ORGANISATION COMPTABLE ET FINANCIERE

2019-2020

Dr FOFANA A. César

1
SOMMAIRE

CHAPITRE 1 : L’ENTITE ET LE SYSCOHADA ............................................................................. 4

I- L’ENTREPRISE ........................................................................................................................... 4
I.1. NOTION D’ENTREPRISE ....................................................................................................... 4
I.2. CLASSIFICATION DES ENTREPRISES ........................................................................... 4
I.3 LES PARTENAIRES DE L’ENTREPRISE .................................................................................. 7
II- LA COMPTABILITE ....................................................................................................... 14
III- LES PRINCIPES COMPTABLES DU SYSCOHADA ...................................................... 21
IV- LE PLAN DES COMPTES DU SYSCOHADA ................................................................... 31
CHAPITRE 2 : LES EMPLOIS ET LES RESSOURCES ............................................................... 36
I- NOTION DE FLUX ECONOMIQUES .................................................................................... 36
I.1 DEFINITION DU FLUX ............................................................................................................. 36
I.2 DEFINITION DE L’OPERATION ............................................................................................ 36
I.3 ANALYSE DETAILLEE DE LA NATURE DES FLUX ........................................................... 37
II- PRESENTATIONS GRAPHIQUES DES FLUX EXTERNES ET INTERNES ET LEUR
ANALYSE COMPTABLE ................................................................................................................. 39
II.1 FLUX EXTERNES ...................................................................................................................... 39
II.2 FLUX INTERNES....................................................................................................................... 41
III- OPERATIONS DE L’ENTREPRISE ET RESULTAT .......................................................... 43
III.1 OPERATIONS SANS INFLUENCE SUR LE RESULTAT .................................................. 43
III.2 OPERATIONS GENERATRICES DES RESULTATS ......................................................... 46
IV- REPRESENTATION DES FLUX DANS UN TABLEAU D’EMPLOIS-RESSOURCES
48
CHAPITRE 3 : LE COMPTE ........................................................................................................... 52
I- DEFINITION DU COMPTE .................................................................................................... 52
II- LES DIFFERENTS TRACES DU COMPTE .......................................................................... 52
II.1 COMPTE A COLONNES SEPAREES ..................................................................................... 52
II.2 COMPTE A COLONNES MARIEES........................................................................................ 53
II.3 COMPTE A COLONNES MARIEES AVEC SOLDES ............................................................ 53
II.4 COMPTE EN T OU COMPTE SCHEMATIQUE ................................................................... 53
III- FONCTIONNEMENT D’UN COMPTE.................................................................................. 54
III.1 TERMINOLOGIE ..................................................................................................................... 54
III.2 OPERATIONS SUR LE COMPTE ......................................................................................... 54

2
IV. LE VIREMENT ET RÉCIPROCITÉ DES COMPTES ............................................................ 58
IV.2 LA RECIPROCITE DES COMPTES....................................................................................... 62
CHAPITRE 4 : LA DETERMINATION DU RESULTAT ............................................................ 64
I- LE BILAN ................................................................................................................................... 65
I.1 DÉFINITION................................................................................................................................ 65
I.2 LE BILAN ET LA DÉTERMINATION DU RÉSULTAT ........................................................ 67
II.3 LA STRUCTURE DU BILAN ................................................................................................... 70
II- LE COMPTE DE RESULTAT ................................................................................................. 73
II.1 DÉFINITION .............................................................................................................................. 73
II.2 LES COMPTES DE GESTION ................................................................................................. 73
II.3 LE COMPTE DE RÉSULTAT .................................................................................................. 77
CHAPITRE 5 : L’ORGANISATION DES TRAVAUX COMPTABLES ...................................... 83
I- LES SYSTÈMES D’ORGANISATION DES TRAVAUX COMPTABLES .......................... 83
I.1 LE SYSTÈME CLASSIQUE ........................................................................................................ 83
I.2 LE SYSTÈME CENTRALISATEUR .......................................................................................... 85
II- LES DOCUMENTS DU SYSTÈME CLASSQUE ................................................................... 87
II.1 LE LIVRE JOURNAL ................................................................................................................. 87
II.1.1 DÉFINITION .......................................................................................................................... 87
II.1.2 PRÉSENTATION ................................................................................................................... 87
II.1.3 CORRECTIONS DANS LE JOURNAL................................................................................. 88
II.2 LE GRAND LIVRE ..................................................................................................................... 89
II.3 LA BALANCE INSTRUMENT DE CONTRÔLE COMPTABLE ......................................... 89
III- LES INVENTAIRES DES STOCKS ........................................................................................ 93
III.1 L’INVENTAIRE PERMANENT ....................................................................................... 93
III.2 L’INVENTAIRE INTERMITTENT........................................................................................ 94

3
 CHAPITRE 1 : L’ENTITE ET LE SYSCOHADA

Dans ce chapitre traiterons de l’entreprise qui est une forme d’entité, de la

comptabilité, des principes et du plan des comptes SYSCOHADA.

I- L’ENTREPRISE

I.1. Notion d’entreprise

L’entreprise est une unité économique financièrement indépendante combinant

divers facteurs ou moyens pour produire des biens ou des services destinés à être
vendus sur un marché afin d’en tirer profit.
De cette définition, nous pouvons retenir 3 idées :
- L’entreprise est financièrement indépendante, dispose de ses propres sources
de revenus.
- L’entreprise produit des biens et des services en vue de satisfaire les besoins
de la population (clients).
- L’entreprise produit pour la vente, son objectif 1er est de réaliser un profit.

I.2. Classification des entreprises

On classe les entreprises suivant 3 critères : la forme juridique, la taille et le

secteur d’activité (l’objet).
I.2.1. La forme juridique

 Entreprise privée
o Entreprises individuelles : une seule personne (exploitant) est
propriétaire et dirige l’affaire.

4
 o Entreprises sociétaires : appartenant à 2 ou plusieurs personnes qui
conviennent par un contrat d’affecter à une entreprise commune des
biens ou leur industrie en vue de partager le bénéfice ou de profiter
de l’économie qui pourra en résulter et à contribuer également aux
pertes.
On distingue les sociétés de personnes et les sociétés de capitaux.
- Le critère de distinction entre sociétés de personnes et sociétés de capitaux
est l’intuitu personae.
- Les sociétés de personnes sont formées entre un petit nombre de personnes
qui se connaissent et se font confiance (intuitu personae fort). Cela est
fondamental, car dans les sociétés de personnes, les associés sont
responsables sur leurs biens personnels des dettes de la société. De plus,
un associé ne peut pas vendre ses parts sociales sans l’accord unanime des
autres.
- La société en nom collectif (SNC), la société en commandite simple (SCS),
les sociétés civiles, les sociétés coopératives agricoles sont des sociétés de
personnes
- Les sociétés de capitaux regroupent un grand nombre d’associés qui,
généralement, ne se connaissent pas (intuitus personae faible). Dans les
sociétés de capitaux, la responsabilité des associés est limitée à leurs
apports et ils peuvent vendre librement leurs parts sociales. La société
anonyme (SA), la société par actions simplifiée (SAS) sont des exemples
de sociétés de capitaux.
- La SARL est une société mixte, à mi-chemin entre les sociétés de personnes
et les sociétés de capitaux : la responsabilité des associés est limitée à leurs
apports mais la personne des associés est importante (ainsi, les associés de
la SARL ne peuvent pas vendre leurs parts sociales à d’autres personnes
sans l’accord de la majorité des associés représentant la moitié du capital
social.

5
  Entreprise publique ou semi-publique :
Elles appartiennent en partie ou en totalité à un état ou un groupe
d’états.

I.2.2. La taille
On distingue les Grandes entreprises et les PME. Leur classification se fait selon
les éléments suivants :
 Le montant du chiffre d’affaires (CA)
- Micro-entreprises : Chiffre d’affaire inferieur 30 millions
- Petite entreprise : Chiffre d’affaire supérieur 30 millions et
inférieur à 150 millions
- Moyenne entreprise : Chiffre d’affaire supérieur 150 millions
et inférieur ou égal 1 milliard
- Grandes entreprises : Chiffre d’affaire supérieur à 1 milliard

 L’effectif du personnel.
- Micro-entreprises entre 0 et 9 salariés. 0 salarié signifie que
seul l’entrepreneur travaille dans l’entreprise
- Les petites entreprises entre 10 à 49 salariés
- Les Moyennes entreprises entre 50 à 249 salariés
- Grandes entreprises 250 et plus

I.2.3. L’objet

 Les entreprises commerciales

Les entreprises commerciales sont les entreprises qui achètent des biens pour les
revendre sans transformation. Ces biens sont appelés marchandises.

6
 1. Exemple : les supermarchés : les biens qui y sont vendus sont des
marchandises.
 Les entreprises industrielles :
Les entreprises industrielles sont les entreprises qui achètent des biens (appelés
matières premières) pour les transformer en vue d’obtenir d’autres biens destinés
à la vente (appelés produits finis).
Exemple : une entreprise qui fabrique du chocolat : le cacao est la matière
première ; le chocolat est le produit fini.
 Les entreprises de prestation de services :
Les entreprises de prestation de services sont les entreprises qui vendent des
services. Exemples : une école privée ; une entreprise de location de voitures,
une banque, un cabinet d’avocat, etc.
Pour réussir sa mission, l’entreprise effectue des opérations avec plusieurs
acteurs, ses partenaires.

I.3 Les partenaires de l’entreprise

On distingue les partenaires commerciaux, financiers, sociaux et institutionnels.

I.3.1 Les partenaires commerciaux directs

II s'agit principalement des fournisseurs et des clients.

- Les fournisseurs sont les personnes avec qui l’entreprise achète des biens
et services (fournisseurs d’investissements, fournisseurs d’exploitation).
Ces achats peuvent se faire contre payement au comptant ou à crédit.
- Les clients sont les personnes à qui l’entreprise vend des biens et services.
Ces ventes peuvent aussi se faire contre payement au comptant ou à crédit.
- La condition sine-qua-non pour que les fournisseurs accordent de crédit à
l’entreprise est la solvabilité de celle-ci d’où TOTAL ACTIF/TOTAL
DETTE strictement supérieur à « 1 ».

7
 - Quant aux « Clients » ils veulent se rassurer de la pérennité de l’activité de
l’entreprise. Ces deux partenaires directs de l’entreprise s’intéressent aux
états financiers (bilan et compte résultat)

I.3.2 Les partenaires financiers

Il s’agit des personnes avec qui l’entreprise effectue des opérations financières
(c'est-à-dire les opérations d’emprunts, de prêts, d’acquisitions et de cessions
d’actions, d’obligations, …). Ce sont :
- Les associés, les actionnaires et investisseurs ;
- Les prêteurs (banque, établissements financiers, particuliers, …),
- Les Institutions d’émission (BCAO)…

I.3.3 Les partenaires sociaux

II s'agit du personnel de l'entreprise (c'est-à-dire les employés).

Les employés apportent leur force de travail à l’entreprise. En retour cette dernière
doit leur verser des rémunérations (salaires).

I.3.4 Les partenaires institutionnels

Ce sont les organisations qui établissent les règles dans l’environnement de

l’entreprise. On peut citer : L’Etat et les collectivités locales (circonscriptions
administratives ayant la personnalité morale : les communes, les départements et
les régions.
Ces organisations créent les conditions d’existence et de fonctionnement de
l’entreprise (infrastructures, sécurité, justice, formation du personnel,). En retour,
l’entreprise doit verser des impôts et taxes.

I.3.5 Les partenaires de l’entreprise situés dans ou à l’extérieur de l’UEMOA

8
-Pour les états membres de l’UEMOA, l’existence d’un plan comptable
général commun permet à tous les partenaires de la zone de disposer
d’informations comptables homogènes en créant un espace unifié.

-Pour les états hors UEMOA, il faut distinguer les autres états appartenant
comme ceux de l’UEMOA à la zone Franc (la CEMAC) et qui bénéficient d’une
législation comptable uniforme et très proche du SYSCOA.

-Le reste du monde qui en matière comptable se partage entre deux écoles :
* L’école Anglo-saxonne, la plus largement répandue (AMERIQUE, ROYAUME
UNI, JAPON, SINGAPOUR, AUSTRALIE, les pays anglophones d’Afrique, les
pays Bas, l’EUROPE du Nord, la SUEDE, la NORVEGE, la FINLANDE et le
DANEMARK.
*L’école continentale (FRANCE, ALLEMAGNE, EUROPE CENTRALE et du
SUD, AFRIQUE FRANCOPHONE, Pays de l’EST, ASIE du SUD EST (LAOS,
CAMBODGE, VIETNAM), MAROC, TUNISIE, MADAGASCAR, GUINEE
EQUATORIALE.

I.3.6 La centrale des bilans

Elle fournit une information économique et financière « Directe » dans les états
financiers de chaque entreprise, mais aussi « Indirecte » et « Sectorielle » à partir
de l’agrégation de ces états financiers par secteurs ou branches d’activité. Le
SYSCOHADA ajoute une autre finalité qui est de fournir des informations
agrégées par secteur d’activité dans chaque état et surtout pour l’ensemble des
états de l’Union.

I.4 Les opérations effectuées par l’entreprise

9
Le fonctionnement de toute entreprise entraîne l’exécution de multiples
opérations tant à l’intérieur qu’à l’extérieur avec les autres acteurs de la vie
économique appelés aussi agents économiques.

I.4.1 Les opérations d’investissement-financement

Le cycle de financement s’analyse financièrement comme la mise à la disposition

de l’entreprise de liquidités par des apporteurs externes que sont les actionnaires
et les prêteurs. Cette mise à disposition de liquidités est une ressource sur la durée
de l’opération.

Les investissements peuvent être obtenus à l’aide de plusieurs ressources :

- Celles apportées par l’entreprise à travers son ou ses associés au moment de
la création de l’entreprise (Capital) ou lors d’opérations d’augmentation du
capital.
- Celles provenant des prêteurs (emprunts). Ce sont les dettes financières.
- Celles générées par l’entreprise à partir de ses activités. Il s’agit des
bénéfices réalisés.
Figure N°1. Cycle de financement

Obtention des
Ressources Utilisation des
Ressources

10
Les opérations d’investissement sont les opérations qui consistent à acquérir des
immobilisations (c'est-à-dire les biens durables) dont l’entreprise a besoin.
Exemples d’immobilisations : Terrains, bâtiments, matériels informatiques,
logiciels, matériel de transport qui seront utilisés par l’entreprise de façon durable.
L'acquisition d’une immobilisation se fait auprès d'une personne (entreprise ou
individu) appelée fournisseur d’investissement.
Ces opérations ne sont pas courantes. Elles constituent un cycle appelé cycle
d’investissement.

Figure N°2. Cycle d’investissement

Acquisition des
immobilisations Utilisation des
immobilisations

Sortie des
immobilisatio
ns

I.4.2 Les opérations d’exploitation

Le cycle d’exploitation d’une entreprise est l’ensemble des opérations réalisées

par celle-ci pour atteindre son objectif de production ou vente de biens et services
en vue de réaliser un profit. Il s’agit donc de l’ensemble des opérations effectuées
de façon courante par l’entreprise.
Les étapes du cycle d’exploitation diffèrent suivant la nature des activités des
entreprises.
11
  Cycle d’exploitation d’une entreprise commerciale :
Il regroupe l’ensemble des opérations effectuées par l’entreprise depuis l’achat
des marchandises jusqu’à l’encaissement de leur prix de vente et le paiement de
leur prix d’achat.
Ce cycle comprend deux (2) principales étapes : l’Approvisionnement (achat des
marchandises) et la Distribution (vente des marchandises).

Figure N°3. Cycle d’exploitation d’une entreprise commerciale

Stockage
des March.

APPROVISONNEMEN DISTRIBUTION
T
Achats des Marchandises
Ventes des Marchandises

Décaissement Trésorerie Encaissement

 Cycle d’exploitation d’une entreprise industrielle :

C’est l’ensemble des opérations effectuées par l’entreprise depuis l’achat des
matières premières jusqu’à l’encaissement du prix de vente des produits finis et
le paiement du prix d’achat des matières premières.

12
Ce cycle comprend trois (3) principales étapes : l’Approvisionnement (achat des
matières premières), la Production (transformation des matières premières) et la
Distribution (vente des produits finis).

Figure N°4. Cycle d’exploitation d’une entreprise industrielle

 Cycle d’exploitation d’une entreprise de prestation de

services :

C’est l’ensemble des opérations qui se déroulent depuis la prestation de services

jusqu’à l’encaissement du prix de vente.
A cause des particularités des services (ils sont immatériels), le cycle
d’exploitation comprend une (1) principale étape : la prestation des services qui
regroupe à la fois la production et la vente des services.

13
 Figure N°5. Cycle d’exploitation d’une entreprise de prestation de
services

Prestation de services
aux clients

Production et vente de services

Sont confondues

Trésorerie Encaissement

Toutes ces opérations économiques effectuées par l’entreprise doivent être prises
en compte par la comptabilité.

II- LA COMPTABILITE

II.1 Définitions de la comptabilité

La comptabilité est une technique (ou un outil) d’information quantitative utile et

pertinente décrivant en unités monétaires l’activité et la situation de toute entité
économique mise à la disposition des dirigeants, des gestionnaires et des
partenaires économiques de l’entreprise à savoir :
-Les investisseurs (associés, exploitant individuel)
-Les prêteurs et banquiers,
-Les fournisseurs,
-Les clients,

14
 -Le personnel et les syndicats,
-L’administration (état, collectivités locales) dans l’objectif de prises de
décisions
Exemple : décisions de gestion des dirigeants de fabriquer le produit « A » au
détriment du produit « B » pour motif de coût de production comparatif.
En sus ces informations sont livrées en temps réel c’est-à-dire immédiatement ou
périodiquement « l’année » aux partenaires externes sous forme de documents
appelés « « états financiers annuels » ;

La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière

permettant de saisir, de classer, enregistrer des données de base chiffrées et
présenter des états reflétant, à leur date d’arrêté, une image fidèle du patrimoine,
de la situation financière et du résultat d’une organisation (entreprise, association,
…).

La comptabilité peut être aussi définie comme un ensemble de techniques qui

permettent à l’entreprise de suivre tous les mouvements ou flux engendrés par les
fonctions commerciales et financières d’une entité économique notamment
l’Entreprise.
Les renseignements fournis par cette science des comptes permettent aux
dirigeants d’entreprises :
-de contrôler les différents flux,
-de calculer le résultat,
-de s’assurer de la bonne marche de l’entreprise,
-d’anticiper les risques extérieurs,
-et de prendre des décisions adéquates.

On distingue plusieurs types de comptabilité.

15
II.2 Les différents types de comptabilité
----
Ce sont : la comptabilité générale ou financière, la comptabilité analytique de
gestion, la comptabilité nationale et la comptabilité publique. Chacune d’elle
répond à un besoin d’information spécifique et à un champ d’application précis.
La comptabilité générale ou financière et la comptabilité analytique de gestion
sont pratiquées dans les organisations telles que les entreprises. La comptabilité
nationale et la comptabilité publique concernent un Etat.

II.2.1 La comptabilité générale ou financière :

La comptabilité générale ou financière est un système d’organisation et de

traitement de l’information permettant d’établir des documents de synthèse
périodiques (appelés états financiers), en conformité avec les dispositions du droit
comptable en vigueur.
Elle est normalisée et obligatoire.

II.2.2 La comptabilité analytique de gestion :

La comptabilité analytique de gestion est une comptabilité qui n’est ni normalisée

ni obligatoire. Elle est destinée principalement aux dirigeants de l’entreprise pour
leurs permettre de prendre les bonnes décisions de gestion.
C’est une comptabilité basée sur l’analyse des charges, des coûts et des résultats
analytiques des produits et services que vend l’entreprise.

II.2.3 La comptabilité nationale ou économique

La comptabilité nationale ou économique est une technique statistique qui a pour

objet de mesurer l’économie nationale. Elle fournit, pour une période donnée (par
exemple l’année, le trimestre), une image synthétique des activités économiques
16
d’un Etat et des indicateurs d’évolution permettant de suivre les performances de
l’économie nationale dans le temps (PIB, somme des valeurs ajoutées des biens
et services réalisées annuellement sue le territoire national par les entreprises d’un
pays quelle que soit leur nationalité), (PNB, somme totale du PIB et du solde des
revenus des facteurs de production transférés par l’étranger ou à l’étranger,
souvent retenue pour caractériser la puissance économique d’un pays. …).

II.2.4 La comptabilité publique

La comptabilité publique est l’ensemble des règles spéciales applicables à la

gestion des deniers publics c’est-à-dire des règles qui déterminent les recettes et
les dépenses de l’Etat et les collectivités publiques.

Dans le cadre de cette unité d’enseignement (UE), nous mettrons l’accent

uniquement sur la comptabilité générale ou financière.

II.3 Rôles de la comptabilité financière

La comptabilité financière joue plusieurs rôles dans une organisation. Elle permet
de :
- Mesurer la richesse créée par l’entreprise et de contrôler son partage ;
- Fournir un moyen de preuve dans la vie des affaires ;
- Fournir un outil d’aide à la prise de décision ;
- Fournir une base pour le diagnostic économique et financier de l’entreprise
;
- Fournir une base pour la synthèse et les prévisions macro-économiques ;
- Fournir un instrument de régulation sociale.
-

17
II.3.1 Mesurer la richesse créée par l’entreprise et contrôler son partage

La comptabilité financière permet de mesurer la richesse créée par l’entreprise.

Cette richesse est partagée entre les acteurs internes et externes de l’entreprise (les
dirigeants, les employés, l’Etat, les organismes sociaux, les prêteurs, les associés,
…). La comptabilité financière constitue un moyen de répartition et de contrôle
de ce partage.

II.3.2 Fournir un moyen de preuve dans la vie des affaires

La comptabilité financière constitue la mémoire écrite des transactions effectuées

par l’entreprise. Elle constitue de ce fait une preuve écrite de ces transactions. Elle
permet de justifier également les biens, les obligations et les résultats de
l’entreprise.
La comptabilité financière peut donc être utilisée en justice soit pour prouver
l’innocence ou la culpabilité de l’entreprise dans ses conflits avec l’extérieur
(clients, fournisseurs…).

II.3.3 Fournir un outil d’aide à la décision

Les agents économiques intéressés par l’existence de l’entreprise ont besoin

d’informations comptables pour prendre leurs décisions.
Ainsi, les informations fournies par la comptabilité financière permettent-elles
d’orienter les décisions des dirigeants dans la gestion quotidienne de l’entreprise
et dans les perspectives à long terme telles que les décisions d’investissement et
de financement.
Les associés se basent sur les informations tirées de la comptabilité financière
pour prendre leurs décisions d’acquisition ou de cession de titres.
Les documents comptables, orientent les décisions de prêts des banquiers en cas
de négociation de crédits par l’entreprise.

18
II.3.4 Fournir une base pour le diagnostic économique et financier

Les documents de synthèse (états financiers) établis périodiquement par la

comptabilité financière permettent d’apprécier la performance de l’entreprise et
les risques économiques. Ils permettent d’analyser les résultats des différentes
décisions prises tout au long des périodes (années) passées. En d’autres termes,
ils permettent de savoir si l’entreprise a une bonne santé financière.

II.3.5 Fournir une base pour la synthèse et la prévision macro-économique

Les informations contenues dans les déclarations fiscales (les impôts) et sociales
(exemple : les cotisations pour la retraite des employés) des entreprises sont
utilisées par l’Etat (Direction Générale de l’Economie, Direction Générale du
plan) pour réaliser des synthèses et des prévisions macro-économiques (budget de
l’Etat, le PIB, …).

II.3.6 Fournir un instrument de régulation sociale

La comptabilité financière représente une sorte de règles de jeu entre les

différentes personnes intéressées par l’existence de l’entreprise (associés,
dirigeants, Etat, employés, prêteurs, …). Elle crée donc de la confiance entre ces
personnes et contribue à éviter les conflits.

II.4 Fonctions de la comptabilité financière

La comptabilité financière permet d’exercer plusieurs activités en vue d’atteindre

des objectifs précis. Ces activités ou fonctions de la comptabilité financière sont
de nature financière, économique, juridique, fiscale et sociale.

19
II.4.1 La fonction financière

La comptabilité financière est utilisée comme moyen d'appréciation de la situation

financière de l'entreprise. En effet, elle fournit après analyse de la situation,
des informations aidant à la prise de décisions.

II.4.2 La fonction économique

La fonction économique de la comptabilité financière se situe aussi bien au

niveau micro-économique qu'au niveau macro-économique.
Sur le plan micro-économique, la comptabilité financière permet la production de
richesses en fournissant une base objective de décisions aux investisseurs et aux
bailleurs de fonds, et des informations nécessaires à la gestion.
Sur le plan macro-économique, la comptabilité financière constitue un instrument
de connaissance de la tendance de l'économie nationale et d'orientation de
la politique économique.

II.4.3 La fonction juridique

La fonction juridique de la comptabilité financière découle directement de

l'obligation de la tenue d'une comptabilité. Ses principaux objectifs sont:
- fournir aux tiers des renseignements sur le patrimoine de l'entreprise,
- servir de preuve en cas de litige,
- servir de lien de confiance entre les différents acteurs.

II.4.4 La fonction fiscale

L'obligation de tenue d'une comptabilité financière vise à fournir à

l'administration fiscale une base fiable et permanente de détermination et de
contrôle des résultats de l'entreprise en vue de leur imposition. La comptabilité
financière remplit ainsi une fonction purement fiscale destinée à protéger les
intérêts de l'administration fiscale.

20
II.4.5 La fonction sociale

La comptabilité financière permet de fournir des informations utiles pour

l'appréciation de la politique sociale de l'entreprise.
Parmi ces informations on peut citer:
- la masse salariale servie;
- les cotisations sociales;
- les avantages et primes versés au personnel;
- les dépenses de formation du personnel...

III- LES PRINCIPES COMPTABLES DU SYSCOHADA

III.1 Définitions

Les principes comptables peuvent être définis comme les postulats et conventions
préalablement définies et acceptées par un plus grand nombre d’initiés ; d’où
l’appellation courante « de principes comptables généralement admis ».
Les principes comptables trouvent leur source dans les textes légaux et
règlementaires (instructions qui prescrivent ce que l’on doit faire) applicables en
matière de comptabilité et d’harmoniser les pratiques techniques en vue d’obtenir
une information comptable et financière de qualité.
Les principes retenus par le SYSCOHADA sont au nombre de dix (10) ; soit cinq
(5) postulats et cinq (5) conventions.

21
III.2 Les postulats

Un postulat est une proposition que l’on demande d’admettre comme vrai sans
démonstration en vue de servir de base à un raisonnement.
Les postulats retenus par le SYSCOHADA sont des principes qui doivent être
acceptés sans démonstration. Ce sont:
- le postulat de l’entité
- le postulat de la comptabilité d’engagement
- le postulat de la spécialisation des exercices
- le postulat de la permanence des méthodes
- le postulat de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence
juridique

1. Le postulat de l’entité :

Ce postulat précise que l’entité est considérée comme étant une personne
morale (entreprises, …) ou un groupe autonome et distinct de ses partenaires
économiques (propriétaires …). La comptabilité financière doit être fondée sur
la séparation entre le patrimoine de l’entité et celui de ses propriétaires. Par
conséquent, ce sont les transactions de l’entité et non celles des propriétaires
qui doivent être enregistrées.
Exemple : Madame YEMI a créé une entreprise dénommée DISTRI SA.
Le 05/08/2017, Madame YEMI achète des ordinateurs pour son entreprise.
Le 07/08/2017, Madame YEMI achète des meubles pour sa résidence
personnelle.
Selon le postulat de l’entité, les ordinateurs doivent être enregistrés dans les
livres de l’entreprise DISTRI SA mais les meubles ne seront pas enregistrés
dans les livres de l’entreprise.

22
 2. Le postulat de la comptabilité d’engagement :

Les transactions effectuées par l’entité doivent être enregistrées dès qu’elles se
produisent et non au moment des encaissements et des décaissements.
Exemple : le 10/09/2017, l’entreprise YAO achète à crédit des marchandises
pour 500.000 F à crédit.
Cet achat doit être enregistré chez l’entreprise YAO à la date du 10/09/2017.
On ne doit pas attendre la date de paiement pour enregistrer l’achat.

3. Le postulat de la spécialisation des exercices :

En vertu de l’article 59 de l’Acte uniforme relatif au droit comptable et à

l’information financière, le résultat de chaque exercice est indépendant de celui
qui le précède et de celui de le suit. Alors il convient de lui rattacher et de lui
imputer les évènements et opérations qui lui sont propres et ceux-là seulement.
Cela signifie que doivent être rattachés à un exercice (N), tous les produits et
toutes les charges engendrés par l’activité ou les évènements de cet exercice (N),
et ceux –là seulement.
Exemple :
La prime d’assurance – incendie versée le 1er octobre 2016 couvre la période de
12 mois, du 1er octobre 2016 au 30 septembre 2017, pour une valeur de 12 000
000 F.
Cette charge porte sur 2 exercices (2016 et 2017). Il faut donc la répartir entre ces
deux exercices.

Répartition de la charge :
Exercice 2016 : il y a 4 mois qui sont concernés (c'est-à-dire d’octobre 2016 à
décembre 2016).
Soit : 12.000.000 x 3/12 = 3.000.000.

23
Exercice 2017 : il y a 9 mois qui sont concernés (c'est-à-dire janvier 2017 à
septembre 2017).
Soit : 12.000.000 x 9/12 = 9.000.000.
Ce sont ces montants qui seront enregistrés, respectivement, pour chacun des
exercices.

4. Le postulat de la permanence des méthodes :

Ce postulat est inscrit dans l’article 40 de l’Acte uniforme relatif au droit

comptable et à l’information financière. Il précise que la finalité d’informations
internes et externes de la comptabilité supposant la comparabilité, une
permanence des méthodes de présentation et d’évaluation doit être observée.
En effet la présentation des comptes annuels (états financiers) tout comme les
méthodes retenues ne peuvent être modifiées d’un exercice à l’autre. Cette
constance dans l’application des méthodes permet d’assurer la comparabilité de
l’information dans le temps et dans l’espace.

Exemple:
Si une entreprise évalue son stock par la méthode dite du Premier Entré Premier
Sorti (PEPS) au cours de l’exercice N, elle doit utiliser cette même méthode au
cours des exercices suivants.
On peut cependant déroger à la permanence des méthodes si un changement
exceptionnel est intervenu dans la situation de l’entité ou dans le contexte
économique, industriel ou financier et que le changement de méthode fournit une
meilleure information financière compte tenu des évolutions intervenues.

24
5. Le postulat de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence
juridique :
Selon ce postulat, les transactions et les autres évènements de la vie de
l’entreprise doivent être enregistrés et présentés conformément à leur
substance et la réalité économique, et non en suivant seulement leur forme
juridique.
Le SYSCOHADA, opte pour une application limitée de ce postulat. Il en
retient quatre (4) applications qui sont :
1) Inscription dans le patrimoine de l’entreprise des biens détenus avec
«réserve de propriété» (comme si l’entreprise en est propriétaire).
NB : La clause de réserve de propriété est le fait pour un acheteur d’être
privé de la propriété du bien acheté jusqu’à ce qu’il paie l’intégralité du
prix.
2) Inscription dans le patrimoine du locataire (ou preneur) des biens
utilisés dans le cadre de contrat de location acquisition.
Dans le patrimoine du bailleur, inscription d’une créance de location.
Ces dispositions sont limitées aux contrats de crédit-bail, de location-
vente ou tout autre contrat de location assorti d’une option d’achat dont
le preneur est raisonnablement certain d’exercer.
3) Inscription dans le patrimoine de l’entreprise des effets remis à
l’escompte et non encore, échus ou honorés.
4) Inscription dans les « charges de personnel » des frais de personnel
facturé par d’autres entités (c'est-à-dire les frais de personnel extérieur).

25
III.3 Les conventions

Les conventions sont des accords entre des personnes. Les conventions
comptables retenues par le SYSCOHADA sont :
- la convention du coût historique
- la convention de prudence
- la convention de régularité et transparence
- la convention de la correspondance bilan de clôture – bilan d’ouverture
- la convention de l’importance significative.

1. La convention du coût historique :

Cette convention repose sur l’hypothèse de stabilité de la valeur de la monnaie

dans le temps : on parle de nominalisme monétaire. En raison de cette
convention, les biens entrent dans le patrimoine de l’entreprise pour une valeur
qui est conservée dans les états financiers même si en réalité, il y a des
variations des prix observées par la suite. Cela signifie que la comptabilité ne
doit pas tenir compte des fluctuations de la monnaie de référence ni de
l’inflation.
En résumé, toute opération sera enregistrée dans les comptes et de façon
définitive au coût d’acquisition ou au coût de production effectif supporté par
l’entreprise, exprimé en monnaie locale courante.

Exemple :
Le 02/04/2015, une entreprise a acquis un bien à un coût de 2.000.000 F.
Ce bien doit être enregistré dans le patrimoine de l’entreprise, le 02/04/2015,
à 2.000.000F.
Même si, en 2016 par exemple, on constate que le prix d’achat de ce bien sur
le marché a augmenté, le montant de 2.000.000 F déjà enregistré dans le
patrimoine de l’entreprise ne doit pas être modifié.
26
Par dérogation, lorsque les déformations dues à l’inflation deviennent trop fortes,
le système comptable OHADA a prévu le recours à la réévaluation libre ou légale.

2. La convention de prudence :

La convention de prudence permet d’apprécier de façon raisonnable des faits

dans des conditions d’incertitude afin d’éviter le risque de transfert, sur
l’avenir, d’incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine ou le
résultat de l’entité.
Cette convention a pour but d’éviter de donner dans les états financiers de
l’entité une fausse image de la réalité économique. Il permet ainsi de protéger
les utilisateurs externes des états financiers et les dirigeants contre les illusions
qui pourraient résulter d’une image non prudente ou trop flatteuse.
Ce principe exige que toutes les charges et pertes soient comptabilisées des
lors qu’elles sont probables, et que les produits et les profits ne soient
comptabilisés que s’ils sont définitivement acquis.

Exemple :

Une entreprise a fait, en fin d’exercice, l’objet d’un contrôle fiscal : les
conclusions provisoires laissent présager un redressement de l’impôt sur les
résultats. On estime qu’il est probable paie une pénalité de 8.000.000 F.
Ici il faut appliquer la convention de prudence et comptabiliser la charge (ou
dépense) probable de 8.000.000 F.
Remarque : cette charge (ou dépense) probable est appelée provision.

27
3. La convention de régularité et transparence :

Selon cette convention, les travaux comptables doivent respecter :

- la conformité aux règles et procédures du système comptable de l’OHADA,
au plan des écritures comptables, de la terminologie, de la présentation des
états financiers ;
- la présentation et la communication claire et loyale de l’information, sans
intention de dissimuler la réalité derrière l’apparence ;
- le respect de la règle de non-compensation, dont l’inobservation
entrainerait des confusions juridiques et économiques, et fausserait l’image
que doivent donner les états financiers annuels. Sont uniquement autorisées
les compensations juridiquement fondées (article 34 de l’Acte uniforme
relatif au droit comptable et à l’information financière).
-
Exemple : l’entreprise YAO doit 800.000 F à RENE qui lui fournit des
produits d’entretien. YAO a donc une dette de 800.000 F vis-à-vis de RENE.
Par ailleurs, l’entreprise YAO vend des marchandises à RENE, pour 500.000
F. YAO a donc une créance de 500.000 F sur RENE.
Ces deux opérations signifient qu’en définitif, YAO doit payer à RENE
300.000 F (qui représente la différence entre 800.000 et 500.000) mais il ne
faut pas enregistrer ce montant de 300.000 F chez YAO.
Il faut enregistrer séparément la dette de 800.000 F et la créance de 500.000 F.

4. La convention de la correspondance bilan de clôture – bilan

d’ouverture :
Cette convention est énoncée à l’article 34 du règlement de l’Acte uniforme
relatif au droit comptable et à l’information financière qui précise que : le bilan
d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice
précédent.

28
 Cela signifie que l’on ne doit pas imputer directement sur les capitaux propres :
- les pertes ou gains dus à des changements de méthodes comptables
- les produits et les charges relatifs à des exercices précédents qui auraient
été omis.
Ces corrections doivent être effectuées dans le compte de résultat du nouvel
exercice.

Par dérogation, deux (2) cas possibles d’imputation peuvent être faites
directement sur les capitaux propres. Ce sont :
- les pertes ou gains dus à des changements de méthodes ayant un impact fort
significatif sur les états financiers ;
- la correction d’une erreur significative.

5. La convention de l’importance significative.

Selon l’article 33 de du règlement de l’Acte uniforme relatif au droit comptable

et à l’information financière, sont significatifs tous les éléments susceptibles
d’influencer le jugement que les utilisateurs des états financiers peuvent porter sur
le patrimoine, la situation financière et le résultat de l’entité.
Cette convention oblige à la prise en compte, dans les travaux comptables, des
éléments de caractère significatif. Les éléments qui n’ont pas un caractère
significatif peuvent être regroupés, ignorés ou leurs montants peuvent être
arrondis.
L’application de cette convention est difficile car elle renvoi au problème de la
détermination du seuil de significativité. Dans quels cas peut-on considérer qu’un
élément a un caractère significatif ? Cela est laissé à l’appréciation des
comptables, des dirigeants et des auditeurs qui ont à prendre la décision de retenir
ou non l’élément.

29
Cependant, le SYSCOHADA précise que le caractère significatif d’un élément
peut être admis si une au moins des conditions suivantes est remplie :
- le montant de l’élément représente entre 5 et 10% au moins du montant
total du bilan
- la variation du montant de l’élément représente entre 10 et 20% du montant
de l’élément
- le montant de l’élément représente plus de 10% du bénéfice net.

Exemple :
Un bien durable qui a une valeur significative est enregistré comme une
immobilisation.
Un bien durable qui n’a pas une valeur significative est enregistré comme un
stock.
Après calcul du montant d’un bien, on trouve 15.258.967,879 F ce montant peut
être arrondi à 15.258.968 F.

30
 IV- LE PLAN DES COMPTES DU SYSCOHADA

IV.1 Les objectifs

Le plan comptable SYSCOHADA répond aux objectifs suivants :

- Normaliser les pratiques comptables,
- Harmoniser la comptabilité générale ou financière
- Doter les entités d’un outil moderne de gestion,
- Moraliser les usages comptables et commerciaux dans les pays de
l’OHADA

IV.2 Le cadre comptable

Le cadre comptable présente l’ensemble des comptes qui peuvent être utilisés
dans une entité.
Un compte est identifié par un numéro auquel est rattaché un intitulé.

IV.2.1 La numérotation des comptes

La numérotation des comptes du SYSCOHADA est effectuée sur la base d’une

codification décimale. Les comptes sont organisés dans des groupes appelés
classes.
Les chiffres codifiant un compte se lisent toujours à partir de la gauche vers la
droite.
Dans chaque classe, on distingue :
- Les comptes principaux qui sont numérotés avec deux chiffres (exemple :
24 Matériel, mobilier et actifs biologiques)
- Les sous-comptes qui sont numérotés avec trois chiffres (exemple : 241
Matériel et outillage industriel et commercial)
- Les comptes divisionnaires qui sont numérotés avec quatre chiffres
(exemple : 2411 Matériel industriel)
31
Les comptes divisionnaires sont des subdivisions des sous-comptes qui sont eux-
mêmes des subdivisions des comptes.
Le SYSCOHADA laisse la possibilité aux entités qui le jugent utile, d’ajouter leur
propre codification, plus analytique (c'est-à-dire avec plus de quatre chiffres ou
même avec des lettres) tout en respectant les quatre chiffres obligatoires.

Le premier chiffre d’un compte représente le code de la classe à laquelle ce

compte appartient.

IV.2.2 Les classes

Les comptes sont répartis en 9 classes numérotées de 1 à 9 suivant le tableau ci-

après :
Les classes Nomenclatures (ensemble des termes techniques)
1 Comptes de ressources stables durables
Cette classe regroupe les comptes qui enregistrent les capitaux propres et les
dettes financières.
2 Comptes d’actif immobilisé
Cette classe regroupe les comptes qui enregistrent les immobilisations
3 Compte de stocks
Cette classe regroupe les comptes qui enregistrent les stocks (marchandises,
matières premières, produits finis, …)
4 Comptes de tiers
Cette classe regroupe les comptes qui enregistrent les créances obtenues
dans le cadre des activités opérationnelles de l’entité.
5 Compte de trésorerie
Cette classe regroupe les comptes qui enregistrent les liquidités et quasi-
liquidités
6 Comptes de charges des activités ordinaires
Cette classe regroupe les comptes qui enregistrent les charges d’exploitation
et les charges financières
7 Comptes de produits des activités ordinaires
Cette classe regroupe les comptes qui enregistrent les produits
d’exploitation et les produits financiers
8 Comptes des autres charges et des autres produits
Cette classe regroupe les comptes qui enregistrent les charges et les produits
autres que ceux des activités ordinaires
NB :

32
  Les comptes de la classe « «8 » paire sont les produits
 Les comptes de la classe « 8 » impaire sont les charges
9 Comptes de la comptabilité des engagements et de la comptabilité
analytique de gestion
Ces comptes ne sont pas obligatoires

IV.2.3 Parallélisme entre charges et produits et constantes pour les chiffres

« 8 » et « 9 »

Ils permettent de mémoriser plus facilement certains comptes.

Exemples de parallélisme entre charges et produits :
Charges Produits
N° de Intitulés des comptes N° de Intitulés des comptes
comptes comptes
601 Achats des marchandises 701 Ventes de marchandises
Achats de matières
602 premières et fournitures 702 Ventes de produits finis
liées
65 Autres charges 75 Autres produits
Dotations aux provisions Reprises de provisions
697 797
financières financières

Exemples de constantes
 Le chiffre « 8 » en 2ème position indique un amortissement : 2841
« Amortissement du Matériel et Outillage »
 Le chiffre « 9 » en 2ème position indique une dépréciation ou une provision :
19 : Provisions pour risques et charges
29 : Dépréciations des immobilisations
39 : Dépréciations des stocks et en cours de production

33
 EXERCICES

EXERCICE 1 :

Indiquer dans le tableau ci-dessous les comptes à utiliser pour les opérations suivantes :

N° DU INTITULE DES COMPTES

DETAIL DES OPERATIONS COMPTE

1. Insertions dans les quotidiens

2. Téléphone
3. Papeterie
4. Timbre-poste
5. Impression du catalogue
6. Abonnements revues diverses
7. Imprimés publicitaires
8. Frais de foires – exposition
9. Frais postaux récupérés sur des clients
10. Cadeaux à la clientèle
11. Echantillons
12. Don à la « quinzaine commerciale »
13. Commission des représentants salariés
14. Achats de matières premières
15. Appointements des employés
16. Impôts sur les salaires
17. Charges sociales
18. Loyers
19. Fournitures de bureau
20. Frais de déplacements des représentations
21. Primes d’assurances réglées
22. Frais de poste et de télécommunications
23. Intérêts des emprunts contractés
24. Commissions de courtage reçues
25. Salaires des ouvriers
26. Escomptes de règlement obtenus
27. Achat de marchandises
28. Frais de banque
29. Frais d’entretien
30. Transports sur achats de marchandises
31. Quittances électricité
32. Taxes indirectes
33. Ventes de marchandises
34. Frais de publicité
35. Ventes de produits fabriqués
36. Escomptes accordés
37. Transports sur ventes
38. Frais de documentation générale
39. Dotations aux amortissements
40. Transports récupérés

34
 EXERCICE N°2

Indiquer par une croix (X), dans la colonne qui convient, la nature des
comptes suivants :

COMPTES DE COMPTES DE COMPTES DE

NOM DES COMPTES BILAN CHARGES PRODUITS
ACTIF PASSIF courantes Non courants Non
courantes courants
1 Achats de marchandises
2 Subvention
d’investissement
3 Fonds Commercial
4 Stock de marchandises
5 Ventes de marchandises
6 Subvention d’équilibre
7 Variation des stocks de
marchandises
8 Valeurs comptables des
cessions d’immobilisations
9 Emprunts et dettes
assimilées
10 Reprises de provisions
réglementées

35
 CHAPITRE 2 : LES EMPLOIS ET LES RESSOURCES

Ce chapitre analyse dans un premier temps les opérations de l’entreprise en termes

de flux économiques. Dans un second temps, ces opérations feront l’objet
d’analyse comptable en termes d’emplois et de ressources.

I- NOTION DE FLUX ECONOMIQUES

Les opérations effectuées par une entreprise sont analysées en comptabilité sous
forme de flux.

I.1 Définition du flux

Un flux est un mouvement (ou déplacement) de valeurs homogènes observées

soit :
- Entre deux entreprises différentes (flux externe).
Exemple : un bien A détenu par l’entreprise X est vendu à l’entreprise Y. Il
s’en suit un mouvement de valeur réel de X vers Y et un mouvement
monétaire ou quasi-monétaire ou de créance-dette de Y vers X.
- Au sein des activités d’une même entreprise (flux interne).
Ici, on parle de « transformation de valeur » .
Exemple : Combinaison de matières, de travail et de moyens techniques
conduisant à la fabrication d’un produit fini.

I.2 Définition de l’opération

Une opération consiste à utiliser un moyen pécuniaire pour l’affecter

différemment. Il s’en suit un mouvement dans les valeurs inscrites au bilan dont
les postes sont modifiés.
Chaque mouvement a une origine c'est-à-dire le moyen qui a permis l’opération
et une destination c'est-à-dire une affectation.

36
 - Origine
- Point de départ Mouvement - Point d’arrivée
- Ressource - Destination
- Moyen qui a permis - Affectation du moyen

l’opération

N.B. : Comme l’affectation découle de l’origine (moyen utilisé), on dira que pour
chaque opération, ORIGINE = AFFECTATION.

I.3 Analyse détaillée de la nature des flux

I.3.1 Les flux réels

Ils portent sur les marchandises, les matières, les biens d’équipement entrant ou
sortant.

I.3.2 Les flux quasi-réels

Ils portent essentiellement sur des prestations fournies par les agents économiques
autres que les entreprises industrielles et les entreprises commerciales.
C’est le cas des services fournis par les banques et les autres prestataires de
services.

37
Cela nous donne le schéma suivant :

Flux de travail Personnel

Flux de prestation Prêteurs (Banques, bailleurs de fonds)

ENTREPRISE
financière

Flux de prestation Etat

publique

Flux des autres Autres prestataires de services

prestations de services

I.3.3 Les flux financiers

Les flux financiers sont décomposés en flux monétaires et quasi-monétaires et en

flux de créances-dettes.

- Monnaie
- Quasi-
monétaire
Flux financier

Flux de créances –
dettes

N.B. :

Le flux monétaire porte sur des liquidités ou des espèces

- Le flux quasi-monétaire porte sur les chèques et les autres instruments de
règlement qui sont appelés de la quasi-monnaie comme les effets de
commerce.

38
 II- PRESENTATIONS GRAPHIQUES DES FLUX EXTERNES ET
INTERNES ET LEUR ANALYSE COMPTABLE

II.1 Flux externes

Exemple N°1

Une entreprise achète pour 5.000.000 F des marchandises auprès de son

fournisseur contre un règlement au comptant dont 2/5 en espèces, 3/5 par chèque
sur la SGBCI.
TRAVAIL A FAIRE
1) Présentez les flux
2) Faites l’analyse comptable

Solution

1- Présentation des flux

Acheteur Vendeur
Flux réel de
E marchandises R
5.000.000F

Flux monétaire
R E
2.000.000 F

Flux quasi-monétaire
R E
3.000.0000 F

2- Analyse comptable
Chez l’acheteur
1ère possibilité : compte de bilan
E : 31 Marchandises : 5.000.000 F
R : 571 Caisse : 2.000.000 F
R : 521 Banque L : 3.000.000F
2e possibilité : Comptes de Gestion
E : 601 Achats de marchandises :
5.000.000 F
R : 571 Caisse : 2.000.000 F
R : 521 Banque L : 3.000.000
Chez le vendeur
1ère possibilité : Compte de bilan
E : 571 Caisse : 2.000.000 F
E : 521 Banque L : 3.000.000 F
R : 31 Marchandises : 5.000.000 F
2e possibilité : Compte de gestion
E : 571 Caisse : 2.000.000 F
E : 521 Banque L : 3.000.000 F
R : 701 Ventes de marchandises :
5.000.000 F

39
Exemple N° 2

Acquisition à crédit de matériel et mobilier de bureau pour un montant de 450.000

F.

TRAVAIL A FAIRE
1) Représentez les flux
2) Faites l’analyse comptable chez les deux agents économiques

Solution
1) Représentation des flux
Acheteur Vendeur
Flux réel
E d’équipement R
450.000 F

Flux de créance-dette
R E
450.000 F

2) Analyse comptable

Chez l’acheteur Chez le vendeur

E : 244 Matériel et Mobilier de bureau :
450.000 F
R : 481 fournisseurs d’investissements :
450.000 F
E : 411 Clients : 450.000 F
R : 31 Marchandises : 450.000 F
Ou R : 701 Ventes de marchandises :
450 000 F

Exemple n°3

L’entreprise KONAN vend des matières premières à son client Kouassi pour une
valeur de 250.000 F dont 150.000 F sont incorporés sur un effet de commerce
(Lettre de change) d’échéance dans un mois et 100.000 F à crédit.

TRAVAIL A FAIRE
1) Présentez les flux
2) Faites les analyses comptables chez Konan et chez Kouassi

40
Solution

1) Représentation des flux

KONAN KOUASSI
Flux réel de matières
R E
premières : 250.000 F

Flux quasi-monétaire
E R
150.000 F

Flux de créance-dette
E 100.000 R

2) Analyse comptable
KONAN (Vendeur) KOUASSI (acheteur)
E : 4121 clients EAR : 150.000 F E : 32 Matières premières et fournitures
liées : 250.000 F
E : 411 Clients : 100.000 F Ou bien
R : 32 Matières premières et fournitures E : 602 Achats de matières premières et
liées 250.000 F fournitures liées : 250.000 F
Ou bien R : 4021 Fournisseurs EAP : 150.000 F
R : 701 ventes de marchandises : R : 401 Fournisseurs : 100.000 F
250.000

II.2 Flux internes

Exemple N°1
Dans la menuiserie KONAN, les planches de valeur 1.000.000 F (matières
premières) sont transformées en tables (produits finis)
Travail à faire
Présentez le flux et faites l’analyse comptable.

Solution

ENTREPRISE KONAN
Stocks de matières Flux réel interne de Stocks de produits
premières transformation finis
(1.000.000 F)

41
Analyse comptable

E : 36 Produits finis : 1.000.000 F

R : 32 Matières premières et fournitures liées : 1.000.000 F

Exemple n°2
En fin d’exercice l’entreprise DJABER constate la dépréciation d’une machine à
écrire estimée à 500.000 F

TRAVAIL A FAIRE
Présentez le flux et faites l’analyse comptable

Solution

Flux interne de - Dépréciation

Matériel de bureau dépréciation 500.000 F - Amortissement
- Perte

ENTREPRISE DJABER

Analyse comptable
E : 139 Résultat net (perte) 500.000 F
Ou bien
E : 6813 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles :
500.000F
R : 2441 Matériel de bureau : 500.000 F

Exercice n°3
Transfert d’une somme de 6.000.000 F de la caisse de l’entreprise Coulibaly vers
son compte en Banque ouvert à la BICICI
TRAVAIL A FAIRE
1) Présentez le flux interne et faites l’analyse comptable

Solution

ENTREPRISE COULIBALY
Flux interne monétaire
Caisse Banque BICICI
6.000.000 F

42
Analyse comptable

E : 521 Banques locales : 6.000.000 F

R : 571 Caisse : 6.000.000 F

III- OPERATIONS DE L’ENTREPRISE ET RESULTAT

III.1 Opérations sans influence sur le résultat

Exercice n°1

Un exploitant pour créer son entreprise constitue son capital personnel de la

manière suivante : 2.000.000 F déposés à la SGBCI et un stock de marchandises
d’une valeur de 3.000.000 F
TRAVAIL A FAIRE
Présentez et comptabilisez les flux appropriés

ENTREPRISE EXPLOITANT
Flux monétaire : R (autre agent
(entité à part) E
2.000.000 F économique)

Flux réel de
E R
marchandises :3.000.000F

Flux Financier
R E
5.000.000F

N.B. :
Un agent économique : c’est un individu ou un groupe d’individus exerçant une
action sur la vie économique. Exemple : Les particuliers, les entreprises, l’état,
etc.
Mais ces flux à priori externe peuvent être assimilés à des flux internes compte
tenu du fait que le patrimoine de l’exploitant est confondu avec celui de
l’entreprise individuelle.

43
Analyse comptable au sein de l’entreprise

E : 521 Banques locales : 2.000.000 F

E : 31 Marchandises : 3.000.000 F
R : 103 Capital personnel : 5.000.000 F
- Au sein de l’exploitant
E : 104 Compte de l’exploitant : 5.000.000 F
R : 521 Banque locales : 2.000.000 F
R : 31 Marchandises : 3.000.000 F

Exercice n°2

La SARL « SESSOU et Frères » a acquit un camion utilitaire de la marque

DATSUN pour une valeur de 24.000.000 F payable ainsi : 10.000.000 F
immédiatement par chèque sur la SIB, 14.000.000 F payable à crédit dans un
semestre
TRAVAIL A FAIRE

1) Représentez les flux

2) Faites l’analyse comptable chez l’acheteur et chez le vendeur

Solution
1) Représentation des flux

ACHETEUR VENDEUR
Flux réel de matériel de
E R
transport : 24.000 000 F

Flux quasi-monétaire :
R E
10.000.000 F

Flux de créance-dettes
R E
14.000.000F

44
 2) Analyse comptable

Chez l’acheteur Chez le vendeur

E : 245 Matériel de transport : E : 521 Banques locales : 10.000.000 F

24.000.000 F
R : 521 Banques locales : 10.000.000 F E : 411 Clients : 14.000.000 F
R : 481 Fournisseurs d’investissements R : 31 Marchandises : 24.000.000 F
14.000.000 F
Ou bien
R : 701 Ventes de marchandises :
24.000.000 F

Exercice N°3 (suite 2)

Règlement par chèque postal de la dette ci-dessus.

TRAVAIL A FAIRE

Représentez les flux et faites l’analyse comptable chez les deux agents
économiques.

Représentation des flux

ACHETEUR VENDEUR
Flux quasi-monétaire :
R E
14.000.000 F

Extinction Flux de
E créance-dettes R
14.000.000F

Analyse comptable

Chez l’acheteur Chez le vendeur

E: 481 Fournisseurs E : 531 Chèques postaux : 14.000.000 F

d’investissements : 14.000.000 F
R : 531 Chèques postaux : 14.000.000 F E : 411 Clients : 14.000.000 F

45
III.2 Opérations génératrices des résultats

Exercice n°1

L’entreprise Oumar vend à crédit pour 2.950.000 F des marchandises ayant coûté
2.800.000 F à son homologue Koné.

TRAVAIL A FAIRE

1) Présenter graphiquement les flux

2) Traduire comptablement cette opération chez les deux agents économiques

Solution
1)
OUMAR (Vendeur) KONE (acheteur)
Marchandises
2.800.000F
R Flux réel de
marchandises : E
2950000F

R (Bénéfice : 150 000 F)

Flux de créances-dettes
E R
2.950.000F

Remarque :
On constate que l’entreprise Oumar a obtenu un emploi de 2.950.000 F en utilisant
comme ressource un stock de marchandises de 2.800.000 F. Elle s’est créée par
la même occasion une ressource supplémentaire propre et définitive de 150.000
F.

46
 2) Traduction comptable

Chez Oumar (Vendeur) Chez le Client Koné

E : 411 Clients : 2.950.000 F E : 31 Marchandises : 2.950.000 F

R : 31 Marchandises : 2.800.000 F R : 401 Fournisseurs : 2.950.000 F
R : 131 Résultat Net : Bénéfice
150.000F

Exercice n°2 :
Vente au comptant par chèque sur la SIB pour 3.775.000 F de marchandises
défraîchies qui avaient été achetées à 4.000.000 F.

TRAVAIL A FAIRE
1) Présenter graphiquement les flux
2) Faire la traduction comptable.

Solution

1) Présentation des flux

(Vendeur = fournisseur) (acheteur = client)

Marchandises
2.800.000F
R Flux réel de
(stocks de marchandises marchandises : E
4.000.000) 3.775000F

E
(Perte : 225.000 F)

E Flux quasi-monétaire
(Banque : 3.775.000) 3.775.000F R

47
 2) Traduction comptable

Chez le vendeur Chez le Client

E : 521 Banques locales : 3.775.000 F E : 31 Marchandises : 3.775.000 F

Ou bien
E : 139 Résultat Net : Perte : 2.25.000 F E : 601 Achats de marchandises :
3.775.000 F
R : 31 Marchandises : 4.000.000F R 521 Banques locales ; 3.775.000 F
Ou bien
701 : Ventes de marchandises :
4 000 000 F

IV- REPRESENTATION DES FLUX DANS UN TABLEAU

D’EMPLOIS-RESSOURCES

Si les graphiques permettent d’illustrer des mouvements de valeurs, ils présentent

l’inconvénient d’être peu pratiques. On préfère représenter les flux par des
tableaux d’emplois et de ressources mentionnant pour chaque flux : l’emploi, la
ressource le montant (voir modèle ci-dessous).

48
Tableau d’emplois-ressources

Emplois Ressources
Nature des
N° Nature ou Montant Nature ou Montant
opérations
comptes comptes
1) Entrée de produits Magasin 5.000.000 Atelier 5.000.000
fabriqués de l’atelier
au magasin :
5.000.000 F
2) Achats au comptant 32 matières 8.000.000 521 banques 8.000.000
par chèque de matières premières et locales
premières pour fournitures
8.000.000 F liées
3) Ventes au comptant en 571 Caisse 12.500.000 31 12.500.000
espèces sans bénéfice marchandises
ni perte pour
12.500.000 F
4) Ventes à crédit pour 411 clients 17.500.000 31 16.000.000
17.500.000 F des marchandises
marchandises achetées 131 Résultat 1.500.000
à 16.000.000 F Net
bénéfice
5) Achats à crédit de 31 14.800.000 401 14.800.000
marchandises pour Marchandises fournisseurs
14.800.000 F
6) Règlement de l’achat 401 14.800.000 521 Banques 8.880.000
précédent pour 3/5 par fournisseurs locales
chèque et le reste en 571 Caisse 5.920.000
espèces
Totaux 72.600.000 72.600.000

Corollaire :
- Pour chaque opération, EMPLOIS = RESSOURCES
- Pour l’ensemble des opérations, TOTAL EMPLOIS = TOTAL
RESSOURCES

49
EXERCICES

Une entreprise réalise les opérations suivantes au cours du mois de janvier 2015 :
03/01/2015 : A la constitution de l’entreprise, les associés ont apporté les biens
suivants : Bâtiment 30.000.000 F, Matériel de transport 18.000.000 F
et des espèces pour 2.000.000 F.
06/01/2015 : Achats de matières premières et fournitures liées à crédit pour
5.000.000 F, facture A-208.
09/01/2015 : Ventes de produits finis pour un montant de 8.500.000 F, dont
8.000.000 F payés par chèque bancaire N°4452 et 500.000 F payés en
espèces (Pièce de Caisse N°10).
11/01/2015 : Règlement de la facture N°0251 de la CIE : 250.000 F par chèque
bancaire N°0015.
12/01/2015 : Achats de matières premières à 3.200.000 F dont 200.000 F payés
en espèces (PC N°321) et le reste à crédit.
13/01/2015 : Achat d’un micro-ordinateur : 600.000 F. Règlement : 40% par
chèque N°017 sur la BNI, 30% en espèces (PC N° 322) et le reste à
crédit.
16/01/2015 : Achats de timbres-poste en espèces pour 50.000 F (PC N°323)
18/01/2015 : Règlement par chèque bancaire N°018 du montant restant de l’achat
du 12/01/2015.
20/01/2015 : Retrait de la banque pour alimenter la caisse : 2.800.000 f.
22/01/2015 : Emprunt de 10.000.000 F auprès de la banque.
25/01/2015 : Achat d’un chien de garde à crédit pour 450.000 F, facture N°00101.
30/01/2015 : Règlement des salaires du mois : 10.000.000 F dont 7.500.000 F par
chèque N°0054 sur la BICICI et le reste en espèces (PC N°324).
Travail à faire :
1) Préciser pour chaque opération, la nature des flux en cochant les
cases appropriées du tableau en annexe.
2) Présenter dans un tableau l’analyse des opérations en termes
d’Emplois et de Ressources.

50
 ANNEXE

Flux Flux Flux Flux Flux Flux financiers

Dates entrants sortants internes externes Flux réels quasi-réels Monétaires Quasi- Créances-
monétaires dettes

51
 CHAPITRE 3 : LE COMPTE

Ce chapitre présente les différents types de comptes et les opérations sur le

compte.

I- DEFINITION DU COMPTE

Le compte est un tableau qui représente un poste du bilan et qui enregistre les
modifications de ce poste pendant une période donnée. Le côté gauche du compte
est réservé aux emplois, on l’appelle « DEBIT » et le côté droit est réservé aux
ressources, on l’appelle « CREDIT ».
Donc :
Origine du flux = Ressource = Crédit d’un compte
Destination du flux= Emplois = Débit d’un compte

II- LES DIFFERENTS TRACES DU COMPTE

Le compte être présenté sous quatre tracés différents.

II.1 Compte à colonnes séparées

N° : Intitulé du compte
Débit Crédit
Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes

52
II.2 Compte à colonnes mariées

Dates Libellés Sommes

Débit Crédit

II.3 Compte à colonnes mariées avec soldes

N° : Intitulé du compte
Dates Libellés Sommes Soldes
Débit Crédit Débit Crédit

II.4 Compte en T ou compte schématique

C’est un tableau à deux colonnes en forme de T (ou compte schématique)

Débit N° : Intitulé du compte Crédit

53
 III- FONCTIONNEMENT D’UN COMPTE

Maitriser le fonctionnement d’un compte nécessite de définir un certain nombre

de termes.

III.1 Terminologie

a) Intitulé d’un compte : C’est le nom précis par lequel on l’appelle

b) Imputer un compte : c’est inscrire une somme à son débit ou à son crédit
c) Débiter un compte : c’est porter une somme à son débit
d) Créditer un compte : c’est porter une somme à son crédit

III.2 Opérations sur le compte

III.2.1 Solde – arrêt et réouverture d’un compte

1) Solde d’un compte

Le solde d’un compte est la différence entre le total du débit et le total du crédit
ou la différence opposée.
- Si le total débit est supérieur au total crédit : le solde est dit débiteur et, s’inscrit
au crédit du compte.
- Si le total crédit est supérieur au total débit : le solde est dit créditeur et, s’inscrit
au débit du compte.
- Si le total débit est égal au total crédit : le solde est nul, on dit que le compte est
soldé.

54
 2) Arrêt d’un compte

Lorsqu’un compte ne doit plus recevoir pour la période considérée de nouvelles

inscriptions, on procède à son arrêt. Il suffit pour cela de totaliser le débit d’une
part et le crédit d’autre part. La différence entre total débit et total crédit (ou la
différence opposée) est portée du côté le plus faible (solde débiteur au crédit et
solde créditeur au débit).

Exemple :

D 411 clients C
10 000 10 000
20 000 10 000
35 000 10 000
25 000
SD : 10 000

65 000 65 000

3) Réouverture d’un compte

Pour rouvrir un compte, on restitue au solde sa place normale et on l’inscrit dans

la colonne des libellés solde à nouveau, c’est-à-dire qu’on reprend le montant du
solde au débit s’il est débiteur et au crédit s’il est créditeur.

55
III.2.2 Le mécanisme de la partie double

III.2.2.1 Le jeu des comptes

Un compte est crédité si pour l’opération qui le concerne, il enregistre une

ressource.
Un compte est débité si pour l’opération qui le concerne il enregistre un emploi.

D C D C

Ressources Emplois

NB : - Le point de départ d’une opération est une ressource donc est inscrit au
crédit.
- Le point d’arrivée d’une opération est un emploi donc s’inscrit au débit.

III.2.2.2 La partie double

1) Principe

Toute opération simple intéresse deux comptes au moins : si un compte est débité,
il y a au moins un compte crédité et inversement.

2) Conséquence

Pour un ensemble d’opérations, le total débit est égal au total crédit.

56
 Application

L’entreprise Koné vous donne les renseignements relatifs aux mois de mars 2015

/03/15: Avoir en caisse : 20 000 000 F

04/03/15 : Ventes de marchandises au comptant contre espèces : 4 800 000 F
06/03/15 : Payé les frais de transport sur achats en espèces : 880 000 F
08/03/15 : Payé en espèces de la facture de CITELCOM 6281 : 920 000 F
09/03/15 : Réglé en espèces la facture du fournisseur SIDIKI pour un achat 2 240 000 F
de marchandises :
10/03/15 : Versé à la banque, au compte de l’entreprise Koné (prélèvement 4 000 000 F
de la caisse)
11/03/15 : Payé à crédit un ordinateur : (pas d’écriture) 3 500 000 F
12/03/15 : Réception facture d’Achat N°102 relative à l’achat du
11/03/2010
13/03/15: Règlement de la facture précédente par bon de caisse n°20
14/03/15 : Vendu contre espèces, un mobilier usagé : 600 000F
15/03/15 : Payé par caisse, divers impôts : 3 560 000F
16/03/15 : Vente à crédit au client Konaté (Facture de vente 0024) : 2 850 000F
17/03/15 : Règlement en espèces du client Konaté
18/03/15 : Réglé en espèces, un achat de fournitures de bureau non 340 000 F
stockables :
20/03/15 : Réglé en espèces, une quittance (attestation écrite par laquelle, 750 000 F
un créancier déclare un débiteur quitte envers lui de la
SODECI :
21/03/15 : Reçu un versement en espèces du client Koffi : 1 360 000 F
22/03/15 : Payé en espèces un achat de timbre-poste : 200 000 F
25/03/15 : Retiré de la banque pour la caisse : 16 000 000 F
26/03/15 : Versé au fournisseur un acompte : 2 000 000 F
27/03/15 : Payé en espèces les salaires du personnel, net : 12 000 000 F
28/03/15 : Acheté au comptant en espèces une bibliothèque : Achats au 1 950 000 F
30/03/15 : comptant en espèces timbres fiscaux : 500 000 F

Travail à faire :

1) Enregistrer dans les comptes schématiques ces différentes opérations

(utiliser si possible les comptes de bilan et de gestion) en respectant les
dispositions du SYSCOHADA selon lesquelles il faut privilégier les
flux de créances-dettes avant de faire intervenir les flux de trésorerie.
2) Présenter le compte caisse suivant les différents tracés de compte et
calculer son solde au 30/03/2015.

57
IV. LE VIREMENT ET RÉCIPROCITÉ DES COMPTES

IV.1 Le virement

IV.1.1 Le virement comptable

1) Définition

Le virement comptable est une opération comptable par laquelle une somme est
transférée du :
- débit d’un compte au débit d’un autre compte en créditant le premier compte
pour le solder ;
- crédit d’un compte au crédit d’un autre compte en débitant le premier compte
pour le solder.
Le virement comptable n’est qu’une opération d’ordre comptable. Il ne traduit
aucune opération économique de base.

2) Illustration
D 41101 Client Koné C D 4111 Clients C
Principe à respecter
2.500.000 2.500.000 2.500.000
Passage
obligatoire
D 41102 Client Coulibaly C

3.800.000 3.800.000 Principe à respecter 3.800.000

Passage
obligatoire
ou Transfert
D 4011 Fournisseurs C D 401101 Fournisseurs Kouamé C
Flux (principe
3.000.000 à respecter 3.000.000 3.000.000
Passage
obligatoire
D 401102 Fournisseurs Konan C
S :7500000
4.500.000 Principe à respecter
4.500.000 4.500.000
Passage
obligatoire

58
 3) Regroupement par transfert de soldes

D VC des cess° C
812 d’Immobilisations
Principe à respecter
1.200.000 1.200.000
Transfert
D 822 Produits des cessions C
d’immobilisations
corporelles
4.500.000 4.500.000
Flux Transfert

D 861 Reprise de provisions C

réglémentées

100.000 100.000
Flux Transfert

D 138 Résultat C
H.A.O

1.200.000

4.500.000

100.000
SC 3.400.000
4.600.000 4.600.000

59
 4) Ventilation

D 245 Matériel de transport C

a) Achat camion : 20.000.000 e) Mise au rebut de 10.000.000

la voiture
b) Achat bateau 50.000.000 a) 20.000.000
c) Achat Avion 1.850.000.000 b) 50.000.000
d) Achat de voiture 10.000.000 c) 1.850.000.000
SD 1.920.000.000
1.930.000.000 1.930.000.000

Soldé

D 2451 Matériel automobile C

a) Achat camion : 20.000.000 e) Mise au rebut 10.000.000

d) Voiture 10.000.000 SD 20.000.000

30.000.000 30.000.000

D 2454 Matériel Naval C

b) Bateau 50.000.000 SD 50.000.000

30.000.000 50.000.000

D 2455 Matériel Aérien C

c) 1.850.000.000 SD 1.850.000.000

1.850.000.000 1.850.000.000

Ici total soldes débiteur = 20.000.000 + 50.000.000 + 1.850.000 = 1.920.000.000

F
On constate que le total des soldes débiteurs des nouveaux comptes est égal au
solde débiteur du matériel de transport avant virement = 1.920.000.000 F

IV.1.2 Virements entre comptes de tiers

60
A la différence du virement comptable, simple opération de technique
comptable, le virement entre comptes de tiers traduit des flux
économiques de base. Ces virements, rares dans les entreprises
ordinaires, sont très nombreux dans les banques.

Exemple :
Responsable de la S.G.B.C.I (Agence Cité financière), nous observons que
le compte du client FADIGA est créditeur dans nos livres de 12.000.000 F
et que celui de son fournisseur Cissé est créditeur de 6.700.000 F.
FADIGA, nous donne l’ordre de virer à son fournisseur Cissé une somme
de 5.300.000 F.

Remarque :
Fadiga n’est plus créditeur de 12.000.000 F mais désormais de (12.000.000
– 5.300.000) = 6.700.000 F tandis que le compte créditeur de Cissé passe de
6.700.000 F à 12.000.000 F.
Ce virement courant en pratique bancaire, laisse inchangée la situation
globale de la banque vis-à-vis de ses clients. Car total dettes de la banque
envers ses clients avant virement était de 18.700.000 F (12.000.000 +
6.700.000). Elle est après virement de (6.700.000 + 6.700.000 + 5.300.000) =
18.700.000 F.

Remarque : Dans l’exemple considéré, l’ordre de virement donné par

FADIGA constitue un fait économique, générateur de deux flux financiers
opposés. On peut le schématiser ainsi :

Flux financier de créance

E FADIGA
SGBCI (agence cité (a) 5.300.000 F Autres
financière) Flux financier de dette Agents
R CISSE
envers Cissé 5.300.000
61
 (a) Cette créance sur FADIGA diminue notre dette à son égard.

IV.2 La réciprocité des comptes

Sont dits réciproques des comptes enregistrant dans chacune des comptabilités de
deux agents économiques les flux de créances – dettes liant ces deux agents. La
dette de l’un constitue la créance de l’autre. Ces mêmes sommes figurent dans
chacun de ces comptes mais elles sont inversées puisque ce qui est ressource chez
l’un est emploi chez l’autre.

REMARQUE : les comptes réciproques appartiennent à deux comptabilités

distinctes, alors que la partie double intéresse les comptes d’une même
comptabilité.

Exemple 1 :
Un commerçant X achète des marchandises à un grossiste Y, le montant de la
transaction est de 150 000 F en espèces.
TAF : Présenter les comptes chez le commerçant X et chez le grossiste Y.

Exemple 2 :
La SARL OUMAR a effectué les opérations suivantes avec son client ADAMA
Les différentes opérations :
(a) Le 3/01/2010 : Oumar vend à crédit à ADAMA 26.000.000 F de
marchandises
(b) Le 7/01/2010 : ADAMA règle en espèces : 10.000.000 F
(c) Le 9/01/2010 : Retour de marchandises par ADAMA pour 2.000.000 F

Exercices

Exercice 1

Le 1er avril 2014, le solde du compte Banque chez l’entreprise SIKA est débiteur
de 5.000.000.
62
Durant le même mois les opérations suivantes ont été effectuées :

05/04/14 : virement à l’ordre du fournisseur AKISSI : 500.000.

10/04/14 : règlement par chèque N°369 reçu du client LAGO : 1.000.000.

20/04/14 : versement d’espèces à la banque : 800.000.

22/04/14 : virement du client ALI en faveur de SIKA: 700.000.

29/04/14 : règlement des salaires par virement bancaire de 3.000.000.

TAF :

1. Présenter chez l’entreprise SIKA, le compte Banque à partir d’un modèle à

colonnes séparées.

2. Présenter le compte Entreprise SIKA tenu par la banque, à partir d’un modèle
à colonnes mariées avec soldes.

Exercice 2
L’entreprise RAS est créée le 1er janvier 2013 pour l’achat et la vente de
marchandises avec un dépôt en banque et en caisse de respectivement
2 000 000 F et 350 000 F.

Les opérations suivantes ont été effectuées au cours du mois de janvier 2013 :
05-01 : Achat de marchandises au comptant par chèque bancaire, 350 000 F ;
08- 01 : Vente de marchandises pour 85 000 F dont la moitié réglée par chèque
bancaire et le reste en espèces ;
10-01 : Vente de marchandises contre espèces pour 400 000 F ;
11-01 : Versement d’espèces en banque, 200 000 F ;
15-01 : Achat d’un micro ordinateur payé par chèque bancaire, 200 000 F ;
20-01 : Achat de matériel de bureau à crédit, 100 000 F ;
22-01 : Règlement par chèque N°369 reçu du client LAGO : 1.000.000.
25-01 : Achat de timbres fiscaux réglé en espèces, 50 000 F ;

63
31-01 : Règlement au fournisseur de matériel de bureau par chèque bancaire,
70 000 F.
Travail à faire : Présenter le compte caisse en tracé à colonnes mariées avec
soldes et le compte banque à colonnes séparées.

Exercice 3

L’entreprise ABC a réalisé les opérations suivantes :

1- Achat de 250 000 F de marchandises au fournisseur A dont 150 000 F en

espèces et le reste à crédit ;
2- Achat de marchandises au fournisseur B payé par chèque bancaire pour
600 000 F ;
3- Vente de marchandises au client R au comptant en espèces pour 280 000
F;
4- Achat à crédit de marchandises au fournisseur L pour 850 000 F ;
5- Versement au fournisseur L de 850 000 F par chèque bancaire en
règlement de notre dette ;
6- Vente à crédit de produits finis au client M, 750 000 F ;
7- Remise d’un chèque bancaire de 100 000 F au fournisseur A ;
8- Achat à crédit de mobilier au fournisseur N, 450 000 F ;
9- Reçu du client M un chèque de 750 000 F ;
10- Vente de marchandises au client M, 400 000 F dont le quart au
comptant en espèces, la moitié par chèque bancaire et le reste à crédit ;
11- Achat de timbres poste en espèces pour 30 000 F.

Travail à faire : Présenter les comptes schématiques chez ABC

CHAPITRE 4 : LA DETERMINATION DU RESULTAT

A la clôture de l’exercice comptable, l’entreprise procède à la détermination du

résultat de ses activités. Le résultat est dégagé par l’établissement de certains
documents de synthèse appélés états financiers.

64
Les états financiers sont des documents de synthèse établis en fin de période en
vue de présenter le patrimoine, la situation financière et le résultat de l’entité.
Les états financiers sont constitués de quatre documents qui sont :
- le bilan
- le compte de résultat
- le tableau des flux de trésorerie
- les notes.
Pour le module, nous mettrons l’accent uniquement sur le bilan et le compte de
résultat.

I- LE BILAN

I.1 Définition

Le bilan est un tableau qui présente, à une date donnée, le patrimoine économique
d’une entité.
Il décrit séparément les biens positifs (ACTIF) et les biens négatifs (PASSIF)
constituant le patrimoine de l’entreprise.
La différence entre les biens positifs et les biens négatifs, appelée capitaux
propres, permet d’apprécier la situation nette de l’entité.

Le patrimoine est l’ensemble des actifs que l’entreprise a sous son contrôle et des
ressources mises à sa disposition par les associés ou les tiers en vue de réaliser
son exploitation.
Le patrimoine est une notion centrale du SYSCOHADA : la comptabilité doit
donner une image fidèle du patrimoine. Pour avoir une idée de la situation d’une
entreprise ou d’un individu, il faut connaître ses biens et ses dettes.

I.1.1 Les biens

65
Les biens comprennent l’ensemble des emplois économiques sous le contrôle de
l’entreprise. Ils représentent son actif. Nous avons comme biens d’une entreprise :
- Les logiciels, brevets, licence, droit au bail, fonds de commerce : ce sont des
éléments incorporels ;
- Les terrains, les constructions, matériels immobilisés : ce sont les éléments
corporels ;
- Les titres de participation (actions dont dispose une entreprise dans une
autre), dépôt et cautionnement, les prêts à long terme : ce sont les éléments
financier ;
- Les stocks, créances : ce sont les éléments d’exploitation ;
- Banque, caisse, ccp : ce sont les éléments de la trésorerie.

I.1.2 Les dettes

C’est ce que l’entreprise doit à des tiers :

- Les emprunts, dettes financières ou dettes à plus d’un an d’échéance ;
- Les dettes envers l’Etat (dette fiscale), dette envers le personnel et la sécurité
sociale (dette sociale) : ce sont des dettes à court terme.
- Les crédits de trésorerie et les découverts bancaires.

I.1.3 La situation nette

La situation nette se calcul en faisant la différence entre l’ensemble des biens et

créances et des dettes. Ainsi la situation nette peut être positive ou négative.

La situation nette remplacée par le concept de capitaux propres et ressources

assimilées se calcule de deux façons :
- par différence entre les biens de l’entreprise et ses dettes (vis-à-vis des tiers)

66
- par addition des éléments constituants les ressources internes de l’entreprise
incluant le résultat net (avec signe – ou +) et les autres capitaux propres.

Application

Au 31/12/N, le patrimoine de Mr KOUAKOU comprend les éléments suivants :

- Une villa 6 pièces :……………………………………........9 000 000 F

- Un véhicule :………………………………………………..4 000 000 F

- Machine :…………………………………………………...2 500 000 F

- Un mobilier :……………………………………………….2 000 000 F

- Terrain :…………………………………………………….6 000 000 F

- Il doit à l’Etat :……………………………………………….450 000 F

- Espèces en caisse :…………………………………………...300 000 F

- Il doit aux fournisseurs :…………………………………...1 500 000 F

- Un compte en banque :……………………………………..3 600 000 F

- Il doit au créancier ADOU :………………………………..1 500 000 F

- Il est créancier de YAO :……………………………………..800 000 F

TAF : Présenter le patrimoine de KOUAKOU.

I.2 Le bilan et la détermination du résultat

Le bilan est un tableau qui permet d’apprécier la situation (image) patrimoniale

de l’entreprise à une période donnée. Il décrit séparément et selon un classement
fonctionnel, les éléments de l’actif (ou emplois) et ceux du passif (ressources). La
connaissance de cette situation est indispensable à un intervalle régulier
généralement un an. Il comprend deux parties :
- Le passif à droite ;

- L’actif à gauche.

67
I.2.1 L’actif du bilan

L’actif analyse l’emploi qui a été fait de différentes ressources. A l’actif, on inscrit
les postes présentant les biens et les valeurs. On distingue :
- L’actif immobilisé :

* les immobilisations incorporelles,

* les immobilisations corporelles,
* les immobilisations financières.
- L’actif circulant :
*les stocks,
*les créances.

- La trésorerie-actif :
* les titres de placement,
* les valeurs à l’encaissement,
* les valeurs disponibles.

I.2.2 Le passif du bilan

Le passif exprime à la date d’établissement du bilan l’origine et le montant des

diverses ressources se trouvant à la disposition de l’entreprise. Il se présente
comme suit : * les capitaux propres
*les dettes financières (plus d’un an)
*passifs circulants (dettes à court terme)
* la trésorerie passif.
Nb : A l’actif, les éléments sont classés par ordre de liquidité croissante et au
passif les ressources sont classées par ordre d’exigibilité croissante.

68
I.2.3 Le Principe de l’égalité actif-passif

L’actif et le passif d’un bilan décrivent à la date d’établissement du bilan, le

patrimoine ou la situation de l’entreprise sous une double optique : D’une part les
ressources et d’autre part les emplois. Les ressources et les emplois étant deux
aspects d’une même réalité économique, l’actif et le passif présentent des totaux
égaux.

Total actif = Total passif Ou Emploi= Ressources

I.2.4 Détermination du résultat

Le but essentiel de la comptabilité est de déterminer à la fin de chaque période

considéré le résultat découlant de l’activité de l’entreprise durant cette période.
La détermination du résultat de l’exercice exige la connaissance du :
- Montant de la valeur des biens possédés en fin d’exercice par l’entreprise.
- Montant de ses dettes à la même date.
- Montant de son capital.

 Si ces trois montants sont tels que :

Biens > (capital + dettes), l’exercice s’achève par un bénéfice net qui est égale à :

Bénéfice net = biens – (capital +dettes)

 Si ces trois montants sont tels que : (capital +dettes) > biens,
l’exercice s’achève par une perte nette qui se traduit par :

Perte nette = (capital +dettes) - biens

On peut écrire que

Résultat de l’exercice = biens – (capital +dettes)

69
 II.3 La structure du bilan

Actif Passif
Montants Amortissement Montants
Eléments Eléments Montants
bruts et dépréciations nets
- ACTIF IMMOBILISE - Capitaux propres et ressources
- (comptes de la classe 2) assimilées
- (comptes 10 à 15)
- - Dettes financières et
ressources assimilés
- (comptes 16 à 19)
- - RESSOURCES STABLES
- ACTIF CIRCULANT - PASSIF CIRCULANT
- (comptes de la classe 3) - (comptes de la classe 4 avec
- (comptes de la classe 4 solde créditeur)
avec solde débiteur)
- TRESORERIE – ACTIF - TRESORERIE – PASSIF
(comptes de la classe 5 - (comptes de la classe 5 avec
avec solde débiteur) solde créditeur)
Total Total

Exercice d’application N°1

Une entreprise vous communique son état au 31 /12 /N comme suit :

- Droit au bail : 5000000
- Stocks de marchandises : 5500000
- Matériels de bureau : 5200000
- Clients : 1400000
- Dépôts et cautionnement versé : 500000
- Dette sociale : 3000000
- Caisse : 1500000
- Banque : 2800000
- Impôts et taxes à payer : 850000
- Fournisseurs : 2300000
- Emprunt : 10000000

TAF :

70
 Présenter le bilan de cette entreprise sachant que le résultat est égal à
1000000.

EXERCICE N° 2
Le 1er janvier N « Zarour » ouvre une cave de vin et spiritueux (liqueur à base
d’alcool) à partir des éléments suivants :
- un placard : 600 000 F
- une machine à calculer : 100 000 F
- un ordinateur : 450 000 F
- des marchandises : 8 000 000 F
- ouverture d’un compte à la SGBCI : 500 000 F
- disponibilité dans la caisse : 350 000 F
les ressources nécessaires à cette opération proviennent d’un apport personnel de
6 500 000 F, le complément étant emprunté à long terme auprès de sa banque à la
SGBCI (Agence cité financière).
Le 31 décembre, après une année d’activité on assiste à des variations suivantes :
- ordinateur : 600 000 F
- marchandises : 450 000 F
- clients : 8 000 000 F
- banques locales : 650 000 F
- caisse : 400 000 F
- dettes envers les fournisseurs : 500 000 F
- emprunt après remboursement partiel de : 2 500 000 F

TRAVAIL A FAIRE
1. Présenter le bilan d’ouverture au 1/1/N
2. Présenter le bilan de clôture au 31/12/N
3. Calculer le patrimoine net de l’entreprise et commenter.

EXERCICE N°3

71
L’entreprise BOKO dispose à sa création le 01/01/2011 d’un capital de
10 000 000 FCFA. A cette occasion, les opérations suivantes sont effectuées :
Achat matériels de transport : 1 200 000 FCFA, mobilier de bureau : 300 000,
matériels et outillage de 1 500 000, matériels informatiques de 1 000 000, un
bâtiment de 5 000 000 et le reste est déposé en banque. L’entreprise bénéficie
d’un prêt bancaire de 2 000 000 FCFA (prêt sur 3 Ans).
Durant le mois de Février 2011, l’entreprise BOKO effectue les opérations
suivantes :
- Achat de marchandises à crédit 2 500 000 F :
- Retrait de la banque pour alimentation de la caisse : 200 000 F
- Vente de marchandises au comptant en espèces: 800 000 F (ces marchandises
avaient été achetées à 540 000 F)
- Achat d’un bureau ministre en espèces : 300 000 F
- Règlement de la facture CIE en espèces: 15 000 F
- Vente de marchandises à crédit : 500 000 F(ces marchandises ont été achetées
à 360 000 F)
- Acquisition d’un terrain par chèque : 1 500 000 F
- Achat de marchandises à crédit : 1 000 000 F
- Vente de marchandises contre chèque : 600 000 F (coût d’achat 450 000 F)

TAF :
1 – Faites l’analyse comptable des opérations du 01/01/2011 et établir le bilan
d’ouverture.
2 – Analysez les opérations de février en termes d’emplois et de ressources.
3 – Etablir le bilan de l’entreprise BOKO au 28/02/2011.

EXERCICE N°4
N’ayant jusqu’à maintenant jamais tenu de comptabilité, monsieur KOUDOU
procède le 31 Janvier, à l’inventaire des biens et des dettes de son entreprise. Il
trouve : espèces en caisse 5 000 000 F, créances sur les clients 7 000 000 F, fonds
72
déposés aux centres des chèques postaux 5 000 000 F, marchandises en magasin
10 000 000 F, dettes envers son ami N’CHO 5 000 000 F, dettes envers les
fournisseurs 8 000 000 F. il estime à 3 500 000 F les bâtiments affectés à l’usage
commercial, à 2 500 000 F le matériel et à 3 000 000 le mobilier.
TAF :
1 – quel est le montant du capital de l’entreprise KOUDOU.
2 - Dresser le bilan au 31 Janvier.

II- LE COMPTE DE RESULTAT

II.1 Définition

Le compte de résultat est un tableau qui permet de déterminer le résultat

de l’entité pour une période donnée.

Les comptes de bilan ou comptes de patrimoine fournissent des informations sur

la situation réelle de l’entreprise : on parle de comptabilité de situation.
Elle permet de connaître de façon globale le résultat net, mais cette information
est insuffisante car il est nécessaire d’expliquer le résultat net obtenu. C’est le rôle
qui est réservé aux comptes de gestion, c’est pourquoi la comptabilité de situation
doit être compléter par la comptabilité de gestion.

II.2 Les comptes de gestion

73
Le compte de résultat, synthèse des comptes de gestion permettra d’analyser la
formation du résultat comptable obtenu au bilan. La comptabilité de gestion
regroupe les classes 6, 7 et 8.
Il existe 2 catégories de comptes de gestion :
- Les comptes de charges ;
- Les comptes de produits.

Les charges et les produits sont classés en fonction de la nature des activités de
l’entité.

II.2.1 La nature des activités d’une entité

Les activités de l’entité sont classées en deux catégories qui sont :

- les activités ordinaires ;
- les activités extraordinaires ou hors activités ordinaires (HAO).

II.2.1.1 Activités ordinaires

Selon le SYSCOHADA, les activités ordinaires sont les opérations assumées par
l'entité, qui correspondent à son objet social dans les conditions normales
d'exploitation et qui se reproduisent de manière récurrente à structure et qualité
de gestion similaires.
Ces activités comprennent les activités d’exploitation et les activités financières.
Les activités d’exploitation sont les activités normales et courantes de l’entité.
Les activités financières sont les activités liées aux opérations de financement
(par exemple un emprunt) et de placement (par exemple un prêt).

II.2.1.2 Les activités extraordinaires ou les hors activités ordinaires (HAO)

Ce sont les opérations ou événements distincts des activités courantes et qui par
conséquent ne se reproduisent pas de manière fréquente ou régulière.
Ces activités relèvent d'événements imprévisibles (par exemple une catastrophe

74
naturelle).

II.2.2 Les comptes de charges

II.2.2.1 Définition

Les charges sont des éléments définitifs ou des consommations de valeurs

décaissées ou à décaisser par l’entreprise :
- soit en contrepartie de marchandises, approvisionnements travaux
et services consommés par l'entreprise,
- soit en vertu d'une obligation légale que l'entreprise doit remplir,
- soit exceptionnellement sans contrepartie directe.

Les charges comprennent également pour la détermination du résultat de

l'exercice :
- les dotations aux amortissements et aux provisions,
- la valeur comptable des éléments d'actifs cédés, détruits, disparus ou mis au rebut

II.2.2.2 Les différentes catégories de charges

On distingue deux grandes catégories de charges qui sont : les charges des
activités ordinaires et les charges hors activités ordinaires.

1) Les charges des activités ordinaires

Les comptes de charges des activités ordinaires sont regroupés dans la classe 6.
Ils sont composés :
- des comptes de charges d’exploitation (ce sont les comptes 60 à 66, 68 et
691)
Exemple : 601Achats de marchandises
- des comptes de charges financières (ce sont les comptes 67 et 697)
Exemple : 671 Intérêts des emprunts

75
 2) Les charges HAO

Ce sont les comptes impairs de la classe 8.

Exemple : 835 Dons et libéralités accordés

II.2.2.3 Fonctionnement des comptes de charges

Les comptes sont généralement débités.

Ils sont crédités pour être diminués ou annulés.

II.2.3 Les Comptes de produits

II.2.3.1 Définition

Les produits sont des sommes ou valeurs reçues ou à recevoir :

• Soit en contrepartie de la fourniture par l'entreprise de biens,
travaux, services. ainsi que des avantages qu'elle a consentis
(autorisés, approuvés acquiescés, adhérés) ;
• Soit en vertu d'une obligation légale existant à la charge d'un tiers ;
• Soit exceptionnellement sans contrepartie
Les produits comprennent également pour la détermination du résultat de
l'exercice :
• La production stockée au cours de l'exercice (compte 73)
• La production immobilisée (compte 72) ;
• Reprises d'amortissements (comptes 798 et 862) et de provisions (comptes
79, 861, 863, et 864) ;
• Le prix de cession des immobilisations cédées, détruites ou disparues
(comptes 654 et 81)
• Le transfert de charges (comptes 781, 787 et 848).

II.2.3.2 Les différentes catégories de produits

On distingue aussi deux grandes catégories de produits qui sont : les produits

76
des activités ordinaires et les produits hors activités ordinaires.

1) Les produits des activités ordinaires

Les comptes de produits des activités ordinaires sont regroupés dans la classe
7.
Ils sont composés :
- des comptes de produits d’exploitation (ce sont les comptes 70 à 75, 781,
791, 798 et 799)
Exemple : 701Ventes de marchandises
- des comptes de produits financiers (ce sont les comptes 77, 787 et 797)
Exemple : 771 Intérêts des prêts et créances diverses

2) Les produits HAO

Ce sont les comptes pairs de la classe 8.

Exemple : 845 Dons et libéralités obtenus

II.2.3.3 Fonctionnement des comptes de produits

Les comptes sont généralement crédités.

Ils sont débités pour être diminués ou annulés.

II.3 Le compte de résultat

C’est un état financier qui permet de déterminer les soldes significatifs de gestion.

III.3.1 Structure

Le compte de résultat comporte trois niveaux d’analyse :

- Exploitation

- Financier

77
 - Hors activité ordinaire (HAO).

A chaque niveau d’analyse est déterminé un résultat.

 Résultat d’exploitation (RE) = produits d’exploitation – charges d’exploitation)

 Résultat financier (RF) = produits financiers – charges financières

Résultat AO = résultat d’exploitation + résultat financier



Résultat HAO = produits HAO – charges HAO

 Résultat global avant impôt (RGAI) = RAO + RHAO

III.3.2 Présentation du compte de résultat

Résultat net = RGAI – (IBIC + participation des travailleurs)
Charges Produits
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
 Achats (601 à 606)  Ventes (701 à 706)

 – variation de stocks  + variation de stocks

 604 à 66 ; 681/ 691  707 à 75 ; 781/791

Charges financières Produits financiers

 67  77

 687/697  787/797

Charges HAO Produits HAO

81/83/85/87/89  82/84/86/88

Résultat

N° CHARGES Montants N° PRODUITS Montants

compte compte

Comptes de la classe 6 et Comptes de la classe

comptes impairs de la 7 et comptes pairs de
classe 8 la classe 8

78
 Solde créditeur (bénéfice) Solde débiteur
(perte)
TOTAL TOTAL

Résultat = Total Produits – Total Charges

Le solde du compte représente le résultat.
Lorsque le solde est créditeur, le résultat est positif. Il est appelé bénéfice.
Lorsque le solde est débiteur, le résultat est négatif. Il est appelé perte.

Application 1 :

Au cours d’un exercice, une entreprise commerciale a effectué les opérations

suivantes :
- Achat de marchandises à crédit :………………………..…….2 000 000 F
- Règlement des frais de transport en espèces :……………………80 000 F
- Vente de marchandises par chèque :………………………….4 500 000 F
- Règlement des frais de téléphone :……………………………….50 000 F
- Versement d’intérêt à la banque :…………………………………40 000 F
- Honoraire de l’expert-comptable :…………………………….1 500 000 F
- Réception d’un chèque pour la subvention d’exploitation :….1 000 000 F
- Règlement des salaires par chèque :………………………………800 000 F
- Encaissement de loyer en espèces :……………………………….400 000 F

TAF :
1 – enregistrer les opérations dans les comptes schématiques.
2 – présenter le compte de résultat sachant que le stock initial de
marchandises est de 600 000 F et le stock final est évalué à 450 000 F.

Application 2 :

79
Une entreprise fournit les éléments de son bilan d’ouverture :
- Fonds de commerce :………………………………………….2 000 000 F
- Emprunt :……………………………………………………...5 000 000 F
- Bâtiment :…………………………………………………….10 000 000 F
- Marchandises :…………………………………………………3 000 000 F
- Fournisseurs :…………………………………………………..4 000 000 F
- Banque :………………………………………………………..2 500 000 F
- Matériel et outillage :…………………………………………..3 000 000 F
Elle a réalisé les opérations suivantes au cours de l’exercice :
- vente de marchandises : 9 000 000 F dont 50% par chèque, 2/5 en espèces et
le reste à crédit (coût d’achat des marchandises : 4 000 000 F)
- règlement de la prime d’assurance par chèque : 1 500 000 F
- achat de marchandises : 2 000 000 F dont ¾ par chèque et le reste à crédit.
- Règlement des factures en espèces : SODECI 150 000 F ; CIE 200 000 F ;
CI-TELCOM 250 000 ;
- Paiement des frais d’intérêt sur emprunt : 10% de la valeur par chèque ;
- Règlement des salaires par chèque : 2 500 000 F.

TAF :
1 – enregistrer les opérations dans les comptes schématiques.
2 – établir le bilan de clôture.
3 – présenter le compte de résultat.

EXERCICES

EXERCICE N°1:

Au 31 décembre 2013, le bilan comptable de l’entreprise AZERTTY comporte

les éléments suivants.
Avoir en banque : 5.000.000 Logiciels : 1.500.000
Fournisseurs d’investissement : 7.000.000 Fonds commercial : 2.500.000
Fournisseur effet à payer : 5.000.000 Terrains bâtis : 8.000.000
Matériel industriel : 4.000.000 Bâtiments industriels : 1.500.000
Clients : 2.000.000
Client effets à recevoir : 950.000 Capital social :?
Matériel de transport : 4 .500.000 Réserves légales : 2. 350.000

80
Dettes sociales : 2.300.000 Réserves facultatives : 4.950.000
Matériel de bureau : 2.500.000
Etat impôt sur le bénéfice : 500.000 Fournisseurs, avance versée : 800.000
Mobilier de bureau : 2.400.000 Stocks de marchandises : 8.000.000
Chèques postaux : 2.000.000 Stocks de produits finis : 10.000.000
Emprunt obligataire : 9.500.000
Fournisseurs dettes en comptes : 3.000.000

TRAVAIL A FAIRE : Présenter le bilan comptable au 31/12/13, sachant

que le résultat représente 5,25% du capital.

EXERCICE 2 :
On vous présente les informations suivantes concernant l’entreprise MIPA
SA, au 1er janvier 2013.
MIPA SA est spécialisée dans la fabrication et la vente d’objets divers en
plastique (seau, chaussure, …). Son patrimoine comprend les éléments
suivants :

Eléments Montants en francs

Terrain ?
Bâtiment industriel 31.400.000
Bâtiment administratif 29.380.000
Matériel industriel 16.430.000
Camion 19.000.000
Mobilier de bureau 4.500.000
Stock de matières 8.000.000
premières
Stock de produits finis 5.000.000
Les clients doivent 8.600.000
Avoir à la banque 6.300.000
Avoir en caisse 150.000
Dettes Fournisseurs 25.200.000
Dettes sociales 3.400.000

81
Au 31 décembre 2013, la situation est la suivante
 Le terrain a conservé la même valeur.
 Les bâtiments se sont dépréciés de 10%. Le matériel industriel et le
mobilier de bureau ont perdu respectivement 20% et 10% de leurs
valeurs. Le camion ne vaut plus que 90 % de sa valeur existant au 1er
janvier 2013.
 Les stocks de matières premières et de produits finis constatés sont
respectivement de 7.300.000 et 5.400.000. Il n’y a pas de dépréciation sur
ces stocks.
 Les clients doivent 4.700.000 F mais il se pourrait que 300.000 ne soit pas
encaissés car le client YOMI qui doit ce montant connait d’énormes
difficultés en ce moment.
 L’avoir en banque s’élève désormais à 2.434.000 F et les espèces en caisse
à 200.300 F.
 Les dettes s’élèvent à 17.521.000 F envers les fournisseurs, 1.103.000 F
envers l’Etat et 2.836.000 envers la CNPS.

TRAVAIL A FAIRE
1) Présenter le bilan au 1er janvier 2013, sachant que le montant du
terrain représente 30% du capital.
2) Présenter le bilan au 31 décembre 2013.
NB : arrondir, le cas échéant, les calculs au montant entier le plus
proche.

82
 CHAPITRE 5 : L’ORGANISATION DES TRAVAUX
COMPTABLES
Toute entreprise doit mettre en place une organisation comptable dans le stricte
respect des principes comptables pour assurer l’authenticité des écritures de sorte
que la comptabilité puisse servir à la fois d’instrument de mesure des droits et
obligations des partenaires de l’entreprise, d’instrument de preuve, d’information
des tiers et de gestion.
L’entreprise doit, à cet effet, assurer :
- Un enregistrement exhaustif, au jour le jour, et sans retard des informations
de base ;
- Le traitement en temps opportun des données enregistrées ;
- La mise à la disposition des utilisateurs des documents requis dans les délais
légaux fixés pour leur délivrance.

I- LES SYSTÈMES D’ORGANISATION DES TRAVAUX COMPTABLES

I.1 Le système classique

I.1.1 Principe

Le système classique repose sur une conception manuelle du travail administratif,

conception liée à l’état antérieur de la technique avant les ordinateurs. Malgré son
côté archaïque le procédé est à connaître pour plusieurs raisons :

83
  Il met en évidence trois type de documents comptables différents et
intéressants : le journal, le grand livre et la balance ;
 Il est toujours à la base des systèmes actuels plus modernes et permet
d’en comprendre les avantages et l’évolution ;
 D’un point de vue pédagogique, son utilisation reste importante.
Dans ce système, on n’inscrit pas directement les mouvements dans les comptes
car les risques d’erreurs seraient considérables. On enregistre d’abord les
opérations jour par jour dans le journal établi à partir des documents de base
(factures, pièces de caisse, avis bancaires…).
Ensuite chaque jour ou chaque semaine, les opérations sont reportées dans les
comptes dont l’ensemble forme le Grand livre. A partir de ce dernier sont établies
périodiquement des balances qui ont surtout un rôle de contrôle. Les schémas se
présentent ainsi :

I.1.2 Schéma
Schéma 1 Bilan

Pièces Journal Grand Balance

Comptables Livre
Compte de
Résultat

Travail comptable
Quotidien Travail périodique
Schéma 2

84
I.2 Le système centralisateur

I.2.1 Le principe

Le système centralisateur est le système amélioré du système classique. Il est plus

intéressant dans la pratique pour les grandes entreprises. Ce système est
caractérisé par deux étapes :
- D’abord, un 1er travail consiste à enregistrer chronologiquement dans les
journaux auxiliaires (JA) les documents de même nature. Il faut donc
classer les pièces comptables en fonction de leur nature et créer des
journaux dit auxiliaires pour chaque groupe de documents. Ce travail est
qualifié de 1er degré.

- Ensuite, regrouper dans un 2nd travail l’ensemble des JA dans un journal

unique appelé journal centralisateur.

I.2.2 Schéma du système centralisateur

Documents
85
 Travail
quotidien
Tri

JA JA JA JA JA JA
Achats Ventes Caisse Banque Effets OD

Grand livre
auxiliaire
- client
Journal
- Fournisseur
Centralisateur

Travail
périodique Grand livre
Relevés
nominatifs
(contrôle) - Clients
Balance
- fournisseurs

 Le Grand livre auxiliaire est la liste individuelle des comptes clients et

fournisseurs.

 Le Relevé nominatif est la liste collective des clients et des fournisseurs.

Remarque :
Un compte de virement interne (compte de liaison) est utilisé dans le cas où une
opération fait appel à deux JA. Il permet d’éviter le double enregistrement.
En cas de vente ou d’achat au comptant, il faut transiter par les comptes de tiers.

La centralisation

En fin de l’exercice ou de la période, il faut arrêter les totaux des JA et récupérer

tous les données dans un journal appelé journal centralisateur. Chaque JA fait
l’objet d’un article dans le journal (classique).
NB : le JA des opérations diverses (JOD) enregistre les opérations pour lesquelles
l’entreprise n’a pas crée de JA. Le JOD est représenté par le journal classique.

86
 Dans la suite de ce chapitre nous présentons les documents du système classique.

II- LES DOCUMENTS DU SYSTÈME CLASSQUE

II.1 Le livre journal

II.1.1 Définition

Le livre-journal appelé simplement le journal classique est un document qui

enregistre chronologiquement (c’est-à-dire par ordre de date) toutes les opérations
de l’entreprise.
Il doit être tenu sans blanc (c'est-à-dire espace vide dans une page), ni altération
d’aucune sorte (ratures…).

II.1.2 Présentation

Date de Somme Somme

N° de N° de
l’opératio inscrite au inscrite au
compte compte
n débit crédit
débité crédité

Intitulé des comptes utilisés

(Libellé de l’opération)

Totaux à reporter Total D Total C

N.B. :
Tout enregistrement comptable, doit être justifié par le libellé.
Le libellé rappelle la nature du document de preuve (la pièce comptable), son
numéro d’ordre et quelque fois sa date.
Exemple :
- Pour une vente à crédit : n/facture n°0208 à …. Jours
- Pour un achat à crédit : s/facture n°1208 du …….
- Pour un paiement par chèque : n/chèque le 31/08/2015 n°1860

87
II.1.3 Corrections dans le journal

Pour corriger une erreur dans un livre comptable, il faut enregistrer la même
opération avec les montants négatifs (article 20).

Exemple d’application :

Le 15/05/2017, l’entreprise ZADI a acheté à crédit des marchandises pour

1 750 000 (facture N°50). Le comptable a passé l’écriture suivante :
15/05/2017
334 Fournitures de bureau 1 750 000
401 Fournisseurs 1 750 000
(s/facture N° 50 )

L’erreur a été découverte le 20/05/2017.

TAF : Présenter les écritures nécessaires dans le journal de ZADI.

20/05/2017
334 Fournitures de bureau -1 750 000
401 Fournisseurs -1 750 000
(annulation s/facture N° 50 du 15/05/2017 )

d°
601 Achats de marchandises 1 750 000
401 Fournisseurs 1 750 000
(s/facture N° 50 du 15/05/2017)

APPLICATION
Les opérations suivantes ont été effectuées par une entreprise :
- 1er Janvier 2010 : Achat de marchandises 1 000 000 F, réglé moitié par
chèque et le reste à crédit ;
- 03/01/10 : Vente de marchandises 5 000 000 F, moitié par chèque, 1/4 en
espèces et le reste à crédit.
- Le 05/01/10 : Règlement des factures CIE et SODECI en espèces
respectivement 80 000 F et 60 000 F ;
- 10/01/10 : Paiement de la prime d’assurance 700 000 F en espèces et
réception du loyer pour le mois de décembre dernier 250 000 F par chèque.

88
TAF : Enregistrer ces différentes opérations dans le journal.

II.2 Le grand livre

Après avoir enregistré les opérations dans le journal, il faut les reporter dans les
comptes schématiques correspondant aux données du journal. Le grand livre
constitue le fichier des comptes. Le travail de report des écritures du journal au
grand livre consiste à reporter les indications du journal dans le compte, c’est-à-
dire :

- Porter au débit du compte choisi les montants indiqués ;

- Porter au crédit du compte choisi les montants indiqués.

Lorsqu’un compte est débité, il faut porter son montant au débit du compte
schématique et lorsqu’un compte est crédité porter son montant au crédit du
compte schématique.
A la fin du report de toutes les écritures du journal, il faut arrêter les comptes et
tirer les soldes. L’arrêt des comptes permet l’établissement de la balance.

II.3 La balance instrument de contrôle comptable

Pour vérifier l’exactitude des comptes, il convient de présenter périodiquement

une balance des comptes. La balance de vérification est un tableau dans lequel
sont reportés les comptes du grand livre, avec pour chacun d’eux, le total du débit,
le total du crédit et le solde qui en résulte.

89
II.3.1 Propriété arithmétique de la balance

- Pour toute opération comptable, les emplois et les ressources sont inscrits
dans les comptes par rapport à la convention générale : emplois =
ressources, ce qui aboutit à : total débit = total crédit de la balance ;
- Pour l’ensemble des opérations traitées au cours de la période et l’ensemble
des comptes issus du traitement comptable de ces opérations, on doit avoir
total des soldes débiteurs = au total des soldes créditeurs ;
- Toutes les opérations étant enregistrer dans le journal, on doit obtenir le
contrôle suivant : total mouvement de la balance = total du journal.

II.3.2 Importance de la balance

- La balance indique le total des débits et le total des crédits ;

- Par les soldes débiteurs et créditeurs, la balance exprime l’état actuel des
ressources et des emplois ;
- La balance est un instrument de vérification parce qu’elle permet de vérifier
le principe de la partie double ;
- La balance est un instrument de gestion en ce sens qu’elle permet de donner
d’une part la situation des comptes du patrimoine et d’autre part la situation
des comptes de gestion. En résumé, la balance est un instrument privilégié
de contrôle comptable.

II.3.3 Tracé de la balance

L’établissement de la balance se fait de plusieurs manières :

- La balance à deux colonnes ;
- La balance à quatre colonnes ;
- La balance à six colonnes (généralement utilisée) ;
- La balance à huit colonnes
LA BALANCE A SIX COLONNES

90
 N° SOLDE INITIAL MOUVEMENT SOLDE FINAL
LIBELLES
compte Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur Créditeur

APPLICATION 1

Les soldes des comptes d’une entreprise se présentent comme suit au 1 er janvier
2013 :

ELEMENTS SOLDES
DEBITEURS CREDITEURS
Capital 20 000 000
Matériel 8 000 000
Terrains 9 000 000
Clients 200 000
Fournisseurs 1 200 000
d’investissement 3 000 000
Banque 1 000 000
Caisse
TOTAL 21 000 000 21 000 000

Au cours du mois de janvier, les opérations suivantes ont été réalisées :

10/01 : Règlement par chèque bancaire au fournisseur
15/01 : Encaissement en espèces de la créance sur les clients
20/01 : Achat à crédit d’un terrain pour 700 000
25.01 : Retrait de 400 000 de la banque pour alimenter la caisse
30/01 : Achat au comptant d’une machine pour 1 000 000 par chèque bancaire

TAF :
1- Enregistrer les opérations du moi de janvier dans le journal de l’entreprise.

91
 2- Présenter le grand livre.
3- Etablir la balance à 6 colonnes.

APPLICATION 2

L’entreprise SESSOU met à votre disposition les opérations suivantes :

1/12 : Ventes de marchandises au comptant en espèces 2 000 000 F
1/12 : Achat à crédit de matières premières 12 600 000 F
2/12 : Achat de matières premières contre chèque 3 600 000 F
3/12 : Enregistrement des salaires et règlement en espèces 1 630 000 F
4/12 : Avis concernant la contribution des patentes 157 000 F
5/12 : Reçu facture du plombier 92 000 F
5/12 : Réglé par chèque bancaire la facture du plombier
8/12 : Acquisition d’un matériel et outillage 12 400 000 F
11/12 : Frais de transport non ventilés sur matières premières achetées au comptant 30 000 F
12/12 : Acheté des timbres-poste en espèces : 13 000 F
13/12 : Un bordereau de la BICICI avise que 6 000 F d’intérêt sont retenus
15/12 : Ventes de produits finis à crédit 40 430 000 F
18/12 : Paiement par chèques postaux de loyer de notre bâtiment dont la location 350 000 F
fait partie de nos activités principales
19/12 : Enregistré les intérêts (exigibles ce jour) à recevoir d’un débiteur 150 000 F
20/12 : Payé par caisse frais de transport sur ventes de marchandises qui seront à la 25 000 F
charge de l’acheteur
20/12 : Récupération du port avancé sur le client
22/12 : Reçu avertissement du percepteur relatif à un rappel d’impôt concernant 110 000 F
l’année précédente (ces impôts n’ont pas encore été enregistrés
24/12 : Payé par chèque d’une amende pénale 45 000 F
25/12 : Enregistrement d’un rappel de loyer du bâtiment (à ma charge concernant 205 000 F
l’exercice antérieur)
25/12 : Payé timbres fiscaux contre CCP 20 500 F
27/12 : Payé par banque du carburant 145 000 F
27/12 : Les frais d’assurance s’élèvent à 12 000 000 F
29/12 : Le client KRA déclaré en faillite a vu son compte retiré de nos livres ; mais
150 000 F
pour nous témoigner son sérieux, il nous envoie un chèque de
30/12 : Réglé des frais de transport sur ventes de marchandises à notre charge par 80 000 F
caisse
31/12 : Comptabilisation des amortissements annuels s’élevant à 20 % de la valeur
d’origine du matériel et outillage acquis le 8/12.

TRAVAIL A FAIRE

92
 1. Enregistrer au journal de l’entreprise SESSOU les opérations ci-
dessous.
2. Présenter ensuite le grand-livre.
3. Présenter la balance à 6 colonnes.

III- LES INVENTAIRES DES STOCKS

Les stocks sont les biens qui interviennent dans les opérations d’exploitation de
l’entreprise pour être : soit vendus en l’état (marchandises), soit incorporés dans
des produits fabriqués (matières premières et composants), soit consommés au
premier usage (matières et fournitures consommables, emballages perdus, …).
L’inventaire des stocks consiste à évaluer les stocks existants en magasin. Il a
pour objectifs :
- De déterminer les dépréciations éventuelles en comparant la valeur d’entrée
et la valeur d’inventaire des biens stockés ;
- Comptabiliser les variations de stocks ; celles-ci ont une incidence sur le
résultat de l’exercice.
Toute entreprise doit faire au moins un inventaire par an.
La comptabilisation des stocks repose sur la tenue d’un inventaire permanent ou
d’un inventaire intermittent.

III.1 L’inventaire permanent

L’inventaire permanent résulte d’un système comptable qui comprend, pour

chaque élément du stock, un compte de stock dans lequel les entrées et les sorties
sont enregistrées au jour le jour. Ce système informe en permanence des quantités
et des montants en stocks.

93
L’enregistrement en inventaire permanent se fait en deux étapes :

 On constate d’abord la sortie des marchandises chez le fournisseur et

l’entrée des marchandises chez le client.

Chez le fournisseur chez le client

6031/ X 31 /32 X
6032
31/32 X 6031/ X
6032

 Ensuite, on enregistre la vente chez le fournisseur et l’achat chez le

client

Chez le fournisseur Chez le client

601 X
411 X

701 X 401 X

III.2 L’inventaire intermittent

L’inventaire intermittent est un procédé simple d’enregistrement. Il ne permet pas

d’avoir une vue régulière de la situation des stocks. Pour connaître la situation
finale des marchandises, on procède par une formule algébrique :

SF = (SI + A) - SORTIES

(Avec A= achats)

Le plan d’enregistrement chez le fournisseur et chez le client se présente comme suit :

 Chez le fournisseur chez le client


94
 601 X
411 X

701 X 401 X

A la fin de la période, on détermine le stock final qu’on enregistre :

- Soit en comptabilisant la variation du stock ;
- Soit en annulant le stock initial et en enregistrement le stock final.

EXERCICE DE SYNTHESE

On vous présente le Bilan au 01/01/2003 de l’entreprise STING et les

opérations de l’exercice comptable 2003.

Bilan au 01/01/2003
ACTIF PASSIF
N°de N° de
Libellé Montant Libellé Montant
compte compte
215 Fonds commercial 7.000.000 10 Capital 100.000.000
16 Emprunt 10.000.000
TOTAL RESSOURCES
23 Bâtiments 49.000.000 110.000.000
STABLES
245 Matériel de transport 15.000.000 4011 Fournisseurs 6.500.000
TOTAL ACTIF IMMOBILISE 71.000.000 TOTAL PASSIF CIRCULANT 6.500.000
31 Marchandises 5.000.000
32 Matières premières 2.000.000

95
 36 Produits finis 4.000.000
411 Clients 8.000.000
TOTAL ACTIF CIRCULANT 19.000.000
52 Banque 25.000.000
57 Caisse 1.500.000
TOTAL TRESORERIE-ACTIF 26.500.000 TOTAL TRESORERIE-PASSIF 0
116.500.00
TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF 116.500.000
0

02/01/03 :• achat à crédit de matières premières, 1.500.000. Facture n° A1.

• Achat de marchandises, 2.000.000 dont 30% payés en espèces et
70% du solde par chèque bancaire.
08/06/03 :• Vente contre espèces de marchandises, 1.000.000 F.
09/07/03 : •Vente de produits finis pour 1.540.000 dont 90% réglés par chèque
bancaire.
20/10/99 : •Vente au comptant de produits finis pour 250.000 F par chèque
bancaire.
28/11/03 :• Règlement des salaires pour 1.500.000 F en espèces.
30/12/03 : • Règlement de l’impôt sur le résultat pour 900.000 F par chèque
bancaire n°1752.
31/12/03 :• On décompte en stock, Marchandises : 5.200.000 F
Matières premières : 1.600.000 F ; Produits finis : 5.000.000 F.
TAF:
1. Enregistrer au journal classique de l'entreprise STING les opérations
de l’exercice 2003.
2. Présenter le grand livre.
3. Présenter la balance à 6 colonnes.
4. Etablir le bilan au 31/12/03.
5. Présenter le compte de résultat.

96
97
TABLE DES MATIERES

CHAPITRE 1 : L’ENTITE ET LE SYSCOHADA ............................................................................. 4

I- L’ENTREPRISE ........................................................................................................................... 4
I.1. NOTION D’ENTREPRISE....................................................................................................... 4
I.2. CLASSIFICATION DES ENTREPRISES ........................................................................... 4
I.2.1. La forme juridique ................................................................................................................................ 4
I.2.2. La taille .................................................................................................................................................. 6
I.2.3. L’objet.................................................................................................................................................... 6
I.3 LES PARTENAIRES DE L’ENTREPRISE .................................................................................. 7
I.3.1 Les partenaires commerciaux directs ....................................................................................................... 7
I.3.2 Les partenaires financiers ......................................................................................................................... 8
I.3.3 Les partenaires sociaux ............................................................................................................................ 8
I.3.4 Les partenaires institutionnels ................................................................................................................. 8
I.3.5 Les partenaires de l’entreprise situés dans ou à l’extérieur de l’UEMOA .................................................. 8
I.3.6 La centrale des bilans ............................................................................................................................... 9
I.4 Les opérations effectuées par l’entreprise ................................................................................................. 9
I.4.1 Les opérations d’investissement-financement ....................................................................................... 10
I.4.2 Les opérations d’exploitation ................................................................................................................. 11
II- LA COMPTABILITE ....................................................................................................... 14
II.2 Les différents types de comptabilité......................................................................................................... 16
---- .................................................................................................................................................................. 16
II.2.1 La comptabilité générale ou financière :................................................................................................ 16
II.2.2 La comptabilité analytique de gestion : ................................................................................................. 16
II.2.3 La comptabilité nationale ou économique............................................................................................. 16
II.2.4 La comptabilité publique ....................................................................................................................... 17
II.3 Rôles de la comptabilité financière .......................................................................................................... 17
II.3.1 Mesurer la richesse créée par l’entreprise et contrôler son partage ...................................................... 18
II.3.2 Fournir un moyen de preuve dans la vie des affaires ............................................................................. 18
II.3.3 Fournir un outil d’aide à la décision ....................................................................................................... 18
II.3.4 Fournir une base pour le diagnostic économique et financier ............................................................... 19
II.3.5 Fournir une base pour la synthèse et la prévision macro-économique .................................................. 19
II.3.6 Fournir un instrument de régulation sociale .......................................................................................... 19
II.4 Fonctions de la comptabilité financière .................................................................................................... 19
II.4.1 La fonction financière ............................................................................................................................ 20
II.4.2 La fonction économique ........................................................................................................................ 20
II.4.3 La fonction juridique ............................................................................................................................. 20
II.4.4 La fonction fiscale .................................................................................................................................. 20
II.4.5 La fonction sociale ................................................................................................................................. 21
III- LES PRINCIPES COMPTABLES DU SYSCOHADA ...................................................... 21
III.1 Définitions ............................................................................................................................................... 21
III.2 Les postulats ........................................................................................................................................... 22
III.3 Les conventions ....................................................................................................................................... 26
IV- LE PLAN DES COMPTES DU SYSCOHADA................................................................... 31
IV.1 Les objectifs ............................................................................................................................................ 31
IV.2 Le cadre comptable ................................................................................................................................. 31
IV.2.1 La numérotation des comptes .............................................................................................................. 31
IV.2.2 Les classes ............................................................................................................................................ 32
IV.2.3 Parallélisme entre charges et produits et constantes pour les chiffres « 8 » et « 9 »............................ 33
CHAPITRE 2 : LES EMPLOIS ET LES RESSOURCES ............................................................... 36
I- NOTION DE FLUX ECONOMIQUES .................................................................................... 36
I.1 DEFINITION DU FLUX ............................................................................................................. 36
I.2 DEFINITION DE L’OPERATION ............................................................................................ 36
I.3 ANALYSE DETAILLEE DE LA NATURE DES FLUX ........................................................... 37
I.3.1 Les flux réels ........................................................................................................................................... 37
I.3.2 Les flux quasi-réels ................................................................................................................................. 37

98
I.3.3 Les flux financiers ................................................................................................................................... 38
II- PRESENTATIONS GRAPHIQUES DES FLUX EXTERNES ET INTERNES ET LEUR
ANALYSE COMPTABLE ................................................................................................................. 39
II.1 FLUX EXTERNES ...................................................................................................................... 39
II.2 FLUX INTERNES....................................................................................................................... 41
III- OPERATIONS DE L’ENTREPRISE ET RESULTAT .......................................................... 43
III.1 OPERATIONS SANS INFLUENCE SUR LE RESULTAT .................................................. 43
III.2 OPERATIONS GENERATRICES DES RESULTATS ......................................................... 46
IV- REPRESENTATION DES FLUX DANS UN TABLEAU D’EMPLOIS-RESSOURCES
48
CHAPITRE 3 : LE COMPTE ........................................................................................................... 52
I- DEFINITION DU COMPTE .................................................................................................... 52
II- LES DIFFERENTS TRACES DU COMPTE .......................................................................... 52
II.1 COMPTE A COLONNES SEPAREES ..................................................................................... 52
II.2 COMPTE A COLONNES MARIEES........................................................................................ 53
II.3 COMPTE A COLONNES MARIEES AVEC SOLDES............................................................ 53
II.4 COMPTE EN T OU COMPTE SCHEMATIQUE ................................................................... 53
III- FONCTIONNEMENT D’UN COMPTE.................................................................................. 54
III.1 TERMINOLOGIE ..................................................................................................................... 54
III.2 OPERATIONS SUR LE COMPTE ......................................................................................... 54
III.2.1 Solde – arrêt et réouverture d’un compte ............................................................................................ 54
III.2.2 Le mécanisme de la partie double ........................................................................................................ 56
III.2.2.1 Le jeu des comptes ............................................................................................................................ 56
III.2.2.2 La partie double ................................................................................................................................ 56
IV. LE VIREMENT ET RÉCIPROCITÉ DES COMPTES ............................................................ 58
IV.1 Le virement ............................................................................................................................................. 58
IV.1.1 Le virement comptable ........................................................................................................................ 58
IV.1.2 Virements entre comptes de tiers ........................................................................................................ 60
IV.2 LA RECIPROCITE DES COMPTES ...................................................................................... 62
CHAPITRE 4 : LA DETERMINATION DU RESULTAT ............................................................ 64
I- LE BILAN ................................................................................................................................... 65
I.1 DÉFINITION................................................................................................................................ 65
I.1.1 Les biens ................................................................................................................................................. 65
I.1.2 Les dettes ............................................................................................................................................... 66
I.1.3 La situation nette ................................................................................................................................... 66
I.2 LE BILAN ET LA DÉTERMINATION DU RÉSULTAT ........................................................ 67
I.2.1 L’actif du bilan ........................................................................................................................................ 68
I.2.2 Le passif du bilan .................................................................................................................................... 68
I.2.3 Le Principe de l’égalité actif-passif .......................................................................................................... 69
I.2.4 Détermination du résultat ...................................................................................................................... 69
II.3 LA STRUCTURE DU BILAN ................................................................................................... 70
II- LE COMPTE DE RESULTAT ................................................................................................. 73
II.1 DÉFINITION .............................................................................................................................. 73
II.2 LES COMPTES DE GESTION ................................................................................................. 73
II.2.1 La nature des activités d’une entité .................................................................................................... 74
II.2.1.1 Activités ordinaires........................................................................................................................... 74
II.2.1.2 Les activités extraordinaires ou les hors activités ordinaires (HAO) .............................................. 74
II.2.2 Les comptes de charges ....................................................................................................................... 75
II.2.2.1 Définition .......................................................................................................................................... 75
II.2.2.2 Les différentes catégories de charges ............................................................................................... 75
II.2.2.3 Fonctionnement des comptes de charges ......................................................................................... 76
II.2.3 Les Comptes de produits ..................................................................................................................... 76
II.2.3.1 Définition .......................................................................................................................................... 76
II.2.3.2 Les différentes catégories de produits .............................................................................................. 76

99
II.2.3.3 Fonctionnement des comptes de produits ........................................................................................ 77
II.3 LE COMPTE DE RÉSULTAT .................................................................................................. 77
III.3.1 Structure .............................................................................................................................................. 77
III.3.2 Présentation du compte de résultat ..................................................................................................... 78
CHAPITRE 5 : L’ORGANISATION DES TRAVAUX COMPTABLES ...................................... 83
I- LES SYSTÈMES D’ORGANISATION DES TRAVAUX COMPTABLES .......................... 83
I.1 LE SYSTÈME CLASSIQUE ........................................................................................................ 83
I.1.1 Principe .................................................................................................................................................. 83
I.1.2 Schéma ................................................................................................................................................... 84
I.2 LE SYSTÈME CENTRALISATEUR .......................................................................................... 85
I.2.1 Le principe .............................................................................................................................................. 85
I.2.2 Schéma du système centralisateur ......................................................................................................... 85
II- LES DOCUMENTS DU SYSTÈME CLASSQUE ................................................................... 87
II.1 LE LIVRE JOURNAL ................................................................................................................. 87
II.1.1 DÉFINITION .......................................................................................................................... 87
II.1.2 PRÉSENTATION ................................................................................................................... 87
II.1.3 CORRECTIONS DANS LE JOURNAL................................................................................. 88
II.2 LE GRAND LIVRE ..................................................................................................................... 89
II.3 LA BALANCE INSTRUMENT DE CONTRÔLE COMPTABLE ......................................... 89
II.3.1 Propriété arithmétique de la balance .................................................................................................... 90
II.3.2 Importance de la balance ...................................................................................................................... 90
II.3.3 Tracé de la balance ................................................................................................................................ 90
III- LES INVENTAIRES DES STOCKS ........................................................................................ 93
III.1 L’INVENTAIRE PERMANENT ....................................................................................... 93
III.2 L’INVENTAIRE INTERMITTENT ....................................................................................... 94

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