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Comptabilité approfondie 120

2019
2020

Corrigé du devoir 3

Auteur : Sophie Ribaud

DOSSIER 1 CONTRAT À LONG TERME (24 POINTS)

1. Donnez la définition d’un contrat à long terme selon le PCG. (2 points)

« Un contrat à long terme est un contrat d’une durée généralement longue,

spécifiquement négocié dans le cadre d’un projet unique portant sur la
construction, la réalisation ou, le cas échéant, la participation en qualité
de sous-traitant à la réalisation, d’un bien, d’un service ou d’un ensemble
de biens ou services fréquemment complexes, dont l’exécution s’étend sur
au moins deux périodes comptables. »
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2. Quelles sont les méthodes possibles pour enregistrer les contrats à long terme
d’après le PCG ? Y a-t-il une méthode de référence ? (2 points)

∙ Méthode à l’avancement
∙ Méthode à l’achèvement
Depuis 2019, la méthode à l’avancement n’est plus une méthode de référence, et les
méthodes « préférentielles » se nomment désormais des méthodes « de référence ».

3. Quelle est la méthode qui est retenue par la société BATIRENOV ? (2 points)
Tout le résultat du contrat a été reporté sur l’exercice 2020. Les coûts de 2019 ont été neu-
tralisés par la comptabilisation d’un stock d’encours de production. La méthode retenue est
celle de l’achèvement.

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4. Quelles écritures d’inventaire ont été passées au 31/12/2019 ? (2 points)

Écriture d’inventaire
31/12/2019
335 Travaux en cours 500 000
71335 Production stockée 500 000

5. Quelles sont les écritures passées sur 2020 en dehors de celles relatives aux charges
par nature ? (3 points)

Extourne en cours (1 point)

01/01/2020
71335 Production stockée 500 000
335 Travaux en cours 500 000

Facture (2 points)

410 Clients 2 880 000

704 Travaux 2 400 000
44571 TVA collectée 480 000

6. Dites quelles écritures auraient été passées si la société BATIRENOV avait appliqué
l’autre méthode permise par le référentiel sur 2019 et 2020. (4 points)

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Écriture d’inventaire 31/12/2019 (3 points)
50 % d’avancement = coût engagé/coût total prévu = 500 000/1 000 000
50 % CAHT = 50 % × 2 400 000 = 1 200 000, soit TTC = 1 440 000
31/12/2019
4181 Facture à établir 1 440 000
704 Travaux 1 200 000
44581 TVA à régulariser 240 000

Écritures sur 2020 (1 point)

Extourne facture à établir

01/01/2020
704 Travaux 1 200 000
44581 TVA à régulariser 240 000
4181 Facture à établir 1 440 000

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Facture finale

410 Clients 2 880 000

704 Travaux 2 400 000
44571 TVA collectée 480 000

7. Quels auraient été les extraits de bilan et de compte de résultat si la société

BATIRENOV avait appliqué l’autre méthode permise par le référentiel ? Répondez en
remplissant les tableaux ci-après : (4 points)

Extrait du bilan relatif au contrat SP500 (2 points)

Postes du bilan 31/12/2019 31/12/2020

ACTIF :
Stock et encours 0

Clients et comptes rattachés 1 440 000 2 880 000

Extrait du compte de résultat relatif au contrat SP500 (2 points)

31/12/2019 31/12/2020
PRODUITS :
CAHT 1 200 000 – 1 200 000
2 400 000
Production stockée 0

CHARGES :
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Charges par nature relatives au coût de production du contrat 500 000 500 000

Résultat avant impôt sur le contrat 700 000 700 000

8. Quelle écriture la société devrait passer au 01/01/2020 si elle changeait de méthode

comptable entre les deux exercices ? (5 points)
01/01/2020 (4 points)
4181 Facture à établir 1 440 000
335 Travaux en cours 500 000
110 RAN 700 000
44581 TVA à régulariser 240 000

Puis extourne de la facture à établir :

01/01/2020 (1 point)
704 Travaux 1 200 000
44581 TVA à régulariser 240 000
4181 Facture à établir 1 440 000

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Facture finale

410 Clients 2 880 000

704 Travaux 2 400 000
44571 TVA collectée 480 000

DOSSIER 2 PASSIF (14 POINTS)

1. Donnez la définition d’un passif. (1 point)
Obligation vis-à-vis d’un tiers qui va entraîner une sortie de ressources probable ou cer-
taine sans contrepartie.

2. Donnez une typologie du passif externe en expliquant les différences entre chaque
catégorie. (3 points)
Les provisions pour risque et charges : passif dont l’échéance ou le montant ne sont pas
connus de manière précise.
Les charges à payer : passif certain avec une incertitude sur le montant ou l’échéance mais
l’incertitude est moindre que sur les provisions pour risque et charge.
Les dettes : passif certain.
Les passifs éventuels : montants qui figurent dans l’annexe si significatifs.

3. En reprenant les éléments de la définition d’un passif, dites s’il faut enregistrer un
passif au 31/12/2019 dans chacun des cas exposés ci-après. Dites éventuellement à
quelle catégorie de passif celui-ci répond et passez les écritures nécessaires. (10 points)

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Cas 1 : la société BATIRENOV a fait appel à une agence de publicité pour diffuser des
messages publicitaires sur les ondes radiophoniques sur 2019. La campagne a duré de
septembre à décembre 2019. La facture a été reçue en janvier 2020. Elle est d’un
montant de 5 000 € HT. (2 points)
Charge à payer, à comptabiliser car la facture est non parvenue en 2019 : passif certain avec
une incertitude sur le montant ou l’échéance.
31/12/2019
623 Publicité 5 000
4458 TVA à régulariser 1 000
408 Fournisseurs – factures non parvenues 6 000

Cas 2 : en décembre 2019, une commande de sac de ciment à la société LAFARGE a été

passée. Le montant de la commande est de 4 000 € HT. Cette commande a été livrée fin
décembre mais la facture n’a pas encore été reçue. (2 points)
Charge à payer, à comptabiliser car la facture est non parvenue en 2019 : passif certain avec
une incertitude sur le montant ou l’échéance.

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31/12/2019
601 Achat de matières premières 4 000
4458 TVA à régulariser 800
408 Fournisseurs – factures non parvenues 4 800

Cas 3 : la participation des salariés au titre de l’exercice 2019 a été évaluée à 95 000 €.
Elle sera définitivement validée lorsque les comptes 2019 seront approuvés en AGO en
mai 2020. (2 points)
Charge à payer, à comptabiliser : passif certain avec une incertitude sur le montant ou
l’échéance car l’AGO approuvant les calculs n’a pas encore eu lieu.
31/12/2019
691 Participation des salariés 95 000
4284 Dette provisionnée participation 95 000

Cas 4 : M. Perrod a été convoqué à un entretien préalable en vue d’un licenciement le

20/12/2019. Son licenciement effectif lui a été notifié par courrier sur le mois de
janvier 2020. (2 points)
L’obligation n’est pas née en 2019, car le licenciement a été notifié en 2020. Il n’y a pas de
passif à comptabiliser.

Cas 5 : la société BATIRENOV s’est portée caution pour que sa filiale BATI+, installée
dans le sud de la France, puisse emprunter une somme de 300 000 €. La société BATI+ a
été créée il y a deux ans, et la progression de son volant d’affaires est prometteuse.
(2 points)
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La sortie de ressources n’est ni probable ni certaine pour l’instant d’où pas de passif mais le
montant étant significatif, le risque fait partie des passifs éventuels à détailler en annexe
pour les comptes sociaux de 2019.

DOSSIER 3 GROS ENTRETIEN ET GRANDE RÉVISION

(22 POINTS)
1. Quelles sont les deux méthodes admises par le PCG pour enregistrer le gros
entretien ? Les deux méthodes existent-elles aussi en normes IFRS ? (3 points)

a) Composant de deuxième catégorie, à l’actif

∙∙Seule méthode admise par les normes IFRS

∙∙Un e
composant dit de 2  catégorie est enregistré dès l’origine pour les travaux de gros
entretien : sa valeur (évaluation provisoire) vient en soustraction du montant global de
l’immobilisation ce qui diminue d’autant la valeur de la structure principale (composant
de 1re catégorie).

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∙∙Ilvaleur
est amorti jusqu’à la réalisation des dépenses de gros entretien, puis remplacé par la
de la facture réelle des travaux réalisés, montant qui est amorti à son tour,
jusqu’aux prochains travaux, etc.

b) Provision pour gros entretien grandes révisions, compte 1572, au passif

∙∙Chaque année, une dotation aux provisions pour gros entretien (montant des charges
probables divisé par le nombre d’années jusqu’au prochain entretien) est enregistrée au
passif. À la réalisation effective des travaux, et à l’arrivée de la facture d’entretien, cette
dernière est enregistrée en charges ; la provision est alors reprise.
∙∙ Le montant probable de la future facture à venir est à nouveau provisionné par fractions
annuelles ; etc.

2. Quelles écritures doit-on passer sur 2019 (y compris écritures d’inventaire) si l’on
décide d’utiliser la méthode du composant de deuxième catégorie ?

Achat bulldozer le 01/01/2019 (3 points)

2154-1 Structure (33 000 – 3 000) 30 000

2154-21 Composant 2e cat. entretien n° 1 3 000
44562 TVA déd./immobilisations 6 600
404 Fournisseur d’immobilisations 39 600

Écritures d’inventaire au 31/12/2019 (2 points)

681 Dotation aux amortissements 6 000

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28154-1 Amort. sur structure (30 000/6 ans) 5 000
28154-21 Amort. sur composant (3 000/3 ans) 1 000

3. Quelles écritures doit-on passer sur 2019 (y compris écritures d’inventaire) si l’on
décide d’utiliser la méthode de la provision pour gros entretien ?

Achat bulldozer le 01/01/2019 (2 points)

2154-1 Bulldozer 33 000

44562 TVA déd./immobilisations 6 600
401 Fournisseur d’immobilisations 39 600

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Écritures d’inventaire au 31/12/2019 (3 points)

681 Dotation aux amortissements et provisions 6 500

28154 Amortissement sur bulldozer : 33 000/6 ans 5 500
1572 Provision grosses réparations et grandes révisions (3 300/3 ans) 1 000

4. Finalement le gros entretien coûte 3 300 € HT début 2022. À ce titre, quelles

nouvelles écritures sur 2022 (y compris écritures d’inventaire) pour chacune des
méthodes ? (5 points)

a) Méthode du composant

À la date de facturation des travaux d’entretien en 2022 (2 points)

2154-22 Composant 2e catégorie n° 2 3 300

44562 TVA déd./immobilisations 660
404 Fournisseur d’immobilisations 3 960

À l’inventaire 31/12/2022 (1 point)

NB. : le 1er composant de 2e catégorie (3 000) est totalement amorti. On doit solder les
comptes suivants :

28154-21 Amortissements sur composant 3 000

2154-21 Composant 3 000
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681 Dotation aux amortissements 6 100

28154-1 Amortissement sur structure (30 000/6 ans) 5 000
28154-22 Amortissement sur composant n° 2 (3 300/3 ans) 1 100

b) Méthode de la provision

À la date de facturation des travaux d’entretien en 2022 (1 point)

615 Entretien 3 300

44566 TVA déd./ABS 660
401 Fournisseur 3 960

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À l’inventaire 31/12/2022 (1 point)

1572 Provision grosses réparations et grandes révisions (3 × 1 000) 3 000

781 Reprise sur provision 3 000

681 Dotation aux amortissements et provisions 6 600

28154 Amortissement sur bulldozer (33 000/6 ans) 5 500
1572 Provision grosses réparations et grandes révisions (3 300/3 ans) 1 100

5. Récapitulez l’impact sur le résultat des deux méthodes en remplissant le tableau

ci-après. Quelle conclusion en tirez-vous ? (4 points)
(2) PROVISION POUR GROS ENTRETIEN
Totaux
2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025
Dotation aux amort. bulldozer 5 500 5 500 5 500 5 500 5 500 5 500
Dotation provision 1 000 1 000 1 000 1 100 1 100 1 100
Dépenses entretien 3 300
Reprise provision -3 000 – 3 300
Total charges 6 500 6 500 6 500 6 900 6 600 6 600 – 3 300 36 300
(1) COMPOSANT DEUXIÈME CATÉGORIE -
Dotation aux amort. bulldozer 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000
Dotation aux amort.
1 000 1 000 1 000 1 100 1 100 1 100
composant
Total charges 6 000 6 000 6 000 6 100 6 100 6 100 36 300
-

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Écart (1) – (2) – 500 – 500 – 500 – 800 – 500 – 500 3 300 -

Il n’y a aucune différence à la fin de l’utilisation de l’immobilisation, même si la méthode de

référence impacte moins fortement le compte de résultat sur les premières années.