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Controle
Controle
de Gestion
Semestre (6) ; Prof : A.Messoudi
Numérisation : Brahim AGRAD*
Pour : www.fsjes-agadir.info/vb
Objectifs :
AGRAD*- 2 -
Cependant, un écart global est dû aux plusieurs facteurs. Pour
connaître l’impact de chaque un entre eux sur l’écart global, il
faut procéder à la décomposition en plusieurs sous écarts.
L’analyse s’effectue d’une manière différente suivant qu’elle
s’agit :
- D’un écart / charges directes : Matières premières ; M.O.D
- D’un écart / charges indirectes : sections analytiques
(production).
Avec :
CR = QR x PR
CP = QP x PP (par rapport à la production réelle)
Ecart : ∆Q = QR – QP ∆P = PR – PP EG = QR x PR – QP x PP
EG = QR x PR – QP x PP
Or : PR = ∆P + PP ; QP = QR – ∆Q
AGRAD*- 3 -
Une autre analyse de l’écart global nous donne une
décomposition en 3 sous écarts :
EG = QP x ∆P + PP x ∆Q + ∆Q x ∆P.
APPLICATION :
SOLUTION :
1. EG = CR – CP = 3.400 DH (Défavorable).
2. Analyse en 2 sous écarts :
EG = Ecart sur prix + Ecart sur quantité.
EG = QR x ∆P + PP x ∆Q
EG = 2.400 + 1.000 = 3.400 DH (Défavorable).
AGRAD*
-5-
1.1.2 Analyse de l’écart sur M.O.D :
APPLICATION :
Dans un atelier, la production journalière considérer comme
normale est de 12 pièces. La fiche de coûts standard prévoit
pour chaque pièce 6Heures de travail à 6DH/H.
En réalité, dans cet atelier, la fabrication a été de 10 pièces et
exiger 80 Heures de travail payé à 5,4DH/H.
T.A.F :
1. Mettre en évidence l’écart global.
2. Analyser et décomposer l’écart en 2 sous écarts.
3. Analyser et décomposer l’écart global en 3 sous écarts.
SOLUTION :
1.
Eléments : Quantité (temps) Taux horaire Coût
Situation réelle 80 5,4 432
Situation préétablie 6 x 10 = 60 6 360
Ecart : 20 - 0,6 EG = 72
Vérification : EG = 120 – 48 = 72 DH ;
AGRAD*- 6 -
toujours groupées et analysées dans des centres d’analyses
(sections analytiques).
Le budget d’un centre d’analyse est constitué :
- Des prévisions des charges variables et charges fixes.
- D’une activité mesurer par les unités d’œuvres.
- D’une production à obtenir mesurer par la quantité
produite.
Désignant par :
CR : coût réel.
CP : coût préétabli.
AR : activité réelle.
AP : activité préétablie (pour la production réelle).
CPUO : coût préétabli d’Unité d’œuvre.
CVPUO : coût variable préétabli d’unité d’œuvre.
CFPUO : coût fixe préétabli d’unité d’œuvre.
PN : production nette.
PR : production réelle.
EG = CR – CP
Avec :
CR = AR x CRUO ; CP = AP x CPUO
AN PN et : AP PR
Donc : AP = (AN x PR)/PN
APPLICATION :
Une section a coûtée 8.500 DH et a produit 18.000 Articles
grâce à 40 Heures de travail.
Les prévisions de cette section étaient d’un coût total de
10.000 DH dont 4.000 DH de frais fixes pour une production
normale de 20.000 Articles grâce à 50 Heures de travail.
T.A.F :
1. Etablir le budget flexible pour les niveaux d’activité
suivantes : 25H, 50H, 100H.
2. Mettre en évidence l’écart global.
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SOLUTION :
1. Budget flexible :
Niveau
d’activité :
25H 50H 100H
Charges :
Charges variables : 3.000 6.000 12.000
Charges fixes : 4.000 4.000 4.000
Coût total : 7.000 10.000 16.000
Coût d’U.O : 280 200 160
CVP d’U.O : 120 120 120
CFP d’U.O : 160 80 40
2. L’écart global :
EG = CR – CP
= CR – (AP x CPUO).
AP = (AN x PR)/PN = (50 x 18.000)/20.000 = 45 H.
Donc :
EG= 8.500 – (45 x 200)
EG = – 500 DH (Favorable).
-> Cet écart trouve son origine dans l’implication des charges
fixes, il s’agit de la valorisation de la différence d’implication
des coûts fixes découlent d’un écart entre l’activité normale et
l’activité réelle, qui exprime :
- Soit un coût de Chômage, si : AN > AR.
- Soit un bonus de suractivité, si : AN < AR.
-> Cet écart est due au faite que les unités d’œuvres
réellement utilisées pour réaliser le diffère de ce qui est prévue
pour un tel niveau de production.
APPLICATION :
Reprendre l’application -3-
[Une section a coûtée 8.500 DH et a produit 18.000 Articles
grâce à 40 Heures de travail.
Les prévisions de cette section étaient d’un coût total de
10.000 DH dont 4.000 DH de frais fixes pour une production
normale de 20.000 Articles grâce à 50 Heures de travail.]
T.A.F :
Analyser et décomposer l’écart global.
SOLUTION :
Ecart sur budget = CR – (CVPUO x AR + CFP).
= 8.500 – (120 x 40 + 4.000).
= – 300 DH (Favorable).
-> Cet écart est due au faite qu’on a payé les charges
indirectes moins chères que ce qu’on avait prévue.
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Chapitre 2 : Gestion des ventes :
1-1 Principe :
A. Tendance linéaire :
- 11 -
L’intensité de la relation linéaire entre X et Y peut être
estimée par le coefficient de corrélation linéaire :
Avec :
APPLICATION :
Les ventes de marchandises en quantité au cours des
années 2010 à 2014 sont les suivantes :
Années : 2010 2011 2012 2013 2014
Ventes : 425 480 498 565 595
T.A.F :
1. L’équation de la droite des tendances des ventes par
la méthode des moindres carrées.
2. Prévoir les ventes de 2015.
AGRAD*- 12 -
SOLUTION :
y = 42,5 x + 428
- 13 -
Ajustement par une fonction exponentielle :
Y = A. x + B (forme linéaire)
Si : par exemple
A = n (A= Log(a)) =>
B = m (B = Log(b)) =>
APPLICATION :
Supposons que nous soyons dans la période de démarrage
d’un produit, la statistique des ventes montre une croissance
exponentielle :
Mois : Janvier Février Mars Avril Mai
Ventes : 1 3 8 50 140
T.A.F :
Prévoir les ventes de « Juillet ».
SOLUTION :
- 14 -
L’équation de la droite :
- 15 -
4- Prendre pour chaque période le rapport moyen qui sera
considérer comme « le coefficient saisonnier » de la période.
APPLICATION :
La statistique des ventes trimestrielles d’un produit au
cours des années (N) à (N+3) est la suivante :
Trimestre 1 2 3 4
Année
N 1.000 1.200 1.400 1.150
N+1 1.050 1.350 1.500 1.300
N+2 1.100 1.450 1.700 1.400
N+3 1.250 1.650 1.850 1.550
T.A.F :
Prévoir les ventes de l’année (N+4) on utilisant la
méthode des coefficients saisonniers.
SOLUTION :
Xi Yi xi.yi Xi²
1 1.000 1.000 1
2 1.200 2.400 4
3 1.400 4.200 9
4 1.150 4.600 16
5 1.050 5.250 25
6 1.350 8.100 36
7 1.500 10.500 49
8 1.300 10.400 64
9 1.100 9.900 81
10 1.450 14.500 100
11 1.700 18.700 121
12 1.400 16.800 144
13 1.250 16.250 169
14 1.650 23.100 196
15 1.850 27.750 225
16 1.550 24.800 256
136 21900 198.250 1.496
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- 18 -
Chapitre 3 : Gestion des approvisionnements :
1. Cadence d’approvisionnement :
Cadence
d’approvisionnement (N) :
1 2 3 4
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Pour le cas d’une cadence d’approvisionnement (N = 1) :
(Une seule commande par an).
AGRAD*
AGRAD*
- 20 -
1-2 Cadence d’approvisionnement optimale (Modèle de
Wilson) :
Soit :
Cp : Coût de passation par commande.
t/100 : Pourcentage du coût de possession par rapport
au stock moyen.
Nous pouvons écrire :
Coût de passation = Cp x N
Finalement ;
- 21 -
Le coût du stockage est fonction de « N » :
La valeur de « N » à retenir, est celle qui rend le coût de
stockage minimal, étudions la fonction :
f(N) = (Cp x N) + (C.t / 200N)
f ’(N) = Cp – C.t / 200N² ; f(N) minimale => f ‘(N) = 0
Donc :
Cp – C.t / 200N² = 0 => Cp = C.t / 200 N²
Enfin :
APPLICATION :
Soit pour une matière « M » une consommation annuelle de
1.000KG à 16 DH/KG.
Le coût de passation est de 60 DH/Commande.
Le taux de possession du stock est égal à 12%.
T.A.F :
Déterminer la cadence d’approvisionnement optimale pour
cette matière.
SOLUTION :
C = 1.000 KG x 16 DH/KG.
= 16.000 DH.
Cp = 60 DH/commande.
t/100 = 12%.
Donc :
- 22 -
Nous pouvons aussi déterminer cette cadence à partir d’un
tableau ou graphiquement.
Coût de
N Coût de passation : Coût de possession :
stockage :
1 60 x 1 = 60 C.t / 200N = 960 1.020
2 60 x 2 = 120 (16.000 x 12)/(200 x 2) = 480 600
3 60 x 3 = 180 (16.000 x 12)/(200 x 3) = 320 500
4 60 x 4 = 240 (16.000 x 12)/(200 x 4) = 240 480
5 60 x 5 = 300 (16.000 x 12)/(200 x 5) = 192 492
6 60 x 6 = 360 (16.000 x 12)/(200 x 6) = 160 520
7 60 x 7 = 420 (16.000 x 12)/(200 x 7) = 137 557
8 60 x 8 = 480 (16.000 x 12)/(200 x 8) = 120 600
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On constate que le coût total varie trop peu autours de la
cadence optimale (Courbe aplatie). Ce qui veut dire que le choix
d’une autre cadence proche de la cadence optimale aura des
conséquences limitées sur le coût total.
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3. Stock de Sécurité :
AGRAD* - 25 -