Diplôme d’expertise comptable- Session Novembre 2014

MEMOIRE

NOUVELLE MISSION DE L’EXPERT-COMPTABLE

ACCOMPAGNER LA PME DANS LA MISE

EN PLACE D’UNE POLITIQUE RSE AVEC LA
NORME ISO 26000

PROPOSITION D’UNE METHODOLOGIE

Par
Faten SAIDI
67 Boulevard Suchet
75016 Paris
Remerciements
Mes remerciements vont à l’ensemble des professionnels qui m’ont apporté une aide
précieuse lors de l’élaboration de ce mémoire.

Qu’ils trouvent ici toute ma gratitude.

Mr Fraçois SORS : Expert-Comptable, commissaire aux comptes

Mr Jérôme DUMONT : Expert-Comptable, commissaire aux comptes

Mr Jean François PLANTIN : Commissaire aux comptes

Mr Loïc HERTMANN : Expert-comptable commissaire aux comptes

Mme Emilie DAMLOUP : Chargée d'études en développement durable au Conseil Supérieur de

l’Ordre des Experts Comptables.

Mme Claire BRUN : Déléguée au développement durable chez Autoroutes Paris-Rhin-Rhône.

Mme Marie Christine Grocq Parruitte : Chef d’entreprise

Mr Matthias PEJU : Chef d’entreprise

Mr Abdelmajid GUELMANI: Socio-économiste-anthropologue du monde salarial, auteur de " La

politique sociale en Tunisie de 1881 à nos jours"

Mr Hatem SAIDI: Architecte

Mr Riadh BEN KHALIFA: Ingénieur Financier

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 AVANT PROPOS

NOTE A L’ATTENTION DU JURY

Ce mémoire s’assigne pour objectif de proposer une méthodologie à l’usage des

experts comptables.

Cette méthodologie fait place au développement d’une application informatique

facilitant sa mise en œuvre notamment via l’automatisation et l’intégration entre les
différentes séquences. La finalité en est d’atteindre un niveau d’efficacité et de productivité
compatible avec une clientèle PME et de satisfaire aux impératifs de documentation et de
rigueur attachés à la mission et à la déontologie de la profession.

Ce mémoire s’inscrit complètement dans le droit fil de la notice et du plan détaillé

présentés lors de la demande d’agrément et se conforme subséquemment aux observations de
l’examinateur s’agissant notamment de l’originalité des questionnaires proposés. Cependant,
le plan a été aménagé en vue de conférer :

• plus de visibilité au cas pratique illustrant la méthodologie proposée ;

• plus de lisibilité au suivi de la mise en œuvre par l’application informatique
qui la matérialise ;
• plus de contenu en ajoutant une cinquième section au deuxième
chapitre intitulée « Cas Pratique : L’entreprise RSE.K ».

L’ajout de cette section ne génère pas un surcroît de volume en nombre de pages tel
que renseigné dans la notice. Il résulte d’un simple réaménagement à volume constant à
l’intérieur du même chapitre de la partie décrivant l’application pratique qui a été regroupé au
sein d’une seule section au lieu d’être disséminé sur l’ensemble de la partie. Il n’a de ce fait
aucune conséquence sur le déroulement du mémoire.

Page 2
 SOMMAIRE

AVANT PROPOS ..................................................................................................................................... 2

SOMMAIRE ............................................................................................................................................ 3

TABLE DES FIGURES............................................................................................................................. 7

LISTE DES ABBREVIATIONS ........................................................................................................ 9

NOTE DE SYNTHESE ..................................................................................................................... 11

INTRODUCTION .................................................................................................................................. 16

PARTIE 1. LA RSE AU SERVICE DES PME ............................................................................... 20

CHAPITRE 1 DEFINITION ET CADRES REGLEMENTAIRES DE LA RSE ............................... 20

DEFINITION DE LA RSE ..................................................................................... 20

1 PAR LA COMMISSION EUROPEENNE .................................................................................. 22

2 PAR L’ISO 26000 ............................................................................................................ 23

LES CADRES REGLEMENTAIRES DE LA RSE ....................................................... 23

1 A L'INTERNATIONAL ........................................................................................................ 25

2 EN EUROPE ...................................................................................................................... 30

3 EN FRANCE ...................................................................................................................... 31

L’ISO 26000 : LA NORME RSE PAR EXCELLENCE ............................................. 39

1 PRESENTATION DE LA NORME .......................................................................................... 39

2 LES OBJECTIFS DE LA NORME ........................................................................................... 39

3 LES LIGNES DIRECTRICES DE L’ISO 26000 ....................................................................... 40

CHAPITRE 2 LA RSE : LEVIER DE PERFORMANCE POUR LES PME .................................. 48

LES PME DE PLUS EN PLUS CONCERNEES.......................................................... 48

1 LES EXIGENCES DES DONNEURS D’ORDRE ........................................................................ 48

2 LES EXIGENCES DES FONDS D’INVESTISSEMENT EN CAPITAL............................................ 49

Page 3
3 LES TENDANCES RSE CHEZ LES PME .............................................................................. 49

LES ENJEUX DE LA RSE POUR LES PME ............................................................ 52

1 DES INVESTISSEMENTS MATERIELS ET IMMATERIELS IMPORTANTS .................................. 53

2 DES CHANGEMENTS ORGANISATIONNELS ET STRATEGIQUES PROFONDS .......................... 54

LES OPPORTUNITES DE LA RSE POUR LES PME ................................................ 54

1 OPTIMISATION DE LA CONSOMMATION DES RESSOURCES ET DE L’ENERGIE ..................... 54

2 MODERNISATION ET INNOVATION DU FONCTIONNEMENT DE L’ENTREPRISE .................... 54

3 MEILLEURE MAITRISE DES RISQUES ................................................................................. 55

4 AVANTAGE CONCURRENTIEL FACE AUX DONNEURS D’ORDRE ......................................... 55

5 STRATEGIE DE DIFFERENCIATION DE L’OFFRE .................................................................. 55

6 STRATEGIE DE DIFFERENCIATION DE RECRUTEMENT ....................................................... 55

7 MEILLEURE COHESION SOCIALE ET SOCIETALE ................................................................ 56

CHAPITRE 3 LES OUTILS ET GUIDES PRATIQUES RSE A L’ATTENTION DES PME............. 56

POUR METTRE EN PLACE LA NORME ISO 26000 ................................................ 56

1 PAR LA PROFESSION DE L’EXPERTISE COMPTABLE ........................................................... 56

2 PAR D’AUTRES ORGANISATIONS PROFESSIONNELLES FRANÇAISES ................................... 58

POUR EVALUER LA PERFORMANCE SOCIETALE.................................................. 60

1 LA MESURE DE LA PERFORMANCE .................................................................................... 60

2 L’EVALUATION INTERNE .................................................................................................. 60

3 L’EVALUATION EXTERNE ................................................................................................. 62

PARTIE 2. ...... UNE METHODOLGIE POUR L’EXPERT COMPTABLE ACCOMPAGNANT

LA PME DANS LA MISE EN PLACE D’UNE POLITIQUE RSE AVEC LA NORME ISO
26000 ............................................................................................................................................. 67

CHAPITRE 1 PROPOSITION D’UNE MISSION NOUVELLE : ACCOMPAGNER LA MISE EN PLACE

D’UNE POLITIQUE RSE AVEC LA NORME ISO 26000 ............................................................... 67

L’OPPORTUNITE POUR L’EXPERT-COMPTABLE DE NOUVELLES MISSIONS LIEES A

LA RSE .................................................................................................... 67

1 MISSIONS PREVUES PAR LA LOI ........................................................................................ 68

Page 4
2 MISSIONS D’ACCOMPAGNEMENT ..................................................................................... 69

3 MISSIONS DE CONSEIL ...................................................................................................... 70

ORGANISATION DE LA MISSION ......................................................................... 70

1 RESPECT DU REFERENTIEL NORMATIF ET DU CODE DE DEONTOLOGIE .............................. 71

2 RENCONTRE DU CLIENT ET ENTRETIEN AVEC LES PORTEURS DU PROJET .......................... 72

3 EVALUATION PRELIMINAIRE DE LA PRATIQUE RSE : PROPOSITION D’UNE GRILLE DE

QUESTIONNEMENT. ................................................................................................................. 72

4 DEFINITION DU PERIMETRE DE LA MISSION, DES MODALITES SPECIFIQUES DE

L’INTERVENTION ET DU COMPTE RENDU DE LA MISSION.......................................................... 73

RENTABILITE DE LA MISSION: PROBLEMATIQUE CONSTANTE DE L’EXPERT-

COMPTABLE .................................................................................................... 74

1 MODELE DE LETTRE DE MISSION ...................................................................................... 74

2 ADAPTATION DES HONORAIRES A LA SPECIFICITE DE LA MISSION .................................... 75

3 ANALYSE DE LA RENTABILITE : NECESSITE D’UNE METHODOLOGIE ................................ 76

CHAPITRE 2 REALISATION DE LA MISSION : METHODOLOGIE PROPOSEE ........................ 77

ETAPE 1 : INITIATION FONDAMENTALE ............................................................. 78

1 IDENTIFICATION DE LA RSE............................................................................................. 78

2 IDENTIFICATION DES PARTIES PRENANTES ....................................................................... 78

ETAPE 2 : UN ETAT DES LIEUX .......................................................................... 78

1 RESPECT DES LOIS EN VIGUEUR : PROPOSITION D’UN QUESTIONNAIRE ............................. 78

2 COHERENCE AVEC LES NORMES INTERNATIONALES DE COMPORTEMENT : PROPOSITION

D’UN QUESTIONNAIRE ............................................................................................................. 79

3 APPRECIATION DE L’ETAT D’ESPRIT RSE DE LA DIRECTION : PROPOSITION D’UN

QUESTIONNAIRE ...................................................................................................................... 79

4 PORTRAIT-ROBOT : CORRESPONDANCE ENTRE LES CARACTERISTIQUES DE LA PME ET LA

RSE. PROPOSITION D’UN PORTRAIT INTEGRE INDUIT DES QUESTIONNAIRES PRECEDENTS ...... 80

5 IDENTIFICATION DES PRIORITES D’ACTION ....................................................................... 89

ETAPE 3: MISE EN ŒUVRE DE LA DEMARCHE RSE ET CHOIX DU SYSTEME ........ 91

Page 5
1 ANALYSE DU CHAMP DE LA RSE : PROPOSITION D’OUTIL D’ARBITRAGE ......................... 91

2 DEPLOIEMENT DE LA DEMARCHE RSE ............................................................................ 95

3 EVALUER LA PERTINENCE DE LA DEMARCHE : ENTRETIEN AVEC LA DIRECTION .............. 95

4 ELABORATION ET PRESENTATION D’UN PLAN D’ACTIONS ................................................ 97

ETAPE 4 : MISE EN PLACE D’UN PLAN D’ACTIONS ............................................. 97

1 NOMINATION D’UN RESPONSABLE DU PROJET RSE .......................................................... 97

2 FIXATION D’UN CALENDRIER ........................................................................................... 97

3 SUIVI DU RESPECT DES ACTIONS DEFINIES........................................................................ 98

CAS PRATIQUE : RSE ..................................................................................... 98

1 PRESENTATION DE L’ENTREPRISE .................................................................................... 98

2 CONTEXTE DE LA MISSION : POURQUOI DE LA RSE ......................................................... 99

3 REALISATION DE LA MISSION ......................................................................................... 100

CHAPITRE 3 FIN DE MISSION ......................................................................................... 108

COMMUNICATION ........................................................................................... 108

1 REUNION DE FIN DE MISSION AVEC LA DIRECTION ET LES PORTEURS DE PROJET ............ 108

2 REMISE DE RAPPORT DE FIN DE MISSION ........................................................................ 108

PROPOSITION DE NOUVELLES MISSIONS .......................................................... 109

1 ARRETE D’UN BILAN RSE ............................................................................................. 109

2 MISE EN PLACE D’UN TABLEAU DE BORD RSE .............................................................. 110

CONCLUSION................................................................................................................................ 112

BIBLIOGRAPHIE .......................................................................................................................... 115

ANNEXES........................................................................................................................................ 121

Page 6
 TABLE DES FIGURES

Figure 1 : Schéma du développement durable ....................................................................... 22

Figure2 : Tableau des échéances des obligations de fournir des informations RSE
conformément au décret n° 2012-557 du 24 avril 2012 ........................................................ 36

Figure 3 : Vue d'ensemble de l'ISO 26000 ............................................................................ 40

Figure 4 : Perception de la RSE ............................................................................................. 50

Figure 5 : Classement des actions RSE engagées .................................................................. 51

Figure 6 : Les freins à l'engagement RSE .............................................................................. 51

Figure 7 : Les leviers de l'engagement RSE .......................................................................... 52

Figure 8 : Liste des indices boursiers éthiques ...................................................................... 66

Figure 9: Attentes des TPE/PME de leur expert-comptable ................................................. 68

Figure 10 : Schéma Général du référentiel normatif et déontologique du professionnel de

l’expertise comptable ............................................................................................................. 71

Figure 11 : Vue Générale sur la Méthodologie proposée ...................................................... 77

Figure 12 : Cube COSO ......................................................................................................... 81

Figure 13 : Cube SBK3 26000 ................................................................................................ 81

Figure 14 : En tête des questionnaires proposés par partie prenante ..................................... 82

Figure 15 : Vue sur les couples partie prenante / fonction de l’entreprise ............................ 83

Figure 16 : Echelle de la Performance ................................................................................... 85

Figure 17 : Performance Sociétale Globale : Score RSE....................................................... 86

Figure 18: Performance Sociétale Globale : Toiles de la Performance par Dimension du Cube
SBK3 ...................................................................................................................................... 86

Figure 19 : Echelle d’importance........................................................................................... 87

Figure 20 : Grille des scores par domaine d’action avant pondération ................................. 88

Page 7
Figure 21 : Grille des coefficients de pondération ................................................................. 88

Figure 22 : La Matrice importance / performance pour la dimension Partie Prenante .......... 90

Figure 23 : Vue sur un exemple de Plan RSE : PLAN « REAGIR » CT .............................. 96

Figure 24 : Sphère d’influence de RSE.K............................................................................ 101

Figure 25 : Questionnaires par Partie Prenante RSE.K ....................................................... 102

Figure 26 : Score RSE de RSE.K ...................................................................................... 103

Figure 27 : Positionnement de performance RSE de RSE.K .............................................. 103

Figure 28 : Performance des pratiques ................................................................................ 104

Figure 29 : Priorités des actions ........................................................................................... 105

Figure 30 : La démarche de l’amélioration continue ........................................................... 106

Figure 31 : La trajectoire RSE de l’entreprise RSE.K ......................................................... 107

Page 8
 LISTE DES ABBREVIATIONS

AFNOR: Association Française de Normalisation

AFAQ : Association Française pour l’Assurance de la Qualité

BSCI : Business Social Compliance Initiative

C

COFRAC : Comité Français d’Accréditation

CROCIS : Centre Régional d’Observation du Commerce, de l’Industrie et des Services,

CGPME : Confédération Générale des Petites et Moyennes Entreprises

COSO: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

CAC 40: Cotation Assistée en Continu 40

CCI : Chambre de Commerce et d’Industrie

DGCCRF : Direction Générale de la Concurrence, de la Consommation et de la Répression des

Fraudes

DAX 30 : Deutscher AktienindeX est le principal indice boursier allemand

EICC: Electronic Industry Citizenship Code

ESG: Environmental, social and corporate governance

ISO: International Organization for Standardization

Page 9
ICVS : Indice de Création de Valeur Sociétale1

INSEE : Institut National de Statistique et d’Etudes Economiques

M
MEDEF : Mouvement des Entreprises de France
MIN : Marché International de Rungis

N
NRE : Nouvelles Réglementations Economiques

NF : Normes Françaises

O
ONU: Organisation des nations unies

OTI : Organisme Tiers Indépendant

OCDE : Organisation de Coopération et de Développement Economique

ORSE : Observatoire sur la Responsabilité Sociétale des Entreprises

ONG : Organisation Non-Gouvernementale

PME : Petite et Moyenne Entreprise

RSE : Responsabilité sociétale des entreprises

ROI : Return on Investment, retour sur investissement

ROIs : Retour sur investissement sociétal

REACH : Registration, Evaluation, Authorization and Restriction of Chemicals

S
SBF 120 : Société des Bourses Françaises 120

S&P 500 : Standards and Poor’s 500

TPE : Très Petites Entreprises

1 Indice proposé dans ce mémoire et n’existe pas en dehors de la méthodologie proposée.

Page 10
 NOTE DE SYNTHESE

Ce mémoire intitulé « nouvelle mission de l’expert-comptable : accompagner la PME

dans la mise en place d’une politique RSE avec la norme ISO 26000 : Proposition d’une
méthodologie » se propose de mettre à la disposition des professionnels de l’expertise
comptable un guide méthodologique de mise en place d’une politique RSE au sein d’une
PME avec la norme ISO 26000.

Pour ce faire, le plan s’articule autour de deux parties.

La première partie met en évidence l’intérêt stratégique de la RSE pour une PME.
Le champ d’analyse s’organise sur trois grands axes :

▪ Rappeler la définition et le cadre règlementaire de la RSE ;

▪ Présenter la norme ISO 26000 et montrer qu’elle constitue la norme de la RSE
par excellence ;
▪ Présenter les différents outils et guides des pratiques de la RSE à l’attention
des PME.

La seconde partie a pour ambition – avec toute la modestie de rigueur – de proposer

une méthodologie de mise en place d’une politique RSE avec la norme ISO 26000. Cette
deuxième partie s’organise en trois grands thèmes :

▪ Proposition d’une mission nouvelle : accompagner la mise en place d’une

politique RSE avec la norme ISO 26000 ;
▪ Réalisation de la mission : Méthodologie proposée ;
▪ Fin de mission

La méthodologie proposée se conforme au référentiel normatif et au code de

déontologie des professionnels de l’expertise comptable. Elle sert à déterminer les
fonctionnalités d’une application informatique sur Excel permettant d’accompagner
l’expert-comptable tout au long de sa mission tout en traduisant au mieux les acceptions
et lignes directrices de l’ISO 26000.

Page 11
 La méthodologie repose sur trois principes généraux :

Premièrement, La démarche RSE est directement créatrice de valeur :

Dans sa démarche, le présent mémoire s’inspire fortement de la thèse d’André

Compte-Sponville2 selon laquelle il existe des frontières nettes entre l’ordre Moral et l’ordre
économique ou technique ou juridico-politique.

En effet, pour A. Compte-Sponville, toute idée de soumettre un ordre à un autre, ici

en l’occurrence ordre économique et ordre moral, est illusoire. Par conséquent, pour être
pérenne, l’engagement moral d’une entreprise ne peut trouver sa source et sa justification que
dans l’ordre économique lui-même.

A cet effet, l’observation du comportement boursier d’un ensemble de sociétés

sélectionnées sur des critères de performance RSE par une agence de notation indépendante
permet d’estimer de manière objective et rigoureuse l’impact de cette performance sur la
valeur de leurs actions. Les conclusions de cette analyse – devant être actualisée au fur et à
mesure de la publication des nouveaux cours – permettent de calculer l’indice de la création
de valeur sociale (ICVS) qui sera utilisé dans la méthodologie proposée pour estimer l’effet
de la politique RSE sur la valeur de l’entreprise. Cet indice reflète la survaleur créée grâce à
un engagement RSE « supérieur à la moyenne » des entreprises constituant l’indice. En
d’autres termes, c’est le « Goodwill Sociétal » que l’entreprise pourra réaliser si elle atteint
des niveaux d’excellence en RSE. Ainsi, L’hypothèse sous-jacente en est que cet effet au
niveau des PME est au moins égal à celui observé au niveau de ces grands groupes
internationaux.

Deuxièmement, La démarche RSE est une démarche tournée vers les parties prenantes
et de type tridimensionnel :

L’entreprise développe des pratiques tournées vers des PARTIES PRENANTES en

respectant DES PRINCIPES DE COMPORTEMENT pour agir dans certains DOMAINES
D’ACTION.

S’inspirant du cube COSO3 qui illustre le contrôle interne par trois dimension, nous proposons
un cube intitulé SBK 326000 qui exprime à travers ses trois plans l’approche tridimensionnelle

2 Le capitalisme est-il Moral ?, le livre de poche, 5ème édition, janvier 2009, 288 pages.
3http://www.coso.org/

Page 12
de l’ISO 26000 : parties prenantes, questions centrales et principes de comportement
sociétal.

Troisièmement, l’expert-comptable doit offrir un ACCOMPAGNEMENT RSE adapté

à son rôle de et son positionnement :

C’est un acteur de proximité qui est le plus à même d’offrir une approche ayant une
forte dimension économique et capable de conjuguer rentabilité et création de valeur.
Son travail doit être en conformité avec les normes professionnelles, fortement documenté
et rigoureux.

La méthodologie ici proposée met en application ces trois principes et notamment

l’approche tridimensionnelle de l’ISO 26000 et s’appuie sur un outil Excel complet qui a été
construit sur la même base afin de simplifier et de rationnaliser la mise en œuvre et permettre
de générer un rapport complet d’exécution de la mission pour bien documenter toute la
démarche

Cette méthodologie se déroule conformément aux étapes suivantes :

La première étape est une initiation fondamentale à la RSE permettant, entre autres,
de délimiter la sphère d’influence de l’entreprise c’est-à-dire les parties prenantes sur
lesquelles ses activités ont un impact significatif et d’appréhender le profil RSE de la PME.

La deuxième étape consiste à faire un état des lieux et un diagnostic RSE qui
permettra au professionnel de l’expertise de dresser le portrait RSE de la PME en question. A
cette fin, on mettra en œuvre les outils suivants :

▪ une table de correspondance entre les cycles comptables et les parties

prenantes de la PME en vue de remonter tous les points rencontrés lors de
l’accomplissement de la mission de présentation des comptes qu’on jugera
utile à renseigner pour les besoins de cette mission ;
▪ des questionnaires qui font appel aux trois plans du cube indiqué supra (les
questions centrales de l’ISO26000, les principes de comportement sociétal
et les parties prenantes).

Page 13
 La méthodologie propose un questionnaire par partie prenante. Des questions
sont posées pour chaque question centrale jugée pertinente pour la partie
prenante examinée.

Chaque question posée met ainsi en évidence une partie prenante, une question
centrale et un ou plusieurs principes de comportement sociétal.

Pour chaque question, l’on indique à la fois le niveau de performance atteint

par l’entreprise dans ses pratiques et le niveau d’importance qui lui est attaché
au regard des activités de l’entreprise dans son ensemble.

Au fur et à mesure des réponses au questionnaire précédent, des toiles de

performances générées automatiquement permettent de présenter la
performance sociétale des pratiques de la PME selon les trois dimensions du
cube SBK3 ;
• Un score RSE est aussi généré automatiquement et permet d’apprécier sa
performance au regard de trois niveaux de performance correspondant à trois
stades de maturité de la pratique RSE de l’entreprise : apprentissage, maturité
ou Excellence. Ce score mis en rapport avec le score d’excellence permet de
calculer l’Indice de notation RSE qui servira de base aux calculs de ROI ;

▪ Une matrice performance-importance par partie prenante, des questions

centrales, des principes de comportement ainsi que des graphiques de
contribution à la performance par question centrale et par principe de
comportement sont générés automatiquement pour permettre de dresser le
portrait RSE de l’entreprise et de définir les priorités d’actions de l’entreprise
à Court-terme, Moyen -terme et Long- terme.

Dans une troisième étape, nous nous attachons à la mise en œuvre de la démarche
RSE et à la constitution des plans d’actions de la direction. Nous proposons à cet effet des
outils pour accompagner de manière simple et efficace le dirigeant dans le choix et la
définition de ses priorités d’action et la constitution d’un parcours de progrès RSE à Court
Moyen et Long terme.

Page 14
 Les priorités de chaque plan d’action sont définies par partie prenante, question
centrale et principe de comportement qui sont issus de l’analyse précédente. Ceci permettra
de définir un ensemble d’actions potentielles pour chaque plan d’action. On procèdera ensuite
à un arbitrage par Retour sur Investissement (ROI).

Pour pouvoir éclairer le choix des dirigeants, nous proposons de déterminer un calcul
de ROI qui résulte du rapport entre la contribution de chaque action à la création de valeur
sociétale et le coût d’investissement (ou la somme des surcoûts sur 5 ans).

Pour calculer la création de valeur sociétale, nous nous basons sur l’Indice de Création
de Valeur Sociétale (ICVS) tel qu’il a été décrit plus haut. Mis en rapport avec l’indice de
performance RSE actuel de l’entreprise et son score RSE actuel, il permet de calculer la valeur
potentielle restant à créer et permet de quantifier l’apport de chaque action nouvelle en termes
de création de valeur sociétale. Pour ce faire, le professionnel de l’expertise devra estimer
pour chaque action son effet probable en termes de points du score RSE, et ce, en se basant
sur les performances actuelles détaillées, des simulations grâce à l’outil et en ayant recours à
une grille de scores.

Cette étape se conclut sur la détermination d’une feuille de route de progrès RSE basée
sur les trois plans d’actions validés : un plan court terme, un plan moyen terme et un plan long
terme. Ces plans permettent de déterminer la courbe de progrès RSE de l’entreprise tout le
long de l’exécution de ces plans qui donnera lieu à une représentation graphique simplifiée.

La quatrième étape s’attache à l’organisation et à la gestion de la mise en œuvre en

termes de calendrier, de personnel et de suivi ainsi qu’à la détermination du rôle du
professionnel de la comptabilité dans l’accompagnement de son client pour la mise en œuvre
de ces plans.

Page 15
 INTRODUCTION

Les dernières mesures gouvernementales visant à encourager l’adhésion des Petites et

Moyennes Entreprises (PME) à la démarche Responsabilité Sociétale des Entreprises (RSE)
s’inscrivent dans la lignée des efforts de la Commission Européenne (qui consacre un
programme spécifique à ces entreprises) et constituent pour les experts comptables une
opportunité qu’ils sauront saisir davantage pour toucher le plus grand nombre de ces
entreprises.

Depuis la loi dite Grenelle II4 – portant engagement national pour l’environnement –,
les grands donneurs d’ordres n’ont cessé de « responsabiliser » leurs politiques d’achats et de
contrats de sous-traitance auprès des PME. Ces dernières sont ainsi sensibilisées à la démarche
RSE, prennent conscience de son importance et engagent les premières initiatives dans ce
sens.

Démarche jusqu’ici volontaire, l’intégration de la RSE par les PME peut devenir
obligatoire d’ici quelques années.

Cette intégration présente autant de défis que d’opportunités aussi bien pour ces
entreprises – souvent considérées comme l’épine dorsale de l’économie européenne5 – que
pour ceux dont le métier est de les accompagner dans cette direction. A ce tire, il est judicieux
de rappeler qu’en 2010, les PME françaises représentent 99,9 % de l'ensemble des entreprises,
52 % de l’emploi salarié total, 38 % du chiffre d’affaires, 49 % de la valeur ajoutée globale,
43 % de l’investissement et 18 % de la valeur des exportations6.

Mais bien que cette tendance soit perceptible, elle demeure néanmoins contrecarrée
par des obstacles de taille. En 20097, le manque d’accompagnement – estimé à 47% – et le
manque d’information – estimé à 37% – arrivent en tête des freins évoqués. Car même si un

4 Loi N° 2010-788 du 12 juillet 2010.

5 Le tableau de bord trimestriel des PME. 1er trimestre 2013. Direction générale de la compétitivité, de
l’industrie et des services, page 4.
6 Annexe au projet de loi de finances pour 2010. Effort financier de l’état en faveur des petites
et moyennes entreprises, page 135.
7 Baromètre des résultats annuels. CROCIS-CCIP.

Page 16
travail pédagogique a été entamé, beaucoup reste encore à faire auprès des PME en vue de
simplifier une démarche qui présente bien des complexités.

En effet, depuis l'élaboration des grands référentiels à l’échelle internationale au titre

de l’évaluation de la performance globale des entreprises (Global Reporting Initiative en
1997, le Pacte Mondial en 2000 et l’ISO 26000 en 2010), plusieurs travaux d’adaptation et de
contextualisation de ces documents ont été menés à une échelle communautaire et/ou
nationale. Ces travaux s'assignaient comme mission d’élaborer et de proposer des outils
servant à mettre en place une démarche praticable, accessible et assimilable par les parties
concernées.

Il convient aussi de rappeler aux responsables dirigeants que la RSE – telle que définie
par le rapport de la Commission Européenne, publié en octobre 2011, comme « la
responsabilité des entreprises vis-à-vis des effets qu’elles exercent sur la société » –, leur
impute de prendre en considération une large batterie d’exigences. Celles-ci se sont renforcées
dans les dernières décennies à cause des comportements scandaleux de nombre de groupes
internationaux (pollutions pétrolières, catastrophes chimiques, etc.) et plus récemment en
raison des pratiques irresponsables de groupes bancaires transatlantiques provoquant la crise
financière des Subprimes dont les effets économiques, sociaux et budgétaires ne sont pas
encore absorbés.

S’inscrivant dans la logique du développement durable, la RSE nous renvoie à la

nécessité de réviser notre paradigme productiviste. La régénération du modèle à l’œuvre en
l'état atteint actuellement ses limites. L’impératif d’intégrer nombre de paramètres humains,
sociaux et environnementaux s'impose plus que jamais.

Par ailleurs, une autre dimension, et non des moindres, souligne l'intérêt du sujet et des
évolutions à venir ; à savoir le pouvoir des réseaux sociaux et la révolution informationnelle
dans un monde de communication globalisée. Au-delà, des circuits classiques d’évaluation et
de contrôle, la toile offre aux consommateurs un réel pouvoir d’influence. La « Naming and
shaming method » est un exemple concret, parmi d'autres, de l’exigence et la détermination
avec lesquelles les entreprises devront composer.

Ce mémoire s'assigne l'objectif d'apporter une contribution en vue de renforcer

le positionnement de l’expert-comptable au regard des changements en cours des rôles
et responsabilités que la société et les institutions souhaitent et exigent de plus en plus des
acteurs économiques.

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 De par sa proximité et son rôle de conseil auprès des PME, l’expert-comptable est un
acteur majeur de ces changements. Il devient davantage un fin connaisseur de ses clients, de
leurs besoins et des opportunités que l'entreprise est en mesure de saisir pour mieux se
repositionner sur le marché local, européen voire même international.

C'est pourquoi une démarche RSE appropriée et convenablement communiquée aux

différentes parties prenantes de l’entreprise constitue dorénavant un avantage concurrentiel et
conséquemment un levier de performance durable.

Si des professionnels proposant des missions de conseil et d’accompagnement dans ce

domaine se multiplient, il n'en demeure pas moins que c'est justement à la spécialité financière
et comptable de l’expert-comptable d'occuper le premier rang en la matière car elle est la
mieux placée pour conseiller à ses clients une démarche ambitieuse qui allie harmonieusement
entre ce qui peut paraître au prime abord antinomique c’est-à-dire une entreprise sociétalement
responsable et économiquement profitable.

Subséquemment, ce mémoire veut contribuer à cette genèse de l’expert-comptable de

demain qui sera de plus en plus au cœur de nouvelles exigences en matière de communication
globale de ses clients et de traitement du contenu de la croissance dans le cadre d'un paradigme
général naissant du développement.

Rappelons à cet effet que l’engagement de la profession en faveur du développement

durable ne date pas d’hier et que nous ne partons pas de rien. D'un côté, le conseil de l’ordre
des experts comptables s'y est déjà substantiellement attelé :

▪ de 1998 à 2005 en partenariat avec l’ACCA des Trophées Européens,

l’organisation du « European Sustainability Reporting Awards, ESRA » ;
▪ depuis l’an 2000, l’organisation du Trophée national « la Qualité des
informations environnementales et sociales » ;
▪ depuis avril 2007, un club de développement durable 8 afin de mieux
accompagner les acteurs économiques. Il s’agit d’un « devoir de Conseil de
l’expert-comptable »9 .

8 Voir objectifs poursuivis tel que annoncés par le président à l’époque où les motifs d’une telle
décision.
9 Site du club de développement durable de l’ordre des experts comptables http://www.cdd.asso.fr/

Page 18
 De l'autre côté, des experts comptables se sont bien lancés dans la promotion de la
RSE, notamment en proposant de nouvelles missions10 aux PME. « ACCOMPAGNER LA
PME DANS LA MISE EN PLACE D’UNE POLITIQUE RSE AVEC LA NORME ISO
26000 » en est une. Se référer à une norme pour effectuer cette mission est une marque de
professionnalisme et de confiance renouvelée avec les clients.

Le 17 juin 2013, lors de l’inauguration de la plateforme pour la responsabilité sociétale

des entreprises, Monsieur Jean-Marc Ayrault, Premier Ministre déclare qu’ « à travers la
promotion de la RSE, le gouvernement affirme son engagement en faveur du développement
durable ».

10 Voir cahier technique publié par l’ordre des experts comptable à l’occasion du 67ème congrès les 3,4 et
5 octobre 2012.

Page 19
 PARTIE 1. LA RSE AU SERVICE DES PME

CHAPITRE 1 DEFINITION ET CADRES REGLEMENTAIRES DE LA RSE

DEFINITION DE LA RSE

La Responsabilité Sociétale est une extension de la notion de responsabilité sociale

des entreprises à l’ensemble des externalités négatives des activités humaines sur la globalité
de leur environnement. Cette extension est introduite par l’approche du développement
durable. Partant, elle concerne désormais l’ensemble des organisations quels qu’en soient la
taille – grande ou petite –, le secteur – marchand ou non marchand –, la propriété – privée ou
publique – ou encore le but, lucratif ou non lucratif. L’objectif central de la RSE est bien de
se constituer en levier fondamental pour le développement durable.

Il existe donc un lien organique avec le développement durable : étant le «

développement qui répond aux besoins du présent sans compromettre la capacité des
générations futures à répondre aux leurs. […] Le développement durable peut être considéré
comme une façon d'exprimer les attentes plus larges de la société en général. » 11 Le
développement durable s’articule autour de trois dimensions, économiques, sociales et
environnementales, autrement dit le « Triple Bottom Line ». Ces dimensions sont
interdépendantes et se renforcent mutuellement. Leur réconciliation est impérative pour
coexister et offrir ainsi un avenir plus durable pour la société.

Rappelons que dès 1987, dans son rapport 12 à l’Assemblée Générale des Nations
Unies intitulé « Our common future », Gro Harlem Brundtland a donné une définition du
Développement Durable qui s’est progressivement imposée : « un développement qui

11ISO 26000 : 2010 adresse URL : http://www.iso.org/iso/fr/catalogue_detail?csnumber=42546

(Consulté en août 2014)
12Rapport Brundtland de 1987 pour les nations unies ou introduction au guide ISO 26000 sur la responsabilité
sociétale à l’usage des petites et moyennes organisations, page5. Adresse URL :
http://www.diplomatie.gouv.fr/fr/IMG/pdf/1_4_PAPL1_Introduction_a_ISO_26000_cle87f4af.pdf

Page 20
permette de satisfaire aux besoins du présent sans remettre en cause la capacité des
générations futures à satisfaire les leurs ».

Deux notions émergent de la définition du rapport Brundtland :

▪ Les besoins sont les besoins essentiels des plus démunis, à qui il convient
d’accorder la plus grande priorité ;
▪ L’idée de limitation de nos techniques et de notre organisation sociale face à
la capacité de l’environnement à répondre aux besoins actuels et à venir.

Le développement durable vise à combiner les objectifs d'une haute qualité de vie, de
santé et de prospérité avec ceux de justice sociale, tout en maintenant la capacité de la Terre
à supporter la vie dans toute sa diversité. Ces objectifs sociaux, économiques et
environnementaux sont fortement intriqués.

Transposé dans le contexte de l’entreprise, le concept de Développement Durable se

réfère à la façon dont celle-ci intègre les préoccupations environnementales,
sociales/sociétales et économiques à ses valeurs, à sa culture, à sa stratégie et à ses activités
par un comportement transparent et responsable.

L’intégration des trois piliers du Développement Durable au sein de l’entreprise fait

apparaître des zones de collision et de tension. Concilier des intérêts souvent opposés, opérer
des arbitrages et rechercher des compromis susceptibles de satisfaire les différentes parties
prenantes génère souvent des équilibres par essence instables. Mais au moment où les crises
économiques et financières se multiplient, s’enchevêtrent, et remettent en question la viabilité
de notre modèle de développement, il s’avère vital de favoriser l’émergence d’une nouvelle
approche sur l’entreprise et son management largement fondée sur la notion de Responsabilité
Sociétale.

Page 21
 Figure 1 : Schéma du développement durable

Source : Rapport Brundtland de 1987 pour les nations unies

Il convient ici de faire une première précision concernant l’utilisation de la notion de

Responsabilité Sociale et celle de Responsabilité Sociétale. La première est beaucoup mieux
connue dans le monde de l’entreprise que la seconde. Toutefois, il a été souvent reproché à la
première de ne pas couvrir la dimension environnementale alors que la RSE concerne aussi
bien les enjeux environnementaux que sociaux. Ce dont il s’agit ici c’est la notion de
Responsabilité Sociétale telle que préconisée par l’ISO 26000.

Il est important de préciser d’entrée que, dans les développements qui suivent, la
Responsabilité Sociétale ne concerne pas exclusivement les entreprises mais bien l’ensemble
des organisations hormis le gouvernement. C’est pourquoi la notion de RSO (Responsabilité
Sociétale des Organisations) peut tout aussi bien être retenue13. Dans ce mémoire, la RSE sera
abordée en tant que modalité d’intégration des normes de développement durable au cœur de
la gestion des activités de l’entreprise.

1 PAR LA COMMISSION EUROPEENNE

C’est elle qui – lors de la publication de son Livre Vert en 2001 – a proposé une
première définition officielle de la RSE comme suit : « l'intégration volontaire des
préoccupations sociales et écologiques des entreprises à leurs activités commerciales et leurs

13ISO 26000 : 2010 adresse URL : http://www.iso.org/iso/fr/catalogue_detail?csnumber=42546 (Consulté en

août 2014)

Page 22
relations avec leurs parties prenantes. »14 De nombreux standards relatifs à la RSE ont été
développés par la suite : UN Global Compact, the OECD Guidelines for Multinational
Enterprises, the ILO Labo(u) r Standards and the UN guiding principles on business and
human rights15.

Dans son rapport publié en octobre 2011, la Commission Européenne, définit la RSE
comme « la responsabilité des entreprises vis-à-vis des effets qu’elles exercent sur la société
» et leur impute de prendre en considération une large batterie d’exigences. Celles-ci se sont
renforcées dans les dernières décennies à cause des comportements scandaleux de nombre de
groupes internationaux (pollutions pétrolières, catastrophes chimiques, etc.) et plus
récemment en raison des pratiques irresponsables de groupes bancaires transatlantiques
provoquant la crise financière des Subprimes dont les effets économiques, sociaux et
budgétaires ne sont pas encore totalement endigués.

2 PAR L’ISO 26000

C’est en 2010, avec la publication de l’ISO 26000, que l’Organisme de Normalisation

Internationale élabore une définition de la RSE internationalement reconnue.

D’après l’ISO 26000, la Responsabilité Sociétale fait référence à la « responsabilité

d'une organisation vis-à-vis des impacts de ses décisions et activités sur la société et sur
l'environnement, se traduisant par un comportement éthique et transparent qui :

▪ contribue au développement durable, y compris à la santé et au bien-être de la

société;
▪ prend en compte les attentes des parties prenantes ;
▪ respecte les lois en vigueur tout en cohérence avec les normes internationales
de comportement ;
▪ imprègne l'ensemble de l'organisation et la mise en œuvre de ses relations »16 .

LES CADRES REGLEMENTAIRES DE LA RSE

14 COMMISSION DES COMMUNAUTES EUROPEENNES, Livre vert : Promouvoir un cadre européen pour
la responsabilité sociale des entreprises, In Europa, Europa Synthèse de la législation de l’UE, adresse URL :
http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=COM:2001:0366:FIN:FR:PDF

15 BUSINESS&SOCIETY BELGIUM, INFORM| International CSR Standards @ FEB-VBO, 22 may 2012, In

Business & Society Belgium, Belgian business network for corporate social responsibility, adresse URL:
http://www.businessandsociety.be/fr/Documents/CSR-sessions/20120522-International-CSR-standards

16 Voir l’adresse URL : https://www.iso.org/obp/ui/#iso:std:iso:26000:ed-1:v1:fr

Page 23
 Le contexte réglementaire et normatif de l’évaluation des stratégies de développement
durable est actuellement en pleine mutation. Celle-ci s’opère notamment au niveau
international suite à la parution des lignes directrices de l’ISO 26000 sur la responsabilité
sociétale des organisations en 2010, à la mise à jour des principes directeurs de l’OCDE à
destination des entreprises multinationales en 2011, à l’annonce d’une publication à venir de
la Commission européenne sur la RSE et enfin suite à la publication en 2013 d’une quatrième
version (G4) des lignes directrices de Reporting appelée à remplacer progressivement les
lignes directrices G3 et G3.1.

En France, cette mutation s’enclenche avec la publication des décrets d’application

de la loi Grenelle 2, notamment l’article 75 portant sur l’obligation des bilans de gaz à effet
de serre (GES) et l’article 225 relatif aux obligations de transparence des entreprises en
matière sociale et environnementale pour les entreprises de plus de 500 salariés17.

En 2010, un certain nombre d’organisations internationales18 ont publié en commun

une étude intitulée Carrots and Sticks – Promoting Transparency and Sustainability. Elles
avaient pour mission de recenser les principaux textes pilotant les pratiques de reportingsur
la responsabilité sociétale dans une trentaine de pays. Des résultats édifiants ont été identifiés
:

▪ 142 lois et/ou normes nationales faisant référence à des orientations ou des
obligations en matière de reporting développement durable ;
▪ 16 normes internationales faisant référence au reporting développement
durable ;
▪ 14 normes relatives aux missions d’assurance et de certification des
informations communiquées.

Dans la présente section, nous passons en revue dans un ordre chronologique les
principales références en matière de RSE au niveau international, européen et national.

17 Voir Décret n° 2012-557 du 24 avril 2012. Adresse URL :

http://www.legifrance.gouv.fr/affichTexte.do?cidTexte=JORFTEXT000025746900&dateTexte=&categorieLien
=id
18 Le Programme des Nations Unies pour l’environnement (PNUE), la Global Reporting Initiative (GRI), KPMG
et Unit for corporate governance in Africa.

Page 24
 1 A L'INTERNATIONAL

1.1 Le Pacte Mondial des Nations Unies (Global Compact)

Lancé en 2000 sous l’impulsion de Kofi Annan, secrétaire général des Nations Unies,
le Pacte Mondial – Global Compact – vise à créer un réseau international rassemblant des
entreprises, les organismes des Nations-Unies, le monde du travail et la société civile afin de
promouvoir dix principes dans les domaines de l’environnement, des droits de l’homme, du
droit du travail et de la lutte contre la corruption.

Les organismes (entreprises, associations, collectivités locales, etc.) qui adhèrent au

Pacte Mondial s’engagent à progresser chaque année dans l’intégration de ces dix principes
et à communiquer annuellement sur le progrès de leur mise en œuvre. Ces Communications
du Pacte Mondial sur le progrès dénommées
– Communication on Progress ou CoP – comportent trois éléments obligatoires :

▪ Une déclaration confirmant l’adhésion au Pacte Mondial ;

▪ Une description des mesures concrètes prises par l’entreprise durant l’année
fiscale écoulée ;
▪ Les résultats atteints ou attendus avec, si possible, des indicateurs et
instruments de mesure.

Chaque année, les entreprises doivent transmettre une nouvelle CoP. En cas de retard,
l’entreprise est alors marquée d’un non communicating sur le site du Global Compact. Si celle-
ci récidivait deux années de suite, elle encourt la radiation du programme. Aujourd’hui, le
Pacte Mondial réunit plus de 10 660 signataires, dont plus de 7 071 entreprises, dans 135 pays.
Fin 2012, plus de 700 entreprises et organismes français ont adhéré au Pacte Mondial, faisant
de la France le pays dans le monde le mieux représenté par ses entreprises de plus de dix
salariés au sein du Global Compact.

1.2 La déclaration tripartite des principes de l’Organisation internationale

du Travail (OIT)

Fondée en 1919, au lendemain de la Première Guerre mondiale, l’Organisation

internationale du Travail (OIT) est l’institution chargée au niveau mondial d’élaborer et de
superviser les normes internationales du travail. C’est la seule agence des Nations unies dotée
d’une structure tripartite qui regroupe des représentants des gouvernements, des employeurs

Page 25
et des travailleurs afin d’élaborer ensemble des politiques et des programmes et promouvoir
le travail décent pour tous.

La mission de l’OIT s’articule en quatre grands objectifs stratégiques : la promotion

et la mise en œuvre des principes et des droits fondamentaux au travail, la multiplication des
possibilités pour les hommes et les femmes d’obtenir un emploi et un revenu décents,
l’extension et l’amélioration de l’efficacité de la protection sociale pour tous, le renforcement
du tripartisme et du dialogue social.

La Déclaration tripartite de principes sur les entreprises multinationales et la politique

sociale de l’OIT invite ces entreprises à respecter certaines exigences en matière de politique
générale, d’emploi, de formation, de conditions de travail et de vie, et enfin, en matière de
relations professionnelles.

1.3 Les Principes directeurs de l’OCDE à destination des entreprises

multinationales

L’OCDE, Organisation de Coopération et de Développement Economique, née en

1960, compte maintenant trente-quatre pays membres à travers le monde. En vigueur depuis
1976, les principes directeurs de l’OCDE sont des recommandations non contraignantes
adressées aux entreprises par les gouvernements qui y ont souscrit. Leur objectif est d’aider
les entreprises multinationales à agir en conformité avec les politiques gouvernementales et
les attentes de la société. Ces recommandations concernent les domaines suivants :

▪ La publication d’informations ;
▪ Les droits de l’homme ;
▪ L’emploi et relations professionnelles ;
▪ L’environnement ;
▪ La lutte contre la corruption, sollicitation de « pots-de-vin » et autres formes
d’extorsion ;
▪ Les intérêts des consommateurs ;
▪ La science et technologie ;
▪ La concurrence ;
▪ La fiscalité.

Une mise à jour des Principes directeurs de l’OCDE à l’intention des entreprises
multinationales a été adoptée le 25 mai 2011. Entérinée par quarante-deux gouvernements,
cette version comporte de nouvelles normes, notamment en matière de droits de l’homme via

Page 26
« l’intégration de la chaîne de fournisseurs dans la sphère de responsabilité des entreprises».
Cette révision appelle également les entreprises à mettre en place des processus de diligence
raisonnable (due diligence) visant à prévenir et réduire les impacts négatifs de leurs activités.
« Sur les individus, les communautés et l’environnement ». Enfin, cette mise à jour concerne
le fonctionnement des points de contacts nationaux (PCN) en cas de litige sur le non-respect
des droits de l’homme, des normes environnementales et des normes du travail. Le texte de
l’ISO 26000 a été annexé aux documents de travail de l’OCDE pour que les deux initiatives
convergent.

1.4 Les Principes directeurs des Nations Unies relatifs a ux entreprises

et aux droits de l’homme

L’un des principaux architectes du Pacte mondial des Nations Unies, représentant
spécial du Secrétaire Général des Nations Unies chargé de la question des droits de l’homme
et des sociétés transnationales de 2005 à 2011, John Ruggie a proposé en 2011 des Principes
directeurs relatifs aux entreprises et aux droits de l’homme, qui ont été approuvés à
l’unanimité par le Conseil des Droits de l’Homme de l’ONU le 16 juin 2011, à l’issue du
second et dernier mandat de leur auteur.

Ces principes directeurs19 posent l’obligation pour l’État de protéger les citoyens des
atteintes aux droits de l’homme y compris de la part des entreprises, via des politiques et des
règlementations appropriées, d’un côté ; et, la responsabilité des entreprises dans le respect
des droits de l’homme, de l’autre côté. Il en est de même quant à l’accès effectif à des mesures
de réparation, tant judicaires que non judicaires, pour les victimes d’atteintes aux droits de
l’homme.

1.5 La Global Reporting Initiative (GRI)

Créée en 1997 par l’association américaine Coalition for Environmentally Responsible

Economies (CERES), la GRI a été jusqu’en 2002 un projet mené sous l’égide du programme
des Nations Unies pour l’environnement (PNUE). Elle est aujourd’hui une organisation
indépendante, avec un siège social à Amsterdam et un comité de direction propre, qui

19 Ces principes sont disponibles à l’adresse URL :

www.business-humanrights.org/media/documents/ruggie/ruggie-principesdirecteurs-21-mars-
2011.pdf

Page 27
incorpore la participation active de nombreuses parties prenantes internationales (entreprises,
ONG, syndicats, associations, etc.).

La Global Reporting Initiative (GRI) a comme mission de développer les directives

applicables globalement pour rendre compte des performances économique,
environnementale et sociale, initialement orientées vers des sociétés et par la suite à
l’ensemble des organisations gouvernementales ou non gouvernementales.

Cette mission renferme :

▪ des lignes directrices pour le contenu d’un rapport développement durable ;
▪ des principes ayant trait au contenu des rapports : pertinence, intégration des
parties prenantes, contexte de RSO, exhaustivité ;
▪ des principes ayant trait à la qualité des rapports : neutralité, précision,
comparabilité, régularité, clarté, fiabilité ;
▪ un référentiel d’indicateurs de performance (79 indicateurs en 6 catégories).

Les lignes directrices de la GRI pour le reporting développement durable peuvent être
utiles dans la préparation d’une Communication sur le progrès (CoP) du Pacte Mondial. C’est
pourquoi un tableau a été développé suggérant des indicateurs GRI correspondant aux
principes du Pacte Mondial20 (voir annexe1). Afin d’établir le lien entre les lignes directrices
de l’ISO 26000 et les lignes directrices et indicateurs de la GRI, un document a été publié à
destination des entreprises et autres organisations afin de les aider dans la rédaction de leur
rapports21 (voir annexe 2).

En mai 2013 et lors de sa conférence annuelle à Amsterdam, la GRI a officiellement

lancé la version G422 de ses lignes directrices de reporting extra-financier qui marque une
évolution majeure du reporting RSE. Elle traduit la nécessaire évolution vers une prise en
compte plus affirmée et opérationnelle des enjeux du développement durable par les
entreprises qui sont invitées à produire des données quantitatives et des informations
qualitatives susceptibles de permettre à leurs parties prenantes de pouvoir évaluer leur
performance globale, intégrant la création de valeur et la maîtrise de leurs propres risques.
Cela conduit à publier des rapports intégrés.

20 Ce tableau est disponible sur le site suivant : http://www.unglobalcompact.org/

21 GRI et ISO 26000 : Pour une utilisation conjointe des lignes directrices du GRI et de l’ISO 26000 :
http://www.globalreporting.org
22 La G4 remplace progressivement les lignes directrices G3 et G3.1

Page 28
 1.6 IIRC (International Integrated Reporting Committee)

En août 2010, Accounting for Sustainability (A4S), projet initié par le Prince de
Galles, et la GRI ont annoncé la formation de l’IIRC (International Integrated Reporting
Committee).

L’IIRC regroupe des représentants de la société civile, des ONG, des organisations
intergouvernementales ainsi que des secteurs des affaires, de la comptabilité, des valeurs
mobilières, de la réglementation et de la normalisation.

L’objectif de ce comité est de créer un cadre de référence qui collecterait l’information

financière ainsi que l’information en matière d’environnement, de responsabilité sociale et de
gouvernance dans un format clair, concis, cohérent et comparable. Le but est de favoriser
l’élaboration d’une information plus complète et compréhensible sur la performance globale
d’une organisation.

L’IIRC a publié le 12 septembre 2011 un document de discussion intitulé « Towards

Integrated Reporting – Communicating Value in the 21st Century », présentant les avantages
du Reporting intégré et proposant un processus pour l’élaboration d’un cadre de référence
international.

1.7 Le Référentiel international AA1000

Depuis 1999, Account Ability a développé une série de trois normes baptisée AA1000,
élaborée par le truchement d’une consultation large comprenant de nombreuses parties
prenantes :

▪ Les trois principes d’AA1000 (AA1000APS - Accountability Principles

Standard 2008) fournissent un cadre pour l’identification des priorités en
matière de développement durable : le principe fondateur de l’inclusion
(inclusivity), celui de la matérialité (materiality) et celui de la réactivité
(responsiveness) ;
▪ Les principes relatifs aux missions d’assurance (AA1000AS – Accountability
Assurance Standard 2008) servent de guide à la certification de l’information
communiquée, dont les rapports RSO.

Page 29
 ▪ Enfin, la norme sur l’implication des parties prenantes (AA1000SES -
Accountability Stakeholder Engagement Standard 2011) permet d’assister les
organisations dans leurs processus de dialogue avec leurs parties prenantes.

1.8 Le standard international Standard on Assurance Engagements 3000

(ISAE 3000)

Cette norme a été développée en 2005 par la branche standardisation de la Fédération

internationale des Experts-comptables - International Auditing and Assurance Standards
Board. Cette norme établit les principes de base et les procédures d’audit pour toutes les
missions de certification non financières. Il s’agit donc d’un outil de vérification des
informations RSO et des rapports de développement durable.

2 EN EUROPE

L’Union européenne a instauré plusieurs instruments obligatoires s’appliquant à tous

les États membres tels que :

Le registre européen des rejets et des transferts de polluants (E-PRTR) ;

▪ Le système européen d’échange des quotas d’émission, la directive sur la

prévention et la réduction intégrées de la pollution ;
▪ La directive européenne 2003/51/CE relative à la modernisation des comptes,
qui a amendé les directives comptables et dispose que, à partir de l’année de
déclaration 2005, les entreprises européennes « doivent dans la mesure
nécessaire à la compréhension de l’évolution de leurs affaires, leurs résultats
ou leur situation, procéder à une analyse comportant des indicateurs clés de
performance de nature tant financière que, le cas échéant, non financière ayant
trait à leur activité spécifique, notamment des informations relatives aux
questions d’environnement et de personnel ».

A la suite de cette dernière directive, de nombreuses initiatives gouvernementales en

matière de divulgation d’informations environnementales, sociales et de gouvernance ont été
prises. Nous évoquerons ici quelques-unes parmi les plus marquantes. La France a été
pionnière avec l’article 116 de la loi de 2001 relative aux Nouvelles Régulations économiques
(NRE) qui ciblait les entreprises cotées.

Au Danemark, les 1100 plus grandes entreprises ainsi que les compagnies publiques,
les investisseurs institutionnels, les fonds communs de placement et les établissements

Page 30
financiers cotés doivent présenter des informations sur leur politique RSO dans leur rapport
financier annuel, sur la base de la règle «se conformer ou s’expliquer» (comply or explain).

Aux Pays-Bas, les rapports sur les questions de RSO, présentés par les conseils
d’administration des sociétés cotées, sont devenus obligatoires en 2008 sur la base de
l’approche «se conformer ou s’expliquer» pour toutes les entreprises cotées en Bourse
immatriculées aux Pays-Bas et dont le bilan dépasse les 500 millions d’euros et les
compagnies publiques. Par ailleurs, le Ministère de l’Economie a décidé d’effectuer chaque
année un audit de la qualité des informations sociales et environnementales fournies par les
500 plus grandes entreprises du pays. L’analyse du contenu, de la pertinence, de la clarté, de
la fiabilité des informations est effectuée, l’implication des parties prenantes est évaluée. Ces
travaux sont menés par des vérificateurs indépendants. Un prix, le Crystal, attribué
conjointement par le ministère et par la Dutch Professional Association of Accountants
(NBA), récompense les rapports RSO jugés les plus informatifs.

La Commission Européenne a publié fin 2011 sa nouvelle stratégie pour la RSO

assortie d’un plan d’action pour la période 2011-2014. Le texte montre que les autorités
européennes voient désormais la RSO comme une réponse à la crise et comme un outil de
régulation des entreprises. La Commission a également annoncé une initiative législative à
mi-2012 sur le Reporting extra-financier. Elle prend acte des cadres nationaux déjà en place
et indique qu’il serait souhaitable d’aller vers une harmonisation. Pour autant, il est difficile,
à ce stade, de savoir quels seront les contours de cette loi. Le continent européen n’est pas le
seul à prendre en compte l’impératif de la RSO. En Asie, les initiatives se multiplient en Chine,
Inde, Indonésie, Corée du Sud...

3 EN FRANCE

3.1 La Loi sur les Nouvelles régulations économiques (NRE)

La loi sur les Nouvelles Régulations économiques (2001) fixe, pour les sociétés
françaises cotées sur un marché réglementé, l’obligation de rendre compte dans leur rapport
annuel de la gestion sociale et environnementale liée à leur activité. Le rapport comprend des
informations dont la liste est publiée par décret en Conseil d’Etat, sur la manière dont la société
prend en compte les conséquences sociales et environnementales de son activité. La loi ne
s’applique pas aux sociétés dont les titres ne sont pas admis aux négociations sur un marché
réglementé. Cette loi concerne environ 700 entreprises cotées en Bourse et de droit français.

Page 31
 Depuis la publication du décret d’application de la l’article 225 du Grenelle II, le 24
avril 2012, ces entreprises doivent dorénavant se conformer au nouveau cadre imposé par le
décret23, qui a abrogé l’ancienne liste d’informations à fournir dans le rapport.

3.2 Le Grenelle de l’environnement

Lancé en 2007, le Grenelle de l’Environnement est entré dans sa phase active avec la
promulgation des lois Grenelle I (loi de 57 articles), promulguée le 3 août 2009, puis Grenelle
II ou loi n° 2010-788 du 12 juillet 2010 (loi de 257 articles consacrant des mesures déclinées
dans six domaines majeurs : bâtiments et urbanisme, transports, énergie, biodiversité, risques,
santé et déchets et enfin gouvernance).

La loi Grenelle I : article 53

Cet article précise - entre autres – que l’Etat « appuiera la création, pour les entreprises
de toute taille, de labels attestant la qualité de leur gestion dans les domaines
environnementaux et sociaux et leur contribution à la protection de l’environnement, et à la
mise en place d’un mécanisme d’accréditation des organismes certificateurs indépendants
chargés de les attribuer. Il soutiendra de la façon la plus appropriée, y compris fiscale, les
petites et moyennes entreprises qui s’engageront dans la voie de la certification
environnementale». Dans ce cadre, un groupe de travail a été constitué sur les « labels et
entreprises responsables ». Ce groupe se réunit depuis janvier 2010 afin de présenter une
réflexion sur la certification environnementale et sur les labels relatifs aux démarches de
responsabilité sociétale des entreprises et afin servir à l’élaboration d’un plan en faveur de la
certification de systèmes de management environnemental24.

L’enjeu est également de mener une expérimentation sectorielle, avec le concours des
organisations professionnelles, afin d’obtenir la reconnaissance de démarche de labellisation
RSO par les pouvoirs publics.

La loi Grenelle II

23 Voir Décret n° 2012-557 du 24 avril 2012. Adresse URL :

http://www.legifrance.gouv.fr/affichTexte.do?cidTexte=JORFTEXT000025746900&dateTexte=&categorieLien
=id
24 .Cf.Section2 dans .ChapitreIII de la PartieI

Page 32
 Article 75 (2010) : Bilan des émissions de Gaz à effet de serre –
notées GES.

Selon cette loi, sont tenus d’établir un bilan de leurs émissions de GES :

▪ Les personnes morales de droit privé employant plus de 500 personnes (plus
de 250 en Outre-mer).
▪ L’Etat, les régions, les départements, les communautés urbaines, les communautés
d’agglomération et les communes ou communautés de communes de plus de 50 000
habitants ainsi que les autres personnes morales de droit public employant plus de 250
personnes.
▪ Il doit avoir été établi pour le 31 décembre 2012.

Ce bilan est rendu public et mis à jour tous les trois ans et contient une synthèse des
actions envisagées pour réduire les émissions de GES. L’inventaire des émissions de GES est
fréquemment divisé en 3 cercles (dits « scopes »). Des logiciels ou standards méthodologiques
existent pour calculer les bilans pour chaque « scope ». De nombreuses entreprises annoncent
une neutralité carbone, mais n’ont en fait calculé qu’une partie (scope 1 et parfois 2) de leurs
émissions.

A quoi correspondent les Scope ?

Il s’agit du périmètre de prise en compte des émissions de gaz à effet de serre pour le
calcul du Bilan Carbone d’une activité. On compte 3 Scope. :

▪ Le Scope 1 (émissions directes) comprend les émissions résultant de

l’utilisation de combustibles sur site comme le chauffage des locaux par
exemple (sans tenir compte des émissions de transport, de raffinage). Les
émissions liées à la flotte de véhicules possédée par l’entité sont également
prises en compte.
▪ Le Scope 2 (émissions directes et indirectes) comprend les postes du scope 1
auxquels il faut ajouter les émissions liées aux achats d’électricité ou de vapeur
qui ont lieu chez les producteurs d’énergie. Au total, 3 048 entreprises (dont
75 en Outremer), 1137 personnes morales de droit public (hôpitaux,
universités), 440 collectivités territoriales seront donc désormais obligées
d’évaluer leurs émissions de GES pour mieux les réduire. Elles devront évaluer
les émissions directes internes (scope 1) et celles « associées à la
consommation d’électricité, de chaleur ou de vapeur nécessaire aux activités
de la personne morale. » (Scope 2)

Page 33
 ▪ Le Scope 3 (émissions directes, indirectes et élargies) – facultatif - comprend
les postes des scopes 1 et 2 ainsi que le déplacement domicile/travail des
salariés, les déplacements du dirigeant y compris en voiture particulière, les
émissions en amont (extraction, transport raffinage) pour les transports et
chauffage, les émissions liées aux produits et services achetés, les émissions
liées à la mise en décharge, etc. Notons que Le scope 3 est souvent la part la
plus importante des émissions d’une organisation, qui met en évidence des axes
de progrès importants et parfois faciles et donc profitables. Par exemple, un
achat a une empreinte carbone souvent très différente selon qu’il ait été produit
localement ou qu’il ait circulé en bateau ou en avion. Mieux planifier ses achats
ou ses déplacements, ou rechercher des alternatives permet de recourir moins
à l’avion et au camion. Le vélo, le train, le bus ou l’auto utilisés par l’employé
se rendant au travail ou en mission ont des coefficients d’émission très
différents, qui contribuent à alléger ou alourdir le Bilan Carbone, comme
beaucoup d’autres sources d’émissions indirectes «grises» ou délocalisées dont
on n’a souvent pas conscience, tant qu’un bilan précis ne les a pas mis en
évidence. Les entreprises ayant testé le scope 3 le jugent opérationnel.

Article 225 : Informations sociétales, sociales et environnementales dans

les rapports annuels

L’article L225-102-1 du code de commerce, modifié notamment par l’article 225 de

la loi Grenelle 2 du 12 juillet 2010 et l’article 12 de la loi Warsmann 4 du 22 mars 2012 sur
la simplification du droit et l’allègement des démarches administratives, indique que les
entreprises doivent donner « des informations sur la manière dont la société prend en compte
les conséquences sociales et environnementales de son activité ainsi que sur ses engagements
sociétaux en faveur du développement durable ». Ces informations viennent compléter celles
livrées par le rapport de gestion de l’entreprise. Les établissements de crédit, les entreprises
d’investissement et les compagnies financières quelle que soit leur forme juridique sont
concernés par cet article. Ces dispositions s’appliquent également aux entreprises publiques
et aux établissements publics (article 226).

Lorsque les filiales sont installées sur le territoire national et qu’elles comportent des
installations classées soumises à autorisation ou à enregistrement, les informations fournies
portent sur chacune d’elles (si elles ne sont pas consolidables).

Page 34
 Une société directement concernée est en principe tenue à l’obligation de publication
et de vérification, même si elle est filiale de ou contrôlée par la société tenue à la même
obligation et que cette société publie ces informations sous une forme consolidée. Ce principe
est toutefois assorti d’une dérogation prévue par la loi : les filiales et sociétés contrôlées
concernées par l’obligation ne sont pas tenues de publier, dans leur propre rapport de gestion,
les informations requises dès lors que :

▪ ces informations sont publiées par la société qui les contrôle de manière
détaillée par filiale ou par société contrôlée ;
▪ ces filiales et sociétés contrôlées indiquent, dans leur propre rapport de gestion,
de quelle manière accéder aux informations les concernant, publiées par la
société « mère ».

Les informations environnementales et sociales y figurant ou devant y figurer au

regard des obligations légales et réglementaires institués par le décret n° 2012-557 du 24 avril
2012 font l’objet d’une vérification par un organisme tiers indépendant dont l’avis rendu sera
ensuite remis à l’assemblée des actionnaires ou des associés.

Les sociétés concernées

Certaines sociétés non cotées de plus de 500 salariés et dont le chiffre d’affaires
dépasse 100 millions d’euros sont ainsi soumises à une obligation de reporting social et
environnemental. Les organismes accrédités appelés à vérifier ces informations devront
produire un avis motivé. Le décret indique qu’il s’agit des sociétés anonymes et des sociétés
en commandite par actions non cotées dont le montant de chiffre d’affaires ou le total de bilan
dépasse 100 millions d’euros et dont le nombre moyen de salariés permanents employés au
cours de l’exercice est supérieur à 500.

Déjà soumises à une obligation de fournir des informations RSE depuis 2001, les
sociétés dont les titres sont admis aux négociations sur un marché réglementé doivent aussi se
conformer au nouveau cadre imposé par le décret n° 2012-557 du 24 avril 2012 qui a abrogé
l’ancienne liste d’informations. Les dates de première application de nouvelles dispositions
diffèrent selon le type et la taille de l’entreprise.

Page 35
Figure 2: Tableau des échéances des obligations de fournir des informations RSE conformément au décret n°
2012-557 du 24 avril 2012

Source : Guide reporting RSE, MEDEF, mai 2012

Les informations RSE à fournir

Toutes les entreprises concernées sont tenues de communiquer entre autres, les
informations sociales suivantes :

▪ Les effectifs et la répartition des salariés (par sexe, âge et zone géographique) ;
▪ Les rémunérations et leur évolution ;
▪ L’organisation du temps de travail ;
▪ Le bilan des accords collectifs ;
▪ Les conditions de santé et de sécurité au travail ;
▪ Les politiques mises en œuvre en matière de formation ;
▪ Les mesures prises en faveur de l’égalité entre les femmes et les hommes.

Sur la partie environnementale, les sociétés doivent notamment indiquer :

▪ Leurs démarches d’évaluation ou de certification en matière d’environnement ;

▪ Les actions de formation ou d’information des salariés menées en matière de
protection de l’environnement ;
▪ L’impact de leur activité en matière d’emploi et de développement régional.

Page 36
 Des informations supplémentaires sont exigées pour les seules sociétés cotées. Par
exemple, la fréquence la gravité des accidents du travail, les maladies professionnelles ou
encore l’absentéisme.

La vérification par un Organisme Tiers Indépendant

Les informations RSE ainsi fournies doivent faire l’objet d’une vérification par un
Organisme Tiers Indépendant (OTI)25 qui donnera lieu à un rapport devant comporter une
attestation sur la présence de toutes les informations obligatoires. Celles qui sont «omises et
non assorties d’explications»

Le vérificateur doit également produire un avis motivé sur la sincérité des informations
figurant dans le rapport de gestion et, le cas échéant, sur les explications données par la société
concernant l’absence de certains renseignements. Enfin, il est tenu de préciser les diligences
mises en œuvre pour conduire la mission de vérification.

Article 227 : élargissement de la responsabilité des sociétés mères vis -à-

vis de leurs filiales

Cet article étend la responsabilité des sociétés mères vis-à-vis de leurs filiales lorsque
: « une société possède plus de la moitié du capital d’une autre société, détient une
participation ou exerce un contrôle sur une société. La société mère s’engage alors à prendre
à sa charge, en cas de défaillance de la société qui lui est liée, tout ou partie des obligations
de prévention et de réparation qui incombent à cette dernière en application des articles L162-
1 et L 162-9 du code de l’environnement.».

Article 228 : affichage environnemental et information des

consommateurs

25 Les modalités dans lesquelles l'organisme tiers indépendant conduit sa mission sont déterminées par
l’arrêté du 13 mai 2013, disponible à l’adresse URL : http://cdn.cncc.fr/download/2013.06.14-
arrete_jorf0136_modalites_mission_oit.pdf (consulté en août 2014)

Page 37
 L’article 54 du Grenelle I prévoit une « information environnementale sincère,
objective et complète portant sur les caractéristiques globales du couple produit/emballage
ainsi que des produits respectueux de l’environnement à des prix attractifs ».

L’article 228 du Grenelle II précise la mise en œuvre d’une expérimentation sur

l’affichage environnemental. L’objectif est d’informer le consommateur du contenu en
équivalent carbone des produits, de leur emballage, de la consommation de ressources
naturelles ou de l’impact sur les milieux naturels qui sont imputables à ces produits au cours
de leur cycle de vie.

Les publicités qui présentent des produits soumis à l’étiquetage énergétique

communautaire doivent comporter la mention de la classe énergétique de ces produits. Les
personnes commercialisant ou organisant une prestation de transport de personnes, de
marchandises ou de déménagement doivent fournir au bénéficiaire de la prestation une
information relative à la quantité de dioxyde de carbone émise par le ou les modes de transport
utilisés pour réaliser cette prestation.

Article 78 : obligations d’économie d’énergie

Pour la deuxième période du 1er janvier 2011 au 31 décembre 2014, le décret n° 2010-
1663 du 29 décembre 2010 relatif aux obligations d’économies d’énergie, modifié par le
décret n°2013-1199 du 20 décembre 2013, prévoit que ces déclarations auront lieu en fin de
période et dans des délais spécifiques à l’énergie considérée. Sont soumises à des obligations
d’économies d’énergie :

▪ Les personnes morales qui mettent à la consommation des carburants

automobiles et dont les ventes annuelles sont supérieures à un volume de 7000
m3 par an (décret n° 2010-1663 du 29 décembre 2010 modifié) ;
▪ les personnes morales qui mettent à la consommation un volume total supérieur
à 7 000 tonnes de gaz de pétrole liquéfié carburant sur le territoire national
l’année civile concernée ;
▪ Les personnes morales qui vendent de l’électricité, du gaz, du fioul
domestique, de la chaleur ou du froid aux consommateurs finaux (plus de 500
m3 /an).

Les personnes mentionnées ci-dessus peuvent se libérer de ces obligations soit en

réalisant directement ou indirectement des économies d’énergies soit en acquérant des
certificats d’économies d’énergie.

Page 38
 L’ISO 26000 : LA NORME RSE PAR EXCELLENCE

1 PRESENTATION DE LA NORME

Elle est l’unique norme internationale relative à la responsabilité sociétale des

organisations publiée le 1er novembre 2010 suite à la large approbation (93%) des pays
membres de l’ISO. Elle reprend les grands textes fondateurs internationaux comme la
Déclaration Universelle des Droits de l’Homme, les conventions de l’Organisation
Internationale du Travail, Global Compact et le GRI.

Contrairement à une norme telle que l’ISO 9001, l’ISO 26000 trace des lignes
directrices et ne dicte pas d’exigences. C’est pour cette raison qu’elle n’est pas certifiable, la
conformité de la démarche de responsabilité sociétale engagée par une entreprise ne peut de
ce fait être établie. Les réponses en termes de responsabilité sociétale sont spécifiques et
dépendent du contexte de chaque organisation, il n’existe pas un passage obligé pour adopter
une démarche de responsabilité sociétale. Cette norme donne un cadre international de
comportement à tout type d’organisation quels que soient sa taille et ses domaines d’action
sociétale pertinente.

2 LES OBJECTIFS DE LA NORME

Les objectifs de la norme sont les suivants :

▪ Aider une organisation à prendre en charge ses responsabilités sociétales,

▪ Fournir des lignes directrices pour :
o Rendre opérationnelle la responsabilité sociétale ;
o Identifier et s’engager avec les parties prenantes ;
o Améliorer la crédibilité des rapports et déclarations à propos de la RS ;
▪ Mettre en relief les résultats obtenus et les améliorer ;
▪ Accroître la satisfaction et la confiance des clients ;
▪ Promouvoir une terminologie commune dans le champ de la RS ;
▪ Etre cohérent et ne pas entrer en contradiction avec les documents, traités et
conventions existants, et les autres normes ISO.

Page 39
 Figure 3: Vue d'ensemble de l'ISO 26000

Source : Plateforme de consultation en ligne iso

3 LES LIGNES DIRECTRICES DE L’ISO 26000

Il s’agit de la partie centrale de la norme qui décrit les thèmes de responsabilité qui
doivent être pris en compte par les organisations et sur lesquels elles doivent rendre compte.
Il s’agit de :

3.1 Les pratiques fondamentales

Dites fondamentales, ces pratiques constituent les fondements de toute démarche de

responsabilité sociétale amorcée par n’importe quelle organisation. Elles consistent en :

L’identification de la RSE : permet de déterminer les impacts des décisions et

activités de l’entreprise en vue de définir ses enjeux prioritaires en matière de RSE.

L’identification des parties prenantes : permet à l’entreprise de déterminer sa sphère

d’influence parmi ses parties prenantes. Il est opportun de lister à ce niveau toutes les parties
prenantes directes et indirectes de l’entreprise et de se poser la question sur les impacts de son

Page 40
activité à plus grande échelle. Sont donc visées les parties prenantes au sein de la chaîne de
valeur, mais également à l’extérieur.

Selon l’ISO 26000, le dialogue avec les parties prenantes permet de « créer des
opportunités de dialogue entre l'organisation et une ou plusieurs de ses parties prenantes, dans
le but d'éclairer les décisions de l'organisation ». Elles constituent ainsi des facteurs clefs de
succès dans l’élaboration et la réussite des politiques RSE. Puisque « Répondre à leur
attentes » est fondamentalement sociétal, comme l’avait défendu Freeman, « […] intentions
behind corporate social responsibility are better satisfied if we think about company
stakeholder responsibility »26.

Mais qu’est-ce qu’une Partie Prenante ?

▪ Selon L’ISO 2600027 Une partie prenante est un « individu ou groupe ayant
un intérêt dans les décisions ou activités d'une organisation ».
▪ Selon L’AFNOR28 Une partie prenante est tout « individu ou groupe pouvant
affecter ou être affecté, directement ou indirectement, dans le court terme,
comme dans le long terme, par les stratégies, les actions, les messages (et leurs
conséquences), que l’entreprise met en œuvre pour atteindre ses objectifs »
▪ Selon Freeman Une partie une partie prenante est un groupe ou un individu
qui peut impacter ou être impacté par la réalisation des objectifs d’une
organisation. « A stakeholder in an organization is (by its definition) any group
or individual who can affect or is affected by the achievement of the
organization's objective. »29
▪ Selon Post, Preston et Sachs Les parties prenantes sont des individus ou
éléments constituants qui contribuent délibérément ou non à la capacité de
l’entreprise à créer de la valeur et qui sont ses bénéficiaires potentiels et/ou en
assument ses risques. « The stakeholders in a corporation are the individuals

26 Freeman, R. E., Stakeholder Theory: The state of the art, New York, Cambridge University Press, 2010, p.236.
27 Voir l’adresse URL: https://www.iso.org/obp/ui/#iso:std:iso:26000:ed-1:v1:fr
28 L’Association française de normalisation (AFNOR) est l'organisme officiel français de normalisation et
placée sous la tutelle du ministère de l’industrie. Elle représente la France auprès de l'Organisation internationale
de normalisation (ISO), du Comité européen de normalisation (CEN). Depuis le 1er janvier 2014, suite au
rapprochement2 d'AFNOR et de l’UTE (Union Technique de l’Electricité), elle est membre du Comité européen
de normalisation en électronique et en électrotechnique (CENELEC) au niveau européen, et de l'IEC au niveau
international.
29 Freeman R. E., Strategic Management: A stakeholder approach, Marston Gate, Cambridge University Press,

2010, p.46.

Page 41
 and constituencies that contribute, either voluntarily or involuntarily, to its
wealth-creating capacity and activities, and that are therefore its potential
beneficiaries and/or risk bearers. »30

3.2 Les questions centrales :

Elles constituent la partie centrale de la norme (article 6) décrivant les thèmes de

responsabilité devant être pris en compte par les organisations, dans ce cas d’espèce les
entreprises, et sur lesquelles elles sont tenues de rendre compte.

Chaque question centrale est déclinée en domaines d’actions sauf pour la première
question « la Gouvernance », qui est également, la seule obligatoire, car jugée au cœur de
toute démarche sociétale. Quant aux autres questions, elles constituent une base référentielle
de données permettant aux entreprises de sélectionner les domaines d’actions.

Ces questions sont les suivantes :

La gouvernance de l’organisation :

L'étymologie du mot gouvernance est issue du latin « gubernare », qui est emprunté
au grec « kubernâo » et qui a pour signification : diriger un navire.

Selon l'IT Governance Institute31, elle a « pour but de fournir l'orientation stratégique,
de s'assurer que les objectifs sont atteints, que les risques sont gérés comme il le faut et que
les ressources sont utilisées dans un esprit responsable ».

La banque mondiale, l’un des promoteurs du paradigme de la bonne gouvernance

comme condition nécessaire des politiques de développement des états, l’a défini comme «
L’ensemble des usages et institutions à l’aide desquelles s’exerce l’autorité dans un pays » 32.
A cet effet, la banque mondiale a défini des indicateurs de bonne gouvernance que nous citons
à titre indicatif, puisque l’on retrouve ces notions dans les principes de comportement sociétal
de l’ISO 26000 :

30J. E. et al., Redefining the corporation: stakeholder management and organizational wealth, Stanford, Stanford
University Press, 2002, adresse URL:
http://books.google.be/books?id=1ezIFiUBn2kC&printsec=frontcover&hl=fr&source=gbs_ge_summary_r&cad=
0#v=onepage&q&f=false

31 http://www.itgi.org/About-Governance-of-Enterprise-IT.html
32A Decade of Measuring the Quality of Governance – Governance Matters 2007, Worldwide Governance
Indicators 1996-2006, Page 2

Page 42
 ▪ Etre à l’écoute et rendre compte : indicateur de l’état des libertés d’expression
et d’association, de la liberté des médias ainsi que de la latitude laissée aux
citoyens pour choisir leurs dirigeants ;
▪ Stabilité politique et absence de violence : indicateur du risque de
déstabilisation ou de renversement d’un régime par des moyens
inconstitutionnels, y compris la violence émanant de groupes nationaux ;
▪ Efficacité des pouvoirs publics : indicateur de la qualité des services publics et
de leurs agents, de leur aptitude à résister aux pressions politiques, de la qualité
de l’élaboration des politiques publiques et de leur mise en œuvre ;
▪ Qualité de la règlementation : indicateur de la capacité du gouvernement à
formuler et à mettre en œuvre des politiques et des réglementations propres à
favoriser le développement du secteur privé ;
▪ Etat de droit : indicateur du respect des règles de la vie en société, en particulier
des engagements contractuels, de la qualité de la police et des tribunaux et du
niveau de la violence.

Comme indiquée dans le paragraphe précédent (cf. 3.2 Les questions centrales), cette
question centrale est la seule dans l’ISO 26000 à :

▪ ne pas être déclinée en domaines d’actions,

▪ être obligatoire à toutes les organisations car considérée au cœur même de la
démarche sociétale.

La gouvernance permet de structurer l’organe décisionnel de l’organisation quant à la

responsabilité sociétale, décliner sa démarche sociétale en objectifs opérationnels et définir
des outils de mesure et de suivi de sa performance.

Les droits de l’Homme :

Cette question insiste sur la place centrale de l’être humain dans la responsabilité
sociétale. Elle est déclinée en huit domaines d’actions qui sont :

▪ Devoir de vigilance ;
▪ Situations présentant un risque pour les droits de l’Homme ;
▪ Prévention de la complicité ;

Page 43
 ▪ Remédier aux atteintes aux droits de l’Homme ;
▪ Discrimination et groupes vulnérables ;
▪ Droits civils et politiques ;
▪ Droits économiques, sociaux et culturels ;
▪ Principes fondamentaux et droit au travail.

Le respect des droits de l’homme est un principe fondamental inscrit dans la Charte
des droits fondamentaux de l’union européenne 33 qui repose sur les droits et libertés
fondamentales reconnus par la Convention européenne des droits de l'homme.34

En France, la déclaration des droits de l'homme et du citoyen de 1789 est l’un des trois
textes 35 visés par le préambule de la Constitution française du 4 octobre 1958. Sa valeur
constitutionnelle est reconnue par le Conseil constitutionnel français depuis 1971 et ses dispositions
font partie du droit positif français, et se placent au plus haut niveau de la hiérarchie des normes
françaises.

Les relations, conditions de travail :

Cet aspect rend compte de la relation entre l’employeur et les employés aussi bien du
point de vue du contrat, du dialogue social que des dispositifs de représentation collective.
Cette question centrale est déclinée en cinq domaines d’actions qui sont :

▪ Emploi et relations employeur/employé ;

▪ Conditions de travail et protection sociale ;
▪ Dialogue social ;
▪ Santé et sécurité au travail ;
▪ Développement du capital humain.

L’environnement :

Chaque organisation de par son activité, sa localisation et sa structure a un impact sur

l’environnement. Cette question centrale permet d’analyser les liens entre l’organisation et
l’environnement et ce à travers les domaines d’actions suivantes :

▪ Prévention de la pollution ;

33 Une déclaration des droits adoptée le 7 décembre 2000 par l'Union européenne.
34 Un traité international signé par les États membres du Conseil de l'Europe le 4 novembre 1950 et entré en vigueur
le 3 septembre 1953.
35 Le préambule de la constitution de la cinquième république française renvoie à la déclaration des droits de

l'homme et du citoyen de 1789, au préambule de la Constitution du 27 octobre 1946 et, depuis 2005, à la Charte de
l'environnement . Ces textes font ainsi partie du bloc de la constitutionnalité française.

Page 44
 ▪ Utilisation durable des ressources ;
▪ Atténuation des changements climatiques et adaptation ;
▪ Protection de l’environnement, biodiversité et réhabilitation des habitats
naturels.

En France, depuis la promulgation de la loi constitutionnelle n° 2005-205 du 1er

mars 2005 relative à la Charte de l'environnement36, le premier alinéa du Préambule de la
Constitution est désormais : « Le peuple français proclame solennellement son attachement
aux Droits de l'homme et aux principes de la souveraineté nationale tels qu'ils ont été définis
par la Déclaration de 1789, confirmée et complétée par le préambule de la Constitution de
1946, ainsi qu'aux droits et devoirs définis dans la Charte de l'environnement de 2004 ».

La loyauté des pratiques :

Cet aspect doit permettre de garantir des principes d’intégrité, d’honnêteté entre
l’organisation et ses parties prenantes, en particulier ses clients/consommateurs et concurrents.
Les domaines d’actions suivants lui sont associés :

▪ Lutte contre la corruption ;

▪ Engagement politique responsable ;
▪ Concurrence loyale ;
▪ Promotion de la responsabilité sociétale dans la chaîne de valeur ;
▪ Respect des droits de propriété.

Les questions relatives aux consommateurs :

Les principes de transparence, de redevabilité deviennent des enjeux forts suite à

l’évolution de la relation entre les consommateurs et les organisations. Ces questions sont
classées en sept domaines d’actions :

▪ Pratiques loyales en matière de commercialisation, d’informations et de

contrats ;
▪ Protection de la santé et de la sécurité des consommateurs ;
▪ Consommation durable ;
▪ Service après-vente, assistance et résolution des réclamations et litiges pour les
consommateurs ;

36La charte de l’environnement 2004 est la concrétisation du projet initié et annoncé par le Président de la
République française, Jacques Chirac, et préparé par la Commission Coppens.

Page 45
 ▪ Protection des données et de la vie privée des consommateurs ;
▪ Accès aux services essentiels ;
▪ Éducation et sensibilisation

L’engagement sociétal/communauté et développement local :

Cette question aborde la relation de l’organisation avec les territoires et les

communautés au sein desquels elle opère et ce à travers les domaines d’actions suivantes :

▪ Implication auprès des communautés ;

▪ Éducation et culture ;
▪ Création d’emplois et développement des compétences ;
▪ Développement des technologies et accès à la technologie ;
▪ Création de richesses et de revenus ;
▪ La santé ;
▪ Investissement dans la société.

3.3 Les principes de comportement sociétal :

Dits également les principes généraux de la responsabilité sociétale, ils correspondent

à l’ensemble de critères, d’états et d’attitudes auxquels doit correspondre le comportement de
toute entreprise qui se veut sociétalement responsable. Comme l’avait précisé Laurence
PARISOT37 lors d’une interview « La RSE, avant d’être un changement technique, est d’abord
un changement de comportement » 38

La redevabilité (rendre compte) :

Traduction du terme anglo-saxon « Accountability ». Ce terme prend appui sur la

notion de responsabilité qui renvoie à l’idée de l’engagement d’une entreprise vis-à-vis de ses
parties prenantes extérieures. Il élargit de même la notion de reddition de comptes sur les
actions engagées par l’entreprise à la fois sur les aspects financiers, environnementaux et
sociaux. La redevabilité est à la fois un positionnement éthique et un outil au service de
l’appropriation des politiques de responsabilité sociétale de l’entreprise par les parties
prenantes extérieures.

37Chef d’entreprise française et présidente du MEDEF de 2005 à 2013.

38CAP vers la RSE, Faire de la responsabilité sociétale de l’entreprise un levier de performance, page 5 MEDEF,
dépôt légal juillet 2012.

Page 46
 La transparence :

La transparence est un « état » de l’entreprise, consistant à rendre publiques les

informations qui lui sont relatives concernant sa stratégie, ses actions et les résultats obtenus.
La transparence se distingue de la redevabilité qui implique nécessairement, quant à elle, une
relation dynamique avec des parties prenantes extérieures et n’a de sens qu’en réponse à une
demande. Elle ne peut donc se concevoir qu'à travers l'identification des parties prenantes de
l’entreprise.

Le comportement éthique :

L’entreprise adopte un comportement éthique lorsque, dans son

fonctionnement, dans la conduite de ses missions et dans ses liens avec ses parties prenantes,
elle va au-delà de ses objectifs d’efficacité, de production de profits et de plus de rentabilité,
en agissant pour le bien commun dans le respect des valeurs du service public.

La reconnaissance des intérêts des parties prenantes :

L’entreprise met en pratique les valeurs du service public dans ses liens avec ses
parties prenantes. L’entreprise doit à cet effet être en mesure d’identifier leurs attentes, besoins
et exigences.

Les principes de respect de la loi :

L’entreprise doit être exemplaire dans le respect et la conformité aux lois et aux règles
en vigueur dans les pays et dans les pays où ils exercent leurs missions.

La prise en compte des normes internationales de comportement :

Le respect des lois par les entreprises doit aller au-delà des réglementations internes à
leur pays. Il s’agit donc de prendre en compte les droits coutumiers à l’international, les
principes généralement acceptés de droit international, les accords inter-gouvernementaux
reconnus. Ces normes interdisent entre autres toute complicité ou connivence avec des
organes de gouvernement ou avec d'autres organismes à des fins inavouables.

Le respect des droits de l’homme :

Chaque être humain possède des droits universels, inaliénables, quel que soit le droit
positif en vigueur ou les autres facteurs locaux tels que l'ethnie, la nationalité ou la religion.

Page 47
Le respect des droits de l'homme est un principe fondateur de la démocratie. Il se réfère à la
charte internationale des Droits de l’homme.

CHAPITRE 2 LA RSE : LEVIER DE PERFORMANCE POUR LES PME

LES PME DE PLUS EN PLUS CONCERNEES

1 LES EXIGENCES DES DONNEURS D’ORDRE

Une étude menée en février 2013 par l’observatoire de la responsabilité sociétale des
entreprises (ORSE) en partenariat avec le Medef est édifiante 39 . Elle a porté sur les
questionnaires RSE adressés par les donneurs d’ordre à leurs fournisseurs et a révélé que les
grands groupes sont de plus en plus exigeants sur la traçabilité de leur chaine de production et
de distribution.

Jusqu’à présent, ces questionnaires qui s’appuient sur les grands référentiels RSE –
ISO 26000, principes directeurs de l’OCDE ou Pacte Mondial- relèvent plutôt de
l’autodiagnostic, sans conséquence notoire sur le référencement des fournisseurs. Mais à
l’heure où l’éthique des affaires devient l’un des enjeux clés du volet sociétal de la RSE, les
exigences de ces grands donneurs d’ordre tendent à se durcir. Car la réglementation et plus
précisément le décret 225 du Grenelle 2, demande aux grandes entreprises de prendre en
compte l'impact social et environnemental de leurs activités de manière directe mais aussi
indirecte, c'est-à-dire intégrant clients, fournisseurs et partenaires. Pour anticiper les risques
potentiels liés aux mauvaises pratiques environnementales et sociales de leurs fournisseurs,
les acteurs publics et privés élaborent des questionnaires de plus en plus pointus et précis
assortis de demandes de justificatifs (code de conduite, politique DD, mise en place
d’indicateurs). La PME qui n’a pas adopté une démarche RSE aura bien du mal à se justifier
et à terme sera fragilisée par rapport à ses concurrents : « Le donneur d’ordre met parfois en
place des points éliminatoires qui ont comme conséquence le non référencement du

39Questionnaires RSE adressés par les donneurs d’ordre à leurs fournisseurs. Pratiques des entreprises dans le
domaine des achats responsables. Observatoire de la responsabilité sociétale des entreprises. Etude réalisée en
collaboration avec le MEDEF. Février 2013. Adresse URL :
http://lautreeconomie.blog.youphil.com/media/00/02/2905585817.pdf

Page 48
fournisseur (par exemple ne pas répondre à certaines questions, ne pas présenter une certaine
certification, ne pas avoir d’éléments justificatifs,...) » rappelle L’ORSE.

2 LES EXIGENCES DES FONDS D’INVESTISSEMENT EN

CAPITAL

Les investisseurs et prêteurs manifestent des intérêts grandissants pour les critères
Environnemental, Social et de Gouvernance (ESG) dans leurs choix d’investissement et de
placements financiers.

En novembre 2008, une enquête annuelle réalisée conjointement par Novethic 40 et

BNP Investment Partners a montré que 71% des investisseurs institutionnels interrogés en
France considèrent que la stratégie Environnementale, Sociale et de Gouvernance (ESG) des
entreprises dont ils sont actionnaires relève de leurs propres responsabilités. En effet, « de
plus en plus d’investisseurs institutionnels mettent en œuvre des initiatives en ligne avec les
recommandations des Principes pour l’Investissement Responsable (PIR), ou destinés à se
prémunir de risques de réputation comme les violations de droits de l’homme, voire de risques
extra financiers incontournables à l’instar du changement climatique »41.

L’enquête annuelle publiée en avril 2014 et menée par Novetich sur l’évolution du
marché de l’investissement socialement responsable et a mis en évidence que ce dernier est
passé de 3,9 milliards d’euros à 169,7 milliards d’euros entre 2003 et 2013.

3 LES TENDANCES RSE CHEZ LES PME

Le baromètre RSE chez les PME en 2013- étude effectuée par l’observatoire des achats
responsables (ObsAR) , la chambre de commerce et d’industrie de France (CCI), la
Confédération générale du patronat des petites et moyennes entreprises (CGPME)
et la Médiation Inter-Entreprises , a confirmé le fait que les PME sont conscientes que la RSE
et les achats responsables sont un véritable levier de compétitivité et de motivation des

40Novethic est un organisme à but non lucratif, créé en 2001 et financé par la Caisse des Dépôts. Il est à la fois
média et centre de recherche sur l’Investissement Socialement Responsable et la Responsabilité Sociale des
Entreprises. Adresse URL : http://www.novethic.fr/
41L’ISR, une approche d’investissement socialement responsable et durable, Asset Management Dexia, janvier
2011, page 15, 26 pages. Adresse URL :
http://sri.candriam.com/LibrarySRI/EUROPEAN_INSTITUTIONAL_INVESTORS_FR.pdf

Page 49
salariés. Le principal moteur d’une démarche RSE se trouve bel et bien au cœur de la vision
personnelle stratégique du chef d’entreprise.

A l’occasion de cette enquête annuelle, trois cents treize PME sur toute la France ont
répondu et se sont exprimées sur leurs perception de la RSE et actions engagées, les motifs de
leur engagement RSE et les freins à cet engagement. Les résultats furent comme suit.

3.1 La perception de la RSE

Cent vingt-cinq entreprises sur les trois cents treize PME interrogées, affirment être
conscients des enjeux de la RSE, mais n’ont pas encore engagé d’action.

Figure 4 : Perception de la RSE

Vous n'avez jamais entendu parler de RSE 17,19%

Vous avez entendu parler de la RSE, mais ce n'est pas une priorité dans votre
21,40%
entreprise
Vous êtes conscient des enjeux de la RSE, mais n'avez pas encore engagé d'action
33,90%
dans ce sens
Vous avez engagé une démarche claire de RSE 26,80%
Source : Baromètre RSE chez les PME 2013

3.2 Le classement des actions RSE engagées

L’action RSE la plus engagée par les entreprises interrogées (~70%) étant d’améliorer
les conditions de travail et celle sur laquelle portent les projets RSE de ces entreprises est
d’avoir une démarche d’achats responsables (~ 35%).

Page 50
 Figure 5 : Classement des actions RSE engagées

En cours En projet
Améliorer les conditions de travail (santé et sécurité…) et le dialogue
66,80% 29,10%
social
Réduire l’impact environnemental de votre activité (déchets, eau,
62,90% 32,60%
énergie,rejets dans l’air,...)
Développer un dialogue avec vos parties prenantes (clients,
58,10% 30,40%
fournisseurs,citoyens, pouvoirs publics, …)
Motiver / fidéliser vos collaborateurs (intéressement…) 52,4 33,50%
Promouvoir l'égalité des chances (égalité hommes/femmes, handicap,
48,20% 25,20%
diversité…)
Avoir une démarche d'achats responsables (intégration de critères
48,20% 34,80%
environnementaux, sociaux, …)
Mettre en place une politique de gestion des compétences 44,40% 31,30%
Engager une démarche de certification / évaluation / labellisation 42,20% 30%
Réduire l’impact environnemental de vos produits et/ou services 40,60% 29,40%
Revoir les modes de gouvernance dans votre entreprise 19,50% 20,10%

3.3 Les freins à l’engagement d’une démarche RSE

Au titre de l’engagement d’une démarche RSE, le principal frein invoqué est le

manque de temps pour y souscrire et le caractère non prioritaire de la démarche pour
l’entreprise.

Figure 6 : Les freins à l'engagement RSE

Vous n'avez pas le temps, ce n'est pas une priorité 35,80%

Vous manquez de budget pour faire de la RSE 32,60%

Vous manquez de compétences en interne pour vous accompagner
24,60%
dans cette démarche
Vous pensez que votre entreprise est trop petite 23,30%
Il n'y pas de demande de vos clients et de vos marchés 22,70%
Il manque une culture partagée sur ce sujet dans votre entreprise 18,80%
Vous ne voyez pas ce que la RSE peut apporter à votre entreprise 11,20%
Autre 8,00%
Source : Baromètre RSE chez les PME 2013

Page 51
 3.4 Les leviers de l’engagement d’une démarche RSE

Les PME répondant à l’enquête s’engagent dans la RSE pour les raisons ci-après.

Figure 7 : Les leviers de l'engagement RSE

La démarche s’inscrit dans la vision personnelle stratégique du chef d’entreprise 41,50%

Elle peut leur apporter un avantage « image » sur le plan commercial 36,10%
Elle leur permet de mobiliser leurs salariés autour d’un projet commun 35,50%
Elle peut améliorer leur compétitivité par rapport aux offres de leurs concurrents 29,70%
Elle leur permet de s’assurer du respect de la réglementation 28,80%
C'est une attente de leurs clients 19,20%
Elle a permis d’augmenter leur chiffre d’affaires et / ou leur part de marché 17,90%
Elle leur a permis de réaliser des économies en termes de coût de production 16,60%
Elle leur a permis de nouer des partenariats locaux (collectivités…) 16,60%
Elle leur a permis d’attirer de nouveaux investisseurs ou d’obtenir plus facilement des
garanties ou des financements
7%

En résumé, cette enquête confirme que les PME sont conscientes que la RSE et les
achats responsables constituent un véritable levier de compétitivité et de motivation des
salariés. Le moteur principal d’une démarche RSE étant la vision personnelle stratégique du
chef d’entreprise.

LES ENJEUX DE LA RSE POUR LES PME

Bien que les PME aient une appétence naturelle pour les sujets de RSE, elles manquent
de ressources internes pour accroître leur performance dans ces domaines.

La cinquième proposition du rapport public au gouvernement sur la responsabilité et

performance des organisations publié en juin 2013 est formulée comme suit : « permettre aux
PME de mieux s’impliquer dans la recherche d’une performance globale en mettant à leur
disposition des outils d’aides à la décision » 42. Elle répond au problème ci-après, constaté par
les auteurs du « développement volontaire de la RSE ».

42 Rapport public au Gouvernement. Responsabilité et performance des organisations. 20 propositions pour

renforcer la démarche de responsabilité sociale des entreprises (RSE), Co-rapporteurs : Michaël FRIBOURG,
Inspecteur des finances, Christian LENOIR, Inspecteur général des affaires sociales et Jean-Paul LE DIVENAH
Inspecteur général de l’administration du développement durable, assistés de Claire Bataille, juin 2013, page 19.

Page 52
 1 DES INVESTISSEMENTS MATERIELS ET IMMATERIELS
IMPORTANTS

D’une manière générale, une démarche RSE nécessite des investissements matériels
et immatériels importants. À la différence des grandes entreprises dotées de services ad hoc
(DRH, direction financière etc.), les PME redoutent de devoir consacrer du temps et des
moyens à cette démarche dont elles ne perçoivent pas immédiatement la contrepartie en retour.

En effet, le baromètre RSE chez les PME en 2013 (cf. section précédente. Paragraphe
3. Les tendances RSE chez les PME) fait ressortir que le principal frein à l’engagement d’une
démarche RSE est le manque de temps (pour ~36% d’entre elles) et le manque de budget (
pour ~34%) .

Le dernier baromètre Generali/CSA 201343- enquête réalisée auprès de 400 dirigeants

de PME- confirme cette tendance. Le principal obstacle est de nature financière : un dirigeant
sur deux considère que le manque de moyens financiers et/ou le coût de la mise en place
représentent un frein considérable au développement de ces mesures. En outre, un sur trois
n'observe pas de retour tangible sur investissement. Tandis qu’un tiers évoque également le
manque de temps et 37 % le fait d'avoir dû gérer durant ces dernières années des questions
qui leur semblaient plus prioritaires.

Par conséquent, le manque de ressources financières est perçu comme l’un des
principaux freins à l’engagement des PME en matière de RSE. Leurs moyens financiers sont
nettement inférieurs à ceux des grandes entreprises : l’actionnariat concerté et stable est
parfois synonyme d’une capacité d’investissement limitée et le recours au crédit bancaire
présente davantage d’opportunités pour les grandes entreprises qui offrent de meilleures
garanties.

43Baromètre Generali-CSA : les décideurs face aux nouveaux défis de la société. 3 ème édition. Adresse URL :
http://www.generation-responsable.com/sites/default/files/images/BarometreGeneraliOK.pdf

Page 53
 2 DES CHANGEMENTS ORGANISATIONNELS
ET STRATEGIQUES PROFONDS

La mise en place d’une démarche RSE s’insère dans les choix stratégiques de
l’entreprise. Il s’agit d’entreprendre de profondes réorganisations de sa stratégie et parfois de
son mode de produire, de distribution et de communication. Les PME sont demandeuses
d’expériences et des méthodes tenant lieu de modèle de réussite de RSE mais elles se heurtent
à la dispersion des informations, d’une part ; et, à la compatibilité de celles-ci avec les seules
grandes entreprises d’autre part.

LES OPPORTUNITES DE LA RSE POUR LES PME

Mettre en place une politique RSE au sein d’une entreprise relève d’une démarche de
création de valeur, notamment pour toutes ses parties prenantes grâce à l’étendue de sa sphère
d’influence sur celles-ci. Et, c’est à travers les opportunités développées ci-après qu’elle
constitue un pilier de performance.

1 OPTIMISATION DE LA CONSOMMATION DES RESSOURCES

ET DE L’ENERGIE

La RSE est très souvent facteur de réduction des coûts grâce aux économies de
ressources qu’elle permet de réaliser. Par exemple, si l’on diminue les consommations
d’énergie ou d’eau des bâtiments, des machines, des moyens de transports par une gestion
plus efficace, on diminuera automatiquement les charges.

2 MODERNISATION ET INNOVATION DU FONCTIONNEMENT

DE L’ENTREPRISE

La RSE est aussi un facteur de modernisation et d’innovation qu’elle soit

technologique, managériale ou sociale. Elle incite progressivement à revisiter et à adapter le
fonctionnement et l’organisation de l’entreprise ainsi que la façon de concevoir et de fabriquer

Page 54
les produits et les services. Ainsi l’entreprise s’adapte à une demande croissante de ses clients
et consommateurs, modifie son image de marque et peut donc gagner de nouveaux marchés.

3 MEILLEURE MAITRISE DES RISQUES

La RSE permet à l’entreprise de maîtriser plus efficacement ses risques, qu’ils soient
environnementaux, juridiques, financiers, sociaux ou d’image. Ce qui rassure les investisseurs
et les différents partenaires financiers. En accompagnant les fournisseurs dans ce type de
démarche, l’on sécurise aussi la chaîne d’approvisionnement.

A cet effet, la réduction et la prévention des risques et l'amélioration de l'image sont

considérées comme des motivations importantes par sept dirigeants sur dix.44

4 AVANTAGE CONCURRENTIEL FACE AUX DONNEURS

D’ORDRE

Quand une PME fournit un grand donneur d’ordre qui aura lui-même développé une
démarche responsable. Ce dernier en fera un critère de choix.

5 STRATEGIE DE DIFFERENCIATION DE L’OFFRE

Une démarche RSE permet de trouver de nouveaux clients qui adhèrent à cette
nouvelle façon de faire tout en conservant les anciens dont la satisfaction augmente d’autant
plus qu’ils prennent conscience que les produits et des services sont plus respectueux de
l’environnement et plus « responsables ». En effet, un sur deux des chefs d’entreprise
interrogés considère que la mise en place de telles actions favorise la compétitivité en
permettant de se démarquer de la concurrence.45

6 STRATEGIE DE DIFFERENCIATION DE RECRUTEMENT

C’est aussi un avantage différenciant dans les opérations de recrutement de nouveaux

collaborateurs, notamment pour les jeunes qui considèrent de plus en plus la démarche de

44 Baromètre Generali-CSA : les décideurs face aux nouveaux défis de la société. 3 ème édition. Adresse URL : :
http://www.generation-responsable.com/sites/default/files/images/BarometreGeneraliOK.pdf
45 Baromètre Generali-CSA : les décideurs face aux nouveaux défis de la société. 3ème édition. Adresse URL :

http://www.generation-responsable.com/sites/default/files/images/BarometreGeneraliOK.pdf

Page 55
responsabilité sociétale d’une entreprise comme un facteur de choix déterminant à niveau de
salaire égal. L’entreprise qui veut recruter les meilleurs dispose ici d’un argument de poids.

7 MEILLEURE COHESION SOCIALE ET SOCIETALE

La RSE va aussi rapprocher l’entreprise de ses collaborateurs et les motiver car elle
répond à leurs attentes grandissantes en tant que citoyens, notamment sur les questions
environnementales et sociales. Une démarche RSE participe au renforcement de la cohésion
au sein de l’entreprise. C’est également une réponse à la crise de confiance actuelle à l’égard
du capitalisme et sa capacité de gouvernance. Ainsi, la RSE redonne du sens au travail de
chacun.

L’autre intérêt de la RSE est de rapprocher l’entreprise des territoires sur lesquels elle
développe ses activités surtout quand ces derniers sont déjà eux-mêmes engagés dans des
projets d’actions développement durable à la réussite desquels l’entreprise peut prendre part
directement ou indirectement. Le renforcement de l’insertion d’une entreprise dans son tissu
économique local conditionne souvent son « permis social d’exploiter ».

CHAPITRE 3 LES OUTILS ET GUIDES PRATIQUES RSE A L’ATTENTION DES

PME

POUR METTRE EN PLACE LA NORME ISO 26000

1 PAR LA PROFESSION DE L’EXPERTISE COMPTABLE

1.1 Le guide « Responsabilité Sociétale, comment répondre aux attentes de vos

clients »

Le club de développement durable du conseil supérieur l’ordre des experts comptables

a publié ce guide en mars 2011 et fait référence à la norme ISO 26000 en préambule. L’objectif
de ce guide fût «d’accompagner les Experts-Comptables à intégrer les nouveaux enjeux
environnementaux et sociaux dans leurs pratiques professionnelles pour répondre aux besoins
croissants de leurs clients ».

En effet, il propose aux cabinets d’adopter une démarche RSE autour de trois axes
d’amélioration : les clients, l’engagement environnemental et l’engagement social. Pour

Page 56
chacun de ces axes, le guide précise les éléments à considérer et les idées de suivi et
d’amélioration.

1.2 Le guide « L’expert-comptable et la RSE : Point d’actualité, missions pour les

PME et outils pour la profession »

Ce guide a été élaboré à l’occasion du 67ème congrès de l’ordre des experts comptables
à Paris en octobre 2012. Après avoir présenté les thématiques RSE selon l’ISO 26000, il
propose entre autres, une grille de questionnement et de diagnostic RSE pour les PME et à
l’usage des professionnels.

D’autres outils sous la rubrique de développement durable ont été développés par le
club de développement durable et le comité RSE du conseil supérieur de l’ordre des experts
comptables. A titre d’illustration, citons l’outil de diagnostic développement durable « Outil
3D » présenté à l’occasion du 65ème congrès de l’ordre des experts comptables à Strasbourg
en octobre 2010, les cahiers sectoriels « obligations environnementales des PME/TPE » parus
en septembre 2012 et le guide « RSE, comment répondre aux attentes de vos clients » paru en
mars 2011.

En février 2014, le « Kit Enviro-compta » développé par le comité RSE du conseil

supérieur de l’ordre en collaboration avec l’Ademe (Agence de l’environnement et de la
maîtrise de l’énergie) a vu le jour. Cet outil au service du client et du cabinet permet d’aider
le professionnel de l’expertise comptable à intégrer une première approche des risques
environnementaux dans le suivi de ses dossiers. Ce dernier sera en mesure d’identifier les
entreprises potentiellement éligibles à des aides (financement, subvention, accompagnement,
etc.) octroyées par divers organismes, et plus particulièrement celles de l’Ademe. Un 2ème
Kit sera destiné aux « experts-comptables engagés » et sera disponible avant fin 201446.

A cet effet, il convient de noter que les professionnels du chiffre sur le continent
américain, se montrent particulièrement actifs. En témoigne l’initiative conjointe de CIMA
(Chartered Institute of Management Accountants) regroupant 183 000 membres dans 168
pays, d’AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) regroupant 370 000
membres dans 128 pays et de CICA (Canadian Institute of Chartered Accountants) regroupant
78 000 membres.

46Information disponible sur le site du club de développement durable du conseil supérieur de l’ordre des experts
comptes, adresse URL : http://www.cdd.asso.fr/publications/nos_travaux/ademe

Page 57
 Les trois organismes privilégient le pragmatisme dans un document présentant les
initiatives RSO d’une dizaine de PME. A noter que ces trois organismes sont tous membres
du Prince Accounting for Sustainability Project (A4S), partie prenante du projet One Report
(convergence du reporting financier et extra-financier) au sein de l’IIRC (International
Integrated Reporting Committee).

2 PAR D’AUTRES ORGANISATIONS PROFESSIONNELLES

FRANÇAISES

2.1 Guide ISO 26000 par NORMA PME

Ce manuel d'utilisation47 de l'ISO 26000, proposé par Norma PME (Bureau Européen
de l'Artisanat et des Petites et Moyennes Entreprises pour la Normalisation) a pour objectif de
faciliter l'utilisation correcte et responsable du document ISO 26000 par tous types
d'organisations, indépendamment de leur taille ou leur localisation. Il est construit en déclinant
les sept questions principales de l’ISO 26000.

Un outil de vérification y est également inclus pour faire de l'ISO 26000 une norme
réaliste et facile à utiliser en particulier pour les Petites et Moyennes Organisations.
L'application de l'outil de vérification ne nécessite pas de recourir à des services externes.

2.2 Guide MEDEF : Cap vers la RSE

Il a été élaboré par le comité RSE du MEDEF en juillet 2012. Dans l’éditorial du
guide, Mr Robert Durdilly, président du Comité RSE du MEDEF précise que « ce guide
s’adresse à tous les chefs d’entreprises qui s’interrogent sur leur stratégie RSE pour leur
entreprise quelle que soit sa taille : la RSE constitue-t-elle un levier de performance pour mon
entreprise ? Comment définir une stratégie RSE adaptée à mon entreprise ? Quels outils
existent ? Quelles applications pratiques sont possibles dans mon secteur ? »

En effet, ce guide qui rappelle tous les référentiels de la RSE, dont l’ISO 26000 est un
recueil de 37 fiches couvrant les trois volets : Environnement, social et gouvernemental
(ESG) et présentés en trois grandes rubriques :

47Est accessible à l’adresser URL :

http://www.26k- stimation.com/html/guide_d_utilisation_iso_26000.html

Page 58
 Pourquoi et comment faire de la RSE : Dans cette partie, sont examinées les questions
suivantes : les raisons-clés de s’engager, les dix conditions pour réussir sa démarche de RSE,
comment construire une stratégie RSE en cinq étapes, l’écoute et le dialogue
avec les parties prenantes, la notion de coût économique global : une autre façon de compter
et la communication RSE.

Une boîte à outils : Dans cette partie sont exposés les aides et financements, les
normes, certifications et labels, les cadres de référence : lignes directrices pour la RSE, les
outils de diagnostic, d’évaluation et de reporting, les principales dates du développement
durable en France et une liste de liens utiles en matière de RSE pour les PME.

Vingt-cinq fiches pratiques : traitant de questions diverses relevant de la mise en place

de la démarche RSE, des enjeux à prendre en considération et des mesures à mettre en œuvre.

2.3 Guide de la performance globale (GPS) par le centre des jeunes dirigeants
(CJD) :

Cet outil de pilotage est proposé pour tous types d’entreprises et notamment aux TPE
et PME. Il est accessible gratuitement en ligne48 et permet de réaliser un autodiagnostic sur
les quatre axes de la performance globale (économique, sociale, sociétale et
environnementale), de piloter les plans d’actions, de comparer son diagnostic avec celui
d’autres entreprises, de rendre compte et de partager les bonnes pratiques.

2.4 Diagnéo RSE par la Confédération Générale du patronat des Petites et

Moyennes Entreprises (CGPME) :

La CGPME Ile de France a réalisé une plateforme d’autodiagnostic RSE « Diagnéo

RSE » afin de permettre aux PME d’autoévaluer leur démarche RSE en répondant à une
quarantaine de questions et de visualiser les piliers forts et les plus faibles de leur profil RSE.
Chose qui puisse l’aider à orienter leurs actions en vue d’améliorer ce dernier. La plateforme
offre également un guide de bonnes pratiques et la possibilité d’un accompagnement
individuel49.

2.5 Diag26000 par Centrale Ethique (Groupe de Travail de l’école centrale)

48 Est accessible à l’adresse URL : http://www.gps.cjd.net/cjd

49 Est accessible à l’adresse URL : http://www.cgpme-ile-de-france-rse.fr/index.php

Page 59
 Cet outil permet de réaliser un premier autodiagnostic d‘évaluation d’une entité au
regard de la norme ISO 26000. Le questionnaire se structure autour des sept questions
centrales de la norme et demande à l’entité évaluée d’exprimer son degré d’adhésion à une
quarantaine d’affirmations. Il est accessible gratuitement en ligne50.

POUR EVALUER LA PERFORMANCE SOCIETALE

1 LA MESURE DE LA PERFORMANCE

Il est important pour une entreprise de se fixer des objectifs chiffrés car « qui ne mesure
pas n’avance pas ». Ces derniers constituent des indicateurs de performance à suivre
régulièrement, rien ne vaut une mesure régulière.

Afin de mener à bien sa démarche RSE, il est indispensable pour toute entreprise de
disposer d’un outil de Reporting avec des indicateurs de performance fiables et audités
afin de permettre de piloter la stratégie RSE et de communiquer de manière transparente et
efficace avec ses parties prenantes notamment les agences de notation extra-financière
gourmandes de statistiques. L’étendue et la complexité de cet outil sont en rapport avec la
taille et les spécificités de chaque entreprise.

En complément de l’outil de reporting, le MEDEF recommande la mise en place d’un

baromètre interne qui mesure chaque année les évolutions de l’état d’esprit des managers et
du personnel sur la RSE et vérifie leur niveau de connaissances et
d’engagement.

2 L’EVALUATION INTERNE

Il est vivement conseillé que chaque entreprise rédige son propre protocole de
Reporting décrivant les procédures suivies pour la collecte des informations et la mesure des
données.

50 Est accessible à l’adresse URL : http://diag26000.eu

Page 60
 Les informations reportées doivent être compréhensibles et accessibles tout en étant
suffisamment précises et détaillées pour que les lecteurs et les parties prenantes puissent
évaluer la performance de l’entreprise, notamment par rapport à ses engagements.

Pour construire ce protocole, certains outils proposent un cadre de référence

générique.

Au plan International, les deux outils les plus co nnus sont les suivants:

La Global Reporting Initiative (GRI)

Comme mentionné dans le premier chapitre de la première partie de ce mémoire, cette

initiative internationale – placée sous l’égide du Programme des Nations unies pour
l’Environnement (PNUE) – a établi un cadre commun pour l’élaboration des rapports RSE.
Ce cadre définit, pour différents secteurs d’activité, des indicateurs utilisables partout dans le
monde permettant de rendre compte des performances des entreprises en matière
environnementale, sociétale et de gouvernance, et de répondre aux attentes grandissantes
d’informations extra-financières.

Ce cadre commun est détaillé, reconnu et largement utilisé51.

Le référentiel de la Fédération européenne des associations d’ analystes

financiers (EFFAS)

Cette fédération a pour mission d’établir des standards dans les domaines de la
comptabilité et de l’analyse financière. Elle a élaboré à l’intention des entreprises une liste
d’indicateurs de performance prenant en compte les aspects environnementaux, sociaux et de
gouvernance. Ces indicateurs sont déclinés par secteur d’activité52.

Au plan National

La méthode de l’Académie des sciences et techniques comptables

et financières

Le cahier n°5 de l’académie des sciences et techniques comptables et financières parue

en janvier 2007 a proposé un tableau de bord de développement durable pour les PME. Conçu

51 Les lignes directrices par secteurs d’activité sont téléchargeables à l’adresse suivante :
https://www.globalreporting.org/reporting/sector-guidance, consulté en aout 2014.
52 Ces indicateurs sont téléchargeables à l’adresse suivante :

http://www.effas-esg.com/wp-content/uploads/2011/07/KPIs_for_ESG_3_0_Final.pdf, consulté en aout 2014.

Page 61
sur la base des références GR, le guide SD 2100053 et la loi NRE, il est construit autour des
parties prenantes pour lesquelles les attentes de chacune sont définies et des indicateurs de
mesure de performance sont définies. Il constitue un excellent outil de Reporting pour les
PME.

La Loi NRE

Même si une entreprise n’est pas soumise à cette loi, il est vivement recommandé aux
PME engagées dans une démarche RSE de s’y référer pour mesurer les impacts de leurs
actions.

La liste des informations sociales, sociétales et environnementales à intégrer dans le

rapport annuel de gestion et fournie dans le décret n° 2012-557 du 24 avril 2012,54 peut à cet
effet constituer un outil de base pour déterminer la nature des critères à suivre et les indicateurs
de mesure correspondants.

3 L’EVALUATION EXTERNE

Cette évaluation est attestée soit par l’attribution d’un label et/ou marque soit par une
notation extra financière.

Les labels et/ou marques délivrés par un tiers public ou privé sont adossés à des
référentiels d’exigence visant les entreprises et les produits et/ou services. Bien entendu, sont
cités les labels plus utilisés sur le territoire français.

3.1 Les Labels RSE pour les entreprises

Le label « LUCIE »

La labellisation LUCIE 55 est une démarche RSE complète qui permet à une
organisation d’évaluer, de développer et de valoriser auprès de toutes ses parties prenantes,
ses actions et ses engagements en matière de Responsabilité Sociétale.

53 La norme SD 21000 est une norme française sur le management des entreprises et le développement durable.
Cette norme n'est pas certifiante mais un outil pour mettre en place une démarche développement durable.
54 Voir Article R.225-105-1 du décret n° 2012-557 du 24 avril 2012. Adresse URL :

http://www.legifrance.gouv.fr/affichTexte.do?cidTexte=JORFTEXT000025746900&dateTexte=&categorieLien
=id, consulté en août 2014.
55 Le Label LUCIE a été créé en 2009 à l'initiative de Qualité France Association (QFA), qui en est toujours

l'actionnaire majoritaire et historique.

Page 62
 Le référentiel d'évaluation RSE du label est aligné sur la norme internationale de
Responsabilité Sociétale ISO26000. Il a été élaboré en collaboration avec le cabinet Vigeo56,
leader européen de l'évaluation Développement Durable des grandes entreprises depuis 2002.

Les règles d'attribution du Label LUCIE ont été établies en partenariat avec AFNOR
Certification, Vigeo et les membres indépendants du Comité de labellisation. L’étape de
labellisation proprement dite (attribution du label) se fait après la prise d’engagements de
progrès RSE sur la base du rapport d’évaluation initiale établi par VIGEO ou AFNOR
Certification. Ces engagements de progrès pris et les progrès effectifs réalisés font ensuite
l’objet d’évaluations périodiques tous les dix-huit mois qui seront réalisées par AFNOR
Certification ou VIGEO.

A l’issue de chaque évaluation, un Comité de Labellisation indépendant

et bénévole57 valide l’attribution ou le maintien du label.

Le label «AFAQ 26000 » de l’AFNOR

Ce label se rapproche des lignes directrices de la norme ISO 26000. Il est attribué pour
une durée de trois ans à l’issue d’une évaluation indépendante d’AFNOR Certification après
avoir mesuré des pratiques variées telle que la gestion des ressources humaines, le dialogue
social, l’engagement sociétal, les pratiques commerciales, le respect de l’environnement ou
les modes de gouvernance.

Il témoigne de l’engagement des organisations du domaine de la relation client dans

un véritable contrat de progrès en s’inscrivant dans une démarche socialement responsable.
En effet, les catégories d’entreprises visées par la labellisation sont :

▪ Les prestataires de services (out sourceurs) ;

▪ Les services intégrés ;
▪ Les donneurs d’ordres.

Le label Responsabilité Sociale leur permet d’identifier ses pratiques innovantes et lui
offre la possibilité d’une communication interne et externe qui la différencie par rapport aux
autres acteurs du marché.

56 Fondé en 2002 par Nicole NOTAT, Vigeo est expert européen de l'analyse, de la notation et de l'audit en
responsabilité sociale. L'agence compte deux départements : Vigeo Rating (aide à la décision d'investissement) et
Vigeo Enterprise (aide à la décision managériale) et près de 100 collaborateurs à Paris, Bruxelles, Milan,
Casablanca et Tokyo.
57 Ce comité est constitué d’experts en RSE et de représentants d'associations d'entreprises dédiées à

ces sujets.

Page 63
 Le Label « Egalité Professionnelle » de l’Etat

Lancé officiellement le 28 Juin 2004 par le ministère de la parité et de l’égalité

professionnelle, ce label exprime une volonté forte de la part des pouvoirs politiques
d'accompagner les entreprises et les collectivités vers une prise en compte de l'égalité de
traitement entre les hommes et les femmes.

Ce label consiste à répondre précisément à un cahier des charges spécifique et à se

soumettre à l’avis d’une commission externe multipartite composée de représentants de l’Etat,
de représentants des salariés et de représentants des entreprises. C’est un élément constitutif
du volet social des démarches RSE.

Il est délivré pour trois ans et fait ensuite l’objet d’évaluations périodiques tous les
dix-huit mois.

Label Diversité

Ce label est le témoignage de l’engagement des organismes en matière de prévention

des discriminations, d’égalité des chances et de promotion de la diversité dans le cadre de la
gestion des ressources humaines.

Il consiste à répondre précisément à un cahier des charges spécifique et à se soumettre

à l’avis d’une commission externe multipartite composée d’experts et de parties prenantes. Il
est délivré aux organismes pouvant attester de leur exemplarité en matière de diversité. Il
constitue une passerelle vers les démarches RSE et fournit un cadre aux entreprises en début
de démarche sociétale.

Il est délivré pour trois ans et fait ensuite l’objet d’évaluations périodiques tous les
dix-huit mois.

3.2 Les Labels RSE pour les produits et services : la marque NF

environnement

Créée en 1991, la marque NF Environnement est l’écolabel officiel français délivré

par AFNOR Certification. Elle a pour objet d'attester la conformité des produits ou services
aux exigences définies dans des cahiers des charges et qui portent sur la qualité d’usage et la
qualité environnementale des produits.

Page 64
 Elle est destinée à certifier, tout au long de leur cycle de vie, que les produits ou
services sur lesquels elle est apposée présentent un impact négatif moindre sur
l'environnement et une qualité d’usage satisfaisante par rapport à d'autres produits.

Le droit d’usage de la marque NF Environnement s’éteint automatiquement dans le

cas où le référentiel auquel sont soumis les produits cesse d’être applicable ou est supprimé
dans les conditions fixées.58

3.3 La notation extra financière

La notation extra-financière est une évaluation d’une entreprise qui ne se base pas
uniquement sur ses performances économiques mais aussi sur son comportement et son
engagement sociétal. Chaque domaine d’analyse donne lieu à une évaluation selon différents
critères tel que la transparence, l’innovation, la communication, etc. Il est pondéré pour
obtenir une note finale.

Les principales agences de notation extra-financière sont Core Ratings, Eiris, Trucost
au Royaume-Uni, CAER en Australie et Nouvelle-Zélande, Vigeo et Ethifinance en France,
Innovest et KLD aux États-Unis

Toutes les agences ne prennent pas en compte les mêmes critères dans leur notation
mais certains domaines sont communs. On cite la politique de ressources humaines, les
relations avec les clients, les fournisseurs et les sous-traitants, le respect de l’environnement
et la gouvernance d’entreprise.

Certains critères sont considérés comme des « critères d’exclusion ». De ce fait,

les agences de notation excluent de leurs analyses les entreprises qui sont dans des secteurs
d’activité tels que le tabac, l’alcool, le jeu, la prostitution, l’armement, ainsi que celles
pratiquant le travail des enfants, les tests sur animaux, etc. Ces critères peuvent être variables
d’un pays à un autre.

A cet effet, il existe des indices boursiers éthiques qui prennent en compte
l’engagement sociétal des entreprises. Faire partie d’un tel indice est synonyme d’un fort
comportement sociétal. Les principaux indices éthiques en Europe sont les suivants :

58 Les règles générales de la marque NF Environnement révisées le 23 avril 2012.

Page 65
 Figure 8 : Liste des indices boursiers éthiques

Source : http://www.economie.gouv.fr/facileco/notation-extra-financiere

Page 66
 PARTIE 2. UNE METHODOLGIE POUR L’EXPERT COMPTABLE
ACCOMPAGNANT LA PME DANS LA MISE EN PLACE D’UNE POLITIQUE
RSE AVEC LA NORME ISO 26000

CHAPITRE 1 PROPOSITION D’UNE MISSION NOUVELLE : ACCOMPAGNER LA

MISE EN PLACE D’UNE POLITIQUE RSE AVEC LA NORME ISO 26000

L’OPPORTUNITE POUR L’EXPERT-COMPTABLE DE

NOUVELLES MISSIONS LIEES A LA RSE

Une étude réalisée par l’observatoire et publiée par le Conseil supérieur de l’Ordre des
experts comptables (CSOEC) en septembre 2012, intitulée « Marché de la profession
comptable »59, démontre le lien solide et durable de l’expert-comptable avec ses clients.

L’étude de l’Observatoire montre que l’expert-comptable apparaît incontestablement

comme le conseil le plus présent, tant auprès des entreprises que des associations de moins de
250 salariés.

Avec une présence dans 75 % de ces entreprises françaises et dans 70 % des

associations, forts d’une clientèle majoritaire (90%) et globalement très satisfaite et dont 39%
attend des conseils en matière de développement durable, les experts comptables sont à même
de développer des missions de conseil, d’accompagnement et de veille informationnelle,
juridique et fiscale.

59 Etude disponible à l’adresse URL : http://www.experts-comptables.fr/csoec/Communication/guide-marche-de-

la-profession-comptable Consulté en août 2014.

Page 67
 Figure 9: Attentes des TPE/PME de leur expert-comptable

Source Le marché de la profession comptable. CSO. Septembre 2012

Les missions sociétales de l’expert-comptable sont dans un premier temps un

élargissement de la mission de base vers de nouvelles missions légales ou des missions
d’assistance du client sur les diverses obligations nouvelles (REACH, coûts de dépollution,
certificats d’économie d’énergie…). Cet élargissement qui pourra être optimisé par
l’extension de la mission à des fins de conseil et d’accompagnement en matière
gouvernementale, sociale et environnementale.

1 MISSIONS PREVUES PAR LA LOI

Les professionnels de l'expertise comptable ont un rôle à jouer dans la responsabilité

sociale et environnementale de leurs clients. Cette implication est renforcée par l'article 225
de la loi Grenelle 2 qui crée une obligation de vérification par un OTI accrédité par le
COFRAC 60 des informations sociales, environnementales et sociétales publiées dans le
rapport de gestion des entreprises. Cette obligation concerne aussi bien les sociétés cotées dès
2013 que les autres sociétés. Les échéances d'application sont variables en fonction des
effectifs et du total bilan ou du chiffre d'affaires.

La mission légale de l’expert-comptable accrédité 61 par le COFRAC consiste,

notamment, en la délivrance :

60 Association chargée de l'accréditation des laboratoires, organismes certificateurs et d'inspection et a été désigné
comme unique instance nationale d’accréditation par le décret du 19 décembre 2008. Adresse URL :
http://www.cofrac.fr/fr/cofrac consulté en août 2014
61 Le Conseil supérieur a mis à la disposition des professionnels un ensemble d'informations, outils

et services pour les aider dans la démarche de demande d'accréditation et pour réaliser au mieux leur mission
d'OTI.

Page 68
 ▪ d'une attestation de présence des informations sociales, environnementales
et sociétales conformément à la liste mentionnée à l'article R. 225-105-1 du
code de commerce dans le rapport de gestion ;
▪ et d’un avis motivé portant sur la sincérité des informations, sur les
explications données par la société en cas d'absence de certaines de ces
informations et sur les diligences mises en œuvre pour réaliser cette mission
de vérification.

2 MISSIONS D’ACCOMPAGNEMENT

Comme le souligne le club du développement durable du CSOEC dans son ouvrage

« Responsabilité sociétale : comment répondre aux attentes de vos clients » 62 , l’expert-
comptable peut accompagner son client dans l’élaboration d’un plan pluriannuel, puis d’un
plan d’actions qui sera actualisé de manière glissante dans un esprit de dynamique continue ».
Une liste non exhaustive de ces missions est également proposée :

▪ La mise en en place d’une démarche de responsabilité sociétale avec la

norme ISO 26000 : Ce mémoire propose une méthodologie adaptée aux
spécificités de la PME, basée sur la définition de ses enjeux RSE, des attentes
de ses parties prenantes en vue de mettre en place un plan d’actions qui tient
compte de ses capacités financières et managériales.
▪ La mise en place de tableau de bord RSE/ développement durable : Cette
mission pourra comporter : la recherche et la mise en place d’indicateurs clés
de performance propres à la situation de l’entreprise et destinés à rester
comparables dans le temps, le choix du support de diffusion éventuelle de ces
indicateurs, la formation d’interlocuteurs internes à l’entreprise sur ces
nouveaux outils de gestion et le suivi et l’analyse de ces indicateurs grâce à des
tableaux de bord.
▪ La mise en place d’un programme d’amélioration et d’adaptation des
procédures de remontées d’informations ESG.
▪ La mise en place d’une comptabilité environnementale

62 Page 15 de l’ouvrage

Page 69
 3 MISSIONS DE CONSEIL

L’ouvrage réalisée à l’occasion du 67ème congrès, l’Ordre des Experts Comptables et

intitulé « L’Expert-Comptable et la RSE » propose une liste non exhaustive63 des missions de
conseil que les professionnels peuvent proposer à leurs clients:

▪ L’optimisation de la situation fiscale en cas d’investissements à caractère

écologique ;
▪ L’élaboration d’un plan de financement lié à un projet d’investissement
écologique ;
▪ La conception d’un rapport développement durable ;
▪ La constitution d’un dossier de demande d’aide financière pour un projet
développement durable

ORGANISATION DE LA MISSION

La mission d’accompagnement dans la mise en place d’une politique RSE avec la

norme ISO 26000 est une mission appartenant à la catégorie des missions intitulées « Les
autres missions ou prestations du professionnel de l’expertise comptable ne faisant pas l’objet
d’une norme professionnelle spécifique » et plus précisément aux « Autres prestations
fournies à l’entité ».

Bien entendu, le professionnel de l’expertise comptable assure cette nouvelle mission

en plus de sa mission de base de présentation des comptes. A cet effet, et conformément à la
NPMQ64, le professionnel constitue un dossier de travail contenant la documentation de ses
travaux et notamment tous les éléments importants sur lesquels se fondent ses conclusions.
Un classeur organisant le dossier de travail de cette mission est proposé dans l’annexe 3.

63 Page 26 et 27 de l’ouvrage
64 Paragraphes 45 à 47 et A54 à A63, Référentiel normatif des professionnels de l’expertise comptable, CSOEC,
éditions juin 2013.

Page 70
 Figure 10 : Schéma Général du référentiel normatif et déontologique du professionnel de l’expertise
comptable

Accompagner
la mise en
place d’une
politique RSE
avec la norme
ISO 26000

Source : Référentiel normatif des professionnels de l’expertise comptable, Edition juin 2013

1 RESPECT DU REFERENTIEL NORMATIF ET DU CODE DE

DEONTOLOGIE

Cette mission ne donnera donc pas lieu à l’expression d’une assurance et fait partie
« des autres prestations fournies à l’entité » pour lesquelles il n’y a pas de norme spécifique.

Il convient d’appliquer et de respecter les dispositions du nouveau référentiel normatif

des professionnels de l’expertise comptable constitué des textes suivants :

▪ L’Ordonnance fondatrice n° 45-2138 du 19 septembre 1945 portant institution

de l'ordre des experts comptables et réglementant le titre et la profession
d'expert-comptable ;
▪ Le code de déontologie des professionnels de l’expertise comptable, inséré
dans le décret du 30 mars 2012 relatif à l’exercice de l’activité d’expertise
comptable ;
▪ La norme professionnelle anti-blanchiment agréée par arrêté du 7 septembre
2010, relative aux obligations des professionnels de l’expertise comptable pour

Page 71
 la prévention de l’utilisation du système financier aux fins de blanchiment de
capitaux et de financement du terrorisme ;
▪ La norme professionnelle de maîtrise de la qualité par les professionnels de
l’expertise comptable (NPMQ), norme agréée par arrêté ministériel du 20 juin
2011 et applicable à compter du 1er janvier 2012.

2 RENCONTRE DU CLIENT ET ENTRETIEN AVEC LES

PORTEURS DU PROJET

La mise en place d’une démarche RSE au sein de l’entreprise est souvent initiée par la
direction suite à une sollicitation interne ou externe considérant que la performance jusque-là
atteinte en la matière doit être améliorée. Il peut s’agir de répondre à une attente de l’une ou
plusieurs de ses parties prenantes tel qu’un client lui-même engagé dans ce type de démarche,
ou un partenaire financier, un fournisseur ou une collectivité locale souhaitant une meilleure
prise en compte de la gestion des risques associés à l’activité de l’entreprise ou simplement
d’une démarche de continuité de mise en œuvre des actions liées au développement durable
appuyée par la parution de l’ISO 26000.

Echanger avec la direction et les porteurs du projet permettra de connaître les origines
de cette démarche, donc son enjeu principal, le degré d’adhésion à ce projet par les différents
salariés et les attentes précises du client afin d’identifier ses besoins.

3 EVALUATION PRELIMINAIRE DE LA PRATIQUE RSE :

PROPOSITION D’UNE GRILLE DE QUESTIONNEMENT.

Comme il a été précisé dans le Vadémécum 2013 des outils, produits et services de
l’ordre des experts comptables : « Les enjeux du développement durable touchent chaque
poste de bilan et chaque cycle de l’activité d’une entreprise ou d’une organisation. Tout
agissement d’une organisation a un impact environnemental et social. »

Le professionnel comptable peut ainsi envisager d’intégrer une approche de

questionnement systématique le long de l’accomplissement de sa mission de présentation des
comptes.

Le questionnaire proposé dans cette annexe est largement inspiré des propositions du
Vadémécum.

Page 72
 4 DEFINITION DU PERIMETRE DE LA MISSION, DES
MODALITES SPECIFIQUES DE L’INTERVENTION ET DU COMPTE
RENDU DE LA MISSION

4.1 Intérêt

Il est important que la définition du périmètre de la mission n’ait pas de contours flous
pour que la prestation du professionnel de l’expertise comptable corresponde aux attentes du
client. En effet, l’étendue des travaux, les modalités spécifiques de l’intervention, l’échéance
de la réalisation de la mission et la nature du compte rendu, dépendent du périmètre de la
mission. D’où l’intérêt de préciser tous ces éléments dans la lettre de mission (Cf. Section 3
de ce chapitre).

Le périmètre de la mission

Définir le périmètre d’une mission d’accompagnement consiste à répondre à la

question suivante : jusqu’où le professionnel de l’expertise comptable accompagnera-t-il le
chef d’entreprise dans sa démarche RSE ? Jusqu’au diagnostic ? Jusqu’à la délivrance des
recommandations personnalisées, l’élaboration d’un plan d’actions, l’assistance à sa mise en
œuvre, l’arrêté d’un bilan RSE, la détermination des indicateurs de performance, la mise en
place d’un tableau de bord, etc. ?

En ce qui concerne la mission proposée dans ce mémoire, le professionnel de

l’expertise comptable accompagnera le chef d’entreprise dans sa démarche RSE jusqu’à la
mise en place d’un plan d’actions.

Les modalités spécifiques de l’intervention

L’intervention se déroulera de manière alternée chez le client à des dates convenues

avec la direction et dans les locaux du professionnel.

Plusieurs réunions sont prévues avec la direction et les porteurs de projets ainsi
qu’avec les différents interlocuteurs participants répondants aux différents questionnaires le
long de la mission et conformément à la démarche exposée dans le deuxième chapitre de cette
partie.

L’équipe affectée à ce projet possède les compétences appropriées à la mission et le

chef de la mission est suffisamment formé pour bien encadrer et revoir les travaux de l’équipe.

Page 73
 La répartition des travaux entre le professionnel et le client a été définie et consenti
avec la direction.

Le compte rendu de la mission

Cette mission donnera lieu en plus de la communication orale, à la remise d’un rapport
qui fera connaître au client la nature et l’étendue des travaux effectuées. Ce rapport sera daté
et signé conformément aux règles et pratique professionnelles.

RENTABILITE DE LA MISSION: PROBLEMATIQUE

CONSTANTE DE L’EXPERT-COMPTABLE

1 MODELE DE LETTRE DE MISSION

En application de l’article 151 du Code de déontologie 65 des professionnels de l’expertise

comptable, l’expert-comptable doit établir une lettre de mission dans laquelle il définit :

▪ les termes ;
▪ les conditions de la mission ;
▪ et les obligations réciproques des parties.

La lettre de mission constitue un contrat ayant pour objectif principal de s’assurer de

l’absence de tout malentendu avec le client quant aux termes de la mission.

La mission d’accompagnement de la PME dans la mise en place d’une politique RSE

est effectuée à la demande du client et définie sur la base des modalités convenues et
contractuellement définies avec la direction. De ce fait, la responsabilité civile de l’expert –
comptable se décline en :

▪ Une responsabilité contractuelle : résulte de l’inexécution ou de la mauvaise

exécution d’un contrat causant préjudice au client. La bonne exécution de ce
dernier oblige, entre autres, l’expert-comptable de renseigner et de conseiller
son client en lui donnant des informations exactes et complètes, résultant des

65 Article 155 du code de déontologie professionnelle insérée dans le décret n° 2012-432 du 30 mars 2012 relatif
à l'exercice de l'activité d'expertise comptable. Adresse URL :
http://www.legifrance.gouv.fr/affichTexteArticle.do;jsessionid=85C49AFBBA3B430058F1475A315CD188.tpdj
o15v_1?cidTexte=JORFTEXT000025596222&idArticle=LEGIARTI000025599773&dateTexte=20120331&cate
gorieLien=cid ( consulté en août 2014)

Page 74
 diligences normales de la profession. Le devoir de conseil est d’ailleurs
expressément mentionné à l’article 155 du décret n°2012-432 du 30 mars 2012
portant Code de déontologie ;
▪ Une responsabilité délictuelle ou quasi délictuelle : résulte de l’inexécution ou
de la mauvaise exécution d’un contrat causant préjudice aux tiers.

La jurisprudence attribue à l’expert-comptable une obligation de moyens en cas de

mise en cause de sa responsabilité contractuelle sauf clause contraire incluse dans la lettre
de mission. D’où l’importance particulière que revêt la lettre de mission pour « les autres
prestations fournies à l’entité » et l’attention que le professionnel de l’expertise comptable
doit lui prêter.

Une lettre de mission est proposée dans l’annexe 5.

2 ADAPTATION DES HONORAIRES A LA SPECIFICITE DE LA

MISSION

La règle de principe dans la fixation des honoraires en expertise comptable est la

liberté, comme l’indique l’article 24 de l’ordonnance du 19 septembre 1945 et le confirme
l’article 158 du code de déontologie.

Afin d’éviter tout malentendu avec le client, le professionnel de l’expertise comptable

veille à indiquer dans la lettre de mission :

▪ Le montant des honoraires ;

▪ Ou bien le principe de leur calcul : forfaitaire, proportionnel au temps passé et
aux taux horaires.

Compte tenu des spécificités de la mission que propose le présent mémoire ( à savoir
son caractère innovant, le volume de travail nécessaire, le champ élargi des compétences que
le professionnel de l’expertise mettra au service de la mission, etc.), il sera prudent de retenir
des honoraires calculés sur la base du temps passé par chaque collaborateur auxquels il faut
ajouter les frais et débours divers. Les taux horaires varient en fonction des responsabilités,
de l'expérience et des compétences requises. La mission étant celle de l’accompagnement, il
est approprié et recommandé de facturer les honoraires au fur et à mesure de l’avancement
des travaux.

Page 75
 3 ANALYSE DE LA RENTABILITE : NECESSITE D’UNE
METHODOLOGIE

Dans le cadre de l'organisation de son cabinet, le professionnel de l'expertise

comptable doit mettre en place et suivre une démarche appropriée aux missions
d’accompagnement et à la clientèle concernée c’est-à-dire les PME.

Pour cela, la stratégie du cabinet doit être différente de celle adoptée pour la clientèle
de base : les TPE et les missions de base c’est-à-dire la présentation des comptes.

Compte tenu des opportunités qu’offrent les tendances RSE en matière de

comportement des entreprises et de communication intégrée auxquelles elles sont de plus
invitées voire contraintes, les professionnels de l’expertise comptable ont tout intérêt à
conquérir ou à reconquérir ce marché en fixant des objectifs sur trois principaux axes :

▪ La fidélisation, afin d'affirmer leur présence ;

▪ La qualité, pour se démarquer de la concurrence grandissante en matière de
conseil et d’accompagnement des entreprises dans leurs démarches RSE afin
d’améliorer des actions amorcées en développement durable ;
▪ La rentabilité, puisque toute stratégie de développement ne peut se faire au
détriment de la pérennité de son cabinet.

Précisons que pour ce type de mission, les professionnels de l’expertise comptable

disposent d’une opportunité de rentabilité non accessible aux autres prestataires qu’est la
passerelle qu’offre la mission de présentation des comptes en termes de connaissance de
l’activité et des spécificités juridiques, économiques, fiscales et financières de l’entreprise.
Cependant, n’étant pas récurrente et exigeant un savoir-faire particulier, cette mission risque
de ne pas être rentable.

Disposer d’une méthodologie permettra aux professionnels de l’expertise comptable :

▪ d’assurer la rentabilité de la mission ;

▪ et d’atteindre les deux autres objectifs indiqués ci-hauts.

Page 76
CHAPITRE 2 REALISATION DE LA MISSION : METHODOLOGIE PROPOSEE

La méthodologie proposée pour accompagner la PME dans la mise en place d’une

politique RSE est largement inspirée des démarches proposées dans :

▪ Le Cahier numéro 22 de l’académie des sciences techniques et financières

intitulé « RSO et norme ISO 26000 »66 ;
▪ Et l’article paru dans la RF comptable numéro 399 de novembre 2012 et intitulé
« Mettre en place une politique RSE avec la norme ISO 26000 »67 : faisant à
son tour référence au cahier numéro 22 de l’académie.

Elle se déroule en quatre en étapes présentées chacune dans une section.

La cinquième et dernière section de ce chapitre est consacrée à l’application de la

méthodologie proposée : un cas pratique nommé RSE.K.

Le schéma suivant illustre le déroulement de cette méthodologie.

Figure 11 : Vue Générale sur la Méthodologie proposée

ETAPE 1 : ETAPE 2 : ETAPE 3 ETAPE 4

Inititation Fondamentale Un Etat des lieux
• Appréciation du respect des lois en
• identification de la RSE vigeur, de la cohérence avec les
• Identification des parties prenantes normes de comportement et de l'état
d'esprit de la direction
• Portrait Robot
• Identification des priorités d'action
Mise en oeuvre de la Mise en place des actions
démarche
• Consitution d'un plan d'action
• Fixation d'un calendrier et
et arbitrages
nomination d'un responsable du
• Déploiement de la démarche projet
et consitution de lafeuille de route
• suivi de l'exécution des actions

66 Cahier de la conférence « RSO et norme ISO 26000 : pour une entreprise performante » du septembre 2012
à l’auditorium AG2R La Mondiale au 104-110 Boulevard Haussmann – 75008 Paris, adresse URL :
http://www.lacademie.info/evenements/les_conferences/rso_et_norme_iso_26000_pour_une_entreprise_perform
ante (consulté en août 2014)
67 Adresse URL : http://rfcomptable.grouperf.com/article/0399/ms/rfcompms0399_1239935.html (consulté en

août 2014)

Page 77
 ETAPE 1 : INITIATION FONDAMENTALE

1 IDENTIFICATION DE LA RSE

Identifier la responsabilité sociétale d’une entreprise consiste à déterminer les impacts

de ses activités et de ses décisions afin de définir ses enjeux prioritaires en la matière.

2 IDENTIFICATION DES PARTIES PRENANTES

L’identification des parties prenantes vise à définir la sphère d’influence de

l’entreprise. L’entreprise est invitée à sortir de son périmètre proche et identifier en plus des
parties prenantes internes, la sphère des parties prenantes externes sur lesquelles son activité
a des impacts. Cette sphère d’influence reflète une vision élargie et pertinente de la chaîne de
valeur de l’entreprise.

En effet, une approche par les parties prenantes permet de créer de la valeur et de se
constituer un avantage concurrentiel. Dans cette optique, les parties prenantes sont devenues
avec le temps des éléments clés dans l’élaboration de politiques de développement durable et
de RSE. En effet, celles-ci souvent perçues comme obstacles pour l’entreprise deviennent
aujourd’hui de réels partenaires faisant partie intégrante des politiques d’entreprise. Ainsi la
valeur créée profite non seulement aux actionnaires mais également et surtout à toutes les
parties prenantes prises en compte68.

ETAPE 2 : UN ETAT DES LIEUX

1 RESPECT DES LOIS EN VIGUEUR : PROPOSITION D’UN

QUESTIONNAIRE

68IGALENS, J. et POINT, S., Vers une nouvelle gouvernance des entreprises : L’entreprise face à ses parties
prenantes, Paris, Dunod, 2009, pp.10-11.

Page 78
 Il n’y a pas de RSE sans respect de la loi et il n'est pas question pour n’importe quelle
entreprise de se lancer dans une démarche de Responsabilité Sociétale si la législation en
vigueur n'est pas déjà appliquée.

2 COHERENCE AVEC LES NORMES INTERNATIONALES DE

COMPORTEMENT : PROPOSITION D’UN QUESTIONNAIRE

Le texte de l’ISO 26000 précise que les normes internationales de comportement sont
les « attentes vis-à-vis du comportement d’une organisation sociétalement responsable,
procédant du droit coutumier international, de principes généralement acceptés de droit
international, ou d’accords intergouvernementaux universellement ou quasi universellement
reconnus ». La norme précise aussi que ces normes évoluent dans le temps. L’entreprise a tout
intérêt alors d’être en veille réglementaire et à l’écoute de son environnement.

3 APPRECIATION DE L’ETAT D’ESPRIT RSE DE LA

DIRECTION : PROPOSITION D’UN QUESTIONNAIRE

Sans respect des lois en vigueur et un état d’esprit particulier des dirigeants de
l’entreprise, il y a peu de chances qu’une démarche aboutisse. Cet état d’esprit s’apprécie de
par :

3.1 Le positionnement de l’entreprise par rapport à la réglementation :

Ce positionnement est renseigné à partir des deux questionnaires précédents ; celui du

respect de la loi en vigueur et celui du respect des normes internationales de comportement.

3.2 La vision de la direction de l’organisation de l’entreprise

Intérêt de prise en compte et proposition d’un questionnaire

Qu’une entreprise engage une action RSE ponctuelle ou isolée ne fait pas d’elle une
entreprise sociétalement responsable. Mettre en place une politique RSE relève d’une
démarche continue, d’un engagement à long terme et de la mobilisation de toutes les
ressources de l’entreprise. Cela nécessite un état d’esprit particulier des dirigeants de

Page 79
l’entreprise, de la qualité de l’engagement du « Top management » et de la capacité
organisationnelle interne de l’entreprise pour s’engager dans une telle démarche.

Le texte de l’ISO 26000 – dans une troisième sous-section intitulée « Caractéristiques

de la responsabilité sociale de la troisième section intitulée Appréhender la responsabilité
sociétale » – explique que « La principale caractéristique de la responsabilité sociétale se
traduit par la volonté de l’organisation d’assumer la responsabilité des impacts que ses
activités et ses décisions induisent sur la société et l’environnement, d d’une part ; et, d’en
rendre compte, d’autre part ».

De par sa connaissance de l’entreprise, l’expert-comptable est à même de connaître

l’état d’esprit de la direction ainsi que ses capacités matérielles et immatérielles à s’inscrire
dans une démarche continue de responsabilité sociétale. Connaissance qui sera approfondie à
l’occasion de leur réunion pour définir le périmètre de la mission, les modalités spécifiques
de l’intervention et le compte rendu de la mission.

4 PORTRAIT-ROBOT : CORRESPONDANCE ENTRE LES

CARACTERISTIQUES DE LA PME ET LA RSE. PROPOSITION D’UN
PORTRAIT INTEGRE INDUIT DES QUESTIONNAIRES
PRECEDENTS

4.1 Présentation de l’approche tridimensionnelle de l’ISO 26000 : CUBE SBK 3

26000

Cette approche s’inspire du célèbre cube COSO69 qui modélise le contrôle interne par
un cube avec trois dimensions reflétant les trois axes fondamentaux de la performance du
contrôle interne (Niveaux de l’organisation, Eléments de contrôle interne et Objectifs de
l’organisation).

69 http://www.coso.org/

Page 80
 Figure 12: cube COSO

Source: blog de Stéphane Maruani70.

Il est proposé dans ce mémoire un cube intitulé SBK 3 26000 et qui reflète dans ses
trois dimensions le triptyque de l’ISO 26000 : Les parties prenantes, Les questions
centrales et Les principes de comportement sociétal

Figure 13 : Cube SBK3 26000

Cette approche a l’avantage pédagogique de permettre de résumer en un symbole

l’approche ISO 26000 et de donner une vue exhaustive sur la pratique sociétale
de l’entreprise sans risque de confusion entre les concepts qui sont ici clairement séparés en
diverses dimensions.

70Adresse URL : http://blog.stephanemaruani.com/wp-content/uploads/2012/02/ContInt.-3-Diapos3.pdf

(consulté en août 2014)

Page 81
 4.2 Présentation des questionnaires proposés

Transposition de l’approche tridimensionnelle de l’ISO 26000

Les questionnaires proposés dans ce chapitre mettent en évidence l’approche

tridimensionnelle de l’ISO 26000 ; à savoir les questions centrales, les parties prenantes et
les principes de comportement sociétal.

En d’autres termes, les questionnaires sont construits de manière à apprécier :

▪ pour chaque partie prenante ;

▪ la maturité de ses pratiques liées à une question centrale donnée ;
▪ et le degré de respect des principes de comportement sociétal.

Transposition de l’approche Partie Prenante

Les questionnaires proposés sont construits de manière à refléter au mieux un autre

aspect de l’ISO 26000 : celui de la chaîne de valeur de l’entreprise qui intègre les intérêts des
parties prenantes.

Répondre aux attentes des parties prenantes et non seulement à leurs besoins constitue
un avantage concurrentiel et une source de création de valeur pour l’entreprise. Bien que la
majorité des questionnaires proposés dans les guides et outils étudiés dans le cadre de ce
mémoire (cf. troisième chapitre de la première partie de ce mémoire) sont élaborés autour des
questions centrales de l’ISO26000, il a été retenu – à ce stade de la méthodologie proposée –
de les élaborer par partie prenante.

Figure 14 : En tête des questionnaires proposés par partie prenante

retour plan
QUESTIONNAIRE PARTIE PRENANTE : COMPORTEMENT
CLIENTS & CONSOMMATEURS
PERFORMANCE IMPORTANCE
SOCIETAL

CQC Questions Centrales QUESTIONS Observations , description N 1 2 3 Identification N 1 2 3 4 R T C P L N D

1 Gouvernance de l'entreprise Gouvernance de l'entreprise 2 1 0 3 2 2 0

Oui mais il faut structurer la veille un problème de réputation est fatal pour
Les activités de l'entreprise sont conformes à la
règlementaire ( voir faire appel à un conseil ) l'entreprise s'agissant de produits
1.1 loi en vigueur ? Sinon, pourquoi et quels enjeux * * *
car l'univers juridique est en constante agricoles et à destination de restaurateur
sur la continuité de votre exploitation ?
évolution exigeants ( syndrome spanghero)

Ce choix présente un double avantage :

Page 82
 ▪ Un questionnaire par Partie Prenante permet à l’expert-comptable de
rapprocher les conclusions de chaque questionnaire de ceux du cycle
correspondant dans la mission de base de présentation des comptes, de
contrôler leur cohérence, de mettre en évidence les éventuels écarts et de les
approfondir avec la direction. Une table de correspondance entre les parties
prenantes de l’entreprise et les cycles comptables peut être proposée.
Elle sert à l’expert-comptable de remonter tous les points rencontrés lors de
l’accomplissement de sa mission de présentation des comptes et qu’il juge utile
à renseigner pour les besoins de cette mission.
▪ Un questionnaire par partie Prenante permet à l’expert-comptable d’avoir une
approche opérationnelle de son intervention : lors des entretiens avec les
différents interlocuteurs car il dispose d’un questionnaire par service et/ou
responsable interviewé d’où un meilleur suivi de l’avancement de ces derniers
et une meilleure exploitation des informations recueillies. Ci-
dessous.

Figure 15 : Vue sur les couples partie prenante / fonction de l’entreprise

Source : Guide ISO 26000, groupe ECOCERT.

Les questionnaires ont été établis en suivant la démarche suivante :

D’abord, pour chaque partie prenante, il a été déterminé une liste des questions
centrales pertinente en fonction des attentes spécifiques de chaque partie prenante. Cette phase
a permis d’établir une table de correspondance entre parties prenantes et les questions
centrales.

Page 83
 Ensuite, pour chaque partie prenante et, à partir de la liste de questions centrales
pertinentes identifiées dans la phase précédente, nous avons rédigé des questions qui
s’inspirent pour partie des meilleures questions que nous avons examinées lors de la revue des
outils existants et des meilleurs pratiques qui sont rapportées par les documents que nous
avons examinés.

Enfin, pour chaque question posée, nous avons évalué et déterminée les principes de
comportement mis en œuvre parmi les sept principes de comportement qui ont été décrit par
l’ISO26000.

Proposition de domaines d’activités pour la question centrale :

Gouvernance

L’ISO 26000 met la gouvernance de l’entreprise au cœur de toute démarche RSE.

C’est la question centrale indispensable à toute entreprise. La norme n’a défini aucun domaine
d’activité pour la gouvernance.

A des fins pédagogiques et pratiques (exposés ci-après), nous proposons dans les
domaines d’activités suivants pour la partie prenante « Environnement » :

▪ Le Système de management environnemental ;

▪ Le Système de production environnemental ;
▪ Le Système de consommation environnemental ;
▪ Le Système de gestion de l'impact environnemental.

L’environnement : Une question centrale Pivot

Dans l’ISO 26000, l’environnement est une question centrale.

Dans le cahier de l’académie des sciences techniques, comptables et financières n°5

de janvier 2007 intitulé « Les PME et le développement durable, comment mesurer la
performance en matière de développement durable », l’environnement est une partie prenante.

Dans la méthodologie proposée dans ce mémoire, l’environnement est à la fois une

question centrale et une partie prenante. D’où l’appellation : question centrale Pivot.

Appréhender l’environnement comme partie prenante, avec pour question centrale la

gouvernance déclinée en domaines d’activités ci haut indiquées, permet de :

▪ répondre à toutes les questions relatives à l’environnement, liées à la

gouvernance et non couvertes par les autres parties prenantes ;

Page 84
 ▪ mesurer leur performance et importance ;
▪ intégrer ces mesures dans le portrait-robot de manière à disposer d’une
appréciation fiable.

Mesure de performance et d’importance retenue :

Deux critères sont retenus pour chaque question posée : l’importance et la

performance. Cela permet d’apprécier :

▪ la maturité sociétale des pratiques de l’entreprise ;

▪ mettre en perspective les enjeux les plus critiques, remettant ou pouvant
remettre en cause la continuité de l’exploitation de l’entreprise ;
▪ s’assurer que ces enjeux sont correctement pris en compte, maitrisés, ou
doivent l’être de façon urgente.

Ensuite, une grille de notation permet de déterminer les scores associés à chaque
question et pour chaque niveau de performance ou d’importance. Cette grille attribue un
nombre de points à chaque niveau d’importance ou de performance en fonction de la question
centrale. Ces points se répartissent ensuite équitablement sur l’ensemble des questions qui
sont posées pour chaque question centrale.

La performance :

Traduit le niveau de maîtrise atteint par l’entreprise pour une activité donnée.
Pour la mesurer, il a été retenu l’échelle suivante pour chaque question ou groupe de
questions posée (s):

Figure 16 : Echelle de la Performance

Code Performance
Faible
1 Quelques initiatives ont été mises en place mais ces actions éparses ne sont pas
rattachées à un projet global sur cette question
Avancée
Les actions mis en œuvres dans ce domaine sont avancées et font l'objet d'un
2 suivi. Elles relèvent d'une vision globale du chef d'entreprise sur le sujet et
s'intègrent dans un projet d'entreprise.
Très Avancée
Les actions mises en place dans ce domaine sont non seulement maitrisées,
3
mais les résultats obtenus sont au-delà du commun et de l'état de l'art dans le
secteur.

Page 85
La synthèse de la performance obtenue sera présentée sous forme de toiles de performances.

Ayant reflété les trois plans du cube SBK3 26000, qui à son tour reflète l’approche
tridimensionnelle de l’ISO 26000 : parties prenantes, questions centrales et respect des
principes de comportement sociétal, les questionnaires remplis permettent de présenter les
toiles de performance par les parties prenantes, par les questions centrales et par le respect des
principes de comportement sociétal.

Figure 17 : Performance Sociétale Globale : Score RSE

PERFORMANCE SOCIETALE GLOBALE

SCORE RSE 690
% PERFORMANCE RSE 15%
NIVEAU ATTEINT APPRENTISSAGE

ECART NIVEAU SUPERIEUR 860

ECART NIVEAU INFERIEUR 173

SCORE GLOBAL DE RSE.K

NIVEAU MATURITE NIVEAU D'EXCELLENCE
NIVEAU APPRENTISSAGE

- 500 1 000 1 500 2 000 2 500 3 000 3 500 4 000 4 500 5 000

Figure 18 : Performance Sociétale Globale : Toiles de la Performance par Dimension du Cube SBK3

L’action est corollaire de la performance. Pour améliorer la performance d’une

activité, l’entreprise doit définir une action.

Page 86
 L’importance

Traduit le risque potentiel lié à une activité donnée à plus ou moins long terme. Pour
la mesurer, il a été retenu l’échelle suivante pour chaque question ou groupe de questions
posée (s) :

Figure 19 : Echelle d’importance

Code Importance

0 N/A, Pas d'impact

IMPACTS NON SIGNIFICATIFS : coûts de sous-performance,

1 insatisfaction client, manque de collaboration fournisseur, démotivation,

pollution normale, faible ancrage local…

IMPACTS SIGNIFICATIFS: Objectifs économiques non-atteints,

insatisfactions clients, Problèmes d'approvisionnement, démotivation du
2
personnel et augmentation des démissions, pollution anormale, Hostilité de
quelques acteurs locaux…

IMPACTS GRAVES : Perte durable des équilibres économiques, Gros

problèmes de qualité, plaintes juridiques, rupture des approvisionnements,
3
accidents de travail, dégradation réversible de l’environnement, actions
collective de manifestation ou boycott...

IMPACTS CRITIQUES : Pertes de clients importants, pertes irrécouvrables,

4 Arrêt de la production, grèves, émeutes, dégradation irréversibles de

l'environnement...

Le temps lié à l’action, ou encore le temps d’agir est corollaire de l’importance,

c’est-à-dire le risque lié à plus ou moins long terme. Pour atténuer un risque identifié,
l’entreprise doit déterminer le temps d’agir, donc arrêter un calendrier.

Calcul des scores de performance et d’importance

Face à chaque niveau d’importance ou de performance, et pour chaque question

centrale, il a été déterminé une grille de score qui permet de calculer le score associé à chaque

Page 87
niveau de performance ou d’importance pour chaque question centrale, ensuite pour chaque
partie prenante et enfin pour toute l’entreprise.

La grille de score a été établie autour des principes suivants :

▪ Toutes les questions centrales ont le même score pour chaque niveau
d’importance ou de performance ensuite le score se réparti équitablement entre
les différents domaines d’action, nous avons choisi un nombre de points
important par question centrale pour pouvoir avoir une grille offrant des
valeurs entière même après plusieurs divisions et pour avoir suffisamment de
finesse dans les scores et les graphiques par la suite.

Figure 20 : Grille des scores par domaine d’action avant pondération

Score
Niveau d’importance Score Niveau de Performance

Faible Impacts Non Significatifs 280

280
[quelques actions]
Avancé
Impacts Significatifs 560
[Actions maitrisées] 840
Points
Très Avancé Impacts Graves 840
2520
[Très avancé]

Impacts Critiques 1680

▪ Les parties prenantes ont une pondération inversement proportionnelle aux

nombre de questions totales de leurs questionnaires respectifs : ainsi si une
partie prenante a moins de questions qu’une autre elle aura une pondération
plus importante. Ceci permet de compenser le fait que certaines parties
prenantes ont moins de questions que d’autres. Cette pondération est
purement technique et ne traduit pas un niveau d’importance accordé à
une partie prenante par rapport à une autre.

Figure 21 : Grille des coefficients de pondération

Associés,
investisseurs Salariés et Communauté
Clients potentiels Organismes Environnement Fournisseurs et ancrage
partenaires sociaux local
financiers

Page 88
 Coefficient 4,6 23 3,833 23 4,6 4,6

▪ Pour chaque partie prenante, si plusieurs questions sont posées à l’intérieur

d’un même domaine d’action alors ces questions se partagent équitablement la
grille de score attribué à ce domaine d’action. Ainsi, le nombre de questions
posées à l’intérieur d’un même domaine d’action n’influe pas sur la grille des
scores d’importance et de performance attribuée à chaque domaine d’action.

Ces principes ont permis d’établir une grille de score la plus équilibrée possible dans
ces deux dimensions : c’est à dire entre les différentes parties prenantes et entre les différentes
questions centrales.

5 IDENTIFICATION DES PRIORITES D’ACTION

La maturité sociétale des pratiques de l’entreprise s’apprécie en fonction de la

pondération des deux critères précédents selon une matrice performance-importance qui
définit ainsi quatre zones.

Chacune des quatre zones correspond donc à un couple : niveau d’importance, niveau
de performance :

▪ La zone « réagir » : correspond à une performance faible et une importance

forte (en haut à gauche de la matrice). C’est une zone de risque élevée et
prioritaire ou la performance de l’entreprise sur la partie prenante, la question
centrale ou le principe de comportement est insuffisante. Elle suppose une
réaction à court terme et détermine les priorités du plan à court terme de
l’entreprise ;
▪ La zone « Conforter » : correspond à une performance forte et une
importance forte (en haut à droite de la matrice). C’est une zone de risque
élevée mais ou la performance de l’entreprise sur la partie prenante, la question
centrale ou le principe de comportement est satisfaisante. Elle implique la
nécessité de pérenniser et conforter les actions déjà entreprises et permet
d’établir les priorités du plan à Moyen Terme de l’Entreprise.

Page 89
▪ La zone « Agir sur LT » : correspond à une performance et une importance
faible ( en bas à gauche) . C’est une zone où il n’existe pas d’enjeu important
à court ou moyen terme et appelle une action s’inscrivant dans un progrès
continue à long terme. Elle détermine les conditions du plan à long terme de
l’entreprise.
▪ La zone « Surveiller» : correspond à une zone ou la performance de
l’entreprise est élevée mais où l’importance est faible. Ce n’est pas une zone
de risque, elle suppose uniquement une certaine vigilance de l’entreprise à
travers le suivi de quelques indicateurs mais aucun plan d’action n’est à
prévoir.

Figure 22 : la Matrice importance / performance pour la dimension Partie Prenante

Page 90
 ETAPE 3: MISE EN ŒUVRE DE LA DEMARCHE RSE ET
CHOIX DU SYSTEME

1 ANALYSE DU CHAMP DE LA RSE : PROPOSITION D’OUTIL

D’ARBITRAGE

Dans un article paru le 13 mai 2014 dans les échos, Les actions de RSE se heurtent à
la difficulté de calculer le retour sur investissement 71, l’auteur précise que : « Selon un récent
baromètre réalisé par le cabinet d’audit et conseil BDO, en partenariat avec Malakoff Médéric,
beaucoup d’entreprises ont du mal à passer l’épreuve : le manque de visibilité en matière de
retour sur investissement serait un frein pour 68 % des grandes entreprises, 45 % des
entreprises de taille moyenne et 40 % des petites ».

La RSE ne peut donc pas se passer du calcul de retour sur investissement. Il est donc
utile que le professionnel de l’expertise comptable dispose d’un modèle de calcul d’un retour
sur investissement afin d’aider le client dans sa décision de choix d’investissement sociétal.
Pour ce faire, il est proposé de calculer, la survaleur sociétale éventuelle (Cf.1.1 de cette
section) ;

1.1 Présentation de l’Indice de Création de Valeur Sociétale (ICVS)

Plusieurs sociétés de notation extra-financière se sont lancées récemment dans la

définition de divers indices boursiers indexés sur un portefeuille de valeurs sélectionnés sur
un critère de performance RSE. Vigeo, société française leader européen de la notation extra-
financière a ainsi lancé en Mars 2013 une série d’indices qui intègrent les principales
capitalisations boursières d’Europe, d’Amérique du Nord et d’Asie Pacifique et qui sont
composés sur les bases des opinions Vigeo sur la performance RSE.

Ainsi, en prenant en compte à la fois les principes de la théorie financière classique

(ou modèle d’équilibre des actifs financier MEDAF) et la série historique de l’indice
VIGEO20 publiés, il est possible d’établir un raisonnement qui permet de démontrer l’intérêt
pour l’entreprise d’une démarche RSE en termes de création de valeur. Et ce, en estimant
l’impact prévisionnel de cet engagement sur sa rentabilité et donc sa valeur.

71Adresse URL : http://business.lesechos.fr/directions-financieres/0203441792321-les-actions-de-rse-se-

heurtent-a-la-difficulte-de-calculer-le-retour-sur-investissement-63714.php?UX8fLDgdlC22lfxd.99 (consulté en
août 2014)

Page 91
 L’idée centrale de cette démarche est de suivre le rendement d’un des indices VIGEO
(en l’occurrence Vigéo20) par rapport au reste du marché (en l’occurrence l’indice SBF 120)
et d’en tirer une conclusion sur la création de valeur économique pour les opérateurs qui
composent l’indice VIGEO 20.

Ensuite, en faisant l’hypothèse que la taille de l’entreprise ne réduit pas cet effet
observé pour les grandes entreprises cotées, il est possible de généraliser ce résultat pour
l’ensemble des sociétés françaises non-cotées et ainsi avoir un coefficient actualisé de la
survaleur créée par un engagement RSE de l’entreprise

Qu’est-ce qu’un indice Boursier

Un indice boursier est un indicateur qui permet de mesurer l‘évolution dans le temps
de la performance d‘un marché boursier, d‘un secteur d‘activité ou d‘un portefeuille
échantillonné. Ce qui distingue un indice boursier c‘est le choix des valeurs retenues, son
mode de calcul et sa pondération.

La première étape pour la construction d‘un indice boursier est de faire un

échantillonnage pour déterminer les valeurs dont les cours vont servir au calcul de cet indice.
Le choix et le nombre des valeurs dépendent du rôle assigné à l’indice comme précisé. Ainsi,
peut-on trouver :

▪ Un indice large qui contient la plupart des valeurs du marché et dans lequel
tous les secteurs économiques sont représentés. Les économistes se basent sur
la performance de ces indices pour dégager les tendances et faire des prévisions
sectorielles. L’indice américain S&P 500 fait partie de cette catégorie ;
▪ Un indice étroit représentant les valeurs d‘un marché sélectionnées en fonction
des critères tels que la taille, la liquidité, etc. Le CAC 40 en France ainsi que
l‘indice allemand DAX 30 correspondent à cette catégorie.

Au-delà de la précédente classification, les fournisseurs d’indices étudient également

la représentativité sectorielle, économique et financière des indices construits.
Ils fixent la nature de l’indice selon qu’il s’agit d’indice national (comme le CAC 40) ou
mondial (comme le MSCI). Il convient de distinguer entre les indices de prix (Price index),
appelés également les « indices nus » d‘une part ; et, les indices de rentabilité (Return index),
d‘autre part. Les premiers ne tiennent pas compte des dividendes versés par les sociétés qui
composent l‘indice alors que les seconds les prennent en considération dans le calcul.
L‘interprétation de la mesure de rentabilité est différente dans les deux cas de figure. Dans le

Page 92
premier cas, la rentabilité est uniquement composée de la variation de valeur des actifs
composant le portefeuille. Dans le second cas, la rentabilité intègre en plus le rendement de
l’actif en termes de profits.

L’indice VIGEO 20

L’indice Euronext Vigeo 20 regroupe les entreprises qui ont obtenu les meilleures
notes en termes de maîtrise de leurs risques de responsabilité sociale et de contribution au
développement durable. Les performances sont évaluées selon la méthodologie Equitics®
développée par Vigeo. Ces notes sont établies à partir de 38 critères qui prennent en compte
la politique environnementale, le respect des droits de l’Homme et la valorisation du capital
humain des entreprises, les relations avec les parties prenantes (clients, fournisseurs,
actionnaires, etc.), la gouvernance d’entreprise et l’éthique des affaires, l’intégrité des
pratiques d’influence et la lutte contre la corruption, la prévention des dumpings sociaux et
environnementaux dans la chaîne d’approvisionnement et de sous- traitance. Son référentiel
d’évaluation permet à Vigeo de questionner chaque entreprise sur près de 330 indicateurs.

L’indice SBF120

C’est l’un des indices les plus utilisés du marché boursier dès qu’il s’agit d’apprécier
le comportement général du marché et donc ses équilibres. Il est déterminé à partir du cours
des 40 actions du CAC40 et de 80 actions du premier et second marché les plus liquides parmi
les 200 premières capitalisations boursières. Cet indice est dit indice de « référence » et il est
révisé chaque année par le conseil scientifique d’EURONEXT. C’est l’indice utilisé par toute
la profession.

Modèle d’équilibre du marché Action MEDAF

Le MEDAF est une théorie financière majeure de la finance moderne qui modélise la
réalisation de l’équilibre sur le marché financier par la réalisation d’un optimum
risque/rentabilité.

Elle postule que dans un marché équilibré, la rentabilité d’un titre 𝐸(𝑅𝑎) sera égale à :
𝐸(𝑅𝑎) = 𝑅𝑓 + 𝛽 𝑃𝑚

Où

Page 93
 Pm =(E(Rm)-Rf)

Rf : la rentabilité d’un placement sans risque généralement un bon de trésor de l’état

sur un horizon long considéré comme sans risque généralement 10 ans. On peut utiliser
l’indice TEC 10 de l’agence France Trésor pour l’estimer. Il se situe selon les dernières
publications autour de 1,50 %.

E(Rm) : l’espérance de rentabilité du marché action. C’est l’espérance de rentabilité

d’un portefeuille de marché parfaitement diversifiée c’est à dire dont le risque apparent ne
résulte que du risque spécifique du marché action et non du risque particulier de l’un des titres
qui le composent. Le SBF120 est généralement considéré sur la place parisienne comme un
portefeuille de marché reproduisant de manière quasi-fidèle le comportement du marché.

E(Ra) : l’espérance de rentabilité d’un actif a

𝜷 : Le Béta du titre qui représente le risque inhérent au titre par rapport au marché .il
𝐶𝑜𝑣(𝑅𝑎,𝑅𝑚)
se calcul par le rapport , la rentabilité du marché sera appréciée par le rendement
𝑉𝑎𝑟(𝑅𝑚)

d’un indice de marché suffisamment représentatif du marché de référence du titre

(ici SBF120)

Pm: c’est la prime de risque du marché action appréciée par la différence entre la
rentabilité sans risque Rf et celle du portefeuille de marché E(Rm) et ce sur une longue période
correspondant à plusieurs cycles économiques soit 20 à 30 ans.
La valeur actuellement retenue par les opérateurs de marché est de 6%.72
Ainsi on a :
𝐸(𝑅𝑎) 𝑅𝑓 𝐸(𝑅𝑚) − 𝑅𝑓
= +𝛽
𝐸(𝑅𝑚) 𝐸(𝑅𝑚) 𝐸(𝑅𝑚)

D’où :

72D’après la moyenne historique de la prime de risque au plus bas depuis 2 ans. Voir « La prime de risque
repasse sous les 7 % », article paru dans les échos le 19 août 2013.
http://www.lesechos.fr/idees-debats/cercle/cercle-78372-la-prime-de-risque-repasse-sous-les-7-1018308.php
(Consulté en août 2014)

Page 94
𝐸(𝑅𝑎) 𝑅𝑓
= × (1 − 𝛽) + 𝛽
𝐸(𝑅𝑚) 𝑃𝑚+𝑅𝑓

Or avec les valeurs actuelles de Rf et Pm (respectivement 1,5% et 6%)

𝐸(𝑅𝑎)
𝑂𝑛 𝑎 = 80%𝛽 + 20%
𝐸(𝑅𝑚)

𝐸(𝑅𝑎)−𝐸(𝑅𝑚)
Donc I= = 80%(𝛽 − 1)
𝐸(𝑅𝑚)

2 DEPLOIEMENT DE LA DEMARCHE RSE

Engager une démarche RSE relève d’un processus continu, d’un engagement à long
terme et de l’adhésion généralisée des ressources internes de l’entreprise pour améliorer les
pratiques au gré des principes de comportement sociétal.

Comment s’y prendre ? Comment intégrer concrètement les considérations RSE dans
la stratégie de l’entreprise ? Comment développer une sensibilité RSE dans tous les
départements ? Comment faire de cette démarche un engagement généralisé et non des
pratiques isolées ?

C’est en répondant à ces questions, que la direction et les porteurs du projet seront à
mène d’instaurer une culture d’entreprise appropriée à la démarche RSE et fondée sur des
meilleures « valeurs sociétales » largement partagées par ses salariés.

3 EVALUER LA PERTINENCE DE LA DEMARCHE : ENTRETIEN

AVEC LA DIRECTION

3.1 Intérêt de l’entretien

Evaluer la pertinence de la démarche permet d’élaborer et mettre en place un plan

d’actions approprié, c’est-à-dire, adapté au secteur d'activité de l’entreprise, à sa taille, à son
organisation, à ses moyens financiers et efficace. C’est à ce stade que la direction décidera du
choix d’investissement RSE.

3.2 Présentation du modèle de calcul

Page 95
 Les plans d’actions sont organisés autour du modèle suivant :

Figure 23 : Vue sur un exemple de Plan RSE : PLAN « REAGIR » CT

PLAN "REAGIR" PRIORTAIRE - COURT TERME

Fournisseurs
COMMUNAUTE & ANCRAGE (MIN Nombre d'actions
PARTIE PRENANTE RUNGIS) 6
retenues
SALARIES

QUESTION CENTRALE A Impact Positif Score

Aucune 270
PREVILIGIER (points)

PRINCIPES DE
Goodwill
COMPORTEMENT A Aucune 12
Sociétal crée
PREVILIGIER

ARBITRAGE

Principes de Impact Positif Investissemen GW ROI** Classeme

Action Description Parties Prenantes Questions Centrales RETENU ?
comportement sociétal Score (points) t (K€) sociétal nt

Rédaction , publication et envoi

d'une lettre d'engagement signée 1/ Gouvernance
par le dirigeant matérialisant un 2/ Loyauté des pratiques
engagement clair pour une Prise en compte des :
collaboration durable, intérêts des parties - Engagement
Charte des Achats
Responsables
transparente et responsable avec Fournisseurs prenantes politique responsable, 70 1,00 3,1 3,1x 1 OUI
les fournisseurs. Transparence -Promotion de la
Insister sur l'importance des Redevabilité responsabilité sociétale
critères de performance RSE dans dans la chaine de valeur,
les choix et les rapports avec les
fournisseurs.

Chaque ligne du tableau représente une action envisageable en fonction des contraintes
qui sont fixés dans la synthèse en haut à gauche. Pour chaque action, le professionnel de
l’expertise comptable complète une description et précise les parties prenantes, les questions
centrales et les principes de comportement sociétal qui sont concernés. Il indique aussi un
budget d’investissement prévisionnel en fonction des estimations du client. L’expert-
comptable évalue avec le client l’impact de cette action sur le score de performance RSE de
l’entreprise. Cette évaluation repose sur trois bases :

▪ les simulations sur l’outil (changer les réponses à des questions),

▪ les performances détaillées dont il dispose pour chaque dimension à laquelle
s’ajoute une grille de calcul rapide qui donne l’effet d’une amélioration de la
performance par partie prenante et question centrale
▪ et son expérience de l’outil.

Une fois cette évaluation faite, on calcule la création de valeur sociétale de chaque
action en utilisant l’ICVSU (qui donne le % création de valeur sociétale pour 100 points).
Le rapport entre la création de valeur sociétale et l’investissement permet de calculer un ROI
qui servira de facteur de classement pour les différentes actions.

Page 96
 4 ELABORATION ET PRESENTATION D’UN PLAN D’ACTIONS

L’élaboration du plan d’action se fait grâce à un dialogue permanent entre le dirigeant

de l’entreprise et le professionnel de l’expertise comptable. Ce dialogue permet de
sélectionner les actions qui seront intégrées dans le plan d’action définitif.

Pour se faire ils apprécient ensemble :

▪ le calcul du ROI tel que décrit plus haut

▪ les capacités d’investissement de l’entreprise à Court, Moyen et Long Terme
▪ les opportunités qui existent dans l’environnement
▪ les menaces externes
▪ le benchmarking avec les concurrents

Une fois le choix renseigné, la synthèse permettra de faire apparaitre le nombre total
d’actions retenues, l’amélioration prévu de la performance à la fin du plan et notamment en
points du score SBK 2600 et la somme de la création de Goodwill Sociétal associée aux
actions retenues par le plan.

ETAPE 4 : MISE EN PLACE D’UN PLAN D’ACTIONS

1 NOMINATION D’UN RESPONSABLE DU PROJET RSE

Une fois un plan d’actions est défini, il revient à la direction de nommer un responsable
du projet et distribuer des tâches aux intervenants au sein de l’entreprise.

Le professionnel de l’expertise comptable conseillera son client que la réussite du plan

tiendra de la bonne assimilation par les intervenants des principes directeurs qui doivent être
vécus au quotidien.

2 FIXATION D’UN CALENDRIER

Page 97
 2.1 Intérêts et Modalités

Il revient également au professionnel de l’expertise comptable de conseiller son client

que la mise en place rapide permettra à l’entreprise de :

▪ profiter de la dynamique du projet : le caractère innovateur du thème, l’intérêt

des salariés … ;
▪ et ne pas laisser le sujet s’effilocher pour des raisons de gestion des contraintes
opérationnelles quotidiennes paraissant plus urgentes au risque de que le projet
ne porte plus.

3 SUIVI DU RESPECT DES ACTIONS DEFINIES

Conformément au périmètre détaillé dans la lettre de mission (cf. annexe 5),

le professionnel de l’expertise comptable rencontrera une fois par mois pendant le trimestre
suivant la mise en place du plan d’actions, le responsable du projet RSE qui lui exposera
l’évolution dans mise en place du plan d’actions et lui demandera conseil pour le bon
déroulement de la démarche.

CAS PRATIQUE : RSE

1 PRESENTATION DE L’ENTREPRISE

L’entreprise RSE.K est une entreprise commerciale spécialisée dans la vente en gros
des fruits et légumes frais pour des grandes enseignes parisiennes. Elle est fondée en 1955
par Mr Durant et rachetée en 2006 par l’actuel associé dirigeant Mr Dupont et son épouse
Mme Dupont.

La totalité de la structure de l’entreprise est basée au MIN : premier marché européen

et internationale de produits frais. Sa gestion est assurée par SEMARRIS.

Nous sommes expert-comptable de RSE.K depuis 2006.

Le Chiffre d’Affaire ainsi que le résultat de l’entreprise sont en hausse continue depuis 2006.
Les clefs du succès jusque-là privilégiées par la direction étant :

▪ La satisfaction du client : basée sur 2 axes principaux :

- La qualité des fruits et légumes fournis : calibres, fraicheur, etc… ;

Page 98
 - Des délais de livraison très réduits.
▪ La qualité des achats et les prix auxquels ils sont effectués : comme dans toute activité
de négoce, ce sont les bonnes affaires à l’achat qui font les bonnes ventes.

Le principal facteur de différenciation sur le marché de gros de fruits et légumes de

1ère catégorie est la qualité de ces derniers.

2 CONTEXTE DE LA MISSION : POURQUOI DE LA RSE

Dans un premier temps, c’est la question sociale qui préoccupait le dirigeant : ayant
remarqué un taux de rotation en hausse continue depuis le deuxième semestre de l’exercice
précédent ainsi que quelques tensions au sein de l’équipe de préparateurs de commandes, il se
demande si la politique sociale de l’entreprise n’a pas sa part de responsabilité.

Il est persuadé que même si le temps d’apprentissage des nouvelles recrues est très
réduit en raison de la nature des tâches à accomplir, un taux de rotation important risque de :

▪ rallonger et impacter les délais de préparation et livraison des commandes ;

▪ altérer la cohésion des équipes de travail et affaiblir la solidarité des salariés quant à
la préparation des commandes urgentes ou en temps de livraison intense.

Dans un deuxième temps, ce sont les nouvelles tendances du MIN – telles que
décidées et annoncées par la SEMMARIS – qui ont amené le dirigeant à repenser les
politiques actuelles de son entreprise en matière d’ESG, l’avenir de son entreprise et les
anticipations sur les prochaines obligations du marché. En effet, la SEMMARIS avait lancé
le programme Rungis Green Business en 2013. Il est précisé dans son rapport annuel 2013
que « ce programme constitue la trame d’une politique qui a donné lieu à un séminaire
d’entreprise et à un plan stratégique 2013/2016. Quarante-quatre actions ont ainsi été
imaginées en interne autour de trois axes : une offre de produits et services écoresponsables ;
la valorisation de l’humain, des métiers et des compétences ; l’ancrage du marché dans son
territoire, pour faire de Rungis un écosystème exemplaire et innovant »73.

Mr Stéphane LAYANI – président directeur général de la SEMMARIS –

a clairement annoncé qu’il faut aller au-delà de simples pratiques et actions « c’est tout le
projet d’entreprise que j’ai décidé pour le grand marché de produits frais du monde…..il ne

73 Rapport annuel 2013 de Rungis, mai 2014 page16

Adresse URL : http://www.rungisinternational.com/documents/fr/Rapport-annuel
2013/rapport_annuel_marche_rungis_2013.pdf

Page 99
s’agit pas de ‘’green washing‘’ mais tout simplement de la responsabilité sociétale de notre
entreprise »74.

Dans un troisième temps, la nouvelle décision du gouvernement russe quant à

l’interdiction de tout import de denrées alimentaires et agroalimentaires européens aura pour
conséquence l’entrée sur le marché français de nouveaux concurrents jusque-là exportateurs.
Une augmentation considérable de l’offre avec une aussi bonne qualité que celle offerte par
les entreprises locales finira par faire baisser les prix et également les parts relatives des
volumes des ventes des différents acteurs.

Le dirigeant est persuadé que mettre en place une politique RSE est un choix
stratégique et vital pour son entreprise.

3 REALISATION DE LA MISSION

3.1 Etape 1 : Initiation fondamentale

Identification de la RSE

Est exposée dans la fiche signalétique de l’entreprise.

Identification des parties prenantes

Consiste à définir la sphère d’influence de l’entreprise présentée ci-dessous en famille

de parties prenantes:

74 Rapport annuel 2013 de Rungis, mai 2014 page7

Adresse URL : http://www.rungisinternational.com/documents/fr/Rapport-annuel
2013/rapport_annuel_marche_rungis_2013.pdf

Page 100
 Figure 24 Sphère d’influence de RSE.K

Catégorie
Les clients et consommateurs
Les fournisseurs
Les salariés et organismes sociaux,
Les associés, investisseurs potentiels
et partenaires financiers
La communauté et ancrage local
L’environnement
Composantes
120 clients fidélisés
SEMARRIS, fournisseurs de produits frais, prestataires
divers.
Salariés, délégué du personnel, URSAAF, inspection de
travail, etc
Dirigeant associé principal Mr Dupont, associé
minoritaire Mme Dupont, les banques actuelles
et éventuellement les fonds d’investissement pour
financement de futurs projets de croissance.
L’Etat, les collectivités locales, départementales et
territoriales, la société civile, le MIN, etc.
L’environnement écologique

L’entreprise RSE.K occupe un local professionnel dans le MIN qu’elle loue à la

société SEMARRIS : société de gestion du marché Rungis. Cette dernière est retenue comme
partie prenante dans la catégorie des fournisseurs puisque bailleur commercial pour RSE.K.
Quant au marché, il est retenu comme partie prenante dans la catégorie communauté et
ancrage locale puisqu’il constitue le système local principal de RSE.K même si ces tendances
résultent de la politique de SEMMARIS.

3.2 Etape 2 : Un état des lieux

Respect des lois en vigueur

Compte tenu de l’évaluation préliminaire RSE effectuée lors de l’acceptation de la mission et sur la
base de la connaissance du client tout au long de la mission de présentation des comptes et de
l’entreprise RSE.K respecte vigoureusement les lois et aucune infraction n’a été identifiée.

Cohérence avec les normes internationales de comportement

De même que pour le point précédent, les pratiques de RSE.K sont cohérentes avec les normes
internationales de comportement.

Page 101
 Appréciation de l’état d’esprit RSE de la direction

Elle résulte des éléments suivants

Respect de la loi

L'état d'esprit RSE de la

= Cohérence avec les normes
direction
internationales de comportement
Vison de la direction de l'organisation
de l'entreprise

Outre ces éléments, il convient de noter que le dirigeant est :

▪ persuadé que la mise en place d’une démarche RSE constitue un choix

stratégique, pour l’entreprise, voire une condition sine qua non de sa pérennité ;
▪ convaincu « qu’il faut faire quelque chose côté salariés » et que tenir compte
des intérêts des parties prenantes dans sa stratégie de croissance peut constituer
un avantage concurrentiel pour son entreprise ;
▪ conscient que son entreprise fait partie d’une chaîne de valeur où l’acteur
principal qu’est le marché de Rungis vient de s’inscrire dans un projet triennal
[2013-2016] de développement durable et qu’en plus d’être le premier marché
de produits frais du monde, il ambitionne d’être un marché ‘’sociétalement’’
responsable.

Mais comme c’est souvent le cas dans les PME, Mr Dupont, n’a pas une idée précise
de la manière de s’y prendre, par quelle action commencer, combien cela coûtera, combien
cela prendra de temps et combien cela rapportera et à quelles conditions.

Portrait-Robot : correspondance entre les caractéristiques de la PME et

la RSE. Proposition d’un portrait intégré induit des questionnaires précédents

Les questionnaires élaborés par catégorie de Parties Prenantes sont renseignés

conformément au tableau ci-dessous.

Figure 25 : Questionnaires par Partie Prenante RSE.K

Questionnaire par Partie Prenante Annexe

Page 102
 Les clients et consommateurs 6.9

Les associés, investisseurs potentiels et partenaires financiers 6.10

Les salariés et organismes sociaux, 6.11

L’environnement 6.12

Les fournisseurs 6.13

La communauté et ancrage local 6.14

Performance sociétale globale de RSE.K

Le score de RSE.K est de 690 points, soit 15% du niveau de l’excellence- performance sociétale
maximale et correspond au niveau « Apprentissage »

Figure 26 : Score RSE de RSE.K

SCORE RSE 690

% PERFORMANCE RSE 15%
NIVEAU ATTEINT APPRENTISSAGE

ECART NIVEAU SUPERIEUR 860

ECART NIVEAU INFERIEUR 173

Il est donc déduit une marge de maturité de 860 points comme l’illustre le graphique suivant :
Figure 27 : Positionnement de performance RSE de RSE.K

Une lecture détaillée de cette performance permettra d’identifier les zones

d’amélioration : avec quelle partie(s) prenante(s) ? au niveau de quelle(s) pratique(s) ?
et concernant quel(s) principe(s) de comportement sociétal ?

Analyse de la performance sociétale :

Page 103
 L’exploitation des toiles de performance par partie prenante , par question centrale et
par principe de comportement sociétal permet de les classer selon trois niveaux de
performance: l’apprentissage, la maturité et l’excellence.

Figure 28 : performance des pratiques

Performance des pratiques

Niveau Performance Partie Prenante Question centrale Principes de comportement sociétal à privilégier
à privilégier

Les fournisseurs
< Apprentisage L’environnement Aucun
L’environnement

< M aturité Toutes les autres Toutes les autres Tous

< Excellence NA NA NA

Identification des priorités d’action

Le niveau d’importance renseigné au niveau de chaque question permet de prioriser

les actions RSE à mener pour une meilleure performance sociétale de l’entreprise.

Matrice Performance-Importance par Partie Prenante

D’après cette matrice , il est :

 urgent pour l’entreprise d’améliorer ses pratiques avec les fournisseurs ;

 conseillé d’agir à moyen terme pour l’environnement ;
 opportun de surveiller sur la durée ses pratiques avec les salariés, les
organismes sociaux, la communauté et ancrage local ainsi qu’avec les associés,
investisseurs potentiels et partenaires financiers.

Matrice Performance-Importance par Question Centrale :

Aucune question centrale ne nécessite une action urgente. La gouvernance de

l’entreprise nécessite des améliorations sur le moyen terme. L’amélioration des pratiques
relevant du reste des questions centrales sont envisageables sur le long terme.

Matrice Performance-Importance par principe de comportement sociétal :

Selon cette matrice, aucun principe de comportement sociétal ne nécessite une action
urgente. La reconnaissance de l’intérêt des parties prenantes et le comportement éthique sont
à surveiller sur le moyen terme. Pour tous les autres, des actions peuvent être menées sur le
long terme.

Page 104
 En résumé l’ordre de priorité s’établit ainsi :

Figure 29 : priorités des actions

Priorités des actions

Priorité Partie Prenante Question centrale Principes de comportement sociétal à privilégier

à privilégier

Court terme Les fournisseurs Aucune Aucun

Reconnaissance de l’intérêt de la partie prenante
Moyen terme L’environnement Gouvernance
Comportement éthique
Les salariés et organismes sociaux, Transparence
Les associés, investisseurs potentiels
Légalité
Long terme et partenaires financiers Toutes
La communauté et ancrage local Respect des droits de l’homme
Les clients et consommateurs Normes internationales de comportement

3.3 Etape 3: Mise en œuvre de la démarche RSE et choix du système

Cette étape se déroule comme suit :

Dans un premier temps : faire une lecture critique de l’ordre de priorité découlant
de la synthèse des matrices et le positionner dans le contexte stratégique particulier de RSE.K.
Rappelons que l’importance liée à chaque performance de l’entreprise traduit le risque
lié et non l’opportunité. Une démarche RSE, même aussi contraignante, est
fondamentalement une démarche d’opportunité et un levier de performance pour
l’entreprise. Le professionnel de l’expertise comptable fait appel à son sens critique et son
jugement professionnel basé sur la connaissance de son client.

Il semble judicieux, compte tenu du contexte de RSE.K :

▪ d’élargir son champ de priorité d’actions vers d’autres parties prenantes au-
delà des fournisseurs. Il s’agit principalement de SEMMARIS et des salariés.
Les actions à mener auprès de ses parties prenantes relèvent plus d’une phase
d’initiation pour assurer une démarche fluide et un glissement du plan par la
suite ;
▪ d’envisager des actions à moyen terme non seulement pour l’environnement
comme l’illustre la figure 29, mais également pour les associés, les
partenaires financiers et les investisseurs potentiels, ainsi que les clients et
consommateurs ;

Page 105
 ▪ de parfaire sa communication en matière de performance sociétale avec toutes
les parties prenantes à long terme, renforcer son ancrage local et consolider
ses relations avec la communauté.

Dans un deuxième temps : Tout en intégrant les nouvelles donnes de la lecture

critique faite du diagnostic établie, la méthodologie proposée en utilisant l’outil développé à
cet effet, a été appliquée rigoureusement. Des projets de plans d’actions sont ainsi arrêtés à
court terme, à moyen terme, et à long terme.

Dans un troisième temps : L’entretien avec la direction est crucial pour l’élaboration
du plan d’actions. Il permet d’identifier la perception de la direction des actions
recommandées et discuter de leur faisabilité, notamment financière. Des modifications
peuvent porter sur les modalités d’application d’une pratique tout en la gardant, son
remplacement par une autre, ou tout simplement son élimination. L'objectif étant de conduire
RSE.K au stade de la maturité sociétale compte tenu de ses moyens, notamment financiers.

A l’issue de cet entretien, le plan d’actions est défini. Il est construit autour des parties
prenantes, pour les mêmes raisons que celles présentées pour les questionnaires présentés. Il
prend la forme d’une feuille de route indiquant au chef d’entreprise le rythme de la mise en
œuvre des actions proposées. Il importe de rappeler à Mr Dupont, que la démarche RSE ne se
limite à la mise en place d’un plan d’actions. Il faut le faire évoluer dans une logique
d’amélioration continue.

Figure 30 : La démarche de l’amélioration continue

Source : Les outils Microsoft de gestion de services IT : System Center

La mise en œuvre de ce plan d’actions aura les impacts financiers et sociétaux suivants,
calculé par application du modèle de calcul démontrée dans la section précédente de ce
chapitre.

Page 106
Score de performance sociétal initial : 690

Score de performance sociétal estimé : 2370

Goodwill sociétal crée 96 k€

Investissement Sociétal : 45,4K€

ROIs 213 %

Figure 31 : La trajectoire RSE de l’entreprise RSE.K

Page 107
CHAPITRE 3 FIN DE MISSION

La fin de mission est un moment privilégié avec le client, une occasion importante
pour le professionnel de l’expertise comptable pour mettre en valeur sa parfaite connaissance
de l’entreprise en offrant à sa direction une lisibilité stratégique de son environnement et des
opportunités qui lui sont offertes. L’intérêt ainsi montré à son client permet au professionnel
de l’expertise comptable d’optimiser ses relations professionnelles avec lui. Une
communication qui se veut convaincante reliera l’oral à l’écrit.

COMMUNICATION

1 REUNION DE FIN DE MISSION AVEC LA DIRECTION ET LES

PORTEURS DE PROJET

Hormis l’exposé des conclusions de la mission, cette réunion est l’occasion pour le
professionnel de l’expertise comptable :

▪ D’être à l’écoute de son client ;

▪ D’avoir un retour sur la conduite de la mission d’accompagnement ;
▪ D’identifier les axes d’amélioration de collaboration entre les équipes du
professionnel et celles du client ;
▪ De recueillir ses attentes et détecter ses nouveaux besoins.

Un échange constructif et mettant les besoins de son client au centre, notamment par
la remise d’un rapport daté et signé marquant l’engagement, facilitera la proposition de
nouvelles missions.

2 REMISE DE RAPPORT DE FIN DE MISSION

Les missions du professionnel de l’expertise comptable donnent généralement lieu à

une commination écrite remise lors de la réunion de fin de mission. Elle a pour intérêt de faire
connaître au client les travaux réalisés, les diligences accomplis conformément à la lettre de
mission et les conclusions issues de ces travaux.

Page 108
 De par sa nature exposée dans la deuxième section du premier chapitre de la deuxième
partie de ce mémoire, une mission d’accompagnement ne peut pas donner lieu à la remise
d’une attestation, comme c’est le cas pour les missions de présentation, d’audit et/ou
d’examen limité des comptes. Le professionnel de l’expertise comptable peut ainsi remettre à
son client un rapport, un compte rendu de fin de mission ou un compte rendu de diligences.
Aucune expression d’assurance ne doit être insérée dans l’un ou l’autre. Il en va du respect
des spécificités de la mission accomplie.

En l’espèce, il a été retenu de remettre un rapport en fin de mission à la direction de

RSE.K.

PROPOSITION DE NOUVELLES MISSIONS

1 ARRETE D’UN BILAN RSE

Une fois l’entreprise s’est inscrite dans une démarche RSE et a mis en œuvre un plan
d’actions, il lui serait utile d’arrêter un premier bilan RSE.

1.1 L’intérêt pour le client

Dans sa fiche III de « Cap vers la RSE », le Medef suggère cet exercice « Réunir ses
correspondants ou référents deux ou trois fois par an sur une journée ou demi-journée avec
une réunion plus particulière à la rentrée d’automne pour faire un premier bilan de l’exercice
en cours et préparer le plan d’actions de l’année suivante, est vivement conseillé »75.

L’arrêté d’un bilan RSE peut être l’occasion de :

▪ promouvoir les valeurs sociétales de l’entreprise ;

▪ mesurer et communiquer son progrès sociétal à toutes les parties prenantes
internes ;
▪ organiser une rencontre évènement avec les responsables RSE des parties
prenantes externes, des représentants de la société civile, de la communauté
locale pour partager les expériences et les bonnes pratiques de tous, et nourrir
positivement l’image de l’entreprise.

75CAP vers la RSE Faire de la responsabilité sociétale de l’entreprise un levier de performance. MEDEF, juillet
2012, page 13.

Page 109
 1.2 L’opportunité pour le professionnel de l’expertise comptable

Le professionnel de l’expertise comptable ayant accompagné son client dans

la mise en place d’une politique RSE, en partant de l’initiation fondamentale de la RSE jusqu’à
la proposition d’un plan d’actions et l’assistance à sa mise en œuvre, est le mieux placé de lui
proposer l’arrêté de son premier bilan RSE. La connaissance acquise dans le cadre de la
mission d’accompagnement garantira des économies d’échelles et fera de l’arrêté de ce
premier bilan une mission à forte valeur ajoutée.

Par ailleurs, elle permettra au professionnel de l’expertise comptable de donner une

nouvelle impulsion des missions du cabinet et de valoriser les travaux de ce dernier.

2 MISE EN PLACE D’UN TABLEAU DE BORD RSE

Mettre en place un tableau de bord RSE est à la fois l’étape logique suivant la
mise en œuvre du plan d’actions et le meilleur moyen de le réussir puisqu’il assure le suivi
des actions entreprises et invite à leur réajustement chaque fois qu’il est nécessaire.

Cette nouvelle mission est également une opportunité pour l’expert-comptable de

répondre aux besoins de son client.

2.1 L’intérêt pour le client

Réussir une démarche RSE nécessite s’inscrire dans une démarche d’amélioration
continue de son comportement sociétal et des actions entreprises à cet effet, mettre en place
un dispositif qui permet de s’assurer que les actions et les informations restent fiables et
régulières est indispensable.

Sachant que les actions ne sont gérables que si elles sont mesurables, un tableau de
bord RSE sera le dispositif approprié. Une fois mis en place, les indicateurs de performance
retenus, permettront au chef d’entreprise de disposer d’informations précises quant à l’impact
de ces actions de communiquer de manière fiable sur la performance sociétale de son
entreprise et de saisir les opportunités de marchés, de partenariats, de toute forme de
croissance qui lui sont liées.

2.2 L’opportunité pour le professionnel de l’expertise comptable

Le professionnel de l’expertise comptable ayant accompagné son client dans la mise

en place d’une politique RSE, en partant de l’initiation fondamentale de la RSE jusqu’à la
proposition d’un plan d’actions et l’assistance de sa mise en œuvre, est le mieux placé de lui

Page 110
proposer un tableau de bord. La connaissance acquise dans le cadre de la mission
d’accompagnement garantira des économies d’échelles et fera de la mise en place d’un tableau
de bord RSE, une mission à forte valeur ajoutée.

Par ailleurs, elle présente une réelle opportunité pour le professionnel de l’expertise
comptable pour

▪ valoriser son rôle d’accompagnateur du chef d’entreprise,

▪ donner une nouvelle impulsion des missions du cabinet,
▪ valoriser les travaux de ce dernier,
▪ et rentabiliser les missions de conseil.

Page 111
 CONCLUSION

Tout ce qui augmente la liberté augmente la responsabilité

Victor Hugo

Ce mémoire trouve sa justification dans l’intérêt grandissant des PME pour la RSE et
les besoins toujours nouveaux des chefs d’entreprises en matière de conseil, d’aide à la
décision et d’accompagnement pour mettre en place une démarche RSE. Ces besoins
évoluent au gré des enjeux et opportunités stratégiques et de la nouvelle dynamique
qu’instaure la RSE dans les chaînes de création de valeur.

Le contexte actuel est celui des changements en cours des rôles et responsabilités que
la société et les institutions souhaitent et exigent de plus en plus des acteurs économiques

De par sa proximité et son rôle de conseil auprès des PME, l’expert-comptable est un
acteur majeur de ces changements. Il devient davantage un fin connaisseur de ses clients, de
leurs besoins et des opportunités que l'entreprise est en mesure de saisir pour mieux se
repositionner sur le marché local, européen voire même international.

C'est pourquoi une démarche RSE appropriée et convenablement communiquée aux

différentes parties prenantes de l’entreprise constitue dorénavant un avantage concurrentiel et
conséquemment un levier de performance durable.

Ce mémoire a proposé un guide méthodologique pour accompagner la PME dans la

mise en place d’une politique RSE avec la norme ISO 26000. Cette norme a été abordée
conformément à son déploiement sur un espace tridimensionnel- du moins c’est la lecture
que nous en faisons dans ce mémoire. Elle l’est de par la nature de la démarche RSE qu’elle
instaure pour l’entreprise qui met en œuvre des pratiques tournées vers les parties prenantes
en respectant des principes de comportement pour agir dans des domaines d’actions .

Page 112
 Cette lecture a permis d’aborder sereinement toutes les étapes d’analyses et de
diagnostic.

D’abord avec une matrice qui permet de vérifier à chaque fois que le diagnostic couvre
tous les aspects des normes et qu’ils sont tous correctement adressés.

Ensuite, dans l’espace d’opportunité qu’elle peut offrir à l’expert-comptable de

demain au regard des exigences grandissantes en matière de communication globale de ses
clients et de conseil en matière de RSE. Le professionnel de l’expertise comptable trouvera
ici un complément d’outillage qui rejoint son positionnement particulier de premier conseiller
des PME pour offrir une démarche alliant harmonieusement le sociétalement responsable et
l’économiquement profitable et simplifier pour les PME une démarche qui présente bien des
complexités.

Et Enfin, dans l’extension de la chaîne de valeur de l’entreprise qui va maintenant au-

delà de l’entreprise pour intégrer les interactions avec les attentes de ses parties prenantes.

Toutes ses dimensions créent de la valeur, le mémoire s’est attaché à le démontrer avec
l’indice de création de valeur et le goodwill sociétal. Cette démonstration est loin d’être
parfaite car elle implique un certain nombre d’hypothèses très discutables mais elle est
intéressante dans sa portée pédagogique et pratique car autorise un calcul de rentabilité, un
classement et un arbitrage qui peut faciliter l’acceptation et la prise en main de la norme par
les chefs d’entreprises.

Toutefois, aussi efficace que soit l’outillage que nous proposons, il ne peut pas
dispenser le chef d’entreprise du conseil de l’expert-comptable. La connaissance dont ce
dernier dispose de son client lui permettra d’adapter la rigueur de l’outil au contexte particulier
de chaque entreprise et de garantir un accompagnement tourné vers l’opportunité et donc vers
plus de performance économique, corollaire de la performance sociétale.

De la même manière, seul un chef d’entreprise bien conseillé, engagé et se comportant

sociétalement est à même d’initier et conduire une démarche continue de RSE en instaurant
une forte culture sociétale au sein de son entreprise et en faisant adhérer, par l’enthousiasme
que celle-ci suscitera, plusieurs autres parties prenantes dans cette démarche.

Un comportement sociétal est un comportement libre et responsable

Page 113
 A l’avenir, nous assisterons à un développement vertigineux de cette problématique à
laquelle il faut continûment s’y atteler. Déjà, à l’heure actuelle, le thème de la RSE est un
espace interdisciplinaire offrant des possibilités d’émergence de nouvelles thèses et théories
de réflexion et de travail.

La position de l’expert-comptable de demain sera plus aisée au regard des exigences

de communication globale et de conseil en matière de RSE. En effet, elle sera confortée par
le développement et l’amélioration incessante d’un outillage approprié à son savoir-faire
spécifique qui a été entrepris depuis quelques années.

On voit aujourd’hui le foisonnement qui entoure l’enracinement de la RSE dans les

pratiques des entreprises et dans la conscience sociale et politique. Les sciences comptables
et financières – qui développent des techniques de mesure et d’évaluation de la performance
sociétale et élaborent des méthodes de prise en compte des impacts sociétaux en vue d’une
communication globale des entreprises – ne sont pas les seules disciplines qui s’intéressent à
la RSE.

Toutes les branches des sciences de gestions et les autres disciplines ne sont pas en
reste. Elles s’en emparent en approfondissant l’approche. Les économistes néoclassiques
approfondissent le business case de la RSE, les historiens remontent ses filiations et décrivent
sa genèse, les sociologues étudient les mouvements de fond et les grandes transformations
qu’elle suscite, les politologues analysent les relations qu’elle introduit entre les différents
acteurs de la société, les psychologues analysent les mobiles enfouis des porteurs et
contestataires de la RSE, etc.

Page 114
 BIBLIOGRAPHIE

Textes officiels

• Lois

• La loi n° 2010-788 du 12 Juillet 2010 portant engagement national vers l’environnement dite
« Grenelle 2 ».

• La loi n° 2012-387 du 22 mars 2012 relative à la simplification du droit et à l’allégement des

démarches administratives dite « Warsmann 4 ».

• La Loi n° 2001-420 du 15 mai 2001 relative aux nouvelles régulations économiques de 2001.
Article 116 imposant aux sociétés cotées de mentionner dans leur rapport de gestion comment
elles prennent en compte les conséquences sociales et environnementales de leurs actions.

• Arrêtés

Arrêté du 13 mai 2013 relatif à la vérification de données extra-financières par un organisme

tiers indépendant (J.O. n° 136 du 14 juin 2013, page 9861).

• Décrets

Décret n°2012-557 du 24 avril 2012 relatif aux obligations de transparence des entreprises en
matière sociale et environnementale.

• Autres

• Communication de la commission européenne au parlement européen, au conseil, au comité

économique et social européen et au comité des régions. Responsabilité sociale des
entreprises : une nouvelle stratégie de l’UE pour la période 2011-2014. COM (2011)
Bruxelles, le 25 octobre 2011.

• Code de commerce : Alinéa 8 de l’article L.225-102-1 ; Alinéa 9 de l’article L.225-102-1.

• Règlement N° 1221/2009 du 25/11/09 concernant la participation volontaire des organisations

à un système communautaire de management environnemental et d'audit (EMAS), abrogeant
le règlement (CE) N°761/2001 et les décisions de la Commission 2001/681/CE et
2006/193/CE.

Page 115
 Ouvrages d’auteurs

• Jean- pascal GOND et Jacques IGALENS, la responsabilité sociale de l’entreprise, presses

Universitaires de France 2008, 3ème édition, Paris, Janvier 2012, 127 pages.
• Martine COMBEMALE et Jacques IGALIENS, l’audit social, presses universitaires de France
2005, 2ème édition, Paris, octobre 2012, 128 pages.
• André Comte-Sponville, le capitalisme est-il moral?, le livre de poche, 5ème édition, janvier 2009,
288 pages.
• Albert JACQUARD & Hélène AMBLARD, Réinventons l’humanité, sang de la terre, 1ère édition,
2ème trimestre 2013, 92 pages.

Ouvrages professionnels

• Référentiel normatif des professionnels de l’expertise comptable, ordre des experts comptables,
mise à jour juin 2013, 189 pages.
• Guide méthodologique: Reporting RSE: Les nouvelles dispositions légales et
règlementaires. Comprendre et appliquer les obligations issues de l’article 225 de la loi Grenelle
2, MEDEF, Groupe de travail performance extra financière, mai 2012, 88 pages.
• Bulletin N° 171 intégrant les documents parus jusqu’au 15 septembre 2013. Responsabilité
sociétale des entreprises (RSE) Organismes Tiers Indépendant (OTI) Modalités de sa mission,
page 455, Conseil National des Commissaires aux Comptes. 595 pages.
• Bulletin N°113 du Centre Régional d’Observation du Commerce, de l’Industrie et des Services
(CROCIS). Le développement durable en Île de France: Les PME prêtes à s’engager, janvier 2009,
6 pages.
• Le développement durable dans les entreprises de la région parisienne Baromètre 2009, Bulletin76
du Centre Régional d’Observation du Commerce, de l’Industrie et des Services (CROCIS),
octobre 2009, 4 pages.
• La responsabilité sociétale des entreprises: une démarche déjà répandue. Insee Première N°1421,
novembre 2012. Émilie Ernst, division Enquêtes thématiques et études transversales de l’Insee
et Yolan Honoré-Rougé de l’Ensae, 4 pages.
• Responsabilité sociale. Comment répondre aux attentes de vos clients. Ordre des experts
comptables, Club Développement durable, mars 2011, 38 pages.
• L’expert-comptable et la RSE. Point d’actualité Missions pour les PME et outils pour la profession,
Ordre des experts comptables, 67ème congrès octobre 2012, 34 pages.

76 Le bulletin d’octobre 2009 ne porte pas de numéro.

Page 116
• S’orienter vers une économie durable : guide des bonnes pratiques et
recommandations, KPMG, Septembre 2012, 24 pages.
• Grenelle II- L’article 225 en pratique. Nouvelles obligations de transparence sur les informations
environnementales, sociales et sociétales, Ernst & Young, juin 2012, 9 pages.
• La Responsabilité Sociale et Environnementale (RSE) : de l’engagement au management,
au repotrting et à la vérification, Deloitte, Éric Dugelay, le 20 septembre 2011, 26 pages.
• La Responsabilité Sociétale des Entreprises : Une opportunité à saisir pour les PME. Guide de
bonnes pratiques pour les PME, (Guide financé avec le soutien de la Commission Européenne),
CGPME 2012, 44 pages.
• CAP vers la RSE. Faire de la Responsabilité Sociétale de l’Entreprise un levier de performance,
MEDEF, juillet 2012, 88 pages.
• Le guide PME/PMI : La Responsabilité Sociétale de l’Entreprise, CGPME, 2012, 47 pages.
• Communication responsable des entreprises : pour une relation de confiance avec les
consommateurs, MEDEF et Union des annonceurs, juin 2011, 33 pages.
• PME : l'Europe finance vos projets de développement, MEDEF, décembre 2006,
23 pages.
• Guide des aides communautaires : nouvelle programmation budgétaire 2007-2013. MEDEF, avril
2007, 24 pages.
• Introduction au Guide ISO 26000 sur la responsabilité sociétale à l’usage des organisations de
petite et moyenne taille, Ministère des Affaires Etrangères, bureau de l’ambassadeur chargé de la
bioéthique et de la responsabilité sociale des entreprises, janvier 2013, 14 pages.
• Trophée de la qualité des informations environnementales et sociales :
13ème cérémonie de remise des prix, Ordre des experts comptables, comité développement
durable, 21 février 2013, 18 pages.
• Les Chambres de Commerce et d’Industrie et le Développement Durable : Les 21 illustrations de
leurs actions, 2006, 21 pages.
• Mutualisation des connaissances, Rendu du groupe1, Réunion animée par Nathalie DURAND
et Laurent GRISEL, Conseil Supérieur de l’Ordre des Experts Comptables, le 15 mai 2007, 38
pages.
• Comprendre la norme ISO 26000 sur la responsabilité sociétale ainsi que ses liens
• avec d’autres normes et les possibilités d’évaluation parallèles : discussion sur les questions de
responsabilité sociétale et sur la manière de les gérer au sein d’une organisation au profit de la
société d’aujourd’hui et de demain, Groupe SGS, Rebecca Bowens, Responsable Produit RSE
chez SGS, mars 2011, 20 pages.
• Un guide pour une communication efficace : responsabilité sociale des entreprises, commission
européenne, direction générale des entreprises, avril 2010, 17 pages.

Page 117
• ECOCERT 26000: Outil d’évaluation de la performance de la responsabilité sociétale de votre
organisation, guide méthodologique, novembre 2010, 14 pages.
• Cahiers de l’évaluation. Dossier notation = évaluation ? Volume 3 : La notation extra financière.
CahiersN°6, juillet 2012, 127 pages
• Rapport annuel 2013, marché de Rungis, mai 2014, 92 pages.

Sites spécialisés

• Site du service public de la diffusion du droit www.legifrance.gouv.fr

• Le comité français d’accréditation (COFRAC) www.cofrac.fr
• Le « reporting » RSE www.reportingrse.fr
• L’observatoire français de l’ISO26000 www.observatoire-iso26000.afnor.org
• L’observatoire de la Responsabilité Sociétale des Entreprises www.orse.org
• Les principes du Pacte Mondial des Nations Unies : www.unglobalcompact.org
• ISO 26000 www.iso.org/iso/home/standards/iso26000.htm
• Les principes directeurs de l’OCDE www.oecd.org
• Les principes de conduite des affaires pour contrer la corruption de Transparence Internationale
(Business Principles for Countering Bribery) www.transparency.org
• Le Club Développement durable du Conseil Supérieur de l’Ordre des Experts Comptables
www.cdd.asso.fr
• Le Mouvement des entreprises de France www.medef.com
• La Confédération Générale des Petites et Moyennes Entreprises www.cgpme.fr
• Le portail de l’économie et des finances www.economie.gouv.fr
• L’académie des sciences et techniques comptables et financières
www.lacademie.info
• Le Système de Management Environnemental et d'Audit (en anglais seulement)
http://ec.europa.eu/environment/emas/
• Les principes directeurs des Nations Unies relatifs aux entreprises et aux droits de l’Homme : mise
œuvre du cadre de référence « protéger, respecter et réparer » issu du rapport du représentant du
secrétaire général chargé de la question des droits de l’Homme et des sociétés transnationales et
autres entreprises, John Ruggie.www.un.org/fr

Page 118
 Rapports spécialisés

• Rapport public au Gouvernement. Responsabilité et performance des organisations. 20

propositions pour renforcer la démarche de responsabilité sociale des entreprises (RSE), Co-
rapporteurs : Michaël FRIBOURG, Inspecteur des finances, Christian LENOIR, Inspecteur
général des affaires sociales et Jean-Paul LE DIVENAH Inspecteur général de l’administration du
développement durable, assistés de Claire Bataille, juin 2013, 52 pages.
• Effort financier de l’Etat en faveur des petites et moyennes entreprises. Annexe au projet de loi de
Finances pour 2014, République française, 138 pages.
• Etude des politiques volontaristes menées par les Etats en matière de Responsabilité sociale des
entreprises dans 19 pays européens, Ministère des Affaires Etrangères et Européennes, 78 pages.

Articles de revue et de presse

• Les professionnels du chiffre et du conseil vivent la RSE, Le magazine de l’ordre des experts
comptables (SIC), décembre 2013, pages 48 et 49.
• Michel Doucin, 2012, La seconde vie de notion de parties prenantes dans les normes
internationales sur la RSE. Revue de l’organisation responsable, 1er volume, Pages de 43 à 52.
• Groupe de travail, 2007, Les PME et le développement durable : Comment mesurer la performance
en matière de développement durable, Cahier N°5, L’académie des sciences et
techniques comptables et financières, 65 pages.
• Groupe de travail, 2012, Mettre en place une politique RSE avec la norme ISO 26000, l’académie
des sciences et techniques comptables et financières, novembre, 12 pages.
• Groupe de travail du cahier n°22, 2012, RSO et norme ISO 26000 : pour une entreprise
performante, Cahier N° 22, L’académie des sciences comptables et financières, septembre,
55 pages.
• Sandrine Berger-Douce, 2012, Les experts comptables et l’appropriation du développement
durable par les dirigeants des PME, Entrepreneurial Practice Review 2ème volume, 17 pages.
• Un trophée pour accompagner vos clients vers la RSE, 2013, SIC N° 322, le magazine de l’ordre
des experts comptables, octobre. Page 25.
• Quand le déchet devient matière première, 2014, SIC N° 328, le magazine de l’ordre des experts
comptables, avril. Page 14.
• RSE : investissons sur l’avenir, 2014, SIC N° 328, le magazine de l’ordre des experts comptables,
avril. Page 12.

Page 119
 Mémoires d’expertise comptable

• Le bilan RSE. Proposition d’un outil comptable d’analyse et de communication pour une PME.
David De VAUTOUR, session novembre 2011, 130 pages.
• Etablissement et vérification des informations relatives à la responsabilité sociale des entreprises
(RSE) dans le cadre des dispositions légales et règlementaires issues de l’article 225 de la loi
Grenelle2 : Proposition d’un guide pratique à l’attention de la profession comptable. Julien
RIVALIS, session mai 2013, 146 pages.
• Le diagnostic de la responsabilité sociale des entreprises (RSE) dans les petites et moyennes
entreprises. Sabrina ABBEY-ALCARAZ, session mai 2005, 165 pages.
• La démarche de responsabilité sociétale dans un cabinet d’expertise comptable de petite ou
moyenne taille. Nathalie FAVE, session mai 2011, 188 pages.
• La prise en compte des informations extra financières dans la valorisation des entreprises :
proposition de méthodologie à destination des experts comptables. Benoît BOBIS, session mai
2010, 107 pages.

Page 120
 ANNEXES

PAGE PAGE

ANNEXE [1 À 5] PARTIE ANNEXE CORPS DU

MEMOIRE

Annexe 1 : Principes du Pacte Mondial et GRI 126 28

Annexe 2 : Table de correspondance entre les lignes directrices

128 28
de l’ISO 26000 et les lignes directrices et indicatrices de la GRI

Annexe 3 : Classeur dossier de travail pour la mission

« Accompagnement de RSE.K dans la mise en place d’une 137 70
politique RSE avec l’ISO26000 »

Annexe 4: Questionnaire Evaluation préliminaire générale de la

138 73
pratique RSE

Annexe 5 : Lettre de Mission « Accompagnement de RSE.K

139 75
dans la mise en place d’une politique RSE avec l’ISO26000 »

Page 121
ANNEXE 1

Page 122
Page 123
ANNEXE 2

Page 124
Page 125
Page 126
Page 127
Page 128
Page 129
Page 130
Page 131
Page 132
ANNEXE 3 : Classeur dossier de travail pour la mission « Accompagnement de RSE.K dans la
mise en place d’une politique RSE avec l’ISO26000 »

Section A : Synthèse de la mission

- A1 : Relations avec le client

A1.1 : Lettre de mission
A1.2 : Correspondance
- A2 : Rapport de fin de mission
- A3 : Portrait RSE de l’entreprise
- A4 : Plan d’actions

Section B : Initiation de la mission

- B1 : Définition du contexte de la mission

- B2 : Fiche signalétique de l’entité
- B3 : Fiche signalétique du mandat
- B4 : Acceptation de la mission

Section C : Organisation de la mission

- C1 : Equipe
- C2 : Suivi des temps passés
- C3 : Calendrier et modalités d’intervention
- C4 : Revue des travaux

Section D : Réalisation de la mission

- D1 : Etape 1- Initiation fondamentale de la RSE

D1.1 : Identification de la RSE
D1.2 : Identification des parties prenantes
- D2 : Etape 2- Etat des lieux RSE
D2.1 : Respect des lois en vigueur
D2.2 : Cohérence avec les normes internationales de comportement
D2.3 : Appréciation de l’état d’esprit RSE de la direction
D2.4 : Portrait-Robot RSE
- D3 : Etape 3- Mise en œuvre de la démarche RSE et choix du système
D3.1 : Analyse du champ RSE
D3.2 : Déploiement de la démarche
D3.3 : Entretien avec la direction et choix d’investissement
D3.4 : Plan d’actions
- D4 : Etape 4 : Mise en place d’un plan d’actions
D4.1 : Equipe du projet RSE
D4.2 : Calendrier
D4.3 : Suivi

Page 133
ANNEXE 4 : Questionnaire Evaluation préliminaire
générale de la pratique RSE
2bis Evaluation préliminaire générale de la pratique RSE

Réponse Description
Existe-t-il d’un label entreprise et/ ou produit ? NON
L'entreprise paie-t-elle des taxes de pollution ? NON

L'entreprise respect-elle les règlementations sociales et L'entreprise respecte toutes les contraintes légales et sociales , elle a d'ailleurs été audité
OUI
environnementales ? récemment dans le cadre de l'entrée d'un nouvel investisseur

L'entreprise pratique-t-elle une veille juridique en matière

OUI Par le biais du MIN qui lui communique régulièrement
environnementale et sociale ?

L'entreprise dispose de 5 camions roulant au Gasoil ( 44 K€ en 2013)

Les activités de l'entreprise ont-t-elles des impacts significatifs sur Elle achète des produits qui sont transportés sur des longues distances
OUI
l’environnement ? L'entrepôt est entièrement frigorifié et fonctionne à l'électricité (12K€en 2013)
Les déchets généré par l'activité sont : les emballages et les produits frais défectueux

L'entreprise est-elle exposée à un risque environnemental, social,

et/ou sociétal majeur mettant en péril la continuité de son NON
exploitation ?
l'entreprise utilise-t-elle des matières premières ou substances non
renouvelables et/ou ayant des impacts environnementaux et
NON
sanitaires significatifs (épuisement des ressources, atteinte à la
biodiversité, santé des consommateurs…) ?
L'entreprise peut elle prétendre à des aides financières,
subventions spécifiques et / ou crédits d’impôts relatifs à son En tant que PME, l'entreprise a un accès privilégié aux aides publiques françaises et
OUI
activité et/ou sa performance en matière d’Economique Sociétale et européenne relatives à la protection de l'environnement et aux économies d'énergie
Gouvernementale?

Page 134
ANNEXE 5 : EXEMPLE DE LETTRE DE MISSION

ACCOMPAGNEMENT DE L’ENTREPRISE
« RSE.K » DANS LA MISE EN PLACE D’UNE
POLITIQUE RSE AVEC LA NORME ISO 26000

SBK et Associés Cabinet d’Expertise Comptable et de Commissariat aux comptes

67 Boulvard Suchet 75016 Paris

Tél :[TEL] Fax [Fax] Mail [mail]

[Numéro d’inscription au registre du commerce et des sociétés]

Inscrite auprès du Conseil Régional de l’Ordre des Experts Comptable de Paris et l’Ile de France ;

[Numéro individuel d’identification à la TVA]

A l'attention du de la direction de RSE.K

Madame, Monsieur,

Nous vous remercions de la confiance que vous nous avez témoignée lors de notre
dernier entretien en envisageant de nous confier en qualité d’expert-comptable une mission
d’accompagnement de votre entreprise à la mise en place d’une politique RSE avec la norme
ISO 26000.

La présente lettre de mission est un contrat établi afin de se conformer aux dispositions
de l’article 151 du Code de déontologie intégré dans le décret du 30 mars 2012 relatif à
l‘exercice de l’activité d’expertise-comptable. Elle a pour objet de vous confirmer par écrit
les termes et les objectifs de notre prestation tels que nous les avons fixés lors 21/07/2014
ainsi que la nature et les limites de celle-ci.

Page 135
1. VOTRE ENTITE
Dans ce paragraphe, l’expert-comptable reprend les caractéristiques de l’entité
comme par exemple :

▪ SAS au capital de 72000 Euros

▪ Négoce en Gros de Fruits et Légumes et produit frais
▪ Exercice social de 12 mois
▪ Effectif 13 personnes

2. NOTRE MISSION

La mission que vous envisagez de nous confier sera effectuée dans le respect des textes
légaux et réglementaires applicables aux professionnels de l’expertise comptable que nous
sommes tenus de respecter.

2.1. Nature et objectif de la mission

Cette mission n’a pas pour objectif de déceler des erreurs, des actes illégaux ou autres
irrégularités pouvant avoir lieu dans votre entreprise.

Au regard du cadre de référence des missions du professionnel de l’expertise

comptable, cette mission d’accompagnement dans la mise en place d’une politique RSE
s’inscrit parmi les autres prestations sans assurance à l’issue desquelles le professionnel de
l’expertise comptable n’exprime pas d’opinion.

Nous nous ne pouvons pas être engagés par les éléments techniques de la norme ISO
26000 qui relève de votre seule compétence.

Tout retard ou absence de transmission, de votre part, de documents ou d’informations

ayant fait l’objet d’une demande de notre part, dans les délais précisés lors de cette demande
pourrait nous obliger à décaler la date de remise de notre rapport de fin de mission jusqu’à
l’obtention de ces informations.

Cette mission ne comprend pas l’étude de la situation financière du soumissionnaire

Notre mission sera exécutée sous la direction de Mlle Faten SAIDI, Expert-Comptable et de
Julien DUPONT, assistant expérimenté, qui pourront se faire assister en cas de besoins par
d’autres assistants du cabinet.

Cette mission se déroulera conformément aux étapes suivantes :

Page 136
 2.1.1 Première Etape : Initiation Fondamentale de la Responsabilité Sociétale de votre
entreprise

Cette étape a pour objectifs d’identifier avec vous l’impact de vos activités en matière
de RSE et de déterminer la sphère de votre influence

Cette première étape durera entre 1 et 2 jours

2.1.2 Deuxième Etape : Un Etat des lieux

Cette étape à pour objectif d’effectuer avec vous un diagnostic de vos pratiques au
regard de la RSE et la norme ISO 26000. Elle se déroulera comme suit :

- jours dans vos locaux professionnels au cours desquels nous nous entretiendrons avec
le dirigeant, le responsable achat, le responsable commercial et le représentant du
personnel pour évaluer vos pratiques avec les différentes parties prenantes de
l’entreprise sur la base de questionnaires couvrant les différents thèmes de la norme ;
- 1 à 2 jours dans nos bureaux pour analyse.

A l’issue de cette étape nous vous communiquerons un rapport d’étape présentant un

portrait-robot des pratiques RSE votre entreprise sur les différentes dimensions de l’ISO
26000.

2.1.3 Mise en œuvre de la démarche :

Cette étape a pour objectif de vous assister dans la définition d’une démarche
pertinente par rapport aux priorités d’actions qui se dégagent de l’analyse précédente. Elle
aboutira à la définition d’une feuille de route de progrès RSE autour de plans d’actions à
différents horizons temporels.

Cette étape nécessitera 3 à 4 jours de travail sur site.

A l’issue de cette étape nous vous ferons part d’un rapport présentant l’ensemble de nos
travaux jusqu’à à la définition des plans d’actions.

2.1.4 Mise en place du plan d’actions

Cette dernière étape comprend les actions suivantes :

Page 137
 - Nomination d’un responsable RSE : il revient à l’entreprise de nommer un
chargé de projet RSE parmi ses employés ou tout intervenant extérieur de son
choix ;
- Détermination d’un calendrier de mise en œuvre : Il revient à l’entreprise de
fixer un calendrier pour la mise en œuvre des différents plans d’action retenus ;
- Suivi du respect des actions définis : nous reconcentrerons un fois par mois
pendant le trimestre qui suit le début de la mise en œuvre le chargé du projet
RSE pour répondre à ses questions ou lui proposer les recommandation
approprié pour la conduite du projet.

Cette dernière étape nécessitera une intervention pour 3 à 4 jours de notre part.

2.2. Planning de la Mission

Nous nous proposons d’intervenir selon le planning suivant.

Etape Dates d’intervention, Site d’intervention

1ère ETAPE Du 1/09/2014 au 02/09/2014 dans vos locaux

Initiation Fondamentale

2ème ETAPE Du 3/09/2014 au 04/09/2014 dans vos locaux

Du 5/09/2014 au 08/09/2014 dans nos locaux
Un Etat des lieux

3ème ETAPE Du 9/09/2014 au 12/09/2014 dans nos locaux

Mise en œuvre de la démarche

4ème ETAPE 3 à 4 jours durant un trimestre à fixer selon le

calendrier de mise en œuvre du plan d’action
Mise en place du plan d’actions

La répartition des travaux entre votre entreprise et notre cabinet est détaillée dans un
tableau annexé à cette lettre de mission.

2.3. Fin de Mission : compte rendu

Page 138
 Nous comptons sur votre coopération et sur celles de vos collaborateurs (trice) pour
nous communiquer les informations et documents nécessaires pour effectuer notre mission
dans de bonnes conditions et pour respecter le délai impératif de réponse.

Nous vous remettrons un rapport à la fin de la mission à l’issu de la 4ème étape. Le

rapport rappellera les conditions contractuelles de la présente lettre de mission.

Il est précisé que les conclusions des étapes précédentes seront communiquées à la
direction sur support écrits lors des réunions avec la direction.

2.4. Modalités relationnelles

Nos relations seront réglées sur le plan juridique tant par les termes de cette lettre que
par les conditions générales établies par notre profession afin de réaliser cette prestation dans
des conditions optimales (voir annexe 1).

2.6. Obligations d’identification

Dans le cadre des obligations qui nous incombent en application des dispositions du
Code monétaire et financier relatives à la lutte contre le blanchiment de capitaux et le
financement du terrorisme, nous vous informons qu’à la date de la présente les informations
et les documents requis en matière d’identification et relatés au paragraphe 6 des conditions
générales jointes à la présente ne nous sont pas parvenus et que leur obtention est une
condition suspensive pour la mise en œuvre de la prestation que vous souhaitez nous confier.

2.7. Honoraires

Nos honoraires sont calculés sur la base du temps passé par notre cabinet augmentés
des frais et débours divers. Le taux horaire appliqué varie en fonction de l’expérience et des
compétences requises des intervenants sur la mission.

Pour la première étape « Initiation Fondamentale », les temps à passer seront compris
entre 1 et 2 jours nos honoraires serait de l’ordre de [TAUX HORAIRE] € / Jour

Pour la deuxième étape « Etat des lieux », les temps à passer seront compris entre 2 et
4 jours nos honoraires serait de l’ordre de [TAUX HORAIRE] € / Jour

Pour la troisième étape « Mise en œuvre» les temps à passer seront compris entre 3 et
4 jours nos honoraires serait de l’ordre de [TAUX HORAIRE] € / Jour

Pour la quatrième étape « Mise en place», les temps à passer seront compris entre 3 et
4 jours nos honoraires serait de l’ordre de [TAUX HORAIRE] € / Jour

Page 139
 Une facturation sera déclenchée à la fin de chacune des étapes. Toute facturation sera
à régler par virement à réception.

Nous vous serions obligés de bien vouloir nous retourner un exemplaire de la présente
et des annexes jointes qui font partie intégrante de la lettre de mission, revêtues d’un paraphe
sur chacune des pages et de votre signature sur la dernière page.

Nous vous prions de croire …

Le professionnel de l’expertise comptable/Le représentant légal

Le client

Page 140
 ANNEXE I A LA LETTRE DE MISSION

EXEMPLE DE CONDITIONS GENERALES

A JOINDRE A LA LETTRE DE MISSION

Page 141
 1- DOMAINE D’APPLICATION
Les présentes conditions sont applicables aux conventions portant sur les
missions conclues entre le cabinet x dénommé le professionnel de l’expertise comptable et
son client ou adhérent.

2- DEFINITION DE LA MISSION
Les travaux incombant au professionnel de l’expertise comptable sont détaillés dans
la lettre de mission et ses annexes et sont strictement limités à son contenu.

Toute mission ou prestation complémentaire devra faire l’objet d’une information

préalable du client ou de l’adhérent afin que celui-ci soit en mesure de manifester son accord.

3- RESILIATION DE LA MISSION

En cas de résiliation au cours d’un exercice comptable, et sauf faute grave imputable
au professionnel de l’expertise comptable, le client ou l’adhérent devra verser à ce dernier les
honoraires dus pour le travail déjà effectué, majorés d’une indemnité conventionnelle égale à
25 % des honoraires annuels convenus pour l’exercice en cours ou de la dernière année
d’honoraires en cas de montant incertain. Cette indemnité est destinée à compenser le
préjudice subi par le professionnel de l’expertise comptable à raison de l’inclusion du dossier
du client ou de l’adhérent dans sa charge de travail de l’année en cours.

En cas de manquement du client ou de l’adhérent à l’une de ses obligations, le

professionnel de l’expertise comptable aura la faculté de suspendre sa mission en informant
ce dernier par tout moyen écrit ou de mettre fin à sa mission après envoi d’une lettre
recommandée demeurée sans effet.

Page 142
 4- SUSPENSION DE LA MISSION
Lorsque la mission est suspendue pour cause de force majeure ou défaut de paiement
des honoraires, les délais de remise des travaux sont prolongés pour une durée égale à celle
de la suspension susvisée.

Pendant la période de suspension éventuelle, toutes les dispositions du contrat

demeurent applicables.

5- OBLIGATIONS DU PROFESSIONNEL DE L’EXPERTISE

COMPTABLE
Le professionnel de l’expertise comptable effectue la mission qui lui est confiée
conformément aux dispositions du Code de déontologie des professionnels de l’expertise
comptable, de la norme de « maîtrise de la qualité », de la norme « anti-blanchiment »
élaborée en application des dispositions du Code monétaire et financier et le cas échéant de la
norme professionnelle de travail spécifique à la mission considérée. Il contracte, en raison de
cette mission, une obligation de moyens.

Le professionnel de l’expertise comptable peut se faire assister par les collaborateurs

de son choix. Le nom du collaborateur principal chargé du dossier est indiqué au client ou à
l’adhérent.

A l’achèvement de sa mission, le professionnel de l’expertise comptable restitue les

documents que lui a confiés le client ou l’adhérent pour l’exécution de la mission.

Le professionnel de l’expertise comptable est tenu à la fois :

- au secret professionnel dans les conditions prévues à l’article 226-13 du Code pénal ;

- à une obligation de discrétion, distincte de l’obligation précédente, quant aux

informations recueillies et à la diffusion des documents qu’il a établis. Ces derniers sont

Page 143
adressés au client ou à l’adhérent, à l’exclusion de tout envoi à un tiers, sauf demande du
client. Les documents établis par le professionnel de l’expertise comptable seront en
conséquence adressés au client, à l’exclusion de tout envoi direct à un tiers (sauf instruction
spécifique de la part du client et exception faite des transmissions aux administrations fiscales
et sociales et OGA).

6- OBLIGATIONS DU CLIENT OU DE L’ADHERENT

Le client ou l’adhérent s’interdit tout acte de nature à porter atteinte à l’indépendance

du professionnel de l’expertise comptable ou de ses collaborateurs.

Ceci s’applique particulièrement aux offres faites à des collaborateurs d’exécuter des
missions pour leur propre compte ou de devenir salarié du client ou de l’adhérent.

Le client s’engage :

• A fournir au professionnel de l’expertise comptable préalablement au commencement

de la mission, les informations et documents d’identification requis en application des
dispositions visées aux articles L 561-1 et suivants du Code monétaire et financier, à
savoir :

DANS LE CADRE DE L’OBLIGATION D’IDENTIFICATION DU CLIENT

OU DE L’ADHERENT:

- si le client ou l’adhérent est une personne physique, obtention d’un

document d’identité officiel en cours de validité comportant sa photographie ;
- si le client ou l’adhérent est une personne morale, tout acte ou extrait de
registre officiel datant de moins de trois mois constatant la dénomination, la forme
juridique, l’adresse du siège social, l’identité des associés et dirigeants et la
composition et la répartition du capital.

DANS LE CADRE DE L’OBLIGATION D’IDENTIFICATION DU

BENEFICIAIRE EFFECTIF, S’IL APPARAIT QU’UNE PERSONNE PHYSIQUE
REMPLIT LES CONDITIONS POUR ETRE QUALIFIEE DE BENEFICIAIRE
EFFECTIF:

Page 144
 • les éléments d’identification de cette personne.

• A mettre à la disposition du professionnel de l’expertise comptable, dans les délais

convenus, l’ensemble des documents et informations nécessaires à l’exécution de la
mission ;

• A réaliser les travaux lui incombant conformément aux dispositions prévues dans le
tableau de répartition des obligations respectives (annexe 2) ;

• A respecter les procédures mises en place pour la réalisation de la mission et

notamment le planning d’intervention du professionnel de l’expertise comptable
figurant dans la lettre de mission ;

• A porter à la connaissance du professionnel de l’expertise comptable les faits

nouveaux ou exceptionnels. Il lui signale également les engagements susceptibles
d’affecter les résultats ou la situation patrimoniale de l’entité ;

• A confirmer par écrit, si le professionnel de l’expertise comptable le lui demande, que

les documents, renseignements et explications fournis sont exhaustifs et reflètent
fidèlement la situation patrimoniale de l’entité ;

• A vérifier que les états et documents produits par le professionnel de l’expertise

comptable sont conformes aux demandes exprimées et aux informations fournies par
lui-même et à informer sans retard le professionnel de tout manquement ou erreur.

Le client ou l’adhérent reste responsable de la bonne application de la législation et

des règlements en vigueur ; le professionnel de l’expertise comptable ne peut être considéré
comme se substituant aux obligations du client du fait de cette mission.

Conformément aux prescriptions légales, le client ou l’adhérent doit prendre toutes les
mesures nécessaires pour conserver les pièces justificatives et, d’une façon générale,
l’ensemble des documents produits par le professionnel de l’expertise comptable pendant les
délais de conservation requis par la loi ou le règlement.

Dès lors que des traitements sont assurés sur le système informatique du client ou de
l’adhérent, ce dernier devra assurer la sauvegarde et l’archivage des données et des traitements
informatisés pour en garantir la conservation, l’inviolabilité et la lecture ultérieure.

Page 145
 D’une façon générale, le client ou l’adhérent doit par ailleurs prendre toutes les
mesures nécessaires pour assurer la protection de son système informatique.

7- HONORAIRES

Le professionnel de l’expertise comptable reçoit du client ou de l’adhérent des

honoraires librement convenus qui sont exclusifs de toute autre rémunération, même indirecte.
Il est remboursé de ses frais de déplacement et débours.

Des provisions sur honoraires peuvent être demandées périodiquement.

Les conditions de règlement des honoraires sont les suivantes :

Les honoraires sont payés à leur date d’échéance ; en cas de paiement anticipé, aucun
escompte n’est accordé ; en cas de retard de paiement, des pénalités de retard sont exigibles
le jour suivant la date de règlement figurant sur la facture ; sauf disposition contraire qui ne
peut toutefois fixer un taux d’intérêt de ces pénalités inférieur à trois fois le taux d’intérêt
légal, le taux d’intérêt sera égal à celui appliqué par la Banque Centrale Européenne à son
opération de refinancement la plus récente majoré de 10 points de pourcentage. Les pénalités
de retard sont exigibles sans qu’un rappel soit nécessaire.77

Une indemnité forfaitaire pour frais de recouvrement d’un montant de 40 euros est
également exigible de plein droit en cas de retard de paiement. Lorsque les frais de
recouvrement exposés sont supérieurs au montant de cette indemnité forfaitaire, une
indemnisation complémentaire peut être réclamée sur justificatifs.

Toute contestation d’une facture devra être faite dès réception et motivée ; ladite
contestation ne pourra justifier le non-paiement des autres prestations non contestées y
compris celles incluses dans la même facture.

Le non-paiement des honoraires pourra, après rappel par lettre recommandée avec
accusé de réception, entraîner la suspension des travaux ou mettre fin à la mission.

En cas de changement de modalités de facturation, une information préalable sera

donnée au client ou à l’adhérent.

77 Article L 441-6 modifié du Code de commerce

Page 146
 En cas de rupture du contrat par l’une ou l’autre des parties, une assistance pour
réaliser le transfert du dossier dans l’entreprise ou à un nouveau prestataire pourra être
effectuée à la demande du client ou de l’adhérent sur la base d’un devis préalablement accepté.

En cas d’usage du droit de rétention, prévu à l’article 168 du Code de déontologie

intégré au décret du 30 mars 2012 relatif à l’exercice de l‘activité d’expertise comptable, le
président du Conseil Régional de l’Ordre des Experts-Comptables sera informé.

8- RESPONSABILITE CIVILE
En application de l’article 2254 modifié du Code civil, la responsabilité civile du
professionnel de l’expertise comptable ne peut être mise en jeu que sur une période
contractuellement définie à … 78 à compter des événements ayant causé un préjudice à
l’entreprise.

Tout événement susceptible d’avoir des conséquences notamment en matière de

responsabilité doit être porté sans délai par le client ou par l’adhérent à la connaissance du
professionnel de l’expertise comptable.

La responsabilité civile professionnelle du professionnel de l’expertise comptable est

couverte par un contrat d’assurance souscrit auprès de la compagnie 79 XYZ (ne pas
mentionner le nom du courtier ou de l’agent d’assurance mais de la compagnie d’assurance)
située à ?. La couverture géographique de cette assurance porte sur le monde entier (à adapter
en fonction du contrat d’assurance).80

La responsabilité du professionnel de l’expertise comptable ne peut notamment être

engagée dans l’hypothèse où le préjudice subi par le client ou par l’adhérent est une
conséquence :

• d’une information erronée ou d’une faute ou négligence commise par le client ou par
l’adhérent ou par ses salariés,
• du retard ou de la carence du client ou de l’adhérent à fournir une information
nécessaire au professionnel de l’expertise comptable,
• des fautes commises par des tiers intervenant chez le client ou chez l’adhérent.

78
Elle ne peut toutefois être réduite à moins d’un an ni étendue à plus de 5 ans ; il est
recommandé de contractualiser cette durée à trois ans.
79 Pour les souscripteurs du contrat « Groupe », il s’agit de COVEA RISK. 19-21 allées de l'Europe 92616 Clichy
cedex
80 Paragraphe suggéré en application de l’article L 111-2 du Code de la consommation

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 9- DIFFERENDS
Les litiges qui pourraient éventuellement survenir entre le professionnel de l’expertise
comptable et son client ou son adhérent seront portés, avant toute action judiciaire, devant le
président du Conseil Régional de l’Ordre compétent ou son représentant aux fins de
conciliation.

10- DROIT APPLICABLE ET ATTRIBUTION DE COMPETENCE

Ce contrat de mission sera régi et interprété selon le droit français.

« TOUS LES LITIGES AUXQUELS LE CONTRAT POURRA DONNER LIEU,

NOTAMMENT AU SUJET DE SA VALIDITE, DE SON INTERPRETATION, DE SON
EXECUTION ET DE SA REALISATION, SERONT SOUMIS AUX TRIBUNAUX DE
[PARIS]. »

11- ACCEPTATION DES CONDITIONS GENERALES

D’INTERVENTION
Le client ou l’adhérent reconnaît avoir reçu, pris connaissance et accepté les présentes
conditions générales d’intervention.

Fait à Paris le 24 Juillet 2014,

En deux exemplaires originaux, dont un remis au client ou à l’adhérent.

Signatures

Le professionnel de l’expertise comptable

Le client

Page 148
 ANNEXE II A LA LETTRE DE MISSION

TABLEAU DE REPARTITION DES

OBLIGATIONS RESPECTIVES ET DES
PRESTATIONS FAISANT
L’OBJET DE LA MISSION CONFIEE

Page 149
 Tableau de répartition des travaux entre Votre entreprise et notre cabinet

Prestations faisant l’objet de la mission confiée

NATURE DES PRESTATIONS CABINET CLIENT

Constitution du dossier X

Définition des impacts RSE des activités de l’entreprise X X

L’identification des parties prenantes X X

Informations relatives aux pratiques de l’entreprise en par rapport aux

X
questions centrales de la RSE

Réalisation des questionnaires de diagnostic RSE X

Evaluer la pertinence de la démarche X X

Mise en place d’outils d’arbitrage entre les actions X

Détermination des actions X

Elaboration plans d’actions : court terme, moyen terme et long terme X X

Nomination d’un responsable RSE X

Fixation du calendrier de mise en place X

Entretiens avec le responsable RSE au cours du trimestre qui suit la

X X
définition des plans d’actions

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