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PLAN COMPTABLE
DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT
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PRESENTATION GENERALE
Sont soumises aux dispositions du plan comptable des tablissements de crdit, les
banques et les socits de financement telles quelles sont dfinies par le dahir portant loi
n 34-03 du 15 Moharrem 1427 (14 fvrier 2006) relatif lexercice de lactivit des
tablissements de crdit et de leur contrle.
Le plan comptable des tablissements de crdit, appel PCEC, comprend :
- des dispositions gnrales ;
- des dispositions particulires ;
- des dispositions relatives aux tats de synthse individuels ;
- des dispositions relatives aux tats financiers consolids ;
- un cadre comptable et une liste de comptes rpartis en 8 classes et des fiches
individuelles donnant la dfinition et le fonctionnement de chaque compte ou groupe de
comptes ainsi que, le cas chant, les critures types ;
- des dispositions relatives au plan des attributs.
Le PCEC traite de lensemble des oprations susceptibles dtre pratiques par les
tablissements de crdit. Ces derniers ne peuvent videmment pratiquer que les oprations
quils sont autoriss effectuer.
Les informations que les tablissements de crdit sont tenus dadresser Bank Al-Maghrib,
dans le cadre des attributions de contrle qui lui sont dvolues par ses statuts et par la loi
bancaire, sont regroupes dans le Recueil des tats priodiques. Ces tats comprennent la
situation comptable et ses annexes, les tats de synthse, les indicateurs dactivit et
informations diverses ainsi que les tableaux de concordance, les tats de contrle
inter- documents et la matrice comptes/ attributs/ tats priodiques.
Les tats priodiques nintgrent pas toutes les informations dont la communication peut
tre exige par Bank Al-Maghrib. Il en est ainsi, notamment, des tats prudentiels qui font
lobjet dune rglementation part.
Les tablissements de crdit doivent se doter dun systme comptable et de traitement de
linformation permettant de produire les diffrents tats prvus partir du plan de comptes
et, le cas chant, du systme dattributs et ce, dans le respect des dispositions gnrales
et des dispositions particulires susvises.
Les dispositions du PCEC relatives aux tats financiers consolids font lobjet du chapitre 4
Etats financiers consolids . Ces dispositions sont conformes aux normes internationales
dinformation financire (IFRS). Les dispositions des autres chapitres du PCEC sappliquent
aux tats financiers consolids ds lors quelles ne sont pas en contradiction avec ces
normes.
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SOMMAIRE DU PCEC
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PLAN COMPTABLE
DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT
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Chapitre 1
Dispositions gnrales
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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES
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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES
1 - ASPECTS GNRAUX
1.1 - Les tablissements de crdit doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les
tats de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation
financire, des risques assums et de leurs rsultats.
1.2 - La reprsentation dune image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de
conventions de base - constitutives dun langage commun - appeles principes comptables
fondamentaux.
1.3 - Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le
respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du PCEC, les tats de
synthse sont prsums donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire,
des risques assums et des rsultats de ltablissement de crdit.
1.4 - Dans le cas o lapplication de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas
obtenir des tats de synthse une image fidle, ltablissement de crdit doit obligatoirement
fournir dans ltat des informations complmentaires (ETIC) toutes indications permettant
datteindre lobjectif de limage fidle.
1.5 - Dans le cas exceptionnel o lapplication stricte dun principe ou dune prescription se
rvle contraire lobjectif de limage fidle, ltablissement de crdit doit y droger.
Cette drogation doit tre mentionne dans lETIC et tre dment motive avec indication de
son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de ltablissement de
crdit.
1.6 - Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept.
- Principe de continuit dexploitation.
- Principe de permanence des mthodes.
- Principe du cot historique.
- Principe de spcialisation des exercices.
- Principe de prudence.
- Principe de clart.
- Principe d'importance significative.
2.1 - Selon le principe de continuit d'exploitation, ltablissement de crdit doit tablir ses
tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits.
Par consquent, en l'absence d'indication contraire, il est cens tablir ses tats de synthse
sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement
ltendue de ses activits.
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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES
2.2 - Ce principe conditionne lapplication des autres principes et mthodes comptables tels
que ceux-ci doivent tre respects par ltablissement de crdit, en particulier ceux relatifs
la permanence des mthodes et aux rgles dvaluation et de prsentation des tats de
synthse.
2.3 - Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies,
l'hypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de l'hypothse de
liquidation ou de cession.
En consquence, les principes de permanence de mthodes, du cot historique et de
spcialisation des exercices sont remis en cause.
Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et la
prsentation des tats de synthse doit elle-mme tre faite en fonction de cette hypothse.
2.4 - Selon ce mme principe, ltablissement de crdit corrige sa valeur de liquidation ou
de cession tout lment isol d'actif dont l'utilisation doit tre dfinitivement abandonne.
3.1 - En vertu du principe de permanence des mthodes, ltablissement de crdit tablit ses
tats de synthse en appliquant les mmes rgles d'valuation et de prsentation dun
exercice l'autre.
3.2 - Ltablissement de crdit ne peut introduire de changement dans ses mthodes et
rgles dvaluation et de prsentation que dans des cas exceptionnels.
Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et les rgles
habituelles sont prcises et justifies dans lETIC, avec indication de leur influence sur le
patrimoine, la situation financire, les risques assums et les rsultats.
4.1 - En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit en
comptabilit pour son montant exprim en unit montaire courante la date d'entre reste
intangible quelle que soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la
valeur actuelle de l'lment, sous rserve de l'application du principe de prudence.
4.2 - Par drogation ce principe, ltablissement de crdit peut, conformment aux
dispositions lgales, procder la rvaluation de l'ensemble de ses immobilisations
corporelles et financires.
4.3 - Ltablissement de crdit doit droger ce principe, pour lvaluation des lments
libells en devises, des titres de transaction et des produits drivs et ce, conformment aux
prescriptions du chapitre 2 Dispositions particulires .
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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES
5.3 - Toute charge ou tout produit rattachable lexercice, mais connu postrieurement la
date de clture et avant celle dtablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis
parmi les charges ou les produits de l'exercice considr.
5.4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un
exercice antrieur doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice en cours.
5.5 - Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de l'exercice et se rattachant aux
exercices ultrieurs doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l'exercice en
cours et inscrit dans un compte de rgularisation.
6 - PRINCIPE DE PRUDENCE
7 - PRINCIPE DE CLART
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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES
7.3 - Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques, notamment dans les cas o
elles relvent d'options autorises par le PCEC ou dans ceux o elles constituent des
drogations caractre exceptionnel.
7.4 - A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu et le
mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits
prvues par le PCEC.
7.5 - Ltablissement de crdit peut droger au principe nonc dans le premier tiret du
paragraphe 7.1 ci-dessus et procder la compensation de certaines oprations dans les
cas prvus par le chapitre 2 Dispositions particulires .
7.6 - Par drogation aux dispositions du deuxime tiret du paragraphe 7.1 ci-dessus,
lvaluation des oprations libelles en devises, des titres et des produits drivs peut tre
effectue globalement, par groupe homogne, conformment aux prescriptions du chapitre
2 Dispositions particulires .
7.7 - Par drogation aux dispositions du troisime tiret du paragraphe 7.1 ci-dessus, les
postes relevant d'une mme rubrique d'un tat de synthse peuvent, exceptionnellement,
tre regroups si leur montant respectif n'est pas significatif au regard de l'objectif d'image
fidle.
8.1 - Selon le principe d'importance significative, les tats de synthse doivent rvler tous
les lments dont limportance peut affecter les valuations et les dcisions.
Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats
de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire, les risques assums et
les rsultats.
8.2 - Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et en
matire de prsentation des tats de synthse.
Il ne va pas l'encontre des rgles prescrites par le PCEC concernant l'exhaustivit de la
comptabilit, la prcision de l'enregistrement et des quilibres comptables exprims en unit
montaire courante.
8.3 - Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne
sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent
pas des montants significatifs au regard de l'objectif de l'image fidle.
8.4 - Dans la prsentation de l'ETIC, le principe d'importance significative a pour
consquence l'obligation de ne faire apparatre que les informations d'importance
significative.
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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES
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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES
3 - PLAN DE COMPTES
3.1 - Le plan de comptes des tablissements de crdit est un document qui donne la
nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine, le cas chant, leurs
rgles particulires de fonctionnement par rfrence au PCEC.
3.2 - Le plan de comptes des tablissements de crdit comporte une architecture de
comptes rpartis en catgories homognes appeles "classes".
Les classes comprennent :
- les classes de comptes de situation : 1 5 ;
- les classes de comptes de gestion : 6 et 7 ;
- la classe de comptes de hors-bilan 8.
Chaque classe est subdivise en comptes faisant l'objet d'une classification dcimale
quatre chiffres.
3.3 - Le plan de comptes de chaque tablissement de crdit doit tre suffisamment dtaill
pour permettre l'enregistrement des oprations conformment aux prescriptions du PCEC.
Lorsque les comptes prvus par le PCEC ne suffisent pas l'tablissement de crdit pour
enregistrer distinctement toutes ses oprations, celui-ci peut ouvrir toutes subdivisions
ncessaires.
3.4 - Les oprations sont inscrites dans les comptes dont l'intitul correspond leur nature.
3.5 - Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsqu'elle est explicitement
prvue par le PCEC.
4 - ATTRIBUTS
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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES
5 - COMPTABILITE MATIERE
5.1 - Les lments dtenus par l'tablissement de crdit pour le compte de tiers, mais ne
figurant pas dans les comptes individuels annuels, doivent faire l'objet d'une comptabilit ou
d'un suivi matire retraant les existants, les entres et les sorties.
5.2 - Ltablissement de crdit, teneur de comptes, doit se conformer strictement aux rgles
de tenue des comptes des titulaires de valeurs mobilires ainsi quau plan comptable dfini
par le rglement gnral du Dpositaire Central.
5.3 - Une distinction est faite entre les lments dtenus pour le compte des organismes de
placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM) et pour celui des autres catgories de
clientle ; parmi ces derniers, une sparation est effectue, si elle est significative, entre les
lments dtenus titre de simple dpositaire et ceux qui garantissent, soit un crdit
accord, soit un engagement pris, des fins spcifiques ou en vertu d'une convention
gnrale et permanente, en faveur du dposant.
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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES
Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou procds
appropris confrant un caractre d'authenticit aux critures et compatibles avec les
ncessits du contrle de la comptabilit.
7 - PROCEDURES DENREGISTREMENT
7.1 - Toute opration comptable de ltablissement de crdit est traduite par une criture
affectant au moins deux comptes dont l'un est dbit et l'autre est crdit d'une somme
identique selon les conventions suivantes :
- les comptes d'actif sont mouvements au dbit pour constater les augmentations
et au crdit pour constater les diminutions ;
- les comptes de passif sont mouvements au crdit pour constater les
augmentations et au dbit pour constater les diminutions ;
- les comptes de hors bilan sont mouvements au dbit lorsque lengagement se
traduit lchance ou en cas de ralisation par un mouvement dbiteur au
bilan, et au crdit dans le cas inverse ;
- les comptes de charges enregistrent au dbit les augmentations et,
exceptionnellement, les diminutions au crdit ;
- les comptes de produits enregistrent au crdit les augmentations et,
exceptionnellement, les diminutions au dbit.
Lorsqu'une opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des comptes et
le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux.
7.2 - Les critures comptables sont enregistres sur le journal dans un ordre chronologique.
Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand-livre.
Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du grand-livre.
7.3 - Le grand-livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs l'exercice,
exclusion faite des soldes correspondant la reprise des comptes du bilan de l'exercice
prcdent au dbut de l'exercice en cours.
7.4 - Le journal doit tre tenu sans blanc, ni altration d'aucune sorte.
7.5 - Les critures sont passes dans le journal, opration par opration et jour par jour.
Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours d'une
mme journe peuvent tre regroupes et enregistres en une mme criture.
7.6 - Toute correction d'erreur doit laisser lisible l'enregistrement initial erron.
La comptabilit doit tre organise, pour ces corrections d'erreurs, de faon permettre de
retrouver les montants des mouvements des comptes, expurgs des consquences de ces
erreurs : corrections par nombre ngatif ou par contre-passation.
La comptabilisation "en ngatif" n'est admise que pour les rectifications d'erreurs.
7.7 - Les critures comptables sont enregistres au moyen de tout systme appropri tels
que le systme du journal unique, le systme des journaux partiels ou divisionnaires ou le
systme centralisateur
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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES
9 - PROCEDURES DE TRAITEMENT
9.1 - Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par ltablissement
de crdit pour que les oprations ncessaires la tenue des comptes et l'obtention des
tats prvus et requis soient effectues dans les meilleures conditions d'efficacit sans, pour
autant, faire obstacle au respect par ltablissement de crdit de ses obligations lgales et
rglementaires.
9.2 - L'organisation du traitement informatique doit :
obir aux rgles suivantes :
- la chronologie des enregistrements carte toute insertion intercalaire,
- l'irrversibilit des traitements effectus exclut toute suppression ou
addition ultrieure d'enregistrement,
- la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et
de conservation prescrites par la loi ;
garantir toutes les possibilits de contrle et donner droit daccs la
documentation relative l'analyse, la programmation et aux procdures de
traitement.
9.3 - Les tats priodiques fournis par le systme de traitement doivent tre numrots et
dats.
9.4 - Chaque donne entre dans le systme de traitement par transmission d'un autre
systme de traitement doit tre appuye d'une pice justificative probante.
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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES
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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES
Les mthodes dvaluation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et procdures
adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit.
Ces mthodes servent de base lenregistrement des oprations et la prparation des
tats de synthse.
Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par rpercussion au
niveau des produits et des charges.
1 - PRINCIPES DEVALUATION
1.1 - EVALUATION
1. Les mthodes dvaluation dpendent troitement des principes comptables
fondamentaux retenus, et notamment des principes de continuit d'exploitation, de prudence
et du cot historique.
2. Lvaluation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du cot
historique, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce principe.
3. La valeur dun lment revt trois formes distinctes :
- la valeur dentre dans le patrimoine ;
- la valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de linventaire ;
- la valeur comptable nette figurant au bilan.
4. Ltablissement de crdit procde la fin de chaque exercice au recensement et
lvaluation de ses lments patrimoniaux.
5. Les lments constitutifs de chacun des postes de lactif, du passif et du hors bilan
doivent tre valus sparment.
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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES
1.3 - DEROGATIONS
1. Par drogation ces principes, ltablissement de crdit doit se conformer aux
prescriptions du chapitre 2 Dispositions particulires relatives aux oprations en devises,
aux oprations sur titres de transaction et dinvestissement et aux oprations sur produits
drivs.
2. Des drogations aux principes dvaluation gnraux et spcifiques aux tablissements
de crdit sont admises dans des cas exceptionnels; lorsquil est fait usage de ces
drogations, celles-ci doivent tre signales dans lETIC et dment motives avec indication
de leur influence sur le patrimoine, la situation financire, les risques assums et les
rsultats.
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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES
leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie dchange, cette
valeur tant dtermine par la valeur de celui des lots dont lestimation est la
plus sre ;
leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits
conjointement pour un montant global dtermin :
- pour les biens acquis, par la ventilation du cot global dacquisition
proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun
des biens dans la valeur totale, ds quils peuvent tre individualiss ;
- pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation du
cot de production global selon la valeur attribue chacun deux dans la
valeur totale, ds quils peuvent tre individualiss.
b - Crances, dettes, disponibilits et engagements de hors bilan
Les crances, les dettes, les disponibilits et les engagements de hors bilan sont inscrits en
comptabilit pour leur montant nominal.
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Chapitre 2
Dispositions particulires
CHAPITRE 2 : DISPOSITIONS PARTICULIERES
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SECTION 1 : REGLES COMPTABLES ET DEVALUATION PARTICULIERE
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SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES
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SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES
Les tablissements de crdit sont tenus de comptabiliser et dvaluer les titres suivant les
dispositions prvues par la prsente section.
Sont, notamment, considrs comme des titres de proprit tel que dfinis par la
rglementation, les titres indiqus ci-dessous :
- les actions des socits anonymes ;
- les parts sociales des socits responsabilit limite, les actions des socits
en commandite par actions, les parts sociales des socits en nom collectif, les
parts sociales des socits en commandite simple ;
- les parts et actions des OPCVM, mme si leur actif est compos majoritairement
de titres de crance ;
- les actions de priorit et les actions dividende prioritaire sans droit de vote ;
- les actions droit de vote double ;
- les certificats d'investissement reprsentant des droits pcuniaires et les droits
de vote reprsentatifs des autres droits attachs aux actions, mises loccasion
dune augmentation de capital ou dun fractionnement des actions existantes ;
- les actions de jouissance qui sont des actions entirement amorties au moyen de
bnfices distribuables ;
- les bons de souscription dactions.
Les parts des fonds de placements collectifs en titrisation sont considres comme des titres
de proprit mme si elles gnrent des revenus fixes.
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SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES
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SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES
Toutefois, ne sont pas viss par cette restriction, les cessions et les transferts de titres
dinvestissement dans les cas suivants :
- Les cessions ou transferts tellement proches de lchance ou de la date de
remboursement du titre que des variations des taux dintrt auraient un effet
insignifiant sur la valeur du titre ;
- Les cessions ou transferts survenant aprs que ltablissement de crdit ait
encaiss la quasi-totalit du montant en principal dorigine du titre dans le
cadre de lchancier prvu ou du fait de paiements anticips ;
- Les cessions ou transferts causs par un vnement isol, indpendant du
contrle de ltablissement de crdit, qui nest pas appel se reproduire et
que ltablissement naurait pu raisonnablement anticiper.
Dans les cas suivants, la cession avant lchance de titres dinvestissement pourrait ne pas
susciter le doute quant l'intention de ltablissement de crdit de conserver ses autres titres
d'investissement jusqu' leur chance :
- Une dgradation importante de la qualit du crdit de l'metteur.
- Une modification de la rglementation fiscale supprimant ou rduisant de
faon significative l'exonration fiscale dont bnficient les intrts sur les
titres dinvestissement. Toutefois, une modification de la rglementation
fiscale rvisant les taux d'impt marginaux applicables aux produits financiers
n'est pas prendre en considration.
- Un regroupement d'entreprises majeur ou une sortie majeure, telle que la
vente d'un secteur, ncessitant la vente ou le transfert de titres
dinvestissement pour maintenir la situation existante de l'tablissement de
crdit en matire de risque de taux d'intrt ou sa politique de risque de
crdit.
- Un changement des dispositions lgales ou rglementaires modifiant de
faon significative les critres dligibilit des titres la catgorie Titres
dinvestissement ou le montant maximum de certains types de placement,
amenant ainsi l'tablissement de crdit se sparer dun titre
dinvestissement ;
- Un renforcement significatif des obligations en matire des exigences en
fonds propres prudentiels qui amne ltablissement de crdit se
restructurer en vendant des titres dinvestissement.
- Une augmentation significative de la pondration des risques des titres
dinvestissement utilise dans le cadre de la rglementation prudentielle
base sur les capitaux propres.
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SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES
4.1 - DFINITION
Sont considrs comme des titres de transaction, les titres qui lorigine sont :
- acquis ou vendus avec l'intention de les revendre ou de les racheter court
terme dans le but den tirer un profit.
- dtenus par ltablissement de crdit dans le cadre de son activit de
mainteneur de march, le classement en titres de transaction tant subordonn
la condition que le stock des titres fasse l'objet d'un volume d'oprations
significatif compte tenu des opportunits du march.
- acquis ou vendus dans le cadre dune gestion spcialise de portefeuille
comprenant des instruments drivs, des titres ou d'autres instruments grs
ensemble, et prsentant des indications dun profil rcent de prise de bnfices
court terme.
- lobjet dun engagement de vente dans le cadre dune opration darbitrage.
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SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES
Si les caractristiques du march - sur lequel les titres de transaction ont t acquis - ont
volu de sorte que ce march ne puisse plus tre considr comme un march actif,
ltablissement de crdit dtermine la valeur des titres concerns en utilisant une mthode
dvaluation prsentant les caractristiques suivantes :
- Cette mthode dvaluation doit faire rfrence des transactions qui sont
rcentes et effectues dans des conditions normales de concurrence, tout en
ajustant le prix de march, du jour de cotation le plus rcent, pour tenir compte
de la moindre activit du march et des effets du temps sur la priode sparant
la date de la dernire cotation et la date darrt comptable.
- Toutefois, sil existe des mthodes dvaluation couramment utilises par les
intervenants sur le march pour valuer les titres, et sil a t dmontr que ces
mthodes dvaluation produisent des estimations fiables des prix obtenus dans
des transactions sur le march rel, ltablissement de crdit peut utiliser ces
mthodes dvaluation.
5.1 -DEFINITION
Sont considrs comme des titres de placement, les titres revenu fixe ou revenu variable
dtenus dans une optique de placement pour une priode indtermine et que
ltablissement peut tre amen cder tout moment.
Par dfaut, il sagit de titres qui ne sont pas classs dans une autre catgorie.
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SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES
6.1 - DEFINITION
Les titres d'investissement sont des titres de crance assortis dune chance fixe qui sont
acquis ou qui proviennent de la catgorie Titres de placement , avec l'intention manifeste
de les dtenir jusqu' leur chance.
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SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES
7.1 - DEFINITIONS
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SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES
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SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES
Les oprations sur le pr-march gris ou le march gris effectues dans un but de
transaction sont values au prix de march, si les titres sont ngocis sur un march dont
la liquidit peut tre considre comme assure. Les gains ou les pertes sont constats en
rsultat, au plus tard, chaque arrt comptable.
Les titres acquis dans une autre optique ne sont pas valus au prix de march, mais
doivent , lors des arrts comptables, faire l'objet d'une provision pour pertes et charges
pour la perte probable des titres non replacs ou pour la perte certaine des titres placs
perte.
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SECTION 3 : OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF
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SECTION 3 : OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF
Outre les conditions prescrites par larticle 488 du Code des obligations et contrats, une
cession est considre comme parfaite, dans le cadre de la prsente section, si elle ne
comporte ni engagement de reprise ni option de rachat ou de revente, ni garantie contre la
dfaillance du dbiteur.
Lorsque la cession est assortie dun engagement par lequel le cdant sengage
irrvocablement reprendre lactif cd un prix et une date dtermins, lopration est
assimile une opration de pension et comptabilise suivant les dispositions du
paragraphe 3 ci-aprs, quelle que soit la dnomination utilise dans le contrat.
Lorsque la cession est assortie dune facult de rachat au profit du cdant ou dune facult
de revente au profit du cessionnaire, lopration est comptabilise suivant les dispositions du
paragraphe 4 ci-aprs.
Lorsque la cession est assortie dune garantie contre le risque de dfaillance du dbiteur, les
dispositions prvues pour les ventes parfaites sappliquent. Ltablissement de crdit cdant
constate, dans ce cas, dans le hors bilan, parmi les garanties de crdit donnes, le montant
de lengagement en fonction de la qualit du dbiteur, tablissement de crdit ou client.
Ltablissement de crdit cessionnaire constate symtriquement, dans le hors bilan, parmi
les garanties de crdit reues, le montant de lengagement.
Par exception cette rgle, les achats et les ventes fermes d'effets de commerce sont
assimils des pensions lorsquils sont assortis d'une garantie, accorde par l'tablissement
de crdit cdant, contre le risque de dfaillance des dbiteurs.
Lorsque les conditions dune vente parfaite sont ralises, lopration est comptabilise de la
manire suivante : le cdant sort de son bilan lactif cd et enregistre en compte de produits
et charges le gain ou la perte ralis et le cessionnaire inscrit dans son bilan lactif acquis
pour son prix dacquisition.
3.1 - DFINITION
Une pension est une opration par laquelle une personne cde en pleine proprit une
autre personne des titres ou des effets, le cdant et le cessionnaire sengageant
respectivement et irrvocablement le premier les reprendre, le second les rtrocder
pour un prix et une date convenus.
Le cessionnaire peut disposer librement des titres pris en pension, charge pour lui de
restituer des titres de mme nature lexpiration du dlai convenu. Il peut, notamment, les
redonner en pension, les prter ou les vendre. On entend par titres de mme nature des
titres mis par le mme metteur, confrant les mmes droits et ayant, pour les titres de
crance, la mme chance et la mme rmunration.
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SECTION 3 : OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF
Les oprations pratiques ltranger connues sous le terme Repo et Reversal Repo
sont assimiles des pensions dans la mesure o elles sont conformes cette dfinition.
Les parties peuvent convenir dun systme de marges de garantie destin ajuster en
permanence le montant des liquidits prtes par rapport la valeur des titres objet de la
pension.
Les marges ainsi constitues, en titres ou en liquidits, sappliquent lensemble des
pensions en cours entre les deux parties.
La dure est librement fixe par les parties sans limitation. Une chance indtermine peut
tre prvue et ne peut prendre fin, en cas de dnonciation par lune des parties, quaprs un
pravis convenu.
3.6 - LIVRAISON
Sont considres comme livres, les pensions qui rpondent lune des conditions
suivantes :
- les titres crs matriellement sont effectivement et physiquement livrs au
cessionnaire ou son mandataire au moment de la mise en pension ;
- les titres dmatrialiss font l'objet d'une inscription un compte ouvert au
cessionnaire chez un intermdiaire habilit, chez un dpositaire central ou chez
lmetteur ;
- les effets livrs doivent avoir t endosss.
Toute opration qui ne donne pas lieu la livraison des valeurs, suivant les modalits
susvises, est assimile un prt ou un emprunt, quelle que soit la dnomination utilise
dans le contrat.
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SECTION 3 : OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF
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SECTION 3 : OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF
4.1 - DFINITION
Un rmr est une vente par laquelle le cdant se conserve la facult de racheter la chose
vendue pendant une dure dtermine ou une date dtermine et un prix convenu. Les
termes option de rachat , facult de reprise ou termes quivalents qui peuvent tre
utiliss dans les contrats sont assimils des rmrs.
En cas dexercice de la facult de rachat, le cdant verse une indemnit, ou prime, prvue
par le contrat.
Lexercice de la facult de rachat a pour effet dannuler les effets de la vente , lactif est alors
rintgr chez le cdant dans son poste dorigine, son prix dorigine et les plus ou moins-
values constates lors de la vente sont annules.
Lorsquil existe, la date d'arrt comptable, une forte probabilit d'exercice de la facult de
rachat, le cdant se comporte comme s'il tait toujours le propritaire des titres, et le
cessionnaire inversement. Cette forte probabilit de rachat est prsume lorsque, pour des
oprations similaires, une pratique habituelle de reprise ou de rachat est constate.
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SECTION 3 : OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF
Il se comporte comme sil ntait plus le Il se comporte comme sil tait le propritaire des
propritaire des titres. titres.
Il sort de son actif les titres cds. Il inscrit les titres lactif au prix d'achat.
Il constate la plus ou moins-value de cession Il enregistre dans le hors-bilan le montant de
dans ses rsultats. l'opration, parmi les Titres livrer .
Il enregistre dans le hors bilan le montant de Il prend en compte le coupon couru du titre.
l'opration, parmi les titres recevoir . Il constate, le cas chant, une provision en cas
Il ne prend plus en compte le coupon couru. de dprciation de la valeur des titres.
Il ne constate pas de provision en cas de Le montant couru de l'indemnit d'exercice de la
dprciation de la valeur des titres. facult de rachat nest pas constat.
Le montant couru de l'indemnit d'exercice de En cas de reprise, les critures sont contre-
la facult de rachat nest pas constat passes .
En cas de reprise, les critures sont contre-
passes .
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SECTION 3 : OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF
5.1 - DFINITION
Un prt de titres est un prt de consommation conforme aux articles 856 869 du Code des
obligations et contrats. Le prt entrane le transfert de proprit des titres au profit de
l'emprunteur. Ce dernier peut donc les vendre, les prter et les donner en pension.
Aucun prix n'est, en principe, vers lors de la mise en place du prt.
Le prt de titres peut tre garanti par la remise d'espces ou de titres.
Les parties peuvent convenir de marges de garantie, dans les mmes conditions que pour
les pensions.
Les titres pouvant faire lobjet dun prt sont dfinis dans la section 2 Oprations sur
titres .
Les titres ne doivent pas tre en principe susceptibles, pendant la dure du prt, de faire
lobjet dun dtachement de droit dividende ou intrt ouvrant droit un crdit dimpt ou
une retenue la source.
5.2 - COMPTABILISATION
Les tablissements de crdit doivent comptabiliser les prts de titres conformment aux
dispositions nonces ci-dessous.
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SECTION 3 : OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF
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SECTION 3 : OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF
6.1 - DFINITION
Un fonds de placements collectifs en titrisation (FPCT) est une coproprit qui a pour objet
exclusif d'acqurir des crances, dtenues par les tablissements de crdit, contre lmission
de parts reprsentatives de ces crances et, le cas chant, demprunts obligataires
adosss ces crances.
Il peut mettre des parts ordinaires qui ne supportent pas de risque de crdit et des parts
spcifiques qui supportent le risque de crdit.
Les parts ordinaires acquises sont values suivant les dispositions applicables la
catgorie dans laquelle elles sont inscrites.
Les parts spcifiques sont valus conformment aux dispositions des paragraphes 6.4.3.
Pour viter l'investisseur un risque de perte li la dfaillance des dbiteurs, le FPCT doit
obtenir une ou plusieurs garanties ou mettre en place un dispositif destin limiter ce risque.
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SECTION 3 : OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF
Cette technique consiste cder au FPCT un montant de crances excdant le montant des
parts mises. Dans ce cas, ltablissement de crdit cdant inscrit son actif une crance
sur le boni de liquidation dont la valeur comptable est gale la diffrence entre la valeur
comptable des crances cdes et le produit de lmission des parts.
Cette crance peut ventuellement tre value pour sa valeur actualise.
La crance sur le boni de liquidation est comptabilise en fonction de la catgorie de lagent
conomique bnficiaire des crances titrises et de leur objet conomique.
Sans prjudice des provisions constitues au titre du risque de dfaillance des dbiteurs, la
diffrence entre la valeur comptable et la valeur actualise de cette crance fait lobjet dune
provision si elle est positive. La diffrence ngative nest pas prise en compte.
Le FPCT peut mettre des parts et obligations spcifiques supportant seules le risque de
dfaillance des dbiteurs.
Les parts spcifiques sont inscrites pour leur prix d'acquisition. Elles doivent faire l'objet de
provisions pour dprciation chaque arrt comptable s'il s'avre que le risque de
dfaillance constat est suprieur au risque valu initialement lors de la souscription ou lors
de l'acquisition de ces parts sur le march secondaire.
Les parts spcifiques font lobjet dune actualisation et, le cas chant, dune provision dans
les mmes conditions que dans le cas de conventions de surdimensionnement (Cf. Supra).
Lorsquune part spcifique est susceptible dtre cde sur le march secondaire, la
diffrence ventuelle entre la valeur comptable et la valeur de march fait lobjet dune
provision.
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SECTION 4 : OPERATIONS EN DEVISES
1 - DISPOSITIONS GENERALES
2 - COMPTABILISATION DE LENGAGEMENT
3 - COMPTABILISATION AU BILAN
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SECTION 4 : OPERATIONS EN DEVISES
1 - DISPOSITIONS GENERALES
2 - COMPTABILISATION DE LENGAGEMENT
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SECTION 4 : OPERATIONS EN DEVISES
Les oprations de change au comptant ralises avec dlai dusance sont enregistres, ds
leur date dengagement, dans les comptes de hors bilan correspondants et les contreparties
de ces oprations sont comptabilises dans les comptes :
- Positions de change hors bilan au comptant en ce qui concerne les
oprations en devises ;
- Contre-valeur des positions de change hors bilan au comptant en ce qui
concerne les oprations en dirhams.
Les oprations de change terme sont comptabilises, ds leur date dengagement, dans
les comptes de hors bilan correspondants et les contreparties de ces oprations sont
inscrites dans les comptes :
- Positions de change hors bilan terme en ce qui concerne les oprations en
devises ;
- Contre-valeur des positions de change hors bilan terme en ce qui concerne
les oprations en dirhams.
Les oprations qualifies de swaps cambistes et de swaps financiers de devises
relvent du poste Oprations de change terme . Les tablissements de crdit doivent
tre en mesure didentifier ces deux catgories de swaps dans leur systme dinformation.
Les oprations de prts et emprunts en devises sont inscrites, ds leur date dengagement,
dans les comptes de hors bilan :
- Devises prtes livrer ;
- Devises empruntes recevoir .
3 - COMPTABILISATION AU BILAN
Les critures comptables inscrites dans les comptes de hors bilan la date dengagement
des oprations sont reprises lors de la livraison des devises et les oprations
correspondantes sont enregistres dans les comptes de bilan.
La contrepartie des critures en devises relatives aux oprations de change manuel est
inscrite au compte Positions de change billets .
La contrepartie des critures en dirhams relatives aux oprations de change manuel est
enregistre dans le compte Contre-valeur des positions de change billets .
La contrepartie des critures en devises relatives aux oprations de change au comptant
inscrites dans des comptes de bilan, autres que les oprations de change manuel et celles
vises au paragraphe 7, est enregistre dans le compte Positions de change virement .
La contrepartie des critures en dirhams associes aux oprations cites dans lalina
prcdent est enregistre dans le compte Contre-valeur des positions de change
virement .
A chaque arrt comptable, les avoirs en billets de banque trangers, travellers chques et
lettres de crdit sont convertis en dirhams sur la base du cours rachat aux banques
communiqu par Bank Al-Maghrib la date darrt des comptes.
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SECTION 4 : OPERATIONS EN DEVISES
Les autres lments dactif, de passif et de hors bilan libells en devises sont convertis en
dirhams sur la base de la moyenne des cours acheteurs et vendeurs des devises cotes par
Bank Al-Maghrib lors de la clture du march, la date darrt des comptes ou la date la
plus rcente en ce qui concerne les devises non cotes le jour de larrt.
En labsence de ces cotations, les lments prcits sont dabord convertis dans une devise-
pivot cote par Bank Al-Maghrib, gnralement le dollar des tats-Unis, au cours moyen
pratiqu sur les places trangres, la contre-valeur obtenue dans la devise-pivot tant
convertie en dirhams sur la base de la moyenne des cours acheteurs et vendeurs de ladite
devise-pivot.
Toutefois, les oprations de change terme, autres que les oprations de couverture, sont
values au cours de march. Le cours de march est le cours terme restant courir de la
devise concerne en vigueur la date darrt.
A chaque arrt comptable, les diffrences entre dune part, les montants rsultant de
lvaluation des comptes de positions de change opre conformment aux dispositions du
paragraphe 4 et dautre part, les montants inscrits dans les comptes de contre-valeur des
positions de change sont portes au compte de produits et charges. La contrepartie de ces
enregistrements est inscrite dans les comptes de contre-valeur de positions de change.
Les diffrences positives rsultant de la conversion dlments libells dans des devises
dont les marchs ne prsentent pas une liquidit suffisante ne sont pas enregistres en
compte de produits et charges.
Les pertes latentes rsultant des oprations de change sur des devises ngocies sur des
marchs dont la liquidit ne peut tre considre comme suffisante font lobjet, le cas
chant, dune provision hauteur du risque net encouru.
Sont considrs comme des marchs liquides, les marchs sur lesquels sont traites des
oprations de change et qui respectent les conditions fixes par le paragraphe 2.1 de la
section 5 Oprations sur produits drivs .
Les rsultats sur oprations de change sont recenss dans les comptes suivants :
- Gains sur oprations de change billets de la classe 7 et Pertes sur
oprations de change billets de la classe 6 pour les oprations de change
billets ;
- Gains sur oprations de change virement de la classe 7 et Pertes sur
oprations de change virement de la classe 6 pour les oprations de change
virement.
La contrepartie des diffrences rsultant de la conversion des oprations de change au
comptant et terme enregistres au hors bilan est inscrite au hors bilan, dans le compte
Ajustement devises hors bilan et au bilan, dans le compte Contrepartie du rsultat de
change de hors bilan .
Les tablissements de crdit doivent tenir en devises des comptes de rgularisation pour
rattacher chaque exercice les produits et les charges en devises qui le concernent.
Les produits et charges courus en devises relatifs aux prts, aux emprunts, aux titres ou aux
oprations de hors bilan sont comptabiliss, aprs leur conversion en dirhams sur la base du
cours au comptant de la devise concerne, en comptes de produits et charges selon la
priodicit dcide et au plus tard la date darrt des comptes semestriels et annuels.
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SECTION 4 : OPERATIONS EN DEVISES
Sont considres comme conclues titre de couverture, les oprations qui ont pour but et
pour effet de compenser ou de rduire le risque de variation de cours de change affectant un
ensemble homogne dlments de lactif, du passif ou de hors bilan
Sont assimiles des oprations de couverture, les oprations de change terme associes
des oprations de change au comptant, des prts et des emprunts.
Les dispositions du paragraphe 5 ci-dessus ne sappliquent pas aux oprations de
couverture.
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure de distinguer dans leur systme
dinformation les oprations de change de couverture des autres oprations de change
terme.
A chaque arrt comptable, les oprations de couverture sont values au cours de march
utilis pour lvaluation des lments couverts. Les diffrences entre les montants rsultant
de lvaluation des comptes de positions de change et les montants inscrits dans les
comptes de contre-valeur des positions de change sont portes au compte de produits et
charges de manire symtrique la comptabilisation des gains ou pertes de change sur les
lments couverts. La contrepartie de ces enregistrements est inscrite dans le compte
Contrepartie du rsultat de change de hors bilan .
Les diffrentiels dintrts recevoir ou payer (report ou dport) sur les oprations de
couverture sont comptabiliss parmi les produits ou les charges de manire les rattacher
lexercice qui les concerne.
Les intrts en devises non courus payer ou recevoir, ayant fait lobjet dune couverture,
sont inscrits au hors bilan dans le compte Intrts non courus en devises couverts
recevoir ou le compte Intrts non courus en devises couverts payer .
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SECTION 4 : OPERATIONS EN DEVISES
Si limmobilisation doit faire l'objet d'une cession ou d'un remboursement durant l'exercice
suivant, une provision doit tre constate hauteur de la perte de change latente.
Si limmobilisation est finance en devises, l'cart de conversion est comptabilis de manire
symtrique celui du financement et les comptes de positions de change ne sont pas
utiliss.
La comptabilisation des emprunts susviss seffectue de la manire indique ci-dessous.
1. Les emprunts sont enregistrs dans des comptes ouverts et tenus en devises.
2. La contrepartie des critures en devises relatives lemprunt est inscrite dans le compte
Positions de change structurelles .
3. La contrepartie des critures en dirhams associes cette opration en devises est
inscrite dans le compte Contre-valeur des positions de change structurelles .
4. Les diffrences entre dune part, les soldes exprims en dirhams des comptes Positions
de change structurelles et dautre part, les soldes des comptes Contre-valeur des
positions de change structurelles sont reportes au compte de rgularisation carts de
conversion sur devises avec garantie de change lactif lorsquelles sont dbitrices, au
passif lorsquelles sont crditrices, dans le cas o ces soldes se rapportent des emprunts
dont le risque de change est support par lEtat.
5. Lorsque lcart de conversion, crance ou dette, devient certain envers le garant, l'cart
est transfr dans un compte appropri des dbiteurs ou crditeurs divers dans lattente du
rglement.
6. Lorsque la garantie de change est partielle ou ne couvre pas la totalit de la perte ou du
gain de change, le montant non couvert est transfr dans un compte appropri de charges
ou de produits.
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SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVES
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SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVES
Les tablissements de crdit sont tenus de comptabiliser les produits drivs suivant les
dispositions prvues par la prsente section.
Les produits drivs peuvent tre classs en trois grandes catgories : les contrats terme
ferme, les contrats dchange ou swaps et les contrats doption.
Les contrats terme ferme de produits drivs sont des contrats par lesquels lune des
parties (l'acheteur) sengage prendre livraison et lautre partie (le vendeur) sengage livrer
une quantit d'un instrument financier dfini, une date et pour un prix convenus d'avance.
Le dnouement du contrat peut donner lieu :
- soit la livraison et le rglement effectifs du montant de linstrument financier
convenu ;
- soit au rglement dun diffrentiel de prix ;
- soit la conclusion dune opration de sens inverse qui solde lopration initiale.
Les contrats dchange peuvent se dfinir comme un change bilatral de flux de paiements
futurs portant sur un montant, une dure et un chancier donns.
L'change peut porter :
- soit sur des devises (swap de change ou swap cambiste) ;
- soit sur des taux d'intrt (swap de taux d'intrt) ;
- soit sur les deux paramtres la fois, devises et taux d'intrt (swap financier de
devises).
L'option est un contrat qui lie deux parties - un acheteur et un vendeur- en vertu duquel
l'acheteur acquiert le droit d'acheter ou de vendre une quantit dtermine d'un actif, un
prix convenu et pendant une priode de temps dfinie ou une date d'chance donne et
ce, moyennant le versement d'une certaine somme (prime) au vendeur.
L'acheteur peut donc :
- soit exercer ou ne pas exercer son droit dacheter ou de vendre lactif objet du
contrat ;
- soit solder sa position en revendant l'option avant son chance.
La dfinition des principaux produits drivs appartenant chaque catgorie susvise est
donne en annexe la prsente section.
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SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVES
Il existe deux grandes catgories de marchs : les marchs rglements et les marchs de
gr gr qui, sous certaines conditions, peuvent sassimiler aux marchs rglements.
Les marchs de gr gr, dits aussi over-the-counter (OTC) , sont ceux qui ne rpondent
pas la dfinition dun march rglement. Les contrats, les montants et les chances sont
librement dfinis par les parties.
Quel que soit le type de contrats, terme ferme ou optionnel, raliss sur un march
rglement ou de gr gr, leur finalit est toujours fonction de la motivation de
ltablissement de crdit. Ces contrats peuvent porter soit sur des oprations de couverture,
soit sur des oprations de transaction.
La qualification des oprations doit tre prcise ds leur initiation.
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SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVES
Les oprations de couverture isole ont pour objet de couvrir un lment isol ou un
ensemble d'lments de caractristiques homognes, notamment au regard de la sensibilit
de ces lments aux variations de taux d'intrt.
Peuvent faire lobjet d'une couverture isole les lments indiqus ci-dessous :
- un actif, un passif ou un engagement hors bilan ;
- une opration future, si celle-ci a une probabilit leve de ralisation, qui est
apprcier partir de critres objectifs et vrifiables.
Les conditions pralables remplir pour qualifier une opration de couverture isole sont les
suivantes.
1. L'lment couvert contribue exposer l'tablissement de crdit un risque de variation
de taux d'intrt, de change ou de prix.
2. Les contrats de couverture ont pour objet et pour effet de rduire ce risque. Il doit donc
exister une corrlation significative entre lopration couverte et linstrument de couverture.
La disparition de cette corrlation implique un reclassement immdiat de l'opration de
couverture.
3. Ds l'origine, les contrats de couverture doivent tre identifis et traits comptablement
comme tels, notamment par l'utilisation des comptes appropris du hors bilan et des comptes
d'attente pour l'enregistrement des rsultats sur les oprations non dnoues.
Les informations permettant de considrer une opration comme une opration de
couverture doivent tre conserves et tenues la disposition des organes concourant au
contrle interne ou externe de ltablissement de crdit.
Les oprations de couverture globale ont pour objet de couvrir et de grer le risque global de
taux d'intrt de l'tablissement de crdit sur l'actif, le passif et le hors bilan.
Les contrats dchange sont classs dans cette catgorie lorsque les conditions ci-aprs
sont runies.
1. L'tablissement de crdit doit disposer des outils lui permettant de mesurer son risque de
taux globalement sur lensemble de ses actifs, passifs et engagements hors bilan.
2. L'tablissement de crdit doit tre en mesure de justifier que les contrats comptabiliss
dans cette catgorie permettent de rduire effectivement lexposition globale au risque de
taux dintrt.
3. La Direction Gnrale de l'tablissement de crdit a pralablement pris une dcision
particulire de gestion globale du risque de taux d'intrt.
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SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVES
Les oprations de transaction ont pour objet de tirer partie de lvolution des prix en prenant
une position la hausse ou la baisse.
Sont classes galement dans cette catgorie, les oprations darbitrage qui permettent de
tirer profit des distorsions entre prix au comptant et terme, entre diffrentes chances ou
entre diffrents instruments ou marchs.
Ltablissement de crdit doit comptabiliser dans le hors bilan les oprations sur produits
drivs ds leur conclusion dans les comptes appropris de la rubrique Engagements sur
produits drivs de manire identifier les oprations suivant les critres ci-aprs :
- march rglement ou de gr gr ;
- support des contrats ;
- achat ou vente de contrat ;
- oprations de transaction, de couverture isole ou de couverture globale ;
- oprations fermes ou optionnelles.
Cet enregistrement se fait la valeur nominale du contrat ou de linstrument sous-jacent.
Pour les options, lorsque la valeur nominale n'est pas significative, options sur actions par
exemple, cest le prix d'exercice qui est retenu.
Chaque engagement doit donner lieu une inscription distincte sans compensation entre les
achats et les ventes. Toutefois, plusieurs engagements relatifs des achats ou ventes
d'instruments peuvent faire l'objet d'une inscription globale dans les deux cas suivants :
- ils portent sur des oprations ou sur des instruments de mme nature et ils ont la
mme chance ;
- ils sont souscrits avec la mme contrepartie et conclus par rfrence des
conditions juridiques identiques.
Les dpts de garantie verss ou reus, loccasion doprations sur les marchs de
produits drivs, sont comptabiliss de la manire indique ci-dessous.
1. Les dpts en espces sont comptabiliss dans les comptes Dpts de garantie verss
sur oprations de march pour les dpts verss et Dpts de garantie reus sur
oprations de march pour les dpts reus.
2. Le compte Dpts de garantie verss sur oprations de march doit distinguer les
dpts de garantie verss pour compte propre de ceux verss pour le compte de la clientle.
3. Les titres mis ou reus en dpt de garantie sont comptabiliss dans le hors bilan sous la
rubrique Valeurs et srets donnes ou reues en garantie.
Les achats et les ventes doptions sont comptabiliss suivant les dispositions indiques ci-
dessous.
1. La prime paye par l'acheteur, ds la conclusion du contrat, est un lment d'actif
susceptible de se valoriser et dtre vendue (si l'option est ngociable). Elle est enregistre
dans le poste Instruments optionnels achets . Lors de chaque arrt comptable, la
dprciation de la prime est, le cas chant, constate.
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SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVES
2. La prime perue par le vendeur nest acquise qu' l'chance du contrat ou lors de son
rachat. Elle est constate au passif dans le poste Instruments optionnels vendus. Lors de
chaque arrt comptable, la perte latente fait lobjet, le cas chant, dune provision pour
risques et charges.
3. Lors de la revente, du rachat, de l'exercice ou l'chance de l'option, la prime est
inscrite dans le compte appropri de produits ou de charges.
4. A chaque arrt comptable, le rsultat dune option est constitu par la diffrence entre la
valeur de march de la prime et sa valeur comptable. Ce rsultat est comptabilis
conformment aux dispositions nonces dans le paragraphe 4.4, suivant la catgorie dans
laquelle loption est classe et selon que lopration est traite sur un march rglement ou
sur un march de gr gr.
Les gains et les pertes latents relatifs des oprations de transaction traites sur les
marchs rglements et les marchs assimils aux marchs rglements sont comptabiliss
dans le compte de produits et charges chaque arrt comptable.
Les gains et les pertes latents relatifs des oprations ralises sur les marchs de gr
gr nest comptabilis qu'au dnouement des contrats. Pour les oprations non dnoues,
lors de chaque arrt comptable, les gains latents ne sont pas constats alors que les pertes
latentes font l'objet d'une provision pour risques et charges. Cette provision est calcule pour
le risque net encouru aprs compensation, le cas chant, pour chaque catgorie de
produits, entre les gains et les pertes latents.
Les intrts courus sur les deux branches des swaps de taux et des swaps financiers de
devises font l'objet d'une comptabilisation en produits et en charges prorata temporis. Les
produits et les charges sur un mme contrat font l'objet d'un enregistrement pour leur
montant net.
Les rsultats sur les oprations de couverture isole sont comptabiliss de la manire
indique ci-dessous.
1. La comptabilisation du rsultat de lopration de couverture s'effectue de manire
symtrique la comptabilisation du rsultat de l'lment couvert et sur les mmes bases.
2. Cette comptabilisation s'effectue, le cas chant, sur la dure de vie rsiduelle de
l'lment couvert.
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SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVES
Le rsultat sur les contrats classs dans cette catgorie est comptabilis conformment au
principe gnral dcrit dans le paragraphe 4. 4.1. Nanmoins, lors des arrts comptables,
aucune provision nest constate en cas de perte latente.
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SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVES
1 Une opration de change terme est un contrat par lequel deux parties conviennent
dchanger, une date dtermine, une quantit de monnaie contre une quantit dune
monnaie diffrente. Cette opration est dfinie dans la section Oprations en devises et
enregistre dans le poste Oprations de change terme .
1. Un contrat de change terme sur march rglement ne donne lieu, en gnral, quau
rglement dun diffrentiel entre le prix convenu et le prix de march au moment de la
liquidation. Il est comptabilis sous la rubrique Produits drivs .
2. Un swap de devises est un contrat par lequel deux parties conviennent dchanger, au
comptant, une quantit de monnaie contre une quantit dune monnaie diffrente et de
procder, une date ultrieure, un change symtrique, au mme cours que lopration
initiale ou un cours diffrent. Entre lchange initial et lchange final, les parties peuvent
convenir :
- quil ny aura pas dchange de flux intermdiaires dintrts ; lopration est alors
qualifie de swap cambiste ou swap de change ;
- qu des dates dtermines, des changes intermdiaires de flux dintrts,
bass sur le montant des deux devises changes, auront lieu ; lopration est
alors qualifie de swap financier de devises .
Ces oprations sont enregistres sous la rubrique Oprations de change terme . Les
tablissements de crdit sont tenus didentifier dans leur systme dinformation ces deux
catgories doprations.
3. Un swap de taux dintrt ou change de conditions de taux d'intrt, ou interest rate
swap (IRS) est un contrat par lequel, deux parties conviennent dchanger, des dates
dtermines, des flux dintrt bass sur un capital notionnel. Le swap de taux le plus
classique, connu sous le terme de plain vanilla , consiste changer un taux dintrt fixe
contre un taux dintrt variable. Un autre contrat classique, connu sous le terme de basis
swap consiste changer un taux dintrt variable contre un autre taux dintrt variable,
mais de nature diffrente, par exemple un taux montaire contre un taux obligataire.
4. Un contrat terme de taux dintrt est un contrat par lequel deux parties conviennent de
recevoir (ou de livrer) un titre de crance ou un prt notionnel, un prix dtermin et une
chance dtermine. Le dnouement de lopration peut se faire par la livraison et le
rglement effectifs de linstrument. Mais, dans la majorit des cas, le dnouement se fera par
le rglement du diffrentiel de prix entre le prix convenu et son prix le jour du dnouement.
Ces contrats portent principalement sur les obligations du Trsor, tels les T. Bonds ou le
contrat notionnel , des dpts notionnels trois mois, tels les contrats eurodollars trois
mois ou Pibor 3 mois . Dans cette catgorie, sont classs les contrats terme ngocis
sur les principaux marchs rglements de produits drivs tels le CBOT (Chicago Board of
Trade), le LIFFE (London financial future exchange and options) ou le MATIF (March
terme international de France).
5. Un Forward rate agreement (FRA) ou accord de taux futur, est une opration de gr gr
par laquelle deux parties conviennent d'un prt notionnel, dun montant dtermin, qui
prendra effet une date future (date de dtermination du taux variable) pour une priode
fixe (priode dapplication). A la date de dtermination du taux variable, l'opration se
dnouera, non pas par un prt effectif, mais par le paiement dun diffrentiel gal la
diffrence entre le taux fixe convenu et le taux variable constat sur le march.
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SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVES
6. Un Indice boursier, qui a pour objet de mesurer les volutions d'une bourse ou d'un
chantillon de valeurs reprsentatives de cette bourse, peut donner lieu des contrats
dachats et ventes terme dont le dnouement se traduira par le paiement du diffrentiel
entre la valeur de lindice fixe lors de la conclusion du contrat et sa valeur au dnouement.
7. Un contrat doption, est un contrat par lequel un vendeur ouvre un acheteur le droit
d'acheter (option dachat ou call) ou de vendre (option de vente ou put) une quantit d'actifs
financiers, un cours dtermin (prix d'exercice ou strike price), jusqu' (option
lamricaine) ou (option leuropenne) une chance dtermine. En contrepartie,
l'acheteur verse au vendeur, lors de la conclusion de lopration, une indemnit (prime ou
premium). Durant la priode optionnelle, lacheteur peut exercer son droit (lever son option)
ou renoncer son droit (abondon). En cas dexercice, lacheteur du call reoit, ou livre, lactif
financier convenu, au prix convenu. Les options peuvent porter sur tous les types de contrats
exposs prcdemment. Les principaux contrats doptions sont les options de change, sur
swaps de taux, sur obligations et bons du Trsor, sur contrats terme de taux dintrt, sur
actions et indices boursiers.
8. Un Cap, floor ou collar sanalyse comme une srie doptions successives, portant sur un
capital notionnel, par lesquelles, pendant une certaine dure et contre le paiement dune
prime :
- un emprunteur se garantit un taux de refinancement maximum (cap) ; aux
priodes contractuelles, lacheteur du cap reoit du vendeur le diffrentiel de taux
entre le taux plafond garanti et le taux du march, si ce dernier est plus lev ;
- un prteur se garantit un taux de rendement minimum (floor) ; aux priodes
contractuelles, lacheteur du floor reoit du vendeur le diffrentiel de taux entre le
taux plancher garanti et le taux du march, si ce dernier est moins lev ;
- un emprunteur se garantit un taux de refinancement maximum et minimum dans
une fourchette, ou un tunnel, de taux (collar). Lopration sanalyse, pour
lacheteur dun collar, comme lachat dun cap un taux dtermin et la vente
dun floor un taux infrieur. Les deux primes sgalisent gnralement de sorte
que lacheteur na pas payer de primes.
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SECTION 6 PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CRDIT 2007: OPERATIONS DE
CREDIT-BAIL ET DE LOCATION
1 - DEFINITIONS
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SECTION 6 PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CRDIT 2007: OPERATIONS DE
CREDIT-BAIL ET DE LOCATION
1 - DFINITIONS
Les locations assorties dune option dachat sont des oprations de mme finalit que le
crdit-bail, mais rserves au financement de lacquisition de biens dquipement non
professionnels.
Pour les besoins de la prsente section, le terme Crdit-bail dsigne les oprations de
crdit-bail et les oprations de location avec option dachat.
Les oprations de crdit-bail sont traites dans la comptabilit sociale selon leur aspect
juridique.
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SECTION 6 PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CRDIT 2007: OPERATIONS DE
CREDIT-BAIL ET DE LOCATION
Les oprations de crdit-bail tant de par la loi bancaire assimiles des oprations de
crdit, ltablissement de crdit doit tenir en parallle une comptabilit financire. Celle-ci
traite ces oprations comme des concours financiers octroys aux locataires des biens.
La comptabilit financire doit permettre notamment de :
- dcomposer les loyers entre la marge financire brute et lamortissement
financier ;
- dgager le rsultat financier ;
- dterminer lencours financier et la rserve latente.
La marge financire brute est constitue par la partie du loyer correspondant la charge
dintrt comprise dans lannuit de remboursement du prt.
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SECTION 6 PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CRDIT 2007: OPERATIONS DE
CREDIT-BAIL ET DE LOCATION
b) Amortissement financier
Lamortissement financier correspond la part du loyer qui subsiste aprs imputation de la
marge financire brute. Il reprsente la part du capital rembours par le locataire. Il doit tre
calcul contrat par contrat.
c) Encours financier
Lencours financier correspond la dette du locataire cest--dire au capital restant d aprs
le paiement du dernier loyer chu.
Il est compos :
- des loyers choir affrents aux immobilisations en crdit-bail, dduction faite de
la marge financire brute ;
- de la valeur rsiduelle des immobilisations, le cas chant.
d) Rserve latente
La rserve latente est la diffrence entre les immobilisations nettes des amortissements et
des provisions qui figurent dans la comptabilit sociale et les encours financiers
correspondants nets des provisions qui figurent dans la comptabilit financire.
La rserve latente est corrige de limpt diffr qui est gal la diffrence entre limpt
thorique sur les rsultats, tel quil rsulte de la comptabilit financire et le mme impt
calcul en comptabilit sociale.
La base de calcul de la rserve latente est constitue des contrats sains et des contrats en
souffrance.
Pour assurer la fiabilit et lhomognit des comptabilits sociale et financire, les rgles
indiques ci-dessous doivent tre respectes.
1. La valeur dorigine, la date de dpart de la location, de lamortissement financier, de
lamortissement comptable et des loyers, doivent tre traits de manire homogne en
comptabilit sociale et en comptabilit financire.
2. Un rapprochement doit tre effectu priodiquement entre les donnes contenues dans la
comptabilit sociale et celles contenues dans la comptabilit financire pour garantir lidentit
des bases sociales et financires et expliquer, le cas chant, les carts qui doivent
demeurer exceptionnels.
3. Toute modification du contrat doit imprativement tre concomitante dans la comptabilit
sociale et la comptabilit financire.
4. Concernant le choix de la mthode de calcul financier, ltablissement de crdit doit
respecter le principe de la permanence des mthodes aussi bien en comptabilit sociale
quen comptabilit financire.
Le bailleur peut convenir avec le preneur que les loyers impays, les intrts de retard et
accessoires et ventuellement les loyers choir fassent lobjet dune restructuration et dun
rchelonnement sur une priode dtermine. Le montant ainsi convenu fait lobjet dun
nouveau plan damortissement. Les rgles indiques ci-aprs sont alors appliques.
1. Le montant des loyers ayant fait lobjet dune restructuration est class dans la rubrique
loyers restructurs .
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SECTION 6 PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CRDIT 2007: OPERATIONS DE
CREDIT-BAIL ET DE LOCATION
1. Ltablissement de crdit preneur comptabilise les loyers suivant les rgles de droit
commun. Il signale, dans ltat des informations complmentaires, les informations sur les
oprations en cours, dans la mesure o elles prsentent un caractre significatif.
2. Une cession suivie dune reprise en crdit-bail (lease-back) est retraite, chez le preneur,
de la manire suivante :
- la plus-value de cession est enregistre au passif, dans un compte de
rgularisation ;
- elle est constate en rsultat, sur la dure du contrat, au prorata des loyers.
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Chapitre 3
Etats de synthse
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
PAGES
SECTION 1 : RGLES DTABLISSEMENT DES TATS DE
SYNTHSE 67
66
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
Les tats de synthse, tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci, au 31
dcembre, sont lexpression quasi-exclusive de linformation comptable destine aussi bien
la communication interne quexterne.
Etablis selon les principes et rgles du Plan Comptable des Etablissements de Crdit, ils
doivent tre rguliers et sincres et prsenter une image fidle du patrimoine, de la situation
financire, des risques assums et des rsultats de ltablissement de crdit mme au
moyen, dans des cas exceptionnels justifier, de drogations ces principes et rgles, dans
lhypothse o lapplication de ces rgles et principes ne permet pas dobtenir cette image
fidle.
La reprsentation fidle du patrimoine, de la situation financire, des risques assums et de
la formation des rsultats de ltablissement est assure par cinq documents formant un tout
indissociable :
le bilan ;
le compte de produits et charges (CPC) ;
ltat des soldes de gestion (ESG) ;
le tableau de financement appel dans le prsent chapitre tableau des flux de
trsorerie (TFT) ;
ltat des informations complmentaires (ETIC).
Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables fondamentaux
et des dispositions particulires qui ont prcisment pour but den assurer la pertinence, la
fiabilit et la comparabilit dans le temps et dans lespace.
Parmi ces principes comptables fondamentaux, la continuit dexploitation, la permanence
des mthodes, la spcialisation des exercices, la clart, limportance significative jouent un
rle prpondrant dans la prparation comme dans la prsentation des tats de synthse.
Dans lintrt de ltablissement, pour sa propre information notamment, les tats de
synthse peuvent tre tablis avec une priodicit trimestrielle ou mensuelle, en tout tat de
cause, ils doivent tre tablis, au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci. Les
tablissements qui collectent des fonds du public sont tenus dtablir des tats de synthse
galement la fin du premier semestre de lexercice.
Leur prsentation, identique dun exercice un autre, doit tre faite selon les modles joints
en annexe, quelle que soit la taille de ltablissement.
Le bilan, le compte de produits et charges, ltat des soldes de gestion et le tableau des flux
de trsorerie sont dtaills en rubriques elles-mmes subdivises en sous-rubriques.
67
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
Le bilan, le compte de produits et charges, ltat des soldes de gestion et le tableau des flux
de trsorerie font systmatiquement mention, pour chaque rubrique, du montant net
correspondant de lexercice prcdent. LETIC indique ce montant dans la plupart des cas.
Si les chiffres de lexercice ne sont pas comparables ceux de lexercice prcdent, lETIC
doit comporter les indications ncessaires pour permettre la comparaison.
Les tats de synthse sont tenus en dirhams et prsents en milliers de dirhams.
Mme si leur montant est nul, les rubriques doivent distinctement apparatre dans les tats
de synthse.
3 - ETABLISSEMENT DU BILAN
Cest ltat de synthse traduisant en termes comptables demplois ( lactif), de ressources
(au passif) et dengagements par signature (en hors bilan) la situation patrimoniale de
ltablissement.
Le passif du bilan dcrit les ressources ou origines du financement (en dpts et emprunts et
en capitaux propres et assimils) la disposition de ltablissement la date considre.
Lactif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme date, de ces
capitaux (emplois en crances, en titres et en biens).
Le hors bilan dcrit les engagements par signature donns et les engagements par
signature reus.
Les droits et engagements qui ne figurent ni au bilan ni au hors bilan et qui peuvent avoir
une influence significative sur le patrimoine, la situation financire ou sur les rsultats sont
mentionns dans lETIC.
Le bilan est tabli partir des comptes de situation arrts en fin dexercice, aprs les
critures dinventaire telles que corrections de valeur par amortissements et provisions,
constitutions de provisions pour risques et charges, ajustements pour rattachement
lexercice et rgularisations. Il reprend au passif le rsultat net de lexercice, bnficiaire ou
dficitaire, dtermin dans le compte de produits et charges.
Le PCEC retient la rgle dintangibilit du bilan selon laquelle le bilan douverture dun
exercice est le bilan de clture de lexercice prcdent ; les soldes des comptes du bilan de
clture dun exercice sont systmatiquement repris louverture de lexercice suivant, sans
quaucune correction ni modification puissent tre apporte ces soldes.
68
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
Le tableau des flux de trsorerie met en vidence lvolution, au cours de chaque exercice,
des liquidits et quivalents de liquidits classs selon les activits dexploitation,
dinvestissement et de financement.
Les flux de trsorerie correspondent aux rentres et sorties de liquidits et dquivalents de
liquidits, mais excluent les mouvements entre des lments constituant des liquidits ou
des quivalents de liquidits.
Les liquidits comprennent les fonds disponibles et les placements vue. Les quivalents de
liquidits sont des placements court terme, trs liquides facilement convertibles en un
montant connu de liquidit et non soumis un risque de changement de valeur.
Les activits dexploitation correspondent aux activits gnratrices de revenus et toutes
autres activits lexception des activits dinvestissement et de financement.
Les activits dinvestissement correspondent aux acquisitions et cessions des
immobilisations incorporelles, corporelles ( lexception des immobilisations en crdit-bail ou
en location) et financires.
Les activits de financement sont celles qui entranent des changements du montant et de la
composition des capitaux propres et assimils de ltablissement de crdit.
Le tableau des flux de trsorerie est tabli selon la mthode dite directe qui consiste
prsenter les flux de trsorerie lis aux activits dexploitation partir des montants totaux
par catgorie principale dencaissements et de dcaissements lis aux activits
dexploitation.
Ltablissement de crdit doit prsenter dans lETIC toutes les informations utiles la
comprhension du tableau des flux de trsorerie, notamment la nature des lments
composant les liquidits et quivalents de liquidits, et toute information permettant de mieux
apprcier la situation financire et ltat des liquidits de ltablissement.
69
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
LETIC complte et commente linformation donne par les quatre autres tats de synthse
dont il est indissociable et dcrit le systme de gestion des risques adopt par
ltablissement.
LETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires lobtention dune image
fidle du patrimoine, de la situation financire de ltablissement, des risques quil assume et
de ses rsultats travers les tats de synthse.
Pour tre pertinentes, les informations de lETIC doivent tre dune importance significative,
cest--dire susceptibles dinfluencer lopinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent
avoir sur la situation patrimoniale et financire de ltablissement, sur les risques quil
assume et sur ses rsultats.
LETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations qualitatives et des
informations quantitatives. Il importe de rechercher prcision et concision quant aux
informations qualitatives.
LETIC fournit les informations relatives lexercice et lexercice prcdent.
Ltablissement de crdit, pour llaboration de lETIC, doit tenir compte des particularits de
son activit. Il peut ainsi ne pas fournir les informations qui ne prsentent pas un caractre
significatif et ne contribuent pas limage fidle. Il a la facult de dtailler amplement les
rubriques et sous-rubriques des tats de synthse et de donner toute information non prvue
par ces tats.
LETIC ne doit pas prsenter des donnes faisant double emploi avec celles qui figurent
dans les quatre autres tats de synthse.
70
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
1 - PRSENTATION DU BILAN
Lactif, le passif et le hors bilan sont prsents chacun sur un feuillet conformment au
modle en annexe. Les rubriques de lactif qui font lobjet damortissements ou de provisions
pour dprciation sont prsentes pour leur valeur nette. Les montants des amortissements
et de provisions constituent une information donner dans lETIC.
Certaines rubriques du passif peuvent comporter des montants ngatifs. Ces montants
doivent tre entours de parenthses.
Les intrts courus ou les intrts chus, recevoir ou payer, sont regroups avec les
rubriques ou les sous-rubriques pour lesquelles ces intrts ont t acquis ou sont dus. Par
contre, les intrts pays davance et les intrts perus davance sont enregistrs dans les
postes Autres actifs et Autres passifs . Le montant des intrts courus ou chus
attachs chaque rubrique du bilan doit tre indiqu dans lETIC.
Le bilan mentionne expressment la date de clture de lexercice.
1. Valeurs en caisse, Banques centrales, Trsor public, Service des chques postaux.
Cette rubrique comprend :
- les valeurs en caisse composes exclusivement des billets et monnaies ayant
cours lgal au Maroc ou ltranger ;
- les avoirs auprs des Banques centrales, du Trsor public et du Service des
chques postaux du ou des pays o se trouve implant ltablissement, pouvant
tre retirs tout moment ou dans un dlai maximum de 24 heures ou un jour
ouvrable. Les autres crances sur ces institutions sont inscrites la rubrique 2.
2. Crances sur les tablissements de crdit et assimils. Cette rubrique recouvre
lensemble des crances sur les tablissements de crdit et assimils y compris les valeurs
reues en pension, l'exception des crances inscrites la rubrique 1, des crances
subordonnes et des crances matrialises par des titres de crance.
3. Crances sur la clientle. Cette rubrique comprend l'ensemble des crances sur la
clientle y compris les valeurs reues en pension, lexclusion des crances acquises par
affacturage, des crances matrialises par des titres de crance et des crances
subordonnes.
4. Crances acquises par affacturage. Cette rubrique comprend les crances affactures,
qu'elles soient ou non approuves, quelles aient donn lieu ou non un financement.
5. Titres de transaction et de placement. Cette rubrique comprend :
- les titres de transaction qui sont des titres de crance ou des titres de proprit
acquis dans lintention de les revendre dans un dlai ne dpassant pas 6 mois ;
- les titres de placement qui sont des titres de crance ou des titres de proprit
acquis avec lintention de les dtenir pendant une dure suprieure 6 mois,
lexception des titres de crance que ltablissement a lintention de conserver
jusqu leur chance et qui remplissent les conditions de leur classement avec
les titres dinvestissement et les titres de proprit qui rpondent la dfinition de
71
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
1. Banques centrales, Trsor public, Service des chques postaux. Cette rubrique
comprend les dettes envers les Banques centrales, le Trsor public et le Service des
chques postaux du ou des pays o ltablissement est implant et qui sont exigibles tout
moment, ou dans un dlai maximum de 24 heures ou un jour ouvrable. Les autres dettes
envers ces institutions sont enregistres la rubrique 2.
72
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
73
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
La prsentation du CPC est faite en liste de faon obtenir une prsentation successive des
produits et des charges de mme nature conformment au modle en annexe. Il
nindividualise pas les produits et les charges sur exercices antrieurs. Cette information est
nanmoins donne dans lETIC, si elle prsente un caractre significatif.
Le compte de produits et charges rcapitule les produits et les charges de l'exercice. Les
produits sont enregistrs hors taxe sur la valeur ajoute collecte et les charges hors taxe
sur la valeur ajoute dductible.
Le CPC mentionne expressment les dates de dbut et de fin dexercice.
74
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
Certaines rubriques sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs. Ces montants
doivent tre entours de parenthses.
Le rsultat net apparat la fin de ltat, cest ce montant qui doit figurer dans le passif du
bilan.
75
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
76
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
Le tableau de formation des rsultats donne les rsultats dgags par les diffrentes
activits quexerce ltablissement, en faisant ressortir les marges intermdiaires de gestion
suivantes :
- marge dintrt : ce solde exprime le rsultat sur les intrts rmunrant les prts
et les emprunts de capitaux et sur les produits et les charges assimils des
intrts tels les reports et les dports sur les oprations de change, les
indemnits de rmr, les rsultats sur produits drivs de couverture ainsi que
les commissions sur les engagements par signature ;
- produits net bancaire : ce solde reprsente la marge dgage sur lensemble des
activits bancaires en intgrant la marge dintrt susvise le rsultat des
oprations de crdit-bail et de location, la marge sur les commissions, le rsultat
des oprations de march et le rsultat des autres oprations bancaires ;
- rsultat brut dexploitation : ce solde est obtenu en intgrant au produit net
bancaire les produits et les charges dexploitation non bancaire et les charges
gnrales dexploitation ;
- rsultat courant : ce solde reprsente la marge dgage sur lensemble des
activits courantes en prenant en compte les dotations aux provisions et les
pertes sur crances irrcouvrables nettes des reprises aux provisions et des
rcuprations sur crances amorties ;
- rsultat non courant : ce solde exprime la marge dgage sur les produits et les
charges non courants qui prsentent un caractre exceptionnel ;
- rsultat net de lexercice : ce solde reprsente le rsultat net de lexercice aprs
la prise en compte de lensemble des produits et des charges relatifs lexercice,
en dduisant du rsultat courant les produits et les charges non courants et
limpt sur les rsultats.
Le tableau des flux de trsorerie fait mention expresse des dates de dbut et de fin
dexercice.
77
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
Les entres et les sorties de fonds sont prsentes sparment pour chaque catgorie
dactivit (exploitation, investissement et financement). Toutefois, les lments dont la
rotation est rapide peuvent tre prsents pour le montant de leur variation. Il en est ainsi
des oprations inscrites dans les classes 1, 2 et 3 du PCEC.
Les montants ngatifs qui expriment un dcaissement, une augmentation dun emploi ou une
diminution des ressources, doivent tre entours dune parenthse.
Ltat A1 dcrit les principes comptables et les mthodes dvaluation appliqus par
ltablissement en prcisant, le cas chant, la mthode retenue lorsque les rgles
comptables prvoient un choix entre plusieurs mthodes.
Il indique notamment :
- la mthode de classification des crances parmi les crances en souffrance, en
donnant la dfinition de chaque catgorie de ces crances ;
- la mthode de constitution de provisions pour chaque catgorie de crances en
souffrance ;
- le mode de comptabilisation des agios sur crances en souffrance ;
- le mode de comptabilisation des crances restructures ;
- la mthode de reprise de provisions et des agios relatifs aux crances en
souffrance ayant fait lobjet dune restructuration ;
- les critres dvaluation et dimputation des crances irrcouvrables au compte
de produits et charges ;
- la mthode de comptabilisation et dvaluation lentre et en correction de
valeur du portefeuille des titres de transaction, des titres de placement, des titres
dinvestissement, des titres de participation et emplois assimils, en donnant la
dfinition de chaque catgorie ;
- la mthode dvaluation des lments libells en devises et de comptabilisation
des carts de conversion ;
- la mthode dvaluation des produits drivs ;
- la mthode dvaluation lentre et en correction de valeur des immobilisations
incorporelles et corporelles en indiquant les taux damortissement utiliss ;
78
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
Ltat A2 dcrit, en les justifiant, les drogations aux principes comptables gnraux et
spcifiques aux tablissements de crdit exceptionnellement pratiques pour lobtention
dune image fidle et mentionne linfluence de ces drogations sur le patrimoine, la situation
financire et les rsultats.
Ltat B1 prsente le dtail des crances dtenues sur les tablissements de crdit et
assimils (rubriques 1 et 2 de lactif), suivant leur nature et suivant la catgorie de la
contrepartie.
Il fait lobjet de commentaires prcisant :
- la rglementation en vigueur relative aux rserves obligatoires, le statut et le
montant des comptes tenus la banque centrale du pays ou des pays
dimplantation de ltablissement ;
- la nature et le montant des actifs ligibles au refinancement de la banque
centrale du pays ou des pays dimplantation de ltablissement, les conditions et
les modalits de leur ligibilit ;
- les caractristiques des prts financiers. Chaque prt financier significatif fait
lobjet dune description dtaille (montant, dure, taux dintrt, etc) ;
- le dtail des autres crances dans la mesure o elles prsentent des montants
significatifs ;
- le montant des crances sur les entreprises lies et sur les autres apparents.
Ltat B2 prsente le dtail des crances sur la clientle suivant leur objet conomique
(rubriques 3 et 4 de lactif) en les ventilant suivant la catgorie de la contrepartie et indique le
montant des crances en souffrance dtenues sur chacune de ces contreparties.
Il fait lobjet de prcisions portant sur :
- la nature et le montant des actifs ligibles au refinancement de la banque
centrale du pays ou des pays dimplantation de ltablissement, les conditions et
les modalits de leur ligibilit ;
- le montant des valeurs cdes dans le cadre doprations de pension ;
79
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
B.3 - Ventilation des titres de transaction et de placement et des titres dinvestissement par
catgorie dmetteur
80
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
Ltablissement indique le dtail des autres actifs (rubrique 6 de lactif) en faisant ressortir le
montant des produits recevoir et celui des charges constates davance et en ventilant les
autres lments de cette rubrique si leurs montants sont significatifs.
Ltablissement indique :
- les crances subordonnes sur les entreprises lies et sur les autres apparents
en les ventilant selon que les entreprises concernes sont des tablissements de
crdit ou non; les chiffres correspondants lexercice prcdent sont
mentionns ;
- les mouvements ayant affect les crances subordonnes durant lexercice, leur
valeur comptable nette et les provisions constitues la fin de cet exercice et
leur valeur comptable nette la fin de lexercice prcdent.
81
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
Ltat B10 prsente le dtail des dettes envers les tablissements de crdit et assimils
(rubriques 1 et 2 du passif), suivant leur nature et suivant la catgorie de la contrepartie.
Il fait lobjet de commentaires prcisant :
- la moyenne mensuelle des refinancements obtenus durant lexercice sous-revu
et lexercice prcdent auprs de la banque centrale du pays ou des pays
dimplantation de ltablissement ;
- les caractristiques des emprunts financiers. Chaque emprunt financier
significatif fait lobjet dune description dtaille (dure, montant, taux dintrt,
etc) ;
82
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
- le dtail des autres dettes dans la mesure o elles prsentent des montants
significatifs ;
- les dettes envers les entreprises lies et envers les autres apparents.
Ltat B11 prsente le dtail des dettes envers la clientle suivant la forme du dpt
(rubrique 3 du passif) en les ventilant suivant la catgorie de la contrepartie.
Il est complt des indications suivantes :
- la ventilation des dettes envers les entreprises lies et envers les autres
apparents ;
- la ventilation des dettes selon la localisation des cranciers au Maroc ou
ltranger.
Ltablissement indique le dtail des autres passifs ( rubrique 5 du passif) en faisant ressortir
le montant des charges payer et celui des produits constats davance et en ventilant les
autres lments de cette rubrique si leurs montants sont significatifs.
B.14 - Provisions
Ltat B14 prsente les mouvements ayant affect les provisions durant lexercice en
distinguant :
- les provisions pour dprciation dduites de lactif qui sont ventiles selon les
rubriques auxquelles elles se rapportent ;
- les provisions inscrites au passif (rubriques 6 et 7 du passif) qui sont ventiles
selon leur objet.
Cet tat fait lobjet de prcisions donnant toute information pertinente sur les encours des
provisions et leur mouvement durant lexercice notamment les circonstances des reprises de
provisions et dun commentaire portant sur le montant et lvolution des agios rservs, en
indiquant les rubriques du bilan auxquelles ils se rapportent.
Si des provisions pour pensions de retraite et obligations similaires ne sont pas constitues,
le volume des engagements correspondant ces obligations doit tre indiqu.
Ltablissement prcise les principales caractristiques des subventions, des fonds publics
affects et des fonds spciaux de garantie.
83
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
Ltablissement mentionne sparment les dettes subordonnes envers les entreprises lies
et envers les autres apparents et indique les chiffres correspondants de lexercice
prcdent.
Il prcise pour chaque emprunt subordonn prsentant un montant significatif :
- le montant dans la monnaie de lemprunt, les modalits de rmunration et les
modalits de remboursement ;
- le cas chant, les circonstances dans lesquelles ltablissement est tenu de les
rembourser de manire anticipe ;
- les conditions de la subordination ;
- le cas chant, les conditions de convertibilit en capital ou en une autre forme
de passif.
Les dettes subordonnes ne prsentant pas un montant significatif font lobjet dune
description globale.
Ltat B17 prsente le dtail des capitaux propres (rubriques 10, 11,12, 13, 14, 15 et 16 du
passif) et fait ressortir leur volution entre le dbut et la fin de lexercice.
Cet tat fait lobjet de prcisions portant sur :
- le nombre et la valeur nominale de chaque catgorie de titres composant le
capital ainsi que ltendue des droits que confrent leur dtenteur les titres de
chaque catgorie ;
- le nombre et le montant dactions propres dtenues par ltablissement lui-mme
ou par des entreprises lies ;
- le nombre dactions propres achetes et revendues pendant lexercice.
Ltablissement prcise la nature et le montant des engagements donns ou reus sur titres.
Ltat B20 prsente les oprations de change terme et les oprations sur produits drivs,
en distinguant dune part, les oprations de couverture des autres oprations et dautre part,
les oprations ralises de gr gr des oprations traites sur des marchs rglements.
84
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
Ltat B21 prsente le dtail des valeurs et srets reues ou donnes en garantie suivant
leur nature en faisant ressortir les montants et les rubriques du bilan et du hors bilan
auxquelles elles se rapportent.
Ltablissement indique le montant des valeurs et srets donnes pour le compte des
entreprises lies et des autres apparents.
Ltat B22 prsente, hors intrts courus , les emplois et les ressources ayant une chance
contractuelle, ventils suivant leurs chances.
Cet tat est complt par des informations relatives aux chances des oprations de hors
bilan (engagements de financement, engagements sur titres, oprations en devises,
oprations de taux dintrt, etc).
Ltablissement fournit toutes informations pertinentes sur le degr de liquidit et de
transformation (capacit dendettement, exposition au risque de taux, facilits avec
lesquelles ltablissement peut se procurer des fonds des taux raisonnables, information
sur les chances relles).
B.23 - Concentration des risques sur un mme bnficiaire
Ltablissement indique le montant global des risques qui, individuellement, dpasse 10%
des fonds propres nets ainsi que le nombre des bnficiaires.
Ltablissement fournit les principales rubriques de lactif, du passif et de lhors bilan libells
en monnaie trangre pour leur contre-valeur en dirhams.
Ltablissement fournit la ventilation des revenus des titres revenu variable selon quils se
rapportent aux titres de placement, aux titres de participation, aux participations dans les
entreprises lies ou aux emplois assimils.
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CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
Ltablissement ventile les commissions perues entre les commissions sur oprations avec
les tablissements de crdit, les commissions sur oprations avec la clientle, les
commissions sur oprations de change, les commissions relatives aux interventions sur les
marchs primaires de titres, les commissions sur produits drivs, les commissions sur
oprations sur titres en gestion ou en dpt, les commissions sur moyens de paiement, les
commissions sur activits de conseil et dassistance, les commissions sur ventes de produits
dassurances et les commissions sur autres prestations de service.
Les commissions sur prestations de service verses sont dtailles suivant les mmes
dispositions que ci-dessus, lorsque leurs montants sont significatifs.
Ltablissement commente et dtaille les rubriques suivantes lorsque leurs montants sont
significatifs et ne sont pas indiqus par ailleurs :
- autres produits et charges bancaires ( rubriques 7 et 12 du CPC) ;
- produits dexploitation non bancaire et charges dexploitation non bancaire
(rubriques 13 et 14 du CPC) ;
- dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables (rubriques 20, 21
et 22 du CPC) ;
- reprises de provisions et rcuprations sur crances amorties (rubriques 23, 24
et 25 du CPC) ;
- produits et charges non courants (rubriques 28 et 29 du CPC).
B.31 - Ventilation des rsultats par mtier ou ple dactivit et par zone gographique
Ltablissement fournit une analyse des rsultats (Produit net bancaire, rsultat brut
dexploitation, rsultat avant impt) par mtier ou ple dactivit et par zone gographique
tout en donnant une description de ces mtiers ou ples dactivit et en prcisant les
mthodes utilises pour dterminer leurs contributions aux rsultats.
Ltat B32 retrace la passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal, en faisant
ressortir les rintgrations et les dductions fiscales ainsi que les reports dficitaires des
exercices antrieurs.
86
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
Ltat B34 donne le dtail de la taxe sur la valeur ajoute en indiquant le montant de la taxe
sur la valeur ajoute collecte, de la taxe sur la valeur ajoute rcuprer et de la taxe sur
la valeur ajoute due.
C - Autres informations
Ltat C3 prsente certains lments retraant lactivit de ltablissement durant les trois
derniers exercices.
Ltablissement mentionne :
- le montant global des rmunrations alloues pendant l'exercice l'ensemble
des membres des organes d'administration ou de surveillance et des membres
des organes de direction, en raison de leurs fonctions ;
- le montant des crdits par dcaissement accords ces mmes personnes ;
- le montant des engagements pris pour le compte de ces dernires au titre d'une
garantie quelconque ;
87
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
C.6 - Effectifs
Ltat C7 indique le montant et la nature des actifs grs pour compte de tiers notamment
dans le cadre de mandats, ainsi que les modalits de leur gestion.
C.8 - Rseau
Ltat C9 donne le nombre des comptes de la clientle selon la nature de ces comptes.
6. Les outils dinformation et de pilotage y compris le contrle de gestion, mis en place pour
mesurer les risques et la rentabilit.
7. La frquence avec laquelle le conseil dadministration ou le conseil de surveillance,
dlibre sur le contrle interne en prcisant pour lexercice coul le nombre de fois o le
contrle interne a fait lobjet dun examen et les principales dcisions prises, les conditions
dans lesquelles les administrateurs non dirigeants ont accompli leur mission conformment
larticle 76 de la loi sur les socits anonymes.
Ltablissement dcrit de manire claire et prcise la manire dont il gre le risque de crdit.
Il prcise notamment les points ci-dessous.
1. La politique de crdit et de la division des risques adopte par ltablissement en
prcisant les critres de slection des crdits en terme de segments de clients, de secteurs
dactivits, de zones gographiques, dencours maximum par bnficiaire, de couverture du
risque de crdit par les marges, la tarification et les garanties, le niveau de risque accept.
2. Lorganisation de la fonction crdit avec la description des diffrents chelons intervenant
dans le processus dautorisation ainsi que le systme de limites existant. Ltablissement
prcise si ces procdures sappliquent lensemble des crdits ou sil existe des secteurs
chappant ces procdures. Il prcise galement partir de quel montant, deux personnes
au moins interviennent, chacun des chelons, pour autoriser les crdits.
3. Les conditions dans lesquelles le principe de la sparation entre la fonction qui autorise
les engagements, la fonction qui les ralise et la fonction qui les enregistre est respect.
4. Les procdures doctroi de crdit aux personnes physiques ou morales apparentes,
ayant des liens avec ltablissement ainsi que les dispositions prises pour sassurer que ces
crdits sont consentis suivant des conditions normales.
5. Les procdures de centralisation au niveau du sige de lensemble des risques, bilan et
hors bilan, portant sur un mme bnficiaire. Ltablissement, considr comme entreprise
mre, prcise dans quelles conditions ces risques sont centraliss au niveau du groupe.
6. Lexistence, le cas chant, dune unit indpendante des units oprationnelles, qui
procde la rvision des dossiers avec lindication de son fonctionnement, de ses pouvoirs,
de la priodicit des rvisions, des critres de rvision et des consquences de ses
dcisions.
7. Lorganisation et les procdures permettant de recueillir les informations, de surveiller
lvolution des risques attachs aux crdits octroys et de dtecter de faon prcoce les
difficults financires dun emprunteur.
89
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
8. Le systme de cotation, ou notation, interne des crdits en prcisant les principales notes
retenues, leur description succincte, leur mode dattribution et son mode de rvision. Il est
prcis galement la priodicit suivant laquelle une analyse de l'volution de la qualit des
engagements est entreprise permettant de dterminer, pour les oprations dont l'importance
est significative, les changements de notation ventuellement ncessaires et, le cas chant,
les affectations dans les crances en souffrance et les niveaux appropris de
provisionnement.
9. Le systme de provisionnement des crdits risque et des crances en souffrance est
prcis. Lorsqu'une mthode statistique de provisionnement pralable, base sur
lextrapolation des risques passs et complte par une valuation de lvolution prvisible,
est utilise, ltablissement dcrit les caractristiques de cette mthode et les rsultats
obtenus.
10.La priodicit de revue des dossiers de crdits, et des garanties, aux entreprises et les
priodicits particulires de revue des dossiers sensibles.
11.Le ratio de solvabilit est mentionn en prcisant la part reprsente par les fonds
propres de base ou tier 1.
12.Les conditions dans lesquelles le conseil dadministration, ou le conseil de surveillance, a
dlibr sur ce sujet, a approuv ce dispositif ou a pris des dcisions.
Les risques de march sentendent des oprations bilan et hors bilan portant sur les
instruments financiers suivants :
- les titres classs dans les portefeuilles Titres de transaction et Titres de
placement ;
- les titres recevoir et livrer affrents aux deux portefeuilles ci-dessus
mentionns y compris les rmrs ;
- les titres recevoir et les titres livrer affrents aux interventions lmission sur
le march primaire ou sur le march gris ;
- les produits drivs classs dans la catgorie Oprations de transaction et
ceux classs dans la catgorie Oprations de couverture isoles dans la
mesure o ils ont pour objet de couvrir une opration classe dans lun des deux
portefeuilles ci-dessus mentionns ;
- les oprations de change terme et au comptant et, dune manire gnrale, les
oprations concourant au risque de change telles que traduites par les comptes
de position de change.
Ltablissement prcise le dispositif mis en place pour grer les risques de march incluant,
notamment, pour ce qui est du risque de change, le respect des dispositions contenues dans
le code dontologique des marchs des changes.
Les points ci-dessous sont en outre prciss.
1. La politique de ltablissement dans ce domaine en prcisant les stratgies dintervention,
les moyens humains et techniques mis en place.
2. Le systme mis en place pour mesurer les risques et, notamment, le risque de change, le
risque de taux dintrt, le risque sur les titres de proprit, le risque sur les produits drivs,
le risque de rglement-livraison et le risque de liquidit.
3. Le systme de limites mis en place pour matriser les risques et, notamment, le systme
de limites pour le risque de change, le risque de taux dintrt, le risque sur les titres de
proprit et le risque de rglement-livraison.
90
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
4. Le systme de stop loss , ayant pour objet de clturer immdiatement une position ds
que les pertes atteignent un montant maximum fix davance, mis en place pour ces
diffrentes natures de risques et, notamment, le risque de change.
5. La description des outils qui, le cas chant, ont t mis en place pour grer le risque de
perte potentiel maximum, dans les conditions normales du march, et les scnarios de crise
impliquant une variation anormale des conditions du march. Les diffrentes hypothses
retenues, dans ces diffrents scnarios, sont mentionnes de mme que les rsultats
obtenus dans ces conditions.
6. Le systme de limites de contrepartie affrent ces oprations incluant les limites du
risque de rglement-livraison.
7. Le strict respect de la sparation et de lindpendance du back-office par rapport au
front-office .
8. Lorsque ltablissement exerce plusieurs mtiers telles que la gestion pour compte
propre, la gestion dOPCVM et la gestion de patrimoines de la clientle, il prcise quelles
sont les procdures et les rgles dontologiques en vigueur destines assurer la
transparence et prserver les intrts des tiers et les procdures destines rsoudre, le
cas chant, les conflits dintrts.
9. Le dispositif de surveillance destin sassurer du respect de ces limites et des
procdures internes ainsi que de la validation des outils.
10.Les conditions dans lesquelles le conseil dadministration, ou le conseil de surveillance, a
dlibr sur ces sujets, a approuv ces limites et examin les rsultats de ce dispositif ou
pris des dcisions.
Ltablissement dcrit dans quelle mesure le risque global de taux dintrt, incluant
lensemble des oprations de bilan et de hors bilan, est gr. Il prcise, notamment, les
points ci-dessous.
1. La politique de ltablissement en matire de gestion du risque global de taux dintrt.
2. Les outils mis en place pour mesurer le risque global de taux dintrt. Les
caractristiques de ces outils et les hypothses retenues sont mentionnes.
3. Lincidence sur les rsultats de ltablissement dune variation normale des taux dintrt
ainsi que les rsultats dun scnario de crise impliquant une variation anormale des taux
dintrt est mentionne.
4. Lexistence, le cas chant, dune unit spcialise ayant pour objet de mesurer et de
grer le risque global de taux dintrt.
5. Les conditions dans lesquelles le conseil dadministration, ou le conseil de surveillance, a
dlibr sur ces sujets, a examin les rsultats de cette gestion et a pris ou approuv des
dcisions.
91
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
92
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
3. Les actifs improductifs sont ceux dont le rendement est nul ou ne permet pas de couvrir le
cot de refinancement et de traitement. Peuvent, notamment, se ranger dans cette
catgorie :
- les crdits consolids ou restructurs ayant donn lieu une remise sur les
intrts ;
- les anciennes crances en souffrance reclasses dans un compte de crances
saines sans quune dure suffisante ait permis dacqurir lassurance que les
nouveaux termes du crdit seront respects et dont les intrts, ce titre, sont
rservs ;
- les titres, actions ou obligations, provenant de crdits restructurs par
substitution, ou par change, pour leur valeur nominale ;
- les actifs acquis par dation en paiement ou adjudication dont le rendement est
faible ;
- les actifs immobiliers provenant doprations de promotion et qui, en raison
notamment de la situation du march immobilier, ne trouvent pas acqureur
des conditions satisfaisantes ;
- les crdits consentis des filiales ou des apparents comportant un faible taux
dintrt.
4. Les crances en souffrance sont dfinies par Bank Al-Maghrib.
93
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
94
Nom de l'tablissement:
..
BILAN
AU
en milliers de DH
6.Autres actifs .. ..
7.Titres d'investissement .. ..
. Bons du Trsor et valeurs assimiles .. ..
. Autres titres de crance .. ..
9.Crances subordonnes .. ..
11.Immobilisations incorporelles .. ..
12.Immobilisations corporelles .. ..
Total de l'Actif
95
Nom de l'tablissement:
..
BILAN
AU
en milliers de DH
PASSIF 31/12/N 31/12/N-1
3.Dpts de la clientle .. ..
. Comptes vue crditeurs .. ..
. Comptes d'pargne .. ..
. Dpts terme .. ..
. Autres comptes crditeurs .. ..
5.Autres passifs .. ..
7.Provisions rglementes .. ..
9.Dettes subordonnes .. ..
10.Ecarts de rvaluation .. ..
12.Capital .. ..
Total du Passif
96
Nom de l'tablissement:
..
HORS BILAN
AU
en milliers de DH
ENGAGEMENTS DONNES . .
ENGAGEMENTS RECUS . .
97
Nom de l'tablissement:
..
15.Charges de personnel .. ..
16.Impts et taxes .. ..
17.Charges externes .. ..
18.Autres charges gnrales d'exploitation .. ..
19.Dotations aux amortissements et aux provisions des immobilisations
incorporelles et corporelles .. ..
98
Nom de l'tablissement:
..
VII.RESULTAT COURANT .. ..
TOTAL PRODUITS .. ..
TOTAL CHARGES .. ..
RESULTAT NET DE L'EXERCICE .. ..
99
Nom de l'tablissement:
..
ETAT DES SOLDES DE GESTION
DUAU
I - TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS
en milliers de DH
31/12/N 31/12/N-1
1.(+) Intrts et produits assimils . .
2.(-) Intrts et charges assimiles . .
MARGE D'INTERET . .
RESULTAT COURANT . .
100
Nom de l'tablissement:
..
31/12/N 31/12/N-1
(+) RESULTAT NET DE L'EXERCICE
(+) AUTOFINANCEMENT .. ..
101
Nom de l'tablissement:
..
en milliers de DH
31/12/N 31/12/N-1
Variation des :
8.(+) Crances sur les tablissements de crdit et assimils .... ....
9.(+) Crances sur la clientle .... ....
10.(+) Titres de transaction et de placement .... ....
11.(+) Autres actifs .... ....
12.(+) Immobilisations donnes en crdit-bail et en location .... ....
13.(+) Dettes envers les tablissements de crdit et assimils .... ....
14.(+) Dpts de la clientle .... ....
15.(+) Titres de crance mis .... ....
16.(+) Autres passifs .... ....
102
Nom de l'tablissement:
..
en milliers de DH
31/12/N 31/12/N-1
17.(+) Produit des cessions d'immobilisations financires . .
18.(+) Produit des cessions d'immobilisations incorporelles et corporelles . .
19.(-) Acquisition d'immobilisations financires . .
20.(-) Acquisition d'immobilisations incorporelles et corporelles . .
21.(+) Intrts perus . .
22.(+) Dividendes perus . .
IV.FLUX DE TRESORERIE NETS PROVENANT DES ACTIVITES
D'INVESTISSEMENT . .
103
ETAT A1
AU..
104
ETAT A 2
ETAT DES DEROGATIONS
AU..
105
ETAT A 3
AU.
106
ETAT B1
CREANCES SUR LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES
AU
en milliers de DH
Bank Al-
Autres
Maghrib,
tablissements Etablissements
Trsor Public Banques au Total Total
CREANCES de crdit et de crdit
et Service des Maroc 31/12/N 31/12/N-1
assimils au l'tranger
Chques
Maroc
Postaux
PRETS DE TRESORERIE
107
- au jour le jour
- terme
PRETS FINANCIERS
AUTRES CREANCES
CREANCES EN SOUFFRANCE
TOTAL
Commentaires:
ETAT B2
CREANCES SUR LA CLIENTELE
AU
en milliers de DH
Secteur priv
Total Total
CREANCES Secteur public Entreprises Entreprises
Autre clientle 31/12/N 31/12/N-1
financires non financires
CREDITS DE TRESORERIE
- Comptes vue dbiteurs
- Crances commerciales sur le Maroc
- Crdits l'exportation
- Autres crdits de trsorerie
CREDITS A LA CONSOMMATION
CREDITS A L'EQUIPEMENT
CREDITS IMMOBILIERS
108
AUTRES CREDITS
CREANCES EN SOUFFRANCE
- Crances pr-douteuses
- Crances douteuses
- Crances compromises
TOTAL
Commentaires:
ETAT B3
AU..
en milliers de DH
Emetteurs privs
Etablissements
Emetteurs Total Total
TITRES de crdit et non
publics financiers 31/12/N 31/12/N-1
assimils financiers
TITRES COTES
BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES
OBLIGATIONS
AUTRES TITRES DE CREANCE
TITRES DE PROPRIETE
109
TITRES NON COTES
BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES
OBLIGATIONS
AUTRES TITRES DE CREANCE
TITRES DE PROPRIETE
TOTAL
Commentaires:
ETAT B 4
VALEURS DES TITRES DE TRANSACTION ET DE PLACEMENT ET DES TITRES D'INVESTISSEMENT
AU.
en milliers de DH
TITRES DE TRANSACTION
BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES
OBLIGATIONS
AUTRES TITRES DE CREANCE
TITRES DE PROPRIETE
TITRES DE PLACEMENT
BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES
110
OBLIGATIONS
AUTRES TITRES DE CREANCE
TITRES DE PROPRIETE
TITRES D'INVESTISSEMENT
BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES
OBLIGATIONS
AUTRES TITRES DE CREANCE
Commentaires:
ETAT B 6
TITRES DE PARTICIPATION ET EMPLOIS ASSIMILES
AU
en milliers de DH
111
Autres titres de
participation
TOTAL
Commentaires:
ETAT B8
IMMOBILISATIONS DONNEES EN CREDIT-BAIL, EN LOCATION AVEC OPTION D'ACHAT ET EN LOCATION SIMPLE
DU..AU
en milliers de DH
CREDIT-BAIL MOBILIER
- Crdit-bail mobilier en cours
- Crdit-bail mobilier lou
- Crdit-bail mobilier non lou aprs rsiliation
CREDIT-BAIL IMMOBILIER
- Crdit-bail immobilier en cours
- Crdit-bail immobilier lou
- Crdit-bail immobilier non lou aprs rsiliation
112
LOYERS COURUS A RECEVOIR
LOYERS RESTRUCTURES
LOYERS IMPAYES
CREANCES EN SOUFFRANCE
LOYERS RESTRUCTURES
LOYERS IMPAYES
LOYERS EN SOUFFRANCE
TOTAL
ETAT B 9
DU...AU
en milliers de DH
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
- Immeubles d'exploitation
. Terrain d'exploitation
113
. Immeubles d'exploitation. Bureaux
. Immeubles d'exploitation. Logements de fonction
TOTAL
Commentaires:
ETAT B 9 bis
PLUS OU MOINS VALUES SUR CESSIONS OU RETRAITS D'IMMOBILISATIONS
DU.AU
en milliers de DH
Date de
Amortissements Valeur Produit de Plus-values de Moins-values de
cession ou de Nature Montant brut
cumuls comptable nette cession cession cession
retrait
114
ETAT B10
DETTES ENVERS LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES
AU
en milliers de DH
Etablissements de crdit et assimils au Maroc
115
- au jour le jour
- terme
EMPRUNTS DE TRESORERIE
- au jour le jour
- terme
EMPRUNTS FINANCIERS
AUTRES DETTES
TOTAL
ETAT B11
DEPOTS DE LA CLIENTELE
AU
en milliers de DH
Secteur priv
Total Total
DEPOTS Secteur public Entreprises Entreprises
Autre clientle 31/12/N 31/12/N-1
financires non financires
COMPTES D'EPARGNE
116
DEPOTS A TERME
TOTAL
ETAT B 14
PROVISIONS
DUAU
en milliers de DH
Encours Autres Encours
PROVISIONS Dotations Reprises
31/12/N-1 variations 31/12/N
117
PROVISIONS INSCRITES AU PASSIF
TOTAL GENERAL
Commentaires:
ETAT B17
CAPITAUX PROPRES
DU.AU
en milliers de DH
Encours Affectation du Autres Encours
CAPITAUX PROPRES
31/12/N-1 rsultat variations 31/12/N
Ecarts de rvaluation
Autres rserves
Capital
118
Capital appel
Capital non appel
Certificats d'investissement
Fonds de dotations
Total
ETAT B18
ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT ET DE GARANTIE
AU.
en milliers de DH
ENGAGEMENTS 31/12/N 31/12/N-1
ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT ET DE GARANTIE DONNES
119
ETAT B20
OPERATIONS DE CHANGE A TERME ET ENGAGEMENTS SUR PRODUITS DERIVES
AU.
en milliers de DH
Oprations de couverture Autres oprations
31/12/N 31/12/N-1 31/12/N 31/12/N-1
Oprations de change terme
Devises recevoir
Dirhams livrer
Devises livrer
Dirhams recevoir
120
Engagements sur produits drivs
Engagements sur marchs rglements de taux d'intrt
Engagements sur marchs de gr gr de taux d'intrt
Engagements sur marchs rglements de cours de change
Engagements sur marchs de gr gr de cours de change
Engagements sur marchs rglements d'autres instruments
Engagements sur marchs de gr gr d'autres instruments
ETAT B21
VALEURS ET SURETES RECUES ET DONNEES EN GARANTIE
AU.
en milliers de DH
Rubriques de l'actif ou du hors
Montants des crances et
Valeur comptable bilan enregistrant les crances
Valeurs et srets reues en garantie des engagements par
nette ou les engagements par
signature donns couverts
signature donns
TOTAL
121
Rubriques du passif ou du
Montants des dettes ou des
Valeur comptable hors bilan enregistrant les
Valeurs et srets donnes en garantie engagements par signature
nette dettes ou les engagements par
reus couverts
signature reus
TOTAL
ETAT B22
VENTILATION DES EMPLOIS ET DES RESSOURCES SUIVANT LA DUREE RESIDUELLE
AU
en milliers de DH
D< 1 mois 1 mois<D< 3 mois 3 mois<D< 1 an 1 an <D< 5 ans D> 5 ans TOTAL
ACTIF
Crances sur les tablissements de crdit et assimils
Crances sur la clientle
Titres de crance
Crances subordonnes
Crdit-bail et assimil
TOTAL
122
PASSIF
Dettes envers les tablissements de crdit et assimils
Dettes envers la clientle
Titres de crance mis
Emprunts subordonns
TOTAL
Commentaires:
ETAT B32
PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL
AU
en milliers de DH
INTITULES MONTANTS MONTANTS
II - REINTEGRATIONS FISCALES .
1- Courantes ..
-
-
-
-
2- Non courantes ..
-
-
-
-
TOTAL T1 T2
IV - RESULTAT BRUT FISCAL
. Bnfice brut si T1 > T2 (A)
. Dficit brut fiscal si T2 > T1 (B)
123
ETAT B33
AU..
en milliers de DH
I.DETERMINATION DU RESULTAT MONTANT
124
ETAT B34
DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
DU..AU
en milliers de DH
Oprations
Solde au dbut Dclarations TVA Solde fin
comptables de
NATURE de l'exercice de l'exercice d'exercice
l'exercice
1 3 (1+2-3=4)
2
A. TVA collecte ..
B. TVA rcuprer .. . .
. Sur charges ..
125
. Sur immobilisations . . .
AU
Montant du capital:
Montant du capital social souscrit et non appel ..
Valeur nominale des titres
126
Total
ETAT C2
AFFECTATION DES RESULTATS INTERVENUE AU COURS DE L'EXERCICE
AU
en milliers de DH
Montants Montants
127
TOTAL A TOTAL B
ETAT C3
RESULTATS ET AUTRES ELEMENTS DES TROIS DERNIERS EXERCICES
AU.
en milliers de DH
Exercice N Exercice N-1 Exercice N-2
128
RESULTAT PAR TITRE (en dirhams)
Rsultat net par action ou part sociale
Bnfice distribu par action ou part sociale
PERSONNEL
Montants des rmunrations brutes de l'exercice
Effectif moyen des salaris employs pendant l'exercice
ETAT C4
I. DATATION
(2) Justification en cas de dpassement du dlai rglementaire de trois mois prvu pour
l'laboration des tats de synthse.
. Favorables
.Dfavorables
129
ETAT C6
EFFECTIFS
AU.
(en nombre)
EFFECTIFS 31/12/N 31/12/N-1
Effectifs rmunrs
Effectifs utiliss
Effectifs quivalent plein temps
Effectifs administratifs et techniques (quivalent plein temps)
Effectifs affects des tches bancaires ( quivalent plein temps)
Cadres ( quivalent plein temps)
130
Employs ( quivalent plein temps)
AU.
131
ETAT C8
RESEAU
AU
(en nombre)
Guichets permanents
Guichets priodiques
Distributeurs automatiques de banque et guichets automatiques
de banque
Succursales et agences l'tranger
Bureaux de reprsentation l'tranger
132
ETAT C9
COMPTES DE LA CLIENTELE
AU
(en nombre)
COMPTES DE LA CLIENTELE
31/12/N 31/12/N-1
Comptes courants
Comptes chques des marocains rsidant l'tranger
Autres comptes chques
Comptes d'affacturage
Comptes d'pargne
133
Comptes terme
Bons de caisse
Autres comptes de dpts
Chapitre 4
Etats financiers consolids
1
CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
PAGES
135
CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
1. CHAMP DAPPLICATION
2. REFERENTIEL COMPTABLE
136
CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
1. CHAMP DAPPLICATION
Sont assujettis aux dispositions du prsent chapitre, les tablissements de crdit qui
contrlent de manire exclusive ou conjointe une ou plusieurs entits, quelle que soit leur
forme, ou qui exercent une influence notable sur celles-ci.
Ces tablissements sont tenus dtablir et de publier des tats financiers consolids
conformment aux dispositions du prsent chapitre.
Les tats financiers consolids sont les tats financiers dun groupe prsents comme ceux
dune entit conomique unique.
Toutefois, un tablissement assujetti peut tre exempt dtablir et de publier des tats
financiers consolids si toutes les conditions suivantes sont remplies :
a. il est lui-mme dtenu totalement ou partiellement par une autre entit et ses autres
propritaires, y compris ceux qui nont pas le droit de voter, ont t informs de la non-
prparation dtats financiers consolids par ltablissement consolidant et ne sy
opposent pas ;
b. les instruments de dette ou de capitaux propres de ltablissement consolidant ne sont
pas ngocis sur un march rglement ou de gr gr ;
c. ltablissement consolidant na pas dpos et nest pas sur le point de dposer ses tats
financiers auprs dune autorit de rglementation des valeurs mobilires ou dun autre
organisme assimil, aux fins dmettre des instruments sur le march ;
d. et la socit mre ultime ou intermdiaire prsente des tats financiers consolids,
disponibles en vue dun usage public, qui sont conformes aux IFRS.
2. REFERENTIEL COMPTABLE
Pour tablir et publier leurs tats financiers consolids, les tablissements de crdit
appliquent :
- les dispositions du prsent chapitre ;
- le rfrentiel de lIASB (International Accounting Standards Board), qui comprend :
les normes IFRS (International Financial Reporting Standards) et IAS (International
Accounting Standards) ainsi que leurs annexes et guides dapplication ;
les interprtations IFRIC (International Financial Reporting Interpretation
Committee) et SIC (Standards Interpretation Committee).
Les tats financiers consolids comprennent le bilan, le compte de rsultat, le tableau des
variations de capitaux propres, le tableau des flux de trsorerie et les notes.
137
CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
Les normes IFRS nayant pas prconis de modle standard pour les tats financiers
consolids, le prsent chapitre prvoit, titre indicatif, un modle visant uniformiser le
format des tats financiers consolids prsents par les tablissements de crdit, qui
peuvent adapter ledit modle selon leur activit.
Lobjectif des tats financiers consolids est de fournir des informations sur la performance
financire de ltablissement de crdit, sa situation financire et les variations de cette
dernire, qui soient utiles un large ventail dutilisateurs pour la prise des dcisions
conomiques.
Les tats financiers incluent galement des informations sur les risques et les incertitudes
affectant ltablissement de crdit ainsi que sur toutes les ressources et les obligations non
comptabilises au bilan. Linformation sur les secteurs gographiques et les secteurs
dactivit est fournie sous la forme dinformations supplmentaires.
La prparation des tats financiers consolids repose sur deux rgles de base : La
comptabilit dengagement et la continuit dexploitation :
- Les tats financiers consolids sont prpars sur la base de la comptabilit
dengagement, selon laquelle les effets des transactions et autres vnements sont
constats en comptabilit lorsquils se produisent et sont enregistrs dans les livres
comptables et les tats financiers des exercices auxquels ils se rattachent. Sur cette
base, les tats financiers informent les utilisateurs des transactions passes impliquant
des sorties et entres de trsorerie, des obligations de payer en trsorerie dans le futur
et des ressources qui reprsentent de la trsorerie recevoir dans le futur.
- Les tats financiers sont prpars selon lhypothse que ltablissement de crdit est en
situation de continuit dexploitation et quil poursuivra ses activits dans un avenir
prvisible. Il est suppos ainsi quil na ni lintention, ni la ncessit de mettre fin ses
activits, ni de rduire de faon significative leur taille. Sil existe une telle intention ou
ncessit, les tats financiers peuvent devoir tre prpars sur une base diffrente,
auquel cas cette base diffrente doit tre indique.
Les caractristiques qualitatives sont les attributs qui rendent linformation fournie dans les
tats financiers consolids utile pour les utilisateurs.
138
CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
inexactitude peut influencer les dcisions conomiques que les utilisateurs prennent sur
la base des tats financiers.
- Fiabilit : Linformation est fiable lorsquelle est exempte derreurs et de biais
significatifs et quelle obit lensemble des principes suivants :
Image fidle : Linformation doit reflter limage fidle des transactions et autres
vnements quelle vise reprsenter ou dont on sattend raisonnablement ce
quelle les reprsente.
Prminence de la substance sur la forme : Les transactions et vnements
doivent tre comptabiliss et prsents sur la base de leur substance et de leur
ralit conomique et non pas uniquement sur la base de leur forme juridique.
Neutralit : Linformation contenue dans les tats financiers doit tre neutre, cest-
-dire sans parti pris. Les tats financiers ne sont pas neutres si, par la slection ou
la prsentation de linformation, ils influencent les prises de dcisions ou le
jugement afin dobtenir un rsultat ou une issue prdtermine.
Prudence : La prudence consiste prendre en compte un certain degr de
prcaution pour effectuer des estimations lies aux incertitudes inhrentes
lactivit, de sorte ce que les actifs ou les produits ne soient pas survalus et que
les passifs ou les charges ne soient pas sous-valus. Cependant lexercice de la
prudence ne doit pas permettre, par exemple, la cration de rserves occultes ou de
provisions excessives, la sous-valuation dlibre des actifs ou des produits, ou la
survaluation dlibre des passifs ou des charges.
Exhaustivit : Linformation contenue dans les tats financiers doit tre exhaustive
autant que le permettent le souci de limportance relative et celui du cot.
- Comparabilit : Les tats financiers doivent tre comparables dans le temps et avec
ceux des autres tablissements de crdit. De ce fait, lvaluation et la prsentation de
limpact financier de transactions et dvnements semblables doivent tre effectues,
de faon cohrente et permanente pour le mme tablissement de crdit, et de faon
cohrente pour diffrents tablissements de crdit. Le besoin de comparabilit ne doit
pas tre confondu avec luniformit pure et ne doit pas constituer un obstacle
lintroduction de dispositions normatives comptables amliores.
139
CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
Les tats financiers retracent les impacts financiers des transactions et autres vnements
en les regroupant par grandes catgories, selon leurs caractristiques conomiques,
appeles lments des tats financiers .
Les lments lis lvaluation de la situation financire dans le bilan sont les actifs, les
passifs et les capitaux propres ; ceux lis lvaluation de la performance dans le compte de
rsultat sont les produits et les charges. Ltat des variations de la situation financire
retrace gnralement la variation des lments du compte de rsultat et du bilan.
Lvaluation est le processus qui consiste dterminer les montants montaires sur la base
desquels les lments des tats financiers sont inscrits au bilan et au compte de rsultat.
Plusieurs conventions dvaluation sont utilises des niveaux diffrents et selon des
combinaisons diverses dans les tats financiers dont les suivantes : cot historique, cot
actuel, valeur de ralisation ou de rglement, valeur actuelle, etc
140
CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
2. PERIMETRE DE CONSOLIDATION
3. MTHODES DE CONSOLIDATION
141
CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles dune entit
afin dobtenir des avantages de ses activits.
Une entit qui est sous le contrle dune autre entit est appele filiale . Une filiale peut
tre une entit sans personnalit juridique.
Une socit mre est une entit qui a une ou plusieurs filiales.
Le contrle conjoint est le partage convenu par contrat du contrle dune activit
conomique, et il nexiste que lorsque les dcisions stratgiques financires et
oprationnelles correspondant lactivit imposent le consentement unanime des parties
partageant le contrle, appeles coentrepreneurs.
Une coentreprise est un accord contractuel en vertu duquel deux parties ou plus conviennent
dexercer une activit conomique sous contrle conjoint.
Un coentrepreneur est un participant une coentreprise qui exerce un contrle conjoint sur
celle-ci.
Les coentreprises revtent diverses formes et structures dont trois grandes catgories : les
activits contrles conjointement, les actifs contrls conjointement et les entits contrles
conjointement.
142
CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
Toutes les coentreprises ont pour point commun les caractristiques suivantes :
- deux coentrepreneurs ou plus sont lis par un accord contractuel ;
- et laccord contractuel tablit un contrle conjoint.
Le contrle conjoint peut tre cart lorsquune entreprise dtenue est en restructuration
lgale ou en faillite, ou lorsquelle est soumise des restrictions svres et durables qui
limitent de faon importante sa capacit transfrer des fonds au coentrepreneur. Si le
contrle conjoint se poursuit, ces vnements ne sont pas suffisants pour justifier de ne pas
inclure ces entreprises dans le primtre de consolidation.
Une entit associe est une entit, mme si elle est sans personnalit juridique, dans
laquelle linvestisseur a une influence notable, et qui nest ni une filiale ni une participation
dans une coentreprise.
Lexistence dune participation importante ou majoritaire dun autre investisseur nexclut pas
ncessairement que linvestisseur ait une influence notable.
Lexistence de linfluence notable dun investisseur est habituellement mise en vidence par
une ou plusieurs des situations suivantes :
- reprsentation lorgane dadministration ou quivalent de lentreprise dtenue ;
- participation au processus dlaboration des politiques, et notamment participation aux
dcisions relatives aux dividendes et autres distributions ;
- transactions significatives entre linvestisseur et lentreprise associe ;
- change du personnel dirigeant ;
- fourniture dinformations techniques essentielles.
Une entit ad hoc est une entit cre pour raliser un objectif limit et bien dfini (par
exemple, effectuer une location ou une titrisation dactifs financiers). Une telle entit peut
prendre la forme dune socit de capitaux, dune socit de personnes ou dune entit sans
personnalit morale.
143
CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
Dans la plupart des cas, le crateur ou linitiateur (ou ltablissement pour le compte duquel
lentit ad hoc a t cre) conserve un intrt important dans les activits de lentit ad hoc,
quand bien mme il peut ne dtenir quune part faible ou nulle dans les capitaux propres de
lentit ad hoc.
Dans le contexte dune entit ad hoc, outre les situations de contrle prvues au paragraphe
1.1 susvis, le contrle est prsum exister si, en substance :
- les activits de lentit ad hoc sont menes pour le compte de ltablissement de crdit,
selon ses besoins oprationnels spcifiques, de manire ce que ce dernier obtienne
des avantages de ces activits ;
- ltablissement de crdit dispose des pouvoirs de dcision pour obtenir la majorit des
avantages des activits de lentit ad hoc ou il a dlgu ses pouvoirs de dcision, en
mettant en place un mcanisme de pilotage automatique ;
- ltablissement de crdit dispose du droit dobtenir la majorit des avantages de lentit
ad hoc et par consquent peut tre expos aux risques lis aux activits de lentit ad
hoc ;
- ou ltablissement de crdit conserve la majorit des risques rsiduels ou inhrents la
proprit de lentit ad hoc ou ses actifs afin dobtenir des avantages de ses activits.
Par exemple, un tablissement de crdit prsentant les tats financiers consolids peut
garantir un rendement ou protger contre le risque de crdit directement, ou indirectement
via une entit ad hoc aux investisseurs externes qui fournissent substantiellement tous les
capitaux lentit ad hoc. Du fait de cette garantie, ltablissement de crdit conserve des
risques rsiduels ou inhrents la proprit et les investisseurs ne sont, en substance, que
des prteurs car leur exposition aux gains et aux pertes est limite.
Le contrle, le contrle conjoint et linfluence notable sentendent, dans tous les cas,
directement ou indirectement.
Pour apprcier les droits de vote dont dispose un tablissement de crdit, il est tenu compte
de lensemble des droits de vote rattachs aux actions ou parts dtenues par ltablissement
de crdit consolidant et par toutes ses filiales.
Il est galement tenu compte de tous les droits de vote potentiels (par exemple, ceux qui
rsulteraient des bons de souscription dactions, des options dachat dactions, des
instruments demprunt ou de capitaux propres convertibles en actions ou autres instruments
analogues) pour le calcul du pourcentage de droit de vote dtenu, lequel sert dterminer la
nature du contrle ou de linfluence exercs par ltablissement consolidant, ds lors que ces
droits peuvent tre exercs ou convertis tout moment.
Ne sont pas pris en compte, les droits de vote potentiels qui ne peuvent tre exercs ou
convertis qu une date future ou lors de la survenance dun vnement futur.
144
CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
2. PERIMETRE DE CONSOLIDATION
Une entit ad hoc doit tre consolide lorsquen substance la relation entre elle et
ltablissement de crdit assujetti indique que lentit ad hoc est contrle par celui-ci, quil
existe ou non un lien capitalistique entre elle et ltablissement de crdit assujetti.
Une filiale est incluse dans le primtre de consolidation mme si ses activits sont
dissemblables de celles des autres entits du groupe. Une information pertinente est fournie
en consolidant ces filiales et en fournissant, dans les tats financiers consolids, des
informations supplmentaires sur les diffrentes activits des filiales.
Une filiale est incluse dans le primtre de consolidation mme si linvestisseur est un
organisme de capital-risque, un fonds commun, une forme de trust ou une autre entit
similaire.
Les filiales doivent tre systmatiquement consolides selon les dispositions dIAS 27,
mme lorsque le groupe a lintention de les cder et que lintention de cession existe ds la
date dacquisition ou une date postrieure la date dacquisition. Cependant, pour les
filiales qui rpondent la dfinition des actifs non courants destins tre cds, les actifs
et les passifs correspondants sont valus et prsents selon les dispositions dIFRS 5.
3. MTHODES DE CONSOLIDATION
145
CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
- la mise en quivalence, pour les entits sous influence notable dnommes entreprises
associes et les coentreprises lorsque ltablissement consolidant opte pour le traitement
alternatif prvu par IAS 31.
Pour tablir des tats financiers consolids, les tats financiers individuels de la socit
mre et de ses filiales sont combins, ligne ligne, en additionnant les postes semblables
dactifs, de passifs, de capitaux propres, de produits et de charges.
Les soldes et les transactions intra-groupe, y compris les produits, les charges et les
dividendes sont limins conformment aux dispositions dIAS 27, qui fixe par ailleurs les
autres rgles de consolidation.
Le traitement des titres des socits contrles est effectu conformment aux dispositions
dIFRS 3 (traitement des carts dacquisition, des intrts minoritaires, etc).
Les crances, les dettes et les engagements rciproques ainsi que les produits et les
charges rciproques sont limins dans les conditions prcises par les normes IAS 27 et
31, qui fixent par ailleurs les autres rgles de consolidation.
Le traitement des titres des socits sous contrle conjoint est effectu conformment aux
dispositions dIFRS 3.
Les rgles de consolidation relatives cette mthode sont prvues par IAS 28.
Le traitement des titres des socits mises en quivalence est effectu conformment aux
dispositions dIFRS 3.
146
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
1. LE BILAN CONSOLIDE
5. LES NOTES
147
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
1. LE BILAN CONSOLIDE
148
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
Les postes de lactif qui font lobjet damortissements ou de dprciations sont prsents
pour leur valeur comptable nette du cumul des amortissements et des dprciations, qui sont
dtaills dans les notes.
1. Valeurs en caisse, Banques centrales, Trsor public, Service des chques postaux.
Ce poste comprend notamment :
- les valeurs en caisse composes exclusivement des billets et monnaies ayant cours lgal
au Maroc ou ltranger ;
- les avoirs auprs des Banques centrales, du Trsor public et du Service des chques
postaux du ou des pays o se trouve implant ltablissement, pouvant tre retirs tout
moment ou dans un dlai maximum de 24 heures ou un jour ouvrable. Les autres
crances sur ces institutions sont inscrites au poste 5 Prts et crances sur les
tablissements de crdit et assimils .
149
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
150
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
151
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
11. Dettes lies aux actifs non courants destins tre cds.
Ce poste enregistre les dettes lies aux actifs ou groupes dactifs non courants dtenus en
vue de leur vente conformment aux dispositions de la norme IFRS 5.
152
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
13. Provisions.
Ce poste enregistre les montants qui rpondent aux critres de dfinition et de
comptabilisation des provisions au passif conformment aux dispositions des normes IAS 37
et IAS 19.
Ce poste comprend, notamment, les provisions relatives aux :
- contrats de garantie financire mis, tels que dfinis par la norme IAS 39 ;
- engagements de prter des conditions hors march, tels que dfinis par la norme IAS
39 ;
- avantages du personnel, y compris les engagements de retraite, tels que dfinis par la
norme IAS 19.
153
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
154
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
155
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
La prsentation du compte de rsultat consolid est base sur les principes suivants :
- Les variations de valeur des instruments financiers drivs de couverture de juste valeur
sont scindes entre :
charges et produits dintrts (courus et chus), faire figurer en marge d'intrt ;
et variations de valeur au pied de coupon (hors intrts courus) inscrites au poste 7
Gains ou pertes nets sur instruments financiers la juste valeur par rsultat .
- Les montants repris des capitaux propres en compte de rsultat provenant des variations
de valeur des instruments de couverture de flux de trsorerie suivent ce mme principe.
Ainsi selon ce principe, les montants repris des capitaux propres en compte de rsultat
au titre des oprations de couverture de flux de trsorerie lies au taux dintrt sont
prsents dans le poste 1 Intrts et produits assimils ou dans le poste 2 Intrts
et charges assimiles dans la mesure o les intrts de llment couvert sont
enregistrs dans lun de ces deux postes.
- Les variations de valeur des instruments financiers la juste valeur par rsultat sont
prsentes au poste 7 Gains ou pertes sur instruments financiers la juste valeur par
rsultat .
- Le poste 7 Gains ou pertes nets sur oprations sur instruments financiers la juste
valeur par rsultat comprend les gains et pertes rsultant de l'inefficacit des
oprations de couverture, savoir :
Pour la couverture de juste valeur, les variations de valeur au pied de coupon de
llment couvert et de linstrument de couverture ;
Pour les couvertures de flux de trsorerie, la partie inefficace des variations de valeur
au pied de coupon de linstrument de couverture.
- Le rsultat de cession ou de rupture dun instrument de couverture est enregistr dans le
mme poste que celui enregistrant le rsultat sur l'lment couvert.
Ainsi, si dans une relation de couverture de juste valeur, llment couvert est un actif
financier disponible la vente qui a t cd, le rsultat de cession ou de rupture de
linstrument de couverture est enregistr dans le poste 8 Gains ou pertes nets sur actifs
financiers disponibles la vente .
De mme, si dans une relation de couverture de flux de trsorerie, l'lment couvert est
cd, le rsultat de cession ou de rupture de linstrument de couverture est enregistr
dans le poste d'origine de l'lment couvert, savoir, par exemple, le poste 1 Intrts
et produits assimils ou le poste 2 Intrts et charges assimiles .
- Les principes dcrits ci-dessus sappliquent galement aux oprations de macro-
couverture.
- Les dotations et reprises de provisions sont prsentes dans les postes auxquels elles
se rapportent.
- Les dcotes pour restructuration des crances ainsi que les dotations et reprises pour
dprciation des prts et crances sont prsentes comme suit :
Les dprciations des prts et crances sont prsentes dans le cot du risque
lexclusion de celles relatives aux intrts, lesquelles sont prsentes, comme les
intrts ainsi dprcis, dans la marge dintrt ;
156
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
Les dcotes calcules lors de la restructuration des crances sont prsentes dans
le cot du risque ;
Les dotations et reprises pour dprciation sont prsentes dans le cot du risque
lexception des dotations pour dprciation relatives aux intrts, lesquelles sont
prsentes, comme les intrts ainsi dprcis, dans la marge dintrt ;
Laugmentation de la valeur comptable du prt ou de la crance due leffet temps,
est prsente dans la marge dintrt ;
Laugmentation de la valeur comptable provenant de lamortissement de la dcote,
du fait de leffet temps, est prsente dans la marge dintrt.
2.2.2. DFINITIONS
157
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
titres de crances mis et aux dettes subordonnes, quils fassent ou non l'objet
d'une couverture de la juste valeur.
instruments de couverture de la juste valeur des passifs financiers taux fixe qui
figurent parmi les dettes envers les tablissements de crdit et assimils ou envers la
clientle, parmi les titres de crances mis ou parmi les dettes subordonnes.
- les montants inscrits initialement en capitaux propres et transfrs au compte de rsultat,
relatifs aux oprations de couverture des flux de trsorerie lis au taux d'intrt, dans la
mesure o les intrts sur llment couvert sont enregistrs dans ce poste.
- les charges sur oprations de location-financement ayant un caractre d'intrt.
- les dcotes sur prts et crances mis des conditions hors march.
3. Marge dintrt.
Ce solde intermdiaire exprime le rsultat de la rmunration - sous forme dintrts - des
prts et des emprunts de capitaux, y compris les produits et charges ayant le caractre
dintrt dtermins conformment aux dispositions des normes IAS 18 et 39.
4. Commissions (Produits).
Ce poste recouvre l'ensemble des produits rmunrant les services fournis des tiers
conformment aux dispositions de la norme IAS 18, lexclusion de ceux ayant un caractre
d'intrt qui figurent au poste 1 Intrts et produits assimils .
5. Commissions (Charges).
Ce poste recouvre l'ensemble des charges relatives au recours de ltablissement aux
services de tiers conformment aux dispositions de la norme IAS 18, lexclusion de celles
ayant un caractre dintrt qui figurent au poste 2 Intrts et charges assimiles .
7. Gains ou pertes nets sur instruments financiers la juste valeur par rsultat.
Ce poste comprend notamment :
- les dividendes et autres revenus provenant des actions et autres titres revenu variable
classs dans la catgorie des actifs financiers la juste valeur par rsultat ;
- les variations de juste valeur des actifs et passifs financiers la juste valeur par rsultat,
y compris la composante intrts courus et intrts chus ;
- les plus et moins-values de cession des actifs financiers la juste valeur par rsultat ;
- les rsultats de cession ou de rupture de la relation de couverture des instruments
drivs ne rpondant plus aux conditions de la comptabilit de couverture ;
- les variations de juste valeur des instruments drivs autres que de couverture, y
compris la composante intrts courus et intrts chus ;
- les gains et pertes rsultant de l'inefficacit des oprations de couverture de juste valeur,
de flux de trsorerie et dinvestissements nets en devise.
Pour les actifs financiers disponibles la vente, linefficacit susvise rsulte de la
diffrence entre :
les variations de juste valeur calcules au pied de coupon de la composante couverte
des titres revenu fixe ;
158
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
159
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
- les charges sur oprations de location simple, notamment les dotations aux
amortissements et les moins-values de cession ;
- les charges, les dotations aux amortissements (si valuation au cot) ou les variations de
valeur ngatives (si valuation la juste valeur) des immeubles de placement ;
- les charges lies aux activits d'assurance, autres que celles inscrites aux postes 2, 5, 7,
8 et 15 ;
- les dotations nettes des provisions techniques lies aux contrats d'assurance values
conformment aux dispositions de la norme IFRS 4.
160
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
161
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
162
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
Les variations de capitaux propres entre deux dates de clture refltent laugmentation ou la
diminution de lactif net au cours de lexercice ou de la priode comptable.
La variation globale des capitaux propres au cours dun exercice ou dune priode comptable
reprsente le montant total des produits et des charges comptabiliss dans le rsultat ou
directement en tant que variations des capitaux propres.
Le tableau des variations de capitaux propres doit reflter les lments suivants :
- Le rsultat de la priode ;
- Les lments de produits et de charges de la priode comptabiliss directement dans les
capitaux propres conformment aux normes IAS/IFRS et aux interprtations SIC/IFRIC,
ainsi que le total de ces lments ;
- Le total des produits et des charges de la priode figurant aux alinas prcdents, en
distinguant sparment les montants totaux attribuables aux porteurs de capitaux
propres de ltablissement de crdit (consolidant) et ceux attribuables au titre des intrts
minoritaires ;
- Pour chaque composante des capitaux propres, leffet des changements de mthodes
comptables et des corrections derreurs comptabilises conformment aux dispositions
dIAS 8.
Les diffrents montants ports aux colonnes et aux lignes du TVCP font lobjet de notes
dtailles pour expliquer leur nature et leur composition.
3.2.2. DEFINITIONS
- Gains ou pertes latents ou diffrs (colonne 5) : Ils incluent les rsultats de
rvaluation des immobilisations corporelles (IAS 16) et incorporelles (IAS 38), des
instruments financiers (IAS 39) et les variations des carts de conversion (IAS 21). Cette
colonne fait lobjet dune note dtaille.
- Paiements fonds sur des actions (lignes 5 et 18) : Ce poste enregistre les
transactions dont le paiement est bas sur des actions et qui sont rgles en instruments
de capitaux propres conformment lIFRS 2. Ce poste ne figure au TVCP que si le
montant correspondant est significatif. Dans le cas contraire, ces oprations sont portes
au poste Oprations sur le capital . Le rsultat de lexercice comporte la charge, en
contrepartie des postes Capital et Rserves lies au capital .
- Oprations sur actions propres (lignes 6 et 19) : Lorsque ces oprations sont
significatives, ltablissement en donne le dtail dans une note, en distinguant
notamment les rachats directs ou indirects dactions, les annulations, les rmissions et
reventes, ainsi que les rsultats y affrents.
163
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
COMPOSITION DE LA TRESORERIE
N N-1
27. TRESORERIE ET EQUIVALENTS DE TRESORERIE A L'OUVERTURE
28. Caisse, banques centrales, CCP (actif & passif)
29. Comptes (actif et passif) et prts/emprunts vue auprs des tablissements de
crdit
30. TRESORERIE ET EQUIVALENTS DE TRESORERIE A LA CLOTURE
31. Caisse, banques centrales, CCP (actif & passif)
32. Comptes (actif et passif) et prts/emprunts vue auprs des tablissements de
crdit
33. VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE
164
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
Le tableau des flux de trsorerie fait mention expresse des dates de dbut et de fin
dexercice ou de la priode.
Prsent selon la mthode indirecte, le tableau des flux de trsorerie fait tat des entres et
sorties de trsorerie et dquivalents de trsorerie tels quils sont dfinis par IAS 7.
Les diffrents montants ports au TFT font lobjet de notes dtailles pour expliquer leur
nature et leur composition.
La trsorerie comprend les valeurs en caisse, les dpts vue, les prts et emprunts vue
auprs notamment des banques centrales et des tablissements de crdit.
Les quivalents de trsorerie sont les placements court terme, trs liquides qui sont
facilement convertibles en un montant connu de trsorerie et qui sont soumis un risque
ngligeable de changement de valeur.
Les activits dinvestissement reprsentent les acquisitions et les sorties dactifs long
terme et les autres placements qui ne sont pas inclus dans les quivalents de trsorerie.
Les activits de financement sont les activits qui rsultent des changements dans
limportance et la composition des capitaux propres et les emprunts de ltablissement.
4.2.2. DFINITIONS
9. Autres mouvements.
Les autres mouvements correspondent aux oprations sans encaissement ou dcaissement
de trsorerie, telles que les variations des charges payer, des produits recevoir, des
charges constates davance, des produits constats davances.
165
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
11. Flux lis aux oprations avec les tablissements de crdit et assimils.
Ces flux comprennent notamment :
- Encaissements et dcaissements lis aux crances sur les tablissements de crdit et
assimils hors lments inclus dans la trsorerie et crances rattaches ;
- Encaissements et dcaissements lis aux dettes envers les tablissements de crdit et
assimils hors dettes rattaches.
166
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
167
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
5. LES NOTES
Les notes contiennent des informations complmentaires celles qui sont prsentes dans
le bilan, le compte de rsultat, ltat des variations des capitaux propres et le tableau des flux
de trsorerie.
Les notes fournissent des descriptions narratives ou des ventilations dlments prsents
dans ces tats, ainsi que des informations relatives aux lments qui ne rpondent pas aux
critres de comptabilisation dans ces tats.
En revanche, la prsentation des notes doit tre claire et organise tout en sefforant de
suivre lordre indiqu au paragraphe 5.2.2 ci-aprs.
Chaque poste des tats financiers doit tre rfrenc de manire renvoyer linformation
correspondante dans les notes.
Le contenu des notes doit tre adapt lactivit de chaque tablissement de crdit avec,
toutefois, le souci de respecter le principe dexhaustivit des informations demandes par
chaque norme, ce principe tant apprci laune des principes de pertinence et
dimportance relative.
168
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
La liste ci-dessous ne prtend pas tre exhaustive. Elle est donne pour servir de guide et
son contenu dtaill doit tre adapt lactivit de chaque tablissement de crdit.
169
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
170
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
171
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
172
PLAN COMPTABLE
DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT
PLAN COMPTABLE
DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT
170
Chapitre 5
Cadre comptable, liste des comptes & fiches individuelles
171
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
PAGES
175
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
176
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
177
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
178
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
COMPTES DE BILAN
Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 5
COMPTES DE TRESORERIE ET COMPTES DE PROVISIONS
COMPTES DOPERATIONS SUR
DOPERATIONS AVEC LES COMPTES DOPERATIONS AVEC POUR RISQUES ET CHARGES
TITRES ET DOPERATIONS COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES
ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET LA CLIENTELE ET DE CAPITAUX PROPRES ET
DIVERSES
ASSIMILES ASSIMILES
10 - Valeurs en caisse 20 - Comptes vue et comptes 30 - Titres de transaction 40 - Crances subordonnes 50 - Provisions pour risques et
101 - Billets et monnaies crditeurs de la clientle 301 - Bons du Trsor et valeurs 401 - Titres subordonns des tablissements charges
11 - Banques centrales, Trsor 201 - Comptes chques et assimiles de crdit et assimils 502 - Provisions pour risques
public, service des chques comptes courants 303 - Autres titres de crance 402 - Titres subordonns de la clientle dexcution
postaux 202 - Comptes daffacturage 305 - Titres de proprit 405 - Prts subordonns aux tablis-sements de d'engagements par
111 - Banques centrales 203 - Autres comptes vue de 31 - Titres de placement crdit et assimils signature
113 - Trsor public la clientle 311 - Bons du Trsor et valeurs 406 - Prts subordonns la clientle 504 - Provisions pour risques
115 - Service des chques 204 - Comptes dpargne assimiles. Placement 41 - Titres dinvestissement de change
postaux 205 - Dpts terme 312 - Bons du Trsor et valeurs 411 - Bons du Trsor et valeurs assimiles 505 - Provisions pour risques
12 - Comptes ordinaires des 207 - Dpts rglements ass-imiles. Emplois 412 - Autres titres de crance gnraux
208 - Dpts de garantie rglements 42 - Titres de participation et emplois assimils 506 - Provisions pour
tablissements de crdit et
22 - Crdits de trsorerie 313 - Autres titres de crance. 422 - Titres de participation pensions de retraite et
assimils obligations similaires
221 - Crances commerciales Placement 423 - Participations dans les entreprises lies
121 - Comptes ordinaires 509 - Provisions pour autres
sur le Maroc 314 - Autres titres de crance. 424 - Titres de lactivit de portefeuille
13 - Valeurs reues en pension, 222 - Crdits lexportation Emplois rglements risques et charges
425 - Dotations des succursales et agences
prts et autres comptes 224 - Crdits de financement de 315 - Titres de proprit. 51 - Provisions rglementes
ltranger
dbiteurs stocks Placement 426 - Autres emplois assimils 511 - Provisions pour
131 - Valeurs reues en 225 - Crdits de financement de 32 - Instruments optionnels amortissements
43 - Immobilisations en crdit- bail et en location
179
15 - Oprations internes au rseau 26 - Crances acquises par 357 - Comptes clients de pres- 453 - Immobilisations incorporelles en 54 - Dettes subordonnes
dot dun organe central affacturage tations non bancaires cours 541 - Dettes
151 - Emplois auprs du rseau 261 - Crances acquises par 359 - divers autres dbiteurs 457 - Ecart de conversion sur immo- subordonnes
153 - Ressources en affacturage approuves bilisations incorporelles dure dtermine
36 - Crditeurs divers 458 - Amortissements des immo-
provenance du rseau 262 - Crances acquises par 542 - Dettes
affacturage non 361 - Sommes dues lEtat bilisations incorporelles subordonnes
155 - Comptes du rseau
approuves 362 - Sommes dues aux 459 - Provisions pour dprciation des dure indtermine
16 - Oprations avec le sige, les 267 - Crances acquises par organismes de prvoyance immobilisations incorporelles 548 - Intrts courus
succursales et les agences affacturage impayes 363 - Sommes diverses dues au 46 - Immobilisations corporelles
l'tranger 27 - Autres oprations avec la 461 - Immeubles dexploitation 55 - Rserves et primes lies
personnel
161 - Comptes ordinaires clientle 462 - Mobilier et matriel dexploitation au capital
365 - Sommes diverses dues 551 - Primes dmission,
163 - Comptes et prts de 271 - Valeurs donnes en 463 - Autres immobilisations corporelles
trsorerie aux actionnaires et dexploitation de fusion et
pension la clientle
164 - Prts financiers associs 464 - Immobilisations corporelles hors dapport
272 - Emprunts auprs de la
165 - Comptes et emprunts de clientle financire 366 - Autres avances et exploitation 552 - Rserve lgale
trsorerie 273 - Valeurs reues en pension acomptes 465 - Immobilisations corporelles 556 - Ecart de
166 - Emprunts financiers de la clientle 367 - Fournisseurs de biens et dexploitation en cours rvaluation
18 - Oprations diverses en instance 274 - Prts la clientle 466 - Immobilisations corporelles hors 559 - Autres rserves
services
181 - Crances en instance sur financire exploitation en cours 57 - Capital
369 - Divers autres crditeurs
moyens de paiement 275 - Crances sur la clientle - 467 - Ecart de conversion sur immo- 571 - Capital appel
37 - Valeurs et emplois divers bilisations corporelles 572 - Capital non appel
182 - Diverses autres crances oprations de Mourabaha
en instance 276 - Diverses autres crances 371 - Valeurs et emplois divers 468 - Amortissements des immo-bilisations 573 - Certificats
185 - Dettes en instance sur sur la clientle 38 - Comptes de rgularisation corporelles d'investissement
moyens de paiement 277 - Crances impayes 381 - Comptes de concordance 469 - Provisions pour dprciation des 574 - Fonds de dotation
186 - Diverses autres dettes en 28 - Oprations diverses en instance dirhams/devises immobilisations corporelles 578 - Actionnaires capital
instance 281 - Crances en instance sur 47 - Immobilisations en Ijara wa iqtina non vers
382 - Comptes dajustement des
19 - Crances en souffrance sur les moyens de paiement 472 - Ijara wa iqtina mobilire 58 - Report nouveau
oprations de hors bilan 473 - Ijara wa iqtina immobilire 581 - Report nouveau
180
611 - Intrts sur comptes dpargne 710 - intrts sur comptes vue dbiteurs de la clientle 825 - Autres cautions et garanties donnes dordre de la
612 - Intrts sur dpts terme 711 - Intrts sur crdits de trsorerie clientle
616 - Intrts sur autres dettes envers la clientle 712 - Intrts sur crdits lquipement 829 - Compte de contrepartie
617 - Commissions sur engagements de financement 713 - Intrts sur crdits la consommation
83 - Engagements de garantie reus
reus de la clientle 714 - Intrts sur crdits immobiliers
831 - Garanties de crdit reues dtablissements de crdit
618 - Commissions sur engagements de garantie reus de 715 - Intrts sur crances acquises par affacturage
et assimils
la clientle 716 - Intrts sur autres crances sur la clientle
832 - Autres cautions et garanties reues dtablissements
619 - Autres charges dintrts sur oprations avec la 717 - Commissions sur engagements de financement en
de crdit et assimils
clientle faveur de la clientle
833 - Garanties de crdit reues de la clientle
718 - Commissions sur engagements de garantie donns
62 - Charges sur oprations sur titres 834 - Autres Garanties reues de la clientle
dordre de la clientle
621 - Pertes sur titres de transaction 839 - Compte de contrepartie
719 - Autres produits dintrts sur oprations avec la
622 - Charges sur titres de placement. titres de crance clientle 84 - Engagements sur titres
623 - Charges sur titres de placement. titres de proprit 841 - Titres recevoir
72 - Produits sur oprations sur titres
624 - Charges sur titres d'investissement 842 - Titres livrer
721 - Gains sur titres de transaction
625 - Charges sur titres de crance mis 849 - Compte de contrepartie
722 - Produits sur titres de placement. Titres de crance
627 - Moins-values de cession sur titres de placement 723 - Produits sur titres de placement. Titres de proprit 85 - Engagements sur produits drivs
628 - Moins-values de cession sur titres des oprations de 724 - Produits sur titres dinvestissement 851 - Engagements sur marchs rglements de taux
Moucharaka 725 - Produits sur titres de crance mis d'intrt
629 - Autres charges dintrts sur oprations sur titres 726 - Produits sur titres de participation et emplois 852 - Engagements sur marchs de gr gr de taux
assimils d'intrt
63 - Charges sur immobilisations en crdit-bail et en location 854 - Engagements sur marchs rglements de cours de
727 - Plus-values de cession sur titres de placement
631 - Charges sur immobilisations en crdit-bail et en change
728 - Plus-values de cession sur titres des oprations de
location avec option dachat 855 - Engagements sur marchs de gr gr de cours de
Moucharaka
632 - Charges sur immobilisations en location simple change
729 - Autres produits dintrts sur oprations sur titres
633 - Charges sur immobilisations en Ijara wa iqtina
634 - Charges sur immobilisations en Ijara tachghilia
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
64 - Autres charges bancaires 73 - Produits sur immobilisations en crdit-bail et en location 857 - Engagements sur marchs rglements d'autres
641 - Charges sur moyens de paiement 731 - Produits sur immobilisations en crdit-bail et en instruments
643 - Autres charges sur prestations de service location avec option dachat 858 - Engagements sur marchs de gr gr d'autres
644 - Charges sur dettes subordonnes et fonds publics 732 - Produits sur immobilisations en location simple sinstruments
affects 733 - Produits sur immobilisations en Ijara wa iqtina 859 - Compte de contrepartie
645 - Charges sur engagements sur titres 734 - Produits sur immobilisations en Ijara tachghilia 86 - Engagements en devises
646 - Charges sur produits drivs 74 - Commissions sur prestations de service 861 - Oprations de change au comptant
648 - Charges sur oprations de change 741 - Commissions sur fonctionnement de compte 862 - Oprations de prts ou d'emprunts en devises
649 - Diverses autres charges bancaires 742 - Commissions sur moyens de paiement 863 - Intrts non courus en devises couverts
65 - Charges d'exploitation non bancaire 743 - Commissions sur oprations sur titres 864 - Oprations de change terme
651 - Charges sur valeurs et emplois divers 744 - Commissions sur titres en gestion ou en dpt 865 - Comptes de concordance dirhams/devises
652 - Moins-values de cession sur immobilisations 746 - Commissions sur prestations de service sur crdits 866 - Report et dport
financires 747 - Produits sur activits de conseil et dassistance 87 - Valeurs et srets donnes ou reues en garantie
653 - Moins-values de cession sur immobilisations 749 - Autres produits sur prestations de service 871 - Valeurs et srets donnes en garantie
incorporelles et corporelles 75 - Autres produits bancaires 872 - Valeurs mises ou garanties par lEtat reues en garantie
659 - Autres charges dexploitation non bancaire 753 - Produits sur oprations de Mourabaha 873 - Nos valeurs reues en garantie
66 - Charges gnrales d'exploitation 754 - Produits sur crances subordonnes 874 - Valeurs mises par dautres tablissements de crdit et
661 - Charges de personnel 755 - Produits sur engagements sur titres assimils reues en garantie
662 - Impts et taxes 756 - Produits sur engagements sur produits drivs 875 - Valeurs mises par des metteurs divers reues en
663/664 - Charges externes 757 - Produits sur oprations de change garantie
667 - Autres charges gnrales d'exploitation 759 - Divers autres produits bancaires 876 - Srets relles reues en garantie
669 - Dotations aux amortissements et aux provisions des 76 - Produits dexploitation non bancaire 877 - Srets personnelles reues en garantie
immobilisations incorporelles et corporelles 761 - Produits sur valeurs et emplois divers 879 - Compte de contrepartie
67 - Dotations aux provisions et pertes sur crances 762 - Plus-values de cession sur immobilisations 88 - Divers hors bilan
irrcouvrables financires 881 - Valeurs lencaissement
182
671 - Dotations aux provisions pour crances en 763 - Plus-values de cession sur immobilisations 883 - Crdits consortiaux
souffrance incorporelles et corporelles 884 - Valeurs en gestion matire
672 - Pertes sur crances irrcouvrables 764 - Immobilisations produites par lentreprise pour elle- 885 - Billets de mobilisation en gestion matire
673 - Dotations aux provisions pour dprciation des titres mme 886 Crances titrises
de placement 765 - Produits accessoires 887 - Titres en dpt
674 - Dotations aux provisions pour dprciation des 767 - Subventions reues 889 - Compte de contrepartie
immobilisations financires 769 - Autres produits d'exploitation non bancaire 89 - Engagements par signature en souffrance
676 - Dotations aux provisions pour risques dexcution 77 - Reprises de provisions et rcuprations sur crances 891 - Engagements par signature en souffrance
d'engagements par signature amorties 899 - Compte de contrepartie
677 - Dotations aux provisions pour autres risques et 771 - Reprises de provisions pour crances en souffrance
charges 772 - Rcuprations sur crances amorties
678 - Dotations aux provisions rglementes 773 - Reprises de provisions pour dprciation des titres
679 - Dotations aux autres provisions de placement
774 - Reprises de provisions pour dprciation des
68 - Charges non courantes immobilisations financires
680 - Charges non courantes 775 - Reprises de provisions pour dprciation des
69 - impts sur les rsultats immobilisations incorporelles et corporelles
690 - Impts sur les rsultats 776 - Reprises de provisions pour risques dexcution
d'engagements par signature
777 - Reprises de provisions pour autres risques et
charges
778 - Reprises de provisions rglementes
779 - Reprises des autres provisions
78 - Produits non courants
780 - Produits non courants
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
183
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
10 - VALEURS EN CAISSE
101 - BILLETS ET MONNAIES
1011 - Billets et monnaies marocains
1015 - Billets trangers
11 - BANQUES CENTRALES, TRESOR PUBLIC, SERVICE DES CHEQUES
POSTAUX
111 - BANQUES CENTRALES
1111 - Bank Al-Maghrib - Compte ordinaire
1113 - Banques centrales trangres - Comptes ordinaires
1117 - Intrts courus payer
1118 - Intrts courus recevoir
113 - TRESOR PUBLIC
1131 - Trsor public - Compte ordinaire
1137 - Intrts courus payer
1138 - Intrts courus recevoir
115 - SERVICE DES CHEQUES POSTAUX
1151 - Service des chques postaux - Compte ordinaire
1157 - Intrts courus payer
1158 - Intrts courus recevoir
12 - COMPTES ORDINAIRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET
ASSIMILES
121 - COMPTES ORDINAIRES
1211 - Comptes ordinaires des banques au Maroc
1212 - Comptes ordinaires des socits de financement au Maroc
1213 - Comptes ordinaires des autres tablissements de crdit assimils au Maroc
1215 - Comptes ordinaires des tablissements de crdit ltranger
1217 - Intrts courus payer
1218 - Intrts courus recevoir
184
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
185
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
187
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
188
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
192
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
30 - TITRES DE TRANSACTION
301 - BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES
3011 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenus
3017 - Bons du Trsor et valeurs assimiles prts
3018 - Bons du Trsor et valeurs assimiles emprunts
303 - AUTRES TITRES DE CREANCE
3031 - Obligations dtenues
3032 - Certificats de dpt dtenus
3033 - Bons de socits de financement dtenus
3034 - Billets de trsorerie dtenus
3035 - Divers autres titres de crance dtenus
3036 - Autres titres de crance mis et rachets
3037 - Titres de crance prts
3038 - Titres de crance emprunts
305 - TITRES DE PROPRIETE
3051 - Titres dOPCVM dtenus
3052 - Autres titres de proprit dtenus
3056 - Titres de proprit mis et rachets
3057 - Titres de proprit prts
3058 - Titres de proprit emprunts
31 - TITRES DE PLACEMENT
311 - BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES. PLACEMENT
3111 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenus
3117 - Bons du Trsor et valeurs assimiles prts
3118 - Intrts courus recevoir
3119 - Provisions pour dprciation
312 - BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES. EMPLOIS REGLEMENTES
3121 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenus
3128 - Intrts courus recevoir
193
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
194
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
195
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
36 - CREDITEURS DIVERS
361 - SOMMES DUES A LETAT
3611 - Taxe sur la valeur ajoute collecte de la priode
3612 - Taxe sur la valeur ajoute due
3613 - Impt sur les rsultats payer
3614 - Impt gnral sur le revenu reverser
3615 - Taxe sur les produits de placement revenu fixe reverser
3616 - Taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils reverser
3617 - Prlvements libratoires reverser
3619 - Autres sommes verser lEtat
362 - SOMMES DUES AUX ORGANISMES DE PREVOYANCE
3621 - Caisse Nationale de Scurit Sociale
3622 - Caisses de retraite
3624 - Mutuelles
3629 - Autres organismes de prvoyance
363 - SOMMES DIVERSES DUES AU PERSONNEL
3631 - Rmunrations dues au personnel
3635 - Oppositions sur salaires
3639 - Autres sommes dues au personnel
365 - SOMMES DIVERSES DUES AUX ACTIONNAIRES ET ASSOCIES
3651 - Dividendes payer
3652 - Versements reus sur augmentation de capital
3655 - Comuptes courants dassocis crditeurs
3659 - Autres sommes dues aux actionnaires et associs
366 - AUTRES AVANCES ET ACOMPTES
3661 - Avances et acomptes sur oprations de Mourabaha
3669 - Autres avances et acomptes
367 - FOURNISSEURS DE BIENS ET SERVICES
3670 - Fournisseurs de biens et services
369 - DIVERS AUTRES CREDITEURS
3691 - Dpts de garantie reus sur oprations de march
3694 - Coupons sur titres de crance mis payer
3695 - Titres mis amortis et non encore rembourss
3699 - Divers autres crditeurs
37 - VALEURS ET EMPLOIS DIVERS
371 - VALEURS ET EMPLOIS DIVERS
3711 - Avoirs en or et mtaux prcieux
3712 - Stocks de fournitures de bureau et imprims
3713 - Immobilisations acquises par voie dadjudication
3714 - Immobilisations dtenues dans le cadre de la promotion immobilire
3715 - Timbres
3716 - Biens acquis dans le cadre des oprations de Mourabaha
3717 - Autres valeurs et emplois divers
3719 - Provisions pour dprciation
196
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
38 - COMPTES DE REGULARISATION
381 - COMPTES DE CONCORDANCE DIRHAMS/DEVISES
3811 - Positions de change virement
3812 - Contre-valeur des positions de change virement
3813 - Positions de change billets
3814 - Contre-valeur des positions de change billets
3815 - Positions de change structurelles
3816 - Contre-valeur des positions de change structurelles
382 - COMPTES DAJUSTEMENT DES OPERATIONS DE HORS BILAN
3821 - Contrepartie du rsultat de change de hors bilan
3822 - Contrepartie du rsultat sur produits drivs de hors bilan
3823 - Contrepartie du rsultat sur titres de hors bilan
383 - COMPTES DECART SUR DEVISES ET TITRES
3831 - Ecarts de conversion sur devises non cotes
3832 - Ecarts de conversion sur devises avec garantie de change
3833 - Ecarts sur ventes de titres avec facult de rachat ou de reprise
3839 - Ecarts de conversion sur autres devises
384 - RESULTATS SUR PRODUITS DERIVES DE COUVERTURE
3841 - Pertes potentielles sur oprations de couverture non dnoues
3842 - Gains potentiels sur oprations de couverture non dnoues
3845 - Pertes taler sur oprations de couverture dnoues
3846 - Gains taler sur oprations de couverture dnoues
385 - CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES
3851 - Frais prliminaires
3852 - Frais dacquisition des immobilisations
3855 - Frais dmission des emprunts
3856 - Primes d'mission ou de remboursement des titres de crance mis
3859 - Autres charges rpartir sur plusieurs exercices
386 - COMPTES DE LIAISON ENTRE SIEGE, SUCCURSALES ET AGENCES AU
MAROC
3860 - Comptes de liaison entre sige, succursales et agences au Maroc
387 - CHARGES A PAYER ET PRODUITS CONSTATES DAVANCE
3871 - Charges payer
3872 - Produits constats d'avance
388 - PRODUITS A RECEVOIR ET CHARGES CONSTATEES DAVANCE
3881 - Produits recevoir
3882 - Charges constates davance
389 - AUTRES COMPTES DE REGULARISATION
3891 - Comptes transitoires ou dattente dbiteurs
3892 - Comptes transitoires ou dattente crditeurs
3894 - Comptes de liaison inter-services
3895 - Chambre de compensation
197
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
198
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
40 - CREANCES SUBORDONNEES
401 - TITRES SUBORDONNES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES
4011 - Titres subordonns des tablissements de crdit dure dtermine
4012 - Titres subordonns des tablissements de crdit dure indtermine
4018 - Intrts courus recevoir
4019 - Provisions pour dprciation des titres subordonns des tablissements
de crdits et assimils
402 - TITRES SUBORDONNES DE LA CLIENTELE
4021 - Titres subordonns de la clientle dure dtermine
4022 - Titres subordonns de la clientle dure indtermine
4028 - Intrts courus recevoir
4029 - Provisions pour dprciation des titres subordonns de la clientle
405 - PRETS SUBORDONNES AUX ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES
4051 - Prts subordonns aux tablissements de crdit dure dtermine
4052 - Prts subordonns aux tablissements de crdit dure indtermine
4058 - Intrts courus recevoir
406 - PRETS SUBORDONNES A LA CLIENTELE
4061 - Prts subordonns la clientle dure dtermine
4062 - Prts subordonns la clientle dure indtermine
4068 - Intrts courus recevoir
41 - TITRES DINVESTISSEMENT
411 - BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES
4111 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenus
4116 - Bons du Trsor et valeurs assimiles prts
4117 - Ecarts de conversion
4118 - Intrts courus recevoir
4119 - Provisions pour dprciation
412 - AUTRES TITRES DE CREANCE
4121 - Obligations dtenues
4122 - Certificats de dpt dtenus
4123 - Bons de socits de financement dtenus
4124 - Billets de Trsorerie dtenus
4125 - Divers autres titres de crance dtenus
4126 - Autres titres de crance prts
4127 - Ecarts de conversion
4128 - Intrts courus recevoir
4129 - Provisions pour dprciation
199
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
200
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
201
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
45 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
451 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES DEXPLOITATION
4511 - Droit au bail
4512 - Brevets et marques
4513 - Immobilisations en recherche et dveloppement
4514 - Logiciels informatiques
4515 - Autres lments du fonds de commerce
4519 - Autres immobilisations incorporelles
452 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES HORS EXPLOITATION
4521 - Droit au bail
4522 - Autres lments du fonds de commerce
4529 - Autres immobilisations incorporelles
453 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES EN COURS
4531 - Immobilisations incorporelles dexploitation en cours
4532 - Immobilisations incorporelles hors exploitation en cours
457 - ECARTS DE CONVERSION SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
4570 - Ecarts de conversion sur immobilisations incorporelles
458 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
4581 - Amortissements des immobilisations incorporelles dexploitation
4582 - Amortissements des immobilisations incorporelles hors exploitation
459 - PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES
4591 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles
dexploitation
4592 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles hors
exploitation
46 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES
461 - IMMEUBLES DEXPLOITATION
4611 - Terrains dexploitation
4612 - Immeubles dexploitation. Bureaux
4613 - Immeubles dexploitation. Logements de fonction
4614 - Parts des socits civiles immobilires rattaches lexploitation
4615 - Comptes courants dans les SCI rattaches lexploitation
4618 - Ecarts de dissolution - Actif dexploitation
462 - MOBILIER ET MATERIEL DEXPLOITATION
4621 - Mobilier de bureau dexploitation
4622 - Matriel de bureau dexploitation
4623 - Matriel informatique
4624 - Matriel dimprimerie
4625 - Matriel roulant de service rattach lexploitation
4626 - Matriel roulant de fonction rattach lexploitation
4629 - Autres matriels dexploitation
463 - AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES DEXPLOITATION
4631 - Agencements, amnagements et installations dexploitation
4639 - Diverses autres immobilisations corporelles dexploitation
202
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
203
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
204
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
205
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
206
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
57 - CAPITAL
571 - CAPITAL APPELE
5710 - Capital appel
572 - CAPITAL NON APPELE
5720 - Capital non appel
573 - CERTIFICATS D'INVESTISSEMENT
5730 - Certificats d'investissement
574 - FONDS DE DOTATION
5740 - Fonds de Dotation
578 - ACTIONNAIRES CAPITAL NON VERSE
5781 - Actionnaires capital souscrit et non appel
5782 - Actionnaires capital souscrit appel non vers
58 - REPORT A NOUVEAU
581 - REPORT A NOUVEAU
5810 - Report nouveau
59 - RESULTATS
591 - RESULTAT NET DE L'EXERCICE
5910 - Rsultat net de l'exercice
598 - RESULTATS NETS EN INSTANCE DAFFECTATION
5980 - Rsultats nets en instance d'affectation
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
1 - CONTENU DE LA CLASSE 1
La classe 1 enregistre, outre les espces, les prts et emprunts de trsorerie, les prts et
emprunts financiers, les valeurs reues ou donnes en pension et les autres oprations
effectues avec les tablissements de crdit et assimils.
Les rubriques de la classe 1 sont les suivantes :
10 - VALEURS EN CAISSE
11 - BANQUES CENTRALES, TRSOR PUBLIC, SERVICE DES CHQUES POSTAUX
12 - COMPTES ORDINAIRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES
13 - VALEURS REUES EN PENSION, PRTS ET AUTRES COMPTES DBITEURS
14 - VALEURS DONNES EN PENSION, EMPRUNTS ET AUTRES COMPTES CRDITEURS
15 - OPRATIONS INTERNES AU RSEAU DOT DUN ORGANE CENTRAL
16 - OPRATIONS AVEC LE SIGE, LES SUCCURSALES ET LES AGENCES LTRANGER
18 - OPRATIONS DIVERSES EN INSTANCE
19 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS.
PROVISIONS
Les tablissements de crdit sont des entreprises qui, au Maroc ou ltranger, effectuent
titre de profession habituelle des oprations de banque.
Les tablissements de crdit et assimils sont subdiviss en six grandes catgories
dtailles dans le chapitre 6 Plan des attributs .
Les tablissements de crdit assimils sont des entreprises qui, bien queffectuant certaines
oprations bancaires, ne sont pas assujetties la loi bancaire.
Les oprations effectues avec les agents conomiques autres que les tablissements de
crdit doivent figurer dans la classe 2.
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Une pension est une opration par laquelle une personne cde en pleine proprit une
autre personne des titres ou effets, le cdant et le cessionnaire sengageant respectivement
et irrvocablement le premier les reprendre, le second les rtrocder pour un prix et
une date convenus.
Entrent, notamment, dans ce cadre, les interventions de la Banque centrale sur le march
montaire.
Les valeurs prises en pension, puis redonnes en pension, restent inscrites leur compte
dorigine jusqu lchance. Elles font lobjet dun enregistrement dans le compte Valeurs
donnes en pension .
Les achats et les ventes fermes deffets sont assimils des pensions lorsquils sont assortis
dune garantie, accorde par ltablissement cdant, contre les risques de dfaillance des
dbiteurs.
Lorsquun achat ferme deffets nest pas assorti dune garantie de ltablissement cdant,
lopration est classe parmi les crdits la clientle.
Lchance prendre en compte, pour les oprations de pension, est celle de la pension
matrialise par une confirmation, indpendamment de lchance des valeurs donnes ou
reues en pension.
Lorsque la dure initiale dune opration est gale un jour ouvrable, par convention
expresse, cette opration est classe dans la catgorie Jour le jour . Au-del dune dure
initiale suprieure un jour ouvrable, lopration est classe dans la catgorie terme .
Lorsquune opration est assortie dun pravis, lchance est celle du pravis plus un jour
ouvrable.
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
6 - OPRATIONS EN DEVISES
Les oprations en devises sont comptabilises conformment aux rgles nonces dans la
section 4 Oprations en devises du chapitre 2.
La comptabilisation de ces oprations est prcise dans les schmas comptables annexs
au prsent chapitre.
7 - OPRATIONS CONSORTIALES
8 - ATTRIBUTS
La dfinition des attributs affrents la classe 1 figure dans le chapitre 6 Plan des
attributs .
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
10 - VALEURS EN CAISSE
101 - BILLETS ET MONNAIES
1011 - Billets et monnaies marocains
1015 - Billets trangers
DFINITION ET OBSERVATIONS
10 - Les comptes de cette rubrique enregistrent exclusivement les billets et monnaies ayant
cours lgal au Maroc ou ltranger.
1011 - Ce compte enregistre, en outre, les billets et monnaies en cours de retrait de la
circulation dont Bank Al-Maghrib continue dassurer le remboursement.
Les espces en cours de transfert du sige vers une agence ou une succursale, ou
inversement, demeurent inscrits dans ces comptes. Il en est de mme des fonds en cours de
transfert vers la banque centrale, ou un autre tablissement de crdit, tant que le transfert de
proprit na pas eu lieu.
Les chques de voyage et les chques impays rejeter en compensation sont enregistrs
respectivement dans les comptes 1811 et 1815.
Les avoirs en or, les timbres fiscaux et postaux ainsi que les formules timbres et les billets
de collection sont inscrits respectivement dans les comptes 3711, 3715 et 3717.
CRITURES TYPES
NATURE DES OPRATIONS COMPTES DBITS COMPTES CRDITS
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
11 - Les comptes de cette rubrique enregistrent les avoirs et les dettes auprs des banques
centrales, du service des chques postaux et du Trsor public.
Ne doivent figurer dans ces comptes que les avoirs (ou dettes) qui rpondent une double
condition :
- les comptes doivent tre ouverts dans un pays o ltablissement est implant ;
- les avoirs doivent tre disponibles tout moment, ou dans un dlai maximum de
24 heures ou un jour ouvrable.
Les avoirs (ou dettes), qui ne rpondent pas cette double condition, doivent tre enregistrs
dans les comptes appropris des rubriques 12,13 et 14.
CRITURES TYPES
- Mouvements de fonds en notre - 1111, 1113, 1131, 1151 - 1011, 3895, divers
faveur : prsentation de chques,
de valeurs, virements reus, etc.
- Mouvements de fonds en faveur - 1011, 3895, divers - 1111, 1113, 1131, 1151
de lun des tablissements ci-
dessus : prsentation de chques,
de valeurs, virements mis, etc.
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
1211 1215 - Ces comptes enregistrent les avoirs et les dettes immdiatement liquides ou
exigibles.
Ces comptes appels aussi Comptes de correspondants , retracent les oprations
courantes de rglement.
CRITURES TYPES
NATURE DES OPRATIONS COMPTES DBITS COMPTES CRDITS
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
1351 - Les prts financiers peuvent tre affects, aux termes de la convention, des crdits
ou des emplois spcifiques.
1361 - Ce compte enregistre les montants dposs auprs de la banque centrale dans le
cadre de la rglementation relative la rserve montaire, et ventuellement , les pnalits
auxquelles sont exposs les tablissements de crdit pour le non respect de la
rglementation.
1362 - Ce compte enregistre, notamment, les montants dposs auprs des tablissements
de crdit, pour garantir des oprations de crdit documentaire ou dengagement par
signature.
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
1366 - Ce compte enregistre les oprations qui ne relvent pas des comptes susviss.
CRITURES TYPES
Les schmas comptables dfinissent les critures types affrentes aux oprations de pension.
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
CRITURES TYPES
Les schmas comptables dfinissent les critures types affrentes aux oprations de pension
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
15 - Cette rubrique est rserve aux tablissements de crdit membres dun rseau dot dun
organe central.
1511-1531 - Ces comptes enregistrent exclusivement les oprations financires effectues
entre lorgane central et les membres du rseau.
Les oprations courantes conclues entre lorgane central et les membres du rseau dune
part, et entre les membres du rseau dautre part, sont enregistres dans les comptes
appropris de la classe 1 et sont identifies par un attribut.
CRITURES TYPES
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
16 - les comptes de cette rubrique enregistrent les oprations effectues entre dune part les
succursales et agences et dautre part le sige social, lorsque lune de ces entits est
installe ltranger.
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
18 - Cette rubrique enregistre toutes les oprations diverses avec les tablissements de
crdit en instance de dnouement. Les sommes inscrites dans les comptes de cette rubrique
ne peuvent y figurer que provisoirement ; leur imputation doit tre effectue brve chance
aux comptes des tablissements de crdit concerns.
1811 - Ce compte enregistre les chques de voyage achets la clientle et en cours
dencaissement auprs des metteurs.
1815 - Ce compte enregistre les chques payables aux caisses de ltablissement rejeter en
chambre de compensation ou retourner aux correspondants lorsque le dlai de restitution
nest pas coul. Lorsque le dlai de restitution est coul, ces valeurs sont comptabilises
dans le compte 1819 si elles sont mises sur des comptes dautres tablissements de crdit
et dans le compte 2815 si elles sont mises sur des comptes de la clientle.
Les valeurs rejeter, remises par la clientle de ltablissement et payables aux caisses de
ltablissement, sont dans tous les cas enregistres dans le compte 2815.
1820 - Ce compte recense toutes autres sommes en attente de recouvrement auprs
dtablissements de crdit.
CRITURES TYPES
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
1851 - Ce compte enregistre les chques tirs par ltablissement sur lui-mme en faveur
dautres tablissements de crdit.
1852 - Ce compte est utilis lorsque le bnficiaire du chque certifi est un tablissement de
crdit. Lorsque le bnficiaire est un client, cest le compte 2852 qui doit tre utilis.
1860 - Ce compte recense toutes autres sommes en faveur dtablissements de crdit en
attente dapplication.
ECRITURES TYPES
NATURE DES OPRATIONS COMPTES DBITES COMPTES CRDITES
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
CRITURES TYPES
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
1 - CONTENU DE LA CLASSE 2
Les comptes de la classe 2 enregistrent les oprations effectues avec la clientle y compris
les oprations de pension, lexclusion des dettes et des crances subordonnes, des
oprations sur titres et des oprations de crdit bail.
Les rubriques de la classe 2 sont les suivantes :
20 - COMPTES A VUE ET COMPTES CREDITEURS DE LA CLIENTELE
22 - CREDITS DE TRESORERIE
23 - CREDITS A LEQUIPEMENT
24 - CREDITS A LA CONSOMMATION
25 - CREDITS IMMOBILIERS
26 - CREANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE
27 - AUTRES OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE
28 - OPERATIONS DIVERSES EN INSTANCE
29 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LA CLIENTELE. PROVISIONS
le Code de Commerce dfinit le contrat de dpt de fonds comme le contrat par lequel une
personne dpose des fonds auprs dun tablissement bancaire quel que soit le procd de
dpt et lui confre le droit den disposer pour son propre compte charge de les restituer
dans les conditions prvues au contrat.
Constitue une opration de crdit, aux termes de larticle 3 de la loi bancaire tout acte par
lequel une personne met ou soblige mettre, titre onreux, des fonds la disposition
dune autre personne, charge pour celle-ci de les rembourser ou prend, dans lintrt de
cette dernire, un engagement par signature tel quun aval, un cautionnement ou toute autre
garantie.
Aux termes de larticle 524 du Code de Commerce louverture de crdit est lengagement
de la banque de mettre des moyens de paiement la disposition du bnficiaire ou de tiers,
dsign par lui, concurrence dune certaine somme dargent. Un solde dbiteur
occasionnel nemporte pas ouverture de crdit .
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
3 - DEFINITION DE LA CLIENTELE
La clientle est constitue par les agents conomiques autres que les tablissements de
crdit et se compose de la clientle financire et de la clientle non financire.
La liste des agents conomiques correspondant ces deux catgories figure au chapitre 6
Plan des attributs .
1. Les crdits sont classs en fonction de leur objet conomique. Lobjet conomique
prendre en considration est celui attach chaque crdit considr individuellement et
non pas lobjet social de lentreprise bnficiaire.
2. Les effets dits de mobilisation ou de garantie, que les tablissements de crdit peuvent
dtenir lappui de crdits comptabiliss dans les comptes de la classe 2, sont suivis en
comptabilit matire, dans le hors bilan. Seules les mobilisations des crances
commerciales font lobjet dun poste spcifique dans les comptes de la classe 2.
3. Les effets sortis par anticipation, pour recouvrement ou pour dautres motifs tel lenvoi
pour rgularisation ou lacceptation, sont maintenus dans leurs comptes dorigine jusqu la
date dchance.
4. Les crdits ne figurent plus au bilan lorsque les effets les reprsentant sont cds sans
garantie contre la dfaillance des dbiteurs ou lorsque ces crdits font lobjet dune opration
de titrisation.
5. Les crdits sont comptabiliss en principal seulement, agios exclus, sauf pour la
mobilisation des crances commerciales. Les crdits, mme lorsquils sont reprsents par
des billets ordre, comprenant le capital et les intrts de chaque chance, sont
enregistrs en principal seulement.
6. Lorsque les crdits distribus, en affectation dun emprunt financier, se font aux risques
du bailleur de fonds, la garantie est inscrite dans le hors bilan dans les comptes appropris
de la rubrique 83 Engagements de garanties reus en fonction de la qualit du garant,
tablissement de crdit ou clientle.
7. La compensation des soldes dbiteurs et crditeurs des comptes ouverts la clientle ne
peut tre effectue que si les conditions suivantes sont runies :
- les comptes sont ouverts au nom de la mme personne juridique ;
- la convention de fusion est matrialise par un crit ;
- les comptes compenss en capitaux sont fusionns galement en intrts ;
- les comptes sont de mme nature, sont assortis des mmes termes et sont
libells dans la mme monnaie.
Toutefois, aucune compensation ne doit tre effectue entre une avance et le compte
terme ou le bon de caisse nantis en faveur de ltablissement mme si le montant et la dure
sont identiques ceux du dpt.
8. Les crdits distribus dans le cadre dun consortium de plusieurs tablissements de crdit
sont comptabiliss par chaque co-participant dans les comptes appropris hauteur de sa
quote-part propre.
Ltablissement chef de file doit en outre suivre, dans le hors bilan, le montant total du crdit
ainsi que la part de chaque co-participant.
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
5 - OPRATIONS DENCAISSEMENT
Les valeurs reues lencaissement et ayant donn lieu une inscription au crdit du
compte du remettant sont enregistres dans le bilan. Elles sont dites crdit immdiat .
Celles qui ne sont portes au crdit du remettant quaprs leur encaissement effectif ou
aprs un dlai contractuel ne sont pas comptabilises dans le bilan, mais font lobjet dune
comptabilit matire. Elles sont dites Exigibles aprs encaissement .
6 - ATTRIBUTS
Les attributs utiliss pour la classe 2 sont dfinis dans le chapitre 6 Plan des attributs .
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
Aux termes de larticle 493 du Code de Commerce le compte vue est un contrat par lequel
la banque convient avec son client dinscrire sur un relev unique leurs crances rciproques
sous forme darticles de crdit et de dbit, dont la fusion permet de dgager tout instant un
solde provisoire en faveur de lune des parties .
Entrent dans cette catgorie les comptes chques des particuliers et les comptes courants de
la clientle commerciale.
Les comptes vue enregistrent les dpts de la clientle financire et non financire pouvant
tre retirs tout moment, sans pravis, ou avec un pravis au plus gal un jour ouvrable.
201 - Les comptes chques et les comptes courants sont destins faire face aux oprations
courantes de paiement de la clientle. Ils doivent, en principe, tre crditeurs. Les seules
positions dbitrices admises sont :
- les avances en compte, sous forme de facilits de caisse ou dcouverts, rsultant
de l'octroi par l'tablissement d'une ligne de crdit assortie d'une limite rvisable
priodiquement et destine faciliter les rglements courants du bnficiaire ;
- les dcouverts passagers couvrant les brefs dcalages entre les encaissements
et les dcaissements ;
- les dcouverts accidentels.
Ces comptes doivent tre caractriss par des soldes successivement dbiteurs et
crditeurs. Ils ne peuvent tre dbiteurs en permanence. Tous les concours, qui ne rpondent
pas ces caractristiques, doivent imprativement tre classs dans les autres comptes de
crdit en fonction de leur objet conomique.
Les dpts vue en dirhams convertibles sont classs dans ce poste. Leurs modalits
d'ouverture, de rmunration et de fonctionnement doivent tre conformes aux prescriptions
de Bank Al-Maghrib.
Les comptes enregistrant des dpts en devises effectus conformment la rglementation
des changes sont tenus en devises.
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
CRITURES TYPES
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
202 - Ce poste enregistre les sommes dues la clientle en contrepartie de crances
affactures par l'tablissement, lorsquelles font lobjet dun transfert de proprit.
Ces sommes peuvent tre :
- soit disponibles immdiatement ;
- soit indisponibles jusqu lencaissement des crances ou jusqu lchance
contractuelle de rglement aux adhrents.
CRITURES TYPES
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
2031 - Ce compte enregistre le montant des soldes crditeurs des comptes non
mouvements, lorsque le titulaire est rest pendant un temps anormalement long sans se
manifester et ne peut tre contact.
2032 - Ce compte enregistre les fonds dans lattente du rglement de la succession.
Ces dpts peuvent tre maintenus dans leurs comptes dorigine.
2035 - Ce compte enregistre des sommes dans le but de permettre des non titulaires de
comptes deffectuer des oprations isoles et de courte dure (souscription de titres par
exemple).
CRITURES TYPES
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
2041 - Les comptes sur carnets sont des comptes de dpt vue rmunrs et dont les
modalits douverture, de rmunration et de fonctionnement doivent tre conformes aux
prescriptions rglementaires de Bank Al-Maghrib.
2042 - Les comptes dpargne logement permettent leurs titulaires, lissue dune priode
minimale dpargne, de bnficier dun prt, pour lacquisition dun logement, des conditions
privilgies suivant les modalits prvues par le contrat. Les versements sont libres, de
mme que les retraits.
2043 - Les plans dpargne logement prsentent les mmes caractristiques que les comptes
dpargne logement, mais, des versements priodiques minimums sont prvus et les retraits
ne sont pas autoriss durant une priode dpargne minimale.
CRITURES TYPES
NATURE DOPERATIONS COMPTES DBITES COMPTES CRDITES
- Retraits des fonds au profit du titulaire -2041, 2042, 2043, 2046 -1011,compte de trsorerie
lui-mme.
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
2051 - Les comptes terme sont des dpts faisant l'objet d'une convention de blocage (ou
convention de compte terme). Ces comptes sont rgis par les articles 506 508 du Code de
Commerce qui stipulent que :
- le compte terme nest renouvel lchance qu la demande expresse du
client et sous rserve de laccord de la banque ;
- les intrts stipuls en faveur du client ne sont verss qu lchance, cependant
les intrts sur comptes terme dont la dure est suprieure un an sont servis
annuellement ;
- une rsiliation anticipe entrane lapplication de pnalits stipules louverture
du compte.
2055 - Les bons de caisse mis par ltablissement sont des billets ordre par lesquels
ltablissement sengage rembourser, une date dtermine, les fonds confis par un client
augments des intrts convenus. La forme des bons de caisse peut tre soit nominative soit
au porteur.
Les modalits d'ouverture, de rmunration et de fonctionnement des comptes terme et des
bons de caisse doivent tre conformes aux prescriptions rglementaires de Bank Al-Maghrib.
Les soldes des comptes terme chus et non renouvels sont ports au crdit du compte
ordinaire du dposant.
Les bons de caisse chus et non encore rembourss sont temporairement maintenus aux
comptes d'origine, il en est ainsi galement de ceux en instance de renouvellement.
CRITURES TYPES
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
207 - Les comptes de ce poste enregistrent les dpts reus par ltablissement de crdit et
rglements par un texte lgislatif ou rglementaire.
2071 - Ce compte enregistre les dpts bloqus pendant la constitution des socits,
conformment aux dispositions lgales en vigueur.
2076 - Ce compte enregistre les autres dpts rglements, notamment les dpts de
certaines professions rglementes.
2081 - Ce compte enregistre les dpts de garantie constitus par les importateurs dans le
cadre douvertures de crdit documentaire.
2082 - Ce compte enregistre les dpts de garantie constitus par la clientle pour
engagement par signature, (cautions, avals, etc).
2083 - Ce compte enregistre les dpts de garantie constitus lors de la location de coffres-
forts.
2084 - Ce compte enregistre les retenues de garantie effectues, notamment, pour les
oprations descompte.
2085 - Ce compte enregistre les dpts de garantie sur oprations de crdit-bail et de
location.
2086 - Ce compte comprend, notamment, les dpts affects pour les tablissements qui ne
sont pas autoriss recevoir des dpts vue de la clientle autres que ceux ayant une
affectation spciale, notamment :
- fonds pourvus d'une affectation spciale dment stipule ;
- dpt de rservation de biens immobiliers ;
- dpts de garantie effectus notamment l'occasion de prestations de services :
terminaux, points de ventes, etc.
254
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
CRITURES TYPES
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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
22 - CRDITS DE TRSORERIE
221 - CRANCES COMMERCIALES SUR LE MAROC
2211 - Escompte du papier commercial
2213 - Effets lencaissement pris crdit immdiat
2215 - Mobilisation des crances professionnelles
2217 - Valeurs impayes
2218 - Intrts courus recevoir
DFINITION ET OBSERVATIONS
22 - Les crdits de trsorerie sont des financements destins couvrir les besoins de
trsorerie des entreprises et des particuliers.
Sagissant des entreprises, les crdits de trsorerie ont pour objet de contribuer financer les
besoins de fonds de roulement et plus particulirement les dcalages entre le rglement des
clients et celui des fournisseurs ainsi que le financement du stock.
2211 - Ce compte enregistre les oprations descompte deffets reprsentatifs de transactions
commerciales crs en contrepartie de livraisons effectives de biens, dexcutions de travaux
ou de prestations de services.
Lescompte, tel que dfini par larticle 526 du Code de commerce, est la convention par
laquelle ltablissement bancaire soblige payer par anticipation au porteur le montant
deffets de commerce ou autres titres ngociables chance dtermine que ce porteur lui
cde charge den rembourser le montant dfaut de paiement par le principal oblig.
Figurent dans ce compte galement lescompte sans recours par lequel ltablissement bancaire
abandonne la possibilit de faire appel au recours cambiaire et donc de sadresser pour le
recouvrement de sa crance au cdant, en cas de dfaut de paiement par le principal oblig.
Les oprations descompte peuvent porter sur des effets primaires ou sur des effets
secondaires reprsentatifs dun ensemble prcis et identifi de crances commerciales.
2213 - Les effets lencaissement pris crdit immdiat sont des effets recouvrer, reus
lencaissement et ayant fait lobjet dune inscription au crdit du compte ordinaire du
remettant. Les effets, nayant pas donn lieu un crdit, font uniquement lobjet dune
comptabilit matire en hors bilan.
2215 - Les cessions de crances professionnelles conformes aux dispositions des articles
529 536 du Code de Commerce, sont enregistres dans ce compte lorsque la cession est
faite titre davance et dans un autre compte de la rubrique 22, en fonction de lobjet
conomique du crdit, lorsque la cession est faite titre de garantie. La garantie est alors
enregistre dans le compte 8768 Crances professionnelles cdes parmi les Srets
relles reues en garantie .
CRITURES TYPES
Voir annexe Schmas comptables .
256
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
22 - CRDITS DE TRSORERIE
DFINITION ET OBSERVATIONS
222 - Ce poste enregistre les crdits destins financer les exportations de biens et de
services.
2221 - Ce compte enregistre les effets primaires et les billets de mobilisation escompts qui
se rapportent des exportations. Figurent galement dans ce compte :
les mobilisations des crances professionnelles sur ltranger ;
les crances sur ltranger mobilises dans le cadre dune convention
daffacturage.
2222 - Les crdits-fournisseurs lexportation sont consentis aux entreprises exportatrices
rsidentes pour lexportation de biens et services.
2223 - Les crdits-acheteurs lexportation sont consentis directement des non rsidents
ayant conclu un contrat avec un exportateur marocain. Entrent notamment, dans cette
catgorie, les crdits-relais de crdits acheteurs (paiements progressifs), les crdits
acheteurs daccompagnement (acomptes, dpenses locales et trangres).
2224 - Les crdits de prfinancement lexportation sont ceux qui permettent aux entreprises
exportatrices de financer :
- soit des oprations dont la phase dlaboration ou de fabrication est longue ;
- soit le stockage des biens destins lexportation.
2226 - Les autres crdits l'exportation sont destins financer les besoins courants ou
exceptionnels engendrs par l'activit exportatrice :
- avances en devises ou en dirhams sur documents ;
- crdits de prospection et de foire ;
- crdits de stockage l'tranger ;
- crdits spcialiss correspondant au dlai de rglement des indemnits
d'assurance.
Les crdits qui ne sont pas destins financer des exportations, accords des entreprises
exportatrices, sont classs dans les comptes appropris de la classe 2.
CRITURES TYPES
Voir annexe Schmas comptables
257
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
22 - CRDITS DE TRSORERIE
DFINITION ET OBSERVATIONS
224 - Ce poste abrite les financements spcifiques doprations ayant un caractre cyclique.
2241 - Ce compte enregistre les avances sur marchandises, denres ou matires premires
dposes dans un magasin gnral et garanties par un warrant suivant les modalits fixes
par les articles 341 354 du Code de Commerce.
2242 - Ce compte enregistre les avances avec constitution de gages sans que lemprunteur
ne soit dpossd des bien gags.
2245 - Ce compte comprend les financements spcifiques d'oprations ayant un caractre
saisonnier (agriculture, agro-alimentaire, tourisme, etc).
225 - Ce poste enregistre les financements de marchs publics, prfinancement, avances sur
attestations, sur droits constats, etc.
226 - Ce poste enregistre les avances temporaires ou partielles sur comptes terme, bons
de caisse, certificats de dpts et autres titres nantis au profit de ltablissement.
CRITURES TYPES
258
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
22 - CRDITS DE TRSORERIE
DFINITION ET OBSERVATIONS
2271 - Le crdit global dexploitation est la mthode de financement qui consiste regrouper
en une ligne unique les concours couvrant l'ensemble des besoins d'exploitation d'une
entreprise.
2272 - Ce compte enregistre les crdits et les avances consentis aux importateurs dans le
cadre de leurs oprations dimportation, y compris les concours court terme conscutifs aux
ouvertures de crdits documentaires.
2273 - Ce compte enregistre les chques recouvrer, reus l'encaissement, ayant fait
l'objet d'une inscription au crdit du compte ordinaire du remettant.
2274 - Ce compte enregistre le montant dcaiss par ltablissement de crdit lorsqu'une
garantie quil a donne a t mise en jeu. Il doit tre rapidement sold par le dbit du compte
courant du donneur dordre ou par un transfert en crances en souffrance.
2275 - Ce compte abrite les concours de trsorerie accords, dans le cadre dun engagement
de ltablissement de se substituer dventuels souscripteurs lors dune mission de titres,
sans pour autant souscrire pour son compte les titres en question. Lorsque cette substitution
prend la forme dune acquisition des titres, ceux-ci sont classs dans les rubriques 30, 31 ou
41 en fonction de lintention.
2276 - Les concours de trsorerie nayant pas trouv leur place dans les comptes prcdents
sont enregistrs dans ce compte.
CRITURES TYPES
259
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
23 - CRDITS LQUIPEMENT
DFINITION ET OBSERVATIONS
23 - Les comptes de cette rubrique enregistrent les crdits qui sont destins financer les
investissements productifs des entreprises : achats de matriels, acquisition, construction ou
amnagement d'immobilisations corporelles usage professionnel, acquisition
d'immobilisations incorporelles, etc.
Les crdits lquipement sont en gnral des crdits moyen ou long terme.
2311 - Ce compte comprend :
- les prts de soutien certains promoteurs qui respectent les conditions doctroi
prvues par larticle 2 du dahir n 1.87-199 du 30 dcembre 1987 et par la
circulaire Bank Al-Maghrib n 5/G/94 du 29 mars 1994 ;
- les crdits aux jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs bnficiant du Fonds
de Garantie des Crdits Jeunes Promoteurs et Jeunes Entrepreneurs.
2312 - Ce compte comprend, notamment :
- les crdits aux petites et moyennes entreprises qui respectent les conditions
doctroi prvues par la circulaire de Bank Al-Maghrib n 5/G/93 du 7 juillet 1993 ;
- Les prts dinvestissement aux petites et moyennes entreprises exportatrices
bnficiant du Fonds de Garantie des Prts dInvestissement en faveur des
petites et moyennes entreprises exportatrices ;
- les autres crdits dquipement aux entreprises.
2315 - Les prts participatifs lquipement sont des crances subordonnes dont la
dfinition figure sous la rubrique 40. Les critres de classement de ces prts sont les
suivants :
- lorsquils financent des investissements productifs, ils sont enregistrs dans le
compte 2315 ;
- lorsquils ont un caractre gnral et sont destins renforcer les capitaux
permanents de lentreprise bnficiaire, ils sont enregistrs sous la rubrique 40.
2316 - Figurent dans ce compte, notamment, les crdits-relais, dans lattente de loctroi dun
des crdits dcrits ci-dessus.
CRITURES TYPES
Voir annexe Schmas comptables .
260
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
24 - CRDITS LA CONSOMMATION
DFINITION ET OBSERVATIONS
24 - Les comptes de cette rubrique enregistrent les crdits ayant pour objet de faire face aux
besoins de financement des particuliers.
2411 - Ce compte abrite les crdits destins financer lacquisition de biens de
consommation ou de certains biens dquipement professionnels ( lectromnager,
vhicules, ameublement, etc). Ces crdits sont amortissables par versements priodiques.
Le bien financ doit tre identifi par un attribut dont la nomenclature figure dans le chapitre 6
Plan des attributs .
2421 - Ce compte recense les prts accords aux personnes physiques suivant une
convention spciale en fonction du montant et de la rgularit de leurs revenus et dont les
remboursements sont effectus par versements priodiques.
2422 - Ce compte enregistre les facilits de trsorerie accordes aux titulaires d'une carte de
paiement, sous la forme d'un recouvrement diffr correspondant au dlai matriel ou
contractuel ncessaire l'imputation des dpenses sur les comptes de la clientle.
2423 - Ce compte enregistre les crdits octroys dans le cadre dun contrat par lequel un
tablissement s'engage, pendant une certaine dure, prter un client des fonds utilisables
de faon fractionne aux dates de son choix. Les remboursements effectus reconstituent la
rserve de crdit qui permet au client demprunter de nouveau, dans la limite du plafond fix
par le contrat. Ces crdits sont dits aussi revolving. La partie non utilise est enregistre dans
le hors bilan au compte 8023 Ouverture de crdits permanents.
CRITURES TYPES
261
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
25 - CRDITS IMMOBILIERS
DFINITION ET OBSERVATIONS
25 - Les comptes de cette rubrique enregistrent les crdits destins financer lacquisition,
ldification ou lamnagement de biens immobiliers destins lhabitat ou encore lachat de
terrains destins la construction de logement. Ces crdits sont consentis aux investisseurs
(entreprises ou particuliers) ou aux promoteurs immobiliers.
Les crdits accords aux entreprises pour lacquisition ou la construction dimmeubles
commerciaux, industriels ou hteliers destins leur exploitation sont classs parmi les
crdits lquipement.
2511 - Ce compte enregistre les prts consentis pour la construction, lacquisition ou
lamnagement dun logement, pouvant bnficier du taux de pondration de 50 % dans le
calcul du ratio de solvabilit tel que prvu par la rglementation en vigueur. Ces crdits
doivent tre garantis par :
- une hypothque de premier rang sur les biens financs par lesdits crdits ;
- ou une hypothque de second rang, lorsque le premier rang est inscrit en faveur
de lEtat et ce, en garantie du paiement des droits denregistrement ;
- ou, ventuellement, une hypothque de rang infrieur quand le rang prcdent
est inscrit au profit du mme tablissement et pour le mme objet.
Les crdits garantis par une hypothque et qui ne sont pas destins financer limmobilier
sont classs dans les autres rubriques en fonction de leur objet conomique.
2512 - Ce compte enregistre les crdits court terme, consentis aux acqureurs, dans
lattente de la vente du logement prcdent, de la rception de fonds ou de la mise en place
dun autre prt dfinitif. Ces crdits sont rembourss par les fonds reus du client ou par la
mise en place du prt dfinitif.
2513 - Ce compte enregistre les prts consentis dans le cadre dun texte lgislatif ou
rglementaire et qui bnficient dune bonification de taux ou de conditions avantageuses
pour lemprunteur.
2516 - Ce compte comprend les crdits qui ne rpondent pas aux conditions prcdentes.
2521 - Sont classs dans ce compte tous les crdits consentis aux professionnels de
limmobilier dans le cadre de promotions immobilires et, notamment, les crdits pour achat de
terrain, de dmarrage, d'accompagnement et les crdits de stocks dans l'attente de la vente.
262
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Les promotions immobilires sont des oprations par lesquelles des immeubles sont
construits ou rnovs ou des terrains viabiliss, dans le but de les revendre en totalit ou par
lots.
CRITURES TYPES
Voir annexe Schmas comptables .
263
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
26 - Cette rubrique enregistre les crances acquises dans le cadre dun contrat daffacturage.
Aux termes de larticle 9 de la loi bancaire, constitue une opration daffacturage toute
convention par laquelle un tablissement de crdit sengage effectuer le recouvrement et,
ventuellement, la mobilisation des crances commerciales que dtiennent les clients, soit en
acqurant lesdites crances, soit en se portant mandataire du crancier, avec dans ce
dernier cas, une garantie de bonne fin .
L'affacturage est donc un transfert de crances commerciales de leur titulaire (ladhrent)
une socit de financement (factor) qui se charge d'en oprer uniquement le recouvrement,
(cession avec recours ou non approuves) ou qui, en plus, en garantit la bonne fin (cession
sans recours ou approuves).
L'affacturage, mme exerc titre accessoire ou occasionnel, par une banque, est enregistr
dans ce compte.
APPROUVES
DT : 2611 DT : 2611
CR : 2021 CR : 2022
DT : 8231 : garantie de
crdit
CR : 829 : compte de
NON APPROUVES contrepartie
. DT : 2621 DT : 2621
CR : 2021 CR : 2022
264
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
271 - Ce poste enregistre les valeurs donnes en pension la clientle. Ces valeurs
proviennent du portefeuille propre de ltablissement ou ont t prcdemment prises en
pension.
Les oprations de pension sont dfinies dans la prsentation de la classe 1 et dans la section
3 Oprations de cession dlments dactif du chapitre 2.
272 - Ce poste comprend les emprunts en blanc contracts auprs de la clientle financire.
Les dfinitions et observations concernant les prts et emprunts de trsorerie et les prts et
emprunts financiers sont contenues dans lintroduction de la classe 1.
CRITURES TYPES
265
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
273 - Ce poste comprend les valeurs reues en pension de la clientle y compris les valeurs
reues en pension et redonnes en pension, prtes ou vendues ferme.
274 - Ce poste abrite les prts en blanc conclus avec la clientle financire.
276 - Ce poste enregistre les autres crdits la clientle ne trouvant pas place dans les
autres comptes de la classe 2.
CRITURES TYPES
266
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
281-282 - Ces postes enregistrent, provisoirement, toutes les crances qui n'ont pu faire
l'objet dune imputation la suite, notamment, d'un incident de recouvrement. Leur imputation
doit tre effectue brve chance. dfaut, ces montants doivent tre traits comme des
crances en souffrance et faire l'objet, le cas chant, d'une provision.
2811 - Ce compte abrite les valeurs au prott au secrtariat-greffe du Tribunal de commerce,
conformment aux articles du Code de Commerce 209 212 pour les effets de commerce et
297 301 pour les chques. Ce compte est utilis, pour compte de la clientle, lorsque les
critures de crdit n'ont pas t contre-passes.
2812 - Ce compte enregistre les valeurs retournes impayes par la chambre de
compensation, un correspondant ou par un circuit interne et que ltablissement na pas
encore imputes au dbit des comptes des remettants lorsque ces derniers ont t
pralablement crdits.
2813 - Ce compte enregistre les avis de prlvements reus en attente dimputation au dbit
dun compte client ou rejeter.
2814 - Ce compte enregistre les avis de prlvements mis revenus impays imputer au
dbit du compte du client.
2815 - Ce compte enregistre les valeurs impayes non restitues dans les dlais payables
aux caisses de l'tablissement qui devraient tre rejetes en chambre de compensation ou
retournes aux correspondants. Lorsque le dlai de restitution nest pas coul, ces valeurs
sont comptabilises dans le compte 1815. Les valeurs rejeter, payables aux caisses de
ltablissement, et remises par la clientle de ltablissement sont dans tous les cas
enregistres dans ce compte.
CRITURES TYPES
NATURE DOPERATIONS COMPTES DBITES COMPTES CRDITES
267
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
285-286 - Ces postes enregistrent, provisoirement, toutes sommes en attente qui n'ont pu
faire l'objet dun rglement ou dune imputation au crdit dun compte client ou au crdit de
tout autre compte. Leur imputation doit tre effectue brve chance aux comptes concerns.
2851 - Ce compte comprend les chques tirs par l'tablissement sur lui-mme en rglement
des prestations de tiers ou mis la demande de la clientle, en attente de prsentation. Ce
compte est utilis lorsque le bnficiaire du chque de banque est un client. Conformment
larticle 244 du Code de Commerce, ces chques doivent tre tirs sur un autre
tablissement du mme tireur et ne pas tre au porteur.
2852 - Ce compte abrite la provision existante au moment du tirage du chque certifi qui est
ainsi bloque par la banque tire au profit du porteur du chque jusquau paiement du chque
ou lexpiration du dlai de prsentation.
2853 - Ce compte comprend les fonds reus par ltablissement, des correspondants ou des
clients, en attente de paiement au bnficiaire non titulaire de compte.
2854 - Ce compte enregistre les virements reus des correspondants, notamment trangers,
ou par le canal de la chambre de compensation, ventiler au crdit des comptes de la
clientle.
2855 - Ce compte enregistre la contrepartie des valeurs reues lencaissement ou reues
de la chambre de compensation portes au dbit dun compte de recouvreur ou de clients.
Lapurement de ce compte interviendra lors du rglement du remettant.
2856 - Ce compte abrite les provisions bloques suite aux oppositions aux paiements de
chques formules par les tireurs.
2861 - Ce compte enregistre des sommes bloques suite une dcision du tribunal, dans
lattente de leur reversement la partie concerne ou de la rsolution du contentieux.
2863 - Ce compte abrite les fonds dposs par la clientle pour garantir la bonne fin de leurs
ordres dachat de titres ou dor.
2864 - Ce compte enregistre les encaissements reus par anticipation sur prts et qui est
sold lchance.
2869 - Ce compte enregistre toutes autres sommes reues en faveur de la clientle, dans
lattente de leur imputation aux comptes appropris.
268
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
CRITURES TYPES
NATURE DOPERATIONS COMPTES DBITES COMPTES CRDITES
Pour les chques de banque et les chques certifis, voir les comptes 1851 et 1852 dans la
classe 1.
269
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
291 - Ce poste enregistre les crances en souffrance dont le mode et les critres de
classification sont dfinis par Bank Al-Maghrib.
298 - Ce poste abrite les agios qui se rapportent aux crances en souffrance, la contrepartie
de ces agios est porte dans les comptes qui enregistrent ces crances en souffrance.
299 - Ce poste comprend les provisions pour crances en souffrance dans les modalits de
constitution sont dfinies par Bank Al-Maghrib.
CRITURES TYPES
270
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
1 - CONTENU DE LA CLASSE 3
La classe 3 recense notamment les titres de transaction, de placement, les titres de crance
mis et instruments optionnels, les comptes des dbiteurs et crditeurs divers, les comptes
de stocks et emplois divers et les comptes de rgularisation.
Les rubriques de la classe 3 sont les suivantes :
30 - TITRES DE TRANSACTION
31 - TITRES DE PLACEMENT
32 - INSTRUMENTS OPTIONNELS
33 - TITRES DE CREANCE EMIS
34 - OPERATIONS DIVERSES SUR TITRES
35 - DEBITEURS DIVERS
36 - CREDITEURS DIVERS
37 - VALEURS ET EMPLOIS DIVERS
38 - COMPTES DE REGULARISATION
39 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR TITRES ET SUR OPERATIONS DIVERSES.PROVISIONS
Les titres sont classs suivant deux critres : dabord en fonction de l'intention (titres de
transaction ou de placement), puis en fonction de la nature juridique du titre (bons du Trsor
et valeurs assimiles, autres titres de crance, titres de proprit).
Les titres dinvestissement et les titres de participation et emplois assimils constituent des
immobilisations financires et sont donc enregistrs dans la classe 4.
Il est prvu pour chaque catgorie de titres un compte Prts de titres et le cas chant,
un compte Titres mis et rachets , un compte Intrts courus et un compte
Provisions pour dprciation .
Le rachat de ses propres titres doit tre conforme aux dispositions lgales qui rglementent
de tels rachats.
271
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
3 - COMPTES DE REGULARISATION
Les intrts courus, destins assurer la sparation ou lindpendance des exercices, sont
enregistrs dans des comptes rattachs aux comptes d'emplois et ressources
correspondants. Ne doivent figurer par consquent dans les comptes de rgularisation que :
- les lments qui ne peuvent se rattacher des comptes d'emplois ou de
ressources, par exemple les frais gnraux ;
- les charges payes ou constates d'avance, comme celles relatives aux bons de
caisse et les produits perus ou constats d'avance, comme ceux inhrents aux
oprations descompte.
4 - ATTRIBUTS
Les attributs affrents la classe 3 sont dfinis dans le chapitre 6 Plan des attributs .
272
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
30 - TITRES DE TRANSACTION
DFINITION ET OBSERVATIONS
30 - Les titres de transaction sont des titres acquis, ds l'origine, avec l'intention de les
revendre une brve chance nexcdant pas six mois et ce, dans le cadre dune activit de
march.
Ces titres sont comptabiliss leur prix d'acquisition, coupons courus et frais inclus. Les
ventes sont values de la mme manire. A chaque arrt comptable, ils sont valus au
cours du jour le plus rcent. Le solde global des diffrences, rsultant des variations de
cours, est port dans le compte de produits et charges.
Le portefeuille de titres de transaction et les conditions de classement dans cette catgorie
sont dfinis dans la section 2 Oprations sur titres du chapitre 2.
3017-3037-3057 - Les prts de titres sont dfinis dans la section 3 Oprations de cession
dlments dactif du chapitre 2.
3018-3038-3058 - Ces comptes enregistrent les emprunts de titres. Les dettes de titres
conscutives ces emprunts, ou des ventes dcouvert de titres, figurent dans le poste
343. Ces oprations sont dcrites dans la section 3 Oprations de cession dlments
dactif du chapitre 2.
CRITURES TYPES
273
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
31 - TITRES DE PLACEMENT
DFINITION ET OBSERVATIONS
31 - Les titres de placement sont des titres acquis dans un objectif de dtention suprieur
six mois et que l'tablissement na pas l'intention de les dtenir jusqu lchance. Les titres
de placement comprennent galement les titres qui ne satisfont pas aux conditions
ncessaires permettant de les classer dans les autres catgories de titres et les titres de
crance que ltablissement est tenu de dtenir dans le cadre de la rglementation en
vigueur.
Les titres de placement sont comptabiliss leur prix dacquisition, coupons courus et frais
dacquisition exclus, cependant le coupon couru est inclus dans le prix dacquisition lorsque
ltablissement opte pour ltalement des primes et dcotes suivant la mthode actuarielle.
Ces titres sont valus chaque arrt comptable par rfrence au prix de march. Les
moins-values font l'objet d'un provisionnement et les plus-values ne peuvent tre constates
en produits, ni servir compenser les moins-values constates sur les autres titres.
274
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
3119-3139-3159 - Les provisions pour dprciation ne concernent que les variations des
cours des titres conscutives aux fluctuations du march. En cas de risque de dfaillance de
lmetteur, il y a lieu de transfrer les titres dans le compte 3911 Crances en souffrance sur
titres et constituer une provision pour crances en souffrance sur titres.
Les prts de titres sont dcrits dans la section 3 Oprations de cession dlments dactif
du chapitre 2.
CRITURES TYPES
275
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
32 - INSTRUMENTS OPTIONNELS
DEFINITION ET OBSERVATIONS
CRITURES TYPES
276
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
33 - Tous les titres de crance mis par ltablissement sont regroups sous cette rubrique,
lexception des bons de caisse et des titres subordonns enregistrs respectivement dans les
rubriques 20 et 54.
La diffrence entre le prix de remboursement et le prix dmission est porte :
- dans le compte 3856 Primes dmission ou de remboursement des titres de
crance mis lorsque le prix dmission est infrieur au prix de remboursement
et son amortissement est effectu par le dbit du compte 6256 de manire
chelonne sur la dure de lemprunt ;
- dans le compte 3872 Produits constats davance lorsque le prix dmission
est suprieur au prix de remboursement et son talement est opr par le crdit
du compte 7256 de manire chelonne sur la dure de lemprunt.
Les primes relatives aux titres rembourss doivent tre imputes intgralement aux comptes
de produits et charges susviss.
Les frais dmission des titres de crance mis peuvent faire lobjet dun talement sur la
dure de lemprunt. Dans ce cas, ils sont enregistrs dans le compte 3855 Frais dmission
des emprunts et tals par le dbit du compte 6436.
CRITURES TYPES
277
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
341 - Ce poste enregistre exclusivement les oprations de rglement sur titres.
343 - Ce poste enregistre les dettes de titres conscutives un emprunt de titres, une vente
ferme de titres reus en pension ou un prt de titres reus en pension.
3462 - Ce compte enregistre les provisions constitues par les metteurs dont ltablissement
assure le service financier (paiement de dividendes ou coupons, remboursement de titres
chus).
3463 - Figurent dans ce compte les sommes verses aux dtenteurs de titres pour le
paiement de coupons ou dividendes et le remboursement de titres chus, dans lattente de
leur rcupration auprs des metteurs.
278
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
CRITURES TYPES
NATURE DES OPERATIONS COMPTES DBITES COMPTES CRDITES
a) Comptes du poste 341
279
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
35 - DBITEURS DIVERS
DFINITION ET OBSERVATIONS
35 - Figurent dans cette rubrique les crances certaines sur des tiers, l'exclusion des crdits
distribus la clientle et des prts consentis aux tablissements de crdit.
3511 - Ce compte enregistre le montant de la TVA rcuprer sur la priode suivante. Le
montant de la TVA rcuprable sur la priode doit tre transfr au compte 3612 Taxe sur
la valeur ajoute due .
3512 - Lorsque le montant de la TVA rcuprer sur la priode est suprieur au montant de
la TVA collecte de la priode, le solde non rcuprable sur la priode, qui apparat dans le
compte 3612, est inscrit ce compte.
3513 - Ce compte enregistre le montant des rglements effectus au Trsor au titre des
acomptes relatifs limpt sur les rsultats. Il est sold par le dbit du compte 3613 Impt
sur les rsultats payer. En fin dexercice, ce compte doit prsenter un solde nul ou, le cas
chant, enregistrer lexcdent des acomptes sur limpt d.
3519 - Figurent dans ce compte les diverses sommes reprsentant, notamment, des
excdents de versements ou des rcuprations dimpts et taxes.
280
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
35 - DBITEURS DIVERS
DFINITION ET OBSERVATIONS
352 - Ce poste enregistre les sommes dues par les organismes de prvoyance tels que les
excdents de versements, les rgularisations et les remboursements directement effectus au
personnel rcuprer auprs de ces organismes.
353 - Figurent dans ce poste les acomptes sur traitements et salaires imputables sur les
salaires du mois venir ou des prochains mois.
Les crdits octroys au personnel doivent tre inscrits parmi les crdits la clientle.
281
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
35 - DBITEURS DIVERS
DFINITION ET OBSERVATIONS
357 - Ce poste enregistre les sommes dues par des clients en contrepartie de prestations non
bancaires telles que la location dimmeubles hors exploitation et les prestations de services
informatiques.
3591 - Ce compte enregistre les dpts de garantie sur marchs de produits drivs et
marchs terme : dpts de garantie (ou dposits) constitus par ltablissement de crdit
auprs des chambres de compensation des marchs de produits drivs pour garantir la
bonne fin des oprations.
3594 - Figurent notamment dans ce compte les dpts et cautionnements constitus pour les
locations immobilires.
3596 - Ce compte enregistre toutes les sommes dues par les actionnaires et associs qui
nont pas le caractre de crdit.
CRITURES TYPES
NATURE DES OPERATIONS COMPTES DBITES COMPTES CRDITES
282
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
36 - CRDITEURS DIVERS
DFINITION ET OBSERVATIONS
36 - Figurent dans cette rubrique les dettes exigibles envers les tiers, lexclusion des dettes
auprs des tablissements de crdit et des dettes ayant le caractre de dpt reu du public.
3611 - Ce compte enregistre le montant de la TVA collecte sur le mois en cours. A la fin de
chaque mois, ce compte est sold par le crdit du compte 3612.
3612 - Ce compte comprend le montant de la TVA due sur la priode. Il est aliment
mensuellement :
- au dbit par le compte 3511 Taxe sur la valeur ajoute rcuprer ;
- au crdit par le compte 3611 Taxe sur la valeur ajoute collecte de la
priode.
Il est sold, sil est crditeur, par le rglement de la dette au Trsor et dans le cas inverse, le
solde dbiteur est transfr dans le compte 3512 Crdit de Taxe sur la valeur ajoute .
3613 - Ce compte est mouvement en fin dexercice :
- au crdit, du montant de limpt annuel sur les socits ;
- au dbit, du montant des acomptes figurant dans le compte 3513 Acomptes sur
impt sur les rsultats .
Il est sold, sil est crditeur, par la liquidation de lIS et dans le cas inverse, le solde dbiteur
est transfr dans le compte 3513 Acomptes sur impt sur les rsultats .
3614 - Ce compte enregistre limpt gnral sur le revenu du personnel, retenu la source,
reverser lEtat.
3619 - Figurent dans ce compte les divers impts et taxes dus lEtat.
283
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
36 - CRDITEURS DIVERS
DFINITION ET OBSERVATIONS
362 - Ce poste enregistre les sommes dues aux organismes de retraite et de prvoyance,
reprsentant le montant des cotisations dues payer.
3631 - Ce compte enregistre le montant des salaires et rmunrations rgler au personnel.
3635 - Figurent dans ce poste les oppositions judiciaires sur salaires reverser aux
bnficiaires.
3639 - Ce compte enregistre les montants divers payer au personnel.
284
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
36 - CRDITEURS DIVERS
DFINITION ET OBSERVATIONS
365 - Figurent dans ce poste les sommes dues aux actionnaires et associs, notamment le
montant des dividendes que ltablissement a mis en paiement et qui n'a pas encore t rgl
aux actionnaires, les versements reus sur augmentation du capital, les comptes courants
dactionnaires crditeurs et les sommes dues la suite doprations damortissement ou de
remboursement dune partie du capital.
367 - Ce poste enregistre les factures des fournisseurs ds lors que le bien est livr ou la
prestation fournie, sans attendre le rglement. Ce compte est crdit du montant des factures
(par la contrepartie dun compte de charges, de stock ou dimmobilisations), et dbit lors du
rglement.
3691 - Ce compte enregistre les dpts de garantie sur marchs terme reus de la clientle
en garantie de ses oprations sur marchs de produits drivs et marchs terme.
3694 - Ce compte enregistre les intrts des titres (titres de crance ngociables, obligations,
etc.) qui nont pas encore t rgls aux dtenteurs.
3695 - Figurent dans ce compte les titres mis par ltablissement, amortis et non encore
rembourss.
CRITURES TYPES
NATURE DES OPERATIONS COMPTES DBITES COMPTES CRDITES
285
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
CRITURES TYPES
NATURE DES OPERATIONS COMPTES DBITES COMPTES CRDITES
286
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
38 - COMPTES DE RGULARISATION
.
DFINITION ET OBSERVATIONS
CRITURES TYPES
287
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
38 - COMPTES DE RGULARISATION
.
DFINITION ET OBSERVATIONS
382 - Ce poste enregistre la contrepartie des gains ou pertes ports au compte de produits et
charges et provenant de l'valuation doprations du hors bilan, conformment aux
dispositions des sections 2, 4 et 5 Oprations sur titres , Oprations en devises et
Oprations sur produits drivs du chapitre 2.
3821 - Ce compte est utilis pour servir de contrepartie un compte de rsultat lorsque les
gains ou les pertes sont conscutifs des oprations de change enregistres dans le hors-
bilan.
3822 - Ce compte enregistre la contrepartie des gains ou pertes lis l'valuation des
produits drivs du hors bilan.
3823 - Ce compte enregistre la contrepartie des gains ou pertes lis l'valuation des titres
du hors bilan. Il enregistre notamment le rsultat des titres de transaction qui ne figurent pas
encore dans le bilan ou le rsultat des oprations sur le march gris .
CRITURES TYPES
288
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
38 - COMPTES DE RGULARISATION
.
DFINITION ET OBSERVATIONS
383 - Ce poste enregistre provisoirement les carts sur devises et titres conformment aux
sections 3 et 4 Oprations de cession dlments dactif et Oprations en devises du
chapitre 2.
3831 - Ce compte enregistre les gains et les pertes de change latents sur des devises non
cotes par Bank Al-Maghrib.
3832 - Ce compte enregistre temporairement les carts relatifs la conversion des
oprations en devises, notamment des emprunts, bnficiant d'une garantie de change de
lEtat ou dun autre organisme. Lorsque le gain ou la perte est ralis, son montant est
transfr dans un compte des rubriques Dbiteurs divers ou Crditeurs divers .
3833 - Ce compte enregistre la plus ou moins-value de cession dans le cadre d'une vente
rmr, s'il existe une forte probabilit d'exercice de la facult de rachat ou de reprise des
lments d'actifs cds.
CRITURES TYPES
289
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
38 - COMPTES DE RGULARISATION
.
DFINITION ET OBSERVATIONS
3841-3842 - Ces comptes enregistrent les gains ou les pertes latents sur oprations de
couverture non dnoues et qui seront ultrieurement, lors de leur dnouement,
comptabilises en produits ou charges de manire symtrique la comptabilisation des
rsultats de lopration couverte.
3845-3846 - Ces comptes enregistrent les gains ou les pertes sur oprations de couverture
dnoues et qui doivent tre constats en produits ou charges de manire symtrique la
comptabilisation des rsultats de lopration couverte.
CRITURES TYPES
290
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
38 - COMPTES DE RGULARISATION
DFINITION ET OBSERVATIONS
385 - Ce poste enregistre les frais qui, eu gard leur importance et leur nature, sont
susceptibles de bnficier plus dun exercice et les primes dmission ou de
remboursement des titres de crance mis.
3851 - Ce compte comprend les lments ci-aprs :
- frais engags au moment de la constitution de ltablissement ;
- frais pralables au dmarrage effectif de lentreprise ;
- frais conscutifs des augmentations de capital ;
- frais conscutifs des oprations de fusions, scissions et transformations ;
- frais de prospection et de publicit exceptionnels et significatifs, pour des activits
nouvelles.
3852 - Les frais dacquisition des immobilisations comprennent :
- les frais dacquisition des immobilisations corporelles et incorporelles tels que
droits de mutation, honoraires, commissions et frais dactes, les frais de transport,
dinstallation et de montage sont compris dans la valeur dentre ;
- les frais dacquisition des immobilisations financires tels que honoraires,
courtages et commissions.
3855 - Ce compte enregistre les frais engags lors des missions des titres de crance tels
que frais de publicit, commissions et courtages.
3856 - Ce compte enregistre les primes dmission ou de remboursement, lorsque le prix de
remboursement des titres mis est suprieur leur prix dmission. Elles sont tales sur la
dure de lemprunt.
CRITURES TYPES
291
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
38 - COMPTES DE RGULARISATION
DFINITION ET OBSERVATIONS
386 - Ce poste enregistre les comptes de liaison qui retracent les oprations ralises entre
le sige et les succursales d'un mme tablissement ou entre les diffrentes succursales dun
mme tablissement.
Les valeurs remises lencaissement, et qui nont pas donn lieu un crdit au compte du
client ou du remettant, font lobjet dune comptabilit matire.
Les oprations figurant dans ce compte doivent tre points et apurs de manire rgulire
au moins chaque arrt comptable, ventuellement l'aide de journes comptables
supplmentaires. Ne doivent subsister que les suspens qui nont pu tre apurs.
CRITURES TYPES
292
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
38 - COMPTES DE RGULARISATION
DFINITION ET OBSERVATIONS
387-388 - Ces postes permettent de rattacher lexercice les produits et les charges qui le
concernent effectivement, et ceux-l seulement.
3871-3881 - Ces comptes enregistrent les charges payer et les produits recevoir qui ne
se rattachent pas des comptes de ressources et demplois.
3872-3882 - Ces comptes enregistrent les produits et les charges imputs des comptes des
classes 6 et 7 et qui concernent des priodes comptables postrieures.
3891-3892-3894 - Ces comptes enregistrent les oprations qui ne peuvent tre imputes de
faon certaine un compte (dbiteur ou crditeur) dtermin du bilan au moment o elles
doivent tre enregistres et qui exigent notamment une information complmentaire.
Toute opration initialement impute lun de ces comptes doit tre rimpute au compte
dfinitif dans les plus brefs dlais.
CRITURES TYPES
293
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
Les crances en souffrance et les modalits de provisionnement sont dfinies par Bank Al-
Maghrib.
Les titres en souffrance sont des titres de crance dont les metteurs sont dfaillants et qui
nhonorent plus le service de leur dette.
Les crances en souffrance sur oprations diverses concernent ventuellement les comptes
dbiteurs divers et les valeurs et emplois divers.
CRITURES TYPES
294
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
1- CONTENU DE LA CLASSE 4
Les comptes de la classe 4 enregistrent les biens, crances et valeurs destins rester
durablement dans l'tablissement sous forme dimmobilisations financires et d'immobilisations
corporelles ou incorporelles, y compris celles donnes en crdit-bail ou en location. En principe,
durablement signifie une dure suprieure douze mois.
Les rubriques de la classe 4 sont les suivantes :
40 - CREANCES SUBORDONNEES
41 - TITRES DINVESTISSEMENT
42 - TITRES DE PARTICIPATION ET EMPLOIS ASSIMILES
43 - IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL ET EN LOCATION AVEC OPTION DACHAT
44 - IMMOBILISATIONS DONNEES EN LOCATION SIMPLE
45 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
46 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES
47 - IMMOBILISATIONS EN IJARA WA IQTINA
48 - IMMOBILISATIONS DONNEES EN IJARA TACHGHILIA
49 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR VALEURS IMMOBILISEES. PROVISIONS
2 - principes gnraux de comptabilisation
Les immobilisations sujettes dprciation sont assorties de corrections de valeur qui prennent la
forme damortissements ou de provisions pour dprciation.
Les immobilisations entirement amorties demeurent inscrites au bilan tant quelles subsistent
dans ltablissement.
Les immobilisations sorties de lactif, soit par cession, soit par disparition ou destruction, cessent
de figurer aux comptes dimmobilisations. Les amortissements et les provisions de toutes natures
correspondant ces immobilisations sont simultanment retirs de leurs comptes respectifs.
Les immobilisations reues gratuitement par ltablissement sont comptabilises leur valeur
actuelle la date du transfert de proprit. Cette valeur est porte au dbit du compte
dimmobilisation concern par le crdit du compte 5211 Subventions d'investissement reues .
Les immobilisations acquises titre onreux sont entres leur prix dacquisition.
Les immobilisations acquises par voie dadjudication, par dation en paiement ou par change, sont
entres leur valeur actuelle.
Les immobilisations peuvent provenir du compte 3713 Immobilisations acquises par voie
dadjudication , dans ce cas, outre les amortissements normaux, une provision doit, le cas
chant, tre alors constate pour ramener la valeur de limmobilisation sa valeur actuelle.
3 - ATTRIBUTS
Les attributs affrents la classe 4 sont dfinis dans le chapitre 6 Plan des attributs .
295
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
40 - CRANCES SUBORDONNES
DFINITION ET OBSERVATIONS
40 - Cette rubrique enregistre les crances, reprsentes ou non par un titre, qui comportent
une clause de subordination aux termes de laquelle, en cas de liquidation de lemprunteur, la
crance ne peut tre rembourse quaprs le dsintressement de tous les autres
cranciers, juste avant les actionnaires. Il sagit, par consquent, dune crance de dernier
rang.
Les crances subordonnes peuvent avoir une chance fixe davance ou ne pas
comporter dchance, elles sont alors dure indtermine et ne peuvent tre
rembourses qu linitiative de lemprunteur.
Les prts participatifs sont enregistrs dans le compte 2315, lorsquils financent des
investissement productifs, et dans la rubrique 40, lorsquils ont un caractre gnral destin
renforcer les capitaux permanents de lentreprise bnficiaire.
296
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
41 - TITRES DINVESTISSEMENT
DFINITION ET OBSERVATIONS
41 - Cette rubrique abrite les titres de crance qui sont acquis ou qui proviennent dune autre
catgorie de titre, avec une intention de conservation jusqu leur chance. Leur dfinition,
leur mthode dvaluation et de comptabilisation et les conditions de classement sont dfinies
dans la section 2 Oprations sur titres du chapitre 2.
Les provisions pour dprciation des titres dinvestissement doivent tre constates dans le
cas o ltablissement a lintention de revendre le titre qui accuse une moins-value latente,
pendant lexercice suivant. En cas de risque de dfaillance de lmetteur, il convient de
transfrer les titres dans le compte 4913 crances en souffrance sur titres
dinvestissement , et constater une provision.
Lorsquil y a un transfert des titres du portefeuille de placement vers le portefeuille
dinvestissement, les provisions antrieurement constitues sont reprises de manire
chelonne sur la dure de vie rsiduelle des titres concerns.
297
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
422 - Ce poste comprend les titres dont la possession durable est estime utile lactivit de
ltablissement et qui sont reprsentatifs dune fraction de capital, dtenue directement ou
indirectement, au moins gale 10 % dune autre entreprise, lexception des titres dtenus
dans les entreprises lies et les titres relevant de lactivit de portefeuille.
423 - Ce poste abrite les titres dtenus dans des entreprises contrles de manire
exclusive, incluses ou susceptibles dtre incluses par intgration globale dans le primtre
de consolidation.
4223-4233 - Ces comptes enregistrent les parts dans les socits civiles immobilires de
promotion et de gestion, dtenues par les tablissements de crdit dans le cadre de leur
activit de promotion indirecte. Les oprations de promotion directe sont enregistres dans le
compte 3714.
4224-4234 - Les appels de fonds et avances en comptes courants dans les socits civiles
immobilires de promotion et de gestion sont assimils aux titres et sont enregistrs dans ces
comptes. A noter que les concours bancaires octroys ces socits sont enregistrs suivant
leur nature, dans les comptes appropris, parmi les crdits la clientle.
298
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
424 - Ce poste comprend les titres de proprit dtenus avec un objectif de rentabilit
satisfaisante sur une longue dure et sans intervention dans la gestion de lentreprise
mettrice.
425 - Ce poste enregistre les fonds transfrs ou maintenus ltranger pour tre mis, titre
permanent, la disposition des succursales et agences ltranger. Ces mises disposition
rpondent en particulier aux exigences des rglementations des pays daccueil, en matire
de capital minimum des succursales de banques trangres.
4261 - Ce compte enregistre les oprations sous forme de dotations qui ne relvent pas des
autres comptes de la rubrique 42.
4262 - Ce compte enregistre les titres dtenus dans le cadre des oprations de Moucharaka.
4266 - Ce compte enregistre les titres qui reprsentent une fraction de capital infrieure
10 % dune autre entreprise et dont la possession durable est estime utile lactivit de
ltablissement de crdit.
4227-4237-4247-4257-4267 - Ces comptes enregistrent les carts rsultant de la conversion
en dirhams des montants des titres exprims en devises lorsque ces titres ont t financs en
dirhams.
Les entreprises caractre financier sont dfinies dans le chapitre 4 Etats de synthse
consolids .
299
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
431-432-433 - Ces postes enregistrent les immobilisations donnes en crdit-bail et en
location avec option dachat portant sur des actifs incorporels, des biens mobiliers ou des
biens immobiliers usage professionnel. Ces immobilisations sont comptabilises sur la base
de lencours comptable.
Les parts dans les socits civiles immobilires propritaires dimmeubles destins la
location en crdit-bail relvent galement des oprations de crdit bail.
4311-4321-4331 - Ces comptes enregistrent les acomptes verss aux fournisseurs des
immobilisations ainsi que les immobilisations en cours de construction ou dj livres aux
utilisateurs et qui ne sont pas encore entres en priode de location.
4313-4323-4333 - Ces comptes abritent les immobilisations non loues aprs rsiliation des
contrats de crdit bail.
436 - Ce poste enregistre les loyers courus recevoir ainsi que les loyers chus en cours de
recouvrement.
438 - Ce poste enregistre les amortissements de biens mobiliers et immobiliers quils soient
lous ou non lous aprs rsiliation de contrats.
300
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
442-443 - Ces postes enregistrent les immobilisations donnes en location simple en tant
quopration connexe lactivit des tablissements de crdit qui effectuent, titre habituel,
des oprations de crdit-bail. Ces immobilisations sont comptabilises sur la base de
lencours comptable. Elles concernent :
- les biens mobiliers ou immobiliers destins la location sans option d'achat, y
compris ceux qui sont en cours de livraison ;
- les immobilisations, initialement loues avec option d'achat, dont le contrat de
crdit-bail a t rsili et loues nouveau mais sans option d'achat.
les parts dans les socits civiles immobilires propritaires d'immeubles destins la
location simple sont galement inscrites dans ces postes.
301
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
45 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
451 - Ce poste enregistre les immobilisations incorporelles dfinies comme tant des actifs
non montaires identifiables et sans substance physique qui sont affects aux services
commerciaux, techniques et administratifs.
452 - Ce poste enregistre les immobilisations incorporelles qui ne sont pas affectes aux
services commerciaux, techniques et administratifs de ltablissement.
4511 - Ce compte enregistre le droit au bail lorsque celui-ci est acquis sparment ou lorsque
son prix est connu. Dans le cas inverse, il est enregistr dans le compte 4515 Autres
lments du fonds de commerce .
4512 - Ce compte enregistre les brevets, les licences, les marques, les procds, dessins,
etc.
302
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
46 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES
303
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
304
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
472-473 - Ces postes enregistrent les immobilisations donnes en Ijara wa iqtina portant sur
des biens mobiliers ou des biens immobiliers. Ces immobilisations sont comptabilises sur la
base de lencours comptable.
4721-4731 - Ces comptes enregistrent les acomptes verss aux fournisseurs des
immobilisations ainsi que les immobilisations en cours de construction ou dj livres aux
utilisateurs et qui ne sont pas encore entres en priode de location.
4723-4733 - Ces comptes abritent les immobilisations non loues aprs rsiliation des
contrats de crdit bail.
476 - Ce poste enregistre les loyers courus recevoir ainsi que les loyers chus en cours de
recouvrement.
478 - Ce poste enregistre les amortissements de biens mobiliers et immobiliers quils soient
lous ou non lous aprs rsiliation de contrats.
305
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
482-483 - Ces postes enregistrent les immobilisations donnes en Ijara tachghilia. Ces
immobilisations sont comptabilises sur la base de lencours comptable.
486 - Ce poste enregistre les loyers courus recevoir ainsi que les loyers chus en cours de
recouvrement.
306
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
Lenregistrement des crances en souffrance et les modalits de leur provisionnement
doivent tre effectus conformment la rglementation en vigueur.
307
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
1 - CONTENU DE LA CLASSE 5
Les comptes de la classe 5 enregistrent les fonds investis dans l'tablissement de faon
permanente ou durable ( les capitaux propres, les subventions, les fonds de garantie, les
dettes subordonnes) ainsi que les provisions pour risques et charges et les provisions
rglementes.
Les rubriques de la classe 5 sont les suivantes :
2 - ATTRIBUTS
Les attributs affrents la classe 5 sont dfinis dans le chapitre 6 Plan des attributs .
308
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET COMMENTAIRES
50 - Cette rubrique abrite les provisions qui permettent de constater lexistence de pertes et
charges dont la ralisation est probable mais lvaluation incertaine ainsi que les provisions
pour risques gnraux.
5020 - Ce compte enregistre les provisions lies l'excution d'engagements par signature
tels que les cautions, avals, etc.
5040 - Ce compte enregistre les provisions destines constater les pertes latentes sur des
oprations libelles en devises.
5050 - Ce compte enregistre les montants que l'tablissement dcide d'affecter la
couverture de risques futurs, actuellement non identifis, non mesurables avec prcision,
avec une faible probabilit de se concrtiser court terme, et qui seront disponibles pour faire
face ces risques lorsquils se raliseront. Peuvent tre classes dans ce compte, titre
dexemple, les provisions pour risques sectoriels et les provisions pour risque de taux.
5060 - Ce compte enregistre les provisions relatives aux sommes affectes obligatoirement
par ltablissement un fond de retraite interne constitu en vertu dobligations lgales,
rglementaires ou contractuelles.
5091 - Ce compte abrite les provisions destins faire face aux risques souverains sur des
dbiteurs privs ou publics rsidant dans des pays jugs risques. Il convient de distinguer
ces provisions de celles relatives aux crances en souffrance qui sont portes en dduction
de lactif.
5092 - Ce compte enregistre les provisions constitues pour pertes sur marchs de produits
drivs et marchs terme.
5093 - Ce compte enregistre les provisions constitues pour faire face des charges
prvisibles, telles que les grosses rparations, qui ne sauraient normalement tre rattaches
au seul exercice au cours duquel elles sont engages.
309
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
5094 - Ce compte enregistre les provisions constitues par ltablissement lorsque celui-ci
ne peut obtenir la couverture dun risque spcifique par une compagnie dassurances ou
lorsquil estime que les conditions de cette dernire sont excessives.
5099 - Ce compte enregistre, notamment, les provisions affectes une catgorie
dtermine dactifs ou de risques, qui refltent une dtrioration et quil nest pas possible
dindividualiser ainsi que les provisions pour risques et charges ne pouvant tre enregistres
dans les comptes prcits.
310
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
51 - PROVISIONS RGLEMENTES
DFINITION ET COMMENTAIRES
311
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET COMMENTAIRES
5211 - Ce compte enregistre les fonds non remboursables affects par un tiers des
financements particuliers. Le transfert de tout ou partie de ces subventions au compte de
produits et charges se fait par la contrepartie du compte 5212. Pour ltablissement du bilan,
ces deux comptes sont compenss.
Les subventions dinvestissement reues par ltablissement sont destines acqurir des
immobilisations ou financer des activits long terme.
525 - Ce poste regroupe les fonds reus dorganismes publics et qui sont affects au
financement d'actifs spcifiques et non remboursables ou remboursables ventuellement
sous certaines conditions.
531 - Ce poste regroupe des fonds de garantie dont le caractre mutuel rsulte dune
convention expresse et qui sont remboursables ventuellement sous conditions. Ces fonds
sont destins garantir des crdits distribus par ltablissement ou distribus par dautres
tablissements. Ils sont affects la garantie dune catgorie de crdit, de plusieurs
catgories de crdit ou de lensemble des crdits consentis. Les pertes rsultant de la
dfaillance des emprunteurs, couverts par le fonds, lui sont imputes. Le solde du fonds nest
remboursable qu lextinction des crdits couverts par le fonds.
312
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
54 - DETTES SUBORDONNES
DFINITION ET COMMENTAIRES
54 - Cette rubrique comprend les fonds provenant de lmission de titres ou demprunts ayant
une chance fixe ou indtermine, dont le remboursement, en cas de liquidation de
ltablissement, n'est possible qu'aprs dsintressement des autres cranciers.
Les dettes subordonnes terme ont, l'origine, une date de remboursement fixe, celles
dure indtermine ne comportent pas dchance et ne peuvent, le cas chant, tre
rembourses qu linitiative de ltablissement de crdit emprunteur.
Les dettes subordonnes peuvent comporter des clauses dintressement ou de renonciation
aux intrts au cas o ltablissement serait dficitaire.
313
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET COMMENTAIRES
55 - Les rserves sont constitues par la partie des bnfices que les actionnaires dcident,
en vertu notamment dune clause statutaire ou rglementaire, de ne pas distribuer. Quant aux
primes lies au capital, elles reprsentent la partie des apports purs et simples non comprise
dans le capital, lors des missions dactions nouvelles ou de fusions.
5511 - Ce compte enregistre lexcdent du prix dmission sur la valeur nominale des actions
ou des parts sociales attribues lapporteur.
5512 - Ce compte abrite la diffrence positive entre la valeur nette des lments reus en
apport et le montant de laugmentation de capital de ltablissement absorbant.
552 - Ce poste enregistre la fraction des bnfices nets qui doit, en vertu de la loi, tre
affecte un fonds de rserve.
556 - Ce poste enregistre les carts dgags loccasion doprations de rvaluation qui
ont le caractre de capitaux propres.
5591 - Ce compte enregistre les rserves dotes en vertu de dispositions statutaires ou
contractuelles.
5592 - Ce compte regroupe les rserves dotes en dehors de toute disposition rglementaire
ou statutaire.
5599 - Ce compte abrite les rserves qui ne peuvent tre portes dans lun des comptes
susviss, notamment celles dont laffectation dcoule des dispositions lgales ou
rglementaires (autres que la rserve lgale).
314
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
57 - CAPITAL
DFINITION ET COMMENTAIRES
571-572 - Ces postes enregistrent la valeur nominale des actions chacune des tapes de
lmission. Le capital peut tre reprsent par :
- les actions ordinaires (articles 246 256 de la loi sur la socit anonyme) ;
- les actions droit de vote double (articles 257 et 258 de la loi prcite) ;
- les actions dividende prioritaire sans droit de vote (articles 263 272 de la loi
prcite) ;
573 - Ce poste enregistre les certificats d'investissement qui reprsentent des droits
pcuniaires et des droits de vote reprsentatifs des autres droits attachs aux actions mises
loccasion dune augmentation de capital ou dun fractionnement des actions existantes
dans une proportion qui ne peut tre suprieure au quart du capital social (articles 282 291
de la loi prcite).
574 - Ce poste abrite les fonds mis par lEtat la disposition des tablissements publics ainsi
que les fonds mis, de manire permanente, la disposition des succursales au Maroc des
tablissements de crdit trangers.
578 - Ce poste enregistre les souscriptions des actionnaires au capital de ltablissement non
encore libres.
581 - Ce poste enregistre le montant cumul de la fraction des rsultats des exercices
antrieurs, dont laffectation a t reporte par les organes comptents.
315
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
316
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Les comptes de la classe 6 enregistrent les charges hors taxe sur la valeur ajoute
dductible. Les comptes de la classe 7 enregistrent les produits hors taxe sur la valeur
ajoute collecte.
Ces comptes sont ventils selon les rubriques suivantes :
60. Charges sur oprations avec les 70. Produits sur oprations avec les
tablissements de crdit et assimils tablissements de crdit et
assimils
61. Charges sur oprations avec la clientle 71. Produits sur oprations avec la
clientle
62. Charges sur oprations sur titres 72. Produits sur oprations sur
titres
317
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
318
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes de Comptes
charges LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
60 - Cette rubrique enregistre les intrts et les charges assimiles servis sur les oprations
ralises avec les tablissements de crdit et assimils.
601 - Ce poste enregistre les intrts servis sur les comptes ordinaires vue
ouverts auprs des banques centrales, du Trsor public et du Service des chques
postaux du ou des pays o se trouve implant l'tablissement.
602 - Ce poste enregistre les intrts servis sur :
- les soldes crditeurs des comptes ordinaires des tablissements de crdit et
assimils ;
- les soldes dbiteurs des comptes ordinaires ouverts auprs des tablissements
de crdit et assimils.
319
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes de Comptes
charges LIBELLE de bilan
6041 Intrts sur valeurs donnes en pension au jour le jour Bank Al- 1411
Maghrib
6042 Intrts sur valeurs donnes en pension au jour le jour aux 1412
tablissements de crdit et assimils
6043 Intrts sur valeurs donnes en pension terme Bank Al-Maghrib 1421
6044 Intrts sur valeurs donnes en pension terme aux tablissements 1422
de crdit et assimils
6045 Intrts sur emprunts de trsorerie au jour le jour auprs de Bank Al- 1431
Maghrib
6046 Intrts sur emprunts de trsorerie au jour le jour auprs des 1432
tablissements de crdit et assimils
6047 Intrts sur comptes et emprunts de trsorerie terme auprs des 1441/
tablissements de crdit et assimils 1442
6048 Intrts sur emprunts financiers 145
6049 Intrts sur autres comptes crditeurs 146
DEFINITION ET OBSERVATIONS
604 - Ce poste enregistre les intrts et les charges assimiles servis des tablissements
de crdit et assimils lors doprations de pension et demprunts et sur autres comptes
crditeurs.
320
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes de Comptes
charges LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
605 - Ce poste enregistre les intrts et les charges assimiles servis des tablissements
de crdit appartenant au mme rseau que ltablissement.
606 - Ce poste enregistre les intrts sur oprations avec le sige, les succursales et les
agences l'tranger.
Lors de lintgration des comptes des succursales et agences ltranger dans la
comptabilit du sige, les comptes du poste 606 sont limins avec les comptes de mme
nature de ces succursales et agences.
321
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes de Comptes
charges LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
322
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes de Comptes
charges LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
6091 - Ce compte enregistre les indemnits servies des tablissements de crdit lors
doprations de cession dlments dactif avec facult de rachat ou de reprise.
6092 - Ce compte enregistre les diffrentiels d'intrts (report ou dport) sur les oprations
de change terme conclues titre de couverture ralises avec des tablissements de
crdit.
6093 - Ce compte enregistre les pertes se rapportant des oprations de couverture au
moyen de produits drivs de taux d'intrt lorsque ces oprations sont destines couvrir
des lments enregistrs dans la classe 1.
6098 - Ce compte enregistre les charges des exercices antrieurs se rapportant la
rubrique 60.
6099 - Ce compte enregistre les intrts divers qui nont pas pu trouver place dans les autres
comptes de la rubrique 60 : intrts sur oprations diverses en instance, etc.
323
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes de Comptes
charges LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
61 - Cette rubrique enregistre les intrts et les charges assimiles sur les oprations
ralises avec la clientle.
610 - Ce poste enregistre les intrts servis sur les soldes crditeurs des comptes vue
ouverts la clientle lorsque ces comptes vue, aux termes des dispositions
rglementaires en vigueur, peuvent tre rmunrs.
611 - Ce poste enregistre les intrts servis sur les comptes dpargne de la clientle.
612 - Ce poste enregistre les intrts servis sur comptes terme et sur bons de caisse de
la clientle.
324
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes de Comptes
charges LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
616 - Ce poste enregistre les intrts et les charges assimiles servis lors d'oprations de
pension et demprunts conclues avec la clientle.
325
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de LIBELLE de bilan
charges
DFINITION ET OBSERVATIONS
617 - Ce poste enregistre les commissions sur les engagements de financement reus de
la clientle.
618 - Ce poste enregistre les commissions sur les engagements de garantie reus de la
clientle : commissions sur cautions, avals et autres garanties.
326
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de LIBELLE de bilan
charges
DFINITION ET OBSERVATIONS
327
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de LIBELLE de bilan
charges
DFINITION ET OBSERVATIONS
62 - Cette rubrique enregistre les charges de lensemble des titres dtenus par
ltablissement ainsi que les charges sur les titres de crance mis, lexclusion des moins-
values sur les immobilisations financires.
621 - Figurent dans ce poste :
les pertes ralises lors de la cession de titres de transaction ;
les charges sur emprunts de titres ;
les pertes calcules chaque arrt comptable provenant de la rvaluation par
rfrence au cours le plus rcent des :
- titres du portefeuille de transaction ;
- dettes sur titres ;
- titres acquis dans le cadre de lactivit de ltablissement sur le march primaire
ou sur le march gris, lorsque cette activit est ralise dans une optique de
transaction (comptes 8411 et 8412).
Les pertes sont enregistres dans les comptes du poste 621 en fonction de la catgorie du titre
qui a gnr lesdites pertes.
328
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de LIBELLE de bilan
charges
DFINITION ET OBSERVATIONS
6221-6222-6247 - Figurent dans ces comptes ltalement, suivant la mthode linaire, des
primes sur la dure rsiduelle des titres. Ces primes sont constates lorsque le prix
dacquisition, coupon couru exclu, est suprieur au prix de remboursement des titres.
Ces comptes ne sont pas servis lorsque ltalement des primes est opr suivant la
mthode actuarielle.
329
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de LIBELLE de bilan
charges
DFINITION ET OBSERVATIONS
6251-6252-6253-6254 - Ces comptes enregistrent les intrts et les charges assimiles sur
les titres de crance mis par ltablissement.
6256 - Ce compte constate lamortissement des primes dmission ou de remboursement
des obligations et autres titres de crance mis par ltablissement, lorsque le prix
dmission est infrieur au prix de remboursement.
6259 - Ce compte enregistre, notamment, les charges provenant du remboursement
anticip ou du rachat de titres mis par l'tablissement et les commissions verses aux
domiciliataires sur les emprunts obligataires.
330
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de LIBELLE de bilan
charges
DFINITION ET OBSERVATIONS
331
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de charges LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
63 - Cette rubrique enregistre les charges sur les immobilisations donnes en crdit-bail, en
location avec option dachat et en location simple ainsi que les immobilisations donnes en
Ijara.
6311-6321 - Ces comptes enregistrent les dotations aux amortissements pratiqus sur les
immobilisations donnes en crdit-bail et en location ou non loues aprs rsiliation des
contrats.
6319 - Ce compte enregistre, notamment, les pertes constates sur la valeur d'un bien,
loccasion dune nouvelle location avec option dachat mise en place aprs rsiliation dun
prcdent contrat ou au terme de contrats pour lesquels le locataire n'a pas exerc doption
d'achat.
332
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de charges LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
6331-6341 - Ces comptes enregistrent les dotations aux amortissements pratiqus sur les
immobilisations donnes en Ijara ou non loues aprs rsiliation des contrats.
333
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de charges LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
64 - Les autres charges bancaires sont les charges qui se rapportent des oprations
dexploitation bancaire, mais qui ne peuvent tre affectes directement aux trois activits
principales prcdentes (oprations avec les tablissements de crdit, oprations avec la
clientle et oprations sur titres).
641 - Ce poste enregistre les charges relatives la mise disposition ou la gestion des
moyens de paiement comprenant notamment :
- les frais de transfert de valeurs ;
- les charges lies au recouvrement de valeurs ;
- les charges de fabrication de carnets de chques , de cartes de paiement.
644 - Ce poste enregistre les intrts et les charges assimiles sur fonds publics affects et
sur les dettes subordonnes de ltablissement.
334
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de charges LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
645 - Ce poste enregistre les commissions et les pertes sur les oprations dengagement
sur titres, effectues notamment dans le cadre de lactivit sur le march primaire et le
march gris, l'exception des oprations de transaction qui sont comptabilises dans le
poste 621.
646 - Ce poste enregistre les commissions et les pertes supportes sur les oprations sur
produits drivs, lorsquelles sont ralises dans un objectif autre que la couverture.
Les pertes sur les oprations de couverture, ralises l'aide de produits drivs de taux
dintrt, sont enregistres dans les comptes appropris rattachs aux catgories
doprations couvertes : 6093 pour les oprations de trsorerie interbancaires, 6193 pour
les oprations avec la clientle et 6293 pour les titres en portefeuille et les titres mis.
648 - Ce poste enregistre les commissions sur oprations de change et d'arbitrage et les
pertes rsultant :
- d'oprations d'achat ou de vente de devises ;
- de lvaluation priodique des oprations en devises et des mtaux prcieux,
proprit de l'tablissement ;
- de lvaluation priodique au cours terme restant courir des oprations de
change dites terme sec .
Les diffrentiels de taux dintrts (reports et dports) sur les oprations de change
terme, ralises titre de couverture, sont enregistres prorata temporis dans les comptes
6092 et 6192 en fonction de la contrepartie : tablissements de crdit ou clientle.
335
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de charges LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
336
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de charges LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
337
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de charges LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
661 - Ce poste enregistre les salaires, les appointements, les indemnits, les gratifications
verses au personnel, les rmunrations des grants, associs, administrateurs, les
charges connexes aux rmunrations : indemnits de pravis et de licenciement, primes de
transport, supplments familiaux. Figurent galement dans ce poste les cotisations aux
rgimes de scurit sociale, de retraite, de prvoyance ou aux mutuelles et les versements
aux oeuvres sociales.
662 - Ce poste enregistre tous les impts et taxes lexception :
- des impts qui, pays par ltablissement, doivent tre rcuprs sur des tiers
( TVA par exemple) ;
- de limpt sur les rsultats qui est inscrit au poste 690.
338
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de charges LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
6631-6632 - Ces comptes enregistrent les loyers servis par ltablissement pour lutilisation
des biens mobiliers ou immobiliers faisant lobjet dun contrat de crdit-bail ou de location.
6633 - Ce compte comprend notamment les frais dentretien et rparation des immeubles,
de maintenance et de rparation du matriel et des logiciels informatiques.
6635 - Ce compte comprend les commissions verses aux apporteurs daffaires (vendeurs)
notamment en matire de crdits la consommation.
6636 - Ce compte comprend notamment les primes d'assurance globale de la banque, pour
vols et dtournements, incendie et pour vhicules.
6641 - Ce compte comprend notamment les frais de transport du personnel, les indemnits
dutilisation de vhicules personnels, les frais de dmnagement et de transport de fonds.
6643 - Ce compte enregistre notamment les frais dannonces et insertions publicitaires, de
foires et salons, de cadeaux et articles publicitaires.
6647 - Ce compte comprend notamment les cotisations verses aux organes
professionnels et les dons accords des tiers.
339
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de LIBELLE de bilan
charges
DFINITION ET OBSERVATIONS
6671-6672-6673 - Ces comptes enregistrent les charges rparties sur plusieurs exercices,
figurant au poste 385, l'exception :
- des primes d'mission ou de remboursement sur les titres mis qui sont
imputes dans le compte 6256 ;
- des frais dmission des emprunts qui sont amortis par le compte 6436.
6677 - Ce compte enregistre les subventions dexploitation et dinvestissement accordes
par ltablissement. Les subventions accordes aux associations, clubs et organismes
divers, assimiles du mcnat, doivent figurer dans le compte 6647.
669 - Ce poste enregistre les dotations aux amortissements destines constater les effets
jugs irrversibles de l'amoindrissement de la valeur des immobilisations et les dotations
aux provisions destines constater les mmes effets, mais jugs rversibles.
340
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de charges LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
341
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de charges LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
673 - Ce poste enregistre les provisions pour dprciation des titres de placement.
6742 - Ce compte enregistre les dotations aux provisions pour dprciation des titres
d'investissement. Il est utilis pour constater les moins-values latentes dans les cas
suivants :
- ltablissement a lintention de revendre le titre durant lexercice suivant ;
- il existe un risque de dfaillance de lmetteur.
6743-6744-6745 - Ces comptes constatent les dotations aux provisions pour dprciation
lorsque la valeur d'usage est infrieure au cot d'acquisition.
342
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de charges LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
676 - Ce poste enregistre les provisions, qui ne peuvent tre dduites de lactif, destines
couvrir les pertes probables sur les engagements par signature.
677 - Ce poste enregistre les dotations aux provisions destines couvrir des risques et
des charges que des vnements survenus, ou en cours, rendent probables et qui sont
nettement prcises quant l'objet, mais dont la ralisation est incertaine.
6776 - Ce compte enregistre notamment les provisions pour indemnits de dpart la
r retraite, pour complments de retraite, mdailles du travail, mutuelle du personnel en
r retraite.
678 - Ce poste enregistre les dotations de provisions effectues en application de
dispositions lgislatives ou rglementaires, notamment fiscales.
343
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de charges LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
68 - Cette rubrique enregistre les charges exceptionnelles, non courantes, non rcurrentes
et qui prsentent un caractre significatif tant en valeur absolue quen valeur relative.
Peuvent, notamment, se ranger dans cette catgorie les charges rsultant d'un changement
de mthode comptable.
69 - Cette rubrique enregistre limpt sur les rsultats de lexercice.
344
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes de Comptes
produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
70 - Cette rubrique enregistre les intrts et les produits assimils sur les oprations
ralises avec les tablissements de crdit et assimils.
701 - Ce poste enregistre les intrts perus sur comptes ordinaires vue ouverts auprs
des banques centrales, du Trsor public et du Service des chques postaux du ou des pays
o se trouve implant l'tablissement.
702 - Ce poste enregistre les intrts perus sur :
- les soldes dbiteurs des comptes ordinaires des tablissements de crdit et
assimils ;
- les soldes crditeurs des comptes ordinaires ouverts auprs des tablissements
de crdit et assimils.
345
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes de Comptes
produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
703 - Ce poste enregistre les intrts et les produits assimils perus des tablissements
de crdit et assimils lors doprations de pension et de prts et sur autres comptes
dbiteurs.
346
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
705 - Ce poste enregistre les intrts et les produits assimils perus des tablissements
de crdit appartenant au mme rseau que ltablissement.
706 - Ce poste enregistre les intrts sur oprations avec le sige, les succursales et les
agences l'tranger.
Lors de lintgration des comptes des succursales et agences ltranger dans la
comptabilit du sige, les comptes du poste 706 sont limins avec les comptes de mme
nature de ces succursales et agences.
347
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
348
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
7091 - Ce compte enregistre les indemnits perues des tablissements de crdit lors
doprations de cession d'lments d'actif, avec facult de rachat ou de reprise.
7092 - Ce compte enregistre les diffrentiels d'intrts (report ou dport) sur les oprations
de change terme conclues titre de couverture, ralises avec des tablissements de
crdit.
7093 - Ce compte enregistre les gains se rapportant des oprations de couverture au
moyen de produits drivs de taux d'intrt, lorsque ces oprations sont destines couvrir
des lments figurant dans la classe 1.
7098 - Ce compte enregistre les produits des exercices antrieurs se rapportant la
rubrique 70.
7099 - Ce compte enregistre les intrts divers qui nont pas pu trouver place dans les autres
comptes de la rubrique 70 : intrts sur oprations diverses en instance, sur crances en
souffrance, etc.
349
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
71 - Cette rubrique enregistre les intrts et les produits assimils sur les oprations
ralises avec la clientle.
710 - Ce poste enregistre les intrts et les produits assimils, y compris, notamment, les
commissions de dcouvert, perus sur les comptes ordinaires de la clientle.
350
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
711 716 - Ces postes enregistrent les intrts et les produits assimils, telles les
commissions dendos, se rapportant aux oprations de crdit ralises avec la clientle.
351
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
717 - Ce poste enregistre les commissions sur les engagements de financement donns en
faveur de la clientle.
718 - Ce poste enregistre les commissions sur les garanties donnes dordre de la clientle.
352
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
353
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
72 - Cette rubrique enregistre les produits de lensemble des titres dtenus par
ltablissement ainsi que les produits sur les titres de crance mis, lexclusion des plus-
values sur les immobilisations financires.
721 - Figurent dans ce poste :
les gains raliss lors de la cession de titres de transaction ;
les produits sur prts de titres de transaction ;
les gains calculs chaque arrt comptable provenant de la rvaluation par
rfrence au cours le plus rcent des :
- titres du portefeuille de transaction ;
- dettes de titres ;
- titres acquis dans le cadre de lactivit de ltablissement sur le march primaire
ou sur le march gris, lorsque cette activit est ralise dans une optique de
transaction (8411 et 8412).
Les gains sont enregistrs dans les comptes du poste 721 en fonction de la catgorie du titre
qui a gnr lesdits gains.
354
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
7227-7247 - Figure dans ces comptes ltalement, suivant la mthode linaire, des dcotes
sur la dure rsiduelle des titres. Ces dcotes sont constates lorsque le prix de
remboursement est suprieur au prix dacquisition, coupon couru exclu.
Ces comptes ne sont pas servis lorsque ltalement des dcotes est opr suivant la
mthode actuarielle.
7229-7239-7249 - Ces comptes enregistrent, notamment, les produits sur prts de titres de
placement.
355
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
7256 - Ce compte constate ltalement des primes dmission des obligations et autres
titres de crance mis par ltablissement lorsque le prix dmission est suprieur au prix de
remboursement.
7259 - Ce compte enregistre, notamment, les produits provenant du remboursement
anticip ou du rachat de titres mis par l'tablissement.
726 - Ce poste comprend les dividendes et les autres produits sur les titres de participation
et emplois assimils lexception des plus-values ralises sur ces titres.
356
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
357
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
73 - Cette rubrique enregistre les produits sur les immobilisations donnes en crdit-bail, en
location avec option dachat et en location simple.
358
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
7331 Loyers 47
7332 Reprises de provisions des immobilisations en Ijara wa iqtina 47
7333 Plus-values de cession sur immobilisations en Ijara wa iqtina 47
7339 Autres produits sur immobilisations en Ijara wa iqtina 47
DFINITION ET OBSERVATIONS
73 - Cette rubrique enregistre les produits sur les immobilisations donnes en Ijara.
359
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
360
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
7424 - Ce compte enregistre les commissions et frais sur lencaissement des effets,
lexclusion des commissions et frais lis aux oprations descompte (compte 7461).
7426 - Ce compte enregistre les commissions sur cartes bancaires : commissions perues
auprs des porteurs et des commerants.
7432 - Ce compte enregistre, outre les commissions de souscription et rachat dOPCVM, les
commissions de placement et de rachat de FPCT.
7439 - Figurent dans ce compte les commissions perues loccasion doprations sur titres
auprs des metteurs ou des dtenteurs : mise en paiement de dividendes, augmentation
de capital, change de titres, etc.
7442 - Ce compte abrite les commissions sur gestion de titres pour le compte de la clientle
avec ou sans mandat.
7443 - Ce compte enregistre, outre les commissions de gestion dOPCVM, les commissions
de gestion de FPCT.
7461 - Ce compte enregistre les commissions de manipulation, de service, de non-
domiciliation, d'envoi l'acceptation, de prorogation, d'avis de sort, de rclamation, de retour
d'impays, etc.
7469 - Ce compte enregistre les commissions de prestations de service lies aux crdits :
commissions de chef ou co-chef de file dans les crdits consortiaux, commissions flat, etc.
7470 Figurent dans ce compte les produits sur activits de conseil et dassistance :
ingnierie financire, fusions et acquisitions, privatisations, gestion de trsorerie,
introductions en bourse, restructurations, etc.
7491 - Ce compte enregistre les commissions sur ventes de produits dassurance.
7499 - Ce compte abrite les autres commissions de prestations de service : location de
coffres, rcupration forfaitaire de frais engags lors doprations bancaires, etc.
361
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
75 Les autres produits bancaires sont les produits qui se rapportent des oprations
dexploitation bancaire, mais qui ne peuvent tre affects directement aux trois activits
principales prcdentes (oprations avec les tablissements de crdit, oprations avec la
clientle et oprations sur titres).
754 - Ce poste enregistre les intrts et les produits assimils sur crances subordonnes :
intrts et divers autres produits telles les participations au rsultat du bnficiaire du prt
ou de lmetteur des titres.
362
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
755 - Ce poste enregistre les commissions (de placement, de garantie, de chef ou co-chef
de file) et les gains sur les oprations dengagement sur titres, notamment dans le cadre de
lactivit sur le march primaire ou le march gris : commissions, lexception des
oprations de transaction qui sont comptabilises dans le poste 721.
756 - Ce poste enregistre les commissions et les gains constats sur les oprations sur
produits drivs fermes ou conditionnels, lorsque ces oprations sont ralises dans un
objectif autre que la couverture.
Les gains sur les oprations de couverture raliss l'aide de produits drivs de taux
dintrt sont enregistrs dans les comptes appropris rattachs aux catgories
doprations couvertes : 7093 pour les oprations de trsorerie interbancaires, 7193 pour
les oprations avec la clientle et 7293 pour les titres en portefeuille ou les titres mis.
757 - Ce poste enregistre les commissions sur oprations de change et d'arbitrage et les
gains rsultant :
- d'oprations d'achat ou de vente de devises ;
- de lvaluation priodique des oprations en devises et des mtaux prcieux,
proprit de l'tablissement ;
- de lvaluation priodique au cours terme restant courir des oprations de
change dites terme sec .
Les diffrentiels de taux dintrt (reports et dports) sur les oprations de change terme,
ralises titre de couverture, sont enregistres prorata temporis dans les comptes 7092 et
7192 en fonction de la contrepartie : tablissements de crdit ou clientle.
363
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
364
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
365
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
764 - Ce poste enregistre la valeur des immobilisations produites par ltablissement pour
lui-mme. La contrepartie de ce compte figure parmi les immobilisations.
765 - Ce poste enregistre les produits sur activits autres que les oprations de banque
provenant notamment :
- de la gestion d'un patrimoine immobilier non affect l'exploitation dont
l'tablissement est propritaire ;
- des prestations de services qui consistent en l'utilisation accessoire de moyens
principalement affects l'exploitation bancaire ;
- de l'apport la clientle de services qui constituent le prolongement des
oprations de la banque.
Peuvent se ranger dans cette catgorie : lexcution de travaux faon, le transport de
fonds, les prestations informatiques, tlmatique, logiciels, logistique, publications, services
non financiers, etc.
7671 - Ce compte enregistre les reprises de subventions figurant au poste
521 Subventions d'investissement reues.
7699 - Ce compte enregistre les produits non bancaires qui nont pu trouver place dans les
autres comptes de la rubrique 76 notamment les charges refactures relatives des
oprations non bancaires et les transferts de charges dexploitation non bancaire.
366
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
771 - Ce poste constate les rintgrations dans les produits de lexercice des provisions
antrieurement constitues en couverture des crances en souffrance, ces reprises sont
opres suite lamlioration de lapprciation porte sur les pertes probables sur crances
en souffrance ou lors de la constatation en pertes des crances devenues irrcouvrables.
Dans le premier cas, les provisions deviennent disponibles et dans le deuxime cas, elles
sont utilises totalement ou partiellement.
772 - Ce poste comprend le recouvrement des crances qui avaient t considres
comme dfinitivement irrcouvrables et inscrites antrieurement, ce titre, au dbit du
poste 672.
Lannexe Schmas Comptables prcise le fonctionnement de ces comptes.
367
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
773 - Ce poste enregistre les reprises de provisions pour dprciation des titres de
placement devenues sans objet la suite notamment d'une hausse des cours des titres ou
de la cession des titres pour lesquels une provision avait t constitue.
7742 - Ce compte constate les reprises de provisions sur les titres dinvestissement la
suite :
- de la cession des titres pour lesquels une provision avait t constitue ;
- du transfert vers le portefeuille dinvestissement de titres de placement ayant fait
lobjet dune provision qui est alors reprise de manire chelonne sur la dure
rsiduelle de ces titres.
368
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
777 - Ce poste enregistre la rintgration dans les produits de lexercice des autres
provisions devenues sans objet.
778 - Ce poste enregistre les reprises de provisions constates en application de
dispositions lgislatives ou rglementaires.
369
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Comptes Comptes
de produits LIBELLE de bilan
DFINITION ET OBSERVATIONS
78 - Ce poste enregistre les produits exceptionnels, non courants, non rcurrents et qui
prsentent un caractre significatif tant en valeur absolue quen valeur relative. Peuvent,
notamment, se ranger dans cette catgorie les produits rsultant d'un changement de
mthode comptable.
370
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
1 - CONTENU DE LA CLASSE 8
Les comptes de la classe 8 enregistrent les engagements donns et reus dont lexcution
ventuelle pourrait modifier le montant ou la consistance du patrimoine de ltablissement :
engagements de financement, de garantie, sur titres, sur produits drivs, en devises et
engagements en souffrance. Sont en outre prvus dans cette classe des comptes pour la
gestion matrielle de valeurs diverses.
Les rubriques de la classe 8 sont les suivantes :
372
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
Les accords de refinancement doivent obligatoirement faire l'objet d'un accord crit.
Les engagements de financement sont comptabiliss dans le hors bilan pour leur montant
net des utilisations. Ces dernires sont enregistres dans les comptes appropris du bilan.
Les engagements de financement donns sont comptabiliss en fonction de la qualit du
bnficiaire : tablissement de crdit ou client.
2 - Les engagements de garantie sont des contrats par lesquels un tablissement de crdit
(le garant) s'engage en faveur d'un tiers (le bnficiaire), pour le compte d'un client ou dun
tablissement de crdit (le donneur d'ordre), assurer la charge d'une obligation souscrite
par ce dernier, s'il n'y satisfait pas lui-mme.
Laval, fourni par un tiers ou par un signataire de la lettre de change, est une garantie de
paiement pour tout ou partie de la lettre de change. Laval est donn sur la lettre de change,
sur une allonge ou par un acte spar. Laval est rgi par larticle 180 du Code de commerce
pour les effets de commerce et 264 pour les chques.
Lacceptation, appose par le tir sur la lettre de change, vaut acceptation par lui de payer
tout, ou pour la partie stipule lors de lacceptation, de la lettre de change lchance
indique. Lacceptation est rgie par les articles 174 et suivants du Code de commerce. Les
termes acceptation, acceptation ou engagement de payer, utiliss dans les oprations de
crdit documentaire, ou dans certaines oprations, sont quivalentes au terme aval . Ces
acceptations sont souscrites par un tiers, autre que le tir, par signature dun effet ou par
acte spar.
Lorsque, pour rpondre aux exigences de certaines catgories de bnficiaires (autorits ou
entreprises trangres, administrations fiscales ou douanires, etc.), un tablissement de
crdit doit recourir un correspondant pour garantir l'excution d'une obligation souscrite par
l'un de ses propres clients, les enregistrements sont effectus par les deux tablissements
dans les conditions suivantes :
- le premier tablissement inscrit lengagement donn au poste 824 Cautions et
garanties en faveur de ladministration publique ou au poste 825 Autres
cautions et garanties donnes dordre de la clientle ;
- le second tablissement inscrit lengagement pris sur le premier tablissement de
crdit au poste 822 Autres cautions et garanties donnes dordre
dtablissements de crdit et assimils .
Lorsqu'il devient probable, en raison de la dfaillance du donneur d'ordre, que le bnficiaire
fera appel au garant, ce dernier doit constituer une provision pour risques gale au montant
de la perte probable et enregistrer lopration parmi les engagements par signature en
souffrance.
Les engagements de garantie donns sont comptabiliss en fonction de la qualit du
donneur dordre : tablissement de crdit ou client.
3 - Les engagements par signature raliss en consortium sont comptabiliss, par chaque
participant, pour la part des risques quil assume. Le chef de file suit en outre, pour ordre, la
position de chacun des membres du consortium.
4 - Conformment aux principes gnraux relatifs la comptabilisation des oprations en
devises, les engagements par signature donns et reus doivent tre suivis dans la monnaie
o ils sont exprims.
3 - ATTRIBUTS
Les attributs affrents la classe 8 sont dfinis dans le chapitre 6 Plan des attributs .
373
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
8011-8021 - Ces comptes abritent les crdits documentaires ouverts par la banque mettrice,
en faveur respectivement dun tablissement de crdit ou dun client.
Seules les ouvertures de crdits documentaires irrvocables sont enregistres parmi les
engagements de financement dans la mesure o les crdits documentaires rvocables, en
pratiques rares, nimpliquent aucun engagement de la banque. Lopration devient alors un
simple encaissement documentaire.
8012-8022 - Ces comptes enregistrent les acceptations ou engagements de payer souscrits
par la banque mettrice, en faveur respectivement dun tablissement de crdit ou dun client,
lorsque le crdit documentaire est ralis par acceptation deffets.
Ces comptes sont utiliss par la banque mettrice :
- dans le cas o elle souscrit l'acceptation ;
- dans le cas o elle demande l'tablissement confirmateur de souscrire
l'acceptation. Cet enregistrement concrtise son engagement d'effectuer la
couverture des effets l'chance, au bnfice de l'tablissement confirmateur.
Dans les deux cas, l'enregistrement doit subsister dans ces comptes jusqu' l'chance des
effets.
8013 - Les filets de scurit (engagements de soutien ou standby facilities ) sont destins
procurer aux tablissements de crdit bnficiaires une rserve de liquidit utilisable en cas
de besoin, notamment pour faire face dventuels problmes de liquidits.
8014-8024 - Les lignes de crdit confirmes sont des engagements irrvocables de consentir
des concours en faveur des tablissements de crdit ou de la clientle lorsque ceux-ci en
feront la demande.
374
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
8016-8026 - Un engagement de substitution sur mission de titres est un contrat par lequel
un tablissement de crdit sengage en faveur dun metteur ( tablissement de crdit ou
client) soit lui acheter les titres qu'il n'aurait pas russi placer des conditions
pralablement dfinies, soit lui consentir un crdit dun montant quivalent. Les lignes de
substitution sur les titres de crance ngociables, les facilits d'mission de type RUF
(revolving underwriting facilities) ou NIF (notes issuance facilities) peuvent se ranger dans
cette catgorie.
8017-8027 - Les engagements irrvocables de crdit-bail sont recenss ds la signature du
contrat jusqu linscription dans un compte dimmobilisation appropri du matriel ou de
limmeuble donn en crdit-bail ou en location simple.
8023 - Les ouvertures de crdits permanents sont des contrats par lesquels un
tablissement de crdit s'engage, pendant une certaine dure, prter un client des fonds
utilisables de faon fractionne aux dates de son choix. Les remboursements effectus
reconstituent la capacit demprunt dans la limite du plafond fix par le contrat. La partie
utilise de ces crdits, dits aussi revolving, est enregistre dans le compte 2423.
Les facilits de financement options multiples (Multi-Option Financing Facility ou Moff) et
autres formules de financement composites sont des contrats par lesquels un pool de
banques s'engage accorder un client des concours multiples, sur une longue priode et
utilisables en fonction de ses besoins. Les diffrentes composantes du contrat doivent tre
scindes et enregistres dans les comptes appropris de la classe 8, si les dispositions du
contrat le permettent. Dans le cas contraire, ce type d'engagement est enregistr dans le
compte 8029.
8028 Ce compte enregistre le montant du financement accord la clientle dans le cadre
des contrats de Ijara wa iqtina, de Ijara tachghilia et de Mourabaha.
CRITURES TYPES
375
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
81- Cette rubrique comprend des concours que des tiers se sont irrvocablement engags
fournir ltablissement premire demande. Ces engagements doivent obligatoirement
faire lobjet daccords crits.
CRITURES TYPES
376
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
821-823 - Ces postes abritent les garanties de crdits ou substituts de crdits dans lesquels
ltablissement a un risque quivalent celui dun crdit direct. Cest un acte par lequel il
garantit le remboursement dun crdit accord par un autre tablissement, en cas de
dfaillance du dbiteur. Entrent, notamment, dans cette catgorie les lettres de crdit standby
servant de garantie un crdit, les acceptations et avals sur effets ou par actes spars.
8211 - Les crdits documentaires export non confirms ne sont pas comptabiliss dans la
mesure o ils nimpliquent aucun engagement de la banque notificatrice. Lopration devient
alors un simple encaissement documentaire.
377
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
CRITURES TYPES
378
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
831-833 - Ces postes enregistrent les garanties reues des autres tablissements de crdit
ou de certains clients pour contre-garantir des crdits par dcaissement ou dengagements
par signature. Les diffrents types de garantie sont :
- avals et acceptations sur effets, sur billets de mobilisation ou par actes spars ;
- cautions par actes spars ;
- contre-garanties reues sur crdits, prts ou engagements par signature ;
- engagement de la banque mettrice reu par la banque confirmatrice, de payer
une traite escompte par cette dernire ;
- garanties de crdits reues de lEtat ou dorganismes de garantie divers.
834 - Ce poste enregistre les garanties de change reues de lEtat ou dun autre organisme
dans le cadre, notamment, doprations demprunts en devises ou de crdits consentis en
devises.
CRITURES TYPES
379
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
84 - Cette rubrique enregistre les engagements sur titres pour le propre compte de
ltablissement.
8411-8421 - Les interventions l'mission sont inscrites au compte 8411 hauteur de la
quote-part souscrite par l'tablissement et pour le prix d'mission des titres. Les titres placs
avant la clture de l'mission ou la livraison des titres mis par adjudication sont inscrits pour
leur prix de placement au compte 8421.
Les titres souscrits lors d'une mission et non replacs la clture de lmission sont
comptabiliss suivant les dispositions de la section 2 Oprations sur titres du chapitre 2.
8412-8422 - Les oprations sur le march gris sont celles ralises entre la date d'mission
et la date dintroduction en bourse. Elles sont enregistres pour leur valeur de transaction.
8413-8423 - Figurent en particulier dans ces comptes les achats et ventes de titres sur la
Bourse des valeurs de Casablanca entre la date de ngociation et la date de livraison et de
rglement.
8417-8427 - Dans le cas d'une cession assortie d'une facult de reprise ou de rachat, les
titres cds cessent de figurer l'actif du cdant et sont inscrits l'actif du cessionnaire pour
leur prix d'acquisition. L'tablissement cdant et l'tablissement cessionnaire enregistrent
respectivement aux comptes 8417et 8427 un montant gal au prix convenu, hors intrts ou
indemnits, en cas d'exercice de la facult de reprise ou de rachat.
380
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
CRITURES TYPES
381
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
Les engagements sur produits drivs sont comptabiliss conformment aux dispositions de
la section 5 Oprations sur produits drivs du chapitre 2.
Les montants sont ports aux comptes de la rubrique 85 :
- pour la valeur nominale des contrats fermes ;
- pour la valeur nominale de l'instrument sous-jacent pour les oprations
conditionnelles sur instruments de taux de change et instrument de taux dintrt ;
- pour la valeur rsultant du prix d'exercice pour les oprations conditionnelles sur
actions ou indices boursiers.
382
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
CRITURES TYPES
PRODUITS DRIVS DBIT CRDIT
383
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
86 - ENGAGEMENTS EN DEVISES
DFINITION ET OBSERVATIONS
861 - Ce poste enregistre les oprations dachat et de vente de devises dont les parties ne
diffrent le dnouement quen raison du dlai d'usance (en gnral de deux jours ouvrables),
tant que ce dlai nest pas coul.
862 - Ce poste enregistre les montants de prts et demprunts en devises, tant que le dlai de
mise disposition des fonds n'est pas coul.
863 - Ce poste enregistre la partie non courue des intrts en devises ayant fait l'objet d'une
couverture.
864 - Ce poste enregistre les oprations d'achat et de vente de devises dont les parties
dcident de diffrer le dnouement pour des motifs autres que le dlai d'usance. Figurent
notamment dans ce poste :
- les swaps dits cambistes ;
- les swaps longs de devises, ou swaps financiers.
Ces oprations sont dfinies dans la section 5 Oprations sur produits drivs du
chapitre 2.
384
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
CRITURES TYPES
Les critures types des oprations en devises sont prsentes dans lannexe Schmas
comptables .
385
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
386
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
387
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
872 877 - Ces postes recensent les valeurs et srets reues en garantie de crdits par
dcaissement ou dengagements par signature octroys par ltablissement.
Le gage, qui suppose la dpossession du dbiteur, et le nantissement sans dpossession,
doivent tre conformes aux dispositions lgislatives (articles 1170 1240 du Dahir des
Obligations et Contrats, articles 106 112 et 334 392 du Code de Commerce,
Nantissement de marchs publics).
Pour tre valable, un nantissement de titres qui est soumis aux rgles du gage, suppose la
dpossession du dbiteur. Cette dpossession est ralise par les moyens suivants :
- pour les valeurs mobilires, conformment aux articles 537 544 du Code de
commerce, par linscription un compte spcial, si les titres sont dtenus par un
tiers dtenteur, ou inscription sur les registres de la socit mettrice pour les
titres nominatifs ;
- pour les bons de caisse nominatifs et les titres de crance ngociables, ou autres
crances mobilires, conformment larticle 1195 du Code des obligations et
contrats, par la notification lmetteur ou dbiteur ou par lacceptation de ce
dernier, par acte ayant date certaine ;
- pour les titres au porteur, par tradition.
8768 - Ce compte enregistre les crances professionnelles cdes conformment aux
articles 529 536 du Code de commerce.
CRITURES TYPES
388
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
881 - Ce poste enregistre les valeurs remises par les correspondants, les clients, ou en
provenance des circuits internes, envoyes lencaissement via la chambre de
compensation, un correspondant ou un circuit interne, et qui ne seront crdites au client, au
correspondant ou lentit interne qu la rception des fonds ou une date contractuelle.
Les effets ou les chques, qui ont fait lobjet dun crdit immdiat au compte du remettant,
sont comptabilises directement dans le bilan par la contrepartie des comptes 2213 ou 2273.
Ce poste enregistre galement les encaissements documentaires comprenant gnralement
une traite, des documents douaniers, des documents de transport et dassurance reus des
correspondants trangers encaisser sur le Maroc ( remises documentaires import) ou de la
clientle ou envoys aux correspondants trangers (remises documentaires export).
CRITURES TYPES
DBIT CRDIT
389
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
883 - Ce poste est rserv la gestion des crdits et des engagements par signature
consortiaux lorsque ltablissement est chef de file.
Le montant total du crdit ou de lengagement par signature est enregistr dans le compte
8831 tandis que la part du chef de file et celle des participants sont suivies respectivement
dans les comptes 8832 et 8833.
CRITURES TYPES
390
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
884 - Ce poste permet de suivre les valeurs diverses en stock dtenues en consignation ou
pour le compte de tiers.
885 - Ce poste est destin assurer la comptabilit matire des billets de mobilisation
reprsentatifs davances en compte.
8851 - Ce compte reprsente le montant des billets souscrits par la clientle et conservs en
portefeuille.
8852 - Ce compte reprsente les billets mis en pension.
887 La comptabilisation des titres, conservs pour le compte de la clientle, doit tre
conforme aux prescriptions dictes par le dpositaire central.
CRITURES TYPES
391
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
DFINITION ET OBSERVATIONS
891 - Engagements par signature donns de toute nature dont la mise en jeu apparat
probable. Ils font lobjet dun provisionnement pour risques dexcution dengagements par
signature suivant les modalits dfinies par Bank Al-Maghrib.
CRITURES TYPES
- 899 - 891
392
Chapitre 6
Plan des attributs
CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
PRESENTATION GENERALE
Les attributs sont des spcifications complmentaires qui peuvent tre qualifies
dextra-comptables dans la mesure o ils ne sont pas inclus directement dans le plan de
comptes, mais viennent sy intgrer soit par un systme de matrices, soit par un systme
dextraction dinformations sur un compte ou un tiers (base tiers), soit par une combinaison des
deux systmes.
Lattribut permet :
dune part, danalyser chaque type dopration en fonction de ses caractristiques (dure
initiale, dure rsiduelle, monnaie, ligibilit dune crance au refinancement ...) et des
caractristiques de la contrepartie (statut de rsidence, statut conomique de lagent, liens
avec le groupe ...),
et dautres part, dobtenir un nombre important de solutions combinatoires
comptes/attributs sans alourdir le plan de comptes. Lattribut, de par son affectation un
compte ou un groupe de comptes, doit permettre de respecter les contraintes de la piste
daudit.
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure, par tout moyen leur convenance, de
grer les attributs rglementaires. Ils sont tenus de justifier, par un inventaire, les diffrents
montants figurant sur chacun des tats produits (tats rglementaires, tats de synthse) et
issus de la gestion des attributs.
392
CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
A - Rsidence
B - Monnaie
C - Agent conomique
D - Section dactivit
E - Eligibilit
F - Garantie
G - Type de biens financs par les crdits aux particuliers
H - Dure initiale
I - Dure rsiduelle
J - Crdits sur ressources affectes
K - Crdits restructurs
L - Anciennet des impays et dure du gel
M - Objet conomique des crances en souffrance
N - Emplois nouveaux et ressources nouvelles
O - Lien dapparent
P - Rseau
Q - Cotation des titres
R - Nature des titres
S - Support des valeurs en pension
T - Nature du taux
U - Nature de Swaps
V - Crances irrgulires
Chacun des attributs susviss fait lobjet dune fiche individuelle qui donne la dfinition et les
observations y affrentes.
393
CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
A - RESIDENCE
A - 100 : RSIDENTS
A - 110 : Rsidents marocains
A - 120 : Rsidents trangers
A - 200 : NON RESIDENTS
A - 210 : Non rsidents marocains (marocains rsidants ltranger)
A - 220 : Non rsidents trangers
A - 221 : Non rsidents trangers des pays membres de lOCDE et assimils
A - 222 : Non rsidents trangers des autres pays
DFINITION ET OBSERVATIONS
Le centre dintrt est considr au Maroc lorsque le domicile principal, cest dire le lieu
dhabitation occup le plus frquemment, se trouve au Maroc. Le critre du domicile principal
prvaut toujours sur celui du lieu de lactivit professionnelle.
394
CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
Les banques installes dans les zones ou places offshore, situes au Maroc, sont
considres comme rsidentes au Maroc.
les pays membres de lUnion Europenne ou faisant partie de laccord sur lEspace
Economique Europen (EEE) et qui sont :
Australie; Japon; Rpublique tchque; Canada; Mexique; Suisse; Etats-Unis; Nouvelle-Zlande; Turquie
(autres pays de lOCDE),
lArabie saoudite (seul membre assimil pour le moment, qui a conclu des accords spciaux de prt avec
le FMI dans le cadre des accords gnraux demprunt du FMI).
395
CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
B - MONNAIE
DFINITION ET OBSERVATIONS
396
CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
C - AGENT ECONOMIQUE
397
CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
DFINITION ET OBSERVATIONS
398
CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
399
CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
La ventilation demande pour lattribut Agent conomique porte sur les oprations
interbancaires, les dpts, les crdits (par dcaissement et par signature) et les titres.
Concernant les titres, la ventilation par agent conomique se fait par rfrence lmetteur du
titre.
400
CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
D - SECTIONS DACTIVIT
D - 010 : Agriculture, Chasse, sylviculture
D - 020 : Pche, Aquaculture
D - 030 : Industries extractives
D - 040 : Industries alimentaires
D - 050 : Industrie textile, de lhabillement et du cuir
D - 060 : Industries chimiques et parachimiques
D - 070 : Industries mtallurgiques, mcaniques, lectriques et lectroniques (IMMEE)
D - 080 : Industries diverses
D - 090 : Production et distribution dlectricit, de gaz et deau
D - 100 : Btiments et travaux publics
D - 110 : Commerce, rparations automobiles et darticles domestiques
D - 120 : Htels et restaurants
D - 130 : Transports et communications
D - 140 : Activits financires
D - 150 : Administrations publiques
D - 160 : Autres sections
DFINITION ET OBSERVATIONS
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure de ventiler lencours des crdits
distribus entre les sections dactivits mentionnes ci-dessus.
La correspondance entre les sections dactivit et les diffrentes branches dactivit telle
quelle ressort de la Nomenclature marocaine des activits conomiques approuve par
le dcret n2-97-876 du 17 ramadan 1419 (5 janvier 1999).
401
CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
402
CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
403
CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
404
CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
405
CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
E - ELIGIBILITE
DFINITION ET OBSERVATIONS
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure didentifier les crdits et les titres ligibles
aux refinancements de Bank Al-Maghrib, ainsi que les prts ligibles au march hypothcaire.
Les concours ligibles aux interventions de ces institutions sont ceux qui rpondent aux
conditions gnrales et particulires auxquelles ces institutions subordonnent leurs
interventions.
406
CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
DFINITION ET OBSERVATIONS
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure de ventiler les crdits (par dcaissement
et par signature) consentis la clientle et aux tablissements de crdit en fonction des
garanties adosses ces crdits. Les garanties prises en considration sont celles prvues
par les diffrentes rgles prudentielles (solvabilit, division des risques et provisionnement
des crances en souffrance) ; elles sont rparties en 5 niveaux.
Garanties de niveau 1.
Garantie de lEtat et de la Caisse Centrale de Garantie (C.C.G);
Les dpts de fonds;
Nantissement de titres mis ou garantis par lEtat;
Nantissement de comptes terme, de bons de caisse ou de certificats de dpts
mis par ltablissement bancaire concern;
Garanties reues des institutions et des fonds marocains de garantie des crdits
(Fonds de Garantie des crdits Jeunes Promoteurs, Fonds de Garantie des Prts
dinvestissement en faveur des Petites et Moyennes Entreprises Exportatrices,
Fonds de Garantie des Crdits pour le dveloppement des Provinces du Nord).
Garanties de niveau 2.
Garanties reues des banques marocaines, de la Caisse Marocaine des Marchs
(CMM), de Dar Ad-Damane, de la Caisse de Dpt et de Gestion (CDG) et de la
Socit Marocaine dAssurance lExportation (SMAEX);
Garanties reues des banques installes dans les pays membres de lOCDE et
des pays ayant conclu des accords spciaux de prts avec le FMI;
Garanties reues des banques installes dans des pays autres que ceux
sus-viss lorsque lchance rsiduelle des crdits garantis nexcde pas douze
mois.
Nantissement des titres mis par les banques multilatrales de dveloppement et
les organismes assimils;
Nantissement des bons de caisse et de certificats de dpts mis par les autres
banques;
Garanties reues par les Fonds et Institutions marocaines de Garanties des crdits susviss.
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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
Garanties de niveau 3.
Hypothques de 1er rang reues en couverture des crdits lhabitat;
Nantissement de marchs publics.
Garanties de niveau 4.
Hypothques de 1er rang sur des biens immobiliers reus en couverture des crdits
autres que ceux de lhabitat.
Garanties de niveau 5.
Autres garanties (toutes garanties non prises en comptes dans les niveaux 1 4).
Cet attribut permet de faciliter le calcul du ratio de solvabilit, du coefficient de division des
risques et des provisions pour crances en souffrance.
La ventilation des crdits en fonction des garanties adosses aux crditx doit seffectuer
globalement par client et non par nature de crdit. Les utilisations de crdit (par dcaissement
et par signature) dun mme client sont donc regroupes avant dtre ventiles en fonction des
garanties adosses.
Pour obtenir le niveau de synthse demand, il est essentiel de classer les diffrentes natures
de garanties (garantie de lEtat, garantie de la CCG, cautions bancaires, hypothque,...) en
sous-attribut qui pourront ventuellement tre dplacs dun niveau lautre en fonction de
lvolution des textes rglementaires.
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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
DFINITION ET OBSERVATIONS
Les crdits aux particuliers doivent tre ventils par types de bien financs selon le plan
ci-dessus.
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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
H - DUREE INITIALE
DFINITION ET OBSERVATIONS
La dure initiale est celle initialement prvue dans le contrat de prt, demprunt ou autres. Pour
chaque type dopration, la dure initiale doit tre distingue selon le plan dfini ci-dessus.
La dure initiale se dtermine contrat par contrat, opration par opration : interbancaire,
crdits, dpts, oprations de change ...
Cet attribut sapplique aux emplois et ressources ayant une chance contractuelle.
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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
I - DURE RSIDUELLE
DFINITION ET OBSERVATIONS
La dure rsiduelle de chaque opration est celle comprise entre la date darrt des tats
priodiques et lchance finale contractuelle. Pour chaque type dopration, la dure
rsiduelle doit tre distingue selon le plan dfini ci-dessus.
Cet attribut sapplique aux emplois, aux ressources et aux engagements hors bilan ayant une
chance contractuelle.
Pour les emplois et ressources remboursables suivant un chancier de plus dune chance,
la dure rsiduelle se calcule par rapport lchance finale de chacune des tombes
dchancier.
Pour les facilits de caisse confirmes par ltablissement de crdit, la dure rsiduelle se
calcule par rapport la date dchance de lautorisation.
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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
DFINITION ET OBSERVATIONS
Les crdits sur ressources affectes sont ceux consentis dans le cadre des financements
spcifiques obtenus par ltablissement notamment de lEtat, des banques multilatrales de
dveloppement, dorganismes financiers internationaux ou dautres organismes bailleurs de
fonds.
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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
K - CRDITS RESTRUCTURES
DFINITION ET OBSERVATIONS
Les crdits consolids ou restructurs sont les crdits ayant connu des difficults de
remboursement et pour lesquels la banque a ramnag soit lchancier, soit le taux
dintrt, soit le capital (une remise sur le capital), soit une combinaison de ces trois
lments.
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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
DFINITION ET OBSERVATIONS
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure de cerner la dure des crances
impayes et la dure du gel des comptes ordinaires. Les diffrentes dures prendre en
considration sont celles retenues par les rgles en vigueur relatives la classification des
crances en souffrance.
Dure du gel
La dure du gel dun compte ordinaire est celle comprise entre la date du dernier mouvement
significatif au crdit et la date darrt des tats priodiques.
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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
DFINITION ET OBSERVATIONS
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure de ventiler les crances en souffrance
(pr-douteuses, douteuses et compromises) suivant leur objet conomique dorigine.
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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
DFINITION ET OBSERVATIONS
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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
O - LIEN DAPPARENT
DFINITION ET OBSERVATIONS
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure didentifier lensemble des oprations
effectues avec les apparents. La ventilation demande porte sur les catgories suivantes :
1 Lamont :
Font partie de lamont les personnes physiques ou morales dtenant, directement ou
indirectement, au moins 5% des droits de vote. La distinction entre celles dtenant entre 5 et
10% et celles dtenant plus de 10% doit tre effectue.
2 Laval :
a) Font partie de laval, les entreprises financires et non financires entrant dans le primtre
de consolidation, quelles soient consolidables par intgration (globale ou proportionnelle) ou
par mise en quivalence.
Le primtre de consolidation est constitu par les socits sous contrle exclusif, conjoint ou
sous influence notable de lentreprise mre.
Le primtre de consolidation est unique ; cest celui de lentreprise mre. En consquence,
lorsque ltablissement est inclus dans le primtre de consolidation de lentreprise mre,
laval doit sentendre de lensemble des entreprises consolides par lentreprise mre. Les
entreprises faisant donc partie du primtre de consolidation de lentreprise mre et nayant
aucun lien de capital avec ltablissement, sont considres comme faisant partie de laval.
Les personnes faisant partie la fois de lamont et de laval sont considres comme amont.
La notion damont est donc exclusive de la notion daval.
b) Font galement partie de laval, les personnes morales dans le capital desquelles
ltablissement dtient, directement ou indirectement, une fraction de capital suprieure 10%
et qui ne sont pas incluses dans le primtre de consolidation de ltablissement.
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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
DFINITION ET OBSERVATIONS
3)- Les administrateurs, les dirigeants et les salaris de ltablissement qui exercent des
responsabilits effectives dans la marche dudit tablissement, ainsi que les membres proches
de leur famille.
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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
P - RESEAU
DFINITION ET OBSERVATIONS
Les tablissements de crdit dots dun organe central doivent distinguer les oprations faites
avec les contreparties susvises.
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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
DFINITION ET OBSERVATIONS
Les tablissements de crdit doivent ventiler les titres dtenus en portefeuille entre les titres
cots et les titres non cots :
Sont considrs comme cots, les titres admis la cote officielle sur un march
rglement. Un march rglement est un march dinstruments financiers figurant sur
une liste arrte par les autorits de tutelle o est situ le sige statutaire de lorganisme
qui assure les ngociations. Au Maroc, la Bourse des Valeurs de Casablanca est un
march rglement.
Les titres ne rpondant pas la dfinition ci-dessus sont classer dans la catgorie Titres
non cots.
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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
R - NATURE DU TITRE
DFINITION ET OBSERVATIONS
Les tablissements de crdit doivent ventiler leur portefeuille-titres selon le plan dattribut
ci-dessus.
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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
DFINITION ET OBSERVATIONS
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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
T - NATURE DU TAUX
DFINITION ET OBSERVATIONS
Les emplois et ressources doivent tre ventils entre taux fixe et taux variable fix a priori ou
a posteriori.
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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
U - NATURE DE SWAPS
U - 100 : SWAPS CAMBISTES OU DE CHANGE
U - 200 : SWAPS FINANCIERS DE DEVISES
DFINITION ET OBSERVATIONS
Ces attributs sont dfinis dans la section 5 Oprations sur produits drivs .
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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
DFINITION ET OBSERVATIONS
Sont considres comme crances irrgulires, les crances qui prsentent les critres
de classification des crances en souffrance, mais qui sont intgralement couvertes par
les garanties suivantes :
- les dpts de garantie ;
- les garanties reues de lEtat ou de la Caisse Centrale de Garantie, homologues par
lEtat ;
- les garanties reues des fonds et institutions marocaines de garantie des crdits
assimiles celles de lEtat ;
- le nantissement de titres mis ou garantis par lEtat ;
- le nantissement de comptes terme ouverts auprs de ltablissement de crdit
lui-mme ou de bons de caisse ou de titres de crance mis par lui.
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