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Grandguillot
L’ensemble des connaissances (le savoir) nécessaires à la compréhension sont professeurs de
des techniques de comptabilisation de toutes les opérations de l’entreprise comptabilité et de gestion BÉATRICE ET FRANCIS GRANDGUILLOT
LA
est présenté sous la forme de synthèses structurées consacrées : dans plusieurs établissements
• aux principes généraux de la comptabilité : le droit comptable, le d’enseignement supérieur.
patrimoine et l’activité de l’entreprise, le Plan comptable général, la partie Ils sont également auteurs de
double, l’organisation comptable, le système centralisateur ;
COMPTABILITÉ
nombreux ouvrages dans ces
LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE
• aux opérations courantes : la TVA, les achats et les ventes,
matières.
les éléments accessoires (transports et emballages), les presta-
tions de services et les travaux immobiliers, les opérations avec
l’étranger, les opérations d’investissement, la trésorerie (espèces,
GÉNÉRALE
chèque, carte bancaire, virement, effets de commerce, affacturage), les
opérations de financement, les relations avec le personnel et les orga-
nismes sociaux, les opérations avec les administrations ;
• aux opérations de fin d’exercice : l’organisation, l’état de rappro-
B. ET F. GRANDGUILLOT
résultat, bilan et annexe).
De nombreux exemples, présentés avec leurs corrigés, permettent, en outre,
d’acquérir la pratique de cette matière (le savoir faire).
Cette 24e édition 2020-2021 est à jour à sa date de publication. Elle s’adresse
à tous les étudiants des filières de l’enseignement supérieur de gestion.
24e ÉDITION
Prix : 19,50 €
2020-2021
AVEC LES RECOMMANDATIONS DE L’ANC
ISBN 978-2-297-09199-2 CONCERNANT LES IMPACTS DE LA CRISE COVID-19
www.gualino.fr
LA
COMPTABILITÉ
GÉNÉRALE
24e ÉDITION
2020-2021
BÉATRICE ET FRANCIS GRANDGUILLOT
sont professeurs de comptabilité et de gestion dans plusieurs établissements d’enseignement
supérieur. Ils sont également auteurs de nombreux ouvrages dans ces matières.
LA
COMPTABILITÉ
GÉNÉRALE
Principes généraux
Techniques de comptabilisation
des opérations courantes
et de fin d’exercice
24e ÉDITION
2020-2021
AVEC LES RECOMMANDATIONS DE L’ANC
CONCERNANT LES IMPACTS DE LA CRISE COVID-19
LA COLLECTION TRAITE DE :
Présentation
L ’objectif de cet ouvrage est d’offrir une vision claire, structurée et synthétique
de la Comptabilité générale (également appelée Comptabilité financière) avec notamment le
recours à des schémas et des tableaux. En outre, de nombreux exemples présentés
avec leurs corrigés permettent d’acquérir les connaissances fondamentales de cette matière.
Le livre développe successivement :
Sommaire
Présentation 5
1
Les principes généraux de la comptabilité
•G8
Chapitre 2
C OMPTABILITÉ GÉNÉRALE
4 – Le plan de comptes
Sommaire
•G
9
58
5 – La correspondance du cadre comptable avec les tableaux de synthèse 60
6 – Les aménagements particuliers du Plan comptable général 61
A. Les aménagements 61
B. Les systèmes de présentation 61
Chapitre 4 • Le mécanisme de la partie double 63
1 – Principes 63
2 – Le compte 63
A. Présentation 63
B. La nature des soldes 64
C. La clôture et la réouverture du compte 64
3 – La partie double 65
A. Principe 65
B. L’analyse comptable des opérations : emploi / ressource 66
C. La partie double et la double détermination du résultat 70
Chapitre 5 • L’organisation comptable de base 73
1 – Généralités 73
A. Le système de traitement 73
B. Les pièces justificatives 74
2 – Présentation du système classique 74
3 – Le journal 74
4 – Le grand livre 75
5 – La balance 76
A. Principe 76
B. La présentation de la balance 76
C. Les contrôles 76
D. L’utilité de la balance 77
6 – Illustration du système classique 77
Chapitre 6 • Le système centralisateur et la comptabilité informatisée 85
1 – L’organisation du système centralisateur 85
A. Les journaux divisionnaires 85
Chapitre 00 -m.qxp_Zoom's Comptabilité générale 03/08/2020 11:50 Page 10
•G10 C OMPTABILITÉ
86
C. Les comptes de virements internes 86
D. Le livre-journal ou journal centralisateur 88
E. Illustration du système centralisateur 88
2 – La comptabilité informatisée 89
A. Présentation 89
B. La règlementation des comptabilités informatisées 90
C. La précomptabilisation 92
D. La conservation des données 92
2
Les opérations courantes
Sommaire
109
A. Les réductions commerciales 109
B. La réduction financière : l’escompte 110
6 – Les avoirs 111
A. La facture d’avoir 111
B. La comptabilisation des retours de biens 111
C. La comptabilisation des réductions commerciales supplémentaires 113
D. La comptabilisation d’un escompte hors facture 114
7 – Le relevé de factures 114
Chapitre 9 • Les éléments accessoires (transports et emballages) 117
1 – Les transports de marchandises 117
A. Les conditions de transport 117
B. Les règles comptables 118
2 – Les emballages 120
A. Les achats d’emballages commerciaux 120
B. La facturation des emballages au client 121
C. La comptabilisation des consignations d’emballages 121
D. Le stock d’emballages 124
Chapitre 10 • Les prestations de services et les travaux immobiliers 127
1 – Généralités 127
A. Définition 127
B. La classification du Plan comptable général 127
2 – La TVA relative aux prestations de services et aux travaux immobiliers 128
3 - La comptabilisation des prestations de services
et des travaux immobiliers 129
A. Les avances et les acomptes 129
B. La facturation pour prestations et travaux réalisés 131
4 – L’option pour l’exigibilité de la TVA sur les débits 135
5 – Le cas particulier des contrats de sous-traitance
dans le secteur du bâtiment 135
A. Principes 135
B. Comptabilisation 136
Chapitre 00 -m.qxp_Zoom's Comptabilité générale 03/08/2020 11:50 Page 12
•G12 C OMPTABILITÉ
137
1 – Généralités 137
2 – Les opérations de livraisons de biens corporels 137
A. Les opérations intracommunautaires 138
B. Les opérations d’import-export 141
3 – Les opérations de prestations de services 147
A. Les achats de prestations de services auprès d’un prestataire assujetti
établi hors de France (Union européenne et hors Union européenne) 147
B. Les ventes de prestations de services à un preneur assujetti
établi à l’étranger 148
Chapitre 12 • Les opérations d’investissement
et les valeurs mobilières de placement 149
1 – Définition des opérations d’investissement 149
2 – L’actif immobilisé 150
A. Classification 150
B. Les options possibles pour les immobilisations incorporelles 151
3 – Les acquisitions d’immobilisations incorporelles et corporelles 152
A. La valeur d’entrée dans le patrimoine 152
B. La comptabilisation 153
4 – Les immobilisations produites par l’entreprise 155
A. La valeur d’entrée dans le patrimoine 155
B. La comptabilisation 155
5 – La comptabilisation d’une immobilisation corporelle par composants 158
A. Les immobilisations décomposables 158
B. L’identification des composants 159
C. Les dépenses ultérieures 160
6 – Les acquisitions de titres immobilisés 161
A. Définition 161
B. La valeur d’entrée dans le patrimoine 162
C. La comptabilisation 162
7 – Les prêts 163
A. La réalisation du prêt 163
B. Le remboursement du prêt 163
Chapitre 00 -m.qxp_Zoom's Comptabilité générale 03/08/2020 11:50 Page 13
Sommaire
163
A. Les acquisitions des valeurs mobilières de placement 164
B. Les revenus des valeurs mobilières de placement 164
Chapitre 13 • La trésorerie : la caisse et la banque 165
1 – Généralités 165
2 – Les opérations de caisse : les espèces 165
A. Principe 165
B. La comptabilisation 165
3 – Les opérations de banque : le chèque, la carte bancaire et le virement 166
A. Définitions 166
B. La comptabilisation 166
4 – Le compte « 512 Banques » ou « 514 Chèques postaux » 168
Chapitre 14 • La trésorerie : les effets de commerce,
la mobilisation des créances et l’affacturage 169
1 – Définition et présentation des effets de commerce 169
A. La lettre de change 169
B. Le billet à ordre 170
2 – La comptabilisation des effets de commerce 172
A. La création des effets de commerce 172
B. L’endossement des effets à recevoir 173
C. L’encaissement des effets à recevoir 173
D. La négociation des effets à recevoir 175
E. Le paiement des effets à payer 176
F. Les effets impayés 177
G. Les prorogations de l’échéance 178
3 – Les autres formes de mobilisation de créances 180
A. Définition 180
B. La comptabilisation des LCR magnétiques et des CMCC 180
C. La comptabilisation des créances professionnelles – Loi Dailly 181
4 – L’affacturage 183
A. Définition 183
B. La comptabilisation 183
Chapitre 00 -m.qxp_Zoom's Comptabilité générale 03/08/2020 11:50 Page 14
•G14 C OMPTABILITÉ
185
1 – Définition et classification 185
2 – La comptabilisation de l’emprunt 185
A. La réalisation de l’emprunt 186
B. Le remboursement de l’emprunt 186
3 – La comptabilisation du crédit-bail 189
A. La redevance 189
B. La levée de l’option d’achat 190
Chapitre 16 • Les relations avec le personnel et les organismes sociaux 191
1 – Généralités 191
2 – Les éléments de calcul du salaire 194
A. Les éléments de calcul du salaire proprement dit 194
B. Le prélèvement à la source de l’impôt sur le revenu (PAS) 195
C. La terminologie 195
3 – Les charges patronales 197
A. Le calcul des cotisations sociales patronales 197
B. La déclaration sociale nominative (DSN) 197
4 – Le tableau des cotisations sociales 198
5 – La comptabilisation des charges de personnel
et du prélèvement à la source 199
A. La comptabilisation des salaires 199
B. La comptabilisation des charges sociales patronales 201
C. La comptabilisation du reversement des prélèvements
à la source de l’impôt sur le revenu 202
Chapitre 17 • Les opérations avec les administrations 205
1 – La déclaration de TVA 205
A. La présentation des régimes 205
B. Le régime du réel normal 205
C. La détermination de la TVA à déclarer sous le régime du réel normal 206
D. La comptabilisation de la TVA à déclarer sous le régime du réel normal 207
E. La TVA de groupe 209
2 – Les impôts et taxes 210
Chapitre 00 -m.qxp_Zoom's Comptabilité générale 03/08/2020 11:50 Page 15
210
B. La comptabilisation 212
3 – Les subventions 213
A. Les catégories de subventions 214
B. La comptabilisation 214
3
Les opérations de fin d’exercice
C. La comptabilisation
Sommaire
•G
17
263
D. Le remplacement d’un composant 263
6 – La présentation des amortissements dans les tableaux de synthèse 266
A. Au bilan 266
B. Au compte de résultat 267
7 – La déduction fiscale exceptionnelle en faveur de l’investissement 268
A. Les biens concernés 268
B. Les modalités d’application 268
Chapitre 23 • L’échelonnement des subventions d’investissement 271
1 – Les immobilisations subventionnées 271
2 – L’échelonnement de la subvention 271
A. Les immobilisations amortissables 271
B. Les immobilisations non amortissables 272
3 – La comptabilisation 272
4 – La présentation dans les tableaux de synthèse 273
A. Au bilan 273
B. Au compte de résultat 273
Chapitre 24 • Les dépréciations des immobilisations
incorporelles et corporelles 275
1 – Principes 275
2 – Les indices de perte de valeur 275
3 – Les règles relatives à l’évaluation des dépréciations 276
A. Le test de dépréciation 276
B. Le calcul des dépréciations 276
C. L’ajustement des dépréciations sur les exercices ultérieurs 280
4 – La comptabilisation 280
A. La constatation de la première dépréciation 281
B. La comptabilisation des ajustements 281
5 – L’incidence des dépréciations sur les immobilisations amortissables 282
A. Principes 282
B. Les modalités de calcul 283
C. Le transfert de la dépréciation en amortissement exceptionnel 285
Chapitre 00 -m.qxp_Zoom's Comptabilité générale 03/08/2020 11:50 Page 18
•G18 C OMPTABILITÉ
287
A. Au bilan 287
B. Au compte de résultat 287
Chapitre 25 • Les dépréciations des autres éléments d’actif 289
1 – Les principes 289
A. Définition 289
B. La nature des dépréciations d’actif 289
C. Le schéma général de comptabilisation 289
2 – Les dépréciations des clients douteux 291
A. Le principe 291
B. Les nouveaux clients douteux (exercice N) 291
C. Les réajustements des dépréciations des anciens clients douteux
(exercice N + 1 et N + …) 292
D. La régularisation des créances douteuses pour solde 293
E. Le cas d’une créance totalement irrécouvrable dans l’exercice 294
3 – Les dépréciations des titres 297
A. La nature des titres 297
B. Le principe 297
C. La constitution et la comptabilisation de la dépréciation (exercice N) 298
D. Les réajustements des dépréciations des titres
(exercice N + 1 et N + …) 299
4 – Les dépréciations des stocks 301
A. Le principe 301
B. L’évaluation des stocks 301
C. La comptabilisation des dépréciations 302
5 – Les dépréciations des éléments d’actif dans les tableaux de synthèse 303
A. Au bilan 303
B. Au compte de résultat 304
Chapitre 26 • Les provisions pour risques et charges 305
1 – Les principes 305
A. Définition 305
B. La nature des provisions pour risques et charges 306
2 – La classification des provisions 306
Chapitre 00 -m.qxp_Zoom's Comptabilité générale 03/08/2020 11:50 Page 19
Sommaire
307
A. La constitution et la comptabilisation de la provision (exercice N) 307
B. Les réajustements de la provision (exercice N + 1 et N + …) 307
C. La réalisation du risque ou la survenance de la charge
(exercice N + 1 et N + …) 308
4 – Les provisions dans les tableaux de synthèse 309
A. Au bilan 309
B. Au compte de résultat 310
Chapitre 27 • Les provisions réglementées 311
1 – Définition 311
2 – La provision pour hausse des prix 311
A. Les principes 311
B. Les modalités de calcul 312
C. La comptabilisation 312
3 – Les provisions réglementées dans les tableaux de synthèse 314
A. Au bilan 314
B. Au compte de résultat 314
Chapitre 28 • Les cessions des immobilisations
et des valeurs mobilières de placement 317
1 – Les principes 317
2 – Les cessions d’immobilisations 317
A. La comptabilisation de la cession 318
B. La comptabilisation de la sortie du patrimoine 318
3 – Les valeurs mobilières de placement (VMP) 329
A. Le calcul de la plus ou moins-value 329
B. La comptabilisation 329
4 – La présentation dans les tableaux de synthèse 332
A. Au bilan 332
B. Au compte de résultat 332
Chapitre 29 • Les créances et les dettes en monnaie étrangère 333
1 – Les principes 333
2 – À la clôture de l’exercice N 333
Chapitre 00 -m.qxp_Zoom's Comptabilité générale 03/08/2020 11:50 Page 20
•G20 C OMPTABILITÉ
333
B. La comptabilisation des écarts de conversion 334
C. La présentation dans les tableaux de synthèse 335
3 – À l’ouverture de l’exercice N + 1 335
4 – À la date de règlement des dettes et des créances 335
5 – À la fin de l’exercice N + 1 335
Chapitre 30 • La détermination du résultat
Le passage d’un exercice à l’autre 337
1 – Les principes 337
2 – La détermination du résultat 337
3 – Les opérations de clôture et de réouverture 341
A. La clôture de l’exercice achevé 341
B. La réouverture du nouvel exercice 341
Chapitre 31 • La comptabilisation de l’IS et de ses contributions 343
1 – Les principes 343
2 – Le bénéfice fiscal 343
3 – Le calcul et le paiement de l’IS et de la contribution sociale 344
A. Le principe de calcul 344
B. Le taux normal d’IS à 28 % 345
C. Le paiement 345
4 – La comptabilisation de l’IS et de la contribution sociale 348
Chapitre 32 • Les tableaux de synthèse :
compte de résultat, bilan et annexe 351
1 – Généralités 351
2 – Le compte de résultat 352
A. La structure du compte de résultat 352
B. Le tableau de correspondance des comptes en système de base 353
3 – Le bilan 359
A. La structure du bilan 359
B. Le tableau de correspondance des comptes en système de base 361
Chapitre 00 -m.qxp_Zoom's Comptabilité générale 03/08/2020 11:50 Page 21
4 – L’annexe
Sommaire
•G
21
368
A. Les tableaux de l’annexe 369
B. La présentation des tableaux de l’annexe 370
Chapitre 00 -m.qxp_Zoom's Comptabilité générale 03/08/2020 11:50 Page 22
Chapitre 01 Partie 01.qxp_Zoom's Comptabilité générale 03/08/2020 11:55 Page 23
PARTIE 1
Les principes
généraux
de la
comptabilité