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Chapitre 2' Avec Correction
Chapitre 2' Avec Correction
HABACHI
Ce sont des charges liées à l’acquisition ou à la mise en état d’utilisation du bien (tous les coûts
directement attribuables engagés pour mettre l’actif en place et en état de fonctionner selon
l’utilisation prévue : frais de transport, d’installation, de mise en service,).
Les charges qui sont considérées comme des frais accessoires sur acquisition
d’immobilisations s’ajoutent au prix d’achat de celle-ci pour constituer le coût d’acquisition
des immobilisations.
Prix d’achat + droits de douane et autres impôts + taxes non récupérables – réductions
commerciales obtenues et taxes légalement récupérables + les charges accessoires d’achat y
afférentes, tels que : Transports + Frais de transit +Frais de réception + Assurances + Transport
+ Autres impôts et taxes non récupérables.
Sont cependant à exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les frais
d'acquisition d'immobilisations qui consistent en : droits de mutation (enregistrement) ;
honoraires et commissions ; frais d'actes. Ces frais sont à inscrire en " charges à répartir sur
plusieurs exercices ", et amortir sur cinq exercices au maximum.
Professeurs : Mr Y.HABACHI
Des charges d'installation qui sont nécessaires pour mettre le bien, en état d'utilisation à
l’exclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont à classer dans les charges de l’exercice
ou, le cas échéant, susceptibles d'être répartis sur plusieurs exercices.
Les frais généraux et les charges financières engagés pour l’acquisition d'immobilisations sont
exclus du coût d'acquisition de ces immobilisations. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un
délai d'acquisition supérieur à un an, les frais financiers spécifiques de préfinancement se
rapportant à cette période peuvent être inclus dans le coût d'acquisition de ces
immobilisations.
Application n°1 :
L’E/se « ART VERT » acquis une machine industrielle auprès son fournisseur, à
crédit sur 24 mois, le 10/09/2019 elle a reçu la facture suivante :
Les frais de transport et de montage ont été pris en compte par le fournisseur, par
contre des travaux évalués à 40 000 ont été effectués par les personnels de
l’entreprise « ART VERT » pour permettre l’installation de cette machine, en fin
des honoraires qui s’élèvent à 10 000 HT ont été réglé à un bureau d’étude par
chèque bancaire n AC 1234 au titre de cette opération, la machine a commencé en
service le 23/11/2019, amortissable sur 10 ans .
TRAVAIL À FAIRE :
Enregistrer les opérations dans les livres d’entreprise « ART VERT »
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Correction :
Facture n°1234
Facture n
d°
Transfert de charge
31/N
Application n°2 :
L’entreprise « AL HAMDE » a acquis le 05/10/20 un matériel industriel aux conditions
suivantes :
- Prix hors taxe : 200 000
- Remise 10% : 20 000
- Net commercial = 180 000
- Escompte 2% : 3 600
- Net financier = 176 400
- TVA 20% : 35 280
- Total à payer = 211 680
Les frais de livraison et d’installation assurés par le fournisseur de la machine s’élèvent à :
- Honoraires HT = 40 000
- T.V.A 20% 8 000
- Total à payer = 48 000
L’entreprise a payé par ailleurs des honoraires à un ingénieur conseiller qui a été consulté par
cet investissement, facture n°32 :
- Hors taxe = 15 000
- T.V.A 20% 3 500
- Total TTC = 18 000 DH
Correction :
Coût d’acquisition de la machine = Prix net d’acquisition +frais d’acheminement et
d’installation
Donc : le coût d’acquisition = 180 000 +40 000 =220 000DH
Les honoraires du conseiller sont à immobiliser en frais d’acquisition d’immobilisations. Il
y a lieu de les transférer dans un compte d’immobilisation en non-valeur pour annulation
de la charge constatée. Ainsi, les amortissements peuvent être pratiqués.
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05/10/2020
2332 Mat et Out 220 000
Fournisseur
1486 259 680
d’immobilisations
05/10/20
61365 Honoraires 15 000
Facture n°32
31/12
2121 Frais d’acquisition des immobilisation 15 000
Transfert de charge
31/N
Important :
Les coûts cessent d’être activés lorsque l’immobilisation est en place et en état de
fonctionner selon l’utilisation prévue par la direction. En conséquence, les coûts
supportés lors de l’utilisation effective (dépenses courantes d’entretien ou de
maintenance) ou du redéploiement de l’actif sont exclus du coût de cet actif.
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Application n°1 :
Corrigé:
01/11/2019
2321 construction 700 000,00
34551 TVA récuperable/Immob 140 000,00
7143 immobilisation produit par l'E/se 700 000,00
4455 TVA facturée 140 000,00
31/12/2015
&
61932 DEA construction 5 833,00
28332 amortissement construction 5 833,00
(700 000 x 0,05 x 2/12)
Application n°2 :
Entreprise ASSALAM omis d’enregistrer les éléments suivants sur l’exercice
N:
TRAVAIL À FAIRE :
02/09/N
2321 Batiment (145 000 + 92 000) 237 000,00
34551 TVA récuperable sur immobilisation 47 400,00
2392 immobilisation en cours 145 000,00
7143 immobilisation produit par E/s elle-même 92 000,00
4455 TVA facturée 47 400,00
24/09/N
2332 Matèiel et outillage (50 000 + 9 000 + 5 000) 64 000,00
34551 TVA récuperable sur immobilisation 12 800,00
4481 dette sur acquisition d'immobilisation 50 000,00
3411 avances et acomptes 10 000,00
7143 immobilisation produit par E/s elle-même 14 000,00
4455 TVA facture 2 800,00
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Application n°3 :
Le 01/04/N la S.A « DAR AL IMANE » passe une commande d’une machine au prix
de 500 000 DH H.T. ce matériel est destiné à la fabrication d’un nouveau produit en
application d’un brevet obtenu par la S.A la livraison est prévue le 15/09/N.
La commande est accompagnée d’un acompte de 10% par chèque bancaire n°AF5118
du montant H.T du bien, le solde devant faire l’objet d’un règlement par chèque
bancaire n°AG1225 à 40 jours de la livraison.
Le 12/09/N, arrivée dans les locaux, la facture du transporteur datée du 15/09/N est
de 10 000 DH H.T la prime d’assurance sur cette opération : 1 000 DH.
Règlement le 31/10/N.
Les travaux de mise état de la machine : 3 000 DH H.T T.V.A 20% le 14/09/N.
Règlement le31/10/N.
Du 12 au 15/09/N, mise en place de la machine. Les frais divers facturés à cet effet à
la S.A le 20/09/N : 2 500 DH TH T.V.A 20% règlement le 31/10/N.
Le 15/09/N, négociation d’un emprunt de 250 000 DH au taux de 6,5% auprès d’une
banque pour le financement de ce matériel. L’emprunt est débloqué le 01/10/N avis
de crédit n° JK007.Tests, réglages et essais de la machine avec deux salariés du 15 au
18/09/N. la matière consommée : 1 500 DH HT TVA 20% facture n°102.
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TRAVAIL À FAIRE :
Déterminez le coût d’acquisition de cette machine et enregistrez toutes les opérations
correspondantes à son acquisition.
Correction
Seules certaines charges seront retenues dans le coût d’achat de l’immobilisation. Les
autres sont prises en compte dans les frais d’acquisition d’immobilisations.
Les frais financiers relatifs à l’emprunt ne sont pas pris en compte au titre de
l’acquisition de l’immobilisation.
Commission = 40 000 DH
Frais de formation
Tests, Réglages
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01/04/N
2397 Avances et acomptes versés sur commande d’immo corp 50 000
09/09/N
2393 Immob corp en cours 500 000
Facture n°58
14/09/N
2393 Immob corp en cours 3 000
15/09/N
2393 Immob corp en cours (10 000 + 1 000) 11 000
d°
2393 Immob corp en cours 1 500
18/09/N
6143 Déplacement, missions et réceptions 20 000
Facture n°102
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20/09/N
2393 Immob corp en cours 2 500
22/09/N
2332 Matériel et Outillage 516 500
30/09/N
6171 Rémunérations du personnel (1 266,64 +506,66) 1 773,30
01/10/N
5141 Banque 250 000
25/10/N
4481 Dettes sur acquisitions d’immo 500 000
31/10/N
4481 Dettes sur acquisitions d’immo 19 600
31/12/N
2121 Frais d’acquisition des Imm 60 072
Transfert de charges
Facture n
d°
exercices au maximum.
Dans ce cas, l’entreprise débite le compte 2210 « immobilisation en recherche
et développement » de la somme des coûts supportés, par le crédit du compte
de produit 7142 « immobilisation incorporelle produites »
En cas d’échec des projets, les frais de recherche et de développement sont
immédiatement amortis par le débit du compte 65912 « dotation aux
amortissements exceptionnels des immobilisations incorporelles » et par le crédit
du compte 2821 « amortissement des immobilisations incorporelles »
▪ Pour débiter le compte d’immobilisation et annuler les charges déjà
constatées :
31/12/N
2210 Immobilisation en R et D X
Dotation de l’exercice
2210 Immobilisation en R et D X
Dans ce cas, le coût d’acquisition est comptabilisé au compte 222 «brevets, marque,
droit et valeurs similaires » lorsque le logiciel est dissocié du matériel, il est donc à
amortir, si le logiciel acquis est indissocié du matériel, la valeur de l’ensemble matériel-
logiciels est enregistrée au compte 2355 « matériel informatique ».
Par contre, si le logiciel informatique acquis par l’entreprise est destiné à la vente (à
usage commercial », son coût est inscrit au débit du compte 611 « achat revendus de
marchandises », s’il reste non vendu à la clôture de l’exercice son coût d’achat passe
au débit du compte de stocke, par ‘’l’intermédiaire’’ le crédit du compte « variation de
stock de marchandises »
Dans ce cas de figure, et pendant la réalisation du logiciel, les charges entrent dans son
processus de production sont à transférer au compte d’immobilisation à la fin de
chaque exercice, en débitant le compte 2285 « immobilisation incorporelles en cours »,
en contrepartie du compte 7142 « immobilisation incorporelles produites ».
Pour établir le plan d’amortissement des logiciels, il faut déterminer la date à laquelle
le logiciel ne répondra plus aux besoins de l’entreprise.
Dans la pratique, la durée d’amortissement des logiciels ne doit pas dépasser dix ans
au maximum.
Application N°1 :
L’entreprise ALPHA a engagé pour réduire la consommation de carburant d’un
type de voiture X, un montant de 110 000 DH.
La consommation du carburant s’est améliorées de 15%, les dépenses engagées
ont été enregistrées dans les comptes de charges et réglées par virement bancaire
le 20/10/2020.
Corrigé :
Enregistrer au journal toutes les écritures nécessaires concernant la production de
cette immobilisation.
20/10/2020
61413 Frais de recherche et développement 110 000
D°
2210 Immobilisation en R et D 110 000
01/10/N-1 au 31/12/N-1
TRAVAIL À FAIRE :
Il est demandé de présenter les écritures relatives à ce projet au 31 décembre N-1 et au 31 Mai N
31/12/N-1
2285 immobilisation incorporelles en cours 15 000,00
7142 immobilisation produit par l'E/se 15 000,00
31/05/N+1
2220 brevets, marque, droits et valeurs similaire 40 000,00
34551 TVA récupérable/immo 8 000,00
2285 immobilisation incorporelles en cours 15 000,00
7142 immobilisation produit par l'E/se 25 000,00
4455 TVA Facturée 8 000,00