Comptabilité Financière

SOMMAIRE
Sommaire……………………………………………………………………………………………2
Introduction à la comptabilité……………………………………………………………………...4
Chapitre 1 : L’ENTITÉ………………………………………………………………..........5
1. Définition de l’entité…………………………………………………………………
2. Les caractéristiques de l’entité……………………………………………………….
Chapitre 2 : L’ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS……………………………..10
1. Notion de flux…………………………………………………………………………..
2. Analyse des opérations de l’entité………………………………………………….
TRAVAUX DIRIGES…………………………………………………………………………
Chapitre 3 : LE COMPTE ET L’ENREGISTREMENT A PARTIE DOUBLE…………….15
A. LE COMPTE…………………………………………………………………………...
1. Définition……………………………………………………………………………….
2. Termes techniques………………………………………………………………………
3. Présentation du compte…………………………………………………………………
4. Fonctionnement d’un compte…………………………………………………………...
B. L’ENREGISTREMENT A PARTIE DOUBLE…………………………………………...
1. Principe………………………………………………………………………………….
2. Application……………………………………………………………………………...
TRAVAUX DIRIGES…………………………………………………………………………
Chapitre 4 : LE BILAN ET LES COMPTES PATRIMONIAUX……………………….........19
1. Définition du bilan comptable………………………………………………………….
2. Structure du bilan comptable SYSCOHADA…………………………………………..
3. Présentation du bilan comptable SYSCOHADA……………………………………….
4. Bilan et résultat………………………………………………………………………….
5. Du grand-livre au bilan ou du bilan au grand-livre……………………………………..
6. Application générale…………………………………………………………………
7. Les comptes patrimoniaux………………………………………………………………
TRAVAUX DIRIGES………………………………………………………………………..
Chapitre 5 : LE VIREMENT COMPTABLE ET LA RECIPROCITE DES COMPTES...............27
A. LE VIREMENT COMPTABLE……………………………………………………………..
1. Définition…………………………………………………………………………………
2. Rôle du virement…………………………………………………………………………
B. LA RECIPROCITE DES COMPTES……………………………………………………….
1. Principe…………………………………………………………………………………...
2. Application……………………………………………………………………………….
TRAVAUX DIRIGES…………………………………………………………………………
Chapitre 6 : LE SYSTEME COMPTABLE OHADA…………………………………………..29
1. Le SYSCOHADA……………………………………………………………………….
2. Le plan comptable……………………………………………………………………….
3. Le cadre comptable……………………………………………………………………...
Chapitre 7 : LES COMPTES DE GESTION……………………………………………………31
1. Les comptes de charges…………………………………………………………………
2. Les comptes de produits………………………………………………………………...
3. Le fonctionnement des comptes………………………………………………………...
4. Application………………………………………………………………………………
TRAVAUX DIRIGES………………………………………………………………………….
COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 2 sur 82

Chapitre 8 : L’INVENTAIRE DES STOCKS…………………………………………………34
1. L’inventaire permanent………………………………………………………………….
2. L’inventaire intermittent………………………………………………………………...
3. La détermination de la variation de stocks……………………………………………...
4. L’enregistrement de la variation de stocks……………………………………………..
TRAVAUX DIRIGES…………………………………………………………………………
Chapitre 9 : LE RESULTAT COMPTABLE……………………………………………………37
TRAVAUX DIRIGES………………………………………………………………………….
Chapitre 10 : LE SYSTEME CLASSIQUE……………………………………………………..39
1. Le journal classique……………………………………………………………………..
2. Le grand-livre…………………………………………………………………………...
3. La balance……………………………………………………………………………….
TRAVAUX DIRIGES………………………………………………………………………….
APPLICATION DE SYNTHESE………………………………………………………………
Chapitre 11 : LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES……………………………………46
Chapitre 12 : LES EMBALLAGES………………………………………………………………61

Travaux dirigés………………………………………………………………………………………
Chapitre 13 : COMPTABILISATION DE LA DÉCLARATION DE TVA………………….67
Travaux dirigés…………………………………………………………………………………….
Chapitre 14: COMPTABILISATION DES RÈGLEMENTS………………………………….69
Travaux dirigés……………………………………………………………………………………

INTRODUCTION A LA COMPTABILITE
La comptabilité est un système d’information permettant de formaliser les données relatives à

l’entité. Elle fournit une information intelligible, significative, fiable et pertinente sur la réalité
économique de l’entité. Elle permet notamment de rendre compte des relations de l’entité avec
ses partenaires et d’informer sur la situation patrimoniale et les performances de l’entité.
L’information comptable est une donnée quantitative monétaire retraçant un événement affectant
la situation financière ou la performance de l’entité à une date donnée et justifié par un
document.
Dans le cadre d’une comptabilité d’engagement, les opérations de l’entité sont comptabilisées dès
lors qu’elles se réalisent, et donc indépendamment de leur règlement.
L’information comptable peut être produite et contrôlée par des professionnels. L’expert-
comptable, le commissaire aux comptes et le comptable de l’entité sont les principaux acteurs de
la tenue et du contrôle des comptes de l’entité.

CHAPITRE 1 : L’ENTITÉ
La comptabilité est destinée à traduire, sous forme de valeurs, l’activité des entités. C’est
une technique qui cherche à décrire, sous forme numérique à l’aide de tableaux chiffrés, la situation
et l’activité d’une entité.
La comptabilité est une technique permettant de saisir, d’enregistrer et de classer les données de
base chiffrées. Elle est destinée à fournir après traitement approprié, un certain nombre de
renseignements d’ordre juridique et économique aux utilisateurs intéressés.
Du point de vue juridique, toute opération doit laisser une trace écrite. En saisissant et
enregistrant les informations chiffrées, la comptabilité apparaît comme un moyen de preuve. Elle
permet à l’entité de savoir à tout moment ce qu’elle doit, à qui elle doit et ce qu’on lui doit.
Du point de vue économique, la tenue régulière d’une comptabilité permet à l’entité de
fournir à l’administration les chiffres lui permettant de calculer les agrégats économiques tels que la
valeur ajoutée, le produit intérieur brut (PIB), le produit national brut (PNB),…
1. DEFINITION DE L’ENTITÉ
L’entité peut se définir de plusieurs manières à savoir :
 L’entité est une organisation financièrement indépendante, une unité de répartition de richesses
qui, en combinant les facteurs de production (facteurs humains, matériels et financiers), produit
des biens ou des services destinés à être vendus en vue de réaliser un bénéfice.
 L’entité est une organisation dont la principale fonction est la production des biens et services
destinés à être vendus sur un marché afin de réaliser un profit.
 L’entité est une unité d’hommes, de capitaux et de matériels créés par des individus pour
satisfaire, moyennant paiement, un besoin public en objets, en services, en objets et en services.
2. LES CARACTERISTIQUES DE L’ENTITÉ

2.1 Les rôles de l’entité
On retient deux (2) rôles fondamentaux joués par l’entité :
 Le rôle économique ;
 Le rôle social.
2.1.1 le rôle économique
L’entité vend des biens et services qu’elle produit tout en étant toujours à la recherche d’un profit
maximum. Ce profit est reparti entre :
 l’Etat à qui l’entité paie des impôts et taxes diverses ;
 les employés à qui elle verse des salaires (des primes diverses) ;
 les apporteurs de capitaux à qui l’entité octroie des dividendes.
N.B : Une partie de ce profit est mise de côté pour résoudre des difficultés financières éventuelles
de l’entité : il s’agit des réserves.
2.1.2 le rôle social

Le rôle social de l’entité se résume en plusieurs points :
 Elle produit des biens et services qu’elle offre sur un marché de consommation en vue de
satisfaire les besoins divers des consommateurs ;
 Elle offre l’emploi aux demandeurs de travail.
2.2 La classification des entités
Les entités sont diverses en raison de l’origine des capitaux, de leur taille, de la nature de leur
activité. Ces facteurs agissent à la fois sur leur comportement à l’égard des éléments de leur
environnement et sur leur organisation interne.

2.2.1 La classification selon l’origine des capitaux ou la forme juridique
 Les entités privées : ce sont les entités pour lesquelles les capitaux proviennent entièrement
du privé. Ce sont les entités individuelles et les entités sociétaires.
Exemple : Unilever, GANDOUR, Junior Management, etc.
 Les entités publiques : ce sont les entités dont les capitaux proviennent entièrement de l’Etat.
Exemple : PAA, CAA, etc.
 Les entités semi-publiques : c’est le type d’entité dont les capitaux appartiennent à la fois à
l’Etat et au privé.
Exemple : SOTRA, HOTEL IVOIRE, RTI, etc.
REMARQUE :
 Entités individuelles : ce sont les entités dans lesquelles une seule personne (exploitant) est
propriétaire et dirige l’affaire. Ce sont des entités sans personnalité juridique et il n’y a pas de
distinction entre le patrimoine de l’exploitant et celui de l’entité. on les retrouve dans
l’artisanat, les services aux particuliers, le commerce (Pharmacies, Menuiseries, etc.).
 Entités sociétaires : elles sont constituées par deux ou plusieurs personnes qui conviennent par
un contrat d’affecter à une activité des biens en numéraire ou en nature, dans le but de partager
le bénéfice ou de profiter de l’économie qui pourrait en résulter. En outre, les associés
s’engagent à contribuer également aux pertes.
Selon les dispositions de l’OHADA (Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit
des Affaires), une seule personne peut créer une société qu’on appellera ‘‘Société unipersonnelle’’.
2.2.2 La classification selon la nature ou le domaine ou le secteur d’activité

Cette classification retient trois grands groupes d’entités à savoir :
 Le secteur primaire : il regroupe les entités dont l’objet est tourné exclusivement vers
l’exploitation de la terre. Autrement dit, il s’agit des entités agricoles et extractives.
Exemple : SAPH, PALM.CI, SIPA, etc.
 Le secteur secondaire : il concerne les entités industrielles. Elles ont pour activité la
transformation des matières premières, provenant de l’exploitation du secteur primaire, en
produits finis ou semi-finis avant de les mettre à la disposition des consommateurs.
Exemple : SITAB, Unilever, GMA, SOLIBRA, GANDOUR, etc.
 Le secteur tertiaire : il regroupe toutes les entités dont l’objet est l’achat et la vente des
biens et services en l’état, sans aucune transformation.
Exemple : Pharmacies, Supermarchés, Banques, Hôtels, etc.
2.2.3 La classification selon la taille ou la dimension
Cette classification est très importante car la taille de l’entité est en liaison directe avec le type et la
complexité de son organisation. Cependant, il est très difficile d’arrêter un critère selon lequel les
entités peuvent être classées selon leur taille. On retient :
* Le nombre de salarié,
* Le chiffre d’affaires,
* Le montant des capitaux.
Chacun de ces critères permet de classer les entités en :
 Petites entités,
 Moyennes entités,
 Grandes entités.
Cette classification est relative ; elle est variable dans le temps et surtout dans l’espace. Elle est
fonction du niveau de développement du pays qui l’effectue.

Ainsi, une grande entité, selon le chiffre d’affaires, en Côte d’Ivoire n’est qu’une entité moyenne en
France et même une petite entité aux Etats-Unis d’Amérique.
2.3 L’organisation de l’entité

L’entité est organisée en grandes fonctions. Les fonctions correspondent aux différentes actions
nécessaires à la réalisation d’un même objectif global.
Chaque fonction regroupe donc un ensemble de tâches, d’activités qui peuvent être de nature
différente mais concourent toutes à une même action. Les principales fonctions que l’on peut
rencontrer dans une entité sont les suivantes :
 La fonction commerciale : elle est subdivisée en fonction approvisionnement (recherche d
fournisseurs, achat et gestion des stocks) et en fonction vente ou distribution (recherche de
marché et vente des produits de l’entité).
 La fonction technique : appelée aussi fonction production, elle a pour rôle de préparer le
travail de transformation, de le faire exécuter et d’en contrôler les résultats.
 La fonction comptable et financière : elle est chargée de la saisie des informations chiffrées, de
la recherche des capitaux et de leur gestion.
 La fonction ‘‘personnel’’ : elle est chargée de la recherche et de la gestion des ressources
humaines.
 La fonction administration : ses attributions sont d’ordre intellectuel : «Prévoir, Organiser,
Commander, Coordonner et Contrôler»
2.4 Les moyens de l’entité

Pour assurer son fonctionnement, l’entité dispose de moyens financiers, de moyens matériels et de
moyens humains.
 Les moyens financiers : ce sont les ressources financières dont dispose l’entité. elles se
subdivisent en ressources externes (emprunts, subventions, etc.) et en ressources internes
(bénéfices générés par l’activité, les réserves, etc.).
 Les moyens matériels : ce sont les outils de travail (machines) et les matières premières
utilisées par l’entité.
 Les moyens humains : c’est l’ensemble du personnel travaillant pour l’entité et ayant en
contrepartie une rémunération.
2.5 L’entité et son environnement
L’entité ne constitue pas un système isolé, sans relation avec l’extérieur. De par sa fonction même,
elle est un système ouvert sur son environnement avec lequel elle entretien des relations qui se
traduisent principalement par des échanges de biens, de services, de monnaies et d’informations. A
ce titre, elle est considérée comme un carrefour d’échange.
Ces principaux partenaires sont :
- Les fournisseurs : ils constituent le marché des approvisionnements de l’entité. sur ce
marché, l’entité se procure deux types de biens :
 Les biens d’équipement destinés à servir les opérations de production ; ce sont des
investissements.
 Les marchandises et les matières qui vont être incorporées dans la production.
Ces biens sont acquis par l’entité contre paiement de leur valeur monétaire.
- Les ménages : ils représentent le marché qui fournit le travail à l’entité. En contrepartie, ils
reçoivent une rémunération appelée communément salaire.

- Les établissements financiers : constitués par les banques, les centres des chèques postaux et
autres organismes financiers nationaux ou internationaux, ces établissements représentent le
marché des capitaux de l’entité.
- L’Administration : elle soutient l’entité en lui versant des subventions. Elle se fait également
soutenir par l’entité en lui prélevant des impôts et des cotisations sociales.
- Les clients : ils constituent le marché des biens et services final de l’entité. Sur ce marché,
l’entité écoule ses marchandises ou sa production. Elle reçoit en contrepartie la valeur
monétaire de ces biens écoulés.
On peut résumer l’environnement de l’entité par le schéma suivant :
Marchandises, biens Subventions
E N T R E P R I S E
Fournisseurs Etat
Monnaie Impôts + cotisations
sociales
Monnaie
Travail
Ménages Clients
Marchandises, productions
Rémunérations
ou services
Capitaux Apports (capital)

Etablissements Exploitant
Financiers ou
Remboursement des Bénéfice (Dividendes)
capitaux + intérêts
Associés
2.6 Le cycle d’exploitation

Il constitue l’ensemble des opérations réalisées par l’entité pour atteindre son objectif. La réalisation
de ces opérations prend la forme d’un circuit qui se manifeste plusieurs fois dans l’année. Ce circuit
est appelé Cycle d’exploitation.
 Cas d’une entité commerciale
L’entité commerciale se caractérise par l’achat de marchandises, le stockage momentané de ces
marchandises suivi de leur vente.
Paiements Encaissements
CAISSE
FOURNISSEURS ENTREPRISE CLIENTS
Achats de marchandises Ventes de marchandises

STOCKAGE

 Cas d’une entité industrielle
Son cycle d’exploitation peut être décrit de la façon suivante :
- Achats de matières premières et de matières consommables,
- Stockage des matières,
- Transformations des matières en produits finis ou en produits semi-finis,
- Stockage des produits,
- Vente des produits.
Paiements CAISSE Encaissements
FOURNISSEURS ENTREPRISE CLIENTS
Stocks Stocks
Achats de matières Transformation Ventes de produits
de de
Matières Produits

CHAPITRE 2 : L’ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS
Nous avons vu précédemment que tout au long de son fonctionnement, l’entité était en
relation avec les éléments qui composent son environnement. Elle échange des biens et des services
de toute nature contre la monnaie ou la monnaie contre des biens et des services.
Tout ceci nous amène à dire que l’activité économique d’une entité donne naissance à des
mouvements de valeurs (biens, services, monnaies,). Ce sont tous ces mouvements que l’on désigne
sous le vocable de flux économiques.
1. NOTION DE FLUX
L’entité est un centre d’échanges traduisibles en termes de mouvements appelés flux.
Le flux est un mouvement d’élément d’un pôle à un autre.
En comptabilité, les flux économiques sont définis comme étant des transferts de biens, de services,
ou de monnaies entre deux (2) agents économiques dans un intervalle de temps bien déterminé. Le
flux est schématisé par une flèche : ou
On retient deux (2) critères de classification des flux économiques :
 La classification selon la nature des flux ;
 La classification selon le sens des flux.
1.1 Classification des flux selon leur nature

Ici, le classement se fait suivant les objets auxquels les flux économiques sont rattachés ;
c’est-à-dire ce qui permet la réalisation du flux.
Ces flux constatent des mouvements de biens matériels et de services.
On distingue, selon ce critère, deux (2) types de flux :
- Les flux réels ;
- Les flux financiers.
a) Les flux réels
Ils peuvent prendre les formes suivantes :
- Les flux réels de biens qui constatent les mouvements de biens physiques tels que les matériels,
les marchandises, les produits finis, les fournitures.
- Les flux réels de services qui constatent les mouvements de services tels que le transport de
biens et de personnel, les honoraires, les assurances, etc.
b) Les flux financiers
Ce sont des flux qui constatent des mouvements de monnaie ou autres moyens de règlement.
Ils peuvent prendre les formes suivantes :
- Les flux financiers monétaires qui concernent les opérations au comptant (contre espèces,
contre chèques bancaires ou postaux).
- Les flux financiers de créances ou de dettes qui concernent les opérations à crédit.
Exemple 1 : SOCOB vend des casiers de boisson au maquis Jack ‘Pot au comptant contre espèces :
1.500.000 F. Solution (voir cahier)
Exemple 2 : la SOTRA transporte le personnel de Unifood pour une excursion à la plage à Assinie ;
850.000 F payable dans 15 jours fin du mois. Solution (voir cahier)

1.2 Classification des flux selon leur sens
Selon ce critère, on distingue :
- Les flux externes qui sont des mouvements entre l’entité et l’extérieur (clients, fournisseurs,
Etat,…). Ils naissent à l’occasion des opérations externes de l’entité. Tel que l’achat ou la vente
de marchandises par une entité commerciale donne naissance à deux (2) flux externes opposés
mais d’égales valeurs.
Exemple 1: SOCOB vend des marchandises au maquis Jack ‘Pot, au comptant, 1.000.000 F
Solution (voir cahier)
- Les flux internes qui naissent à l’occasion des opérations internes de l’entité. Ces opérations se
passent à l’intérieur de la même entité entre deux (2) différents services. Tel le transfert de fonds
de la caisse au compte banque de l’entité.
Exemple 2: Sortie de matières premières de l’entrepôt de stockage à l’usine de l’entité BRICO
60 000F. Solution (voir cahier)
Exemple 3 : Versement d’espèces en banque 200 000 F. Solution (voir cahier)
2. ANALYSE DES OPERATIONS DE L’ENTITÉ

Tout flux a un point de départ et un point d’arrivée. L’analyse comptable des opérations nous
permettra d’identifier ces deux (2) pôles : le point de départ et le point d’arrivée.
- Le point de départ constitue l’origine appelé RESSOURCE (R)
- Le point d’arrivée constitue la destination appelé EMPLOI (E).
On distingue deux (2) types d’analyses :
- L’analyse simple (l’analyse schématique et l’analyse comptable)
- L’analyse par tableau (le tableau des Emplois/Ressources).
REMARQUE :
 On appelle RESSOURCE, tout moyen qui permet la réalisation d’une opération.
 On appelle EMPLOI, l’utilisation faite de la ressource dont on dispose ; c’est la
contrepartie de la ressource fournie. Tout simplement, c’est la valeur obtenue en échange de
la ressource fournie.
 Dans une opération économique, la RESSOURCE est toujours égale à l’EMPLOI en
termes de valeur. Cela est l’égalité fondamentale de la comptabilité.
 Dans tout échange entre deux (2) agents économiques, la RESSOURCE de l’un est égale à
l’EMPLOI de l’autre et vice versa.
2.1 L’analyse simple

Exemple 1 : DIALLO vend au comptant des marchandises à MASSY : 1.550.000 F.
Exemple 2 : MARIAM vend à crédit des marchandises à AWA : 2.000.000 F.
REMARQUE : les flux avec résultat constatent la formation d’un bénéfice ou d’une perte suite à la
vente de marchandises ou de fournitures :
- Si le Prix de vente > au coût d’achat, on a un bénéfice ;
- Si le Prix de vente < au coût d’achat, on a une perte.
En termes d’EMPLOI et RESSOURCE, le bénéfice est une ressource et la perte un emploi pour
l’entité.
Exemple 3 : Opération avec bénéfice
La CDCI vend à crédit des marchandises pour 12.000.000 F à SOCOCE ; ces marchandises ont
coûté 9.500.000 F. Solution (voir cahier)

Exemple 4 : Opération avec perte
KHALED vend à crédit des marchandises de 900.000 F à FALL ; coût d’achat des marchandises
vendues : 1.050.000 F. Solution (voir cahier)
2.2 Le tableau des EMPLOIS/RESSOURCES
C’est un tableau à cinq colonnes qui permet d’enregistrer, en EMPLOI et en RESSOURCE, les
opérations d’une entité et ce, de façon chronologique.
Il se présente comme suit :
Dates ou EMPLOIS RESSOURCES
N° LIBELLES MONTANTS LIBELLES MONTANTS
d’ordre
TOTAL E TOTAL R
E=R
REMARQUE : Le tableau d’analyse des opérations peut aussi se présenter de la manière suivante :
Date ou Libellés (ou Emplois Ressources
numéros opérations) Nature Montants Nature Montants
TOTAL A TOTAL A
APPLICATIONS :
EXERCICE 1 :
Procéder à l’analyse schématique et comptable des opérations suivantes :
1. DOUDOU vend des marchandises à SOLO au comptant contre espèces : 800.000 F
2. UTB transporte à crédit les marchandises de l’entité KILODET sise à BOUAKE : 300.000 F
3. Achat au comptant de fournitures de bureau contre chèque bancaire à SINDOU par AICHA :
1.500.000 F
4. TOURE vend des marchandises moitié contre espèces et moitié à crédit à FATOU : 8.500.000 F
5. KARAMOKO, chef magasinier de l’entité BADEGNAN, transfère la matière première de
l’entrepôt à l’usine : 2.500.000 F
6. NEKELET, chef comptable de la S.A SUCCES, effectue un retrait du compte banque pour
alimenter la caisse : 3.125.000 F
7. KOLO vend des marchandises à crédit à COULIBALY : 15.000.000 F
8. BIBA achète au comptant contre espèces pour moitié et le reste à crédit de fournitures chez
BALLO : 7.500.000 F
EXERCICE 2 :
1. Achat à crédit de marchandises au fournisseur KOUMBA : 850.000 F
2. Achat de marchandises au comptant contre chèque : 270.000 F
3. Enregistré les charges sociales sur salaires du mois : 480.000 F
4. Enregistré un avis concernant la contribution des patentes : 640.000 F
5. Vente à crédit à 1.500.000 F à DOUKOURE des marchandises achetées à 2.000.000 F
6. Enregistré la facture du plombier pour travaux effectués : 250.000 F
7. Retourné à KOUMBA des marchandises pour défaut : 350.000 F
8. Comptabilisé les intérêts que la Banque a retenus : 85.000 F

9. Enregistré les acomptes sur commande au fournisseur FATOUMATA : 500.000 F
10. Vente contre espèces à 750.000 F des marchandises achetées à 800.000 F.
TRAVAIL A FAIRE : Analyser ces opérations dans un tableau des EMPLOIS / RESSOURCES.
TRAVAUX DIRIGES
EXERCICE 1 :
La société LANVIA a réalisé les opérations suivantes durant le mois de Décembre N :
03/12/N : achat de marchandises à crédit 5.000.000 F
06/12/N : vente de marchandises au comptant en espèces 5.000.000 F (coût d’achat 1.500.000 F)
08/12/N : achat en espèces d’un fauteuil 50.000 F
10/12/N : vente de marchandises à crédit à 1.000.000 F (coût d’achat 1.200.000 F)
11/12/N : réglé les fournisseurs en espèces : 2.000.000 F
13/12/N : payé les frais de téléphone en espèces : 60.000 F
14/12/N : reçu un versement par chèque des clients 600.000 F
15/12/N : payé les frais de réparation d’un véhicule en espèces 35.000 F
16/12/N : reçu un chèque des clients en règlement du solde de leurs dettes.
17/12/N : la société fait un don de 100.000 F par chèque à l’orphelinat de Bingerville.
18/12/N : payé salaire par chèque 300.000 F et vente de marchandises 3.000.000 F dont 1/3 par
chèque et le reste à crédit.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Faire l’analyse schématique et comptable de ces opérations.
2) Procéder à l’analyse desdites opérations dans un tableau des EMPLOIS / RESSOURCES.
EXERCICE 2 :
Employé comme comptable à la société NTAMAGNON, votre chef comptable vous soumet les
opérations suivantes à analyser :
02/01/N : ouverture d’un compte à la SIB-Plateau avec 7.500.000 F en espèces.
04/01/N : achat d’un matériel à 5.250.000 F par chèque.
07/01/N : vente de marchandises à 19 800.000 F. Ces marchandises ont coûté 16.500.000 F.
Encaissement des ¾ au comptant dont les 3/5 par chèque bancaire et le reste en espèces.
11/01/N : achat de marchandises à 18 900.000 F. Paiement des 2/5 au comptant en espèces et le
reste à crédit.
14/01/N : paiement de factures : Electricité 157.875 F en espèces, Eau 70.230 en espèces et
Téléphone 231.450 F par chèque bancaire.
15/01/N : achat de marchandises à crédit à 15.750.000 F.
18/01/N : vente de marchandises à 12.150.000 F. Ces marchandises ont coûté 13.500.000 F.
Encaissement du 1/3 au comptant par chèque bancaire, du ¼ au comptant en espèces et
le reste à crédit.
21/01/N : encaissement des 2/3 des créances du 07/01/N en espèces et des ¾ des créances du
18/01/N par chèque.
23/01/N : paiement des 3/5 des dettes du 11/01/N par chèque bancaire et du 1/3 des dettes du
15/01/N en espèces.
25/01/N : encaissement de loyer en espèces 202.500 F.
28/01/N : paiement des frais de réparation du véhicule de livraison par chèque bancaire 825.900 F
29/01/N : versement d’espèces en banque 3.750.000 F.
TRAVAIL A FAIRE : Faire une analyse en termes d’EMPLOIS et RESSOURCES de ces
opérations.

CHAPITRE 3 : LE COMPTE ET L’ENREGISTREMENT A PARTIE DOUBLE
A. LE COMPTE
1. DEFINITION
Le compte est un tableau à deux colonnes de sommes dont celle de gauche réservée aux emplois et
l’autre, à droite, réservée aux ressources.
- le côté gauche du compte est appelé DEBIT (D)
- le côté droit du compte est appelé CREDIT (C).
2. TERMINOLOGIE (VOCABULAIRE).
Pour l’étude du compte nous retenons les termes suivants :
- Imputer un compte : c’est inscrire une somme soit à son débit, soit à son crédit.
- Débiter un compte : c’est inscrire une somme à son débit.
- Créditer un compte : c’est inscrire une somme à son crédit.
- Tirer le solde d’un compte : c’est faire la différence entre la somme DEBIT et la somme
CREDIT. On parle aussi d’arrêter le compte.
- Solder un compte : c’est l’annuler ou l’apurer.
3. PRESENTATION DU COMPTE
Il existe deux (2) tracés du compte ; ce sont :
- Le tracé simplifié, ou en T
- Le tracé normalisé ou complet.
2.3 Le tracé simplifié
Il est également appelé compte schématique ou compte en ‘‘T’’ et se présente comme suit :
D (débit) Nom du compte (crédit) C
EMPLOIS RESSOURCES
(SC) solde créditeur solde débiteur (SD)
Total débit Total crédit

Total débit = Total crédit
2.4 Le tracé complet

Ce tracé se présente sous deux (2) formes ; on a :
- Le compte à colonnes séparées ou divorcées ;
- Le compte à colonnes jumelées ou mariées.
2.4.1 le tracé à colonnes séparées ou divorcées

Il se présente comme suit :
Débit Nom du compte Crédit
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants
Emplois Ressources
Solde créditeur x Solde débiteur x
Total D Total C
Total Débit = Total Crédit

2.4.2 Le tracé à colonnes jumelées ou mariées
Il se présente sous deux (2) formes à savoir :
- Le compte à colonnes jumelées ou mariées simple,
- Le compte à colonnes jumelées ou mariées avec soldes.
a) Le tracé de compte à colonnes jumelées simple

SOMMES
Dates Libellés
DEBIT CREDIT
Emplois Ressources
Solde créditeur / Solde débiteur (SC) (SD)

Totaux x x
Total DEBIT = Total CREDIT
b) Le tracé de compte à colonnes mariées avec soldes

SOMMES SOLDES
Dates Libellés
DEBIT CREDIT Débiteur Créditeur
Emplois Ressources
Remarque : dans le tracé de compte à colonnes mariées avec colonnes de soldes, les soldes sont
déterminés chronologiquement (au jour le jour). Il n’y a pas lieu de calculer les totaux débit/crédit.
4. FONCTIONNEMENT D’UN COMPTE
Pour toute opération donnée, un compte est débité lorsqu’il enregistre pour la même opération un
EMPLOI et est crédité lorsqu’il enregistre une RESSOURCE.
4.1 Le solde d’un compte
Le solde d’un compte est obtenu en faisant la différence entre le total des sommes inscrites au débit
de ce compte et le total des sommes inscrites au crédit de ce même compte.
Solde d’un compte = Total DEBIT – Total CREDIT
Trois cas peuvent se présenter ; ce sont :

 Total débit > Total crédit ; le solde est débiteur. Dans les tracés complets on porte dans la
colonne des libellés l’expression ‘‘Solde débiteur’’ et la différence inscrite dans la colonne
SOMME-CERDIT. Dans le compte schématique, la différence est simplement porté au
crédit suivie du sigle (SD).
 Total débit < Total crédit ; le solde est créditeur. Dans les tracés complets on porte dans la
colonne des libellés l’expression ‘‘Solde créditeur’’ et la différence inscrite dans la colonne
SOMME-DEBIT. Dans le compte schématique, la différence est simplement porté au débit
précédée du sigle (SC).
 Total débit = Total crédit ; le solde est nul, on dit que le compte est soldé. Le solde étant
nul, il n’apparaît nulle part.

4.2 APPLICATIONS
EXERCICE 1 : Enregistrer les opérations suivantes dans les différents tracés du compte caisse :
15/12/N : vente de marchandises en espèces à DAKOLO pour 500.000 F
18/12/N : achat d’un ordinateur en espèces : 200.000 F
22/12/N : un client nous règle sa dette en espèces : 150.000 F.
24/12/N : achat de marchandises par chèque bancaire 300.000 F.
EXERCICE 2 : le chef comptable de l’entité DAKAN vous confie la tenue de la caisse de ladite
entité. Les opérations effectuées sont les suivantes :
01/01/N : avoir en caisse 5.000.000 F
03/01/N : vente contre espèces de marchandises 3.500.000 F
05/01/N : achat de fournitures de bureau en espèces 500.000 F
08/12/N : achat de marchandises à crédit 200.000 F
10/01/N : versement d’espèces en banque 1.800.000 F
12/01/N : réglé en espèces la réparation de la BMW du D.G : 750.000 F
16/01/N : retrait de la banque pour alimenter la caisse : 600.000 F
TRAVAIL A FAIRE : enregistrer ces opérations dans le compte ‘‘CAISSE’’ selon les différents tracés.
B. L’ENREGISTREMENT A PARTIE DOUBLE

1. PRINCIPE
Le principe de la partie double stipule que : «pour une opération donnée, lorsqu’on débite un ou
plusieurs comptes, on crédite un ou plusieurs autres comptes pour une somme égale».
Exemple : soient les opérations suivantes :
1. Vente de marchandises au comptant contre espèces : 500.000 F (coût d’achat = 350.000 F)
2. Versement de 250.000 F en banque
3. Vente de marchandises à crédit : 700.000 F ; coût d’achat 800.000 F.
TRAVAIL A FAIRE : Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques en appliquant le
principe de la partie double.
2. APPLICATION
On vous donne les informations suivantes relatives à l’entité ‘‘MIRYAKOUA’’ :
01/12/N : M. LATIF, fondateur de l’entité apporte 20.000.000 F en espèces pour sa création.
05/12/N : il achète des marchandises en espèces pour un montant de 8.000.000 F
11/12/N : il vend des marchandises contre chèque bancaire 2.000.000 F (ces marchandises ont
coûté 1.500.000 F)
15/12/N : versement d’espèces en banque : 5.000.000 F
29/12/N : achat de mobilier de bureau en espèces pour un montant de 500.000 F
TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques en appliquant le principe de la partie
double et tirer les soldes de ces différents comptes.

TRAVAUX DIRIGES
EXERCICE 1 : ‘‘Cas KOBADET’’
Soient les opérations ci-dessous effectuées par l’entité ‘‘KOBADET’’ :
 01/10/N : avoir en caisse 1.000.000 F
 05/10/N : vente de marchandises contre espèces 240.000 F
 08/10/N : payé des frais de transport en espèces 46.000 F
 10/10/N: réglé en espèces la facture CIE 100.000 F
 12/10/N : payé divers impôts en espèces 200.000 F
 14/10/N : cession d’un mobilier usagé contre espèces 50.000 F
 16/10/N : payé les salaires en espèces 250.000 F
TRAVAIL A FAIRE : Présenter le compte ‘‘CAISSE’’ selon les tracés suivants :

1. Compte en ‘‘T’’ ou tracé schématique,
2. Tracé à colonnes séparées,
3. Tracé à colonnes mariées.
EXERCICE 2 : Cas ‘‘KOUMANKAN’’

La société KOUMANKAN a réalisé les opérations suivantes durant le mois de Décembre N :
03/12/N : achat de marchandises à crédit 5.000.000 F
06/12/N : vente de marchandises au comptant en espèces 5.000.000 F (coût d’achat 1.500.000 F)
08/12/N : achat en espèces d’un fauteuil 50.000 F
10/12/N : vente de marchandises à crédit à 1.000.000 F (coût d’achat 1.200.000 F)
11/12/N : réglé les fournisseurs en espèces : 2.000.000 F
13/12/N : payé les frais de téléphone en espèces : 60.000 F
14/12/N : reçu un versement par chèque des clients 600.000 F
15/12/N : payé les frais de réparation d’un véhicule en espèces 35.000 F
16/12/N : reçu un chèque des clients en règlement du solde de leurs dettes.
17/12/N : la société fait un don de 100.000 F par chèque à l’orphelinat de Bingerville.
18/12/N : payé salaire par chèque 300.000 F et vente de marchandises 3.000.000 F dont 1/3 par
chèque et le reste à crédit.
TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques concernés en appliquant le principe de
la partie double. Tirer les différents soldes.

CHAPITRE 4 : LE BILAN ET LES COMPTES PATRIMONIAUX
1. DEFINITION DU BILAN COMPTABLE

Le bilan est un document de synthèse des états financiers annuels qui regroupe les
informations comptables de l’entité, au moins une fois par an.
C’est un tableau récapitulatif de la situation financière de l’entité à un moment donné. Il comprend
à sa gauche l’ACTIF qui enregistre les emplois (biens et créances) et à sa droite le PASSIF qui
enregistre les ressources (Capital et dettes).
2. STRUCTURE DU BILAN COMPTABLE SYSCOHADA

Pour une meilleure lisibilité du bilan, l’ACTIF et le PASSIF sont décomposés en sous parties
appelées MASSES.
2.1 les masses de l’ACTIF

L’ACTIF du bilan est composé de trois (3) masses qui sont :
- L’ACTIF IMMOBILISE (A.I)
- L’ACTIF CIRCULANT (A.C)
- LA TRESORERIE-ACTIF (T-A)
2.1.1 l’ACTIF IMMOBILISE (A.I)

Il regroupe tous biens de l’entité appelés à rester longtemps sous leurs formes dans le
patrimoine de celle-ci. Ce sont les immobilisations.
Cette masse est subdivisée en trois (3) sous masses qui sont :
* les immobilisations incorporelles : Brevets, Licences, Logiciels,…
* les immobilisations corporelles : Terrains, Bâtiments, Matériels,…
* les immobilisations financières : Titres de participation, Dépôts et cautionnement versés,
Prêts,…
2.1.2 l’ACTIF CIRCULANT (A.C)

Cette masse regroupe les éléments d’ACTIF qui en raison de leur nature ont vocation à se
transformer au cours du cycle d’exploitation. Ce sont : les Stocks et les Créances d’exploitation.
Les éléments de l’actif circulant qui ne relèvent pas de l’exploitation normale de l’entité sont
classés en Hors Activité Ordinaire (HAO). Ce sont entre autre, les Créances sur cession non
courante d’immobilisation et les Créances sur cession des titres de placement.
2.1.3 la TRESORERIE-ACTIF (T-A)

Cette masse comprend l’ensemble des disponibilités à vue telles que les banques, les caisses, ou les
autres titres facilement mobilisables ou négociables (titres de placement).
2.2 les masses du PASSIF

Le PASSIF regroupe les ressources qui ont permis l’acquisition des emplois à l’ACTIF. Il est
aussi composé de trois (3) masses qui sont :
- LES RESSOURCES STABLES OU CAPITAUX STABLES (R.S ou C.S)
- LE PASSIF CIRCULANT (P.C)
- LA TRESORERIE-PASSIF (T-P)

2.2.1 les RESSOURCES STABLES ou CAPITAUX STABLES (R.S ou C.S)
Cette masse est subdivisée en deux (2) sous masses qui sont :
* les capitaux propres et ressources assimilées : ils se composent, en somme algébrique, du
Capital, Réserves, Résultat de l’exercice, etc.
* les dettes financières et ressources assimilées : il s’agit des emprunts, des dettes à plus d’un
an, des autres provisions pour risques et charges (dettes probables à long terme).
2.2.2 le PASSIF CIRCULANT (P.C)

Il comprend les dettes d’exploitation et les dettes hors activité ordinaire ; c’est les dettes à
moins d’un an (dettes à court terme). On a entre autres : les dettes fournisseurs, Etat (dettes
fiscales), CNPS (dettes sociales), etc.
2.2.3 la TRESORERIE-PASSIF (T-P)

La trésorerie-passif comprend toutes les dettes à court terme de l’entité envers les banques et
autres établissements financiers. Ce sont entre autres : les concours bancaires ; banques, crédit
d’escompte ; les crédits de trésorerie ; les découverts bancaires ; etc.
3. PRESENTATION DU BILAN COMPTABLE SYSCOHADA

ACTIF BILAN AU………………….. PASSIF
Eléments Mont. Eléments Mont.
ACTIF IMMOBILISE RESSOURCES DURABLES
*Immobilisations Incorporelles OU CAPITAUX STABLES
- Frais de recherche et de développement X
*Capitaux propres
- Brevets, Licences, Concessions et Droits X - Capital
similaires X X
X - Réserves X
- Logiciels - Report à nouveau (RAN)
X X
- Marques - Résultat net de l’exercice
X X
- Fonds commercial - Subventions d’investissement
X X
- etc. - Provisions réglementées et
X
*Immobilisations Corporelles X fonds assimilés X
- Terrains X
- Bâtiments, installations techniques et agencements X *Dettes Financières
- Matériels X - Emprunts et dettes assimilées X
*Immobilisations financières X
- Avances et acomptes versés sur immobilisations X - Dettes de crédit-bail et contrat
- Titres de participation X assimilés X
- Autres immobilisations financières X X
- Provisions financières pour
risques et charges
Total Actif immobilise I Total Ressources stables I
ACTIF CIRCULANT PASSIF CIRCULANT
*STOCKS : - Fournisseurs et comptes
- Marchandises X rattachés (sauf 409 :
- Matières premières X fournisseurs débiteurs) X
- Autres approvisionnements X
- Produits en cours X - Clients créditeurs X
- Produits finis X
- etc. - Organismes sociaux (CNPS) X
*CREANCES :
- Fournisseurs débiteurs X - Etat et Collectivités Publiques X
- Clients et comptes rattachés (sauf 419 : Clients
créditeurs) X - Associés et groupe X
- Fournisseurs d’investissement X
Total Actif circulant II Total Passif circulant II

TRESORERIE-ACTIF TRESORERIE-PASSIF
- Titres de placement X - Banque, crédit d’escompte X
- Banques X - Banque, crédit de trésorerie X
- Chèques postaux (CCP) X - Banque, découverts X
- Caisse X - etc.
- etc.
Total Trésorerie-actif III Total Trésorerie-passif III
TOTAL GENERAL I+II+III TOTAL GENERAL I+II+III
4. BILAN ET RESULTAT
3.1 Principe
A partir du bilan, on peut déterminer le résultat de l’entité à une date donnée. La formule à utiliser
est la suivante :
Résultat = Total ACTIF – Total PASSIF

Trois (3) cas de figures s’imposent à nous ; à savoir :
 Si Total ACTIF > Total PASSIF, alors le Résultat est positif et correspond à un bénéfice qui
s’inscrit au PASSIF du bilan dans les CAPITAUX PROPRES avec le signe (+).
 Si Total ACTIF < Total PASSIF, alors le Résultat est négatif et correspond à une perte qui
s’inscrit au PASSIF du bilan dans les CAPITAUX PROPRES avec le signe (-).
 Si Total ACTIF = Total PASSIF, alors le Résultat est nul et n’apparaît pas au bilan.
3.2 APPLICATIONS :
①Les informations comptables de l’entité ‘‘BENGUEMAN’’ sont les suivantes au 05 Janvier N :
Capital : 10.000.000 F ; Caisse : 100.000 F ; Emprunts : 5.000.000 F ; Bâtiments : 8.000.000 F ;
Marchandises : 900.000 F ; Banque : 1.000.000 F ; Matériel de transport : 2.500.000 F ; Mobilier de
bureau : 1.500.000 F ; Matériels et outillages : 1.000.000 F.
TRAVAIL A FAIRE : Etablir le bilan de l’entité ‘‘BENGUEMAN’’ au 05/01/N.
②Les postes du bilan de clôture au 31 décembre N de la société KABA-KABA se présentent comme suit :
- Capital……………………………………………………10.000.000 F
- Dettes fournisseurs…………………………………..…….1.850.000 F
- Matériel de bureau……………………………......……….1.000.000 F
- Banque…………………………………………………….2.275.000 F
- Bâtiments…………………………………………………..8.000.000 F
- Meubles divers……………………………………………..1.525.000 F
- Une BMW série 3………………………………………….2.500.000 F
- Emprunts……………………………………………………5.000.000 F
- Stocks de marchandises……………………………………..1.100.000 F
- Caisse……………………………………….…………………370.000 F
- Créances clients………………….……………………………500.000 F
TRAVAIL A FAIRE : Etablir le bilan de la société KABA-KABA au 31/12/N.
③Le 31/12/N, les postes du bilan de fin d’exercice de l’entité MAMZET présentent les soldes
suivants :
- Fournisseurs d’investissement…………………………….1.850.000 F
- Chèques postaux……………………………….……………500.000 F
- Caisse……………………………………….……………….575.000 F
- Créances clients…………………….……………………….500.000 F
- Emprunts…………………………….……………………5.000.000 F
- Capital……………………………………………………10.000.000 F
- Matériel et outillage………………………………………..1.000.000 F
- Mobilier de bureau……………………….…………………..875.000 F
- Matériel de transport……………………………………….2.500.000 F
- Bâtiments……………………………..……………………6.200.000 F
- Terrains…………………………………………………….1.000.000 F
TRAVAIL A FAIRE : Etablir le bilan de la société MAMZET au 31/12/N.

4. DU GRAND-LIVRE AU BILAN ou DU BILAN AU GRAND-LIVRE
On appelle ‘‘grand-livre’’, l’ensemble des comptes utilisés par l’entité au cours d’une période donnée.
Le passage du grand-livre au bilan se fait par l’intermédiaire des soldes des comptes et le passage
du bilan aux comptes (grand-livre) se fait également par l’intermédiaire des valeurs bilancielles.
4.1 Passage des comptes (grand-livre) au bilan

 Les comptes dont le solde est débiteur doivent figurer à l’ACTIF du bilan ;
 Les comptes dont le solde est créditeur doivent figurer au PASSIF du bilan.
N.B : un compte soldé (dont le solde est nul) n’apparaît pas au bilan.
4.2 Passage du bilan aux comptes ou au grand-livre

 Les sommes des postes d’actif s’inscrivent au débit des comptes correspondants.
 Les sommes des postes du passif s’inscrivent au crédit des comptes correspondants.
5. APPLICATION GENERALE : Cas société ‘‘BAFOUSSAM’’

EXERCICE 1 : Bilan d’ouverture
Les informations comptables de l’entité BAFOUSSAM sont les suivantes :
01/01/N, pour créer l’entité, les associés apportent 10.000.000 F. Ils ont en outre obtenu un prêt
bancaire de 5.000.000 F.
Grâce à ces sommes, ils achètent un bâtiment de 8.000.000 F, du matériel et outillage de 1.000.000
F, du mobilier de bureau pour 1.500.000 F, du matériel de transport 2.500.000 F, des marchandises
900.000 F. Le reste est déposé en banque pour 1.000.000 F et 100.000 F en caisse.
TRAVAIL A FAIRE : Analyser les opérations réalisées et établir le bilan d’ouverture.
EXERCICE 2 (suite logique) : Bilan avec Bénéfice
Durant le mois de Janvier N, les opérations réalisées par l’entité BAFOUSSAM sont les suivantes :
1. Achat de marchandises à crédit : 1.850.000 F
2. Vente de marchandises à crédit 500.000 F (coût d’achat 350.000 F)
3. Achat d’un fauteuil en espèces 25.000 F
4. Vente de marchandises contre chèque 600.000 F (coût d’achat 700.000 F)
5. Retrait de la banque pour alimenter la caisse 325.000 F
6. Règlement en espèces des factures CIE et SODECI 30.000 F
7. Vente de marchandises contre chèque 1.000.000 F (coût d’achat 600.000 F)
TRAVAIL A FAIRE : Analyser les opérations de janvier N et établir le bilan de clôture au 31/01/N.
EXERCICE 3 (suite logique) : Bilan avec Perte
Les opérations du mois de Février N de l’entité BAFOUSSAM sont :
1. Acquisition d’un terrain par chèque 1.000.000 F
2. Vente de marchandises 250.000 F contre espèces (coût d’achat 750.000 F)
3. Vente d’une construction contre chèque 1.800.000 F
4. Achat de marchandises par chèque 125.000 F
5. Réparation du véhicule Audi A3 en espèces 45.000 F
6. Ouverture de compte postal par chèque bancaire 500.000 F
7. Destruction d’un bureau ministre 650.000 F.
TRAVAIL A FAIRE : Analyser les opérations et établir le bilan au 28/02/N.

6. LES COMPTES PATRIMONIAUX
6.1 Classification
On distingue deux (2) types de comptes patrimoniaux ou comptes du bilan. Ce sont :
- Les comptes d’ACTIF qui regroupent tous les postes de l’actif ;
- Les comptes du PASSIF qui regroupent tous les postes du passif.
6.2 Fonctionnement des comptes patrimoniaux

a) Les comptes d’ACTIF
D’une manière générale, les comptes d’ACTIF augmentent au débit et diminuent au crédit. Ils ont
un solde généralement débiteur (excepté le compte ‘‘Banque’’ qui peut présenter parfois un solde
créditeur).
Exemple : Caisse, terrains, matériels, clients, etc.
N.B : le compte ‘‘CAISSE’’ ne peut jamais avoir un solde créditeur.
D compte d’ACTIF C
+ +
Augmentation Diminution
- Solde débiteur -
b) Les comptes du PASSIF

Ces comptes augmentent au crédit et diminuent au débit. Ils ont un solde généralement créditeur.
Exemple : Fournisseurs, Capital, Emprunts, etc.
D compte du PASSIF C
+ +
Diminution Augmentation
Solde créditeur - -

TRAVAUX DIRIGES
EXERCICE 1 : Cas entité ‘‘YAKOUA’’
Le 01/12/N, des amis décident de créer une entité dénommée ‘‘YAKOUA’’. Les apports suivants
ont été effectués :
- Bâtiment…………………………………………………………50.000.000 F
- Fonds de commerce………………………………………………1.200.000 F
- Matériel et outillage………………………………………..……10.000.000 F
- Marchandises……………………………………………………30.000.000 F
- Terrain………………………………………………….………..17.500.000 F
- Espèces déposés en banque……………………………………..20.000.000 F
- Fournisseurs……………………………………………….…….24.990.000 F
Le même jour, l’entité achète à crédit différents matériels de bureau pour 23.500.000 F. En outre,
elle emprunte à la générale la somme de 30.000.000 F remboursable dans 5 ans. Cette somme est
déposée en banque.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Calculer le capital de l’entité YAKOUA
2) Etablir le bilan d’ouverture au 01/12/N.
Au cours du mois de décembre N, les opérations réalisées par l’entité YAKOUA sont les suivantes :
03/12/N : achat de marchandises à crédit : 40.000.000 F
08/12/N : règlement par chèque bancaire de la facture CIE à 850.000 F
13/12/N : règlement de la facture SODECI par chèque bancaire : 1.300.000 F
15/12/N : vente de marchandises pour 82.750.000 F (dont 2.750.000 F en espèces, 50.000.000 F par
chèque bancaire et le reste à crédit. Ces marchandises ont coûté 70.000.000 F)
20/12/N : la société fait un don de 1.000.000 F par chèque au village SOS enfants
22/12/N : les clients règlent 10.000.000 F de leurs dettes envers l’entité par chèque
26/12/N : nous réglons les fournisseurs du matériel de bureau par chèque : 5.000.000 F
27/12/N : achat de marchandises : 30.000.000 F dont 5.000.000 F par chèque et le reste à crédit.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Ouvrir les comptes schématiques avec les montants initiaux
2) Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques en appliquant le principe de la
partie double
3) Etablir le bilan au 31/12/N.
EXERCICE 2 : Cas ‘‘BATIM’’
Le bilan de l’entité ‘‘BATIM’’ au 31/12/N est composé des postes suivants :
- Mobilier……………………………………………………………………1.200.000 F
- Prêt.....……………………………………………………………………..1.500.000 F
- Capital………………………………………………………………………5.200.000 F
- Matériel de transport………………………………………………………..3.121.500 F
- Bénéfice………………………………………………………………………840.000 F
- Emprunt………………………………………………………………….…2.000.000 F
- Caisse……………………………………………………………………..…..742.500 F
- Clients…………………………………………………………………...….2.731.100 F
- Fournisseurs………………………………………………………….…..…2.641.500 F
- Marchandises……………………………………………………………à déterminer
TRAVAIL A FAIRE :
1) Présenter le bilan au 31/12/N
2) Au cours du mois de février N+1, l’entité a effectué les opérations suivantes :

- 01/02/N+1 : vente de marchandises 50.000 F en espèces (coût d’achat : 30.000 F)
- 04/02/N+1 : achat de marchandises 250.000 F en espèces
- 06/02/N+1 : achat de mobilier de bureau en espèces 830.000 F
- 08/02/N+1 : emprunt de 8.000.000 F déposé en banque
- 12/02/N+1 : retrait de 300.000 F de la banque pour alimenter la caisse
- 15/02/N+1 : réception de la facture CIE 150.000 F
- 19/02/N+1 : vente de marchandises 450.000 F dont 1/3 contre chèque, 1/3 contre espèces et
reste à crédit (coût d’achat 500.000 F)
- 21/02/N+1 : règlement de la facture CIE en espèces
- 25/02/N+1 : achat de marchandises à crédit 300.000 F
- 28/02/N+1 : paiement des salaires des employés par chèque 450.000 F
a) Comptabiliser ces opérations dans les comptes en ‘‘T’’
b) Présenter le bilan de l’entité au 28/02/N+1

CHAPITRE 5 : LE VIREMENT COMPTABLE ET LA RECIPROCITE DES
COMPTES
A. LE VIREMENT COMPTABLE
1. DEFINITION
Le virement est une opération comptable par laquelle une somme est transférée du débit d’un
compte au débit d’un autre compte ou du crédit d’un compte au crédit d’un autre compte par le biais
du principe de la partie double.
2. RÔLE DU VIREMENT
Le virement comptable permet de :
- Rectifier les erreurs d’imputation,
- Regrouper les comptes individuels dans un compte global,
- Ventiler ou scinder un compte global en plusieurs comptes individuels.
Exemple 1 : Regroupement
Une entité a trois (3) comptes bancaires : SIB (1.000.000 F) ; BNI (5.000.000 F) ; ECOBANK
(8.000.000 F). Elle désire regrouper ces trois (3) comptes en un seul (BANQUE).
TRAVAIL A FAIRE : Procéder au regroupement de ces comptes.
Exemple 2 : Ventilation
Une entité dispose d’un compte unique fournisseurs (2.200.000 F) qu’elle envisage éclater en
Fournisseur A (500.000 F), Fournisseur B (800.000 F), Fournisseur C (900.000 F).
TRAVAIL A FAIRE : Procéder à la ventilation.
B. LA RECIPROCITE DES COMPTES
1. PRINCIPE
Deux comptes sont dits réciproques lorsque, dans deux comptabilités différentes, quand l’un est
débité, l’autre est crédité du même montant.
Exemples :
* Le compte banque tenu par l’entité et le compte entité tenu par la banque ;
* Le compte fournisseur tenu par le client et le compte client tenu par le fournisseur.
2. APPLICATION
L’entité KHAUNAN effectue les opérations suivantes :
01/12/N : Ouverture d’un compte en banque : 5.000.000 F
07/12/N : Retrait pour la caisse : 200.000 F
15/12/N : Versement d’espèces en banque : 1.000.000 F.
TRAVAIL A FAIRE : Enregistrer ces opérations dans les deux (2) comptes réciproques.

TRAVAUX DIRIGES
EXERCICE 1 : Virement comptable.
Les entités ‘‘LAURE’’ et ‘‘AFFOUE’’ sont toutes domiciliées à la SIB. Les comptes de ces deux
entités sont créditeurs respectivement de 4.500.000 F et 8.300.000 F. L’entité LAURE qui est le
client de l’entité AFFOUE doit à celle-ci 2.500.000 F. Elle donne l’ordre à la SIB de virer cette
somme au profit de son créancier «AFFOUE» en règlement de sa dette. La SIB s’exécute.
TRAVAIL A FAIRE : Présenter les trois comptabilités et mouvementer les différents comptes
correspondant en tirant leurs soldes.
EXERCICE 2 : Réciprocité des comptes.

L’entité ‘‘SARAMAN’’ vend régulièrement des articles à son client ‘‘KALO’’ à crédit ou au
comptant selon le cas. Au cours du mois de juillet N-1, les opérations suivantes ont été réalisées :
05/07/N-1 : vente de marchandises à crédit à KALO : 1.650.000 F
08/07/N-1 : reçu le chèque n°12300052 de KALO : 650.000 F en règlement de l’achat du 05/07
10/07/N-1 : retour de marchandises défectueuses : 85.000 F
12/07/N-1 : reçu virement bancaire de KALO : 650.000 F en règlement du solde du 08/07/N-1.
15/07/N-1 : reçu un chèque bancaire de KALO pour acompte sur une commande : 100.000 F
19/07/N-1 : expédition à KALO des marchandises commandées le 15/07/N-1 ; montant total :
354.000 F
31/07/N-1 : reçu de KALO un chèque bancaire pour solde de son compte à fin juillet N-1.
TRAVAIL A FAIRE :
Comptabiliser les opérations suivantes dans les deux (2) comptabilités en présentant
uniquement les comptes réciproques.

CHAPITRE 6 : LE SYSTEME COMPTABLE OHADA
1. LE SYSCOHADA
Le Système Comptable de l’Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des
Affaires (SYSCOHADA) est le référentiel comptable initié par l’OHADA à destination des pays
de l’UEMOA (Union Economique et Monétaire Ouest Africain) à savoir : la Côte d’Ivoire, le
Mali, le Burkina Faso, le Niger, le Sénégal, le Bénin, le Togo et la Guinée Bissau ; des pays de la
CEMAC (Communauté Economique et Monétaire de l’Afrique Centrale) à savoir : les
Comores, le Congo, le Gabon, la Guinée Equatoriale, le Tchad, la Centrafrique et le Cameroun. A
ces pays s’ajoute la Guinée.
Le SYSCOHADA a été créée en vue de :
 harmoniser les pratiques comptables dans la sous-région,
 adapter le modèle comptable des entités aux normes internationales,
 alimenter la centrale des bilans en informations comptables pertinentes st sûres,
 inciter les opérateurs économiques du secteur informel à tenir une comptabilité régulière.
2. LE PLAN COMPTABLE
Le plan comptable d’une entité est la liste des comptes utilisés par cette dernière. Il doit être
conforme aux exigences du SYSCOHADA.
3. LE CADRE COMPTABLE
3.1 La numérotation
Le plan comptable SYSCOHADA repose sur une numérotation décimale où les chiffres codifiant
un compte se lisent à partir de la gauche vers la droite. On retient ce qui suit :
- Le premier chiffre représente la classe (de 1 à 9) ;
- Les deux premiers chiffres représentent les comptes principaux ;
- Les trois premiers chiffres représentent les comptes divisionnaires ;
- Les quatre premiers chiffres représentent les sous-comptes.
Exemple : 2441 : Matériel de bureau

2 :………………..la classe : les immobilisations
24 :………………le compte principal : matériel
244 :…………….le compte divisionnaire : matériel et mobilier
2441 :…………..le sous-compte : matériel de bureau.
3.2 La classification des comptes

Les comptes du plan comptable SYSCOHADA sont répartis en 9 classes que l’on peut regrouper en
3 grandes catégories de classes qui sont :
 Les classes des comptes du bilan ou comptes patrimoniaux

 Les classes des comptes de gestion
 Les classes des comptes de la comptabilité analytique et des engagements hors bilan.

Classe 1 : Comptes de ressources durables (10 : Capital ; 11 : réserves ; etc.)
Classe 2 : Comptes d’actif immobilisé (21 : immobilisations incorporelles ; 22 : terrains ;

Comptes de 23 : bâtiments ; 24 : matériels ; etc.)
bilan Classe 3 : Comptes de stocks (31 : marchandises ; 32 : matières premières ; 36 : produits
De 1 à 5 finis ; etc.)
Classe 4 : Comptes de tiers (40 : fournisseurs ; 41 : clients ; 44 : Etat ; etc.)
Classe 5 : Comptes de trésorerie (52 : banques ; 53 : chèques postaux ; 57 : caisse.)
Classe 6 : Comptes de charges (60 : achats ; 61 : transport ;
64 : impôts et taxes ; etc.)
Activités Ordinaires
Comptes de
(A.O)
gestion Classe 7 : Comptes de produits (701 : ventes de
6, 7 et 8 marchandises ; 706 : service vendu.)
Hors Activités Classe 8 : Comptes des autres charges et autres produits
Ordinaires (H.A.O)
Comptes de la
comptabilité Classe 9 : * Comptes de la comptabilité analytique
analytique et *Engagements hors bilan.
de gestion
N.B : seuls les comptes des classes 1 à 8 nous intéressent.

CHAPITRE 7 : LES COMPTES DE GESTION
Le bilan donne la situation financière de l’entité à un moment donné. Mais la comptabilité de
situation ne fournit pas des informations sur la formation du résultat de l’entité. C’est pourquoi, il
lui fallait un complément : la comptabilité de gestion.
En effet, la comptabilité de gestion donne des informations quant à la gestion de l’entité, donc quant
à la formation du résultat.
Les comptes de gestion sont classés en deux grandes catégories :
- Les comptes de charges,
- Les comptes de produits.
1. LES COMPTES DE CHARGES

Les charges représentent tout ce qui fait dépenser l’entité ; elles constituent donc des
appauvrissements pour l’entité. Elles se subdivisent en :
 Charges des activités ordinaires (C.A.O) qui sont des charges habituelles. Elles sont
répétitives et liées à l’exploitation normale de l’entité.
Exemple : les salaires du personnel payé à la fin du mois.
 Charges hors activités ordinaires (C.H.A.O) qui sont des charges inhabituelles ou
occasionnelles. Elles ont un caractère extraordinaire ; c’est-à-dire qu’elles ne sont pas liées à
l’activité ordinaire de l’entité.
Exemple : un don à l’orphelinat ou à une ONG.
2. LES COMPTES DE PRODUITS

Les produits représentent tout ce qui enrichit l’entité ; ils constituent donc des enrichissements pour
l’entité. Ils se subdivisent en :
 Produits des activités ordinaires (P.A.O) qui sont des produits habituels. Ils sont répétitifs
et liés à l’exploitation normale ou l’activité ordinaire de l’entité.
Exemple : les ventes de marchandises représentent des produits des activités ordinaires.
 Produits hors activités ordinaires (P.H.A.O) qui sont les gains inhabituels ou non
récurrents ; ils ont un caractère exceptionnel ou extraordinaire.
Exemple : la vente d’un véhicule du parc autos de l’entité.
3. LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE GESTION
3.1 Les comptes de charges

Ils sont généralement débités ; c’est-à-dire qu’ils augmentent au débit et diminuent au crédit. Ils ont
toujours un solde débiteur. Ils se composent des :
 Comptes de charges des activités ordinaires
Ce sont essentiellement les comptes de la classe 6 du plan comptable SYSCOHADA :
60 : Achats 65 : Autres charges
61 : Transports 66 : Charges de personnel
62 : Services Extérieurs 67 : Frais financiers
63 : Autres Services Extérieurs 68 : Dotations aux amortissements
64 : Impôts et taxes 69 : Dotations aux provisions et aux dépréciations
 Comptes de charges hors activités ordinaires
Ce sont des comptes de la classe 8 du SYSCOHADA dont les deux premiers chiffres forment un
nombre impair :

81 : Valeurs comptables des cessions d’immobilisation
83 : Charges Hors Activités Ordinaires
85 : Dotations Hors Activités Ordinaires
87 : Participation des travailleurs
89 : Impôts sur les résultats.
3.2 Les comptes de produits

Ils sont généralement crédités ; ils augmentent au crédit et diminuent au débit. Ils ont toujours un
solde créditeur. Ils se composent des :
 Comptes de produits des activités ordinaires

Ce sont essentiellement les comptes de la classe 7 du SYSCOHADA :
70 : Ventes 75 : Autres produits
71 : Subventions d’exploitation 77 : Revenus financiers et produits assimilés
72 : Production immobilisée 78 : Transfert de charges
73 : Variations de stocks de biens et services 79 : Reprises de provisions.
 Comptes de produits hors activités ordinaires

Ce sont des comptes de la classe 8 du SYSCOHADA dont les deux premiers chiffres forment un
nombre pair :
82 : Produits de cessions d’immobilisation 86 : Reprise hors activités ordinaires
84 : Produits hors activités ordinaires 88 : Subventions d’équilibre
4. APPLICATION
Soient les opérations suivantes réalisées par la société ‘‘LOGBO’’. On vous demande de les
enregistrer dans les comptes schématiques en regroupant d’un côté, les comptes du bilan et de
l’autre, les comptes de gestion.
1. Au début du mois de Décembre N, l’avoir de l’entité en banque était de 10.000.000 F et celui
de la caisse était de 6.000.000 F.
2. Achat de marchandises à crédit : 3.600.000 F
3. Vente de marchandises contre espèces : 1.600.000 F
4. Vente de marchandises 5.000.000 F (moitié réglée par chèque et le reste à crédit)
5. Réparation du véhicule réglée en espèces 160.000 F
6. Réglé la facture CIE en espèces 600.000 F
7. Retenu des intérêts par la banque : 350.000 F
8. Obtenu des intérêts de la banque : 500.000 F
9. Régler impôt du mois en espèces : 700.000 F
10. Perçu le loyer du trimestre en espèces : 800.000 F
11. Payer timbres postaux : 100.000 F ; timbres fiscaux : 180.000 F en espèces
12. Payer le loyer du magasin par chèque : 200.000 F.

TRAVAUX DIRIGES
Au début de Janvier N-2, il existait dans la caisse de l’entité ‘‘HAKILISSO’’ la somme de 7.568.000 F.
de même, les comptes suivants présentaient les soldes suivants :
- Banque :…………………………………………………….9.471.000 F
- Matériel de transport :…………………………………….10.500.000 F
- Matériel et mobilier :………………………………………4.385.000 F
- Créances clients :……………………………………….….5.434.000 F
- Dettes fournisseurs :………………………………………..7.683.000 F
Au cours du mois, les opérations ci-dessous ont été réalisées :
03/01/N-2 : achat de marchandises à crédit 4.500.000 F
05/01/N-2 : vente d’une machine à écrire : 125.000 F contre espèces
06/01/N-2 : vente de marchandises à 13.000.000 F dont la moitié en espèces, le quart par chèque et le
reste à crédit.
08/01/N-2 : réglé impôt par chèque : 1.600.000 F
09/01/N-2 : règlement des fournisseurs par chèque bancaire 5.000.000 F
10/01/N-2 : versement de 800.000 F à la banque
11/01/N-2 : les clients règlent 1.500.000 F en espèces et 700.000 F par chèque
12/01/N-2 : achat de marchandises pour 5.000.000 F ; moitié réglée en espèces et le reste à crédit
13/01/N-2 : achat d’une table de 85.000 F pour la secrétaire
15/01/N-2 : retrait de la banque pour alimenter la caisse 120.000 F
17/01/N-2 : perte de 50.000 F dans la caisse
18/01/N-2 : vente d’un matériel de transport 5.000.000 F réglé par chèque
19/01/N-2 : réglé les factures en espèces ; CIE 100.000 F, SODECI 30.000 F et CI-TELCOM
150.000 F
21/01/N-2 : payé frais de transport en espèces : 25.000 F
22/01/N-2 : reçu intérêt bancaire 80.000 F
23/01/N-2 : retenu intérêt bancaire 70.000 F
25/01/N-2 : payé salaire du mois par chèque 2.400.000 F
TRAVAIL A FAIRE : Enregistrer les opérations dans les comptes schématiques.

CHAPITRE 8 : L’INVENTAIRE DES STOCKS
L’inventaire comptable est une opération effectuée au moins une fois tous les 12 mois, généralement à
la clôture d’un exercice comptable, afin de déterminer en quantité et en valeur les éléments d’actif
(Biens et Créances) et les éléments du passif (Dettes) de l’entité.
Faire l’inventaire des stocks consiste à les mettre à jour. Il existe deux types d’inventaires :
- L’inventaire permanent (I.P),
- L’inventaire intermittent (I.I).
1. L’INVENTAIRE PERMANENT (I.P)

C’est une méthode qui consiste à mettre à jour, de façon permanente, les stocks. Il s’effectue au jour le
jour.
En inventaire permanent, les mouvements d’entrée (achats et productions) et les mouvements de
sorties (ventes) sont enregistrés dans les comptes de stocks : classe 3 du SYSCOHADA. D’où, les
comptes de la classe 3 sont débités pour constater les entrées de stocks et crédités lors des sorties.
Remarque :
 Stock Initial (S.I) : stock en début de période
 Stock final (S.F) : stock de fin de période.
APPLICATION :
L’entité ‘‘KELEYGNAN’’ a effectué les opérations suivantes au cours du mois de Septembre N :
03/09/N : achat de marchandises par chèque bancaire 1.000.000 F ; avoir en banque 3.000.000 F
05/09/N : vente de marchandises contre chèque bancaire 2.000.000 F (coût d’achat 600.000 F)
07/09/N : achat de marchandises en espèces 900.000 F (avoir en caisse 3.000.000 F)
09/09/N : vente de marchandises contre espèces 400.000 F (coût d’achat 250.000 F)
TRAVAIL A FAIRE : sachant que le stock initial de marchandises était de 1.000.000 F :
1) Enregistrer les opérations dans les comptes schématiques selon la méthode de
l’inventaire permanent et calculer leurs soldes.
2) Déterminer la valeur du stock final de marchandises.
2. L’INVENTAIRE INTERMITTENT
Cette méthode consiste à mettre à jour, de façon périodique (mois, trimestre, semestre, année), les
stocks. Les achats (entrées de stocks) et les ventes (sorties de stocks) s’enregistrent dans les
comptes de gestion 60 (achats et variations de stocks) et 70 (ventes).
N.B : En inventaire intermittent, les comptes de stocks (classe 3) et de résultat (compte 13) ne sont
pas mouvementés.
APPLICATION :
A partir de l’application précédente, selon l’inventaire permanent, enregistrer les opérations dans les
comptes schématiques concernés.
3. LA DETERMINATION DE LA VARIATION DE STOCKS

3.1 Pour les biens achetés
Soit ΔS : la variation de stocks ;
ΔS = S.F – S.I

* Si ΔS > 0, il y a augmentation de stock ; on parle de stockage
* Si ΔS < 0, il y a diminution de stock ; on parle de déstockage.
3.2 Pour les biens fabriqués

Soit ΔS : la variation de stocks ;
ΔS = S.F – S.I
* Si ΔS > 0, il y a augmentation de stock ; on parle de stockage.
* Si ΔS < 0, il y a diminution de stock ; on parle de déstockage.
APPLICATION :
Soient les informations suivantes :
1. Stock initial : 2.000.000 F ; Stock final : 1.500.000 F
2. Stock initial : 1.500.000 F ; Stock final : 3.000.000 F
TRAVAIL A FAIRE:
Calculer la variation de stocks de marchandises dans les deux cas et enregistrer cette
variation simultanément dans les comptes de stocks et de variations de stocks concernés.
4. L’ENREGISTREMENT DE LA VARIATION DE STOCKS

Pour l’enregistrement comptable en ce qui concerne l’inventaire intermittent, en fin d’exercice, on
passe l’écriture d’annulation du stock initial puis celle de constatation du stock final par le biais du
compte de variation de stock. Il suffit de mettre, tout simplement, en application le principe du
virement comptable.
APPLICATION :
Au début de l’exercice comptable N-1, on avait en stock 300.000 F de marchandises
Le 31/12/N-1, le stock en magasin s’élève à 450.000 F.
TRAVAIL A FAIRE : Valoriser les différents stocks à la clôture de l’exercice N-1.
REMARQUE :
6031 : Variation de stock de marchandises (dans les entités commerciales)
6032 : Variation de stock de matières premières (dans les entités industrielles)
736 : Variation de stock des produits finis (dans les entités industrielles).

TRAVAUX DIRIGES
Le bilan de l’entité ‘‘PADRE’’ se présente comme suit au 31/12/N-3 :
Bilan au 31/12/N-3
ACTIF MONTANTS PASSIF MONTANTS
Actif immobilisé Ressources stables
- Bâtiments 8.000.000 - Capital 20.000.000
- Matériel et outillage 8.320.000 - Emprunts 5.000.000
- Matériel et mobilier de bureau 5.085.000
- Dépôt et cautionnement versés 45.000
Total actif immobilisé 21.450.000 Total ressources stables 25.000.000
Actif circulant Passif circulant
- Marchandises 5.125.000 - Fournisseurs 3.480.000
- Clients 352.000
Total actif circulant 5.477.000 Total passif circulant 3.480.000
Trésorerie-actif
- Banque 1.268.000
- Caisse 285.000
Total trésorerie-actif 1.553.000
Total général Actif 28.480.000 Total général Passif 28.480.000
Au cours du mois de Janvier N-2, cette entité a réalisé les opérations suivantes :
02/01/N-2 : achat de marchandises……………………………………..……….3.000.000 F
03/01/N-2 : vente à crédit de marchandises…………………………...…………..252.000 F
04/01/N-2 : retrait d’espèces pour alimenter la caisse……………………………..150.000 F
05/01/N-2 : règlement du loyer par chèque………………………………..………..80.000 F
06/01/N-2 : règlement de la prime d’assurance par chèque………………………..105.000 F
07/01/N-2 : règlement de la quittance CIE en espèces……………………….……..47.000 F
08/01/N-2 : escompte obtenu d’un fournisseur…………………………….………..10.000 F
10/01/N-2 : chèque reçu d’un client………………………………………………..322.000 F
12/01/N-2 : achat d’une machine à calculer à crédit………………….……………146.000 F
14/01/N-2 : achat de timbres fiscaux en espèces…………………………….………40.000 F
15/01/N-2 : vente au comptant de la quinzaine contre espèces…………………..3.921.000 F
15/01/N-2 : règlement à un fournisseur par chèque………………………….…….248.000 F
16/01/N-2 : achat de timbres postaux en espèces…………………………………….22.000 F
17/01/N-2 : achat de pièces de rechange pour les machines par chèque…………….120.000 F
20/01/N-2 : honoraire du notaire payé en espèces……………………………………..48.000 F
22/01/N-2 : escompte accordé à un client………………………………………….…..10.200 F
23/01/N-2 : ristourne trimestrielle obtenue d’un fournisseur…………………….……21.000 F
25/01/N-2 : règlement de salaires en espèces……………………………………....1.020.000 F
29/01/N-2 : avis de crédit de la banque, intérêt à notre faveur………………………….3.800 F
29/01/N-2 : avis de débit de la banque, commission……………………………………..1.700 F
30/01/N-2 : vente contre espèces de la deuxième quinzaine………………..……….3.280.000 F
30/01/N-2 : règlement du loyer d’octobre en espèces……………………………..……80.000 F
Au 31/01/N-2, le stock de marchandises est de …………………………………….4.105.000 F.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Procéder à la réouverture du bilan au 01/01/N-2.
2. Enregistrer les opérations du mois de Janvier N-2.
3. Présenter le bilan au 31/01/N-2.

CHAPITRE 9 : LE RESULTAT COMPTABLE
Précédemment, nous avons vu que les comptes de gestion permettaient de déterminer et d’expliquer
le résultat de l’entité. Celui-ci provient de la confrontation des produits et des charges.
Deux méthodes nous permettront de déterminer le résultat de l’entité ; à savoir :
- La méthode arithmétique
- La méthode comptable.
Dans le cadre de notre étude, nous nous intéressons uniquement à la méthode comptable.
La méthode comptable consiste à déterminer le résultat de l’entité par l’établissement du compte
13 : Résultat net de l’exercice. Le compte de résultat se présente comme suit :
Débit 13 : Résultat net Crédit
N° de N° de
CHARGES Montants PRODUITS Montants
comptes comptes
60 à 69 Charges des A.O 70 à 79 Produits A.O
81, 83,
82, 84,
85, 87 et Charges H.A.O Produits H.A.O
86 et 88
89
Solde créditeur (Bénéfice) x Solde débiteur (perte) x
Total des charges Total des produits
APPLICATION :
A la fin de l’exercice comptable N, on vous communique les comptes de gestion de la société DIDO
comme suit :
N° cpte Intitulés des comptes Montants N° cpte Intitulés des comptes Montants
601 Achat de marchandises 874.000 702 Ventes de produits finis 1.500.000
602 Achat de matières 1ère et F.L. 800.000 705 Travaux facturés 650.000
605 Autres achats 250.000 72 Productions immobilisées 80.000
61 Transports 67.300 77 Revenus financiers et Produits Assimilés 15.000
62 Services extérieurs 258.000 791 Reprises de provisions d’exploitat°. 20.000
63 Autres Services extérieurs 389.000 812 V.C des cessions d’immob. Corp. 44.000
64 Impôts et taxes 130.000 82 Produit de cession d’immob. Corp. 20.000
66 Charges de personnel 600.000 83 Charges H.A.O 25.000
67 Frais financiers et Charges Assimilées 60.000 84 Produits H.A.O 1.000
681 Dotations aux amortissements 30.000 85 Dotations H.A.O 60.000
691 Dotations aux provisions d’exploitat°. 10.700 86 Reprises H.A.O 25.000
697 Dotations aux provisions financières 50.000 797 Reprises de provisions financières 30.000
701 Ventes de marchandises 1.420.000 - - -
Par ailleurs, le chef comptable vous fournit l’état des stocks comme suit :
Désignations Stock initial Stock final
Marchandises 32.000 11.000
Matières premières 1.000 2.500
Produits finis 47.000 20.000
TRAVAIL A FAIRE : Déterminer le résultat net de l’entité par la méthode comptable.

TRAVAUX DIRIGES
L’extrait des comptes avant inventaire de l’entité ‘‘NANLOMAN’’ se présente comme suit au 31/12/N :
N° SOLDES
Intitulés des comptes
compte DEBITEURS CREDITEURS
601 Achats de marchandises 274.000 -
602 Achats de matières premières et fournitures liées 741.000 -
6031 Variation de stocks de marchandises 21.000 -
ère
6032 Variation de stocks de matières 1 et fournitures liées - 14.500
6033 Variation de stocks autres approvisionnements 7.000 -
605 Autres achats 185.000 -
61 Transports 67.300 -
62 Services extérieurs 58.000 -
63 Autres Services extérieurs 89.000 -
64 Impôts et taxes 134.400 -
65 Autres charges 63.700 -
66 Charges de personnel 621.000 -
67 Frais financiers 57.000 -
681 Dotations aux amortissements 97.000 -
691 Dotations aux provisions d’exploitation 21.500 -
697 Dotations aux provisions financières 43.000 -
701 Ventes de marchandises - 420.000
702 Ventes de produits finis - 1.630.000
705 Travaux facturés - 290.000
71 Subvention d’exploitation - 180.000
72 Productions immobilisées - 18.500
734 Variations de stocks de produits en-cours - 34.000
736 Variations de stocks de produits finis 27.000 -
75 Autres produits - 29.000
77 Revenus financiers et produits assimilés - 11.000
791 Reprises de provisions d’exploitation - 27.500
797 Reprises de provisions financières - 29.500
81 Valeur comptable de cession 57.000 -
82 Produits de cessions d’immobilisations - 31.000
83 Charges H.A.O 27.000 -
84 Produits H.A.O - 1.600
85 Dotations H.A.O 50.000 -
86 Reprises H.A.O - 27.000
TRAVAIL A FAIRE : Déterminer le résultat net de l’entité ‘‘NANLOMAN’’ par la méthode comptable.

CHAPITRE 10 : LE SYSTEME CLASSIQUE
L’organisation comptable s’effectue autour d’un plan de comptes (SYSCOHADA), de supports
comptables (documents et livres comptables) et de procédures de traitement (méthodes et moyens
utilisés).
Le système classique consiste en la tenue d’un journal unique dit journal classique qui se
schématise comme suit :
DOCUMENTS
(Factures, Chèques, Pièces de caisse,etc.)
JOURNAL CLASSIQUE Travail quotidien
GRAND-LIVRE
Travail périodique
BALANCE
1. LE JOURNAL CLASSIQUE
1.1 Définition
Le livre journal est un livre comptable obligatoire qui permet d’enregistrer les opérations réalisées
par l’entité de façon chronologique, au jour le jour.
1.2 Présentation du journal classique

Pour toute opération enregistrée, le journal doit indiquer obligatoirement les éléments suivants :
- la date ou le N° d’ordre de l’opération
- les comptes débités puis les comptes crédités
- les intitulés des différents comptes débités et crédités
- les montants débités puis les montants crédités
- le libellé (référence précise du document de base : chèque n°… ; facture n°…. ; Pièce de caisse
n°… ; etc.) ou l’explication de l’opération
D’une façon générale, le livre journal doit être :

- tenu sans blanc (communément appelé ‘‘BLANCO’’)
- tenu sans altération d’aucune sorte (sans rature)
- numéroté par page
- paraphé (les pages doivent être signées)
- conservé pendant une durée minimum de 10 ans dans l’entité.

N° de Comptes Montants
Libellés
Débit Crédit Débit Crédit
Date
**** Intitulé du compte débité x
**** Intitulé du compte crédité x
(Libellé de l’opération ou référence des pièces)
Date
(Libellé de l’opération ou référence des pièces)
TOTAUX X X
REMARQUE :
1. L’ensemble des instructions relatives à une même opération constituent un article ou une
écriture comptable.
2. Lorsque deux (2) opérations sont réalisées à la même date, on ne reprend plus la date pour la
même opération ; on porte tout simplement la mention «d°» (dito).
3. A la fin d’une page du journal, il faut faire les totaux des montants de débit et de crédit. S’il
existe encore des opérations à enregistrer, sur la page précédente on porte la mentions
‘‘Totaux à reporter’’ avec les totaux de débit et de crédit. Sur la page suivante, au début du
journal, on porte la mention ‘‘Report à nouveau’’ avec les totaux précédemment calculés.
APPLICATION
L’entité ‘‘MOLOKAYE’’ effectue les opérations suivantes au cours du mois de décembre N :
02/12/N : vente de marchandises à crédit pour 4.000.000 F (Facture n°110)
08/12/N : retrait de la caisse pour alimenter la banque 200.000 F (P.C n°8)
13/12/N : règlement d’un fournisseur par chèque bancaire n°1230052 pour 350.000 F
13/12/N : achat de marchandises à crédit pour 800.000 F (Facture n°63)
22/12/N : acquisition d’un matériel informatique contre chèque bancaire n°252300 à 8.000.000 F
TRAVAIL A FAIRE : Enregistrer les opérations dans le journal classique de l’entité ‘‘MOLOKAYE’’.
N.B : Correction d’une erreur d’imputation dans le journal classique

Pour corriger une erreur dans le journal, on suit la règle suivante :
1. Reprendre l’écriture erronée en faisant précéder les montants d’un signe moins (-).
2. Passer ensuite l’écriture correcte.
APPLICATION
Le 01/12/N, suite à un retrait de 20.000 F de la banque pour alimenter la caisse, le comptable de la
société ‘‘KAMELEBA’’ a passé l’écriture suivante :
521 Banque 200 000
571 Caisse 200 000
(Retrait d’espèces pour la caisse)
TRAVAIL A FAIRE : Corriger cette erreur d’imputation dans le journal classique.

2. LE GRAND-LIVRE
Le grand-livre représente l’ensemble des comptes utilisés par l’entité. Pour simplifier sa
présentation, tous les comptes seront présentés en tracé schématique ou compte en ‘‘T’’.
N.B : le grand-livre est établi à partir du journal classique ou livre journal. Les soldes des différents
comptes sont à déterminer obligatoirement.
APPLICATION
L’entité ‘‘BABALADET’’ effectue les opérations suivantes au cours du mois de décembre N :
01/12/N : avoir en caisse 300.000 F ; avoir en banque 10.000.000 F ; Fournisseurs 400.000 F
02/12/N : vente de marchandises à crédit pour 4.000.000 F (Facture n°110)
08/12/N : retrait de la caisse pour alimenter la banque 200.000 F (P.C n°8)
13/12/N : règlement d’un fournisseur par chèque bancaire n°1230052 pour 350.000 F
13/12/N : achat de marchandises à crédit pour 800.000 F (Facture n°63)
22/12/N : acquisition d’un matériel informatique contre chèque bancaire n°252300 à 8.000.000 F
TRAVAIL A FAIRE : Enregistrer les opérations dans le journal classique de l’entité ‘‘BABALADET’’.
3. LA BALANCE
La balance est la liste verticale de l’ensemble des comptes de l’entité. C’est un instrument de
contrôle et de gestion. Elle permet de vérifier le principe de la partie double.
Il existe différents tracés de balance, à savoir :
 La balance à 4 colonnes de sommes,
 La balance à 6 colonnes de sommes,
 La balance à 8 colonnes de sommes.
N.B : la balance à 6 colonnes est préconisée par le SYSCOHADA.
La balance à 4 colonnes de sommes

N° de Mouvements de la période Solde à la clôture
Intitulés des comptes
comptes Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
Totaux

Soldes à l’ouverture Mouvements de la période Solde à la clôture
N° de Intitulés des
Créditeur Créditeur
comptes comptes Débiteurs Débit Crédit Débiteurs
s s
Totaux

Soldes initiaux Mouvements Variations des mouvements Soldes finals
N° Libellés
D C D C D C D C
Totaux

TRAVAUX DIRIGES
EXERCICE 1 : Cas ‘‘BOSSON’’
Les postes suivants figurent dans le bilan d’ouverture de l’entité ‘‘BOSSE’’ au 31/02/N
Cptes ACTIF Montants Cptes PASSIF Montants
241 Matériel et outillage 430.000 10 Capital 5.000.000
31 Marchandises 1.420.000 16 Emprunt 1.275.000
411 Clients 970.000 401 Fournisseurs 545.000
521 Banque 3.000.000
571 Caisse 1.000.000
Total Actif 6.820.000 Total Passif 6.820.000
Au cours du mois de février N, l’entité a effectué les opérations suivantes :
05/02/N : achat à crédit de marchandises 300.000 F
07/02/N : versement en espèces aux fournisseurs 145.000 F
08/02/N : vente de marchandises en espèces 80.000 F
10/02/N : achat d’un matériel et outillage à crédit 1.000.000 F
15/02/N : retrait en banque pour la caisse 320.000 F
22/02/N : retour de marchandises non-conforme 60.000 F
26/02/N : règlement d’un client par chèque 400.000 F
28/02/N : remboursement d’une partie de l’emprunt par chèque bancaire 875.000 F
TRAVAIL A FAIRE :
1. Enregistrer ces opérations de Février au journal classique et tenant compte des postes du
bilan d’ouverture.
2. Présenter le grand-livre.
3. Etablir la balance à 4 colonnes et à 6 colonnes.
4. Dresser le bilan et le compte de résultat simplifié au 28/02/N.
EXERCICE 2 : Cas ‘‘MADRET’’
TRAVAIL A FAIRE : A partir du T.D du Chapitre 8 (L’inventaire des stocks), présenter la
balance à 6 colonnes et la balance à 8 colonnes.
EXERCICE 3 : Cas ‘‘TOCARD’’

Le bilan de la société ‘‘TOCARD’’ au 31/12/N se présente comme suit :
- Capital…………………………………………………………….…… ?
- Clients………………………………………………………..27.145.000
- Terrains………………………………………………………19.600.000
- Stocks de marchandises…………………………………..…50.000.000
- Réserves……………………………………………..……….2.212.000
- Matériel et outillage………………………………….……..16.000.000
- Caisse……………………………………..…………………2.500.000
- Fournisseurs………………………………………………..35.000.000
- Bénéfice………………………………………………le tiers du capital
- Emprunts………………………………………………….15.150.180

- Effets à recevoir……………….………………………….34.500.000
- Créditeurs divers…………………………………………..3.500.000
- Banque………………………………….…………………6.000.180
- Matériel de transport………….…………………………25.000.000
- Matériel et mobilier de bureau……………………….….12.150.000
- Débiteurs divers……………………………………………500.000
- Effets à payer………………….………………………..22.150.000
Les opérations des trois premiers mois de l’exercice en cours sont les suivantes :
05/01/N+1 : achat de marchandises à crédit au fournisseur NITCHET : 564. 150 F
09/01/N+1 : vente pour 180.500.000 F de marchandises au client COLA à crédit
21/01/N+1 : virement du client COLA en notre faveur 12.700.000 F
26/01/N+1 : enregistrer le salaire du mois : 6.000.450 F
31/01/N+1 : remise de chèque en règlement de notre achat du 05/01/N+1
04/02/N+1 : payé le salaire du mois de Janvier N+1 par chèque
10/02/N+1 : vente de marchandises 312.690 F en espèces ; 3.500.000 F par chèque et 380.000 F à
crédit.
15/02/N+1 : envoie d’un chèque à l’ordre d’un créateur 150.000 F
26/02/N+1 : enregistrer le salaire du mois 6.015.610 F
27/02/N+1 : achat de marchandises au comptant par chèque bancaire 1.200.000 F
02/03/N+1 : payé les salaires du mois de Février en espèces 315.610 F et 5.700.000 F par chèque
12/03/N+1 : vente de marchandises au comptant 8.600.000 F en espèces
18/03/N+1 : reçu un avis de crédit de 408.000 F relatif à un virement qu’un débiteur a effectué
26/03/N+1 : règlement de la prime d’assurance du véhicule de livraison 381.720 F par chèque
TRAVAIL A FAIRE :
1. Calculer le bénéfice au 31/12/N
2. Etablir le bilan au 31/12/N
3. Enregistrer les opérations au journal de la société ‘‘TOCARD’’
4. Présenter le grand-livre
5. Etablir la balance à 6 colonnes
6. Dresser le bilan et le compte de résultat simplifié au 28/03/N+1
APPLICATION DE SYNTHESE
La S.A ‘‘SARAKOLET’’ est spécialisée dans l’achat et la revente de marchandises. Son bilan
d’ouverture au 01/01/N se présente comme suit :
ACTIF Montants PASSIF Montants
Brevet,licence 5.500.000 Capital 108.000.000
Fonds commercial 7.500.000 Réserves 2.000.000
Bâtiments 10.600.000 Résultat N-1 4.900.000
Matériel commercial 6.400.000 Emprunts 10.500.000
Matériel informatique 8.500.000 Fournisseurs 12.400.000
Mobilier de bureau 3.500.000
Marchandises 15.400.000
Clients 12.500.000
Banque 49.100.000
CCP 8.000.000
Caisse 10.800.000
Total 137.800.000 Total 137.800.000

Au cours du premier semestre de l’exercice N, la S.A ‘‘SARAKOLET’’ a réalisé les opérations
suivantes :
05/01/N : achat de marchandises à 12.500.000 ; règlement du 1/5 au comptant en espèces, les 3/5 du
reste au comptant par chèque bancaire et le reliquat à crédit.
10/01/N : vente de marchandises à 15.300.000 ; encaissement des ¾ au comptant dont le ¼ en
espèces, un autre ¼ par chèque postal et le reste par chèque bancaire.
25/01/N : encaissement des créances sur les clients : les ¾ des créances figurant au bilan et le 1/3
des créances du 10/01/N ; en espèces, par chèques postaux et par chèques bancaires
proportionnellement à 4, 3 et 8.
28/01/N : règlement de factures : réparation 250.000 par chèque postal, téléphone 300.000 par
chèque et eau 155.500 en espèces.
31/01/N : règlement de salaires 1.500.000 : par virement bancaire 900.000, par virement postal
200.000 et le reste en espèces.
02/02/N : vente de marchandises à crédit 8.900.000
05/02/N : paiement de frais de publicité 1.500.000 par chèque bancaire, de primes d’assurance
2.000.000 par chèque postal et d’honoraires 2.500.000 par chèque bancaire.
15/02/N : règlement de dettes envers les fournisseurs : 2/5 des dettes figurant au bilan et la moitié
des dettes du 05/01/N par chèque postal, en espèces et par chèque bancaire proportionnellement à 2,
5 et 1.
25/02/N : achat de marchandises à crédit 6.500.000.
03/03/N : vente de marchandises à 16.200.000 ; encaissement des 2/3 au comptant dont 800.000 par
chèque postal, les 2/5 du reste en espèces et le reliquat par chèque bancaire.
20/03/N : paiement du tiers de l’emprunt figurant au bilan et de la moitié des dettes du 25/02/N en
espèces.
25/03/N : vente de marchandises au comptant 12.300.000 ; le 1/3 en espèces, le ¼ du reste par
chèque postal et le reliquat par chèque bancaire.
28/03/N : encaissement des créances sur les clients ; les 3/5 des créances du 02/02/N par chèque
bancaire et les 2/3 les créances du 03/03/N dont 1.200.000 par chèque postal et le reste en espèces.
31/03/N : paiement de salaires : 1.600.000 dont 1.000.000 par virements bancaires, 400.000 en
espèces et le reste par virements postaux.
02/04/N : achats de marchandises 12.000.000 ; paiement du 1/3 par chèque bancaire, du ¼ du reste
en espèces, du 1/5 du reste par chèque postal et le reliquat à crédit.
10/04/N : l’assemblée générale des actionnaires décide de l’affectation du résultat N-1 de la
manière suivante : les 2/5 en réserves et le reste distribué aux actionnaires.
15/04/N : règlements de factures ; eau 130.500, électricité 215.400 et téléphone 285.100 en espèces.
20/04/N : vente de marchandises 18.600.000. Encaissement du 1/3 en espèces, des 3/5 du reste par
chèques bancaires et le reliquat à crédit.
26/04/N : règlement pour solde de la dette du 25/02/N par chèque bancaire.
28/04/N : encaissement du loyer du premier trimestre 1.500.000 par chèques bancaires.
30/04/N : règlement de salaires 1.400.000 ; 800.000 par virements bancaires, 400.000 en espèces et
le reste par virements postaux.
10/05/N : abonnement de six mois au quotidien ‘‘Fat-Mat’’ : 25.000 en espèces.

20/05/N : vente de marchandises au comptant par chèque bancaire 5.600.000, par chèque postal
1.500.000 et en espèces 2.000.000.
28/05/N : achat de marchandises à 8.400.000 ; paiement du 1/4 au comptant en espèces, du 1/3 du
reste par chèque bancaire, du 1/5 du reste par chèque postal et le reliquat à crédit.
31/05/N : règlement de salaires 2.000.000 dont 500.000 en espèces, 300.000 par virements postaux
et le reste par virement bancaire.
05/06/N : vente de marchandises au comptant 9.600.000 dont le 1/5 par chèque postal, le 1/3 du
reste en espèces et le reliquat par chèque bancaire.
15/06/N : paiement des dividendes aux actionnaires par virements bancaires.
20/06/N : encaissement de créances sur les clients : le reste des créances 02/02/N par chèque
bancaire, le reste des créances du 03/03/N en espèces et le ¼ des créances du 20/04/N chèque
postal.
25/06/N : règlements de dettes fournisseurs ; les dettes du 28/05/N en espèces et par chèque postal
proportionnellement à 3 et 2.
30/06/N : règlements de salaires 1.000.000 par virement bancaire, 500.000 en espèces et 200.000
par virement postal.
Le stock au 30/06/N est de 10.800.000
TRAVAIL A FAIRE :
1) Enregistrer les opérations au journal de la S.A ‘‘SARAKOLET’’
2) Faire les reports au grand-livre
3) Dresser la balance à 6 colonnes
4) Déterminer le résultat du semestre
5) Etablir le bilan au 30/06/N.

CHAPITRE 11 : LES OPERATIONS COURANTES :
LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES
Une opération d’achats et de ventes engendre un contrat entre l’acheteur (client) et le vendeur
(fournisseur).
L’obligation du fournisseur est de livrer la marchandise ou de réaliser le service, et celle du client
est de payer le prix.
Ce sont ces opérations que la comptabilité doit traduire sous forme de données de base chiffrées qui
seront saisies, enregistrées et classées.
Les opérations réalisées par l’entité dans le cadre de ses activités s’accompagnent par des
documents rédigés ou reçus parmi lesquels certains font l’objet d’enregistrement comptable et
d’autres pas.
 Documents faisant l’objet d’enregistrement comptable :
- Les factures de ‘‘DOIT’’ et de ‘‘AVOIR’’,
- Les chèques,
- Les pièces de caisse et de banque,
- Les bordereaux bancaires (avis de débit, avis de crédit),
- Les effets de commerce (la lettre de change et le billet à ordre),
- Les avis de quittance (eau, loyer, électricité…),
- Les bulletins de paie,
- Etc.
 Documents ne faisant pas l’objet d’enregistrement comptable :
- La facture Pro forma
- Le DEVIS
- Le relevé de factures
- Les bons (commande, livraison, réception, entrée et sortie)
- La fiche de stocks
- Les bordereaux de versements et les bordereaux d’escompte…
Notre étude portera essentiellement sur la facture.
SECTION 1 : PRESENTATION DE LA FACTURE
1. LA FACTURE
1.1 Définition
La facture est un document commercial établi et adressé au client, par le fournisseur, dans le cadre
d’une opération d’achats et de ventes de marchandises ou tout autre bien ou service.
La facture est un document de preuve constatant le transfert de la propriété et constituant la demande de
règlement, indique le détail des marchandises vendues et le décompte du montant net à payer.
1.2 Rôle de la facture
La facture joue trois rôles essentiels à savoir :
- Elle constitue un moyen de preuve en cas de litige,
- Elle permet un contrôle fiscal et des prix,
- Elle déclenche le règlement de la vente.
La facture est toujours établie en deux (2) exemplaires au minimum et doit être conservée pendant
10 ans au minimum.

1.3 Types de factures
On distingue généralement trois (3) sortes de factures qui sont :
- La facture Pro forma,
- La facture de ‘‘DOIT’’
- La facture de ‘‘AVOIR’’.
NB : Etant donné que la facture pro forma ne s’enregistre pas, nous nous limiterons aux factures de
‘’Doit’’ et ‘’d’Avoir’’. Notons que la facture pro forma donne au client une idée du prix des articles
qu’il désire acheter.
1.4- Présentation d’une facture
D’une façon générale une facture normalisée comporte trois parties qui sont :
- L’entête : il enregistre le nom du fournisseur et ses références (adresse, téléphone, numéro du
registre de commerce, numéro du compte contribuable, le régime d’imposition et le centre des
impôts), le nom du client et son adresse, le mode de paiement, la modalité de paiement, la date
d’émission de la facture, le numéro de la facture et le type de facture (facture de ‘’doit’’ ou
facture ‘’d’avoir’’), un sticker
- Le corps : il mentionne les références des biens achetés, leurs désignations, leurs unités, leurs
quantités, leurs prix unitaires, leurs montants totaux, les réductions et les majorations.
- Le bas ou pied la facture : il mentionne le montant net à payer ou à crédit en chiffre et souvent en
lettre.
NB : En matière de pédagogie, nous présenterons une facture simplifiée ;
Ainsi la facture simplifiée peut se présenter comme suit :
Nom du fournisseur : ………………… Date :…………. EN TETE

Numéro de la facture :…… Doit/Avoir : Nom du client :…….
Désignation Quantité P.U. Montant
CORPS
Net à partir (N.A.P) ou net à votre crédit (N.A.V.C) …………………………
Arrêté la présente facture à la somme de :…… ……………………………. BAS ou PIEDS
SECTION 2 : ENREGISTREMENT DE LA FACTURE DE ‘’DOIT’’

1. DEFINITION DE LA FACTURE DE DOIT
La facture de ‘’Doit’ est un document établi par le fournisseur adressé au client à l’occasion d’une
opération de vente de biens ou de prestation de services. Elle permet de connaître le détail du net à
payer et porte la mention ‘’Doit’’ en en-tête.
2-ELEMENTS COMPOSANTS UNE FACTURE DE ‘’DOIT’’
On distingue sur une facture de ‘’Doit’’ les éléments suivants :
- Le montant brut
- Les réductions
- Les majorations
- Les avances sur commandes
2-1- le montant brut
C’est le prix marqué de l’article sans réduction ni majoration.
2-2- les réductions sur facture

Ce sont des éléments qui diminuent le net à payer par le client. On distingue deux types de réductions
qui sont :
- Les réductions à caractère commercial (ou réductions commerciales)
- Les réductions à caractère financier(ou réductions financières)
2-2-1 les réductions à caractère commercial ou réductions commerciales
On retient trois types de réductions à caractère commercial qui sont :
- Le rabais : il est accordé à un client en cas de défaut de qualité ou de non-conformité des
articles vendus ou en cas de retard de livraison.
- La remise : elle est accordée en fonction de l’importance de la vente ou dans le but de
fidéliser le client.
- La ristourne : elle est accordée au client sur l’ensemble des opérations réalisées au cours d’une
période.
NB : le montant obtenu après une réduction commerciale est appelé net commercial et une même
facture peut comprendre plusieurs net commerciaux.
2-2-2- la réduction à caractère financier ou réduction financière
Il s’agit essentiellement de l’escompte de règlement. C’est une réduction accordée au client qui
règle au comptant ou par anticipation sa dette.
NB : le montant obtenu après un escompte de règlement est appelé net financier. Sur une facture de
‘’Doit’’, les réductions se calculent en cascade en commençant par des réductions commerciales.
Exemple 1 : Le 05/02/2011, l’entité ‘’LANAYA’’ vend des marchandises d’un montant de 500 000F
à son client ‘’NANFROKO’’ aux conditions suivantes : Rabais 1% ; Remise 2% ; Escompte 3%.
Facture N°10.
TRAVAIL A FAIRE : Présenter correctement la facture de ‘’Doit’’ N° 10
2-3- Les majorations
Ce sont des éléments qui augmentent le net à payer par le client : on distingue les majorations suivantes :
- La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
- Les frais de transport (ou port)
- Les emballages consignés
2-3-1- TVA
La TVA est un impôt indirect payé par le consommateur final (client). Son taux est de 18% et il est
applicable au montant hors taxe (net financier ou net commercial selon le cas). On retient les
égalités suivantes :
*** Montant TVA = Montant hors taxe (Net financier ou Net commercial) × 18%
*** Montant toute taxe comprise (Mt TTC) = Montant hors taxes + Montant TVA
Montant TTC = Montant HT + (Montant HT × 18%) = Montant HT (1+0,18) = Montant HT × 1,18
*** Montant HT = Montant TTC – Montant TVA = Montant TTC – (Montant HT × 18%)
Montant HT + (Montant HT × 18%) = Montant TTC
Montant HT(1,18) = Montant TTC
Montant HT = Montant TTC/ 1,18
Exemple 2 : Reprenons l’exemple 1, et calculons le net à payer de la facture de ‘’Doit’’ sachant que
la TVA est de 18%. Facture N°11.
2-3-2-les frais de transport
Les frais de transport des biens achetés par le client peuvent être assurés :
- Soit par le client lui-même : dans ce cas on parlera de port dû
- Soit par le fournisseur ou le vendeur avec ses propres moyens de transport : on parlera
alors de port facturé ou port forfaitaire
- Soit par un spécialiste du transport : on parlera alors de port avancé ou port payé ou port
récupéré
NB : Nous nous limiterons au port facturé ou forfaitaire et au port payé ou port récupéré ou port
avancé. D’une façon générale, les frais de transport font partie du coût d’achat des biens achetés et
apparaissent sur la facture de ‘’Doit’’. Le port facturé ou forfaitaire est soumis à la TVA et donc

apparaît sur la facture de ‘’Doit’’ avant la TVA ; le port payé ou port avancé ou port récupéré n’est
pas soumis à la TVA et donc apparaît après la TVA.
Exemple 3 : Reprenons l’exemple 2 et calculons le net à payer dans les cas suivants :
1-Port facturé = 50 000F. Facture N°12
2-Port avancé = 75 000F. Facture N°13
2-3-3- les emballages consignés

La consignation d’emballage est une garantie versée par le client à son fournisseur en vue du
retour des emballages. Elle est faite TTC et apparait sur une facture de ‘’Doit’’ après toutes les
autres majorations.
NB : Les emballages feront l’objet d’une étude dans un chapitre spécial.
Exemple 4 : reprenons la facture N°13 avec emballages consignés = 80 000FTTC. Facture N°14
2-4- les avances sur commandes

Ce sont des sommes versées par le client à son fournisseurs lors de la passation d’une commande.
L’avance apparaît sur une facture de ‘’Doit’’ avec un signe négatif (-) et ceci après toutes les
majorations.
Exemple 5 : Reprenons la facture N°14 avec avance sur commande = 120 000F. Facture N°15.
Remarque : la facture de ’’Doit’’ peut se présenter de deux façons selon qu’on a un port facturé
ou un port avancé ou payé. On retient les deux présentations suivantes :
Facture de Doit avec Port Facturé
Nom du fournisseur :………… Date :…………… NB : selon les options,

Numéro de la facture :………. Doit : Nom du client :…
le port facturé peut
Montant brut……………………………………. A
Rabais……………………………………………… (-) être pris en compte
Net commercial 1………………………………… B dans la base de calcul
Remise ………………………………… (-) de l’escompte
Net commercial 2………………………………. C
Ristourne………………………………….. (-)
Net commercial 3…………………………………. D
Escompte………………………………………… (-)
Net financier……………………………………… E
Port facturé……………………………… (+)
Montant hors taxe (Base taxable)…………… … F
TVA 18%............................................. (+)
Montant toute taxe comprise (Mt TTC)…… …… G
Consignation d’emballages……………….. (+)
Avance et Acompte versé sur commande (-)
Net à payer (NAP) H

Facture de Doit avec Port Avancé ou récupéré ou payé
Nom du fournisseur :…………

Date :…………………………
Numéro de la facture :………. Doit : Nom du client :……
Montant brut……………………………………….. A
Rabais………………………………………………… (-)
Net commercial 1……………………………………. B
Remise ……………………………………… (-)
Net commercial 2………………………………….. C
Ristourne……………………………………. (-)
Net commercial 3…………………………………… D
Escompte…………………………………………….. (-)
Net financier (Montant Hors taxe) ………………….. E
TVA 18%.................................................................. (+)
Montant toute taxe comprise (Mt TTC)……………... F
Port Avancé ou récupéré ou payé……………………. (+)
Consignation d’emballages………………….. (+)
Avance et Acompte versé sur commande… (-)
Net à payer (NAP) G
3-ENREGISTREMENT COMPTABLE D’UNE FACTURE DE ‘’DOIT’’ COMPLETE

3-1- Schéma d’écritures
3-1-1- Chez le fournisseur (vendeur)
Date
411 Client (Net à payer) X
673 Escompte accordé X
4191 Client, avances et acomptes reçus sur commandes X
701 Ventes de marchandises (Dernier Net commercial) X
4431 Etat, TVA facturée sur ventes X
4194 Client, dettes pour emballages et matériels consignés X
7071 Ports, emb. Et Autres Frais Facturés X
(Facture N°……………………..)
3-1-2- Chez le client (Acheteur)

Date
601 Achat de marchandises (Dernier net commercial) X
4452 Etat, TVA récupérable sur achats X
4094 Fournisseur, créance sur emballage et matériel à rendre X
6015 Transport sur achat X
401 Fournisseurs (Net à payer) X
4091 Fournisseur, avances et acomptes versés X
773 Escompte obtenu X
(Facture N°……………………..du fournisseur)

Remarque :
1- Ce schéma d’écritures se simplifie au fur et à mesure que la facture de ‘’Doit’’ comporte
moins d’éléments.
2- Les réductions commerciales sur la facture de ‘’Doit’’ ne s’enregistrent pas dans un compte
spécial
3- Les comptes 601 et 701 enregistrent toujours le dernier net commercial (s’il existe des
réductions commerciales) ou le montant brut de la facture (s’il n’existe pas de réductions
commerciales).
4- Les comptes 411 et 401 enregistrent toujours le net à payer (NAP).
3-2- APPLICATIONS
EXERCICE 1 : facture de ‘’Doit’’ avec un port facturé
Le 18/02/2011, YEGNAN adresse la facture N°1000 à WALOUKA : montant brut des
marchandises : 1 200 000F. Rabais : 4% ; Remise : 5% ; Escompte : 3% ; TVA : 18% ; port facturé :
40 000 ; avance sur commande : 5 000 000F ; Emballages consignés: 250 000F
TRAVAIL A FAIRE :
1- Présentez la facture N°100
2- Comptabilisez la facture N°100 chez le fournisseur YEGNAN et chez le client WALOUKA
EXERCICE 2: facture de ‘’Doit’’ avec port avancé ou port payé.
L’entité ‘’PEPE’’ a vendu à KOUNANDI le 25/02/2011 des marchandises d’un montant brut de
15 000 000F. Les conditions de la vente sont les suivantes : remise : 5% et 2% ; TVA : 18% ; port
payé : 1 500 000F ; avance sur commande : 5 000 000F (facture N°101).
TRAVAIL A FAIRE :
1- Présentez la facture N°101
2- Comptabilisez la facture N°101 chez le fournisseur ‘’PEPE’’ et chez le client KOUNADI.
3-3-Cas particuliers sur la facture de ‘’Doit’’
3-3-1-Cas où le transport des biens est assuré par un spécialiste de transport : port payé ou avancé
Dans ce cas, l’opération se déroule en deux étapes qui sont :
- L’expédition des marchandises
- L’envoi de la facture au client (facturation)
a – L’expédition des marchandises
Cette opération ou étape concerne uniquement le transporteur et le fournisseur de marchandises. Le
transport est payé au départ par le fournisseur puis récupéré sur le client par la suite. On passe les
écritures suivantes :
***Chez le fournisseur de marchandises
Date
613 Transport pour le compte de tiers X
401 Fournisseur (transporteur) X
(Facture N°……du transporteur)
Puis en cas de règlement, on a :
Date
521 ou 571 Trésorerie X
(suivant règlement)

***Chez le client
R.A.S car il n’est pas concerné par cette opération d’expédition de marchandises.
***Chez le transporteur (prestataire de service)
Date
411 Client (le fournisseur de marchandises) X
706 Services vendus X
4432 Etat, TVA facturée sur prestation de services X
(Facture N°………………..)
NB : si le transporteur n’opte pas pour la TVA, alors on ne crédite pas le compte 4432 et on ne
comptabilise que le montant brut du transport.
b – L’envoi de la facture de ‘’Doit’’ au client (facturation)

Le fournisseur de marchandises envoie la facture de ‘’Doit’’ à son client en récupérant les frais de
transport qu’il avait payé au transporteur ; c’est pourquoi on parle de port récupéré ou avancé ou
port payé. Le schéma d’écriture est identique à celui de la facture de ‘’Doit’’ complète.
APPLICATION N°2
- Le 03 mars 2011, KOUNANGBO envoie à NANGAMAN la somme de 500 000F en espèces
pour la société ‘’WALA’’ sise au Plateau qui vend des marchandises à son client
‘’TOUPET’’ sis à San-Pédro aux conditions suivantes : montant brut : 200 000F ; remise
5% ; escompte 2% ; TVA 18% (facture N°106)
- Le 05 mars 2011, ‘’WALA’’ expédie les marchandises à ‘’TOUPET’’ par l’intermédiaire de
la société de transport ‘’K.S.’’. Celle-ci lui adresse la facture N°15 pour un montant de
25 000F et cette somme est réglée en espèces le même jour par ‘’WALA’’.
- Le 07 mars 2011, ‘’WALA’’ adresse la facture N°106 à son client ‘’TOUPET’’
3-3-2-Avances et acomptes sur commande
L’opération de facturation avec avances et acomptes sur commandes se décompose en deux étapes
qui sont :
- L’octroi ou le versement de l’avance par le client
- L’envoi de la facture de ‘’Doit’’ au client (facturation)
a – L’octroi ou le versement de l’avance par le client
Lors de cette première étape, on passe l’écriture suivante :
***Chez le fournisseur
Date
521/ 571 Trésorerie X
4191 Clients, avances et acomptes reçus sur commandes X
(réception de l’avance)
***Chez le client
Date
4091 Fournisseurs, avances et acomptes versés sur commandes X
521 / 571 Trésorerie X
(versement de l’avance)

b – L’envoi de la facture de ‘’Doit’’ au client (facturation)
On passe les mêmes écritures que dans le cas de la facture de ‘’Doit’’ complète.
c – APPLICATION N°3
- Le 07 mars 2011, BIZOU envoie à MOAPET la somme de 500 000F en espèces pour une
commande de marchandises dont le montant brut est de 2 500 000F aux conditions suivantes :
escompte 2% ; TVA 18% ; port avancé : 50 000F (facture N°805)
- Le 12 mars 2011, la facture N°805 est expédiée à BIZOU.
TRAVAIL A FAIRE :
1- Enregistrez l’avance chez BIZOU et MOAPET
2- Présentez et comptabilisez la facture N°805 chez BIZOU et MOAPET
SECTION 3 : ENREGISTREMENT DE LA FACTURE D’AVOIR’’
1 – DEFINITION DE LA FACTURE D’’’AVOIR’’

La facture d’’’Avoir’’ est une facture qui est établie par le fournisseur et qui constate une reconnaissance
de dette du fournisseur envers le client.
2-PRESENTATION DE LA FACTURE D’’’AVOIR ‘’

La facture d’’’ Avoir’’ se présente de la même façon que la facture de ‘’Doit’’ à l’exception que les
mentions ‘’Doit’’ et ‘’net à payer’’ sont remplacées respectivement par les mentions ‘’Avoir’’ et
‘’Net à votre crédit’’ (NAVC).
3– Enregistrement comptable de la facture d’’’Avoir’’
La facture d’’’Avoir’’ est établie dans les cas suivants :
- Le retour de marchandises
- Les réductions accordées hors facture
- Les retours d’emballages (à voir ultérieurement)
3-1-Facture d’’’Avoir’’ dans le cas de retour de marchandises
Le retour de marchandises occasionne toujours des frais de transport qui sont à la charge du fournisseur.
Le client perd le bénéfice des réductions commerciales et financières liées aux marchandises qu’il
retourne. Cependant, la TVA doit être régularisée. Le retour de marchandises se décompose en deux
étapes qui sont :
- La réexpédition des marchandises par le client à son fournisseur
- L’envoi ou l’établissement de la facture d’’’Avoir’’
3-1-1-La réexpédition des marchandises
Cette opération ne concerne que le client et le transporteur. On passe les écritures suivantes :
***Chez le fournisseur de marchandises
RAS car il n’est pas concerné par cette opération
***Chez le client
Date
613 Transport pour le compte de tiers X
(Facture N°…. du transporteur)

Puis au moment du règlement :
Date
401 Fournisseur (transport) X
5 Trésorerie X
(Facture N°…. du transporteur)
***Chez le transporteur
Date
411 Client (le fournisseur de marchandises) X
706 Services vendus X
4432 Etat, TVA facturée sur prestation de services X
(Facture N°….)
NB : si le transporteur n’opte pas pour la TVA, alors on ne crédite pas le compte 4432 et on ne
comptabilise que le montant brut du transporteur.
3-1-2-L’envoi ou l’établissement de la facture d’’’Avoir’’

La facture d’’’Avoir’’ complète relative au retour de marchandises s’enregistre comme suit :
a – Chez le fournisseur
Date
701 Vente de marchandises ‘dernier net commercial) X
4431 Etat, TVA facturée sur ventes X
612 Transport sur vente (port avancé) X
411 Client (net à votre crédit) X
673 Escompte accordé X
(Facture d’’’Avoir’’ N°…)
b – Chez le client
Date
401 Fournisseurs X
773 Escompte obtenu X
601 Achats de marchandises (dernier net commercial) X
4452 Etat, TVA récupérable sur achats X
7071 Ports, emb. Et Autres Frais Facturés (port avancé) X
(Facture d’’’Avoir’’ N°…. du fournisseur)
c – APPLICATION (évaluation)
Le 15/09/2010, MOYO adresse la facture N°253 à MASSA. Montant brut des marchandises :
960 000F ; remise 5% ; rabais 3% ; escompte 5% ; TVA 18% ; transport : 120 000F. Le 16/09/2010,
MASSA retourne des marchandises pour non-conformité ; montant brut 200 000F ; frais de transport
pour retour 25 000F. MOYO lui adresse donc la facture d’’Avoir’’ A.V N°53 le même jour.
TRAVAIL A FAIRE :
1- Présentez les factures N°253 et A.V. 53
2- Passez les écritures nécessaires dans les deux comptabilités.

3-2-Facture d’’’Avoir’’ dans le cas de réduction hors facture
Après l’opération de vente, le fournisseur peut accorder à son client une réduction ; on parle alors
de réductions hors factures. Ces réductions hors factures sont portées sur des factures d’’’Avoir’’.
3-2-1-Cas de réductions hors factures portant sur une facture précise (cas de rabais et de remise)
On passe les écritures suivantes :
Date
701 Vente de marchandises (montant de réduction) X
702 Vente de produits finis X
411 Client (montant de réduction) X
****Chez le client
Date
401 Fournisseurs X
601 Achats de marchandises X
602 Achats de matières premières X
(Facture d’’’Avoir’’ N°…. du fournisseur)
3-2-2-Cas de réductions hors facture ne portant pas sur une facture précise (cas de rabais,
remise et ristourne)
Date
701 Vente de marchandises (montant réduction) X
411 Clients (montant réduction) X
***Chez le client
Date
401 Fournisseurs (montant réduction) X
6019 R.R.R obtenues sur marchandises X
6029 R.R.R obtenues sur matières premières (montant réduction) X
6049 R.R.R obtenues sur fournitures liées X
6059 R.R.R obtenues sur autres achats X
6089 R.R.R obtenues sur les emballages X
(Facture d’’’Avoir’’ N°… du fournisseur)
NB : Les réductions obtenues sur les achats de services sont portés au crédit des comptes 61 ; 62 et 63.
***APPLICATION N°5 (évaluation formative)
EXERCICE 1 : Cas des rabais et remises accordés hors factures
KONAN accord une ristourne trimestrielle (juin, juillet, août) à BEDA le 15/09/2010 ; montant
HT : 300 000F. Il lui adresse à cet effet la facture AVN°450.
TRAVAIL A FAIRE : Présentez la facture AVN°450 et passez les écritures nécessaires dans les
deux comptabilités.

3-2-3-Cas de l’escompte conditionné
Un escompte conditionné est un escompte accordé hors facture au client par le fournisseur lorsque
celui-ci respecte les conditions de règlement qui lui sont imposées.
Exemple : escompte sous huitaine, escompte si règlement sous dizaine.
Si le client bénéficie de l’escompte conditionné, alors le fournisseur peut lui adresser une facture
d’AVOIR ; ou étant donné que c’est un règlement effectué par le client, cet escompte va apparaître
sur un document appelé pièce de caisse. Les écritures comptables à passer en cas d’escompte
conditionné sont précédées de calculs préliminaires dont le schéma est le suivant :
 1 – Calcul du net à payer s’il est inconnu (NAP = MTTC)
Montant réglé
NAP =
1 – Taux d’escompte
 2-Calcul de l’Escompte TTC(ETTC)
ETTC = NAP x Taux d’escompte
ou
ETTC = NAP – Montant Réglé
 3- Calcul de l’Escompte HT(EHT)
ETTC EHT= Net ccial x taux d’escompte

EHT = ou
1,18 Ou
EHT= Montant brut x taux d’escompte
 4- Calcul de la TVA / Escompte
TVA / Escompte = EHT x 18%
ou
TVA / Escompte = ETTC – EHT
Remarque : Si le NAP= MTTC +Port payé + Emballages consignés – Avance, alors il faut rechercher
le Montant TTC en posant MTTC = NAP + Avance – Port payé – Emballages consignés.

a – Chez le fournisseur
Date
521 ou 571 Trésorerie (montant réglé) X
673 Escompte accordé (escompte HT) X
4431 Etat, TVA facturée sur vente (TVA sur escompte) X
411 Client (net à payer) X
(Suivant règlement du client sous escompte de 5%)
b – Chez le client
Date
401 Fournisseurs (net à payer) X
521 ou 571 Trésorerie (montant réglé) X
773 Escompte obtenu (escompte HT) X
4452 Etat, TVA récupérable sur achats (TVA sur escompte) X
(Suivant règlement)
***APPLICATION N°6
Le 15/10/2010, SAWOUET adresse la facture N°105 à MOUTIA : montant brut des marchandises :
1 500 000F ; rabais 4% ; remise 5% ; TVA 18% ; port payé : 100 000F ; avance sur commande :
300 000F ; emballages consignés : 125 000F ; escompte 5% si règlement sous huitaine.
TRAVAIL A FAIRE : on vous demande de présenter la facture d’’’Avoir’’ N°540 et de passer
les écritures nécessaires dans les deux comptabilités.
SECTION 4 : LES CAS PARTICULIERS SUR LES FACTURES
1 – COMPTABILISATION DE L’ACQUISITION D’IMMOBILISATION
1-1-Principe
D’une façon générale, les acquisitions d’immobilisations sont enregistrées au coût d’achat hors
taxes dans le compte de la classe 2 concerné, excepté le mobilier de bureau et le véhicule de
tourisme qui s’enregistrent au coût d’achat toute taxe comprise. L’enregistrement se fera sur le
dernier financier
NB : la TVA sur le mobilier de bureau et le véhicule de tourisme n’est pas récupérable à l’exception
des meubles de l’infirmerie de l’entité.
Coût d’achat TTC = coût d’achat HT + TVA
Coût d’achat HT = prix d’achat net HT + frais d’achat non renouvelables
1-2-APPLICATION
Les établissements NATTOUAGATI ont acquis dans le courant du mois de février 2011 les
immobilisations suivantes :
- 01/02/2011 : acquisition d’un matériel et outillage à 10 000 000F HT ; frais de transport :
150 000F ; frais d’installation : 400 000F ; remise 2% ; escompte 1% ; avance : 5 000 000F.
- 05/02/2011 : acquisition d’une Peugeot 307 pour un directeur général : 12 000.000F HT ;
droit de douane 200 000F ; frais de transit 100 000F
- 10/02/2011 : acquisition de meubles dont un bureau ministre : 1 200 000F ; frais d’installation et
de montage : 80 000F
NB : l’entité est assujettie à la TVA au taux de 18%

TRAVAIL A FAIRE : comptabilisez ces opérations dans le journal de NATTOUAGATI
2– Autres cas particuliers

Les petits matériels dont la valeur unitaire < 50 000F HT constituent des achats non stockés (ce
sont les stocks pour lesquels l’entité ne tient pas en fin d’exercice un compte de stocks) ; lors d’une
opération d’achat ou de vente au comptant, il faut d’abord passer par les comptes de tiers (classe 4)
et ensuite solder ces derniers par les comptes de trésorerie.
TRAVAUX DIRIGES N°8 SUR LES OPERATIONS ACHATS-VENTES (LES FACTURES)
EXERCICE 1 : cas ‘’PATIENCE’’

L’entité ‘’PATIENCE’’ a effectué les opérations suivantes au cours du mois de mars 2010 :
- 03/03/2010 : vente de marchandises à l’entité ‘’HUMULITE’’ ; montant brut HT :
500 000F ; remise 5% ; escompte 2% ; TVA 18% ; port payé : 20 000F ; facture N°106
- 04/03/2010 : vente de marchandises à son client ‘’SUCCES’’ ; montant HT ?, remise 10%,
escompte 2% si règlement avant le 15/02/2004 ; TVA 18% ; port avancé : 50 000F. Par
ailleurs, elle a reçu une avance de 200 000F en espèces. Le net à payer est de 912 000F ;
facture N°107 réglée le même jour par chèque bancaire.
- 05/03/2010 : achat de meubles chez ‘’MOBIDIS’’ au montant brut HT de 2 000 000F ;
remise 3% ; TVA 18% ; facture N°108 de ‘’MOBIDIS’’.
TRAVAIL A FAIRE : comptabilisez toutes ces factures après les avoirs présentés chez
‘’PATIENCE’’.
EXERCICE 2 : cas ‘’GRACE’’
L’entité ‘’GRASLINE’’ vend des marchandises à l’entité ‘’PETISSOU’’ le 12/05/2010 aux
conditions suivantes : net à payer 7 995 220 ; remise 5% et 10% ; escompte 2% ; port non soumis
à la TVA : 108 000F ; avance 1/5 de la valeur brute des marchandises ; facture N°v103 ; TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE : 1 – Reconstituez la facture de ‘’Doit’’ N°V103 ; 2 – Enregistrez
l’opération chez ‘’GRASLINE’’ et chez ‘’PETISSOU’’ ; 3 – Le 14/05/2010, ‘’PETISSOU’’
retourne des marchandises non-conformes d’une valeur de XF. Le fournisseur ‘’GRASLINE’’ lui
établit une facture d’’’Avoir’’ à la date du 14/05/2010. Le net à votre crédit est de 504 361F TTC ;
le port payé pour le retour de marchandises est de 10 000F ; facture d’’’Avoir’’ N°13.
a – Reconstituez la facture d’’’Avoir’’ N°12
b – Comptabilisez cette facture dans la comptabilité des entités.
EXERCICE 3 : cas ‘’TCHAIFARY’’
De la comptabilité de la ‘’TCHAIFARY’’, on extrait les renseignements relatifs au mois de juin 2010 :
- 04/06/2010 : facture N°452 à ‘’PATCO’’ : marchandises : 20 000 000F HT ; remise 10% ;
port facturé : 400 000F HT ; escompte 5% ; TVA 18% ; avance reçue : 5 650 000F.
- 07/06/2010 : facture N°745 de ‘’SAINLIS’’ ; marchandises : 8 000 000F HT ; rabais :
640.000F ; escompte 5% ; TVA 18% ; port payé : 249 440F
- 09/06/2010 : facture d’’’Avoir’’ N°825 de ‘’ SAINLIS’’ relative à la facture N°745 ;
marchandises retournées : 500 000F HT ; port payé 34 340F.
- 14/06/2010 : factures N°245 de ‘’AMOBLA’’ pour une armoire métallique : 250 000F HT ;
TVA 18%.
- 23/06/2010 : facture N°647 du garage ‘’ZAMA’’ pour réparation d’une camionnette de
livraison : 500 000F HT ; TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE : enregistrez ces factures chez ‘’TCHAIFARY’

CHAPITRE 12 : LES EMBALLAGES
1. DEFINITION
On appelle «Emballage» tout objet qui permet le stockage et le transport des produits et en assurer
la protection.
2. CLASSIFICATION
Ils sont classés en deux (2) catégories :
* Les emballages immobilisés ou matériels d’emballage,
* Les emballages commerciaux.
2.1 Le matériel d’emballage
Il est destiné au stockage des produits à l’intérieur de l’entité. C’est une immobilisation. Il est
encore appelé emballage récupérable identifiable (numéroté ou porte un numéro de série).
Exemple : Citerne, Cuve de stockage, Tanks,…
On le classe dans le compte 243 (Matériel d’emballage récupérable et identifiable).
2.2 Les emballages commerciaux
Ils sont utilisés pour contenir, envelopper, protéger, conditionner les produits et les marchandises
livrées à la clientèle. Il existe deux (2) types d’emballages commerciaux :
 Les emballages perdus
Ils sont livrés avec les marchandises et leur coût d’achat est inclus dans le prix de vente de la
marchandise.
Exemple : Boîtes de conserve, bouteilles plastiques, sachets, cartons,…
 Les emballages récupérables non identifiables
Ils sont destinés à être prêtés ou consignés par le vendeur à l’acheteur. Cependant, ils restent la
propriété du vendeur.
Exemple : Bouteilles de bière, de gaz, les casiers, les fûts,…
3. COMPTABILISATION
1. Comptabilisation du matériel d’emballages ou emballages immobilisés
On les appelle également emballages récupérables identifiables.
a. Chez le fournisseur (Fabricant d’emballages) : Lors de la Vente
Date
411 Clients X
4431 TVA facturée sur vente X
(Suivant facture n° …)
b. Chez le client : Lors de l’Achat
Date
243 Matériels d’emballages récupérable et identifiable X
4451 TVA récupérable sur immobilisations X
4812 Fournisseurs d’investissements corporels X
(Suivant facture n° … du fournisseur)

2. Comptabilisation les emballages commerciaux
2.1 Lors de l’Achat des emballages commerciaux
a. Chez le fournisseur
Date
411 Clients X
701 Vente de marchandises (Ou) X
4431 TVA facturée sur vente X
b. Chez le client
Date
6081 Achat d’emballages perdus X
6082 Achat d’emballages récupérables non identifiables X
6083 Achat d’emballages mixtes X
4452 TVA récupérable sur achats X
401 Fournisseurs X
2.2 Lors de la Consignation des emballages récupérables non identifiables
La consignation d’emballages récupérables non identifiable se fait toujours TTC. La consignation
donne lieu à l’établissement d’une facture de "Doit".
Date
411 Clients X
4194 Clients, dettes pour emballages Consignés X
(Suivant consignation)
b. Chez le client
Date
4094 Fournisseurs, créances pour emballages à rendre X
401 Fournisseurs X
(Suivant consignation)
2.3 Lors de la déconsignation des emballages
La déconsignation d’emballages récupérables non identifiables peut se faire au prix de
consignation ou à un prix inférieur au prix de consignation. Dans le premier cas, on parle de
déconsignation normale et dans le second cas, on parle de déconsignation anormale. La
déconsignation donne lieu à l’établissement d’une facture d’"Avoir".
2.3.1 Cas de la déconsignation normale
C’est le cas où le prix de reprise ou de déconsignation est égal au prix de consignation.
Date
4194 Clients, dettes pour emballages consignés X
411 Clients X
(Suivant déconsignation)

b. Chez le client
Date
401 Fournisseurs X
4094 Fournisseurs, créances pour emballages X
2.3.2 Cas de la déconsignation anormale
C’est le cas où le prix de reprise ou de déconsignation est inférieur au prix de consignation.
Date
411 Clients (Prix de reprise HT) X
7074 Bonis sur emballages (Bonis HT) X
4431 TVA facturée sur vente (TVA sur boni) X
b. Chez le client
Date
401 Fournisseurs (Prix de reprise HT) X
6224 Malis sur reprise d’emballages (Malis HT) X
4452 TVA récupérable sur achats (TVA sur mali) (Ou) X
4454 TVA récupérable sur services extérieurs X
2.4 Cas des emballages non restitués : Difficultés de restitution des emballages
2.4.1 Cas de la conservation d’emballages
La conservation d’emballages représente une vente d’emballages pour le fournisseur et un
achat d’emballages récupérables pour le client. Elle donne lieu à l’établissement d’une facture
de "Doit".
Date
7074 Bonis sur cession d’emballages (Montant HT) X
b. Chez le client
Date
6082 Achat d’emballages récupérables non identifiables X

2.4.2 Cas d’emballages détruits
Les emballages détruits représentent pour le fournisseur une vente d’emballages et pour le client
soit un achat d’emballages récupérables non identifiables, soit une perte ou mali. Elle donne
lieu à l’établissement d’une facture de "Doit".
Date
7074 Bonis sur cession d’emballages (Bonis HT) X
b. Chez le client
Date
6224 Malis sur reprise d’emballages X
6082 Achat d’emballages récupérables non identifiable X
4454 TVA récupérable sur services extérieurs X
TRAVAUX DIRIGES
EXERCICE 1 : Cas "DJIGUI"
- 03 Mars N : L’entreprise "DJIGUI" a consigné 100 emballages à 15 000 F l’unité à son
client "PETIMO" pour un délai de 5 jours
- 07 Mars N: "PETIMO" retourne 40 emballages
- 12 Mars N : "PETIMO" retourne 30 emballages repris à 12 500 F
- 20 Mars N : "PETIMO" informe son fournisseur qu’il a conservé 20 emballages et 10
sont endommagés
TRAVAIL A FAIRE : Comptabilisez ses opérations au journal des deux agents économiques
EXERCICE 2 : Cas "YEGNAN"
La société "YEGNAN" fait l’acquisition le 10 Janvier N auprès du fournisseur
"IVOIREMBALLE" de 1 200 bouteilles de boisson. Prix de vente 1 000 F HT l’unité :
Remise de 5 %
Escompte de 3 % en cas de règlement sous huitaine
TVA 18 %, Port 20 000 F
Consignation d’emballages à 250 F HT l’unité
La durée de la consignation est de 15 jours ; Passé ce délai, les emballages sont considérés comme vendus.
- 17 Janvier N : "YEGNAN" adresse un chèque en vue du règlement de la facture du fournisseur
"IVOIREMBALLE" qui, le même jour établit à son profit la facture d’avoir n° 045
- 18 Janvier N : Retour de 600 bouteilles vides à "IVOIREMBALLE" dont 100 légèrement
abîmées sont reprises à 236 F TTC l’unité
- 22 Janvier N : "YEGNAN" décide de conserver 350 emballages parmi lesquels 80 sont hors
d’usage
- 26 Janvier N : "IVOIREMBALLE" accepte de déconsigner hors délai 200 emballages : Prix de
déconsignation TTC 275 F l’unité
TRAVAIL A FAIRE : Enregistrez ces opérations au journal de "YEGNAN"

3.1 Le matériel d’emballage
APPLICATION : la SIR achète des citernes pour la conservation de ses produits. Montants HT :
175.000.000 F ; TVA 18% ; Transport 12.000.000 F.
TRAVAIL A FAIRE : Comptabiliser cette opération chez les différents agents économiques.
3.2 Les emballages commerciaux

3.2.1 Les emballages perdus
APPLICATION : la CDCI achète à crédit des cartons chez SONACO pour 12.000.000 HT ; TVA
18% ; transport 1.080.000 F.
TRAVAIL A FAIRE : Enregistrer cette opération chez la CDCI.
N.B : Cette opération constitue pour la SONACO une vente de production.

3.2.2 Les emballages récupérables non identifiables
a) Achat d’emballages récupérables non identifiables.

APPLICATION : la SOLIBRA achète des casiers :
10 000 casiers de boisson à 70.000 FHT la dizaine ; TVA 18% ; facture n°102
b) La consignation
Les emballages demeurent la propriété du vendeur. Les marchandises sont transportées dans des
emballages.
Pour inciter le client à retourner les emballages, le fournisseur les lui consigne. La consignation
consiste pour :
 Le fournisseur : une dette conditionnelle vis-à-vis de son client. Elle est notée dans le
compte 4194 (Clients, dette pour emballages consignés).
 Le client : une créance conditionnelle vis-à-vis de son fournisseur. Elle est notée dans le
compte 4094 (Fournisseurs, créance pour emballages à rendre).
REMARQUE : les emballages consignés sont toujours en montant TTC (HT + TVA).
APPLICATION :
L’agence CDCI vend des marchandises à KOUTOUBOU ; montant brut 2.000.000 F ; escompte
2% ; TVA 18% ; consignation de 800 bouteilles à 150 F l’une. Facture n° 711.
TRAVAIL A FAIRE : Passer les écritures dans les deux (2) comptabilités.
c) La déconsignation ou retour d’emballages

Les emballages sont restitués, dans un délai prédéfini, au fournisseur. Il y a trois (3) cas de figure :
1er CAS : le Prix de reprise = le Prix de consignation.

APPLICATION : KOUTOUBOU restitue les emballages consignés à l’entité CDCI au même prix
de consignation.
TRAVAIL A FAIRE : Passer les écritures de déconsignation dans les deux (2) comptabilités.

2ème CAS : le Prix de Reprise < au Prix de consignation
Dans ce cas, il y a :
* Soit non-respect du délai de restitution,
* Soit dommage causé sur les emballages ou emballages défectueux.
La différence représente pour l’entité un Boni (profit), noté au crédit du compte 7074 (boni sur
reprise d’emballages) et un mali (perte) pour l’acheteur, noté au débit du compte 6224 (Mali sur
emballages).
APPLICATION :
KOUTOUBOU restitue les emballages à son fournisseur CDCI qui les reprend à 120 F l’unité.
3ème CAS : les emballages ne sont pas restitués par le client.
Cela représente un achat pour le client et une vente pour le fournisseur. Chez le client, il y a deux
(2) situations qui peuvent se présenter :
 Soit les emballages sont détruits ; dans ce cas précis, il y a vente d’emballages pour le
fournisseur et une perte pour le client notée dans le compte 6224.
 Soit les emballages sont utilisés par le client pour ses besoins personnels. Il y a achat
d’emballages pour le client noté dans le compte 6082.
APPLICATION :
KOUTOUBOU informe son fournisseur qu’il ne pourra pas restituer les emballages consignés.
4. LA FICHE DE STOCK D’EMBALLAGES

En fin de période, les emballages récupérables, propriété exclusive de l’entité doit figurer au bilan
dans le compte 3871 (Stock en consignation) et 3872 (Stock en dépôt).
Au cours de l’exercice, l’entité tient un inventaire permanent des emballages récupérables en
quantité sur une fiche dite «fiche de stock».
N.B : les emballages qui ne sont pas la propriété de l’entité sont exclus de la fiche de stock.
APPLICATION :
Au cours du mois de décembre N, le stock d’emballages en magasin de l’entité IVOIREMBALLE
est de 390 en quantité. Celui en consignation est de 94.
Durant le mois de décembre N, les mouvements ont été les suivants :
02/12 : consignation au client YATIMA : 70
06/12 : retour du client REMI : 50
11/12 : consignation au client ALI : 56
18/12 : retour du client ZADI : 20 (5 autres emballages conservés)
25/12 : le client REMI prévient qu’il conserve définitivement 50 emballages
27/12 : consignation au client ALI : 60 (il restitue 56 autres)
28/12 : vente d’emballages au client provenant du magasin : 35
30/12 : emballages mis au rebut : 45.
TRAVAIL A FAIRE : Etablir la fiche de stock des emballages en quantité.

Résolution :
FICHE DE STOCK
MOUVEMENTS STOCKS EN MAGASIN STOCK
DATES LIBELLES CONSIGNATION
ACHAT VENTE PERTES ENTREES SORTIES STOCKS TOTAL
TOTAUX
APPLICATIONS DE SYNTHESE
EXERCICE 1 : Cas ‘‘LEPETY’’

L’entité ‘‘LEPETY’’ a effectué les opérations suivantes au cours du mois de mars N :
03/03/N : vente de marchandises à l’entité ‘‘KILODEY’’ ; montant brut HT : 500.000 F ; remise
5% ; escompte 2% ; TVA 18% ; port payé : 20.000 F ; facture n° 106
04/03/N : vente de marchandises à son client ‘‘BEBEY’’ ; montant HT : ? ; remise 10% ; escompte
2% si règlement avant le 15/03/N ; TVA 18% ; port avancé : 50.000 F. Par ailleurs, elle a reçu une
avance de 200.000 F en espèces. Le net à payer est de 912.000 F ; facture n° 107 réglée le même
jour par chèque bancaire.
05/03/N : achat de meubles chez ‘‘ORCA-Meubles’’ au montant brut HT de 2.000.000 F ; remise
3% ; TVA 18% ; facture n° 108 de ‘‘ORCA-Meubles’’.
TRAVAIL A FAIRE : Etablir les factures et les comptabiliser chez ‘‘LEPETY’’.
Exercice 2 : Cas ‘‘BOADUR’’

L’entité ‘‘BOADUR’’ vend des marchandises à l’entité ‘‘FATIMA’’ le 12/05/N aux conditions
suivantes : net à payer 7.995.220 F ; remises 5% et 10% ; escompte 2% ; port non soumis à la TVA
108.000 F ; avance 1/5 de la valeur brute des marchandises ; facture n° A 103 ; TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Reconstituer la facture de ‘‘DOIT’’ n° A 103.
2) Enregistrer l’opération chez les deux (2).
3) Le 14/05/N, ‘‘FATIMA’’ retourne des marchandises non-conformes d’une valeur de αF.
‘‘BOADUR’’ établi à cet effet, la facture AV n° 13 le même jour adressée à son client. Le
net à votre crédit est de 504.361 F ; le port payé pour le retour des marchandises est de
10.000 F.
a) Présenter la facture AV n° 13
b) Analyser l’opération dans les deux (2) comptabilité.

EXERCICE 3 : Cas ‘‘LEGRAND’’
De la comptabilité de ‘‘LEGRAND’’, on extrait les renseignements relatifs au mois de juin N :
04/06/N : facture n° 452 à ‘‘PATCO’’ : marchandises HT 20.000.000 F ; remise 10% ; port facturé
400.000 FHT ; escompte 5% ; TVA 18% ; avance reçue 5.650.000 F.
07/06/N : facture n° 745 de ‘‘SAMOU’’ ; marchandises HT 8.000.000 F ; rabais 640.000 F ;
escompte 5% ; TVA 18% ; port payé 249.440 F.
09/06/N : facture ‘‘AVOIR’’ n° 825 de ‘‘SAMOU’’ relative à la facture n° 745 ; marchandises
retournées 500.000 FHT ; port payé 34.340 F.
14/06/N : facture n° 245 de ‘‘AMOBLA’’ pour une armoire métallique 250.000 FHT ; TVA 18%.
23/06/N : facture n° 647 du garage ‘‘MOI-PETIT’’ pour la réparation d’une camionnette de
livraison 500.000 FHT ; TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE : Présenter et enregistrer ces factures chez ‘‘LEGRAND’’

CHAPITRE 13 : COMPTABILISATION DE LA DÉCLARATION DE TVA
1. Calcul du montant de la TVA à payer
TVA à Payer = TVA Collectée ou Facturée ou exigible (443)

– TVA Déductible ou Récupérable(445) – crédit éventuel de TVA (4449)
 Si la TVA à payer est > 0, on parle de TVA due
 Si la TVA à payer est < 0, on parle de Crédit de TVA
2. Principes de comptabilisation de la déclaration de TVA
2.1 Cas de TVA due (TVA à payer > 0 c'est-à-dire TVA Collectée > TVA Déductible)
Date
443… Etat, TVA facturée X
445… Etat, TVA déductible X
4441 Etat, TVA due X
(Suivant déclaration de TVA du mois de …)
Date
521 Banque X
(Suivant règlement de la TVA due)
2.2 Cas de crédit de TVA (TVA collectée < TVA déductible)
Date
4449 Etat, crédit de TVA à reporter X
445… Etat, TVA déductible X
(Suivant déclaration de TVA du mois de …..)
Remarques sur la déclaration de TVA
1. Les opérations non imposables : Exemptions et Exonérations
- Les exemptions : Ce sont les opérations qui sont en dehors du champ d’application de
la TVA. On peut citer les activités agricoles, les activités salariales et les
exportations.
- Les exonérations : Ce sont des opérations qui, en principe, font partie du champ
d’application de la TVA mais qui, pour des raisons sociales et économiques en sont
exclues. On peut citer les produits pharmaceutiques, les livres scolaires, certains
produits alimentaires (Pain, Lait, Etc …)
2. Depuis la loi de finance 2001, pour tous les achats en espèces dont le montant HT est
supérieur à 250 000 F, la TVA n’est pas déductible ou récupérable et on enregistre ces achats
à leur montant toute taxe comprise.
3. La TVA due d’un mois est réglée au plus tard le 10 du mois suivant (selon la taille de l’entité)
4. Le crédit de TVA d’un mois donné diminue la TVA due du mois suivant et on passe l’écriture
de déclaration ci-dessous :
Date
445. Etat, TVA déductible X
4449 Etat, crédit de TVA X
(Suivant déclaration de TVA du mois de …)

TRAVAUX DIRIGES
EXERCICE 1 : Cas "MASSY"
De la comptabilité de l’entreprise "MASSY", on extrait les renseignements suivants relatifs au
mois de Novembre N :
- 04 Novembre N : Facture n° V 542 à "SACI" :
Marchandises : 60 000 000 F HT
Remise 10 %
Port facturé : 1 200 000 F HT
Escompte 5 %
TVA 18 %
Avance reçue : 16 950 000 F
- 07 Novembre N : Facture n° 745 de "LOLO" :
Rabais : 640 000 F
Escompte 5 %
TVA 18 %
Port payé : 249 440 F
- 09 Novembre N: Facture d’avoir n° 825 de "LOLO" relative à la facture n° 745 pour
retour de marchandises 500 000 F HT
Port payé 34 340 F HT
- 14 Novembre N : Facture n° 245 de "AMOBLA" (Fabricant de meubles) pour une
armoire métallique 250 000 F HT
TVA 18 %
- 23 Novembre N : Facture n° 8752 de "IBM" :
2 ordinateurs au prix unitaire de 562 500 F HT
Installation 75 000 F HT
TVA 18 %
Avance 416 000 F
- 25 Novembre N : Acquisition de deux véhicules à la "CFAO -CI" :
Un camion de livraison de 10 tonnes d’une valeur HT de 45 000 000 F et une Peugeot
405 pour le Directeur général d’une valeur HT de 21 000 000 F
TVA 18%
Facture n° V105
- 28 Novembre N : Facture n° 647 de Garage "KILODET" :
Réparation d’un camion 500 000 F HT
TVA 18 %
TRAVAIL A FAIRE :
1. Enregistrez ces opérations au journal de "MACY"
2. Calculez le montant de la TVA à payer du mois de Novembre N sachant qu’il y avait un
crédit de TVA de 494 000 F en Octobre N
3. Passez les écritures de déclaration de la TVA du mois de Novembre N
4. Comptabilisez le règlement de la TVA due de Novembre N par chèque n° 74-153 le
10Décembre N

EXERCICE 2 : Cas "MALOWOUSSOU"
La société "MALOWOUSSOU" a effectué les opérations suivantes :

Opėrations Février N Mars N Avril N
Vente de marchandises HT 4 725 000 5 780 500 3 489 000
Prestations de services HT 3 500 000 2 200 000 1 800 000
Travaux facturés HT 1 345 000 890 000 2 087 600
Achat de marchandises HT 3 322 200 6 897 540 2 100 000
Achat d’immobilisations HT 890 000 1 990 000 870 000
TRAVAIL À FAIRE:
1. Calculez la TVA à payer au titre des 3 mois
2. Passez les écritures de liquidation de la TVA sachant que le règlement se fait par
chèque bancaire le 10 de chaque mois
NB : Parmi les ventes de marchandises de Mars N, il y a 2 000 000 F HT à l’ambassade de
Chine en Côte d’Ivoire
EXERCICE 3 : Cas « WARIKO »
L’entreprise "WARIKO", assujettie à la TVA, est spécialisée dans l’achat et la vente de

marchandises diverses. Au cours du mois de Juillet N, elle a réalisé les opérations
suivantes :
- 03 Juillet N : Vente de marchandises au client "DOSSOU" basé à Cotonou : 2 000 000 F
- 05 Juillet N : Achat d’un véhicule de tourisme 4 000 000 F HT
Escompte 2%
Remise 5%
Port avancé : 100 000 F
Avance versée 1 500 000 F
-07 Juillet N : Réparation de la BMW du DG : Montant : 50 000 F HT
-09 Juillet N : Vente de marchandises à l’ambassade du JAPON en Côte d’Ivoire : Montant : 2
000 000 F HT
- 11 Juillet N : Achat de marchandises en espèces 3 000 000 F HT
TRAVAIL A FAIRE : Passez les écritures de déclaration de TVA
EXERCICE 4 : Cas "YATCHI"
L’entreprise "YATCHI" vous fournit les informations concernant la taxe sur la valeur
ajoutée.
Mois
Janvier N Fevrier N Mars N
Opérations
Achat de marchandises HT 45 000 000 63 000 000 84 000 000
Achat de machine HT 8 000 000 18 000 000 16 000 000
Achat de mobilier de bureau HT 4 000 000 - 20 000 000
Vente de marchandises HT 52 000 000 120 000 000 140 000 000
NB: Tous les montants sont hors taxe. Au cours du mois de mars, il a été vendu 40 000 000 F de
marchandises à l’ambassade du Cameroun en Côte d’Ivoire
TRAVAIL A FAIRE:
1. Passez les écritures au moment de la réalisation de ces opérations
2. Passez les écritures de liquidation de la TVA sachant que la TVA due est réglée par
chèque bancaire

CHAPITRE 14: COMPTABILISATION DES RÈGLEMENTS
I. Comptabilisation des règlements au comptant
On s’intéressera uniquement à la comptabilisation chez le client.
1. Les Règlements en espèces
Date
401 Fournisseurs (Ou) X
481 Fournisseur d’investissement X
571 Caisse X
(Suivant pièce de caisse n°….)
NB : Le solde du compte caisse ne peut jamais être créditeur
2. Les règlements par chèques postaux
Date
531 Compte chèques postaux X
(Suivant chèque postal n° …..)
3. Les règlements par chèque bancaire
Date
521 Banque X
(Suivant chèque bancaire n° …..)
Remarques : La circulation des chèques bancaires
A la réception d’un chèque bancaire, le comptable du fournisseur doit, en application de la
convention de prudence, utiliser les comptes d’attente 513 Chèque à encaisser et 514 Chèque à
l’encaissement pour enregistrer le chèque concerné. Ce n’est qu’après la réception de l’avis de
crédit que le compte 521 Banque est mouvementé. Ceci s’explique par le fait qu’il y a souvent
un décalage entre la date de réception du chèque et la date de sa présentation à l’encaissement.
On passé donc les écritures suivantes:
1. Lors de la réception du chèque
Date
513 Chèque à encaisser X
411 Clients X
(Suivant réception du chèque n° …)
2. Lors de la remise du chèque à l’encaissement
Date
514 Chèque à l’encaissement X
513 Chèque à encaisser X
(Suivant remise du chèque à l’encaissement)

a. Lors de la réception de l’avis de crédit (Encaissement effectif du chèque)
Date
521 Banque (Montant net = Nominal – Commissions TTC) X
6318 Autres frais bancaires (Commission TTC) X
514 Chèque à l’encaissement (Nominal) X
(Suivant réception de l’avis de crédit n° ….)
b. Les chèques impayés
Les chèques impayés s’enregistrent comme suit :
 Soit en une étape
Date
411 Clients (Nominal + Frais d’impayés TTC) X
521 Banque (Frais d’impayés) X
(Suivant chèque revenue impayé)
 Soit en deux étapes
Date
6318 Autres frais bancaires (Frais) X
521 Banque (Frais) X
(Suivant constatation des frais d’impayés)
Date
411 Clients (Nominal + Frais) X
7078 Autres produits accessoires (Frais) X
(Suivant imputation des frais et du chèque impayé)
II. Comptabilisation des règlements à crédit ou à terme : Les Effets de Commerce

On distingue deux principales formes d’effets de commerce qui sont :
 La lettre de change qui est à l’initiative du tireur (Le fournisseur)
 Et le billet à ordre qui est à l’initiative du tiré (Le client)
Nous analyserons les opérations suivantes :
La création et l’acceptation des effets de commerce
Les règlements des effets de commerce
L’endossement des effets de commerce
Le renouvellement des effets de commerce
Et les effets impayés
1. Création et Acceptation des effets de commerce
1.1 Cas des marchandises
a. Chez le tireur (Fournisseur)
Date
412 Clients, effet à recevoir X
411 Clients X
(Suivant création de l’effet de commerce)

b. Chez le tiré (Client)
Date
401 Fournisseurs X
402 Fournisseurs, effets à payer X
(Suivant acceptation de l’effet de commerce)
NB : L’effet de commerce ne s’enregistre chez le tireur et chez le tiré qu’à la date d’acceptation.
1.2 Cas des immobilisations
Date
4852 Créances sur cession d’immob, Effets à recevoir X
4851 Créances sur cession d’immobilisations X
(Suivant création de l’effet de commerce)
Date
481 Fournisseurs d’investissement X
482 Fournisseurs d’investissement, Effets à payer X
(Suivant acceptation de l’effet de commerce)
2. Règlement des effets de commerce
Nous traiterons uniquement le cas des marchandises.
2.1 Encaissement à l’échéance
2.1.1 Encaissement direct chez le tiré
Date
521 Banque(Ou) X
571 Caisse X
412 Clients, effets à recevoir X
(Suivant encaissement d’effet)
Date
521 Banque(Ou) X
571 Caisse X
(Suivant règlement d’effet)
2.1.2 Encaissement par l’intermédiaire d’une banque : Remise à l’encaissement d’effets
a. Lors de la remise de l’effet à l’encaissement
 Chez le tireur (Fournisseur)
Date
512 Effets à l’encaissement X
(Suivant remise d’effet à l’encaissement)

 Chez le tire (Client)
Rien à Signaler (RAS)

b. Lors de la réception de l’avis de crédit
o Chez le tireur (Fournisseur)
Date
521 Banque (Mt net = Nominal – Commissions TTC) X
6312 Frais sur effets (Commission TTC) X
512 Effets à l’encaissement (Nominal) X
(Suivant réception de l’avis de crédit n° ….)
o Chez le tiré (Client)
Lors de la réception de l’avis de crédit de sa banque, on passe l’écriture suivante :
Date
521 Banque X
(Suivant avis de débit n° ….)
NB : Dans l’écriture passée chez le tiré, il faut éventuellement tenir compte des frais sur effet et
débiter le compte 6312. Ces frais augmenteront le montant au crédit du compte banque.
2.2 Encaissement avant l’échéance des effets de commerce : Effets remis à l’escompte ou
effets négociés
2.2.1 Chez le tireur (Fournisseur)
a. Lors de la remise de l’effet à l’escompte
Date
415 Clients, effets escomptés non échus X
(Suivant remise d’effet à l’escompte)
b. Réception de l’avis de crédit (En cas d’acceptation de la négociation)
Date
521 Banque (Mt net avis de crédit = Nominal – Agios) X
675 Escomptes des effets de commerce (Escompte HT) X
4454 TVA sur services extérieurs (TPS sur escompte) X
6312 Frais sur effet (Commissions TTC) X
565 Escomptes de crédits ordinaires (Nominal) X
(Suivant réception de l’avis de crédit n° …..)
c. A l’échéance (Dénouement heureux : Aboutissement de l’opération de négociation)
Date
565 Escomptes de crédits ordinaires X
(Suivant solde des Comptes 415 et 565)
2.2.2 Chez le tiré (Client)

a. Lors de la remise de l’effet à l’escompte
Rien à signaler (RAS)

b. Réception de l’avis de crédit par le tireur
c. A l’échéance (Dénouement heureux : Aboutissement de l’opération de négociation)
A la réception de l’avis de débit par son tireur, on passe l’écriture suivante :
Date
521 Banque X
(Suivant avis de débit n° ….)
NB : Dans l’écriture passée chez le tiré, il faut éventuellement tenir compte des frais sur effet et
débiter le compte 6312. Ces frais augmenteront le montant au débit du compte banque.
III. Endossement des effets de commerce
1. Endossement le même jour de la création
a. Chez le tireur (Endosseur ou ancien bénéficiaire)
Date
401 Fournisseurs X
411 Clients X
(Suivant endossement d’effet de commerce)
Date
401 Fournisseurs X
c. Chez l’endossataire (Nouveau bénéficiaire)
Date
411 Clients X
2. Endossement quelques jours après la création

a. Chez le tireur (Endosseur ou ancien bénéficiaire)
Date
401 Fournisseurs X
Date
401 Fournisseurs X

c. Chez l’endossataire (Nouveau bénéficiaire)
Date
411 Clients X
3. Renouvellement des effets de commerce

3.1 La Prorogation d’effets
C’est le cas où l’effet est encore dans le portefeuille du tiré c’est-à-dire en sa possession. Dans ce
cas, si le tireur accepte de proroger l’effet, alors il annule l’ancien effet et crée un nouvel effet. Dès
lors, la valeur nominale du nouvel effet sera égale à la valeur nominale de l’ancien effet majorée des
intérêts de retard et des frais de prorogation.
3.2 Chez le tireur (Fournisseur)

a. Annulation de l’effet initial
Date
411 Clients (Nominal effet initial) X
412 Clients, effets à recevoir (Nominal initial) X
(Suivant annulation de l’effet initial)
b. Création du nouveleffet
Date
412 Clients, effets à recevoir (Nominal nouvel effet) X
411 Clients (Nominal ancien effet) X
771 Intérêts de retard X
(Suivant création du nouvel effet de commerce)
Ou
Date
411 Clients (Frais + Intérêts de retard) X
77 Revenus financiers (Intérêts de retard) X
(Suivant imputation des frais)
d°
411 Clients X
(Suivant création du nouvel effet)
3.3 Chez le tiré (Client)
a. Annulation de l’effet initial
Date
402 Fournisseurs, effets à payer (Nominal effet initial) X
401 Fournisseurs (Nominal effet initial) X

b. Acceptation du nouvel effet
Date
401 Fournisseurs (Nominal effet initial) X
6312 Frais sur effets X
6288 Autres frais de télécommunication X
6744 Intérêts sur dettes commerciales X
(Suivant acceptation du nouvel effet)
Ou
Date
401 Fournisseurs X
(Suivant imputation des frais)
Puis
Date
401 Fournisseurs (Nominal nouvel effet) X
402 Fournisseurs, effets à payer (VN nouvel effet) X
3.4L’Avance de fonds
C’est le cas où l’effet ne se trouvant plus en la possession du tireur ou dans son portefeuille (Parce
qu’il a été remis à l’encaissement ou négocié ou même endossé), le tireur avance les fonds
nécessaires au tiré pour régler l’effet initial. Mais il tire sur le tiré un nouvel effet. On passe les
écritures ci-dessous :
3.3.1 Chez le tireur (Fournisseur)
a. Lors de l’avance de fonds au tiré
Date
411 Clients (Nominal initial) X
521 Banque X
(Suivant avance de fonds)
b. Lors du règlement de l’effet initial par le tiré

c. Création du nouveleffet
Date
4852 Créances sur cession d’immob, effets à recevoir (Ou) X
411 Clients X
4851 Créance sur cession d’immobilisations (Ou) X
7078 Autres produits accessoires X
77 Revenus financiers X
(Suivant création du nouvel effet)

Remarques : Autres écritures à passer chez le tireur lorsque l’effet n’est plus dans son portefeuille
(Ecritures de retour et d’annulation de l’effet initial)
1. Si l’effet avait été endossé

Date
411 Clients X
401 Fournisseurs X
2. Si l’effet avait été remis à l’encaissement
Date
411 Clients (Nominal + Frais de retour TTC) X
512 Effets à encaisser (Nominal) X
521 Banque (Frais de retour TTC) X
Ou
Date
6312 Frais sur effets (Frais de retour TTC) X
521 Banque (Frais de retour TTC) X
(Suivant constatation des frais de retour)
Date
411 Clients (Nominal + Frais de retour) X
512 Effets à encaisser (Nominal) X
7078 Autres produits accessoires (Frais TTC) X
3. Si l’effet avait été négocié
Date
411 Clients (Nominal + Frais de retour TTC) X
521 Banque (Nominal + Frais de retour TTC) X
Date
565 Escompte de crédit ordinaire (Nominal) X
415 Clients, effets escomptés non échus (VN) X
(Suivant solde des comptes 415 et 565)
3.3.2 Chez le tiré (Client)

a. Lors de la réception de l’avance de fonds du tireur
Date
521 Banque X
401 Fournisseurs X
(Suivant réception des fonds)

b. Règlement de l’effet initial
Date
521 Banque X
(Suivant règlement de l’effet initial)
c. Acceptation du nouveleffet
Date
401 Fournisseurs (Nominal du nouvel effet) X
402 Fournisseurs, effets à payer (Nominal + Frais) X
IV. Effets impayés à l’échéance

1. Effets non domiciliés impayés
1.1 Chez le tireur (Fournisseur)
Date
412 Clients, effets à recevoir (Nominal) X
5… Trésorerie (Frais) X
(Suivant effet impayé)
1.2 Chez le tiré (Client)

2. Effets domiciliés impayés
2.1 Effets initialement remis à l’encaissement
o Première méthode : En une étape
Date
411 Clients X
512 Effets à l’encaissement (Nominal) X
521 Banque (Frais + Intérêts de retard) X
(Suivant avis d’impayé)
o Deuxième méthode : En deux étapes
Date
521 Banque X
(Suivant constatation des frais)
d°
512 Effet à l’encaissement (Nominal) X
7078 Autres produits accessoires X
(Suivantavisd’impayé)

2.2 Effets initialement remis à l’escompte ou négociés
o Première méthode : En deux étapes
Date
521 Banque (Nominal + Frais) X
(Suivant avis d’impayé)
Date
565 Escomptes de crédits ordinaires X
(Solde des comptes415 et 565)
o Deuxième méthode : En trois étapes

Date
6312 Frais sur effet X
521 Banque X
(Suivant constatation des frais)
Date
521 Banque (Nominal) X
7078 Autres produits accessoires (Autres frais) X
(Suivantavisd’impayé)
Date
565 Escompte de crédit ordinaire (Nominal) X
415 Client, effet escompté non échu (Nominal) X
(Suivant solde des comptes 565 et 415)
Remarque : Au lieu des écritures précédentes, on peut passer l’écriture suivante chez le tireur :
Date
565 Escomptes de crédit ordinaire (Nominal) X
521 Banque (Nominal + Frais) X
(Suivant avis de débit de la banque)
d°
415 Clients, effets escomptés non échus (VN) X
4852 Créance sur cession, effets escomptés X
7078 Produits accessoires X
77 Revenus financiers X
(Suivant imputation du nominal majoré des frais)

TRAVAUX DIRIGES
EXERCICE 1 : Cas "N’ZELBESSAIS"
- Le 30 Octobre N : La SA "N’ZELBESSAIS" a adressé à son client "TOURAKO" la
facture n° 17 comportant les éléments suivants :
Marchandises brutes : 8 000 000 F HT
Rabais 5 %
Remise 5 %
Escompte 2 %
TVA 18 %
Emballages consignés : 1 500 000 F TTC
La SA "N’ZELBESSAIS" avait reçu de son client "TOURAKO" le 15 Octobre N en espèces une
avance sur commande de 1 000 000 F.
- Le 03 Octobre N : La SA "N’ZELBESSAIS" tire sur son client Touré 3 traites (T21, T22, T23) de
valeurs égales (Echéances fin Novembre N. Les 3 traites sont acceptées le même jour
NB : Ne pas tenir compte des emballages consignés dans le montant des 3 effets
- Le 05 Octobre N : La traite n° 21 est endossée à l’ordre du fournisseur "NATOU"
- Le 06 Novembre N : La traite n° 22 est remise à l’escompte auprès de la BICICI (Bordereau n° 35)
- Le 10 Novembre N : La SA "N’ZELBESSAIS" reçoit de la BICICI l’avis de crédit n° 63 pour la
traite n° 22 remise à l’escompte de 06 Novembre N agios 11 500 F
- Le 03 Décembre N : La SA "N’ZELBESSAIS" reçoit de la BICICI, l’avis de débit n° 45 (Traite n° 22).
Frais d’impayé 13 500 F TTC
TOB ou TPS 10%
- Le 05 Décembre N : La SA "N’ZELBESSAIS" adresse à son client "TOURAKO" la facture d’avoir
n° 7 net 1 200 000 F pour le retour d’emballage
TRAVAIL A FAIRE : Etablir la facture n° 17 et enregistrez toutes ces opérations chez la SA
"N’ZELBESSAIS"
EXERCICE 2 : Cas "DJONANKO"

- Le 01Octobre N : Les effets suivants figurent dans le portefeuille de la société
"DJONANKO" et sont relatifs aux ventes effectuées en Septembre N :
Effet n° T42 : 1 000 000 F au 30 Décembre N
Effet n° T43 : 2 000 000 F au 30 Novembre N
Ces effets ont tous étés acceptés à la date du 15 Octobre N. Ce même jour, l’effet n° T45 est négocié.
- Le 30 Octobre N : La société "DJONANKO" reçoit un avis de crédit de 2 950 000 F
- Le 19 Novembre N : Tous les effets sont envoyés à l’encaissement à la SGBCI
- Le 25 Novembre N :"DJONANKO" reçoit une note de son client "BADOU" ; Il ne
pourra pas payer la traite n° T44. L’effet ne pouvant plus être retiré à la SGBCI,
"DJONANKO" expédie le jour même un chèque bancaire barré de 1 800 000 F à son client
avec une traite n° 56 au 31 Décembre N, augmentée des intérêts de retard au taux annuel de
10%, des frais de correspondance 2 000 F et du timbre fiscal de 10 F ; Cette traite est
domiciliée à la SIB compte n° 111-88-004
- Le26 Novembre N : La traite n° 55 est envoyée à l’encaissement
- Le27 Novembre N : "DJONANKO" reçoit une note de son client "AKA" ; Il ne pourra pas payer
la traite n° T42 échéant le 30 Décembre N
- Le 28 Novembre N :"DJONANKO" réclame la traite n° T42 à la SGBCI ; Frais de retour 1 800 F
et demande à son client de payer immédiatement le 1/4 de la dette

Le 28 Novembre N : "DJONANKO" reçoit un chèque bancaire de 250 000 F de son client "AKA" et
lui adresse
- une traite n° 57 au 30 Janvier N+1 dont le montant est calculé de la même manière que
celui de la traite n° 56 : (Intérêt + Frais correspondant + Frais timbre + Frais bancaire). La
traite n° 57 est domiciliée à la BIAO compte n° 18-151-087
- Le 04 Décembre N : Réception avis de crédit de la SGBCI traite n° T43 et n° T56
- Le 05 Décembre N : Expédié la traite n° 57 à l’encaissement à la SGBCI
TRAVAIL A FAIRE : Enregistrez ces opérations au journal de la société "DJONANKO"
EXERCICE 3: Cas "BETAKO"

La société "BETAKO" a versé par chèque bancaire une avance de 15 000 000 F le 12 Avril N
sur une commande de matériel et outillage passée le même jour. La livraison a eu lieu le 30
Avril N. La facture n° 457 du fournisseur "SAMANLOLO" se présente comme suit :
Montant brut ?
Escompte 3%
Net financier : 21 825 000 F
Port facturé : 180 000 F HT
TVA 18%
Rabais 10%
La facture n° 457 émise par "SAMANLOLO" a été réceptionnée le 03 Mai N par "BETAKO"
TRAVAIL A FAIRE :
1. Enregistrez l’avance chez "BETAKO" et chez "SAMANLOLO"
2. Présentez la facture n° 457 de "SAMANLOLO"
3. Comptabilisez la facture n° 457 chez "BETAKO" et chez "SAMANLOLO"
EXERCICE 4 : Cas "MI-AMORET"

La société "MI-AMORET" a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de Juin N :
- 02 Juin N : "MI-AMORET" adresse à "KONE" la facture n° 17. Cette facture dont le Net
à payer est de 4 800 000 F comporte les éléments suivants :
Remises 5% et 4%
Escompte 3%
TVA 18%
Emballages consignés : 780 624 F TTC
Avance : 1 500 000 F
- 06 Juin N: "MI-AMORET" tire sur "KONE" la lettre de change n° L07 relative à
l’opération du 02 Juin N
NB : "MI-AMORET" ne tient pas compte du montant des emballages consignés dans le montant
de la LC n° L07
- 07 Juin N : La traite LC n° L07 revient acceptée
- 13 Juin N : Reçu la facture n° 0606 de "NOURATE" :
Montant : 1 200 000 F HT
Rabais 4%
Remise 3%
Escompte 4%
Port facturé : 200 000 F
Emballages consignés : 800 unités à 1 180 F l’unité
Avance sur commande : 500 000 F

TVA 18%
- 15 Juin N : Remise de l’effet n° L07 à l’escompte
- 17 Juin N : Retour à "NOURATE" de 500 emballages qui les reprend à 1 000 F l’unité et
décide de conserver le reste
TRAVAIL A FAIRE :
1. Présentez les factures et les calculs nécessaires
2. Enregistrez les écritures nécessaires au journal
NB : Les emballages sont consignés TTC
EXERCICE 5 : Cas "NOURAH"

L’entreprise "NOURAH" a adressé à son client "KENZA" le 01 Décembre N la facture de vente
n° 1254 composée des éléments :
Avance : 6 000 000 F
TVA 18%
Escompte 2%
Rabais 2%
Remise 4% et 2%
Emballages consignés 12 caisses à 4 500 F la caisse
- 06 Décembre N :"KENZA" retourne une partie des marchandises d’une valeur de
2 000 000 F. Port à la charge de "NOURAH" 20 000 F, 4 caisses retournées à 4 000 F
l’unité
- 08 Décembre N : "KENZA" reçoit la facture d’avoir n° 12 relative au retour du 06
Décembre N et la traite n° 9 pour le règlement du solde
TRAVAIL A FAIRE :
1. Présentez les factures n° 1254 et n° 12
2. Déterminez le montant de la traite n° 9
3. Passez les écritures nécessaires au journal classique de "NOURAH"
NB : Tenir compte du montant des emballages non retournés dans le montant de la traite n° 9
EXERCICE 6: Cas "BETAKO"

La société "BETAKO" a acquis un matériel et outillage chez "IVOIREMATERIEL". Pour ce
matériel, elle fait une avance de 2 000 000 F le 03 Mars N. Le reste sera réglé à la livraison et aux
conditions suivantes :
Remise 5%
Escompte 2%
TVA 18%
Le 08 Mars N: Le matériel est livré avec la facture n° V102 dont le net à payer est de 8 087 220 F.
A cette occasion, "IVOIREMATERIEL" a supporté pour le compte de son client "BETAKO"
200 000 F de transport. Le client règle la facture le 10 Mars N.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Enregistrez l’avance chez "BETAKO" et "IVOIREMATERIEL"
2. Retrouvez le prix d’achat brut hors taxe du matériel et outillage
3. Etablissez la facture de "Doit" n° V 102
4. Déterminez le coût d’achat du matériel et outillage
5. Enregistrez cette facture chez les deux agents économiques

EXERCICE 7 : Cas "MIKI-MIKI"
La balance de l’entreprise "MIKI-MIKI" au 31Décembre N se présente comme suit :
Soldes à
n° Intitulés Mouvements de l’exercice Soldes à la clôture
l’ouverture
411 Clients - - 5 950 000 5 700 000 250 000 -
4194 Clients, dettes pour emballages - - 200 000 300 000 - 100 000
412 Clients, effets à recevoir - - 2 000 000 1 500 000 500 000 -
415 Clients, effets escomptés - - 1 000 000 - 1 000 000 -
4431 Etat, TVA facturée sur vente - - 1 100 000 1 700 000 - 600 000
4432 Etat, TVA facturée sur services - - - 100 000 - 100 000
4451 Etat, TVA récupérable sur immob - - 57 000 - 57 000 -
4452 Etat, TVA récupérable sur achats - - 450 000 70 000 380 000 -
4449 Etat, crédit de TVA à reporter 90 000 - 160 000 90 000 160 000 -
565 Escompte de credit ordinaire - - - 1 000 000 - 1 000 000
TRAVAIL À FAIRE :
1. TVA : Procédez à la centralisation de la TVA au 31 Décembre N
2. Emballages : La consignation est relative à 100 caisses consignées à 1 000 F TTC chacune.
Les investigations révèlent que 20 caisses ont été conservées par le client et 30 autres ont été
reprises à 800 F TTC l’une. Toutefois, aucune écriture n’a été passée à cet effet. Passez les
écritures de régularisation nécessaires au 31 Décembre N.
3. Effets à recevoir : Le solde correspond à deux traites T1 de nominal 300 000 F et T2 de
nominal 200 000 F. La traite T1 est non échue et existe toujours dans le portefeuille de
l’entreprise ; Par contre, la traite T2 est échue. En effet, Elle a été remise à l’encaissement et un
avis de crédit mentionnant des frais HT de 30 000 F et une TPS ou TOB de 10% a été reçu.
Toutefois, aucune écriture n’a été passée à cet effet. Présentez les écritures de régularisation
nécessaires au 31 Décembre N.
4. Effet escompté non échu : Cet effet tiré sur le client "FREDY" est revenu impayé. Frais
d’impayés HT : 40 000 F et TPS ou TOB : 10%. Passez les écritures de régularisation nécessaires
au 31 Décembre N.
EXERCICE 8 : Cas "PICSOU"

L’entreprise "PICSOU" pour les mois de Novembre à Décembre N a réalisé les opérations
suivantes :
- 05 Novembre N : Achat de marchandises au fournisseur "MAMDET" :

Montant brut : 1 500 000 F HT
Remise 10%
Escompte 2%
Port facturé : 150 000 F HT
TVA 18%
50 emballages consignés à 1 000 F HT l’unité
Facture n° 105
- 15 Novembre N : Reçu par chèque une avance du client "DENIKELET" : 200 000 F
pour une commande de marchandises
- 20 Novembre N : "PICSOU" effectue la livraison des marchandises à "DENIKELET"
accompagnée d’une facture n° 408 comportant les éléments suivants :
Marchandises : 800 000 F HT
Remise 5%
Escompte 2%
TVA 18%
20 emballages consignés à 2 000 F HT l’unité
Avance ?
- 25 Novembre N : "PICSOU" restitue les emballages à "MAMDET". 20 emballages
sont repris à 900 F TTC et le reste au prix de consignation
- 26 Novembre N : "DENIKELET" retourne des marchandises d’une valeur de 300 000
F HT. Le transport payé pour la livraison est de 70 000 F. Les emballages retournés à cet
effet sont au nombre de 10 et sont repris au prix de consignation. Facture d’avoir n° 63
- 30 Novembre N : "PICSOU" procède à la centralisation de la TVA du mois de
Novembre N
- 05 Décembre N : "DENIKELET" restitue la totalité des emballages restants
- 10 Décembre N : "PICSOU" tire un effet sur "DENIKELET". Echéance 30
Décembre N. L’effet accepté le même jour est remis à l’escompte à la BICICI
- 15 Décembre N : "PICSOU" procède à la liquidation de la TVA du mois de Novembre
N par chèque n° 101520
- 16 Décembre N : La BICICI informe par un avis de crédit "PICSOU" pour l’escompte
du 10 Décembre 2006. Les frais d’escompte (Agios) se sont élevés à 15 000 F HT ; TPS
ou TOB : 10%
- 30 Décembre N : L’effet escompté par la BICICI est revenu impayé. Frais d’impayé:
10 000 F HT ; TPS ou TOB : 10%
TRAVAIL A FAIRE : Enregistrez ces opérations au journal de "PICSOU"
EXERCICE 9: Cas "MOMBALA"
Dans les livres de la société "MOMBALA", on lit les informations suivantes :
TVA récupérable sur achat : Mars N = 720 000 F

Avril N = 420 000 F
TVA récupérable sur immobilisations : Mars N = 744 000 F
Avril N = néant
TVA facturée sur ventes : Mars N = 1 400 000 F
Avril N = ?
Le chiffre d’affaires hors taxes de la société "MOMBALA" se compose comme suit : 60% des
ventes sont assujetties à la TVA au taux de 18% et 40% des ventes sont exonérées de TVA
TRAVAIL A FAIRE :
1. Calculez la TVA due de Mars N
2. Calculez le montant de la TVA facturée sur ventes d’Avril N
3. Calculez la TVA due d’Avril N. Que constatez-vous ?
4. Passez les écritures de déclaration de la TVA d’Avril N
NB: Le chiffre d’affaires TTC d’Avril est de 1 108 000 F

Comptabilité Financière

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SOMMAIRE

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 2 sur 82

Chapitre 12 : LES EMBALLAGES………………………………………………………………61

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 3 sur 82

La comptabilité est un système d’information permettant de formaliser les données relatives à

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 4 sur 82

2. LES CARACTERISTIQUES DE L’ENTITÉ

2.1.2 le rôle social

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 5 sur 82

2.2.2 La classification selon la nature ou le domaine ou le secteur d’activité

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 6 sur 82

2.3 L’organisation de l’entité

2.4 Les moyens de l’entité

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 7 sur 82

Capitaux Apports (capital)

2.6 Le cycle d’exploitation

FOURNISSEURS ENTREPRISE CLIENTS

Achats de marchandises Ventes de marchandises

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 8 sur 82

Paiements CAISSE Encaissements

FOURNISSEURS ENTREPRISE CLIENTS

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 9 sur 82

1.1 Classification des flux selon leur nature

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 10 sur 82

2. ANALYSE DES OPERATIONS DE L’ENTITÉ

2.1 L’analyse simple

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 11 sur 82

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 12 sur 82

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 13 sur 82

(SC) solde créditeur solde débiteur (SD)

Total débit Total crédit

2.4 Le tracé complet

2.4.1 le tracé à colonnes séparées ou divorcées

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 14 sur 82

a) Le tracé de compte à colonnes jumelées simple

Solde créditeur / Solde débiteur (SC) (SD)

b) Le tracé de compte à colonnes mariées avec soldes

Trois cas peuvent se présenter ; ce sont :

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 15 sur 82

B. L’ENREGISTREMENT A PARTIE DOUBLE

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 16 sur 82

TRAVAIL A FAIRE : Présenter le compte ‘‘CAISSE’’ selon les tracés suivants :

EXERCICE 2 : Cas ‘‘KOUMANKAN’’

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 17 sur 82

1. DEFINITION DU BILAN COMPTABLE

2. STRUCTURE DU BILAN COMPTABLE SYSCOHADA

2.1 les masses de l’ACTIF

2.1.1 l’ACTIF IMMOBILISE (A.I)

2.1.2 l’ACTIF CIRCULANT (A.C)

2.1.3 la TRESORERIE-ACTIF (T-A)

2.2 les masses du PASSIF

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 18 sur 82

2.2.2 le PASSIF CIRCULANT (P.C)

2.2.3 la TRESORERIE-PASSIF (T-P)

3. PRESENTATION DU BILAN COMPTABLE SYSCOHADA

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 19 sur 82

Total Actif circulant II Total Passif circulant II

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 20 sur 82

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 21 sur 82

4.1 Passage des comptes (grand-livre) au bilan

4.2 Passage du bilan aux comptes ou au grand-livre

5. APPLICATION GENERALE : Cas société ‘‘BAFOUSSAM’’

COURS DE COMPTABILITE FINANCIERE pour débutant Page 22 sur 82