Sujet Corrige Decf Uv7 2004

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2004
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Proposition de correction de l'UV 7 Session 2004
SESSION 2004
D.E.C.F
CONTROLE DE GESTION
Dure de l'preuve : 4 heures Coefficient : 1
Document autoris :
Aucun document nest autoris.
Matriel autoris :
Une calculatrice de poche fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de transmission, l'exclusion
de tout autre lment matriel ou documentaire (Circulaire n 99-186 du 16 novembre 1999; BOEN n 42).
Document remis au candidat :
Le sujet comporte 11 pages numrotes de 1 11.
Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.
Le sujet se prsente sous la forme de 3 dossiers indpendants

Page de garde
Prsentation du sujet
DOSSIER 1 : Politique de fixation de prix de vente
DOSSIER 2 : Nouvelle mthode de calcul de cots
DOSSIER 3 : Tableau de bord
(6 points)
(10 points)
(4 points)
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Le sujet comporte les annexes suivantes :

TOUS LES DOSSIERS :
Annexe 1 : Cycle de production de la socit GPA
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DOSSIER 1 :
Annexe 2 : Socit CentralEMB : offre tarifaire de la socit italienne MCI
Annexe 3 : Socit GPA : informations relatives aux exercices 2003 et 2004
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DOSSIER 2 :
Annexe 4 : Matires utilises
Annexe 5 : Statistiques de production des ventes internes pour lanne 2003
Annexe 6 : Charges 2003
Annexe 7 : Activits et inducteurs de cots
Annexe 8 : Cot de linducteur rfrence matires
Annexe 9 : Exemple dune commande effectue par CentralEMB
Annexe 10 : Cots de revient des produits base dactivits
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DOSSIER 3 :
Annexe 11 : Elments de performance du processus production
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AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs hypothses,
il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.
COMPTALIA.COM - Ce corrig est fourni titre indicatif et ne saurait engager la responsabilit de Comptalia.com
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SUJET
Il vous est demand d'apporter un soin particulier la prsentation de votre copie.
Toute information calcule devra tre justifie.
La socit anonyme Gnrale de Papeteries Alsaciennes (GPA) est installe depuis 1890 Wissembourg
(France). Elle s'est progressivement spcialise dans fa production de cartons plats haut de gamme, destins
l'emballage des produits alimentaires mais aussi l'emballage des produits de luxe tels que les parfums et
cosmtiques.
La socit GPA est une filiale du groupe FRANCE-PAPIER (dont les activits couvrent toute la filire de
remballage: papier, carton, polythylne, etc. ). A ce titre, GPA vend l'essentiel de sa production (soit environ
80 %) des socits du groupe. Cette clientle lui assure un dbouch certain. Le reste de son chiffre d'affaires
est ralis auprs des socits allemandes gographiquement proches.
Confronte des problmes de dtermination des prix de vente de ses produits aux socits du groupe.
Madame KLUG, Directrice Gnrale de la socit GPA, a initi plusieurs tudes visant rationaliser les cots et
identifier les facteurs dterminants de la rentabilit de sa socit. Vous tes charg de travailler sur trois
dossiers indpendants concernant les objectifs prsents ci-dessus.
L'annexe 1 renseigne sur les caractristiques techniques de la socit GPA.
DOSSIER 1 : POLITIQUE DE FIXATION DE PRIX DE VENTE

En 2003, les prix de vente pratiqus par la socit GPA sont identiques pour les clients internes et externes au
groupe FRANCE-PAPIER.
Les prix pratiqus en interne semblent poser problme plusieurs entreprises du groupe. Ces dernires
revendiquent une minoration du prix de vente afin de tenir compte notamment de l'absence de frais
commerciaux dans les transactions intra-groupe.
Cette demande mane principalement de Monsieur SENLOU, directeur gnral de la socit CENTRAL'EMB,
autre filiale du groupe FRANCE-PAPIER.
La socit CENTRAL'EMB est tablie en Haute-Savoie, l'essentiel de sa production est destin aux commerants
(fabrication de sacs en papier de diffrentes textures et impression sur supports d'emballages - sacs en papier,
sacs plastique, papier sulfuris, botes en carton, etc. ). Elle s'approvisionne exclusivement auprs de la socit
GPA pour tous ses besoins en cartons plats haut de gamme (mono et bi face).
En dcembre 2003, dans le cadre d'une visite ses fournisseurs italiens de sacs en polythylne, Monsieur
SENLOU a pris des contacts avec Monsieur CARPANO, directeur de la socit MCI. Cette socit, une
cartonnerie, est susceptible de lui fournir les mmes types de cartons plats que la socit GPA.
Monsieur CARPANO transmet Monsieur SENLOU une proposition tarifaire sur la base des quantits de cartons
plats achets par la socit CENTRAL'EMB la socit GPA en 2003. Ces informations sont prsentes dans
l'annexe 2.
Cette offre tarifaire permet Monsieur SENLOU de faire pression sur la direction de la socit GPA afin qu'un
nouveau mode de fixation des prix des cartons plats soit tudi.
Madame KLUG, directrice gnrale de la socit GPA, fait tablir une nouvelle proposition de fixation de prix de
vente des cartons plats applicable l'ensemble des socits du groupe FRANCE-PAPIER pour lanne 2004,
Cette proposition est prsente dans lannexe 3.
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Travail faire
1. Rappeler les enjeux de la mise en place de prix de cession pour les transactions intragroupe. Envisager les points de vue de la maison-mre et cens des filiales.
2. Prsenter dans un tableau, partir des donnes de lannexe 3 :
- le chiffre d'affaires total raliser pour atteindre la marge vise ;
- le chiffre d'affaires raliser hors groupe ;
- le chiffre d'affaires raliser au sein du groupe.
En dduire le prix de vente propos pour 100 m2 pour chaque type de carton vendu par la
socit GPA destination des socits du groupe FRANCE-PAPIER.
3. Dterminer les prix de vente applicables la socit CENTRAL'EMB compte tenu des
quantits qu'elle commande prcises en annexe 2.
4. Regrouper dans un tableau les trois tarifications es discussion (hypothse initiale, nouvelle
tarification an groupe, fournisseur italien). Analyser la situation devant laquelle se trouve
Monsieur SENLOU et proposer une solution argumente.
5. Prsenter, en une quinzaine de lignes, les diffrentes solutions de fixation de prix de cession
interne des produits de GPA ainsi que leurs avantages et leurs inconvnients.
DOSSIER 2 : NOUVELLE METHODE DE CALCUL DE COUTS

Devant les problmes poss par la fixation des prix de vente, Madame KLUG souhaite changer d'approche pour
le calcul de ses cots de revient.
Une tude base sur la mthode des cots base d'activit a t mise en place.
On vous demande de l'achever et de prsenter une note de synthse mettant en vidence l'intrt de cette
nouvelle mthode et son impact sur les rsultats obtenus.
Travail faire
1. Expliquer en une vingtaine de lignes les fondements de la mthode des cots base
d'activit.
2. Justifier partir des annexes 3, 4 et 7, le rsultat trouv dans le tableau de l'annexe 7b pour
le cot unitaire des inducteurs suivants :
- nombre de rfrences de matires achetes
- 100m2 vendus .
3. Justifier, partir des annexes 3, 4 et 7, le rsultat trouv dans le tableau de lannexe 8
concernant le cot de rfrence matires pour :
- le papier recycl en m2,
- les additifs chimiques en grammes.
4. Calculer l'aide des annexes 4 3, le cot de 100 m2 :
- de cartons ligne 1 mono face 300 g vendu dans le groupe FRANCE-PAPIER
- de cartons ligne 2 bi face 600 g vendu dans ie groupe FRANCE-PAPIER. (Retenir une
prsentation sons forme de tableaux. Les rsultats seront arrondis au centime d'euro le plus
proche).
5. Calculer le cot
(appartenant au
d'activits. Cette
centime d'euro le
de revient des produits d'une commande de la socit CENTRAL'EMB

groupe FRANCE-PAPIER) en appliquant la mthode des cots base
commande est dtaille en annexe 9. (Les rsultats seront arrondis au
plus proche).
6. Analyser la pertinence de la tarification propose pour 2004 (dossier 1), en vous appuyant
sur les rsultats de la mthode des cots base d'activits, communiqus en annexe 10.
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DOSSIER 3 : TABLEAU DE BORD

Toujours dans une logique de matrise des cots, de suivi des critres de performance et de responsabilisation
des personnels, la socit GPA va tre amene rorganiser les postes et les missions au cours de lanne
2004.
Cette dcision offre l'occasion de structurer lentreprise en centres de responsabilits. Leur mise en place va
tre progressive. Le projet ne sera sans doute totalement oprationnel qu'au dbut de l'exercice 2005.
Les premires tudes se concentrent sur le processus "production". Deux centres de responsabilit essentiels
peuvent y tre identifis : le centre "approvisionnement" et le centre "fabrication".
Madame KLUG, directrice gnrale de la socit GPA, souhaite avoir sa disposition un outil lui permettant de
contrler de faon permanente F efficacit de ce processus et de mettre en place, si ncessaire, des dcisions
correctrices court terme qui seront arrtes en comit de direction.
Il vous est demand de poser les premires bases d'un tableau de bord oprationnel concernant le centre
"approvisionnement" dont l'objectif essentiel est d'assurer la disponibilit des matires ncessaires la
ralisation de chacune des commandes dans des dlais trs courts sous contrainte de matrise des cots
d'approvisionnement et de stockage.
Travail faire
1. Dfinir la notion de facteurs cls de succs. Indiquer, laide de lannexe 11, les principaux
facteurs cls du centre "approvisionnement".
2. Proposer, au minimum, deux indicateurs de performance par facteur cl de succs. Pour
chaque indicateur, spcifier l'origine des informations, les modalits de calcul et la valeurcible.
3. Indiquer quelle pourrait tre la priodicit de ce tableau de bord ? Justifier votre rponse.
4. Rappeler les conditions matrielles, organisationnelles et humaines qui garantissent
l'efficacit des tableaux de bord en tant qu'outil d'aide la dcision.
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ANNEXE 1
Cycle de production de la socit GPA (Gnrale de Papeteries Alsaciennes)
1. La socit GPA fabrique partir de pte papier quatre types de cartons plats. Elle exprime sa production en
m2 .
Il existe deux lignes de production :
- Ligne 1 : Fabrication de carton plat mono face destin la confection de botes non alimentaires
(botes de flacons de parfum, de cosmtiques...). Cette ligne produit deux types de carton :
Carton plat mono face 300 g/m2
Carton plat mono face 600 g/m2
- Ligne 2 : Fabrication de carton plat bi face destin la confection de botes alimentaires (botes de
biscuits, de chocolats, de crales...). Cette ligne produit deux types de carton :
Carton plat bi face 400 g/m2
Carton plat bi face 600 g/m2
2. Les caractristiques de production de chaque type de carton :
Etapes
Fabrication de la pte
papier (pulpeur)
Ligne 1 : carton plat mono face

Papier recycl + additifs
chimiques + colle
Ligne 2 : carton plat biface

Papier pure pte + additifs
chimiques + colle
Passage en machine
(tape identique pour les
deux types de carton)
La pte obtenue passe dans des machines papier et permet d'obtenir un carton plat
(mono face ou bi face) de diffrents grammages : 300 g/m2 et 600 g/m2 pour la ligne 1 ;
400 g/m2 et 600g/m2 pour la ligne 2
Pelliculage
Application sur le carton plat d'une pellicule brillante ou mate
Papier couch
Ennoblissement du carton
Finition (tape identique
pour les deux types de
carton)
Application sur le carton plat de deux feuilles de papier "couch"

Impression avec une encre classique
(mono ou quadri couleurs)
- Impression avec une encre alimentaire

- Mise d'une couche de vernis
Les cartons plats passent sur des machines de rainurage et de pr-dcoupe en fonction
des caractristiques dimensionnelles des botes souhaites par les clients.
La production est " la commande". Les ordres de fabrication sont dclenchs au fur et mesure de
lenregistrement des commandes des clients.
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ANNEXE 2
Socit CENTRAL'EMB - Offre tarifaire de la socit italienne MCI pour 2004
Suite aux contacts qu'il a eus avec Monsieur SENLOU, Monsieur CARPANO directeur de MCI, a propos les tarifs
suivants :
Prix de vente
pour 100 m2
Franco de port
1
Carton mono face 300 g
Quantits minima par

commande (en m2)
120
120 000
145
100 000
Carton bi face 400 g
205
100 000
280
100 000
Pour mmoire :
En 2003, les achats de CENTRAL'EMB GPA se sont levs :
Quantits en m2
120 000
90 000
140 000
220 000
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ANNEXE 3
Socit G.P.A. - Informations relatives l'exercice 2003
Ligne
1
Ligne
2
Carton mono face

300 g
Carton mono face
600 g
Carton bi face
400 g
Carton bi face
600 g
Cot de revient
variable
pour 100 m2
Ventes dans le
groupe en m2
Ventes hors
groupe en m2
Prix de vente
unitaire
pour 100 m2
100
500 000
100 000
130
120
800 000
160 000
160
180
1 000 000
250 000
225
250
800 000
200 000
314
Donnes complmentaires pour l'exercice 2003 :

- la fabrication du carton mono face a gnr un montant de cots fixes spcifiques de 340 000 ;
- la fabrication du carton bi face a gnr un montant de cots fixes spcifiques de 627 500 ;
- les autres cots fixes (ou cots fixes communs) se sont levs 120 000 .
Modalits de fixation des prix de vente pour l'exercice 2004
L'objectif est de fixer des prix de vente qui assurent une marge sur cots spcifiques par ligne de production de
8 % du chiffre d'affaires total. Les calculs sont tablis partir des donnes de 2003.
On procde de la manire suivante :
- dans un premier temps, on dtermine le chiffre d'affaires total raliser par ligne de production avec les
socits du groupe en tenant compte de l'objectif de marge ;
- dans un deuxime temps, on dtermine le chiffre d'affaires a raliser avec les socits hors groupe
France-PAPIER en tenant compte d'une augmentation des prix de vente de 3 % par rapport ceux
pratiqus en 2003 % ;
- enfin, le prix de vente propos pour chaque type de carton plat est dtermin sachant que :
- le prix de vente du carton mono face 600 g est de 23 % suprieur celui du carton mono face 300 g ;
- le prix de vente du carton bi face 600 g est de 40 % suprieur celui du carton bi face 400g.
Le prix obtenu est ajust pour chaque socit du groupe en fonction des quantits vendues en 2003. Il est
major de 2 % si les ventes annuelles sont infrieures 100 000 m2 et minor de 1 % si les ventes annuelles
sont suprieures 200 000 m2.
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ANNEXE 4
Matires utilises dans la transformation des cartons plats
(en quantit pour 1m2 de carton plat fabriqu)
Carton ligne 1
Rfrences des matires achetes
Carton ligne 2
Carton mono
face 300g/m2
Carton mono
face 600g/m2
Carton bi face
400g/m2
Carton bi face
600g/m2
Papier pure pte en m2
Papier recycl en m2
Colle en grammes
25
40
40
60
Additifs chimiques en grammes
10
25
50
60
Papier couch en m2
Pellicule brillante ou mate en m2
Vernis en m2
10
10
15
18
Encre classique en grammes

Encre alimentaire en grammes
ANNEXE 5
Statistiques de production des ventes internes pour lanne 2003
Carton ligne 1
Carton ligne 2
Carton mono
face 300g/m2
Carton mono
face 600g/m2
Carton bi face
400g/m2
Carton bi face
600g/m2
125
240
480
540
80
150
210
180
Palettes vendues aux socits du groupe
1 200
1 540
2 420
1 680
Ventes internes en centaines de m2
5 000
8 000
10 000
8 000
Nombre de commandes
Nombre de lots en fabrication
ANNEXE 6
Charges 2003
- Pour 2003 les charges totales s'lvent 7 589 500 (dont 2 503 500 de charges indirectes).
- Les charges directes se dcomposent de la faon suivante :
Cot direct pour 100 m2
1
80
110
140
180
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ANNEXE 7
(a) Liste des activits et des inducteurs de cots (en )
Activits
Cot 2003
Inducteurs retenus
Gestion relations fournisseurs
14 400,00 nombre de rfrences matires achetes
Commandes fournisseurs
Commandes clients
45 840,00 nombre de commandes clients
Gestion des stocks de matires premires
Approvisionnement des machines
Prparation des fabrications
69 240,00 nombre de lots en fabrication
Essai des machines
70 904,00 100 m2 de carton ligne 2
Lancement des fabrications
Rainurage
339 272,00 nombre de modles de carton
10 Finition carton ligne 1
60 160,00 100 m2 de carton mono face ligne 1
11 Finition carton ligne 2
99 696,00 100 m2 de carton bi face ligne 2
12 Contrle de fabrication
13 Conditionnement lots vente groupe
125 600,00 palettes vendues
14 Conditionnement vente hors groupe
114 930,00 100 m2 vendu hors groupe
15 Gestion des stocks de produits finis
16 Livraison aux socits du groupe
49 880,00 palettes vendues
17 Livraison aux clients hors groupe
36 480,00 100 m2 vendu hors groupe
18 Facturation et suivi
19 Administration gnrale
36 170,00 nombre de modles de carton

TOTAL
2 503 500,00
(b)Calcul du cot des inducteurs (en )

Nom de l'activit
Nom de l'inducteur
Total
Volume
de l'inducteur
Cot unitaire
de l'inducteur
Gestion des rfrences matires
Rfrences matires
247 976
27 553
Gestion des commandes clients
Commandes clients
230 008
1 385
166
Gestion de production
Lots en fabrication
1 092 424
620
1 762
Finition carton ligne 1
100 m2 carton ligne 1
60 160
15 600
3,9
Finition carton ligne 2

Gestion des modles
Conditionnement ventes internes

Modles de carton
Palettes vendues
170 600
375 442
175 480
22 500
4
6 840
7,5
93 860
25,7
Conditionnement ventes externes
100 m2 vendu
151 410
7 100
21,3
Total
2 503 500
9/26

ANNEXE 8
Cot de l'inducteur rfrence matires par unit de 100 m2 de carton
Rfrences des matires achetes
Cot unitaire pour

100 m2 de carton
Papier pure pte en m2
0,501
Papier recycl en m
1,093
Colle en grammes
0,017
Additifs chimiques en grammes
0,018
Papier couch en m
0,612
2
Pellicule brillante ou mate en m

2
1,766
Vernis en m
1,225
Encre classique en grammes
0,177
Encre alimentaire en grammes
0,075
ANNEXE 9
Exemple d'une commande effectue par la socit CENTRAL'EMB en 2003
Cette commande comporte
2 000 m2 de cartons ligne 1 mono face 300 g
5 000 m2 de cartons ligne 2 bi face 600 g
Les 2 000 m2 de cartons ligne 1 mono face 300 g
figurent dans un lot en fabrication comportant par ailleurs 6 000 m2 provenant d'autres commandes.
sont conditionns en 6 palettes
Les 5 000 m2 de cartons ligne 2 bi face 600 g
figurent dans un lot de fabrication comportant par ailleurs 16 000 m2 provenant d'autres commandes
sont conditionns en 20 palettes
ANNEXE 10
Cots de revient des produits base d'activits (en )
Cot unitaire pour 100 m2
Carton
ligne 1
Carton
ligne 2
Carton mono face

300g
Hors groupe
153,01
Groupe
Cf Question n 4 du dossier 2
Carton mono face

600g
Hors groupe
183,49
Groupe
167,10
Carton bi face
400g
Hors groupe
218,55
Groupe
203,43
Carton bi face
600g
Hors groupe
266,37
Groupe
Cf Question n 4 du dossier 2
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ANNEXE 11
Elments de performance du processus "production"
La socit GPA ne lance les ordres de fabrication qu' rception de la commande client. Chaque commande
comporte des spcificits en termes de volume et de caractristiques techniques : cartons bi-face ou monoface, usage alimentaire ou non, type d'impression souhait... ce qui sous-entend une lecture pertinente des
ordres de fabrication par le personnel de l'approvisionnement, car un assortiment inadapt de matires oblige
une reprogrammation des ordres de fabrication.
Le dlai de livraison est un critre de plus en plus dcisif dans l'obtention d'une commande client. Dans ce
contexte, la socit GPA a tout fait conscience du rle stratgique du centre "approvisionnement". La socit
GPA s'est donn pour objectif de livrer ses clients dans un dlai maximum de 10 jours ouvrables. Cette
contrainte ncessite la mise disposition des matires dans un dlai maximum de 72 heures.
La socit GPA travaille avec plusieurs fournisseurs pour chaque matire utilise, ce qui vite des tensions en
cas de rupture chez l'un d'entre eux. Le nombre total de matires grer est relativement faible.
Les dlais de livraison des matires premires sont en moyenne de 5 jours pour lensemble des fournisseurs.
Un procdure de livraison acclre (48 h) peut tre dclenche auprs de certains fournisseurs, mais un
surcot est factur.
Les stocks de produits chimiques coteux sont rduits au minimum afin de :
- minimiser les frais financiers. Ils reprsentent en moyenne 10 jours de consommation au cours de 2003 ;
- risquer par ailleurs de devoir les dtruire compte tenu de dlais de premption dpasss (3 lots de 'produits
prims ont du tre dtruits l'inventaire).
Par ailleurs deux ordres de fabrication au cours du dernier trimestre 2003 ont t retards pour dfauts
d'approvisionnement de produits chimiques.
Les stocks de papier (papier recycl et papier pure pte) destins fabriquer les cartons plats sont
actuellement grs avec beaucoup moins d'attention que les stocks de produits chimiques. On observe des
dlais de rotation de plus en plus longs (30 jours en 2002, 40 jours en 2003), la moyenne dans le secteur
dactivit tant de 22 jours.
Le centre d'approvisionnement emploie deux caristes qui assurent la manipulation et le contrle qualit des
approvisionnements, un magasinier responsable du suivi et de l'approvisionnement de la production et un
acheteur. Le personnel a t form la manipulation des produits toxiques.
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PROPOSITION DE CORRECTION
Dossier 1 Politique de fixation de prix de vente

1 - Les enjeux de la mise en place de prix de cession pour les transactions intra-groupe.
Les centres de responsabilit d'une entreprise sont rarement indpendants les uns des autres.
Un centre de profit peut recevoir tout ou partie de ses approvisionnements d'autres centres de la mme
entreprise. De mme, il peut cder tout ou partie de sa production d'autres centres de l'entreprise.
La dtermination du profit (ou simplement des cots) au niveau du centre suppose une valorisation de ces
transferts internes qui sont alors qualifis de cessions internes.
Le prix de cession interne est le prix qui valorise les prestations entre les centres de responsabilit "vendeurs"
et les centres "acheteurs".
Le choix d'une mthode de dtermination des prix de cession est complexe et il est fonction de plusieurs
paramtres. Le choix d'un prix de cession rsulte plus particulirement de l'adquation entre la stratgie et la
structure propres chaque entreprise.
Voici les 4 principaux objectifs des prix de cession interne et leurs implications pour la maison-mre et les
filiales :
Optimisation des choix conomiques
Les prix de cession sont des outils d'aide la dcision en vue de procder une allocation optimale des
ressources et ainsi de maximiser le profit de la firme. Ils doivent inciter les responsables de centres raliser
des gains de productivit afin que l'entreprise reste comptitive.
Motivation du personnel
Les prix de cession incitent la convergence des objectifs de l'entreprise et de ses membres, mais ils ne
doivent pas orienter les responsables des centres de profit vers des dcisions qui amliorent leur propre
rsultat au dtriment du rsultat global de l'entreprise.
Contrle de la performance des centres de responsabilit
Les prix de cession doivent permettre de juger de faon objective et raliste la gestion long terme des
responsables des centres de profit. Il convient de les choisir de telle faon que les actions d'un centre (client ou
fournisseur) ne perturbent pas trop les rsultats d'un autre centre.
Incompatibilit des missions
Les prix de cession interne ne peuvent pas rsoudre tous les problmes de gestion d'une organisation complexe
et leurs objectifs peuvent tre contradictoires. L'valuation des performances et la motivation des responsables
sont souvent incompatibles. Cette opposition de finalits n'est pas propre aux prix de cession mais concerne le
contrle de gestion en gnral.
2 - Prsenter dans un tableau les chiffres d'affaires raliser
La premire partie de l'annexe 3 indique qu'il faut fixer des prix de vente qui assurent une marge sur cots
spcifiques par ligne de production de 8% du chiffre d'affaires total.
=> M/CS = CA Cots spcifiques
=> CA Cots spcifiques = 0,08 CA
=> 0,92 CA = Cots spcifiques
=> Soit CA = Cots spcifiques / 0,92
Rappel : Cots spcifiques = Cots variables + Charges fixes spcifiques
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Conformment l'nonc de la question, nous allons dterminer le CA total (Groupe et Hors Groupe) raliser
pour atteindre la marge vise (8 % de marge sur cots spcifiques).
Notons cependant qu'il pouvait tre compris (aprs la lecture de la mthode fournie en annexe 3)
que l'objectif de marge de 8 % sur cots spcifiques ne s'appliquait qu'au CA Groupe. Nous avons
opt pour la premire hypothse.
- Dterminons le CA total raliser pour atteindre l'objectif de marge (Groupe G et HorsGroupe HG) pour chaque ligne de production
Ligne 1 (L1) :
CA Total L1 = (Charges variables G + Charges variables HG + cots spcifiques L1) / 0,92
CA Total L1 = [(5 000 + 1 000 ) *100 + (8 000 + 1 600)*120 + 340 000] / 0,92
CA Total L1 = (600 000 + 1 152 000 + 340 000) / 0,92
CA Total L1 = 2 273 913
Ligne 2 (L2) :
CA Total L2 = (Charges variables G + Charges variables HG + Cots spcifiques L2) / 0,92
CA Total L2 = [(10 000 + 2 500) * 180 + (8 000 + 2 000) * 250 + 627 500] / 0,92
CA Total L2 = (2 250 000 + 2 500 000 + 627 500) / 0,92
CA Total L2 = 5 845 109
Soit CA total G et HG = 8 119 022
- Dterminons le CA raliser hors groupe
L'annexe 3 nous indique qu'une augmentation de 3% du prix de vente hors groupe est appliquer sur les
donnes 2003.
Ligne 1 (L1) :
CA HG L1 = ( (1 000 *130) + (1 600 *160) ) * 1,03
CA HG L1 = 397 580
Ligne 2 (L2) :
CA HG L2 = [(2500*225) + (2000*314)] * 1,03
CA HG L2 = 1 226 215
Soit CA HG = 1 623 795
- Dterminons le CA raliser groupe
Nous le dterminerons par dduction du CA HG au CA total.
Ligne / Ventilation CA
Groupe
Hors Groupe
Total
Ligne 1
1 876 333 (1)
397 580
2 273 913
Ligne 2
4 618 894 (2)
1 226 215
5 845 109
Total
6 495 227
1 623 795
8 119 022
(1) : CA Groupe L1 = 2 273 913 397 580

(2) : CA Groupe L2 = 5 845 109 1 226 215
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- En dduire le prix de vente propos pour 100 m2 pour chaque type de carton vendu
destination des socits du Groupe
Soit :
w = Prix de vente unitaire du carton mono face 300g

x = Prix de vente unitaire du carton mono face 600g
y = Prix de vente unitaire du carton bi face 400g
z = Prix de vente unitaire du carton bi face 600g
D'aprs l'annexe 3, nous savons que :

x = 1,23 w
z = 1,40 y
Nous pouvons crire :
Pour la ligne 1 :
(Vente Groupe en centaines de m2 de carton mono face 300 g * w) + (Vente Groupe en centaines de m2 de
carton mono face 600 g * x) = CA Groupe de la ligne 1
Soit : 5 000w + 8 000x = 1 876 333
Or x = 1,23w,
=> Ce qui donne w = 126,44
Pour la ligne 2 :
(Vente Groupe en centaines de m2 de carton bi face 400 g * y) + (Vente Groupe en centaines de m2 de carton
bi face 600 g * z) = CA Groupe de la ligne 2
Soit : 10 000y + 8 000z = 4 618 894
Or z = 1,40y
Ce qui donne y = 217,88
Prix de vente Groupe des 4 types de carton :
Types de carton
Prix de vente Groupe

pour 100 m2
Carton mono face 300g
126,44
155,53 (1)
Carton bi face 400g
217,88
Carton bi face 600g
305,04 (2)
(1) : 126,44 * 1,23 = 155,53

(2) : 217,88 * 1,40 = 305,04
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3 Prix de vente applicable la socit Central'Emb

L'annexe 3 nous informe des ajustements tarifaires concernant les socits du Groupe, dont fait galement
partie Central'Emb :
Ajustement du prix pour chaque socit selon les quantits vendues en 2003
- Si les ventes annuelles sont infrieures 100 000 m2, le prix de vente est major de 2 %.
- Si les ventes annuelles sont suprieures 200 000 m2, le prix de vente est minor de 1 %.
Ces seuils sont interprter pour chaque type de carton.
Dans le cas du client Central'Emb :
- Carton mono face 300 g :
Quantits commandes en 2003 : 120 000 m2
Ajustement tarifaire : non
Tarif propos : 126,44
- Carton mono face 600 g :
Ajustement tarifaire : oui, majoration du prix de vente de 2 % car commande infrieure 100 000 m2
- Carton bi face 400g
Ajustement tarifaire : non
- Carton bi face 600g
Ajustement tarifaire : oui, minoration du prix de vente de 1 % car commande suprieure 200 000 m2
4 Tableau comparatif des trois tarifications
Types de carton
PV initial GPA
PV 2004 GPA
Fournisseur italien
130
126,44
120
160
158,64
145
Carton bi face 400g
225
217,88
205
Carton bi face 600g
314
301,98
280
Monsieur SENLOU, DG de Central'Emb, va donc devoir choisir entre un approvisionnement interne au Groupe et
un approvisionnement externe auprs d'un fournisseur dont les tarifs sont mieux placs.
En effet, les tarifs 2004 de GPA sont respectivement 5, 9, 6 et 10 % plus chers que ceux du fournisseur Italien.
Notons cependant que le minimum de commande pour le carton mono face (100 000 m2) n'est pas atteint, une
majoration du prix est donc prvoir.
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Nous pouvons avancer principalement deux raisons qui font pencher le choix en faveur d'un approvisionnement
auprs de GPA pour la socit Central'Emb :
- Premirement, GPA et Central'Emb appartenant au mme Groupe France Papier, il est prfrable que
la cration de valeur gnre par les transactions d'achat et de vente restent au sein du Groupe, bnficiant
ainsi aux mmes actionnaires.
- Deuximement, en cas de choix du fournisseur italien, des cots cachs sont prvoir, induits par les
transactions avec un fournisseur jusqu'alors inconnu.
5 Les diffrentes solutions de fixation des prix de cession interne

Les prix de cession interne peuvent tre fixs selon deux principaux critres :
- par la rfrence au march :
Les prix de cession interne introduisent le march l'intrieur de l'entreprise. La rfrence un prix de march
semble tre l'approche la plus logique.
Valoriser les cessions entre les centres au prix du march autorise la comparaison des rsultats des centres
avec ceux des entreprises externes fournissant le mme type de prestations.
Le prix retenu peut tre soit rel (il permet d'apprcier de faon raliste la rentabilit court terme d'un centre
profit mais ne privilgie pas les achats internes) soit amnag (gal au prix du march auquel est applique
une forte rduction, qui correspond thoriquement aux conomies des cots de transaction).
- par la rfrence aux cots :
Le prix est dtermin en ajoutant une marge un cot.
Ce procd peut sembler peu adapt la problmatique des prix de cession interne.
Il est ici artificiel car les contraintes externes n'interviennent que dans la mesure o elles sont facteur de cot.
Mais dans certains cas (il n'existe pas de march ou celui-ci n'est pas assez concurrentiel), les entreprises sont
obliges d'y recourir.
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Dossier 2 Nouvelle mthode de calcul de cots

1. Expliquer les fondements de la mthode des cots base d'activit
Prambule :
La mthode des cots base d'activits prsente beaucoup d'analogies avec la mthode des centres d'analyse du P.C.G.
Elle en diffre cependant sur des points importants :
- elle met l'accent sur l'explication des causes des cots des activits plus que sur le calcul des cots des produits ;
- elle ne prvoit pas de centres auxiliaires, les cots de tous les centres tant imputs aux cots des produits sans
rpartition secondaire ;
- elle opre des regroupements d'activits selon des processus transversaux qui dpassent les limites des centres de
responsabilit.
- La mthode ABC distingue trois niveaux d'analyse :

- le niveau lmentaire de la tche ;
La tche est le premier niveau dans la description des travaux. Elle ne donne pas lieu un calcul de cot.
- le niveau intermdiaire de l'activit
La mthode ABC est centre sur le cot des activits. Une activit est un ensemble de tches ordonnes et
lies entre elles dans un but donn. Le regroupement de certaines tches dans une activit donne n'est
pertinent pour le calcul des cots que si les diffrentes tches interviennent dans les mmes proportions pour
tous les travaux raliss par cette activit.
- le niveau suprieur du processus.
Les suites d'activits concourant un but commun forment un processus auquel participent plusieurs divisions
(ateliers et services). Lentreprise est vue comme un rseau de processus transversaux. La vision transversale
de l'entreprise s'oppose la structure traditionnelle, cloisonne verticalement, o l'on cherche optimiser les
cots et, ventuellement, les rsultats de chaque atelier et service, considrs sparment.
Le dcoupage transversal de l'entreprise n'est pas compatible avec les dfinitions des cots fonctionnels du
P.C.G (cot d'acquisition, de production, de distribution). La mthode ABC calcule des cots complets que l'on
peut dnommer cots de revient par rfrence la terminologie du P.C.G.
Un processus engendre des cots mais aussi de la valeur (c'est--dire le prix que les clients sont disposs
payer).
- Les activits consomment les ressources
Lanalyse base d'activits facilite la matrise des cots. Elle repose sur le fait que ce sont les activits qui
consomment les ressources (les ressources consommes tant qualifies de charges dans le systme
comptable). Pour agir sur le cot du produit, il faut :
- identifier les activits ajoutant de la valeur au produit (en vue de supprimer les activits sans
incidence sur la valeur) ;
- identifier les facteurs gnrateurs des cots des activits (ou inducteurs de cots).
La consommation de ressources (ou charges) par une activit peut rsulter d'une pluralit de facteurs qui ne
sont pas tous quantifiables. La relation entre les ressources consommes et les activits ralises est donc
directe. Lobjectif fondamental de la comptabilit base d'activits est d'informer sur les gnrateurs de cots
quantifiables.
- Les produits consomment les activits
Les produits consomment les activits et ce n'est qu'indirectement, par l'intermdiaire des activits, que le cot
des ressources est incorpor aux produits. On choisit pour chaque activit une unit de mesure de l'activit ou
inducteur d'activit (sorte d'unit duvre) par l'intermdiaire duquel le cot de l'activit est imput aux
produits. Ainsi, les charges indirectes (au sens du P.C.G) l'gard des produits, sont directes l'gard des
activits. Les lois de comportement des cots et l'incidence des dcisions de gestion sur les cots sont donc
mieux connues au niveau des activits que des produits.
La mthode ABC permet de modliser (ou tracer) les relations entre ressources, activits et produits.
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2. Justifier le rsultat trouv dans le tableau de l'annexe 7b

- Justification de l'inducteur "Nombre de rfrences de matires achetes"
- Vrification des ressources consommes par l'activit "Gestion des rfrences matires"
Gestion relations fournisseurs
14 400,00
Commandes fournisseurs
93 200,00
Gestion des stocks de matires 1res
140 376,00
Total 247 976,00
- Vrification du volume de l'inducteur

Dans les annexes 4 et 8, on s'aperoit qu'il y a bien 9 rfrences matires.
- Justification de l'inducteur "100 m2 vendus"
- Vrification des ressources consommes par l'activit "Conditionnement des ventes externes"
Conditionnement ventes hors groupe
Livraison aux clients hors groupe
114 930,00
36 480,00
Total 151 410,00
- Vrification du volume de l'inducteur

Cf annexe 3 => (100 000 + 160 000 + 250 000 + 200 000)/100 = 7 100
3. Justifier le rsultant trouv dans le tableau de l'annexe 8

- Justification du cot du papier recycl en m2
- Nombre de m2 recycls utiliss
=> 1 * (500 000 + 100 000) + 2 *(800 000 + 160 000)
=> 600 000 + 1 920 000
=> 2 520 000 m2
- Vrification
=> 27 553/(2 520 000/100) = 27 553/25 200 = 1,093
- Justification des additifs chimiques en grammes
- Nombre de grammes d'additifs utiliss
=> 10 * (500 000 + 100 000) + 25 * (800 000 + 160 000) + 50 * (1 000 000 * 250 000) + 60 * (800 000 + 200 000)
=> 6 000 000 + 2 4 000 000 + 62 500 000 + 60 000 000 = 152 500 000
- Vrification
=> 27 553/(152 500 000/100) = 27 553/1 525 000 = 0,018
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4) Calculer le cot de 100 m2 de cartons ligne 1 mono face vendu dans le groupe France Papier et de
cartons ligne 2 bi face vendu dans le groupe France Papier
Remarque pralable :
Il semble qu'il y ait un problme (ou une ambigut) dans l'nonc concernant l'annexe 5. Le problme se pose
particulirement pour le nombre de commandes et le nombre de lots mis en fabrication. En effet, d'aprs son intitul,
l'annexe 5 renseigne sur les ventes internes au groupe => Les informations ne concernent thoriquement pas les ventes
externes !
L'annexe 10 "Cots de revient des produits base d'activit", donne les cots de revient (sauf videmment les 2 que l'on doit
retrouver). Or si l'on veut retrouver, aux arrondis prs, les cots indiqus dans cette annexe il faut considrer que le nombre
de commandes et le nombre de lots mis en fabrication ne sont pas seulement lis aux ventes internes (comme l'indique
l'annexe 5) mais toutes les ventes !
Nous proposons en pages suivantes le dtail des cots de revient de toutes les ventes (internes et externes) calculs selon le
principe ci-dessus, bien qu'elles ne soient pas demandes par l'nonc. Ceci permet de vrifier que l'on retrouve ainsi, aux
arrondis prs, les mmes cots que dans l'annexe 10. D'autre part ces calculs permettent de vrifier que les ressources
consommes et les quantits d'inducteurs sont bien les mmes que dans l'annexe 7b.
En conclusion nous ne sommes par certains que ce soit l'option choisie par l'auteur de l'preuve mais notre faon de rsoudre
le problme permet bien de retrouver les chiffres de l'annexe 7b.
Explications concernant la rpartition de certains inducteurs

- Rpartition de l'inducteur "Commandes clients"
- Pour les cartons ligne 1 mono face 300 g vendus dans le groupe
=> (125/6 000) * 5 000 = 104,17
- Pour les cartons ligne 1 mono face 300 g vendus hors groupe
=> (125/6 000) * 1 000 = 20,83
- Pour les cartons ligne 2 bi face 600 g vendus dans le groupe
=> (540/10 000) * 8 000 = 432,00
- Pour les cartons ligne 2 bi face 600 g vendus hors groupe
=> (540/10 000) * 2 000 = 108,00
- Rpartition de l'inducteur "Lots en fabrication"
=> (80/6 000) * 5 000 = 66,67
=> (80/6 000) * 1 000 = 13,33
=> (180/10 000) * 8 000 = 144,00
=> (180/10 000) * 2 000 = 36,00
- Rpartition de l'inducteur "Modles de carton"
=> (1/6 000) * 5 000 = 0,83
=> (1/6 000) * 1 000 = 0,17
=> (1/10 000) * 8 000 = 0,80
=> (1/10 000) * 2 000 = 0,20
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Ventes dans le groupe
Charges directes
Mono 300 gr (5 000)

Q
PU
T
5 000,00
80
400 000,00
Inducteur matires
Papier pure pte
0,00
Papier recycl
5 000,00
Colle
125 000,00
Additifs chimiques
50 000,00
Papier couch
0,00
Pellicule
5 000,00
Vernis
0,00
Encre classique
50 000,00
Encre alimentaire
0,00
Total
5 000,00
Commandes clients
Lots en fabrication
104,17
0,501
1,093
0,017
0,018
0,612
1,766
1,225
0,177
0,075
5,23
166,00
66,67 1 762,00
Mono 600 gr (8 000)

Q
PU
T
8 000,00
110
880 000,00
0,00
5 465,00 16
2 125,00 320
900,00 200
0,00
8 830,00
8
0,00
8 850,00 80
0,00
26 170,00
8
0,00
000,00
000,00
000,00
0,00
000,00
0,00
000,00
0,00
000,00
0,501
1,093
0,017
0,018
0,612
1,766
1,225
0,177
0,075
6,85
17 291,67
200,00
166,00
117 466,67
125,00 1 762,00
Biface 400 gr (10 000)

Q
PU
T
10 000,00
140
1 400 000,00
0,00 20 000,00
17 488,00
0,00
5 440,00 400 000,00
3 600,00 500 000,00
0,00 20 000,00
14 128,00
0,00
0,00 10 000,00
14 160,00
0,00
0,00 150 000,00
54 816,00 10 000,00
33 200,00
220 250,00
384,00
0,501
1,093
0,017
0,018
0,612
1,766
1,225
0,177
0,075
6,16
166,00
168,00 1 762,00
Biface 600 gr (8 000)

Q
PU
T
8 000,00
180
1 440 000,00
10 020,00 24 000,00
0,00
0,00
6 800,00 480 000,00
9 000,00 480 000,00
12 240,00 16 000,00
0,00
0,00
12 250,00
8 000,00
0,00
0,00
11 250,00 144 000,00
61 560,00
8 000,00
63 744,00
296 016,00
432,00
0,501
1,093
0,017
0,018
0,612
1,766
1,225
0,177
0,075
7,40
12 024,00
0,00
8 160,00
8 640,00
9 792,00
0,00
9 800,00
0,00
10 800,00
59 216,00
166,00
71 712,00
144,00 1 762,00
253 728,00
5 000,00
3,90
19 500,00
8 000,00
3,90
31 200,00
0,00
3,90
0,00
0,00
3,90
0,00
0,00
7,50
0,00
0,00
7,50
0,00
10 000,00
7,50
75 000,00
8 000,00
7,50
60 000,00
Modles de carton
0,83 93 860,00
Palettes vendues
100 m2 vendu
Total gnral
78 216,67
0,83 93 860,00
78 216,67
0,80 93 860,00
75 088,00
0,80 93 860,00
75 088,00
1 200,00
25,70
30 840,00
1 540,00
25,70
39 578,00
2 420,00
25,70
62 194,00
1 680,00
25,70
43 176,00
0,00
21,30
0,00
0,00
21,30
0,00
0,00
21,30
0,00
0,00
21,30
0,00
689 485,00
8 000,00
167,16
1 337 260,67
10 000,00
203,36
2 033 602,00
8 000,00
8 000,00
167,10
1 336 800,00
10 000,00
203,43
2 034 300,00
5 000,00
137,90
Cot que l'on devrait trouver partir de l'annexe 10,

en thorie !
250,37
20/26
2 002 920,00

Ventes hors groupe
Charges directes
Mono 300 gr (1 000)

Q
PU
T
1 000,00
80
80 000,00
Inducteur matires
Papier pure pte
0,00
Papier recycl
1 000,00
Colle
25 000,00
Additifs chimiques
10 000,00
Papier couch
0,00
Pellicule
1 000,00
Vernis
0,00
Encre classique
10 000,00
Encre alimentaire
0,00
Total
1 000,00
0,501
1,093
0,017
0,018
0,612
1,766
1,225
0,177
0,075
5,23
Commandes clients
20,83
166,00
Lots en fabrication
13,33 1 762,00
Mono 600 gr (1 600)

Q
PU
T
1 600,00
110
176 000,00
0,00
0,00
1 093,00
3 200,00
425,00 64 000,00
180,00 40 000,00
0,00
0,00
1 766,00
1 600,00
0,00
0,00
1 770,00 16 000,00
0,00
0,00
5 234,00
1 600,00
3 458,33
23 493,33
40,00
0,501
1,093
0,017
0,018
0,612
1,766
1,225
0,177
0,075
6,85
166,00
25,00 1 762,00
Biface 400 gr (2 500)

Q
PU
T
2 500,00
140
350 000,00
0,00
3 497,60
1 088,00
720,00
0,00
2 825,60
0,00
2 832,00
0,00
10 963,20
5 000,00
0,00
100 000,00
125 000,00
5 000,00
0,00
2 500,00
0,00
37 500,00
2 500,00
6 640,00
96,00
44 050,00
Biface 600 gr (2 000)

Q
PU
T
2 000,00
180
360 000,00
0,501
1,093
0,017
0,018
0,612
1,766
1,225
0,177
0,075
6,16
2 505,00
0,00
1 700,00
2 250,00
3 060,00
0,00
3 062,50
0,00
2 812,50
15 390,00
6 000,00
0,00
120 000,00
120 000,00
4 000,00
0,00
2 000,00
0,00
36 000,00
2 000,00
166,00
15 936,00
108,00
42,00 1 762,00
74 004,00
0,501
1,093
0,017
0,018
0,612
1,766
1,225
0,177
0,075
7,40
3 006,00
0,00
2 040,00
2 160,00
2 448,00
0,00
2 450,00
0,00
2 700,00
14 804,00
166,00
17 928,00
36,00 1 762,00
63 432,00
1 000,00
3,90
3 900,00
1 600,00
3,90
6 240,00
0,00
3,90
0,00
0,00
3,90
0,00
0,00
7,50
0,00
0,00
7,50
0,00
2 500,00
7,50
18 750,00
2 000,00
7,50
15 000,00
Modles de carton
0,17 93 860,00
Palettes vendues
0,00
25,70
0,00
0,00
25,70
0,00
0,00
25,70
0,00
0,00
25,70
0,00
1 000,00
21,30
21 300,00
1 600,00
21,30
34 080,00
2 500,00
21,30
53 250,00
2 000,00
21,30
42 600,00
1 000,00
153,03
153 029,00
1 600,00
183,51
293 616,53
2 500,00
218,44
546 102,00
2 000,00
266,27
532 536,00
1 000,00
153,01
153 010,00
1 600,00
183,49
293 584,00
2 500,00
218,55
546 375,00
2 000,00
266,37
532 740,00
100 m2 vendu
Total gnral
Rsultats annexe 7b
15 643,33
0,17 93 860,00
15 643,33
0,20 93 860,00
18 772,00
0,20 93 860,00
21/26
18 772,00

Vrification des ressources consommes par les inducteurs et de la quantit d'inducteurs partir
des 2 tableaux prcdents
Charges directes
Ressources
Quantit
consommes d'inducteurs
5 086 000,00
-
Inducteur matires
Papier pure pte
Papier recycl
Colle
Additifs chimique
Papier couch
Pellicule
Vernis
Encre classique
Encre alimentaire
Total
27
27
27
27
27
27
27
27
27
248
Commandes clients
229 910,00
1 385,00
1 092 440,00
620,00
60 840,00
15 600,00
168 750,00
22 500,00
Modles de carton
375 440,00
4,00
Palettes vendues
175 788,00
6 840,00
100 m2 vendu
151 230,00
7 100,00
Lots en fabrication
Total gnral
Total annexe 6
555,00
543,60
778,00
450,00
540,00
549,60
562,50
612,00
562,50
153,20
7 588 551,20
7 589 214,00
22/26

5) Calculer le cot de revient des produits d'une commande de la socit Central'Emb
Charges directes
Mono 300 gr (20 centaines m2)

Q
PU
T
20
80,00
1 600,00
Biface 600 gr (50 centaines m2)

Q
PU
T
50
180,00
9 000,00
Inducteur matires
20
5,23
Commandes clients
(125/6 000) * 20 = 0,42
166,00
69,72 (540/10 000) * 50 =2,70
166,00
Lots en fabrication
(80/6 000) * 20 = 0,27
1 762,00
469,87 (180/10 000) * 50 = 0,90
1 762,00
20
3,90
78,00
0,00
7,50
0,00
Modles de carton
Palettes vendues
Total gnral
(1/6 000) * 20 = 0,003 93 860,00

6
20
25,70
104,60
50
7,40
370,00
448,20
1 585,80
0,00
3,90
0,00
50
7,50
375,00
93 860,00
469,30
514,00
312,87 (1/10 000) * 50 = 0,005

154,20
20
25,70
139,46 2 789,26
50
255,25
12 762,30
6) Analyser la pertinence de la tarification propose pour 2004

- Synthse des rsultats obtenus
Prix de vente
Central'Emb
Cot de revient
par la mthode par
activit
Prix de vente
proposs par
MCI
126,44
139,46
120
158,64
167,10
145
Carton bi face 400g
217,88
203,43
205
Carton bi face 600g
301,98
255,25
280
Types de carton
- Commentaires
Nous constatons immdiatement que sur la ligne 1, les cots de revient par la mthode ABC sont suprieurs au
prix de vente pour le groupe (et le serait aussi pour les ventes hors groupe !)
En revanche, la marge est confortable sur les produits de la ligne 2.
Cette diffrence nous laisse en effet penser que la mthode de fixation des prix de vente qui a t retenue (prix
de cession bas sur un objectif de marge sur cot spcifique de 8%) est assez loin de la ralit des cots que
rvle la mthode ABC.
Si on compare ces cots de revient avec les prix de vente du march (fournisseur italien MCI) seul le produit
"Carton bi face" peut tre en position concurrentielle. Les autres produits sont sanctionns par des cots de
production srement plus levs que la concurrence.
23/26

Dossier 3 : Tableau de bord

1) Dfinir la notion de facteur cl de succs. Indiquer laide de lannexe 11, les principaux facteurs
cls du centre approvisionnement .
Un facteur cl de succs (FCS), peut se dfinir soit comme une comptence que toutes les entreprise prsentes
dans un domaine dactivit doivent matriser, soit comme une condition que tous les offreurs doivent respecter
pour prtendre russir dans ce domaine dactivit stratgique (DAS).
Les FCS sont imposs par lenvironnement daffaires, cest dire les forces concurrentielles participant ce DAS
(clients, fournisseurs, nouveaux entrants substituts, mais aussi rglementation et opinion publique) et
particulirement les concurrents directs, ceux appartenant au mme groupe stratgique.
A titre dexemple, parmi les principales comptences matriser dans lactivit des fabricants automobiles
gnralistes est la capacit intgrer en permanence les innovations technologiques, dvelopper les
nouveaux produits dans un temps compris entre 24 et 36 mois, produire en JAT, matriser une organisation
de production base sur le recours gnralis aux quipementiers et les sous-traitants
Au niveau des conditions, toute firme automobile gnraliste doit produire un minimum annuel de 2 millions de
vhicules pour atteindre la rentabilit.
Parfois un FCS peut tre une comptence distinctive dtenue par la firme qui va lui permettre de se diffrencier
de la concurrence et dobtenir un avantage concurrentiel durable, comme par exemple la matrise dune
nouvelle technologie.
Les tableaux de bord de pilotage utilisent souvent les principaux FCS dclins par fonction, afin den vrifier le
degr de matrise, travers la dfinition dobjectifs de progrs.
Dans le contexte de la socit GPA, qui produit en flux tendu, on peut noter la prsence des FCS suivants
concernant la fonction approvisionnement :
- Bonne matrise des diffrentes commandes clients, afin dvaluer le plus rapidement possible les
incidences sur la consommation des matires, le niveau des stocks et ventuellement la politique dachat
auprs des fournisseurs ; Partage de linformation systmatique entre les 4 personnes du service
approvisionnement ;
- Comptences relationnelles avec les sous-traitants afin de garantir le respect des normes de qualit et
surtout de dlai dapprovisionnement ; Capacit matriser le prix des approvisionnements.
- Capacit minimiser les stocks, particulirement pour les produits chimiques qui sont la fois coteux et
prissables, mais aussi pour le papier dont la rotation est trs suprieure celle constate dans le secteur
dactivit ; Symtriquement viter les ruptures de stocks ;
24/26

2) Proposer deux indicateurs de performance par facteur cl de succs

FCS
Matrise des
commandes
clients
Matrise de
la qualit des
approvisionnements
Minimiser
les stocks
Indicateur de
performance
Origine des
informations
service production interne
retour darticles en stock
service approvisionnement
plainte client
service commercial
retours fournisseurs
service approvisionnement Nombre de retours /nombre

de livraisons.
satisfaction des clients
service commercial
Taux de satisfaction des

clients (sur la qualit)
niveau des diffrents stocks
service approvisionnement
stock moyen sur la priode
contrle de gestion
Nombre de jours de CA
reprsents par les stocks
cot des stocks
retards de production
Eviter les
ruptures
dapprovisionnement litiges clients
volution des prix
fiches de stock
nombre de litiges clients
% de mise au rebut des

stocks
service production
Taux de retard
service commercial
Taux de litige client
Doit tendre vers

0
Se rapprocher
de 100 %
Benchmarking
(rsultats des
meilleurs
concurrents),
mdiane
sectorielle,
tendre vers 72h
Doivent
progressivement
tendre vers 0
Dmarche de
progrs.
Tendre vers 72 h
maxi (stocks 0)
- Comparaison
avec les prix de
Taux de retard de livraisons
concurrents,
suivi dun indice
Variation des prix
de prix
Evolution du dlai moyen
de livraison
Dlai de livraisons
Nombre de retards
dapprovisionnement
Valeur - cible
Nombre de commandes
retardes,
retard de fabrication
stocks dprcis
(produits chimiques)
Suivi des
fournisseurs
Modalits de
calcul
Interne, service
approvisionnement
3) Indiquer, quelle pourrait tre la priodicit de ce tableau de bord

Le tableau de bord de la fonction approvisionnement pourrait tre labor mensuellement, tant donn la
frquence et la rcurrence des approvisionnements.
Cette chance permet de rassembler des informations pertinentes afin de permettre aux dcideurs dexercer
des actions correctives, voire danticiper les volutions.
Les tablir avec une priodicit plus faible correspondrait une dpense de moyens exagre par rapport
lamlioration de linformation obtenue (recherche defficience).
On pourrait aussi penser prsenter deux types de tableau de bord, lun hebdomadaire relatif au niveau des
stocks et lautre mensuel relatif au suivi des fournisseurs.
4) Les conditions matrielles, organisationnelles et humaines qui garantissent l'efficacit des
tableaux de bord en tant qu'outil d'aide la dcision.
Etudions tout d'abord les conditions matrielles qui vont garantir la pertinence d'un tableau de bord :
Il faut avant tout que les chiffres du tableau de bord soient disponibles rapidement, le contrle des tableaux
doit se faire une priodicit suffisante. Les systmes d'informations actuels facilitent d'ailleurs grandement le
suivi et le partage d'informations en temps rel.
Deuximement, les indicateurs retenus doivent tre pertinents et par consquent peu nombreux.
25/26

Au niveau organisationnel, les tableaux de bord doivent tre en adquation avec la division interne des
activits, le tableau de bord doit tre renseign par le responsable de fonction, d'atelier, de centre de profit
Etant un moyen de contrle des objectifs, le tableau de bord est la contrepartie de l'autonomie du responsable
de fonction. Il peut d'ailleurs servir l'laboration de la partie variable de la rmunration.
Si cela est possible, il vaut mieux viter que le tableau de bord soit impos au responsable, idalement les
objectifs sont ngocis avec la direction, ainsi que les indicateurs de mesure. Le tableau de bord doit tre
prsent par le contrleur de gestion comme outil d'amlioration et de performance ceux qui doivent le
remplir.
26/26

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Prparations via Internet aux diplmes D.P.E.C.F-D.E.C.F et prochainement D.E.S.C.F

Le sujet se prsente sous la forme de 3 dossiers indpendants

Le sujet comporte les annexes suivantes :

Prparations via Internet aux diplmes D.P.E.C.F-D.E.C.F et prochainement D.E.S.C.F

DOSSIER 1 : POLITIQUE DE FIXATION DE PRIX DE VENTE

Prparations via Internet aux diplmes D.P.E.C.F-D.E.C.F et prochainement D.E.S.C.F

DOSSIER 2 : NOUVELLE METHODE DE CALCUL DE COUTS

de revient des produits d'une commande de la socit CENTRAL'EMB

Prparations via Internet aux diplmes D.P.E.C.F-D.E.C.F et prochainement D.E.S.C.F

DOSSIER 3 : TABLEAU DE BORD

Prparations via Internet aux diplmes D.P.E.C.F-D.E.C.F et prochainement D.E.S.C.F

2. Les caractristiques de production de chaque type de carton :

Ligne 1 : carton plat mono face

Ligne 2 : carton plat biface

Application sur le carton plat d'une pellicule brillante ou mate

Application sur le carton plat de deux feuilles de papier "couch"

- Impression avec une encre alimentaire

Prparations via Internet aux diplmes D.P.E.C.F-D.E.C.F et prochainement D.E.S.C.F

Carton mono face 300 g

Quantits minima par

Carton mono face 600 g

Carton bi face 400 g

Carton bi face 600 g

Carton mono face 600 g

Carton bi face 400 g

Carton bi face 600 g

Prparations via Internet aux diplmes D.P.E.C.F-D.E.C.F et prochainement D.E.S.C.F

Carton mono face

Donnes complmentaires pour l'exercice 2003 :

Prparations via Internet aux diplmes D.P.E.C.F-D.E.C.F et prochainement D.E.S.C.F

Papier pure pte en m2

Additifs chimiques en grammes

Pellicule brillante ou mate en m2

Encre classique en grammes

Palettes vendues aux socits du groupe

Ventes internes en centaines de m2

Carton mono face 300 g

Carton mono face 600 g

Carton bi face 400 g

Carton bi face 600 g

Prparations via Internet aux diplmes D.P.E.C.F-D.E.C.F et prochainement D.E.S.C.F

Gestion relations fournisseurs

14 400,00 nombre de rfrences matires achetes

93 200,00 nombre de rfrences matires achetes

45 840,00 nombre de commandes clients

Gestion des stocks de matires premires

Approvisionnement des machines

99 880,00 nombre de commandes clients

Prparation des fabrications

69 240,00 nombre de lots en fabrication

Essai des machines

70 904,00 100 m2 de carton ligne 2

Lancement des fabrications

897 088,00 nombre de lots en fabrication

339 272,00 nombre de modles de carton

140 376,00 nombre de rfrences matires achetes

10 Finition carton ligne 1

60 160,00 100 m2 de carton mono face ligne 1

11 Finition carton ligne 2