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Universit Moulay Ismail

Facult des Sciences Juridiques
Economiques et Sociales
AUDIT FINANCIER
T!"me
Sous l#encadrement de
M$%amioui
&r'ar 'ar
EL-HAJJAB NABIL
ABBOUD SOUFYANE

Anne universitaire ())*+(),)
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PLAN
Introduction

AXE I : Fonctionnement de la trsorerie
1- Dfnition et principes de base
2- Equilibre de la trsorerie et
prvisions
AXE II : le cycle des mouvements de la
trsorerie
1- Dlimitation des oprations
auditables dans le cadre du
module
2- Caractristiques dun bon
contrle interne des oprations de
Trsorerie
3- Protection et conservation des
valeurs
Conclusion
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Introduction
La fonction de trsorier a commenc s'afirmer travers le monde
vers la fn des annes 70 du 20me sicle. Cette fonction tait assure
par les services comptables et par consquent le proft ralis de par
cette tc!e se confondait avec celui du fnancier. "anmoins# pour
subvenir au$ besoins crs par la naissance de nouveau$ produits
fnanciers# l'optimisation de la trsorerie s'est impose. %epuis# et
compte tenu de la prolifration des produits fnanciers# leur comple$it
et diversit# la fonction de trsorerie devient de plus en plus
indpendante au sein de la direction fnancire.
&insi la fonction de trsorerie est considre comme une activit part
entire# et reprsente un centre de proft. Cela se traduit par un
comportement quotidien appropri# par une comptabilit idoine de la
trsorerie et par un contr'le fnancier en consquence. (n efet# la
)estion de la trsorerie a pour mission de rpondre des ob*ectifs
prcis consistant principalement dans les faits +
? de )rer# contr'ler et scuriser l'ensemble des ,u$ fnanciers de
l'entreprise.
? d-assurer la solvabilit de l'entreprise au moindre co.t.
? de mener bien l'arbitra)e entre les t/pes de produits de
fnancement et de placement.
? de )rer les risques fnanciers et les risques de c!an)e.
? d-optimiser et de )rer la relation 0anque 1 (ntreprise.
2our le suivi r)ulier des oprations bancaires# il est ncessaire de se
doter d'un s/stme de )estion de trsorerie en valeur. La disponibilit
de l'information s'avre imprative pour ce s/stme qui en)lobe
plusieurs tc!es dont + l'anal/se des e$traits bancaires# le traitement
des remises# la )estion des rclamations de banques# et le contr'le des
a)ios3
&u 4aroc# faute de mo/ens# seules les entreprises bien structures se
permettent de se doter d'une fonction de trsorerie indpendante.
%ans cette optique# nous allons traiter dans un premier a$e le
fonctionnement de la trsorerie et dans un deu$ime a$e l-audit du
c/cle des mouvements de trsorerie.
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A-E I Fonctionnement de la trsorerie
5uivant l'importance qu'accorde le diri)eant de l'entreprise la
trsorerie# la place de celle1ci varie dans l'or)ani)ramme de
l'entreprise. &insi la trsorerie peut 6tre un service# une division ou
m6me une %irection.
Certaines entreprises se sont or)anises en sous1fonctions + ront1
o!ice 7oprationnel8# bac"1o!ice 7administratif8# middle1o!ice
7contr'le8.
Les tc!es attribues ces cellules sont +
? Les r)lements 4aroc faits en %ir!ams 74&%8.
? Les transferts sur l'tran)er raliss en %evises.
? La )estion des comptes bancaires.
? La )estion des remises de c!ques et des versements distances.
? Le contr'le des a)ios et des conditions bancaires.
1- Dfnition et principes de base
#$ Dfnition de la trsorerie
La trsorerie d-une entreprise un instant donn est )ale la
difrence entre ses emplois de trsorerie 7placements fnanciers et
disponibles8 et son endettement bancaire et fnancier court terme.
&utrement dit# la trsorerie est )ale la difrence entre le fonds de
roulement fonctionnel de l-entreprise et son besoin en fonds de
roulement. %onc# il para9t que l-e$istence de disponibilits 7l-encaisse8
n-implique pas forcment l-e$istence d-une trsorerie positive.
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%$ &es recettes et les dpenses
L-entreprise est anime par des ,u$ de recettes et de dpenses qui
peuvent 6tre classs en quatre )randes cat)ories +
1 ,u$ d-e$ploitation qui proviennent des oprations courantes +
encaissement des ventes# dcaissements des ac!ats# des salaires et des
autres consommations de l-entreprise :
1 ,u$ d-investissement et de dsinvestissement + paiement des
acquisitions d-outils industriels 7usines# mac!ines8 ou commerciau$
7ma)asins# campa)nes publicitaires8 ou de participations fnancires
7ac!ats de titres8# encaissements lis la vente des m6mes lments :
1 ,u$ purement fnanciers lis au$ oprations d-emprunts ou de pr6ts
de l-entreprise et plus e$ceptionnellement l-apport de fonds par les
actionnaires ou associs :
1 ,u$ annuels de ; rpartition < du bnfce + lorsque l-entreprise
d)a)e un supplment de ric!esse# elle doit en allouer une partie
l-(tat et au$ salaris 7imp't sur les socits et participation8 et elle
peut en distribuer une partie ses actionnaires ou associs.
&es recettes '
Les recettes les plus importantes sont +
Les recettes de l'activit principale de l'entreprise
(lles sont encaisses soit par des caisses r)ionales soit par la
trsorerie. Les r)lements en caisse se font + en espces# par c!que
ou encore par inscription un compte courant faisant l'ob*et d'un
r)lement priodique.
Le principe de l'unit de trsorerie ncessite le versement par les
caisses la trsorerie de leur fonds disponibles. Le versement
s'efectue au$ banques ou la poste. Ces fonds sont centraliss des
comptes )rs par la trsorerie.
Les recettes dites =!ors activit principale=
(lles concernent des ventes de vieilles matires# des locations
diverses# etc3
>l e$iste un problme particulier ces recettes + le dbiteur a
l'initiative du mode de r)lement# aussi la reconnaissance des sommes
encaisses est souvent dificile. Ce problme est rsolu par l'utilisation
des comptes =&vis de recettes= tenus au bureau des Clients et la
trsorerie qui ont pour c!ar)e de reconna9tre la nature des recettes.
Les produits fnanciers
>l s?a)it )nralement des intr6ts bancaires crditeurs3
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Les produits fnanciers correspondent au$ produits issus de
l-endettement net et du placement de la trsorerie 7en particulier les
valeurs mobilires de placement8.
2armi ces produits on trouve ; les produits fnanciers !/brides <# ils
sont base d-option 7bon# obli)ation convertible8 ou sans option
7obli)ation remboursable en action# certifcat d-investissement8 et
qu-on ne peut pas tou*ours classer immdiatement en capitau$ propres
ou en dette.
Les subventions de l-(tat 7s'il / a lieu8
Ces versements viennent en couverture de la part de l'or)anisme dans
les c!ar)es des emprunts et les dpenses d'tablissement.
&es dpenses '
(lles peuvent 6tre classes comme suit +
Les salaires et les pensions des retraits + r)ls par virements
postau$# virement bancaire ou par la caisse centrale.
L-alimentation des caisses + la trsorerie adresse la banque#
auprs de laquelle l'a)ent bnfciaire est accrdit# une mise
disposition de fond + elle demande la banque de mettre disposition
de l'a)ent accrditif les fonds ncessaires.
Les r)lements en relation directe avec l'activit principale
>l s'a)it des dbours 7ar)ent avanc8# des indemnits 7somme alloue
pour ddomma)er d-un pr*udice. ($emple + e$propriation3 8# et des
remboursements 7billets non utiliss3 8.
Les r)lements des fournisseurs 4aroc et !ors 4aroc
Le mandatement est fait par le service de la comptabilit et le
paiement par la trsorerie. Le paiement est efectu par c!que
bancaire# postal ou par lettre de virement.
Les imp'ts
Les entreprises sont assu*etties plusieurs imp'ts dont +
>mp'ts prcompts sur les salaires et les pensions.
>mp'ts sur l'activit 7e$emple + transport3 8
>mp'ts fonciers
Les patentes et les ta$es diverses.
La @rsorerie tablie un c!que l'ordre du percepteur.
La ta$e douanire
Comprend en particulier la douane r)le pour le matriel import.
Les c!ar)es fnancires Comprennent les c!ar)es afrentes au$
avances consenties par le )ouvernement ou les tablissements
bancaires et les c!ar)es des emprunts mo/en et lon) terme.
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C$ &e cas( )o*
Le cas! ,oA est la capacit d-une entreprise produire de la
ric!esse# value d-aprs l-ensemble de ses amortissements# de ses
provisions et de ses bnfces.
Bn distin)ue )nralement entre le cas( )o* brut 7la somme des
imp'ts sur bnfces industriels et commerciau$# des bnfces
distribus CdividendesD et non distribu Crserves# report nouveauD#
des dotations au$ provisions et des dotations au$ amortissements8 et le
cas( )o* net 7cas! ,oA brut diminu des imp'ts industriels et
commerciau$8.
Le cas! ,oA permet d-valuer la capacit d-une entreprise scrter
de l-ar)ent et donc d-apprcier sa capacit d-autofnancement. Le
c!oi$ entre les difrents investissements peut se faire par la mt!ode
du ; cas! ,oA actualis <# dfni comme la difrence entre les ,u$
d-entre et les sorties de fonds. Bn dtermine ainsi les recettes et les
dpenses attendues des difrents c!oi$ d-investissements pro*ets par
la frme et# par l# les cas! ,oAs probables sur leur dure de vie en
appliquant un tau$ d-actualisation. Cette mt!ode permet de c!oisir
les investissements dont les cas! ,oAs sont les plus proftables.
2- Equilibre de la trsorerie et prvisions
#$ Equilibre
La politique de trsorerie passe en )nrale par trois tapes# tout
d-abord la rec!erc!e de l-quilibre de c!acun des comptes bancaires
que possde l-entreprise en orientant les encaissements et les
dcaissements# puis l-tude du dsquilibre )lobal en faisant la somme
al)brique des difrents soldes# enfn la compensation entre les
comptes bancaires pour fnalement avoir recours au crdit en cas de
manque de liquidits ou au placement lorsque des liquidits
e$cdentaires apparaissent.
L'entreprise dispose donc d'une certaine masse de recettes que la
trsorerie ralise elle m6me ou reEoit des caisses r)ionales et# d'autre
part# doit faire face un certain nombre de paiements directs et de
ravitaillement des caisses.
@outes ces oprations se font par l'intermdiaire de comptes
bancaires et postau$. 5ur ce plan le problme consiste
approvisionner c!aque compte bancaire ou postal de manire ce que#
compte tenu des recettes qui sont venues ce compte# il dispose de
fonds pour un montant au moins )al celui des tira)es efectus.
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>l est )alement indispensable de se rendre compte de la manire
dont les fonds voluent# la lumire notamment des vnements qui
peuvent les in,uencer# il faut donc dresser =des situations *ournalires
de trsorerie=.
1$ +ituations ,ournali-res de trsorerie
Ces situations indiquent le montant des fonds disponibles c!aque
compte bancaire ou postal. (lles servent de point de dpart pour les
mouvements de fonds efectuer et permettent de d)a)er soit
l-au)mentation# soit la diminution des disponibilits dans les banques.
2$ +ituations (ebdomadaires
(n outre# la trsorerie relve pour la confrence !ebdomadaire de la
%irection +
Les principau$ paiements efectus au cours de la semaine
Les principau$ encaissements enre)istrs au cours de la semaine
Les versements importants attendus
Les principales sommes dues par l-entreprise
La situation de trsorerie au premier du mois
Les prvisions pour la fn du mois
Le montant en caisse le *our de la confrence
%$ Prvisions de trsorerie

La prvision des mouvements de trsorerie illustre les moments
critiques oF les ,u$ =entrent= et =sortent= durant un mois donn. La
prvision des mouvements de trsorerie n'indique pas d'estimation des
ventes ni de mo/enne des frais )nrau$ sur plusieurs mois.
Gtilis *udicieusement# le plan permet de motiver les dcisions
d'afaires et d'e$ercer un contr'le sur les ac!ats de stocHs. >l sert aussi
de =dispositif d'alerte rapide=# il rvle le moment oF les dpenses
deviennent e$cessives ou encore celui oF les ob*ectifs de vente ne sont
pas respects.
Le trsorier a sufisamment de temps pour parer l'ventualit d'un
manque )a)ner temporaire et toute la latitude voulue pour prvoir
l'investissement court terme des e$cdents temporaires.
2our ce faire# il faut procder comme suit+
Etape 1 + e$aminer les recettes et ne les inscrire qu'une fois la
somme reEue en )uise de paiement. C'est un critre fondamental qu'il
faut tou*ours appliquer en cas de doute# pour savoir quoi inscrire et
quand l'inscrire.
Etape 2 + e$aminer les dpenses de faEons ce que pour tous les
mois# le plan doit seulement faire tat des sommes d'ar)ent attendues
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verser au$ fournisseurs: cependant il faut lier l'tat des mouvement
de trsorerie pour c!aque mois l'tat des mouvements de trsorerie
et l'activit pour les mois antrieurs et ultrieurs + c'est le
=rapproc!ement=.
Etape 3 + rapproc!ement des recettes et des dbours. >l montre
d'abord le solde report en rapport avec les oprations du mois
prcdent. & cela# il faut a*outer le total des recettes du mois courant#
puis / soustraire les le total des dpenses du mois courant. Ce solde
ra*ust est report sur la premire li)ne de la partie =rapproc!ement=
de la feuille du mois suivant# pour servir de =point de dpart= auquel on
a*oute et on soustrait des mouvements de trsorerie.
Les plans de prvisions des mouvements de trsorerie voluent et
se modifent sans cesse mesure qu'on en apprend sur l'entreprise et
sur les clients pa/ants. >l est recommand de comparer r)ulirement
les c!ifres pro*ets pour c!aque mois avec les c!ifres rellement
enre)istrs pour les m6mes mois. & mesure que les vritables points
forts et points faibles de l'entreprise se font *our# les tendances
efectives des mouvements de trsorerie ressortiront du plan.
Les prvisions servent aussi mettre en place un bud)et de
trsorerie. >l est tabli# pour une dure d-un an# afn de fournir une
description des recettes et des dpenses lies ou non l-e$ploitation.
2our la ralisation de ce bud)et# le trsorier dispose de trois t/pes
d-information +
- des informations certaines et connues d-avance comme la ralisation
d-un emprunt :
- des informations importantes mais dificilement accessibles comme
par e$emple le dcala)e entre les donnes comptables et les dates de
ralisations efectives des dpenses :
- de simples estimations comme les ,u$ lis au c/cle d-e$ploitation et
pour obtenir ce t/pe d-information le trsorier doit ncessairement
prendre contact avec les services de production et les services
commerciau$.
Le bud)et de trsorerie devra 6tre ractualis sur des priodes
d-autant plus courtes que l-activit est soumise des alas. >l permet
de prciser l-enveloppe et la nature des crdits de trsorerie court
terme n)ocier auprs des intermdiaires fnanciers.
Bn distin)ue les prvisions de trsorerie par leur priodicit +
Prvisions ,ournali-res
(lles servent de base la dtermination des mouvements de fonds
qu-il / a lieu d-ordonner pour assurer l-quilibre de la trsorerie.
Prvisions (ebdomadaires
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(lles permettent d-valuer le montant conserver en banque pour
les r)lements attendus.
Les prvisions !ebdomadaires ou de priodicit infrieure se
distin)uent des autres prvisions en ce sens qu-elles drivent
directement# pour leur )rande partie# des pices comptables qui
recevront leur e$cution dans la priode considre.
Prvisions mensuelles
(lles servent dterminer# au moment oF commence un mois#
l-allure )nrale des fonds disponibles pour l-ensemble de ce mois.
Prvisions trimestrielles
Ces prvisions ont pour but principal de provoquer les dcisions
qu-il / aura lieu de prendre dans le proc!e avenir pour maintenir
l-quilibre de la trsorerie + par e$emple# demande de subvention
l-(tat.
Prvisions annuelles
(lles visent tablir des situations bud)taires par le bureau qui
s-occupe du contr'le des comptabilits et le C!ef des fnances.
A-E II .e cycle des mouvements de la trsorerie
1) Dlimitation des oprations auditables dans le cadre du module
Le module de trsorerie de lentreprise est toujours besoin dun audit par Le commissaire
aux comptes ayant pour objectifs dmettre une opinion sur la rgularit, la sincrit des
comptes et limage fidle des tats financiers, mettra en ure un audit financier dont la
conformit des oprations ! des rgles prtablies reprsente laspect prdominant"
#a dmarc$e passe par lapprciation des dispositifs de contr%le interne relatifs ! la
trsorerie" Ltendue de son programme de contr%le des comptes &ban'ues et caisses(
dpend du degr de confiance 'uil se fait de ces dispositifs"
a( Les )aiements
- par caisse &espces( * reprsente les espces 'ue l+entreprise possde" La
caisse est un compte d+actif 'ui mesure les ariations des li'uidits en cours d+exercice et
leur montant ! la fin de l+exercice"
- par ban'ue &,$'ue, -irement(
b( Les .ncaissements
- par caisse &espces(
- par /an'ue &,$'ue, -irement(
c( 0rais 0inanciers relatifs aux oprations de 1rsorerie"
- 2gios
- ,ommissions factures"
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2- Caractristiques dun bon contrle interne des oprations de
Trsorerie
A- Objectifs de laudit des oprations de trsorerie
Pour les dpenses
#assurer 'ue les sparations de fonctions sont suffisantes
#assurer 'ue tous les paiements effectus sont saisis et comptabilis
#assurer 'ue les rglements comptabiliss correspondent a des dpenses relles de
lentreprise
#assurer 'ue tous les paiements raliss sont enregistrs sur la bonne priode
#assurer 'ue les dpenses ralises sont correctement alues
#assurer 'ue toutes les dpenses ralises sont correctement imputes, totalises et
centralises
Pour les recettes
#assurer 'ue les sparations de fonctions sont suffisantes
#assurer 'ue toutes les recettes de lentreprise sont enregistres et encaisses
&ex$austiit(
#assurer 'ue toutes les recettes enregistres correspondent ! des recettes relles de
lentreprise
#assurer 'ue toutes les recettes sont enregistres a la bonne priode
#assurer 'ue les recettes enregistres sont correctement alues
#assurer 'ue toutes les recettes sont correctement imputes, totalises et centralises.
- Di!!rents contrles " e!!ectuer
Contrle des paiements :
La plupart des rglements effectus $abituellement dans une entreprise le sont
aujourd$ui par c$'ue ou par traite" ,ette prati'ue s+expli'ue par la commodit 'ue
prsente ce mode de paiement, mais aussi par les aantages 'u+il offre ! lentreprise en
matire de contr%le" Les fonds bancaires sont par nature moins accessibles 'ue les espces
dposes dans une caisse" .n outre, les mouements bancaires sont retracs sur des tats
tenus par un tiers, la ban'ue, et enoys rgulirement ! la socit 'ui peut les contr%ler"
3l en rsulte 'ue, si le contr%le4 interne est bon, les sorties de caisse ne concernent 'ue
des sommes rduites ou ncessitant une extr5me urgence, telles les aances sur frais,
petites fournitures, menus frais de transports, 6otons cependant 'ue, dans certaines
entreprises, une part importante des salaires est paye par caisse"
1. Paiements par ch!ue ou "irements :
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75me si le fait d+effectuer tous les rglements par c$'ues offre en soi une scurit, des
procdures complmentaires de contr%le interne doient 5tre prues" 33 est important en
effet 'ue tous les c$'ues mis soient signs uni'uement par des personnes autorises, 'ue
soient prues des pices justificaties attestant leur bien fond, enfin 'ue leur
enregistrement et leur expdition soient mens rapidement et correctement"
a. Les signatures autorises :
Les personnes 'ui disposent de la signature des c$'ues agrges auprs
des ban'ues, doient 5tre limitatiement dsignes &procs-erbaux du conseil
dadministration, pouoirs transmis aux ban'ues(" 3l sera utile de proir soit la ncessit
dune double signature ! partir dune certaine somme, soit un montant maximum pour
c$a'ue signature"
Les signatures ne doient pas aoir accs ! la prparation et !
lenregistrement des c$'ues et, lors'uest possible, il est sou$aitable 'uils ne soient pas
$abilits ! approuer les pices autorisant un rglement"
b. Etablissement des chques ou des ordres de virement :
Les c$'ues prsents aux signataires doient 5tre barrs et tablis au
nom des bnficiaires nommment dsigns &donc non 8 au porteur 9 ou 8 en blanc 9"
La responsabilit de leur conseration jus'uau moment o: ils sont
enoys ! leurs destinataires incombe aux signataires ou ! des personnes en dpendant
directement" 3ls ne doient en aucune circonstance 5tre retourns ! la personne 'ui les a
prpars * il est prconis de les enoyer le plus rapidement possible"
c. Examen et annulation des pices justificatives :
Les personnes ne doient signer les c$'ues 'uaprs aoir rifi leur
bien-fond, cest-!-dire examin les lments justificatifs joints" ,es justificatifs doient
en principe 5tre, soit un simple original de la facture correspondante si lapprobation par
les diffrents serices responsables des calculs, prix, 'uantits lires et conditions y
figurent de manire claire, soit la facture originale rifie et enliasse aec les documents
'ui portent ces indications" ;ans cas comme dans lautre, les signataires doient refuser
les documents justificatifs 'ui ne constitueraient pas des originaux"
une fois le c$'ue correspondant aux pices justificaties mis, ces
pices doient 5tre annules par une mention de paiement inscrite manuellement ou aec
l+aide d+un tampon"
Les signataires des c$'ues, en examinant ces pices, peuent ainsi oir immdiatement si
elles ont dj! fait lobjet dun rglement * les doubles rglements, prjudiciables !
lentreprise et ! son image de mar'ue, sont de la sorte its"
#. Paiement par caisse :
a. Principe de base :
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.n matire doprations de caisse, un principe fondamental de contr%le interne est 'ue les
encaissements re<us ne doient pas 5tre affects directement au paiement des dpenses"
b. Signatures autorises :
Les autorisations de dpenses peuent 5tre le fait de personnes diffrentes, selon leur
nature ou le serice de lentreprise concern" 6anmoins, il est ncessaire de proir une
organisation stricte dautorisations 'ui doient 5tre le fait de personnes limitatiement
dsignes"
c. Examen et annulation des pices justificatives :
Le caissier doit sassurer 'ue les pices 'ui lui sont prsentes, afin de justifier la
dpense, ont t d=ment autorises en comparant les signatures y figurant aec les modles
dont il dispose pralablement 4
3l doit galement sassurer de lidentit du bnficiaire, notamment pour les aances,
les salaires et les remboursement de frais 4 le bnficiaire doit obligatoirement signer un
re<u 'ue lui prsere le caissier et 'ue celui-ci conserera, ou encore il lui faudra
contresigner des pices justificaties lui faisant reconna>tre 'uil a bien re<u les sommes
demandes 4
2ant lenregistrement comptable des dpenses, le caissier doit aussi annoter les
justificatifs, afin de prenir leur rutilisation" ,eci peut 5tre le fait dune mention
manuscrite telle 'ue 8 pay par caisse le ? 9 et dune numrotation" Les pices sont
ensuite comptabilises &ou font lobjet pralablement dun rcapitulatif par priode( et
classes selon leur suite numri'ue, ce 'ui constitue une dfense efficace contre les ris'ues
domission ou de double enregistrement"
Contrle des encaissements :
. les encaissements par chques :
Le courrier doit parenir non dcac$et ! un serice 8 rception du courrier 8 &ou
secrtariat de direction( dont les membres ne doient en aucun cas aoir accs ! la
trsorerie et aux comptes 8 clients 9" Les c$'ues doient 5tre systmati'uement barrs
sils ne le sont pas et complts si la mention du bnficiaire ny figure pas
!. Les encaissements par caisse :
Principe de base :
,e principe est le m5me 'ue celui nonc par les dcaissements *
Les recettes de caisse ne doient pas 5tre affectes au paiement des dpenses"
Lapplication de ce principe permet un contr%le renforc des diffrents types de recettes"
@n peut distinguer deux catgories dencaissements *
,eux effectus par des agents de lentreprise &lireurs, reprsentants, ?( ou
par des tiers 4
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,eux proenant des entes de marc$andises au comptant en usines, dp%ts ou
magasins"
b. Les ventes au comptant :
Lentreprise doit dabord sassurer 'uelle possde un contr%le sur toutes les recettes
proenant de entes au comptant" 2 cet effet, il lui faudra recenser les diffrents points de
ente &dp%ts, usines, magasins(" Lors de la rcupration des fonds, elle pourra alors
sassurer, par comparaison aec le recensement primitiement effectu, 'ue toutes les
recettes ont t centralises ! la caisse principale et remises en ban'ue"
Les contr%les ! proir porteront ensuite sur les deux p$ases constituties dune ente
au comptant, cest-!-dire , dune part, la liraison de la marc$andise et le paiement du
client ! la caisse du lieu dmission, dautre part, le suii comptable de lopration et le
transfert des fonds"
1ous les fonds re<us &espces ou c$'ues( doient 5tre remis rapidement au caissier
principal" Le endeur doit aussi enoyer ses fonds ! la fin de c$a'ue journe, sous
dduction entuelle d 9un montant fixe autoris par la direction et destin ! assurer son
8 fonds de roulement 9 &et 'ui dera 5tre justifi par des pices comptables(" Ane personne
des serices comptables nayant pas accs ! la trsorerie compare alors le total de la bande
denregistrement relatie aux transactions de la journe aec les sommes re<ues par le
caissier ou aec le bordereau de remise en ban'ue remis au trsorier &compte tenu du
fonds fixe de roulement("
1oute diffrence au-del! dun seuil de tolrance fix doit faire immdiatement lobjet
dinestigations et entuellement dun rapport ! une personne responsable"
.nfin, le caissier remet immdiatement en ban'ue les fonds ainsi collects sans les
imputer au paiement des dpenses"
#- Protection et conser$ation des $aleurs
a" #arde et conservation des carnets de chques :
Les carnets de c$'ues non utiliss ou en serice doient 5tre consers en lieu sur &coffre
fort( sous la seule responsabilit de la personne c$arge de leur prparation"
Les c$'uiers utiliss et termins seront gards plusieurs annes, afin de conserer ainsi
une des traces du paiement" Les c$'ues annuls doient 5tre eux aussi consers aprs
aoir t dtriors pour prenir leur rutilisation" Ane prati'ue courante est daccroc$er
le numro du c$'ue, aprs laoir dcoup, au talon du c$'uier"
b" $p%t rapide des chques et des espces en banque :
;es instructions internes doient proir une remise en ban'ue aussi rapide 'ue possible
des espces et des c$'ues" 3l sagira gnralement dune remise journalire"
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,ette disposition permet de limiter le montant des fonds en 8 transit 9 et les ris'ues
affrents de perte ou de fraude 4 elle constitue galement pour lentreprise un gain de
trsorerie et une rduction dagios ! payer" An bon contr%le interne sur les oprations de
recettes en ban'ue impli'ue 'ue les personnes 'ui assurent le dp%t en ban'ue des c$'ues
et lenregistrement des mouements passs aux comptes 8 clients 9 soient indpendantes"
Le suii de lentreprise ne sarr5te pas au moment o: la remise en ban'ue est effectue"
3l conient de contr%ler par sondage les critures de crdit passes par la ban'ue dans les
jours 'ui suient le dp%t et, de rifier, pour un certain nombre de remises, les bordereaux
de remises, les ais de crdit et les reles correspondants ainsi 'ue les dates de aleur
serant ! calculer les agios"
c" &enue et conservation des valeurs en caisse :
Les fonds et les aleurs comprennent les espces, les timbres fiscaux, les timbres
postes, les ticBets restaurant etc" #i des caisses sont dissmines en plusieurs endroits,
c$acune doit 5tre place sous la responsabilit dune personne uni'ue &le caissier("
,e caissier ne doit aoir accs ! dautres fonds, ni de participer ! lapprobation des
justificatifs de rglement, ! leur autorisation et ! leur enoi"
Les fonds et les aleurs doient 5tre gards dans un lieu s=r et non accessible ! tous
&coffre-fort(" La fermeture du coffre-fort sera faite tous les soirs et sa combinaison ne doit
5tre connue 'ue de son responsable &caissier( et dun nombre limit de personnes c$oisies
parmi la ;irection"
%) &nre'istrement comptable des operations de tresorerie et leur saisie
a" Sparation des t'ches et supervision :
Les journaux de trsorerie doient 5tre tablis par un serice ou une personne nayant pas
accs aux comptes 8 clients 9 ou 8 fournisseurs 9, ! ltablissement et ! la signature des
c$'ues, ainsi 'u! louerture du courrier et au dp%t des fonds en ban'ue"
,ette sparation des fonctions de caissier &ou de trsorier( et de comptable &journaux de
1rsorerie( est fondamentale" .n son absence, les ris'ues de fraude son importants" .n cas
dimpossibilit de sparation de ces fonctions &cas de la )7.(, il est ncessaire pour
lentreprise de proir des contr%les complmentaires"
)ar ailleurs, les personnes responsables de ltablissement des journaux de trsorerie ne
deraient pas tablir seules les rapproc$ements bancaires" 1outefois, lors'ue le serice
comptable dispose deffectifs restreints &petite socit(, cette duplication des tCc$es peut
5tre admise ! condition 'ue les rapproc$ements bancaires soient rifis rgulirement par
une autre personne, de la comptabilit gnrale, 'ui y appose alors son ais" La sparation
des tCc$es est donc dans ce cas accompagne par une superision"
b" (ontr%le sur les enregistrements :
Lenregistrement des c$'ues mis selon une suite numri'ue" .n
15
pointant les journaux de trsorerie, et entuellement en les comparant aec les talons des
c$'uiers ou les listes rcapitulant les c$'ues mis &pour identification des c$'ues
annuls(, il est alors possible de rifier 'ue tous les c$'ues ont t enregistrs"
Lutilisation dun journal diffrent, dautre part, pour c$acune des
deises 'ui constituent lencaisse"
Ane comptabilisation rapide des enregistrements" Les c$'ues
doient 5tre comptabiliss ds leur mission et les sommes re<ues ds leur rception, ceci
afin diter tout oubli ou retard"
c" Les rapprochements bancaires :
Les soldes des comptes de ban'ue doient 5tre rgulirement rapproc$s des montants
apparaissant sur les reles bancaires, afin de dtecter les erreurs entuellement
commises par la ban'ue ou par la socit"
Les soldes des comptes de ban'ue et ceux figurant sur les reles ne sont en effet
prati'uement jamais identi'ues, car un certain nombre doprations peuent ne pas aoir
t enregistres proisoirement &soit en ban'ue, soit dans les comptes("
Les rconciliations bancaires jouent un r%le fondamental dans le contr%le interne" .lles ne
sont pleinement efficaces 'u! certaines conditions 'ue lon rcapitulera en fonction des
deloppements prcdents *
Leur tablissement doit 5tre rgulier 4 une fois par mois semble 5tre un minimum
communment prati'u 4
Lemploy responsable ne doit aoir aucun accs ! la rception et ! la manipulation
des c$'ues mis ou re<u" Les reles bancaires &en particulier celui de fin de mois(
doient lui parenir directement de la ban'ue pour iter 'ue des modifications
'uelcon'ues y soient apportes 4
#i lemploy responsable passe galement les critures sur les journaux de trsorerie
les rapproc$ements doient 5tre rifis et superiss par une personne indpendante 4
La procdure de rconciliation comprendra non seulement une rcapitulation des
lments en suspens mais galement une rification de laut$enticit de ces lments"
Conclusion
Laudit du cycle trsorerie a pour objectifs de s+assurer 'ue la situation de
la trsorerie de lentreprise ! la cl%ture de lexercice est reflte de fa<on
exacte par les montants inscrits au bilan, s+assurer 'ue les frais et produits
financiers concernant les oprations de trsorerie inscrits au compte de rsultat
15
refltent bien lintgralit des frais et produits pour l+exercice considr, et de
porter un jugement sur un certain nombre de postes principaux"
Laudit de trsorerie est de plus en plus demand par les diffrentes firmes
u limportance de la trsorerie dans le fonctionnement et la continuit de
lexploitation de lentreprise"
15
/i0lio1ra'!ie
Dassan L2D/2E3, L2 FA2L31G ;. L2A;31 .H1.E6. .1
L2 6@13@6 ;. #3I603,213-31G* G1A;. .H)L@E21@3E.
)olycopi de cours, 2udit financier, .6,I de #ettat 2JJ5-2JJK
15
Ta0le des mati"res
PLAN"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2
Introduction"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""L
A-E I Fonctionnement de la trsorerie""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""M
1- Dfnition et principes de base"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""M
#$ Dfnition de la trsorerie""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""M
%$ &es recettes et les dpenses"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""5
C$ &e cas( )o*"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""K
2- Equilibre de la trsorerie et prvisions"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""N
#$ Equilibre""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""N
%$ Prvisions de trsorerie"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""O
A-E II .e cycle des mouvements de la trsorerie"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""P
1) Dlimitation des oprations auditables dans le cadre du module"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""P
2) Caractristiques dun bon contrle interne des oprations de Trsorerie""""""""""""""""""""""""""""""1J
A- Objectifs de laudit des oprations de trsorerie"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""1J
- Di!!rents contrles " e!!ectuer""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""11
1. Paiements par ch!ue ou "irements :""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""11
#. Paiement par caisse :"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""12
#- Protection et conser$ation des $aleurs"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""1M
a" #arde et conservation des carnets de chques :"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""1M
b" $p%t rapide des chques et des espces en banque :""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""1M
c" &enue et conservation des valeurs en caisse :"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""15
%) &nre'istrement comptable des operations de tresorerie et leur saisie""""""""""""""""""""""""""""""""""""15
a" Sparation des t'ches et supervision :""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""15
b" (ontr%le sur les enregistrements :""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""15
c" Les rapprochements bancaires :""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""1K
Conclusion"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""1N
Ta0le des mati"res"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""1O