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Célia Lemaire
Université Jean Moulin Lyon 3
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Célia Lemaire
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Remerciements :
Je remercie l’association francophone de comptabilité (AFC) pour le soutien financier
qui m’a été accordé sous forme d’une subvention pour la traduction de l’article. Merci
également aux éditeurs associés (Jérémy Morales, Aude Deville et Frédérique Déjean),
aux réviseurs et aux collègues dont les remarques constructives ont participé à enrichir la
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Résumé
L’objectif de l’article est de montrer le rôle des systèmes de contrôle de gestion (SCG)
dans la construction des relations inter-organisationnelles (RIO). S’appuyant sur l’étude
qualitative de l’implantation d’un tableau de bord dans le secteur médico-social, les
résultats attestent que l’introduction d’un SCG participe à façonner les RIO en les ini-
tiant, les formalisant et en projetant le rapport que chaque organisation entretient avec la
définition de la performance véhiculée par le SCG. Montrant que la finalité du contrôle
est nourrie par l’ambivalence du rapport des organisations au SCG, l’article contribue
également aux réflexions concernant la diffusion d’une performance qui inclut la compé-
tition et l’optimisation à partir de résultats chiffrés parmi les préoccupations prioritaires
des acteurs. Il souligne les mécanismes qui rendent un SCG porteur de valeurs éloignées
de la culture d’un secteur acceptable, indiscutable et incontournable.
Mots clés : Systèmes de contrôle de gestion (SCG) – Relations inter-
organisationnelles (RIO) – Établissements et services médico-sociaux
(ESMS) – ambivalence.
Introduction
« L’un de mes amis […] dans une maison de retraite à [lieu de cluster durant
la crise Covid-19], sort de quinze jours catastrophiques, il y a eu des décès en
nombre, en masse, avec aucune capacité à répondre ; il court après les pro-
blèmes, je ne souhaite vraiment cela à personne… Et cette situation effroyable,
ça montre à quel point c’est inextricable pour un établissement qui est peu
collectivement organisé… tout a reposé sur le directeur, qui peut, par moment,
prendre des décisions qui ont été des facteurs aggravants, de laisser travailler
des personnes contaminées… ça a été une bombe à retardement. » Directeur
d’une association d’accueil pour personnes handicapées, avril 2020, durant
la crise épidémique liée au COVID-19.
Comme l’évoque cette personne, la solitude dans la décision, l’absence
d’échange, le manque de réseau professionnel peuvent conduire à des prises de
position aux conséquences tragiques. Si les impacts humains sont immédiate-
ment visibles dans le médico-social1, cette crise a rappelé avec violence que dis-
poser de solides relations avec d’autres organisations peut revêtir une importance
cruciale. Développer des relations inter-organisationnelles (RIO) signifie tisser
des liens nourris à la fois socialement et économiquement entre organisations, et
qui dépassent le cadre de la simple transaction de marché (Forgues et al., 2006).
Favorisant l’échange d’informations et le partage de pratiques en passant d’une
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caractéristiques contingentes des RIO duales sur le type de contrôle que les orga-
nisations vont mettre en œuvre. L’explicitation des types de contrôle (Ouchi,
1980)3 mobilisés dans ces RIO enrichit la conception d’un contrôle associé aux
dispositifs formels et explicites par l’ajout des dimensions informelles et tacites du
contrôle4. Analysant les modes de contrôle entre franchiseur et franchisé, Goullet
et Meyssonnier (2011) montrent l’importance relative des leviers de contrôle
(Simons, 1995) durant quatre phases relationnelles.
Parmi les dispositifs du contrôle inter-organisationnel, les SCG font l’objet de
travaux spécifiques. Bien que les systèmes de contrôle de gestion intra et inter-
organisationnels poursuivent des objectifs similaires (Cäker et Siverbo, 2011), les
cibles du contrôle inter-organisationnel sont séparées par des frontières organi-
sationnelles. Cette singularité a un impact sur la portée et la nature du contrôle.
Dans notre étude, les SCG inter-organisationnels sont entendus comme des dis-
positifs de contrôle déployés pour influencer le comportement d’une organisation
afin d’atteindre des objectifs inter-organisationnels (Das et Teng, 1998 ; Dekker,
2004 ; Marques et al., 2011) et d’influer sur les comportements individuels (Sebti
et al., 2015).
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3. Pour ce dernier, le contrôle par le marché s’appuie sur une conception économique
classique selon laquelle l’existence du marché permet en soi la régulation des échanges
entre les acteurs organisationnels basée sur l’offre et la demande. Le contrôle bureau-
cratique aborde les dimensions formalisées, procédurales et hiérarchiques du contrôle.
Le contrôle clanique fait référence au social, à l’informel et au tacite.
4. Une littérature abondante autour du lien entre confiance et contrôle est notamment
développée depuis l’article suivant: Das T.K. and Teng B.-S. (1998). Between Trust
and Control: Developing Confidence in Partner Cooperation in Alliances. Academy
of Management Review 23 (3) : 491–512.
SCG, Vélez et al. (2008) montrent qu’ils peuvent renforcer des liens de confiance
préexistants entre des organisations.
5. Ils font référence aux instruments du contrôle de gestion, de la définition des objectifs
à l’évaluation des processus organisationnels en passant par la mesure de la perfor-
mance de ces derniers.
6. Traduction de l’auteur, citation originelle: “The difficulty in calculating the costs was
a concern, but there was a strong attempt to not make detailed cost calculation a
big issue because it was more important that the system of costs and transfer prices
helped interaction to increase than to make transfer prices authentic.” (Mouritsen and
Thrane, 2006 p. 257).
Cybernétique
2. Design de la recherche
Cette section vise à préciser les enjeux du contrôle inter-organisationnel dans
le cas étudié et détailler le processus de collecte et d’analyse des données.
7. Le projet de recherche a duré six années, mais le présent article s’appuie sur les dix-
huit premiers mois.
entretiens ont été menés avec les responsables de soixante-six ESMS, soit plus de
soixante-dix pour cent des ESMS inclus dans le projet.
La collecte des données s’appuie sur une étude de terrain conforme aux pro-
positions de Glaser et Strauss (1967) ; combinée avec des entretiens et données
secondaires. Nous avons traité ces données issues des entretiens que nous avons
retranscrits, ainsi que des documents internes et présentations, et des notes issues
du journal de recherche en suivant un protocole identique pour ces matériaux,
afin d’éviter des biais des personnes interrogées et d’avoir une vision globale
(Modell, 2003). Ce traitement a consisté en un codage qui suit plusieurs étapes.
Pour coder les données collectées, nous avons utilisé le logiciel Nvivo. En
premier lieu, nous avons créé un projet, puis nous avons défini les attributs des
entretiens. Ces attributs concernent (i) le type d’organisations concernées par
la source codée : ESMS=organisation de la RIO, Agence Nationale d’Appui à
la Performance=concepteur du tableau de bord, Agence Régionale de Santé ou
Conseil Départemental= autorité de tarification locale, Direction Générale de la
Cohésion Sociale = autorité nationale de régulation ; (ii) le type de source de don-
nées : entretien, observation, réunion formelle, réunion informelle, présentation ;
(iii et suivants) les caractéristiques de l’organisation : taille, structures juridiques,
nombre de salariés, etc.
Après avoir défini ces attributs, nous avons importé les sources dans le projet
et avons précisé les attributs de chacune des sources. Cette étape de description
(Depeyre et Dumez, 2007) qui est renforcée par les éléments instrumentaux du
contrôle.
La figure 1 présente la schématisation de la structuration des données réalisée
à partir du codage.
Figure 1 : Structuration des données
Le
- Le tableau de bord permet aux ESMS de comparer
Une production de benchmark
leurs résultats aux structures similaires
comparaisons initiant
- Le benchmark favorise l’analyse de la performance
vertueuses ou l’instrumentat
des ESMS
hâtives ion des RIO
- Le benchmark induit un risque de comparaisons
coopétitives
hâtives d’éléments disparates
3. Résultats
Les résultats montrent comment chacun des éléments du SCG a contribué à
la construction des RIO dans le cas étudié de l’introduction du tableau de bord
dans le médico-social.
de pilotage, et ont élargi leurs réseaux. Par la suite, lors de la saisie des données
pour le calcul des indicateurs sur la plateforme web dédiée à l’outil, ils ont déve-
loppé des outils de partage d’informations via le forum officiel du projet, mais
surtout via des canaux non officiels, pour faciliter leur compréhension du travail
attendu par les autorités. En multipliant ainsi leurs échanges, les ESMS ont pris
conscience de leur interdépendance.
La structuration de ces RIO naissantes demeurent cependant peu formali-
sées : elles ne disposent pas de structure dédiée et la gouvernance y est infor-
melle. Si certains ESMS initient des actions et peuvent être considérés comme
des leaders, aucune hiérarchie n’est associée à ces RIO focalisées sur le partage
d’informations. Ainsi, l’élément administratif ne permet pas la structuration des
coopérations qui avait pu être observée dans d’autres cas (Håkansson et Lind,
2004).
Provoquant une interaction nouvelle entre les organisations mais sans struc-
turer pour autant les échanges, l’élément administratif favorise une RIO infor-
melle.
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acquisitions, mutualisations) qui est, d’une part, favorisé par les pouvoirs publics8
et d’autre part, initié par les ESMS eux-mêmes9.
Interrogeant les ESMS sur leurs mutualisations et partenariats, des indica-
teurs du tableau de bord soulignent l’importance de l’objectif de se regrouper.
En utilisant l’outil, ils peuvent situer leurs propres résultats par rapport à ceux de
structures similaires dans un périmètre géographique choisi, identifier des zones
de complémentarité et ainsi sélectionner de futurs partenaires.
« L’enquête était intéressante, ça permet de voir la diversité des pratiques, et
toutes les formes de collaboration et de partenariat qui peuvent se mettre en
place. » Médecin coordonnateur d’un ESMS.
Évaluant l’atteinte des objectifs de travail collaboratif, les indicateurs aident à
répondre aux injonctions des pouvoirs publics.
« Une des spécificités des ITEP [institut thérapeutique, éducatif et pédago-
gique], à travers la circulaire qui les définit, c’est l’ interdisciplinarité, donc je
pense que ce serait intéressant de mesurer, en temps d’ interdisciplinarité, ou de
décrire les contenus pour pouvoir mesurer ; et avoir un comparatif, par rapport
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8. Les pouvoirs publics avaient annoncé l’intention de regroupement des 36000 struc-
tures en 6000 dans le rapport Blanc datant de 2005. A cette annonce s’ajoute le
changement de procédure d’autorisation et d’agrément pour les ESMS. En effet,
auparavant, les ESMS proposaient des ouvertures de structures, de place, des évolu-
tions, etc. et les autorités de tarifications validaient certaines propositions. Puis une
nouvelle procédure a consisté en l’émission par les autorités de tarification d’appels
à projets auxquels les ESMS devaient répondre. Cette procédure d’appels à projets a
favorisé les structures qui avaient la capacité d’y répondre, privilégiant les ESMS qui
avaient d’ores et déjà des compétences internes ou des partenariats existants.
9. Ces derniers peuvent prendre la forme de mise à disposition de structures (une blan-
chisserie par exemple) ; ou de vente de services, comme la distribution dans un éta-
blissement pour personnes âgées dépendantes de repas élaborés par des personnes
handicapées travaillant dans des établissements de soins et d’aide par le travail. Les
partenariats peuvent également concerner les expertises d’accompagnement spéci-
fiques aux structures médico-sociales (pratiques d’accompagnement socio-éducatif
pour des handicaps spécifiques, mise en œuvre de dynamiques bienveillantes dans les
équipes et vis-à-vis des usagers, etc.).
« Je pense que toute cette partie hospitalière qui est très formatée par la culture
sanitaire peut tirer profit de nos savoir-faire à nous, et inversement je pense
que pour notre partie soin, on va tirer profit de l'expérience et du savoir-faire
du sanitaire. » Responsable d’un ESMS.
Envisagées par certains comme avantageuses, ces opportunités partenariales
permettent de combattre la compartimentation et de développer les réseaux des
ESMS.
« Aujourd’ hui, je trouve qu’au niveau du médico-social, chacun reste un peu
dans son donjon. C’est dommage de ne pas mettre en commun des connais-
sances, des opportunités. J’attendais ça aussi du projet ANAP [agence natio-
nale d’appui à la performance], et ça a été une découverte. » Responsable
d’un ESMS.
Installant une logique de concurrence entre les ESMS, cette dynamique de
regroupements fragilise ceux qui n’ont pas les ressources nécessaires pour propo-
ser des partenariats ou y participer.
« Il y a un phénomène qui arrive, c'est la concurrence, et les [modifications pos-
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10. Cet objectif d’équité est particulièrement délicat dans le médico-social, chaque situa-
tion étant spécifique et de nombreuses variables relatives aux ressources des ESMS
étant à considérer (situation géographique, stabilité financière, degré de dépendance
aux financements publics…). Au-delà, les besoins de prise en charge des usagers ne
sont pas uniformes, les nomenclatures de ces besoins sont encore en construction et
l’actualisation des données de degré d’autonomie des personnes accueillies implique
un délai incompatible avec l’établissement d’une dotation adéquate en temps réel. A
titre d’exemple, un médecin agréé doit valider un score de dépendance des personnes
âgées accueillies dans les EHPAD, mais les ressources régionales ne permettent pas de
mettre à jour ce score assez fréquemment pour correspondre à la réalité des structures.
« Au-delà des besoins, cela va permettre sans doute d’obtenir un outil de tarifi-
cation. J’y suis favorable contrairement à beaucoup de mes collègues parce que
les dotations des établissements sont issues de l’ histoire, des gens ont su récla-
mer, ont su demander, ont su se faire doter. Ceux comme nous, qui n’avons
jamais été… on a toujours su bien gérer, on n’a jamais demandé exagérément,
on n’a jamais demandé de surfacturation, et du coup on n’est pas extrêmement
bien dotés. Il faudrait qu’ à un moment, pour une même prestation, […] que
l’on ait les mêmes moyens pour faire les mêmes choses. » Responsable d’un
ESMS.
« Et puis c’est un service qui est traditionnellement, tant pis je vais le dire,
sous-doté, ça paraissait important de pouvoir l’objectiver. Avoir des éléments
factuels.
C’est une façon de montrer ce que l’on fait… ce n’est pas forcément ce qui
était prévu au dossier [d’organisation sanitaire et médico-social], au départ.
Les profils évoluent, les personnes qui sont là sont chronicisées, il y a une plus
grande demande de soin. Alors que l’ARS nous octroie, il y a un pourcentage
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11. L’article 18 de la loi HPST précise les objectifs de l’agence qui porte le projet :
« l’agence nationale d’appui à la performance a pour objet d’aider les établissements
de santé et médico-sociaux à améliorer le service rendu aux patients et aux usagers, en
élaborant et en diffusant des recommandations et des outils dont elle assure le suivi
de la mise en œuvre, leur permettant de moderniser leur gestion, d’optimiser leur
patrimoine immobilier et de suivre et d’accroître leur performance, afin de maîtriser
leurs dépenses. »
vous avez des gens pour qui c’est important de savoir, attends, on est dans le projet
individuel… […] c’est ça qui va aussi éclairer les chiffres d’une certaine manière. »
Responsable d’un ESMS.
En véhiculant une nouvelle conception de la performance, l’élément culturel
révèle le rapport que les organisations entretiennent avec le SCG et le répercute
sur les RIO dans deux sens opposés. D’une part, les ESMS ont déclenché des
actions collectives coopératives au sein des RIO. En échangeant autour de leurs
indicateurs, les responsables ont partagé sur leurs pratiques en lien avec les autori-
tés de tarification. Ces échanges les ont conduit à mieux comprendre les attentes,
logiques et modes de fonctionnement des autorités et in fine à augmenter les
capacités d’action des ESMS.
D’autre part, certaines associations se sont emparées du tableau de bord pour
promouvoir leurs publics par rapport à d’autres, développant ainsi une concur-
rence entre les organisations. Étant trop peu représentées au niveau local, les
établissements d’accueil pour personnes déficientes au niveau sensoriel se sont
concertés à l’échelle nationale, ont comparé leurs résultats d’indicateurs à
d’autres catégories de structures et ont construit des arguments sur cette base
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4. Discussion
Les résultats de la recherche montrent que l’introduction d’un SCG participe
à la construction des RIO en initiant les relations, les formalisant et en projetant
le rapport que les organisations ont avec la conception de la performance qu’il
comporte. Dans le médico-social, l’élément administratif du tableau de bord a
permis de nouer des relations entre les organisations mais ces dernières sont res-
tées informelles. Leur formalisation, assurée par les éléments instrumentaux, ont
conduit à des relations simultanément coopératives et compétitives. Accentuant
cette ambivalence dans les RIO, l’élément culturel révèle le rapport que chacune
des organisations entretient avec le SCG et la définition de la performance qu’il
véhicule.
Nos résultats montrent comment les forces antagonistes inhérentes aux SCG
(Bouquin et Kuszla, 2013) ont des effets ambivalents qui participent de ce mou-
vement. Ayant des effets simultanément opposés, les SCG ont une portée et une
puissance qui s’en trouvent accentuées. L’ambivalence des effets du SCG le rend
acceptable, incontournable et indiscutable.
Favorisant non seulement la compétition, mais aussi la coopération, le bench-
mark devient acceptable. Considérée isolément, la compétition peut être jugée
négativement par les acteurs ; mais juxtaposée à la coopération, elle est teintée
des vertus qui lui sont propres. La coopération permet en effet aux organisa-
tions d’évoluer vers plus de flexibilité dans une dynamique du donnant-donnant,
comme l’ont montré Carlsson-Wall et al. (2011) dans le cas du secteur accom-
pagnant les personnes âgées. La coopétition qui en résulte permet de donner le
meilleur, d’éviter de rester entre soi, de contrecarrer les ententes préalables sur
les tarifs (qui pourraient être défavorables pour les usagers) ou de prévenir un
auto-centrage excessif de la structure sur elle-même. Cette juxtaposition d’effets
opposés protège une partie des représentations existantes des acteurs – la coopé-
ration est vertueuse – rendant plus attrayante la partie moins facilement accep-
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Conclusion
Visant à souligner le rôle des SCG dans la construction des RIO, cet article
montre que chacun des éléments de contrôle participe de cette dynamique. Dans
le cas étudié, l’élément administratif a permis d’initier des RIO, qui ont été
rendues formelles par les éléments instrumentaux. L’élément culturel a exacerbé
le rapport ambivalent que les acteurs avaient avec l’outil et a projeté cette ambi-
valence sur les RIO. En véhiculant une conception de la performance axée sur
la recherche d’efficience, d’optimisation basée sur des résultats chiffrés, le SCG
participe également à la ‘managerialization’ (Kurunmäki, 2009) et ‘l’accountingi-
sation’ (Kraus, 2012) du secteur médico-social.
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micro de dispositifs de gestion déployés pour un secteur d’activité, une telle étude
permettrait d’identifier par exemple les réponses que les dirigeant.e.s apportent
face à l’introduction de dispositifs de contrôle émanant d’agences étatiques.
La dernière est liée au contexte de crise sanitaire vécue au moment de la
rédaction de l’article. Les relations inter-organisationnelles liant non seulement
les ESMS (relations horizontales) mais aussi les autorités de tarification (rela-
tions verticales) semblent avoir été bouleversées ; il conviendrait de mener une
recherche spécifique pour comprendre si tel est véritablement le cas et selon quels
aspects.
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