Audit Externe

Audit financier et Diagnostic
Animé par: Amine ADLOUNI
1
Objectif du cours
« Qu ’attendons nous concrètement d’un

nouveau lauréat d’une grande école: future
auditeur assistant? »
2
Objectif de ce cours
Permettre aux étudiants:

- d’être fortement sensibilisés sur les notions fondamentales d ’audit
afin d’intégrer systématiquement celles-ci dans leur vie
professionnelle et à l ’occasion de la réalisation de leurs travaux,
- mais surtout, d’être opérationnels dés l’intégration du monde
professionnel.
3
Contenu de ce cours
I. Concepts de base de l’audit

II. Audit financier : approche méthodologique
III. Audit financier : organisation de la mission
IV. Cas pratiques
4
I Concepts de base de l’audit
1. Introduction générale
2. Historique de l’audit
3. Définition et présentation des différents types d’audit
4. Limites inhérentes à l’audit
5
II Audit financier : approche

méthodologique
1. Prise de connaissance de l’activité de l’entreprise et

de son environnement,
2. Appréciation du système de contrôle interne
3. Confirmation externe,
4. Assistance à l’inventaire physique du stock,
5. Contrôle des comptes
6. Émission des rapports
6
III Cas pratiques
1. Évaluation du système de contrôle interne,

2. Contrôle des comptes : audit de la section achats /
fournisseurs, section trésorerie etc.
7
1.Introduction Générale
Généralités sur la notion d’audit

- Prévention de fraudes
- Recherches des erreurs comptables
- Analyse des performances
- Certification des états de synthèse, etc.
8
2. Evolution historique de l’audit
Audit comptable et financier : quand

- Rois, Eglise : punir les voleurs,
- Etat, tribunaux: punir les fraudeurs et protéger le
patrimoine,
- Etat et actionnaires : éviter les fraudes et attester les
états de synthèse
- Actionnaires et banques : attester de la sincérité et de
la régularité des états financiers
- Etats, tiers et actionnaires : attester de la qualité du
contrôle interne et de la fiabilité des états de synthèse
publiés.
9
2. Evolution historique de l’audit
- Avant l’auditeur était mal perçu : un contrôleur , un

inspecteur
- Au 19 ème siècle, un dicton a été prononcé par un juge
anglais :
« l’auditeur est un chien de garde et n’est pas un
chien de police »
Le vrai rôle de l’auditeur : un protecteur du
patrimoine
10
Audit financier : quoi?
Définition de Bernard Germond, audit financier

« l’audit est l’examen professionnel d’une information en vue
d’exprimer sur cette information une opinion responsable
et indépendante par référence à un critère de qualité; cette
opinion doit accroître l’utilité de l’information »
11

Examen professionnel
La méthode : démarche et stratégie d’audit
Les techniques et outils de l’audit utilisés dans cette démarche
La formation du praticien : connaissance suffisante des activités et des informations qui
font l’objet de cet examen
Connaissance de la démarche et des techniques
Une information
Information historique ou prévisionnelle,
Information interne ou externe,
Information quantitative ou qualitative
Information formelle ou informelle
Opinion responsable et indépendante
Il engage l’auditeur de façon personnel,
L’auditeur est une personne indépendante de l’entité auditée,
Par référence à un critère de qualité
Les normes
Accroître l’utilité de l'information :

Le principal apport de l’audit financier concerne la crédibilité et la sécurité que l’on peut
attacher à l’information sur la quelle il porte.
12
Définition de l’institut de l’audit sociale (France)

L’audit consiste à observer, étudier et analyser des situations, des
comportements, des faits, des structures et des documents par rapport à
des référentiels internes ou externes à l’entreprise permettant de révéler
des écarts existants pour en rechercher les causes, en étudier les effets
et les conséquences, révéler les risques de l’entreprise de manière à
mieux les maîtriser , les supprimer ou les assurer, de contrôler
l’existence et le suivi de procédures de contrôle interne pour permettre à
l’auditeur de présenter dans un rapport final des avis et des
recommandations à cour et à moyen terme permettant d’améliorer la
conformité, la sécurité et l’efficacité de la gestion de l’entreprise.
13
Définition 1985 France de l’ensemble des professionnels
L’audit est défini comme une démarche ou une

méthodologie menée de façon cohérente par des
professionnels utilisant un ensemble de techniques
d’information et d’évaluation afin de porter un jugement
motivé et indépendant, faisant référence à des normes sur
l’évaluation, l’appréciation, la fiabilité ou l’efficacité des
systèmes et procédures d’une organisation.
14
Définition anglo-saxon
Auditing est le processus par lequel une personne
compétente et indépendante cumule et évalue les preuves
sur l’information quantifiable, se référent à une entité
économique afin de pouvoir en déterminer la
correspondance avec des critères bien établis et d’en faire
un rapport.
15
Audit financier : Pourquoi?
Les objectifs de l’audit financier

L’objectif assigné à l’auditeur est « d’exprimer une opinion
motivée sur la régularité et la sincérité du bilan et des
comptes de résultat »
Notion de l’image fidèle
16
3. Définition et présentation des

différents types d’audit
Définition d’autres types d’audit

1. L’audit légal et l’audit contractuel,
2. Audit interne et audit externe
3. L’audit fiscal
4. L’audit juridique,
5. L’audit opérationnel,
17

Audit légal et audit contractuel:
L’Audit contractuel est régi par le droit des contrats
L’audit légal ou commissariat aux comptes est un contrôle externe obligatoire des SA et
des SARL dont le CA dépasse 50 MMAD.
C’est un contrôle qui peut s’exercer par un ou plusieurs CAC,
Les CAC certifient que le CPC et le bilan sont sincères et réguliers et donnent une image
fidèle de l’entreprise
À toute époque de l’année, les CAC opèrent des toutes vérifications et tous contrôles
qu’il jugent opportuns ( mission permanente) et peuvent se faire communiquer sur
place toutes les pièces qu’il estiment utiles à l’exercice de leur mission
L’objectif de cette certification est de « garantir » aux actionnaires et aux tiers

concernés qu’un professionnel, après s’être conformé aux règles de diligences
fixées par la profession, a acquis la conviction que les comptes annuels sont
réguliers et sincères et donnent une image fidèle de la situation financière et du
patrimoine de la société à la fin de 18l’exercice .

Audit interne et audit externe:
- L’audit externe est mission menée par un cabinet externe à

entreprise, il s’agit de professionnels indépendants de l’entreprise
- L’Audit interne et la révision périodique des instruments dont

dispose une direction pour contrôler et gérer l’entreprise. Cette
activité est exercée par un service dépendant de la direction et
indépendant des autres services. L’auditeur interne a pour objectif
essentiel de vérifier si les procédures en place comportent les
sécurités suffisantes, si les information sont sincères, les
opérations régulières , les organisations efficaces, les structures
claires et actuelles
19

Audit fiscal :
- L’audit fiscal a pour objectif de s’assurer du respect
des dispositions fiscales ( contrôle de régularité), et
par un contrôle d’efficacité, l’auditeur fiscal mesure
l’aptitude de l’entreprise à mobiliser les ressources du
droit fiscal dans le cadre de sa gestion ( optimisation
des choix fiscaux )
20

Audit juridique :
- L’objectif essentiel d’un audit juridique est de vérifier
d’abord la conformité d’une situation juridique à une
norme ( audit de conformité), ensuite l’auditeur devra
s’interroger sur la sécurité des choix juridiques qui
ont été opérés ,
- Le second objectif de l’audit juridique et de
s’interroger sur la qualité, la pertinence et
l’opportunité des choix juridiques ( audit d’efficacité)
21

Audit social :
- L’objectif majeur d’un audit social dans le cadre d’une
mission d’audit est de s’assurer de la conformité de
l’ensemble des décisions à règles du droit social
(audit de conformité ou de régularité)
- À coté, l’auditeur peut avoir un second aussi
important : évaluer la pertinence des choix effectués
par l’entreprise ( audit d’efficacité)
22

Audit opérationnel ( audit des opérations) :

- L’auditeur opérationnel s’attache aux informations
relatives à la gestion. ses principaux objectifs sont de
promouvoir l’application des politiques de la direction
et l’efficacité des opérations. L’objectif de cette
mission est d’aider tous les centres de décision de
entreprise et de les soulager de leur responsabilités
en leur fournissant des analyses objectives, des
appréciations, des recommandations et des
commentaires utiles.
23

L’objectif assigné à l’auditeur est « d’exprimer une
opinion motivée sur la régularité et la sincérité du bilan et
des comptes de résultat »
Notion de l’image fidèle
24

Objectifs Fondamentaux
Régularité
La régularité est la conformité à la réglementation ou, en son absence, aux
principes généralement admis. La qualité de l’information financière
s’apprécie donc d’abord au regard des règles fixées par la loi, c’est à dire des
textes législatifs ou réglementaires (Droit des sociétés, Code de commerce, et
Droit fiscal notamment), qui imposent des règles comptables de forme, de
présentation ou d’évaluation. Ensuite seulement, elle s’évalue d’après les
règles fixées par la jurisprudence et les organisations professionnelles
compétentes à préciser la doctrine comptable.
25
Objectifs Fondamentaux
Sincérité
Seraient sincères des documents financiers tels que les établirait un
professionnel, indépendant, de bonne foi, placé devant les problèmes
techniques et l’interprétation qui s’y attache.
Pratiquement les comptes sincères résulteraient d’une parfaite connaissance :
- des règles et de leur application
- de la situation de l’entreprise
- de la perception extérieure des comptes ainsi présentés
26
Les objectifs particuliers :

- La détection des fraudes
- L’amélioration de gestion
27
Principes de référence de l’auditeur
Principes relatifs aux enregistrements:

1. Exhaustivité des enregistrements,
2. Réalité des enregistrements,
3. Coupure des enregistrements,
Principes relatifs aux soldes du bilan:

1. Existence de soldes,
2. Évaluation des soldes,
Principes relatifs aux documents financiers

1. Présentation des documents financiers,
2. Informations complémentaires aux états financiers
28
LES OBJECTIFS D’AUDIT

• Exhaustivité (Eh) : toutes les transactions et
événements qui se sont produits et qui auraient
dus être enregistrés l'ont bien été.
• Exactitude (Ea): les transactions enregistrées sont
arithmétiquement correctes.
• Séparation des exercices (SE) : les transactions ont
été enregistrées dans la bonne période.
• Existence (Ei) : les actifs et les passifs existent à la
date de clôture.
• Occurrence : les transactions enregistrées au
compte de résultat correspondent à des
événements économiques qui se sont produits
pendant la période.
29
LES OBJECTIFS D’AUDIT
• Valorisation (V) : les éléments financiers

sont correctement évalués.
• Droits et Obligations (DO) : les actifs et les
passifs de l'entreprise correspondent
respectivement aux droits et obligations
de l'entreprise à la date de clôture.
• Présentation et information (PI) : les états
financiers sont correctement présentés (y
compris l'information en ETIC)
30
ETAPES DE L’AUDIT Audit financier et Diagnostic
Acceptation de
mandat
Orientation &
Planification
Appréciation du
contrôle interne Vérifications
spécifiques
Contrôle des
comptes
Vérifications
spécifiques
Travaux de fin de
mission Vérifications
spécifiques
Opinion sur les Vérifications & informations

comptes spécifiques
31
REDACTION DU RAPPORT
PLANIFICATION ET STRATEGIE D’AUDIT
32
Démarche Générale
METHODOLOGIE PwC - LA DEMARCHE D'AUDIT
Acceptation et poursuite de la mission Audit financier et Diagnostic

Lettre de mission annuelle
Mobilisation
Composer l'équipe
Définir les grandes orientations
Rencontrer le client
Collecte de l'information
Systèmes d'information
et environnement
Environnement de Contrôles de pilotage : informatique :
PLANIFICATION
Activité et Secteur
contrôle par cycle
dépendance vis-à-vis
de l'informatique
Détermination de la stratégie d'audit

par cycle
fonction de la confiance accordée aux contrôles :
"
Réunion de planification
Elaboration des programmes de travail
Communication du plan d'audit

EXECUTION
Documentation minimale Respect de la stratégie d'audit

Communication avec le client
FINALISATION
Communication avec le client

Evaluation de la performance
Debriefing
Plan d'action pour amélioration
33
DEVELOPPER LA STRATEGIE D’AUDIT Audit financier et Diagnostic
Comprendre Systèmes & Evaluation de Procédures

l’activité du environnement l’environ. de Analytiques
client & son informatique contrôle de Préliminaires
secteur pilotage
Stratégie d'audit sur les

composants clés
Programmes de travail
Note: L’auditeur pourra être amené à considérer d’autres éléments. Les 4 éléments ci-dessus représentent les
éléments “clés” à considérer pour la détermination de la stratégie
34
CONTRÔLE INTERNE
35
DEFINITION DU CONTRÔLE INTERNE

Le " système de contrôle interne " est
l'ensemble des politiques et procédures
mises en œuvre par la direction d'une
entité en vue d'assurer, la gestion
rigoureuse et efficace de ses activités.
Ces procédures impliquent le respect

des politiques de gestion, la sauvegarde
des actifs, la prévention et la détection
des irrégularités et inexactitudes,
l'exactitude et l'exhaustivité des
enregistrements comptables et
l'établissement en temps voulu
d'informations financières ou
comptables fiables.
36
Commentaire Norme CNCC 2.301.08

RÔLE DU CONTRÔLE INTERNE
Contrôle
Comptabilité Gestion
Interne
Le contrôle interne se situe à l’intersection

entre la comptabilité et la gestion
37
LES OBJECTIFS DE CONTRÔLE
Exhaustivité des enregistrements,

Exactitude des enregistrements,
Validité des enregistrements
(autorisation et caractère réel),
Accès restreint aux actifs et aux
enregistrements
38
COMPOSANTES DU CONTRÔLE
INTERNE
Le système d’organisation
Le système de documentation et d’information
Le système de preuves
Les moyens matériels de protection
Le personnel
Le système de supervision
39
SEPARATION DES TÂCHES
Distinguer
- L’opérationnel
- La protection ou la conservation
- L’enregistrement
40
CONTRÔLE CLE Audit financier et Diagnostic
Un contrôle clé est un contrôle mis en

place par l'entreprise qui :
- permet d'atteindre les objectifs de

contrôle (ou plus largement les
objectifs d'audit),
- peut être testé par nous (en

particulier, pour les contrôles de
pilotage, cela suppose donc qu'ils
soient formalisés par le client),
41
- nous permet d'alléger nos tests.

METHODOLOGIE DE DIAGNOSTIC
RECEUIL DE
L’EXISTANT
POINTS FORTS DIAGNOSTIC
FAIBLESSES DE TESTS DE
CONCEPTION CONFORMITE
FAIBLESSES
D ’APPLICATION
RECOMMANDATIONS PROCEDURES FIABLES
42
LIEN ENTRE APPRECIATION DU CONTRÔLE INTERNE ET LE CONTRÔLE
DES COMPTES
OUI Existe-t-il NON

des contrôles- Données ponctuelles
ou exceptionnelles
clés ?
Ces
OUI contrôles-clés NON
fonctionnent-t-ils
de façon
satisfaisante
?
Programmes de travail Programmes de travail Etapes de travail

allégés étendus spécifiques
43
DOCUMENTATION DE NOS TRAVAUX SUR LE CONTRÔLE

INTERNE
Rappel des objectifs des travaux
Résultats :
- Description des procédures
-Principales forces
-Principales faiblesses
- Résultats des tests de conformité
-Exceptions notées
Conclusion
- Niveau de confiance accordé
- Impact sur l’approche d’audit
44
CONTRÔLE DES COMPTES
45
CONTROLES DES COMPTES

- Lien systématique avec la qualité du contrôle interne
- Travaux plus ou moins important en fonction de la qualité du
contrôle interne
- Matérialisation au niveau du programme de travail
Revue analytique et tests de cohérence
Tests de validation
46
Tests de cohérence Audit financier et Diagnostic
-Revue analytique
-Evolution dans le temps
-Comparabilité
-Ratios et contrôle indiciaire
Objectif
- S’assurer de l’absence d’anomalies significatives
47
Tests de validation Audit financier et Diagnostic
-La probité du tests dépend de sa nature
L’inspection physique
La confirmation externe
L’examen des documents interne
48
L’inspection physique
- Très grande probité

- Domaines d’application
- Les stocks (assistance à l’inventaire / procédure alternative)
- Les immobilisations
- Les titres
- La caisse ect…
49
La confirmation externe
- Probité importante : informations confirmées par les tiers

- Circularisation :Les clients ,les fournisseurs, les avocats…
- La demande de confirmation émane de la société :
modèle standards
- Circularisation ferme ou aveugle
50
L’examen des documents internes
-Valider les soldes par examen des pièces justificatives

-S’assurer de la réalité de l’opération
-Travaux nécessitant souvent un budget temps important
-Plus le contrôle interne est défaillant plus les tests de détail
seront importants
51
Démarche Générale d ’Audit et Problématiques Audit financier et Diagnostic
des Rapports
Partie II : Rapports d ’audit
Chapitre I : Revue et interprétation des résultats de

l ’audit
Chapitre II : Modalités de présentation des rapports
52
Démarche Générale d ’Audit et Problématiques des

Rapports
Revue des feuilles de travail

Récapitulation des résultats de l ’audit
Évaluation du caractère suffisant et approprié des
éléments probants obtenus
Autres aspects à considérer
Examen de la continuité d’exploitation
Conclusion des travaux d ’audit
Revue de la présentation des états de synthèse
Vérifications et informations spécifiques
Préparation d’une Synthèse
53
1 Revue des feuilles de travail

Revue par une personne autre que leur rédacteur afin
de s ’assurer que :
-La compréhension de l’activité du

client ;
-La réalisation du travail d’audit

conformément aux normes de la
profession ;
-Les conclusions exprimées sont

conformes aux résultats des travaux
réalisés et soutiennent l’opinion d’audit à
émettre ; 54
Le critère d ’importance relative
• Appréciation du caractère significatif de ses

constatations en fonction des critères
d ’importance relative qu’il aura déterminés ;
• Le jugement personnel est donc une
composante essentielle de la démarche du
CAC ;
• L ’appréciation du caractère significatif d ’une
constatation qu’il a faite est l ’une des tâches
les plus délicates de la mission du CAC ;
55
2 Récapitulation des résultats de l ’audit

Natures des résultats d’audit
Ajustements ou reclassements dont l’impact a pu être chiffré
Limitations ou incertitudes
Deux catégorie d ’ajustements ou reclassements :

- Objectifs «certains» ; Redressements quantifiés, à l’issue des
travaux d ’audit.
- Subjectifs «potentiels ou incertains » résultent de la meilleure

estimation possible de la part de l ’auditeur ou du CAC, fondée
sur les procédures de contrôle analytiques ou sur une
extrapolation à la population totale du résultat d’un échantillon
représentatif.
56
Quid des ajustements ou reclassements relatifs aux

exercices précédents non régularisés
- Une sous estimation permanente de la provision

pour créances douteuses ;
- Une surévaluation de la provision pour stock
obsolescent lors de l ’exercice précédent et une
sous-évaluation de cette provision pour l ’exercice
en cours.
- Le calcul de l ’amortissement des immobilisations
corporelles sur une durée de vie que l’auditeur ou le
CAC estime trop longue.
57
Examen de la cause des résultats d ’audit

• Des erreurs involontaires ;
- des erreurs de saisie,
- des erreurs arithmétiques dans les
enregistrements et données comptables,
- l’oubli par inadvertance ou la mauvaise
interprétation de faits,
- la mauvaise application des principes
comptables.
58
• Des irrégularités intentionnelles visant à présenter les états de

synthèse de manière erronée ;
- la manipulation, la falsification ou la modification

d ’enregistrements ou de documents,
- le détournement d ’actifs,
- l ’omission volontaire de l ’enregistrement de
transactions dans les livres,
- l ’enregistrement de transactions sans fondement
ou la mauvaise application délibérée des
principes comptables.
59
Communication des résultats d’audit au

client
Informer la Direction dans les meilleurs délais ;

- des anomalies qui indiquent la présence d ’erreurs
importantes dans les états de synthèse ;
- des observations qui révèlent une faiblesse majeure
dans le contrôle interne ;
Constatation des résultats d’audit dont l ’impact a pu être
chiffré en comptabilité
60
Evaluation du caractère suffisant et

approprié des éléments probants obtenus
pour pouvoir émettre une opinion d ’audit
• Si des ajustements n’ont pas été comptabilisés

tirer les conclusions.
• Si les états de synthèse ne comportent pas

d ’erreurs significatives opinion sans
réserve ;
• Sinon opinion avec réserve ou un refus de

certification, à moins que le client ne corrige
l’erreur.
61
Autres aspects à considérer

Chiffres comparatifs
• La présentation des comptes annuels avec indication

des chiffres de l ’exercice précédent est prévue par la loi
comptable ;
• Les chiffres de l ’exercice précédent de façon
comparative. L ’auditeur ou le CAC vérifie à la fin de
chaque année, le report des soldes figurant dans les
états de synthèse de l ’exercice précédent, tels qu’ils ont
été approuvés par l ’assemblée générale, a été fait
correctement pour ce qui concerne leur montant et leur
affectation à la bonne rubrique.
62

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« Qu ’attendons nous concrètement d’un

Permettre aux étudiants:

I. Concepts de base de l’audit

I Concepts de base de l’audit

II Audit financier : approche

1. Prise de connaissance de l’activité de l’entreprise et

III Cas pratiques

1. Évaluation du système de contrôle interne,

Généralités sur la notion d’audit

2. Evolution historique de l’audit

Audit comptable et financier : quand

2. Evolution historique de l’audit

- Avant l’auditeur était mal perçu : un contrôleur , un

Audit financier : quoi?

Définition de Bernard Germond, audit financier

Audit financier : quoi?

Accroître l’utilité de l'information :

Audit financier : quoi?

Définition de l’institut de l’audit sociale (France)

Audit financier : quoi?

Définition 1985 France de l’ensemble des professionnels

L’audit est défini comme une démarche ou une

Audit financier : quoi?

Audit financier : Pourquoi?

Les objectifs de l’audit financier

Notion de l’image fidèle

3. Définition et présentation des

Définition d’autres types d’audit

3. Définition et présentation des

Audit légal et audit contractuel:

L’Audit contractuel est régi par le droit des contrats

C’est un contrôle qui peut s’exercer par un ou plusieurs CAC,

L’objectif de cette certification est de « garantir » aux actionnaires et aux tiers

3. Définition et présentation des

Audit interne et audit externe:

- L’audit externe est mission menée par un cabinet externe à

- L’Audit interne et la révision périodique des instruments dont

3. Définition et présentation des

3. Définition et présentation des

3. Définition et présentation des

3. Définition et présentation des

Audit opérationnel ( audit des opérations) :

Les objectifs de l’audit financier

Les objectifs de l’audit financier

Notion de l’image fidèle

Les objectifs de l’audit financier

Les objectifs de l’audit financier

Les objectifs de l’audit financier

Les objectifs particuliers :

Principes de référence de l’auditeur

Principes relatifs aux enregistrements:

Principes relatifs aux soldes du bilan:

Principes relatifs aux documents financiers

LES OBJECTIFS D’AUDIT

LES OBJECTIFS D’AUDIT

• Valorisation (V) : les éléments financiers

Opinion sur les Vérifications & informations

PLANIFICATION ET STRATEGIE D’AUDIT

Acceptation et poursuite de la mission Audit financier et Diagnostic

Lettre de mission annuelle

Détermination de la stratégie d'audit

Elaboration des programmes de travail