dexercice pour
que le rsultat obtenu aussi exact que possible (objectif dimage fidle).
Il y a trois types de provisions :
Pour dprciation de lactif (immobilisations, actif circulant, trsorerie)
Provisions pour risques et charges (durables ou momentanes)
Provisions rglementes (dont provisions pour amortissements drogatoires,
dj vues)
II Provisions pour dprciation des lments dactif :

A - PPD des immobilisations (cf. CH I / dprciation des immobilisations )
B - PPD de lactif circulant :
Les lments pouvant tre sujets dprciation correspondent aux rubriques :
31 Stocks
34 Crances de lactif circulant
35 Titres et valeurs de placement
Les provisions correspondantes sont inscrites aux comptes :

39 PPD des comptes de lactif circulant
1 PPD des stocks :

a/ Constitution de la provision :
Dbit : 61961 DEPPD des stocks
Crdit : Un des comptes du poste 391 PPD des stocks
Provision = Valeur comptable Valeur relle (ou valeur actuelle des stocks)
27
Exemple :
Sur un lot de marchandises de 10000, linventaire extra-comptable rvle une
dprciation de 1000. Comptabilisons la provision correspondante.
31/12/N
61961
3911
DEPPD des stocks
1000
PPD des marchandises
1000
B/ Rajustement de la provision :
1er cas : Augmentation : Ecriture identique celle de la constitution.
Exemple : reprenons lexemple prcdent en supposant quen fin N+1, la dprciation rvle
par linventaire physique est de 1600. Rajustons la provision.
31/12/N+1
61961
3911
DEPPD des stocks
1600
1600
2me cas : Diminution de la provision :

Dbit : 391 PPD des stocks
Crdit : 7196 Reprises sur PPD de lactif circulant
Exemple : (suite de lexemple prcdent) Supposons quen fin N+2, la provision existence
doit tre ramene 1200. Comptabilisons le rajustement.
3911
7196
31/12/N+1
Reprises/ PPD de lactif circulant
400
400
3me cas : La provision devient sans objet quand les stocks retrouvent leur valeur dorigine ou
une valeur suprieure : elle est annule de la mme manire que lors de la diminution.
2 PPD des crances de lactif circulant :
28
a/ Constitution :
Dbit : 61964 DEPPD des crances de lactif circulant
Crdit : 394 PPD des crances de lactif circulant
Exemple 1 : Dotation caractre courant :
Au 31/12/N, parmi les clients de lentreprise, M. Nam dbiteur de 6000 est devenu douteux.
Lentreprise espre rcuprer 70 % de la crance.
Il convient de :
1. Reclasser la crance devenue douteuse
2. Constituer la provision sur le montant hors taxe.
3424
Clients douteux ou litigieux
3421
Clients
reclassement du client Naim
61964
DEPPD des crances de lactif circulant
3942
PPD des CCR

Perte probable / Nam (6000/1,20) * 30 %
6000
6000
1500
1500
Exemple 2 : Dotation caractre non courant :

Au 31/12/N, parmi les autres dbiteurs de lentreprise figure Fahmi, dbiteur de 9000 est en
rglement judiciaire. La perte probable est estime 40 % du nominal.
65963
3911
31/12/N+1
DNC aux PPD des crances de lactif circulant
3000
PPD des autres dbiteurs

Perte probable/ Fahmi 40 %
3000
b/ Ajustement :
1. Augmentation : Quel que soit le caractre de la crance (courant ou non courant),
lcriture dajustement est identique celle de la constitution pour le complment.
2. Diminution ou annulation de la provision :
29
Exemple 1 : Crance courante :

Au 31/12/N+1, la perte sur Naim est estime 20 % (ancienne provision 30 %).
Nouvelle provision = (6000 / 1,20) * 20 % = 1000.
Il faut ramener la provision 1000.
31/12/N+1
3942
PPD des CCR
500
7196
Reprises/ PPD de lactif circulant

Ajustement Provision / Naim
500
Exemple 2 : Crance non courante :

Au 31/12/N+1, la provision sur Fahmi doit tre ramene 2000.
31/12/N+1
3942
1000
75963
RNC/ PPD de lactif circulant

Ajustement Provision / Fahmi
1000
c/ Utilisation de la provision :
Il sagit dans ce cas de :
Constater la perte devenue certaine (charge courante),
Annuler le montant de la TVA facture
Annuler la provision existante.

Exemple 1 : Crance courante : Reprenons lexemple prcdent en supposant quen N+ 2, le
client Naim rgle lentreprise 4000 pour solde. Lcriture de rglement a dj t passe.
Calculons la perte et comptabilisons..
Perte / Naim = (6000 4000) / 1,20 = 1666,67
TVA = 2000 * 20 % = 333,33
Ecriture :
6182
4456
Pertes / crances irrcouvrables

Etat TVA due
3424
Clients douteux ou litigieux

Pour solde du compte Naim
1666,67
333,33
2000
30
3942
PPD des CCR
7196
1000
Reprises / PPD de lactif circulant
1000
31/12/N+2
Exemple 2 : Crance non courante : Suite de lexemple 2 : au 31/12/N+1, Fahmi est
dfinitivement insolvable.
Ecriture
31/12/N+2
6585
4456
Crances devenues irrcouvrables

Etat TVA due
3488
Autres dbiteurs
Pour solde du compte Fahmi
7500
1500
9000
d
3942
75963
RNC / PPD de lactif circulant

Annulation de la provision/ Fahmi
2000
2000
Important : la perte dans ce cas est une charge non courante.
3 PPD des titres et valeurs de placement :

Les TVP sont acquis dans un objectif de spculation et sont rmunrs par un taux dintrt
ou une part des bnfices de la St mettrice. Ils sont entrs au bilan leur prix dachat.
Nanmoins, lorsque leur cours linventaire rvle une moins-value, il y a lieu de constituer
une provision pour dprciation.
a- Constitution :
Dbit : 6394 Dotations aux PPD des TVP
Crdit : 3950 PPD des TVP
b Diminution ou annulation :
Dbit : 3950 PPD des TVP
Crdit : 7394 Reprises sur PPD des TVP
31
Important : Les dotations aux provisions comme les reprises, relatives aux TVP, sont toujours
de type financier.
3 Cession des TVP :

Il convient dans ce cas de :
Annuler la provision ventuelle sur les titres cds
Constater la perte ou le gain sur cession.
i.
Cas dune moins-value :
Exemple : soient les TVP SOMI acquis le 15/7/02 500000 DH (valeur nominale 1000).
Au 31/12/02, les cours de ces titres est de 960.
Le 30/01/03, ces titres sont cds crdit 990 Dh lun.
Solution :
VE = 1000
Cession le 30/1/03 : Prix de cession = 500 x 960
Rsultat sur cession = Prix de cession - VE = ( 990 - 1000) 500 = - 5000
3950
Cours fin 2002 = 960 => Provision = (1000 960) x 500 = 20000.
PPD des TVP
7394
ii.
49500
Reprises / PPD des TVP
3482
6385
Crances sur cession dlments de lactif circulant

Charges nettes /cession des TVP
350
TVP
Cession des titres SOMI
20000
495000
5000
500000
Cas dune plus-value :
Reprenons lexemple prcdent en supposant que les titres ont t cds 550 000. La cession
sest faite contre virement bancaire.
Solution :
Rsultat de cession = 550 000 500 000 = 50000.
32
3950
PPD des TVP
7394
49500
Reprises / PPD des TVP
5141
Banque
7385
350
Produits nets /cession des TVP

TVP
Cession des titres SOMI
20000
550000
50000
500000
C Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie:

Comme pour les autres lments dactif, les comptes de trsorerie peuvent faire lobjet de
PPD en cas de perte probable.
Exemple : notre banque est en rglement judiciaire, la perte probable est estime 18000.
6396
Dotations aux PPD des comptes de trsorerie
5900
18000
PPD des comptes de trsorerie
18000
Annulation :
5900
7396
PPD des comptes de trsorerie
18000
Reprises/PPD des comptes de trsorerie
18000
CH IV LES PROVISIONS POR RISQUES ET CHARGES
33
I Dfinition :
Elles sont destines couvrir des risques ou des charges nettement prciss quant leur objet
mais la ralisation et le montant sont incertains la clture de lexercice.
II Types de PPRC :
Le PCGE prvoit deux types :
Durables : dlai prvu de ralisation suprieur 12 mois la date de clture de lexercice.
Il sagit des comptes de la rubrique 15.
151 Provisions pour litiges
155 Provisions pour charges (voir schma ci-dessous pour le dtail des comptes)
Momentanes : dlai prvu de ralisation infrieur ou gale 12 mois la date de clture

de lexercice : Comptes de la rubrique 45 (passif circulant).
III Comptabilisation des PPRC :

Dbit : =>
6195 DEPPRC
ou 61955 DEP durables PRC
ou 61957 DEPPRC momentans
=> 6393 DPPRC financiers

=> 6595 DNC aux PPRC
ou 65955 DNC aux provisions durables pour R C
ou 65957 DNC aux PPRC momentans
Crdit : un des comptes des rubriques 15 ou 45
Lannulation des PPRC se fait par :

Dbit : Compte de provision concern
Crdit : Compte de reprises sur PPRC
A noter que la reprise doit tre toujours de mme nature que la dotation (Exploitation,
financire ou non courante)
Exemple 1 :
34
Au 31/12/N, la suite dun litige avec un transporteur, et aprs consultation de son avocat,
lentreprise Amal estime 8000 le montant des dommages intrts verser. Dnouement de
laffaire prvu au cours de lexercice suivant.
61957
DEP PRC momentans
4501
PP litiges
Suivant lettre n de lavocat
8000
8000
Exemple 2 :
Une entreprise a dcid, au cours de lexercice 2000, de raliser des travaux de rnovation de
ses locaux. Le cot est estim 30000 rpartir sur 3 exercices.
Ecriture passer la fin des exercices 2000, 2001, 2002 :
61955
DEP PRC durables
1555
10000
PP charges rpartir sur plusieurs exercices
10000
Travaux de rnovation relatifs lexercice
Supposons que les travaux soient raliss le 15/3/2003 au cot de 34000. Ecriture ?
15/3/03
6133
Entretiens et rparations
4411
Fournisseurs
34000
34000
Travaux de rnovation
Il faut en plus annuler la provision constitue 30000.

Exemple 3 :
Suite un contrle fiscal, lentreprise AMAL devra probablement payer, durant lexercice
suivant une amende de 15000.
35
65957
Dotations non courantes aux PPRC momentanes
4505
34000
PP amendes, doubles droits et pnalits
34000
Suite contrle fiscal
La dotation est non courante car la charge correspondante est non courante.
Exemple 4 :
Le 1/11/2002, la St AMAL a vendu un client franais des marchandises pour 300 000
Euros, rglement crdit de 3 mois. Au moment de la vente, le cours de lEuro tait de 10,90.
Le 31/12/2002, le cours est de 10,80.
Le 31/12/02, la perte probable sur la crance est de :
300 000 (10,90 10,80) = 30000.
6393
4506
Dotations aux PPRC financiers

PP pertes de change
30000
30000
29 - PPD des immobilisations

36
292 PPD des immobilisations incorporelles

293 PPD des immobilisations corporelles
PPD de lactif
294/95 PPD des immobilisations financires

39 PPD des comptes de lactif circulant
391 PPD des stocks
394 PPD des crances de lactif circulant
395 PPD des TVP
59 PPD des comptes de trsorerie
15 - Durables
151- Risques : 1 - Litiges

2 - garanties donnes aux clients
3 - propre assureur *
4 - pertes sur marchs terme *
5 - amendes, doubles droits et pnalits
6 - pertes de change
PP risques et
charges
8 - autres provisions pour risques

155 Charges : 1 Impts
2 Pensions de retraite et oblig. Similaires*
5 charges rpartir sur plsrs exercices *
8 autres provisions pour charges
45 Autres PPRC : 01 litiges
02 garanties donnes aux clients
05 amendes, doubles droits et pnalits
06 pertes de change
07 pour impts
08 autres provisions pour RC
1 - pour amortissements drogatoires
2 pour plus-values en instance dimposition
Provisions
rglementes 135
4 pour investissement
5 pour reconstitution de gisements
6 pour acquisition et construction de logements
8 autres provisions rglementes
* Ces provisions sont toujours durables
37
CH V LES PROVISIONS REGLEMENTEES
I Dfinition :
Ces provisions ne correspondent pas lobjet normal des provisions, elles sont comptabilises
comme telles en vertu de dispositions lgales ou rglementaires. Elles sont inscrites dans la
rubrique capitaux propres assimils car constituent plutt lquivalent de rserves non
libres dimpts.
II Comptes :
Comptes 135 : (Voir schma prcdent)
1351 PP amortissements drogatoires (cf. chapitre 1er amortissement dgressif et acclr)
1352 PP plus values en instance dimposition
1354 Provisions pour investissements
1355 PP reconstitution de gisements
1356 PP acquisition et construction de logements
1358 Autres provisions rglementes
III Comptabilisation :
La constitution ou laugmentation se par :
Dbit : 6594 DNC aux provisions rglementes
Crdit : Compte de provision concern
La rduction ainsi que lannulation de la provision se par :
Dbit : Compte de provision concern
Crdit :7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes
38
CH VI REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES

ET DE PRODUITS
Cette rgularisation est indispensable en vertu du principe de la spcialisation des exercices,
qui veut quun exercice comptable ne supporte que les charges et les produits qui le
concernent et ceux-l seulement.
La rgularisation concerne aussi bien les charges que les produits. Quatre cas sont
envisager :
Charges
payer
Produits
recevoir
Produits
Charges
Charges
constates
davance
Produits
constats
davance
I Rgularisation des comptes de charges :

A Charges payer :
On constate la fin de lexercice, que des charges, imputables au dit exercice, nont pas t
comptabilises faute de pices justificatives. Il convient de les enregistrer au dbit des
comptes intresss par le crdit de lun des comptes de rgularisation suivants :
Dbit : Compte de charges concern
Crdit : 4427 RRR accorder, avoirs tablir
4437 Charges de personnel payer
4447 Charges sociales payer
4457 Etat impts et taxes payer
4487 Dettes rattaches aux autres cranciers
4493 Intrts courus et non chus payer
Exemple 1 :
Le 31/12/02, des marchandises figurent en stock alors que la facture correspondante nest pas
parvenue. Montant 72 000 TTC.
39
6111
Achats de marchandises
60000
4417
Fournisseurs factures non parvenues

Livraison du 25/12/03
31/12/02
Montant hors taxe = 72000 / 1,20 = 60000
60000
Important :
Toutes les critures de rgularisation des charges et des produits se font au montant
hors taxe, la TVA ntant pas une charge pour lentreprise.
Toutes les critures de rgularisation sont contre-passes au dbut de lexercice

suivant.
Contre-passation louverture de lexercice suivant :

1/1/03
4417
Fournisseurs factures non parvenues
6111
Contre-passation de lart de rgularisation du
31/12/02
60000
60000
A la rception des pices justificatives, les charges sont comptabilises normalement ;

Si on suppose que la facture arrive le 7/1/03, lcriture cette date sera :
7/1/03
6111
34551
4411
Etat TVA rcuprable/ charges
Fournisseurs
Facture N
60000
12000
72000
Si on examine le compte achats de marchandises, il se prsentera schmatiquement de la

faon suivante :
Achats de marchandises (2003)
(1/1/03) 60000
(7/1/03) 60000
La charge aura t, de ce fait, entirement rattache lexercice 2002 et na aucune influence

sur le rsultat de lexercice 2003.
Exemple 2 :
40
Le 31/12/02, il reste payer le loyer de dcembre montant 2000.

31/12/02
6131
Locations et charges locatives
4487
Dettes rattaches aux autres cranciers

Loyer de dcembre
2000
2000
B Charges constates davance :

Certaines charges enregistres durant lexercice (pices justificatives dj reues) sont
imputables lexercice suivant. Elles doivent tre annules en crditant les comptes
correspondants.
Dbit : 3491 Charges constates davance
Crdit : Compte de charges concern
Exemple :
Le 31/12/02, on constate que :
1. Le loyer pay le 1/11/02 est relatif aux mois de novembre, dcembre et janvier. Montant
total 3600
2. Des fournitures de bureau values 1350 nont pas t consommes.
31/12/02
3491
6131
61254
Charges constates davance

Locations et charges locatives
Achats de fournitures de bureau
2550
1200
1350
Loyer de janvier 03
Fournitures de bureau non consommes
Lcriture est contre-passe au dbut de lexercice suivant.
II Rgularisation des comptes de produits :

A Produits recevoir :
Certains produits lis lexercice qui sachve nont pas t comptabiliss faute de pices
justificatives. Ils doivent tre enregistrs comme suit :
Dbit : 3417 RRR obtenir avoirs non encore reus
41
3427 Clients, factures tablir et crances/ travaux non facturables

3467 Crances rattaches aux comptes dassocis
3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs
3493 Intrts courus et non chus percevoir
Crdit : Compte de produits concern
Exemple :
Notre fournisseur nous a promis une remise de 900 sur la facture du 20/12/02, lavoir
correspondant na pas encore t reu (achat de marchandises)
Les marchandises relatives la facture du 27/12/02 nont pas t livres montant 8000
HT.
31/12/02
3417
RRR obtenir, avoirs non encore reus
34271
Clients, factures tablir
6119
RRRO/ achats de mses
7111
Ventes de marchandises au Maroc
900
8000
900
8000
Lors de ltablissement des pices justificatives, les produits sont comptabiliss normalement.
B Produits constats davance :

Certains produits comptabiliss durant lexercice sont lis lexercice suivant. Il convient de
les rgulariser comme suit :
Dbit : Compte de produits intresss
Crdit : 4491 Produits constats davance
Exemple :
Le 1/12/02, reu le loyer davance de 3 mois, 4500 DH.
71271
Locations diverses reues
4491
Produits constats davance

Loyer de janvier et fvrier 2003 reus davance
3000
3000
CH VII ETATS DE RAPPROCHEMENT
42
Le compte banque (ou chques postaux ) tenu par lentreprise, et le compte

client tenu par la banque ( ou les chques postaux) sont rciproques. Le
rapprochement de ces deux comptes permet de vrifier leur concordance et de
dtecter les erreurs ventuelles.
En raison des dcalages dans lenregistrement des oprations, le compte banque
tenu par lentreprise ne prsente pratiquement jamais le mme solde la mme date
que le compte entreprise tenu par la banque. Cette diffrence peut avoir comme
cause :
Lentreprise a mis des chques et a pass les critures correspondantes, mais

ces chques nont pas t prsents au paiement par les bnficiaires.
La banque prlve des frais de tenue de compte et des commissions, mais

lentreprise nen est informe exactement que lorsque la banque lui envoie un
relev de compte.
A - Comment procder ?
1. On commence par pointer toutes les critures pour lesquelles la rciprocit est
parfaite.
2. Sur ltat de rapprochement, on dispose les deux comptes rciproques avec leurs
soldes la date considre.
Compte banque
Compte client Z
(tenu par lentreprise Z )
(tenu par la banque)
Solde dbiteur X
Solde crditeur Y
3. On inscrit dans chacun de ces comptes les oprations qui le concernent , mais
qui ny sont pas encore enregistres, alors quelles sont dj inscrites sur lautre
compte. Si aucune erreur na t commise dans la tenue des comptes, on doit
alors obtenir des soldes opposs.
4. On enregistre ensuite dans la comptabilit de lentreprise les critures relatives
aux oprations dont elle vient de prendre connaissance par le relev bancaire
(agios, frais bancaires, rglement deffets domicilis, virements en faveur de
lentreprise etc.).
B Exemple :
Le 31 mars N, le compte BMCE prsente dans nos livres (nous St ASNI) un solde
dbiteur de 14 456,15 DH et le relev de compte la mme date fait apparatre un
solde en notre faveur de 13 652,30 DH. Le pointage des deux comptes rvle que :
a. des oprations inscrites sur le compte tenu par la banque nont pas encore t
enregistres dans nos livres :
Frais descompte de 81,34 DH sur remise lescompte du 28 mars
Commissions bancaires du 4me trimestre :132 DH
Virement notre ordre du client Ahmed : 574 DH

43
b.
Domiciliation n 51, rgle le 31 mars par la BMCE : 2 667,41 DH

Coupons dobligations (intrts en faveur de lentreprise, sur des prts quelle
a accords :obligations) encaisss par la banque pour notre compte : 246 DH
Dautres oprations, enregistres dans nos livres, ne lont pas t par la banque :
Chque n 6341 lordre du fournisseur Ghazi 258,90 Dh

Chque n 6443 lordre du fournisseur Fatmi 998 Dh.
Ltat de rapprochement peut tre dispos :

Chez nous
Libells
Chez la banque
Dbit
Crdit
14456,15
Solde dbiteur
Escompte (a)
Commission (b)
574,00
Virement Ahmed
Domiciliation (d)
246,00
Coupons (e)
Solde dbiteur
aprs
rapprochement
81,34
132,00
2667,41
Libells
Dbit
Crdit
Solde crditeur
Chque n 6341
lordre de Ghazi 258,90
Chque n 6343
lordre de Fatmi 998,00
Solde crditeur
aprs
rapprochement
12395,40
13652,30
12395,40
15276,15 15276,15
13652,30 13652,30
A la suite de ce rapprchement, enregistrons dans nos livres comptables les oprations

dont nous avons pris connaissance par le relev bancaire :
- Escompte sur effets de
commerce (compte 6311)
- Commissions (compte
6147)
- Paiement du fournisseur Z
par domiciliation
- Virement reu de Ahmed
- Revenus de titres
6311 Intrts des emprunts et dettes

81,34
6147 Services bancaires
132,00
4411 Fournisseurs (Z)
2667,41
5141 Banque BMCE
5141 Banque BMCE

3421 Clients Ahmed
7325 Revenus des t.
2880,75
820,00
574,00
246,00
immobiliss
Aprs ces enregistrements, le compte BMCE est bien, dans notre comptabilit,
dbiteur de 12 395,40.
ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE : TD
Soit le relev de compte suivant :
44
BANQUE POPULAIRE
Etablissement CINEPHOTO
Agence : 245
Compte n : 1547000
Priode : 1/07 au 31/07/2002
24, Av Med V
MARRAKECH
Monsieur,
Nous avons le plaisir de vous adresser le relev ci-aprs, des oprations passes sur votre
compte au cours de la priode rfrence.
Date
1/7
14/7
15/7
18/7
18/7
28/7
31/7
31/7
31/7
Libell
Solde nouveau ..
Chque n 48 (rglement dune dette).
Chque n 47 (consommation dessence)
Domiciliation chue.
Encaissement deffets..
Encaissement dun chque n 12
Frais de tenue de compte
Domiciliation chue
Solde ...
Totaux
Dbit
Crdit
5000,00
785,80
1246,00
240,00
1290,50
360,00
10,00
137,50
4231,20
6650,50
6650,50
Les mouvements du compte Banque tenu par lentreprise CINEPHOTO se prsentent

comme suit :
Compte Banque Populaire

Date
1/7
10/7
13/7
20/7
22/7
27/7
28/7
29/7
31/7
Libell
Solde nouveau..
Emission dun chque n 47 ..
Emission dun chque n 48 ..
Avis de crdit (Bordereau n 2)..
Remise lencaissement (chque n 12)
Emission dun chque n 49 au fournisseur Alami
Emission dun chque n 49 (fournitures adminstr)
Remise dun chque n 34 lencaissement .
Retrait pour les besoins personnels (Chque n52)
Solde .
Dbit
5000,00
Totaux
7090,50
Crdit
1246,00
785,80
1290,50
360,00
246,00
718,40
440,00
1450,00
2644,30
7090,50
Prsenter ltat de rapprochement bancaire pour le mois de juillet.
45
Etat de rapprochement
Comptabilit
Banque :
Rapprochement du mois de :
N de compte :
Daprs notre journal de banque
Daprs relev de notre banque
Libell
Dbit
Crdit
Libell
Solde fin de mois
Solde fin de mois
Totaux
Totaux
Solde rapproch
Solde rapproch
Dbit
Crdit
46
CH VIII COMPTABILISATION DES STOCKS
I - Cas de lentreprise commerciale :

Une entreprise commerciale est celle qui achte des marchandises en vue de les
revendre en ltat.
Les comptes enregistrant les variations de stocks sont les suivants :
6114 Variation de stocks de marchandises
6124 - Variation de stocks de matires fournitures (matires 1res, matires et
fournitures consommables, emballages).
Ces comptes ne fonctionnent quen fin dexercice pour constater la variation de stocks
entre le dbut et la fin de lexercice.
Dans le cas de linventaire intermittent, linventaire extra-comptable se fait une fois
par an la fin de lexercice. Dans ce cas, on annule les stocks existant au dbut de
l'exercice et on constate les stocks dtenus en magasin la fin de lexercice.
Exemple :
Le 1/1/N, stock initial de marchandises 20000
Le 31/12/N+1, stock de marchandises =25000 (valeurs fournis par linventaire

extra-comptable)
3110 marchandises
(1/1- SN) 20000
(31/12)
6114 variation de stocks de m/ses
20000
20000
25000
25000
(annulation du stock
initial au 31/12/N)
Constatation du stock final
Le compte de stocks de marchandises exprime par son solde le montant du stock final
qui figurera au bilan.
Le compte variation de stock reprsente :
Une charge ngative (enrichissement) en cas daugmentation du stock (solde

crditeur) :
SF > SI => variation de stock positive
Une charge positive en cas de diminution de stocks (solde dbiteur) :

SF < SI => variation de stock ngative
47
Ecritures au journal :
31/12/N
6114
Variation de stocks de m/ses
3110
Marchandises
20000
20000
Pour solde du compte crdit

d
3110
6114
Marchandises
25000
Variation de stocks de m/ses
25000
Constatation du stock final
Supposons que les achats de marchandises de lexercice N slvent 130000.

On sait que :
Achats revendus de m/ses = achats de marchandises variation de stocks de
m/ses
A Revendus de m/ses = Achats de m/ses (Stock final stock initial)
Achats revendus de marchandises = 130000 (25000 20000) = 125000

Dans le CPC, seul figure le compte achats revendus de marchandises avec les
charges. Le compte variation de stocks de m/ses est sold.
6111 Achats de marchandises
6114 variation de stocks de m/ses
130000
20000
130000 (31/12/N)
(31/12/N)
25000
5000
611 Achats revendus de marchandises

130000
5000
Solde : 125000
Les comptes concernant les matires et fournitures fonctionnent de la mme manire

que ceux des marchandises. Il sagit de :
3122 Stocks de matires et fournitures
6124 variation de stocks de matires et fournitures
48
II Cas de lentreprise industrielle :

1 - Principe :
Lentreprise industrielle est celle qui achte des matires pour les revendre aprs
transformation ;
Outre le compte 6124 variation de stocks de M/F, on utilise les comtes :
7131 variation de stocks de produits en cours
7132 variation de stocks de biens produits
7131 variation de stocks de services en cours
Ces comptes fonctionnent comme le compte 6124, cest dire qu la fin de lexercice,
ils sont dbits du stock initial et crdits du stocks final (en contrepartie des comptes
de stocks concerns). Cependant ils sont rattachs aux produits dans le CPC :
=> Si
SF > SI => solde crditeur => ils constituent des produits
=> Si
SF < SI => solde dbiteur => ils constituent des produits ngatifs figurant
avec un signe (-) parmi les produits
2 Particularits des entreprises industrielles :

dans ces entreprises on distingue deux types de stocks :
Ceux dapprovisionnement et de matires 1res, fonctionnent comme le compte

stocks de marchandises : ce stock valu au cot dachat vient corriger par sa
variation annuelle les achats correspondants.
Ceux de produits finis, produits intermdiaires et en cours, valus au cot de

production. La variation de stocks sajoute aux ventes algbriquement pour
dterminer la production totale de lentreprise.
Production = ventes + variation de stocks de produits
= ventes + (SF SI)
Conclusion :
La variation de stocks de M/F est retranche des charges (au niveau des achats
correspondants)
La variation de stocks des produits finis et en cours est ajoute aux produits :
Variation positive en cas daugmentation (+)
Variation ngative en cas de diminution (-)
49
CH IX - AUTRES REGULARISATIONS :
ECARTS DE CONVERSION
En fin dexercice, il convient de rgulariser lensemble des crances et dettes libelles

en monnaie trangre.
Deux cas peuvent se prsenter :
1. Dans le cas dune perte de change probable, il faut constater lcart de conversion
de mme quune provision pour perte de change (principe de prudence)
2. Dans le cas dun gain de change probable, constater lcart de conversion
N.B : Lorsque les comptes dcarts de conversion sont utiliss par lentreprise, ces derniers
doivent obligatoirement tre contre-passs louverture de lexercice suivant.
Exemple 1 :
Le 1/1/98, la St a vendu un client amricain des marchandises pour 5000 $ US.
Lors de la vente, le cours du $ tait de 8.10.
Le 1/6/98 : la St a encaiss 2000 $ de ce client. Cours cette date 8,20 DH
Le 31/12/98 : le cours est de
1re hypothse : 8,50 Dh
2me hypothse : 7,60
1/4/98
3421
Clients
40500
7111
Ventes de marchandises
40500
1/6/98
5141
3421
7331
Banque
16400
Clients
Gains de change
16200
200
1/6/98
3421
4701
Clients
1200
Augmentation des crances circulantes
1200
1re hypothse
3701
3421
31/12/98
Diminution des crances circulantes
Clients
1500
1500
d
6393
4506
DPPRC financiers
1500
Provisions pour pertes de change
1500
50
Exemple 2 :
La SA du SUD a ralis, courant 2000, les oprations en devises suivantes :
Le 1/7/2000, un emprunt de 10 000 000 de FF au taux de 10 % lan sur une dure de
10 ans vers entirement en banque.
Au 1/7/2000, le cours du FF tait de 1,50 DH
1re hypothse : au 31/12/2000, cours : 1 FF = 1,80
2me hypothse : au 31/12/2000, cours : 1 FF = 1,40
Ecritures comptables :
1/7/00
5141
1481
Banque
15000000
Emprunts auprs des tab de crdit
15000000
31/12/00
2720
1481
Aug des dettes de financement

Emprunts auprs des tab de crdit
3000000
3000000
1re hypothse
31/12/00
63931
1516
DPPRC financiers
PP pertes de change
1re hypothse
1481
1720
3000000
3000000
Emprunts auprs des tablissements de crdit

Diminution des dettes de financement
1000000
1000000
2me hypothse
51
CH X - ETABLISSEMENT DU CPC ET
DETERMINATION DU RESULTAT
I Ecritures de regroupement :
Aprs inventaire et critures de rgularisation, la dtermination du rsultat se fait en
virant, dans un compte de synthse unique les soldes des comptes de charges et de
produits.
Cependant, dans le CPC, seules figurent les rubriques . Do ncessit de regrouper
les comptes dun mme poste dans des comptes de regroupement (numro de du poste
auquel on ajoute 0 en terminaison et mme intitul que le poste).
Exemple : Produits :
Soit un extrait de la balance aprs inventaire au 31/12/N :
7111 ventes de m/ses au Maroc
7113 Ventes de m/ses ltranger
7119 RRR accords par lentreprise
7127 ventes de produits accessoires
2190000
950000
15000
117800
Ecritures de regroupement :
31/12/N
7111
7113
7110
Ventes de marchandises au Maroc

Ventes de marchandises ltranger
2190000
950000
3140000
d
7111
7119
RRR accords par lentreprise
7127
7120
Ventes de produits accessoires

Ventes de B/S produits
15000
15000
117800
117800
II - Ecritures de dtermination du rsultat :

La dtermination du rsultat net se fait en virant, dans un compte de synthse unique, les
soldes des comptes de charges et de produits.
Cette dtermination se fait en cascade en utilisant les comptes de la classe 8.
52
8100 Rsultat dexploitation

8300 Rsultat financier
8400 Rsultat courant
8500 Rsultat non courant
8600 Rsultat avant impt
8800 Rsultat aprs impt
1 Rsultat dexploitation : 8100
Comptes de produits :
Dbit : comptes de produits dexploitation
Crdit : 8100 Rsultat dexploitation
Comptes de charges :
Dbit : 8100 Rsultat dexploitation
Crdit : Comptes de charges dexploitation
2 Rsultat financier : 8300
Dbit : comptes de produits financiers
Crdit : 8300 Rsultat financier
Dbit : 8300 Rsultat financier
Crdit : Comptes de charges financires
3 Rsultat courant : 8400
On vire les soldes des comptes 8100 et 8300 (selon leur solde dbiteur ou crditeur) au
compte 8400
4 Rsultat non courant : 8500
Dbit : comptes de produits non courants
Crdit : 8500 Rsultat non courant
Dbit : 8500 Rsultat non courant
Crdit : comptes de charges non courantes
5 Rsultat avant impt : 8600
53
le solde du compte 8400 est vir au compte 8600

le solde du compte 8500 est vir au compte 8600
6 Impt sur les rsultats :
Dbit : 6700 Impt sur les rsultats
Crdit : 4453 Etat impt sur les rsultats
7 Rsultat aprs impt 8800 :
Dbit : 8600 Rsultat avant impt
Crdit : 8800 Rsultat aprs impt
8 Rsultat net de lexercice : 1191 ou 1199
Le solde du compte 8800 sera vir au compte 1191 ou 1199 selon la nature du solde
Dbit : 8800 Rsultat aprs impt
Crdit : 1191 si le solde est crditeur
ou 1199 si le solde est dbiteur
III Etablissement du CPC :

Le CPC est prsent en liste afin de dterminer le rsultat en cascade.
Dans le modle simplifi, les produits financiers et les charges financires sont regroups
avec les charges et les produits dexploitation et apparaissent sous les chapeaux produits
courants et charges courantes, alors quils sont distingus dans le modle normal.
Dans le modle simplifi le CPC est complt par un petit tableau o les entreprises doivent
mettre en vidence la marge brute sur vents en ltat et la valeur ajoute produite.
Les oprations concernant les exercices prcdents sont normalement portes dans les
comptes des exercices antrieurs, ce qui permet de remplir la colonne 2 du CPC.
La colonne des totaux de lexercice prcdent est remplie pour permettre une comparaison
dans le temps.
IV - Clture des comptes :
Lensemble des comptes de gestion (classes 6, 7 et 8) a t sold lors de la dtermination

du rsultat. Seuls restent les comptes de situation qui doivent tre clturs la fin de
lexercice et rouverts au dbut de lexercice suivant. Pour arrter un compte, on totalise
ses dbits et ses crdits, le solde est report sur lexercice suivant. Cest le solde
nouveau.
Lors des critures de clture les comptes prsentant un solde dbiteur sont crdits, ceux
prsentant un solde crditeur sont dbits.
54
Exemple dcritures de clture :

1111
Capital social
1191 Rsultat net de lexercice
100000
487
1481 Emprunts auprs des tablissements de crdit
150000
228321 Amortissement des btiments
120000
28332 Amortissements des ITMO
40000
28340 Amortissements du matriel de transport
15000
4411 Fournisseurs
10000
4415 Fournisseurs effets payer
180000
4432 Rmunrations dues au personnel
25000
4441 CNSS
11800
4443 Caisse de retraite
4000
4452 Etat impts et taxes et assimils
5000
4481 Dettes sur acquisitions dimmobilisations
18000
2321 Btiments
160000
2332 Matriel et outillage
90000
20000
2486 Dpts et cautionnements verss
700
3111 Marchandises
60000
3421 Clients
205000
3424 clients douteux ou litigieux
20000
5141 Banques
200000
5161 Caisse
Total
769287
13587
769287
V Rouverture des comptes :

On commence par reporter les totaux de la balance dinventaire (exemple ci dessous)
On contre passe les critures de rgularisation des charges et des produits
On procde laffectation du rsultat :
-
Dans lentreprise individuelle, le rsultat est vir dans le compte capital personnel
aprs prlvement ventuel dune part des bnfices :
Dans les socits, le rsultat net est vir au compte rsultat en instance daffectation en
attendant la runion de lassemble ordinaire des associs pour dcider de laffectation
dfinitive du rsultat.
55
Les pertes sont vires dans un compte dbiteur Report nouveau ou imputes sur les
rserves ou sur le capital.
Exemple 1 :
Ecriture douverture (suite de lexemple prcdent)
1/1/N+1
2321 Btiments
160000
2332 Matriel et outillage
90000
20000
2486 Dpts et cautionnements verss

3111 Marchandises
3421 Clients
3424 clients douteux ou litigieux
5141 Banques
5161 Caisse
1111 Capital social
1191 Rsultat net de lexercice
700
60000
205000
20000
200000
13587
100000
487
1481 Emprunts auprs des tablissements de crdit
150000
228321 Amortissement des btiments
120000
28332 Amortissements des ITMO
40000
28340 Amortissements du matriel de transport
15000
4411 Fournisseurs
10000
4415 Fournisseurs effets payer
180000
4432 Rmunrations dues au personnel
25000
4441 CNSS
11800
4443 Caisse de retraite
4000
4452 Etat impts et taxes et assimils
5000
4481 Dettes sur acquisitions dimmobilisations
18000
Exemple 2 :
Le rsultat de lexercice N ralis par lentreprise NSMA est de 217000. Il est affect
de la manire suivante :
-
Prlvement 100000
56
1191
Mise en rserves 60000

Le reste sans affectation
Rsultat net de lexercice
217000
5141
Caisse
100000
1150
Rserves
60000
1161
Report nouveau
57000
Affectation du bnfice
57
Cours de Comptabilit gnrale

Travaux de fin dexercice
Schma rcapitulatif des travaux de fin dexercice
Balance avant inventaire

Inventaire extra comptable : les constatations de cet
inventaire sont la base de la majorit des redressements et
des rgularisations comptables.
Comptabilisation des rgularisations : amortissements,
provisions, rgularisations etc.
Ecritures de regroupement des charges et des produits
Ecritures de dtermination du rsultat
CPC, Etat des soldes de gestion
Balance dinventaire (seuls y figurent les comptes de situation
pour leur solde final que lon portera au bilan)
Bilan
Clture des comptes
Rouverture des comptes
58
LETAT DES SOLDES DE GESTION (ESG)

Rappel : Le compte de produits et charges :
La prsentation du CPC rpond 2 objectifs :
1. Faire apparatre le rsultat comme le cumul de 3 rsultats partiels : exploitation, financier,
non courant.
2. Dgager du rsultat de lexercice des marges et des soldes intermdiaires permettant
davoir plus dinformations de gestion (valeur ajoute, Excdent brute dexploitation)
Le CGNC a prvu une gnralisation de cette mthode danalyse en dfinissant une suite de
diffrences (ou soldes) entre produits et charges : les soldes intermdiaires de gestion (SIG)
LESG :
LESG est un tat de synthse obligatoire pour les entreprises dont le chiffre daffaires atteint
ou dpasse 7 500 000 DH et qui donc doivent tenir leur comptabilit selon le modle normal.
Cet tat permet de :
Dcrire en cascade la formation du rsultat (1re partie du tableau)
Calculer la capacit dautofinancement de lentreprise (2me partie du tableau.
Cet tat mentionne en tte les dates de dbut et de fin de lexercice et ceux de lexercice
prcdent.
I - Tableau de formation des rsultats (TFR) :

Les diffrents SIG mis en vidence sont les suivants :
1. La marge brute sur ventes en ltat : cest le solde fondamental pour les entreprises
de ngoce
Marge bute /ventes en ltat = ventes de marchandises - Achats revendus de marchandises
Achats revendus de marchandises = Achats de marchandises variation de stock de M/ses
2. La production de lexercice = Production vendue + P stocke + P immobilise

Production de lexercice = Ventes de B/S produits + Variation de stock de produits +
Immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme
La notion de production est rserve aux entreprises ayant une activit de fabrication ou de
transformation de biens et services.
Pour les entreprises exerant la fois une activit commerciale et une activit industrielle, on
dtermine :
Une marge commerciale pour ce qui concerne lactivit de ngoce
Une production pour ce qui relve de lactivit industrielle.
Do :
59
Production globale = Marge brute sur ventes en ltat + Production de lexercice

3. La valeur ajoute (VA): Elle s value par la diffrence entre la production globale et la
consommation de B/S en provenance des tiers. Elle mesure la contribution que lentreprise
et son personnel apportent lconomie nationale.
VA = P globale - Consommation de lexercice
Consommation de lexercice = Achats consomms de M/Fournitures + Autres charges
externes
La VA peut se dterminer galement par une approche additive : la VA produite par
lentreprise est partage entre :
Le personnel : salaires et prestations sociales
LEtat : impts et taxes
Les apporteurs de capitaux (associs et cranciers) : intrts, dividendes
Lentreprise : bnfices mis en rserve et dotations aux amortissements et provisions
Ainsi la VA se dfinit comme la rmunration des facteurs de production.
4. Lexcdent brut d exploitation (EBE) ou insuffisance brute dexploitation :
il reprsente le rsultat provenant du cycle dexploitation, cest le solde qui traduit le mieux la
performance conomique de lentreprise car indpendant :
De la politique damortissement (acclr ou dgressif)

De son mode de financement (interne ou externe)
De lincidence des lments exceptionnels et de la fiscalit
LEBE est souvent interprt comme le rsultat conomique de lentreprise, il permet des
comparaisons inter-entreprises neutres de toute politique de gestion.
A partir de ce solde, on reprend les autres niveaux du rsultat directement partir du CPC.
5. Le rsultat dexploitation :
RE = EBE + Autres produits dexploitation + Reprises dexploitation - Autres charges
dexploitation Dotations dexploitation
Ce rsultat est calcul avant charges et produits financiers mais il prend en compte les autres
lments dexploitation.
Comme pour lEBE, ce solde permet des comparaisons dans lesquelles la diversit des modes
de financement est neutralise.
RE Rsultat financier = Rsultat courant
R courant R non courant Impt sur les rsultats = Rsultat net
60
Conclusion : lESG reprsente un document essentiel pour raliser le diagnostic du rsultat

conomique de lentreprise.
II CAF et autofinancement :
La capacit dautofinancement exprime la capacit de lentreprise sautofinancer cest dire
son aptitude renouveler ses quipements et financer sa croissance par elle-mme. Elle est
obtenue en ajoutant au rsultat net :
Toutes les dotations concernant lactif immobilis
Toutes les dotations concernant le financement permanent
Et en retranchant les reprises sur provisions et amortissements, sur risques et charges
durables et sur subventions dinvestissement.
Il faut aussi liminer le rsultat net (plus ou moins values) des cessions dimmobilisations.
A CAF :
CAF = Rsultat net de lexercice
+ Dotations dexploitation
+ Dotations financires
+ Dotations non courantes
- Reprises dexploitation
Sauf dotations et reprises / actiif

et passif circulants et sur
trsorerie
- Reprises financires
- Reprises non courantes
- Produits de cession dimmobilisations
Y compris reprises / subventions

dinvestissement
+ VNA des immobilisations cdes
B Lautofinancement :
LAf est le reliquat de la CAF disponible aprs distribution des bnfices (dividendes) aux
associs)
AF = CAF Dividendes distribus
61
TABLEAU DE FINANCEMENT
Prambule :
Le bilan nous permet de calculer les lments suivants :
FRF = Financement permanent Actif immobilis
BFG = Actif circulant HT Passif circulant HT
Trsorerie nette = Trsorerie Actif trsorerie passif
Cependant, il ne nous permet pas de calculer les mouvements (flux) qui se sont
produits au cours de lexercice ni leur origine. Ce qui nous amne dterminer les
ressources nouvelles et la manire dont elles ont t employes. Do la ncessit
daborder lanalyse dynamique partir de 2 bilans successifs.
1 Prsentation du TF :
A Synthse des masses du bilan :
Exemple : Soient les deux bilans successifs de lentreprise CORMA (en milliers de
DH).
Actif
31/12/N
31/12/N+1
Actif immobilis
Actif circulant
Trsorerie actif
10000
7000
5000
12000
9000
11000
Totaux
22000
32000
Passif
31/12/N
31/12/N+1
Financement perm.
Passif circ. HT
Trsorerie passif
15000
6000
1000
20000
10000
2000
Totaux
22000
32000
Etude des variations : Tableau de synthse des masses du bilan :

Remarque : Le FRF suit les variations de lactivit :
Quand la situation financire de lentreprise samliore, le FR augmente aussi. On

dit alors quil y a amlioration du FR.
Quand la situation financire se dtriore, le FR diminue. On dit alors que

lentreprise a consomm une partie de son FR.
On tudiera donc la variation du FRF qui nest autre que la variation du BFG et de la
trsorerie nette dans le cadre du tableau de synthse des masses du bilan en tenant compte de
la rgle suivante :
62
FR
en ressources et
en emplois
BFG
en emploi et
en ressources
Et
Actif
= Emploi
Passif = Ressource
Actif = Ressource
I Synthse des masses du bilan
Passif = Emploi
Masses
1 - Financement permanent
2 moins actif immobilis
3 = FRF (A) (1 2)
Exercice
N+1
N
a
b
20000
15000
12000
10000
8000
5000
Variations (a b)
Emplois ressources
c
d
5000
2000
3000
4 Actif circulant
5 moins passif circulant
6 = BFG (B) (4-5)
9000
10000
- 1000
7000
6000
+ 1000
2000
7- Trsorerie nette
9000
4000
5000
4000
2000
FRF BFG = TN (calcul vertical)

La trsorerie nette, obtenue horizontalement (TN exercice N+1 TN exercice N) dans le
tableau est vrifie verticalement.
Ce tableau ne fait apparatre que les variations nettes. Il ne renseigne pas sur lorigine des
mouvements, do la ncessit de le complter par un second tableau Emplois et
ressources
B - Le tableau des emplois et ressources (T.E.R)
Ce second tableau prsente 4 masses successives :
Les ressources stables : Autofinancement, cessions dimmobilisations, augmentation

des capitaux propres et des dettes de financement.
Les emplois stables : Acquisitions dimmobilisations, remboursements des capitaux

propres et des dettes de financement.
Variation du besoin de financement global : Telle quelle ressort du tableau de

synthse des masses du bilan.
Variation de la trsorerie : Elle est extraite aussi du tableau de synthse des masses
du bilan.
63
Le T.E.R fait ressortir les mouvements financiers intervenus au cours dun exercice savoir
les ressources nouvelles dont lentreprise a dispos et les emplois dont elle a fait.
En rgle gnrale, tout accroissement dun lment dactif et toute baisse dun lment
du passif constitue un emploi. Au contraire, toute augmentation dun lment du passif
et toute baisse dun lment de lactif constitue une ressource.
1 Ressources stables de lexercice :
a) Autofinancement :
Rappel : Autofinancement = CAF Dividendes distribus au cours de lexercice.

C.A.F= Rsultat net + Dotations durables Reprises durables + VNA - Produits de
cession dimmobilisation.
b) Cessions et rduction dimmobilisation :
Les cessions dlments dactif apparaissent dans le (C.P.C) parmi les produits non
courants. Aussi retient-on dans le TF le prix de cession de ces immobilisations qui
reprsente une ressource dfinitive pour lentreprise. Les rductions dimmobilisations
financires visent les rentres sur prts et crances long terme.
c) Augmentation des capitaux propres et assimils :
On retient en ressources, les augmentations du capital qui correspondent des apports

nouveaux en espces ou en nature. De ce fait, sont exclues du tableau de financement
les augmentations du capital par incorporation des rserves qui sont sans impact sur
les flux financiers de la priode.
d) Augmentation des dettes de financement :
Il sagit des emprunts nouveaux plus dun an.

Emprunt (exercice N) = Emprunt (Exercice N-1) + Nouvel emprunt - Remboursement
2 Les emplois stables de lexercice :
Acquisitions et augmentation des immobilisations,

Remboursement des capitaux propres,
Remboursement des dettes de financement,
Emplois en non-valeurs.
Les flux demplois et de ressources stables sont obtenus :

Pour lautofinancement : partir de lESG
Pour les autres flux : directement partir du grand livre(mouvements dbit et crdit des
comptes relatifs aux postes concerns au tableau de financement.
64
A la diffrence des deux premires masses, les masses III et IV sont calcules partir des
variations des montants nets du bilan :
BFG obtenu la ligne 6 du T de synthse des masses du bilan
TN obtenue la ligne 7
Application :
Au 31/12/N et au 31/12/N+1, les bilans schmatiques de lentreprise SOPRAF sont les
suivants (valeurs en milliers de DH):
Actif
Fr prlim
Terrains
Btiments
Matriels
D.& caut.
Stocks
CCR
Banques
Totaux
31/12/N
Brut
230
2340
3510
5200
740
7030
3250
1030
A&P
42
980
2340
190
120
-
31/12/N+1
Net
188
2340
2530
2860
740
6840
3130
1030
Brut
A&P
350
2020
3940
7340
680
7520
4050
1250
19658
78
1350
1990
410
180
-
Net
2 72
2 020
2590
5350
680
7110
3870
1250
23142
Passif
Capital
Rserves
Rsultat
D. de fin.
PPRC
FCR
Totaux
31/12/N 31/12/N+1
6000
1630
1940
7170
340
2578
19658
10200
130
1420
3600
590
7202
23142
Informations complmentaires :
1. Augmentation du capital opre en N+1 :
* par incorporation des rserves : 3000
* par apport en espces : 1200.
2. Distribution de dividendes opre en N+1 : 440.
3. Il ny a pas eu de reprises sur provisions en N+1.
4. Emprunt moyen terme 1500 contract en N+1.
5.
Mouvements dimmobilisations en N+1 :
* Acquisition dune machine : montant calculer
* Cession dun matriel : valeur dentre 2750, amortissement 1790, prix de cession
695
6. Un cautionnement a t rembours lentreprise en N+1.
TAF : 1 Calculer la CAF et lautofinancement
2 Prsenter le tableau de financement.
65
Masses
3 = FRF (A) (1 2)
4 Actif circulant
6 = BFG (B) (4-5)
7- Trsorerie nette (Actif Passif) = A - B
Variations (a b)
Exercice
N+1
a
15940
10912
N
b
17080
8658
Emplois
c
1140
2254
5028
8422
3394
10980
7202
9970
2578
1010
3778
1250
7392
1030
ressources
d
4624
3614
220
Autofinancement = CAF dividendes.

CAF = RN + Dotations durables reprises + VNA + produits de cession
CAF = 1420 +2096 + 960 1445 + 320 = 3351
Dotations / frais prliminaires = 78 42 = 36
Dotations / btiments
=6
Tableau emplois et ressources :
I Ressources stables de lexercice
Autofinancement (A)
Capacit dautofinancement
- Distribution de bnfices
Cessions et rductions dimmobilisations (B)
Cessions dimmobilisations incorporelles
Cessions dimmobilisations corporelles
Cessions dimmobilisations financires
Rcuprations sur crances immobilises
Augmentation des capitaux propres et assimils
Augmentations de capital, apports
Subventions dinvestissement
Augmentation de dettes de financement(d)
(nettes de primes de remboursement)
Total I - Ressources stables (A+B+C+D)
Exercice
Emplois
Ressources
2911
3351
440
1445
60
1200
1500
7116
II- Emplois stables de lexercice (flux)
66
Acquisitions et augmentations dimmob (E)

Acquisitions dimmobilisations incorporelles
Acquisitions dimmobilisations corporelles
Acquisitions dimmobilisations financires
Augmentation des crances immobilises
Remboursement des capitaux propres(F)
Remboursement des dettes de financement(G)
Emplois en non-valeur (H)
Total II Emplois stables (E+F+G+H)
III Variation du besoin de financement global (B.F.G)
VI Variation de la trsorerie
Total gnral
5320
5070
120
10510
3614
220
10730
10730
ANNEXES :
67
BILAN (ACTIF)
Entreprise
ACTIF
Exercice clos le ...

Brut
Exercice N
Amor & prov
Net
Exercice N-1
Net
ACTIF IMMOBILISE
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS (A)
Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)
Immobilisations en recherche et dveloppement
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage
Matriel de transport
Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D)
Prts immobiliss
Autres crances financires
Titres de participation
Autres titres immobiliss
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (E)
Diminution des crances immobilises
Augmentation des dettes de financement
TOTAL I (A + B + C + D + E)
ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
STOCKS (F)
Merchandises
Matires et fournitures consommables
Produits en cours
Produits intermdiaires et rsiduels
Produits finis
CREANCES DE LACTIF CIRCULANT (G)
Fournisseur dbiteurs, avances et acomptes
Clients et comptes rattachs
Personnel
Etat
Comptes dassocis
Autres dbiteurs
Comptes de rgularisation - ACTIF
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (H)
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (I)
TOTAL II (F + G + H + I)
TRESORERIE
TRESORERIE - ACTIF
Chques et valeurs encaisser
Banques, TG et CP
Caisse, rgies davances et accrditifs
TOTAL III
TOTAL GENERAL I + II + III
BILAN (PASSIF)
Entreprise
Exercice clos le ...

68
PASSIF
Exercice N
Exercice N-1
FINANCEMENT PERMANENT
CAPITAUX PROPRES
Capital social ou personnel 1
Moins : actionnaires, capital souscrit non appel
Capital appel / dont vers ...
Primes dmission, de fusion, dapport
Ecarts de rvaluation
Rserve lgale
Autres rserves
Report nouveau 2
Rsultat net en instance daffectation 2
Rsultat net de lexercice 2
Total des capitaux propres (A)
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B)
Provisions rglementes
DETTES DE FINANCEMENT (C)
Emprunts obligataires
Autres dettes de financement
PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D)
Provisions pour risques
Provisions pour charges
ECARTS DE CONVERSION PASSIF (E)
Diminution des dettes de financement
TOTAL I (A +B + C + D + E)
PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
DETTES DU PASSIF CIRCULANT (F)
Fournisseurs et comptes rattachs
Clients crditeurs, avances et acomptes
Personnel
Organismes sociaux
Etat
Comptes dassocis
Autres cranciers
Comptes de rgularisation passif
AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (G)
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (H)
(lments circulants)
TOTAL II (F + G
+ H)
TRESORERIE
TRESORERIE - PASSIF
Crdits descompte
Crdits de trsorerie
Banques (soldes crditeurs)
TOTAL III
TOTAL GENERAL I +
II + III
69
COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (HORS TAXES)
E
X
P
L
O
I
T
A
T
I
O
N
Produits d'exploitation
Ventes de marchandises (en l'tat)
Ventes de biens et services produits
Chiffre d'affaires
Variation de stocks de produits ()*
Immo. prod. par l'entrep. pour elle mme
Subventions d'exploitation
Autres produits d'exploitation
Reprises d'exploit. : transfert de charges
II
Charges d'exploitation
Achats revendus** de marchandises
Achats consomms de matires et fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges d'exploitation
Dotations d'exploitation
IV
VI
VII
VIII
N
O
N
C
O
U
A
N
T
Totaux de
l exercice prcdent
(4)
(1)propres lexercice
Total I
III
F
I
N
A
N
C
I
E
R
concernant les
exercices prcdents
(2)
Oprations
Modle normal
(3)De lexercice NTotaux
Exercice du ..au.
IX
X
XI
XII
XIII
Total II
Rsultat d'exploitation (I - II)
Produits financiers
Produits des titres de participation et autres titres immob.
Gains de change
Intrts et autres produits financiers
Reprises financires : transferts de charges
Total IV
Charges financires
Charges d'intrts
Pertes de change
Autres charges financires
Dotations financires
Total V
Rsultat Financier (IV - V)
Rsultat Courant (III + VI)
Produits non courants
Produits de cessions d'immobilisations
Subventions d'quilibre
Reprises sur subventions d'investissement
Autres produits non courants
Reprises non courantes ; transferts de charges
Total VIII
Charges non courantes
VNA des immobilisations cdes
Subventions accordes
Autres charges non courantes
Dotations non courantes aux amortissements et provisions
Total IX
Rsultat non courant (VIII - IX)
Rsultat avant impts (VII + X)
Impts sur les rsultats
Rsultat Net (XI - XII)
Total Des Produits (I + IV + VIII)
Total Des Charges (II + V + IX + XII)
70
RESULTAT NET
ETAT DES SOLDES DE GESTION ( E.S.G.)

I TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS (T.F.R)
Exercice du :
au
Exercice
1
2
I
II
III
IV
Ventes de marchandises (en ltat )

Achats revendus de marchandises
MARGE BRUTE SUR VENTES EN LETAT
PRODUCTION DE LEXERCICE
(3+4+5) (B)
Ventes de biens et services produits
Variation stocks de produits
Immobilisations produits par lentreprise pour elle mme
CONSOMMATION DE LEXERCICE
Achats consomms de matires et fournitures
Autres charges externes
VALEUR AJOUTEE
3
4
5
6
7
8 +
9 10 V
VI
Exercice
Prcdent
(A)
(6+7)
(I+II III) ( C)
SUBVENTIONS DEXPLOITATION
Impts et taxes
Charges de personnel
11 +
12 -
EXEDENT BRUT DEXPLOITATION (E.B.E.) ou

INSUFFISANCE BRUTE DEXPLOITATION (I.B.E.) (D)
Autres produits dexploitation
Autres charges dexploitation
13 +
14 -
Reprises dexploitation , transferts de charges

Dotations dexploitation
RESULTAT DEXPLOITATION (+ OU -)
(E )
71
VII
+/- RESULTAT FINANCIER
VIII
RESULTAT COURANT
IX
(F)
+/- RESULTAT NON COURANT

15 -
Impts sur les rsultats
RESULTAT NET DE LEXERCICE (+ ou- )
(G)
II CAPACITE DAUTOFINANCEMENT (C.A.F)(a)AUTOFINANCEMENT

1
Rsultat net de lexercice :
Bnfice +
2
3
4
5
6
7
8
9
+
+
+
+
I
II
10
Perte
Dotation dexploitation (b) (453+165)
Dotation financire (b)
Dotation non courantes (b)
Reprise dexploitation (c)
Reprise financires (c)
Reprise non courantes (c) (d)
Valeurs nettes damortissements des
immobilisations cdes
CAPACITE DAUTOFINANCEMENT
(C.A.F)
Distributions de bnfices
AUTOFINANCEMENT
TABLEAU DE FINANCEMENT
Masses
Variations (a b)
Exercice
N+1
a
N
b
Emplois
c
ressources
d
72
3 = FRF (A) (1 2)
4 Actif circulant
6 = BFG (B) (4-5)
7- Trsorerie nette (Actif Passif) = A - B
Tableau emplois et ressources :

I Ressources stables de lexercice
Exercice
Emplois
Ressources
Autofinancement (A)
Capacit dautofinancement
- Distribution de bnfices
Cessions et rductions dimmobilisations (B)
Cessions dimmobilisations incorporelles
Cessions dimmobilisations corporelles
Cessions dimmobilisations financires
Rcuprations sur crances immobilises
Augmentation des capitaux propres et assimils
Augmentations de capital, apports
Augmentation de dettes de financement(d)
(nettes de primes de remboursement)
Total I - Ressources stables (A+B+C+D)
II- Emplois stables de lexercice (flux)
73
Acquisitions et augmentations dimmob (E)

Acquisitions dimmobilisations incorporelles
Acquisitions dimmobilisations corporelles
Acquisitions dimmobilisations financires
Remboursement des capitaux propres(F)
Remboursement des dettes de financement(G)
Emplois en non-valeur (H)
Total II Emplois stables (E+F+G+H)
III Variation du besoin de financement global (B.F.G)
VI Variation de la trsorerie
Total gnral
74

Travaux de Fin D'exercice

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Travaux de fin dexercice

CH 1 Dprciation des immobilisations .

TRAVAUX COMPTABLES DE FIN DEXERCICE

Dnombrer les lments de lactif et du passif,

2 - Principes comptables fondamentaux :

La situation financire de lentreprise

La loi comptable impose toutes les entreprises tenant une comptabilit :

1 Caractre incomplet et discontinu des enregistrements comptables :

les comptes de gestion ne correspondent pas exactement lexploitation de

2 Rgularisations pour redressements :

Balance avant inventaire

Rgularisations et redressements des comptes

Balance aprs inventaire

BL, CPC, ESG, TF, ETIC

Ecritures de clture de lexercice

Ecritures de rouverture des livres pour lexercice suivant

IV DETERMINATION DU RESULTAT COMPTABLE :

Rsultat dexploitation = produits dexploitation charges dexploitation

Rsultat financier = produits financiers charges financires

Rsultat courant = rsultat dexploitation + rsultat financier

Rsultat non courant = produits non-courants charges non courantes

Rsultat avant impt = rsultat courant + rsultat non courant

Rsultat net = rsultat avant impt impt sur les rsultats

Produits non courants

Charges non courantes

Solde = R..non courant

Solde = R. avant impt

CH I LA DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS

1 Lamortissement des immobilisations :

Lamortissement est la constatation comptable de la baisse de valeur des

Valeur dentre (VE) : cot dacquisition ou de production de limmobilisation hors

Valeur nette damortissement (VNA) : diffrence, une date donne, entre la

II Base de calcul de lamortissement :

Le prix dacquisition augment des frais accessoires (transport, assurance, frais de

La valeur dapport dans le cas de la constitution ou de la fusion des socits.

III Point de dpart de lamortissement :

Immeubles dhabitation ou usage commercial : 4 %

28321 Amortissements des btiments

Reprenons lexemple vu dans le II, et comptabilisons lamortissement la fin de

DEA des immobilisations corporelles

Amortissement du matriel de transport

Dotations aux amortissements de lexercice

1 Amortissement des non-valeurs :

6191 DEA de limmobilisation en non-valeurs

2811 amortissements des frais prliminaires

Les dotations aux amortissements exceptionnels peuvent concerner les frais

Frais dacquisition des immobilisations

DEA de limmobilisation en non-valeur

Am des frais dacquisition des

DEA des immobilisations corporelles

Amortissement des btiments

Dotations aux amortissements de lexercice

2 Amortissements des immobilisations incorporelles :

Immobilisations en recherche et dveloppement :

Amortissement des brevets, marques, droits et valeurs similaires :

6192 DEA des immobilisations incorporelles

Amortissement du fonds commercial :

6192 DEA des immobilisations incorporelles

2823 Amortissement du fonds commercial

3 Amortissements des immobilisations corporelles :

6193 DEA des immobilisations corporelles

2832 Amortissement des constructions