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Filière : Audit et contrôle de gestion
Projet de Stage de Fin d’Etude sous le thème :
Le rôle de l’audit fiscal

Dans la prévention des redressements fiscaux pour
les PME Marocaines
Organisme d’accueil : La Direction Régionale des Impôts
d’Agadir
Période de stage : du 01/03/2022 au 31/05/2022
Encadré par :
Réalisé par : Dr. Laila AMZIL
Mlle. Habiba AILLA Enseignante chercheur à l’ENCG-UIZ Agadir
Tuteur de stage :
Dr. ACHBANI Elyas
Le chef de la subdivision des personnes physiques professionnelles
Année Universitaire 2021-2022

Table de matières
Table de matières .........................................................................................................................

Remerciements.............................................................................................................................
Avant-propos ................................................................................................................................
Résumé .........................................................................................................................................
Liste des abréviations ..................................................................................................................
Liste des figures ...........................................................................................................................
Liste des tableaux ........................................................................................................................
Introduction générale ................................................................................................................ 1
1 Fondements théoriques sur l'audit fiscal et le contrôle fiscal ....................................... 4
1.1 Cadre conceptuel de l’audit fiscal ............................................................................. 4
1.1.1 Les différentes définitions d’audit fiscal ............................................................ 4
1.1.2 Typologie d’audit fiscal ...................................................................................... 6
1.1.2.1 Audit de compliance....................................................................................... 6
1.1.2.2 Audit d’opportunité ........................................................................................ 6
1.1.3 Approche sur la notion de risque fiscal dans les PME au Maroc ....................... 6
1.2 Cadre conceptuel du contrôle fiscal .......................................................................... 7
1.2.1 L'organisation du contrôle fiscal à la DGI ....................................................... 7
1.2.1.1 Le contrôle séquentiel .................................................................................... 9
1.2.1.2 Le contrôle hors séquence ............................................................................. 9
1.2.2 Le pouvoir de redressement de l’administration fiscale ................................. 11
1.2.3 Les différentes procédures de redressement fiscales .................................... 12
1.2.3.1 La procédure normale de rectification des impositions .............................. 13
1.2.3.2 La procédure de redressement accélérée ...................................................... 13
1.2.3.3 Procédure de dépôt de la déclaration rectificative 221 bis ........................... 14
1.2.3.4 Procédure de taxation d'office ...................................................................... 15
1.3 L’audit fiscal moyen de prévention des risques..................................................... 16
1.3.1 Les éléments déclencheurs de l’audit fiscal pour les PME ............................... 16
1.3.1.1 Risques d’origine internes ........................................................................... 16
1.3.1.2 Risques d’origine externes ........................................................................... 17
1.3.2 Rapport entre l’audit fiscal et le contrôle fiscal ................................................ 20
Conclusion du chapitre 1 ........................................................................................................ 21
2 Champs d’investigation et méthodologie de recherche ............................................... 23
2.1 Présentation générale de l’organisme d’accueil .................................................... 23
2.1.1 Présentation de la DRI d’Agadir ...................................................................... 23
2.1.2 Missions et objectifs stratégiques ..................................................................... 24
2.1.2.1 Les missiοns de la directiοn générale des impôts ........................................ 24
2.1.2.2 Les objectifs stratégiques de la DGI ............................................................ 24
2.1.3 La structure organisationnelle de la DRI d’Agadir .......................................... 25
2.2 La méthodologie de recherche ............................................................................... 28
2.2.1 Déroulement de stage ........................................................................................ 28
2.2.2 Rappel de la problématique ............................................................................. 29
2.2.3 Aperçu méthodologique de la recherche ......................................................... 30
2.2.4 Présentation générale de l’échantillon ............................................................ 32
3 Présentation et interprétation des résultats de projet .................................................. 35
3.1 Analyse et traitement des données .......................................................................... 35
3.1.1 Analyse des résultats du guide d’entretien ........................................................ 35
3.1.2 Synthèse du traitement des résultats ................................................................. 36
3.2 Étude de cas d'une entreprise ................................................................................. 37
3.2.1 Présentation de l’entreprise Bêta ...................................................................... 38
3.2.2 Audit de compliance ou régularité .................................................................... 39
3.2.2.1 L’audit de Fond et de cohérence .................................................................. 39
3.2.2.2 L’audit du respect des règles de forme et délais .......................................... 46
3.2.3 Les risques fiscaux dégagés lors de l’audit fiscal de la société ...................... 48
3.2.3.1 Calcul des risques de redressements ............................................................ 49
3.2.4 Audit d'opportunité ou d’efficacité .................................................................. 52
3.2.5 Les recommandations ...................................................................................... 53
3.2.6 Le référentiel adopté pour l’audit fiscal de la société Bêta ............................. 54
3.3 Limites et perspectives de la recherche .................................................................. 55
3.3.1 Limites de la recherche .................................................................................... 55
3.3.2 Perspectives de la recherche ............................................................................. 55
3.4 Bilan personnel et professionnel ............................................................................ 56
3.4.1 Bilan Personnel ................................................................................................. 56
3.4.2 Bilan Professionnel ........................................................................................... 56
Conclusion générale ................................................................................................................ 58
Bibliographie ........................................................................................................................... 59
Annexes .................................................................................................................................... 61
Remerciements
La réalisation de ce travail n’aurait pas été possible sans l’apport de plusieurs

personnes que nous aimerions remercier.
Un remerciement spécial à mon tuteur de stage, Mr. ACHBANI Elyas , le chef de la

subdivision des personnes physiques professionnelles ; pour son accueil et son précieux
conseil durant toute la période de stage.
Nous remercions également toute l’équipe de la subdivision des personnes physiques

professionnelles pour leur accueil, leur esprit d’équipe et en particulier Mme. EL ALAOUI
Hasna et Mme. MOUSLIH Fatima, pour leur conseil et leur soutien qu’ils m’ont offert
pendant toute la durée de stage, ainsi que leur disponibilité pour répondre à toutes mes
questions malgré leurs multiples occupations.
Pour l’encadrement et l’intérêt avec lequel elle a suivi la progression de mon travail, je
remercier mon encadrante Mme. AMZIL Laila enseignante chercheur à L’ENCG d’Agadir.
Nous remercions de même l’administration, le corps professoral de L’ENCGA, pour

l’excellente formation théorique et pratique qu’ils déploient en faveur des étudiants tout au
long de notre formation.
À mes parents, à ma famille et mes amis : merci de m'avoir accompagné, encouragé et

soutenu tout au long de mon cursus.
Avant-propos
Notre parcours au sein de l’ENCG d’Agadir marque par la même occasion notre préparation
à l’insertion dans le monde du travail entant que cadres supérieurs, performants, ouverts et
compétents à travers un stage de fin d’études comme occasion aux étudiants d’allier la
pratique à la formation académique reçue et de découvrir les situations multiples, complexes
et changeantes de l’environnement du monde de travail. C’est dans cette optique que nous
avons effectué un stage de 3 mois au sein de la direction régionale des impôts d’Agadir au
service de la subdivision des personnes physiques professionnelles.

Résumé
Ce rapport s'inscrit dans le cadre d’un stage de fin d’étude effectué au sein de la direction
régionale des impôts d’Agadir . Il se déroulait au sein du service de la subdivision de la
fiscalité des personnes physiques professionnelles, l’objectif de ce travail correspond
également aux réponses liées à la problématique portant sur le rôle d’audit fiscal dans la
prévention des risques de redressements pour les PME Marocaines en cas d’un contrôle fiscal
. Pour répondre à cette problématique, nous avons adopté une approche qualitative .
Par conséquent, nous concluons que l’audit fiscal est une mesure nécessaire pour prévenir et
éviter les risques posés par les contrôles fiscaux.
Mots clés : Audit fiscal, redressement, risques, contrôle fiscal.
Abstract
This report is part of an end-of-study internship carried out within the regional tax office of
Agadir. It took place within the service of the subdivision of the taxation of professional
individuals, the objective of this work also corresponds to the answers related to the problem
relating to the role of tax audit in the prevention of the risks of adjustments for SME
Moroccans in the event of a tax audit. To answer this problem, we adopted a qualitative
approach.
Therefore, we conclude that tax audit is a necessary measure to prevent and avoid the risks
posed by tax audits.
Keywords: Tax audit, redress , risks, tax audit.

Liste des abréviations
CGI Code général des impôts
DGI Direction générale des impôts
DRI Direction régionale des impôts
TGR Trésorerie générale de royaume
TP Taxe professionnelle
IR Impôt sur le revenu
IS Impôt sur le résultat
TVA Taxe sur valeur ajoutée
RNR/RNS le régime net réel/simplifié
BAC Bureau d’accueil et de coordination
SNC société en nom collectif
RNT Résultat net taxable
PME Petites et Moyennes Entreprises
CM Cotisation minimale
CA Chiffre d'affaires
TTC Toute Taxe Comprise
HT Hors Taxe
CSP Contrôle sur pièces

Liste des figures
Figure 1: Durée théorique de la procédure normale de rectification des bases d'impositions ... 13
Figure 2: Article 221 bis....................................................................................................................... 14
Figure 3 : Déroulement de la procédure de taxation d’office ............................................................ 16
Figure 4: Nombre d’opérations dématérialisées (en millions) ........................................................... 18
Figure 5 :Répartition du CSP par nature du contribuable en 2020 .................................................. 19
Figure 6: Nombre de dossiers vérifiés par nature de contrôle en 2019.............................................. 20
Figure 7: Organigramme de la DRI d’Agadir .................................................................................. 25
Figure 8: Méthodologie adoptée .......................................................................................................... 32
Figure 9: Le rôle de l’audit fiscal dans la gestion des risques............................................................ 37
Figure 10: Fiche d’identification de la société Bêta ........................................................................... 38

Liste des tableaux
Tableau 1: Calcul de la cotisation minimale due par Bêta.................................................. 40
Tableau 2: Contrôle de concordance entre les comptes de charges et de produits............. 41
Tableau 3: Rectification de la base imposable ..................................................................... 42
Tableau 4: Rapprochement CA théorique et CA déclaré .................................................... 43
Tableau 5: Comparaison de corrélation entre TVA facturé et des créances clients ......... 45
Tableau 6: récapitulatif des risques de redressements et de sanctions fiscales ................ 50
Tableau 7: Calendrier fiscal proposés à la société Béta ...................................................... 54

Introduction générale
Les PME jouent un rôle considérable sur le plan économique et sur le plan social du
pays, elles constituent plus de 92% de l’ensemble du tissu économique marocain . De plus,
elle occupe 46% des salariés et représente 30% des exportations. La PME représentent 33%
des investissements.
Cependant, la structure financière fragile et le modèle de gestion entrepreneuriale

familial ont freiné son développement. La fiscalité semblent être l'une des composantes
les plus difficiles à gérer pour ces entreprises vue que la complexité, la multiplicité et
surtout l’instabilité des textes sont sources de risques qui touchent toutes les activités
menées par l'entreprise du cycle d'exploitation, d’investissement et même de financement.
En fait, la majorité des entreprises qui ont fermé lors de la première tentative représentaient
55,3 % pour des raisons déclaratives. Seulement 11,7 % ont fermé en raison de problèmes de
financement et 20,9 % en raison d'une mauvaise gestion.
Il convient donc que les entreprises préviennent ces risques par un système d'alerte.
L’audit fiscal, qui est « une sorte de contrôle à banc » apparaît alors comme un outil de
prévention et de gestion des risques fiscaux en général et le risque lié au « redressement
fiscal », ou plus exactement de « rectification de la base d’imposition » en particulier.
Étant donné que l’audit fiscal a pour but de faire face au contrôle fiscal , à travers la mise
en place de procédures permettant d'assurer la conformité aux lois et réglementations
fiscales en vigueur et de fournir une information fiscale de qualité vis-à-vis de
l'administration fiscale.
Dans le cadre de notre projet de fin d’études , nous avons l’occasion d’effectuer
notre stage au sein de la direction régionale des impôts d’Agadir, nous avons essayé de
montrer à travers ce stage le rôle de l’audit fiscal dans la détection et la prévention des
différents risques de redressements en cas d’un contrôle de l'administration fiscale tout en
répondant à la problématique suivante : « l’audit fiscal est-il un outil de prévention et de
gestion des redressements fiscaux dans les PME Marocaines et à quel point ces
entreprises ont conscience de l’importance de cet outil ? »
De cette problématique découle une série de questions que nous allons traiter au cours de
notre travail :
1
- Quels sont les éléments déclencheurs de l'importance de l'audit fiscal pour les PME
Marocaines ?
- comment l’audit fiscal peut minimiser les risques de redressements auxquels sont
exposés les PME ?
- L’audit fiscal peut-il garantir une bonne gestion du risque fiscal d'une entreprise en
proposant un système de gestion fiscale efficace ?
Pour répondre à notre problématique de recherche, ainsi de récolter nos données, nous avons
fait usage aux techniques de démarche qualitative en s’appuyant sur une observation
participative, un guide d’entretien et une étude documentaire.
Nous avons opté pour le thème : « Le rôle de l’audit fiscal dans la prévention des
redressements fiscaux pour les PME Marocaines »
Pour mener bien cette réflexion, nous avons choisi de développer ce thème suivant un
plan détaillé répartis notre travail en trois grands chapitres : D’abord, dans le premier
chapitre, nous allons présenter le cadre conceptuel de l'audit fiscal et contrôle fiscal. Puis
dans un deuxième chapitre nous allons présenter en détails la méthodologie que nous avons
adoptée et la présentation de l’organisme d’accueil. Enfin nous allons procéder à la
présentation et l’interprétation des résultats de notre projet.
2
Premier Chapitre
Fondements théoriques sur l'audit
fiscal et
Le contrôle fiscal
3
1 Fondements théoriques sur l'audit fiscal et le contrôle fiscal
. Le contrôle fiscal constitue l'un des principales missions de l’administration fiscale, afin
d’assurer le respect de la loi fiscale et lutter contre la fraude fiscale. La mission de contrôle
occupe donc une dimension très importante comme contrepartie du système déclaratif la
fiscalité marocaine.
De ce fait, le contrôle fiscal présente un facteur de risque pour les entreprises, qui devient de
plus en plus un risque à mesure que les opérations contrôlées se renforcent et s'élargissent. La
raison la plus importante est que les contrôles fiscaux impliquent généralement des
corrections et des redressements, et ces risques peuvent être accompagnés par des sanctions
qui ont un impact direct sur l’entreprise, et qui peuvent aller, en l’état actuel jusqu’à des
sanctions pénales.
Cette partie sera consacrée à l’étude des éléments déclencheurs des risques fiscaux qui
proviennent de la nature du système fiscal marocain et à l’audit fiscal comme instrument
primordial de la gestion des redressements fiscaux.
1.1 Cadre conceptuel de l’audit fiscal

Cette section a pour objectif de clarifier la notion d’audit fiscal en faisant référence aux
différentes théories et modèles qui ont convoquées ce concept et d’introduire l’audit fiscal
comme un outil efficace de gestion des risques fiscaux pour les entreprises.
1.1.1 Les différentes définitions d’audit fiscal

Le terme audit est d’origine latine et d’apparition très ancienne au 3ème siècle avant Jésus
christ et l’audit fiscal est l’un des nouvelles disciplines d’audit qui s’inspire des principales
règles et démarches de l’audit comptable, pour mieux clarifier ce nouveau concept plusieurs
définitions ont tenté de l’expliciter dont voici quelques-unes :
Selon. Colin(1985) : « l’audit fiscal est l’examen de la comptabilité par l’administration

fiscal. »1
Pour Bongon et vallée (1986) : « l’audit fiscal est un examen de la situation fiscal d’une
entreprise en vue de formuler une appréciation. L’objectif est d’établir un diagnostic. »2
1
P. Colin, la vérification fiscal, éd.Economica, Paris 1985, p45
4
les différents cabinets d’audit et de conseil en général considère que: « l’audit fiscal est
perçu comme l’aspect fiscal de la mission d’audit ou de provision comptable.»
MASTOURI (1992). Selon cet auteur « l’audit fiscal permet de réaliser le diagnostic des
obligations fiscales de l’entreprise, de faire le point sur la stratégie finale de l’entreprise et
proposer le cas échéant des solutions de nature à rendre la gestion finale plus performante en
diminuant les charges fiscales » 3. Deux dimensions de l’audit fiscal sont tirés de cette
définition :
 Le diagnostic des obligations fiscales : C'est un aspect important d'une entreprise. Un

auditeur fiscal doit assurer d’une manière exhaustive qu'une entreprise respecte tous
les impôts dus et ses obligations grâce à une analyse approfondie de la situation fiscale
de l'entreprise.
 L’analyse de la stratégie fiscale de l’entreprise : Cette analyse doit prendre en compte
la politique générale de l’entreprise en rapport avec ses choix fiscaux les plus adéquats
a ces orientations stratégiques
 Le conseil : la valeur ajoutée réalisé pour l’entreprise par l’auditeur fiscal est le
conseil pour le présent et pour le futur. Les recommandations pourrait affecter les
investissements de l'entreprise et même les politiques organisationnelles.
Ben Hadj Saad (2009) a définit l’audit fiscal comme une action de recours à des
spécialistes en la matière de voir de quelle façon l’entreprise appréhende la fiscalité et
comment elle intègre le paramètre fiscal4.
En résumé, l'audit fiscal est un examen à postériori de la situation fiscale de l’entreprise pour
le calcul des risques fiscaux existant et préparation des redressements nécessaires avant tout
contrôle fiscal potentiel en comparaison avec le code général des impôts et tout autre texte à
caractère fiscal comme référentiel.
2
P. Bougon et IM. Vallee, Audit et gestion fiscale, éd. Clef. Atd, 1986, p53.
3
M.MASTOURI (1992), revue d’entreprise N°2 Nov./1992.p15.
4
BEN HADJ SAAD, M. (2009), l’audit fiscal dans les PME : Proposition d’une démarche pour L’expert-
comptable, mémoire pour l’obtention du diplôme d’Expert-Comptable, université de Sfax faculté des sciences
économiques et de gestion de Sfax
5
1.1.2 Typologie d’audit fiscal
La mission d’audit fiscal peut délimiter globalement en deux axes principaux en fonction des
objectifs recherchés :
1.1.2.1 Audit de compliance

Audit de compliance dite aussi de régularité son but est de s’assurer que le contribuable se
plie aux obligations de forme et de fond en matière à la fois comptable et fiscale. Autrement
dit si le respect des obligations déclaratives se fait selon une procédure claire et bien définie,
surtout l’aptitude de l’entreprise à respecter ou non la législation fiscale auxquelles elle est
soumise, sur la nature, l’étendue et l’impact du risque fiscal encouru par l’entreprise, sur le
niveau d’insécurité fiscal atteint et sur les éventuelles défaillances dans l’organisation de
l’entreprise. De même détecter les anomalies et insuffisances pouvant mener à un
redressement fiscal significatif en cas de contrôle fiscal. En gros une mission d'audit fiscal
vise à étudier et analyser les dispositions desquelles résultent des obligations légales
auxquelles l'entreprise doit s'y conformer sous peine de sanctions.
1.1.2.2 Audit d’opportunité

Ce type d’audit fiscal fixe comme objectifs l’appréciation de l’efficacité fiscale de l’entreprise
et son aptitude à mobiliser les ressources du droit fiscal dans le cadre de sa gestion, afin de
concourir à la réalisation des objectifs de sa politique générale et à d'arrêter des choix fiscaux
pertinents. Le premier objectif peut être décliné comme étant la confection des tableaux de
bords fiscaux dans un premier temps et la détermination de la pression fiscale subie par le
contribuable dans un second. Il est tout à fait clair que le deuxième des objectifs cherche à
mesurer le risque fiscal encouru par l’entreprise, ou inversement, le manque à gagner par
l’entreprise (coût d’opportunité) à travers l'orientation des décisions prises par l'entité vers
des choix rationnels et cohérents fondés sur des avantages ou options fiscales qui sont de
nature à lui procurer un gain en termes d'impôt.
1.1.3 Approche sur la notion de risque fiscal dans les PME au Maroc
Les PME à se conformer à de nombreuses réglementations complexes nécessitant un haut

niveau de qualification dans le domaine. De même, des évolutions majeures du texte légal
régissant divers impôts et taxes obligent les PME à suivre de près pour éviter des sanctions de
6
plus en plus onéreuses et coûteuses. En effet dans le cadre d’un contrôle fiscal les PME
ressentent davantage le degré de ce dernier que les grandes entreprises, car dans ces
entreprises, il existe généralement un service financier qui s'occupe des questions fiscales et
comptables, et des experts peuvent superviser cette tâche. D'une manière générale, les
paramètres fiscaux sont plus ou moins intégrés dans la gestion de l'entreprise ; ce sont les
représentants de la direction financière qui assistent les vérificateurs dans l'accomplissement
de leurs tâches, alors que dans les PME le face à face avec les vérificateurs est généralement
les dirigeants ou gérants.
Récemment, la direction générale des impôts à entamer une démarche de la régularisation des
PME dans le cadre du déploiement des mesures de la réforme fiscale pour 2020-2024 .Il s'agit
en faite de souscrire aux déclarations rectificatives auprès des services des impôts pour
l’ensemble des déclarations qui comportent des insuffisances du chiffre d’affaires et de la
base imposable calculée. Afin de mieux améliorer la gouvernance fiscale de ces entreprises
et de leur permettre de se concentrer sur l’avenir et se libérer du risque fiscal.
En général, les entreprises et en particulier les PME, vivent en quelque sorte dans
l'incertitude fiscale. Vue les difficultés rencontrées par les entreprises (en particulier les PME)
pour comprendre les questions fiscales peuvent entraîner des risques fiscaux. De plus autorités
fiscales qui disposent, d’un pouvoir de contrôle, de redressement et de sanction. Ce triple
pouvoir constitue la véritable nature du risque fiscal qui peuvent affecter durablement leur
situation et peut menacer leur pérennité voire même leur existence.
1.2 Cadre conceptuel du contrôle fiscal

L'exercice du droit de contrôle par la direction générale des impôts comme résultat d'un
système déclaratif peut aboutir à la rectification des bases imposables déclarées auparavant
par les entreprises. Ces corrections s'accompagnent souvent de sanctions fiscales et, dans les
cas extrêmes, de sanctions pénales.
1.2.1 L'organisation du contrôle fiscal à la DGI

Avant de mettre sur la table les Modalités du contrôle fiscal au Maroc, il convient de revenir
sur la décision historique des responsables du système fiscal Marocain en 1984. En effet, suite
à des réformes de restructuration, le système optera pour le principe déclaratif, qui suggère
que le contribuable est présumé de bonne foi dans la déclaration des éléments (chiffres
7
d’affaires, revenu professionnel et le résultat final) sur lesquels l'administration fiscale fonde
son imposition. A l’issue de ces réformes, plusieurs impôts et taxes forment la structure
générale du système fiscal marocain 5:
 Le Code Général des Impôts qui rassemble les dispositions relatives aux impôts de
l’Etat (IS, TVA, IR, droits d’enregistrement, droits de timbre, taxe spéciale annuelle
sur les Véhicules automobiles) ;
 La loi n° 47-06 relative à la fiscalité locale publiée au journal officiel n° 5583 du 03

décembre 2007, complétée par la loi n°39.07 promulguée par le Dahir n° 1-07-209 du
27 décembre 2007 issue de la réforme de 2007, qui a repris, à titre transitoire,
certaines taxes, droits, contributions et redevances institués par la loi n°30.89 et
relative à la fiscalité des collectivités locales et qui s’articule autour de deux axes :
- Le premier concerne les taxes et redevances gérées par les collectivités

locales elles-mêmes ;
- Le second concerne les taxes locales gérées par l’Etat au profit des
collectivités territoriales, (l’émission de ces taxes est assurée par la DGI et le
recouvrement par la TGR) et qui se répartissent en fonction de deux catégories
de redevables : La taxe professionnelle et la taxe sur les services communaux
dues par les entreprises, et la taxe d’habitation et la taxe sur les services
communaux dues par les particuliers.
 l’Administration des Douanes et des impôts Indirects (ADII) en ce qui concerne la

gestion de la TVA à l’importation.
La contrepartie du système déclaratif réside dans la permission aux autorités fiscales de

contrôler l'exactitude des déclarations des contribuables. En d'autres termes. En d’autres
termes le contrôle fiscal revêt de l'aspect du « support vital du système déclaratif et le
témoignage du caractère relatif de la déclaration » (CASIMIR, 1979).6
En effet, en matière de fiscalité d'entreprise , les entreprises sont libres de déclarer leurs
résultats imposables, et en contrepartie l'administration fiscale dispose d'un contrôle a
5
ALJ BOUCHRA « LA REGLE FISCALE : QUELS RISQUES POUR L’ENTREPRISE AU MAROC ? »
,Revue Marocaine de recherche en management et marketing, N°19, Juillet-Décembre 2019,pp.134-154
6
CASIMIR, J P (1979), « Les signes externes des revenus le contrôle et la reconstitution du revenu global par
l’administration fiscale » LGDJ Paris.
8
posteriori dont le fondement général est tiré de l'article 210 du CGI, qui reprend les
différentes procédures permettant à l'administration fiscale de contrôler les contribuables,
d’effectuer des corrections pour toute fraude ou erreur fiscale et vérifier l'exactitude et la
sincérité de leurs déclarations.
A cette fin, les contribuables, personnes physiques ou morales, sont tenus de fournir toutes
justifications nécessaires et présenter tous documents comptables aux agents assermentés de
l’administration fiscale ayant au moins le grade d'inspecteur adjoint et qui sont
commissionnés pour procéder au contrôle fiscal.7
D’une manière globale l’administration d'impôt peut effectuer ce droit de contrôle suite aux
instructions centrales (contrôle séquentiel) ou internes (contrôle hors séquence)
1.2.1.1 Le contrôle séquentiel

L’administration fiscale, par le biais de ses pouvoirs d'enquête, recueille des informations et
des données au sein de la direction ou auprès de tiers, puis crée une base de données pour
gérer les dossiers fiscaux des contribuables. Cette base de données est utilisée comme profil
des les contribuables.
A cet égard, afin de renforcer la coopération entre les autorités fiscales et les autres entités
dans l'échange d'informations nécessaires à l'accomplissement des missions de service public
qui leur sont confiées, l'article 246 complète le deuxième alinéa, qui prévoit la dérogation aux
principes du secret professionnel en permettant la levée de ce secret au profit de
l’administration des Douanes et Impôts Indirects, l'Office des changes, la Trésorerie Générale
du Royaume et la Caisse Nationale de Sécurité Sociale . Il convient toutefois de noter que la
Cour des comptes a pris acte de l'échange de données informatisées entre la DGI et certaines
administrations publiques, telles que le Cadastre National et les communes et municipalités.
1.2.1.2 Le contrôle hors séquence

Ce type de contrôle provient généralement des sources internes au niveau de chaque
département régionales des impôts, il peut prendre différentes formes:
7
Article 210 de la loi de finances n° 76-21 pour l’année budgétaire 2022
9
 Le contrôle sur pièce
Ce contrôle prend en compte les moindres détails. Elle est également effectuée par
l'inspecteur des impôts du siège social ou du département dans lequel le contribuable est
domicilié depuis son bureau sans avoir à se déplacer jusqu'au contribuable. Le service
assiette dont la mission principale est le contrôle sur pièces est chargé de l'analyse et de la
vérification par revue, analyse critique globale et contrôle de la cohérence des déclarations
selon les éléments figurant dans le dossier, ainsi que de tous les documents à la disposition
de la direction (matrice de contrôle, monographie, recoupements auprès des tiers…).
C'est à ce niveau que le risque fiscal est évalué, et les auditeurs ciblent les anomalies les
plus flagrantes et en apprennent encore plus sur l'éthique et l'honnêteté des contribuables.
Ainsi que de vérifier des erreurs matérielles évident noté dans la déclaration, c'est-à-dire si
elles sont conformes aux principes de formes exigés (par exemple, l’identification du
contribuable, le délai de dépôt, le respect de la forme juridique, la nature des éléments
déclarés…).
Ainsi que de vérifier les erreurs matérielles évidents noté dans la déclaration, c'est-à-dire
si elles sont conformes aux principes de formes exigés (par exemple, l’identification du
contribuable, le délai de dépôt, le respect de la forme juridique, la nature des éléments
déclarés…).
 La vérification de la comptabilité ou contrôle sur place
La vérification de comptabilité est énoncée par le législateur à l’article 212 du C.G.I .Afin
d'examiner sur place la comptabilité d’une entreprise et de la confronter aux normes du
CGNC et du Code Général des Impôts (C.G.I) ,ainsi que de l’exactitude des déclarations
souscrites.
La vérification de comptabilité peut porter 8:
- soit sur tous les impôts et taxes afférents à la période non prescrite;
- soit sur un ou plusieurs impôts ou taxes ou quelques postes ou opérations

déterminés figurant sur une déclaration et/ou ses annexes se rapportant à une partie ou à
toute la période non prescrite.
8
10
 Le droit de constatation
C’est en 2007 que l’art 210 du C.G.I a attribué ce droit à l’administration fiscale, en vertu
duquel elle peut demander aux contribuables précités, de se faire présenter les factures, ainsi
que les livres, les registres et les documents professionnels se rapportant à des opérations
ayant donné ou devant donner lieu à facturation et procéder à la constatation matérielle des
éléments physiques de l’exploitation pour rechercher les manquements aux obligations
prévues par la législation et la réglementation en vigueur. Et comme dit le proverbe français
" C’est une constatation que sont obligés de faire quelquefois certains Hommes, que de sots
ont facilement ce qu’ils n’ont pas"
Le droit de constatation s’exerce immédiatement après remise d’un avis de constatation par
les agents assermentés. La durée de constatation sur place est fixée au maximum à huit (8)
jours ouvrables, à compter de la date de remise de l’avis de constatation. Les manquements
relevés sur place donnent lieu à l’établissement d’un procès-verbal, dans les trente (30) jours
suivant l’expiration du délai précité.9
 L’examen de l’ensemble de la situation fiscale
Conformément aux dispositions de l’article 216 du C.G.I, l’administration procède à l’examen

de la situation fiscale du contribuable ayant leur domicile fiscal au Maroc, compte tenu de
l’ensemble de ses revenus déclarés, taxés d’office ou bénéficiant d’une dispense de
déclaration et entrant dans le champ d’application de l’impôt sur le revenu.
L’examen de l’ensemble de la situation fiscale des contribuables permet à l’administration

d’évaluer le revenu global annuel du contribuable à partir de ses dépenses, telles que définies
à l’article 29 du CGI. Dès lors que le montant annuel de ces dépenses est supérieur à 240.000
DH.10
1.2.2 Le pouvoir de redressement de l’administration fiscale
L’administration fiscale dispose d'un droit de redressement ou d'appréciation qui est un

prolongement du droit de contrôle. En fait, le redressement compris comme donnant à
9
10
Article 216 la loi de finances n° 76-21 pour l’année budgétaire 2022
11
l’administration le pouvoir de modifier ou de compléter ce qu'un contribuable a ou devrait
déclarer, entraînant une augmentation immédiate ou différée de la contribution fiscale du
contribuable. La nature et l'étendue des ajustements dépendent de la gravité des irrégularités
de l'entreprise. Si l’administration constate des irrégularités régulières (correspondant à de
simples erreurs comptables involontaires ou à des irrégularités mineures, telles que des
charges non déductibles, des provisions non justifiées), il procédera à une nouvelle évaluation
de la base imposable et limitera les modifications nécessaires pour régulariser la déclaration
du contribuable sans rejeter la comptabilité de l’entreprise.
Par contre, si elle décèle des erreurs graves et répétées touchant à l’image de sincérité
d’une comptabilité, l’administration fiscale peut donc dégager un ensemble de faits qui
l’amèneront au rejet total ou partiel de la comptabilité. Les irrégularités graves sont
énumérées limitativement par l’article 213 du Code Général des Impôts qui sont considérées
comme irrégularités graves 11:
 Le défaut de présentation d’une comptabilité tenue conformément aux

dispositions légales ;
 L’absence des inventaires prévus par la loi.
 La dissimulation d’achats ou de ventes dont la preuve est établie par
l’administration ;
 Les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et répétées, constatées dans la
comptabilisation des opérations ;
 L’absence de pièces justificatives privant la comptabilité de toute valeur probante;
1.2.3 Les différentes procédures de redressement fiscales
L’administration ne peut établir des impositions supplémentaires correspondant aux

rectifications des bases proposées par elle au contribuable sans la mise en œuvre préalable de
la procédure contradictoire, Quand des infractions sont commises l'administration fiscale peut
faire recours à des procédures de redressement qui sont les suivantes:
11
12
1.2.3.1 La procédure normale de rectification des impositions
C’est une procédure contradictoire permettant de déclencher une phase de dialogue entre
l’administration et le contribuable et clarifier des points de désaccords entre eux qu'ils
s'agissent des irrégularités ou de problèmes soulevés par les vérificateurs. L'échange de vues
se fait par lettre sous réserve de certaines conditions de fond et de forme prévues à l'article
220 du C.G.I .
Figure 1:Durée théorique de la procédure normale de rectification des bases d'impositions

Source : Site de la DGI
1.2.3.2 La procédure de redressement accélérée

La procédure de redressement accéléré a également un caractère contradictoire, puisqu'elle
initie une procédure de communication entre l'administration fiscale et l'entreprise pour
clarifier les points de vue sur les litiges nés après un contrôle fiscal.
13
En matière d'impôt sur les sociétés, d'impôt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoutée, une
fois rectifiée, une procédure accélérée sera mise en place :
Du résultat fiscal de la dernière période d’activité non couverte par la prescription en cas
de cession, cessation totale, redressement ou liquidation judiciaire ou transformation de la
forme juridique d’une entreprise entraînant, soit son exclusion du domaine de l’impôt sur les
sociétés ou de l’impôt sur le revenu, soit la création d’une personne morale nouvelle .12
1.2.3.3 Procédure de dépôt de la déclaration rectificative 221 bis

La procédure de dépôt de la déclaration rectificative, instaurée par la loi de finances 2016
(article 221 bis du CGI). En effet, selon cette procédure, l’administration fiscale constate
envoie des lettres de redressement selon l'objet de de la rectification soit 13:
I. Des erreurs matérielles dans la déclaration du contribuable,

II. Les chiffres d’affaires réalisés par les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu
selon le régime dépassent pendant deux années consécutives les limites prévues par
la loi .
III. Les déclarations relèvent des irrégularités notamment au niveau des éléments ayant
une incidence sur la base d’imposition déclarée.
Figure 2: Article 221 bis
12
13
Article 221 bis la loi de finances n° 76-21 pour l’année budgétaire 2022
14
1.2.3.4 Procédure de taxation d'office

L’article 228 du C.G.I. prévoit l’application de la procédure de taxation d’office dans les trois
cas suivants : 14
I. Déclaration incomplète :
Applicable aux contribuables qui produisent une déclaration incomplète ou un acte sur
lesquels manquent les renseignements nécessaires pour l’assiette, le recouvrement de l’impôt
ou la liquidation des droits.
II. Défaut de déclaration :

La procédure de taxation d’office est applicable en la matière pour ceux qui ne produisent
pas dans les délais prescrits :
- La déclaration du revenu global prévue par les articles 84 et 85 du même code
(I.R et I.S) ;
- La déclaration du chiffre d’affaires faisant ressortir éventuellement le versement de la taxe

correspondante (TVA).
14
15
III. Défaut de versement des retenues à la source :
La procédure de taxation d’office est également applicable en matière d’impôt sur le
revenu pour les contribuables qui n’effectuent pas ou ne versent pas au trésor les retenues
à la source sur les revenus salariaux et assimilés dont ils sont responsables
Figure 3 : Déroulement de la procédure de taxation d’office

NB : Si le contribuable répond dans le délai prescris ; Fin de procédure
1.3 L’audit fiscal moyen de prévention des risques

Comprendre et identifier les sources possibles de tels risques est une étape essentielle pour
prendre les mesures nécessaires pour réduire leur impact. Certains facteurs peuvent inciter les
PME marocaines à envisager d'adopter le concept d’audit fiscal .A ce niveau plusieurs
éléments peuvent être développés pour expliquer les facteurs déclencheurs de l’importance
d’audit fiscal, afin de supporter le risque de tels redressements fiscaux et la relation entre les
deux termes.
1.3.1 Les éléments déclencheurs de l’audit fiscal pour les PME
1.3.1.1 Risques d’origine internes

 Risques liés aux personnes
Les personnes peuvent être source de risque notamment un risque de négligence,

d’ignorance ou d’incompétence ou de manque de collaboration . Dans chaque entreprise, le
personnel est de deux types : ceux qui créent des risques (absence de perception des
risques, négligence, incapacité, etc..) et ceux qui réduisent les risques (grande acuité
d’identification du risque, attitude proactive, réaction rapide et adéquate pour la résolution
16
effective des problèmes, etc…). Il est avéré qu’une majeure part des risques fiscaux que
peut rencontrer une entreprise a pour origine les indiscrétions, le manque de confidentialité
ou la légèreté du personnel.
 Risques liées aux processus opérationnels :
Les processus opérationnels génèrent des risques en matière d’approvisionnement, des

stocks, de législation, de respect, de recrutement et de départ du personnel ou encore de
transport de marchandises et de facturation aux clients.
 Risques liées à la technologie :
Ces risques sont associes à la maitrise du système informatique et de la qualité de l'internet.
 Risques liées aux procédures
Les procédures de traitement des opérations, de contrôle et de validation des données

fiscales et de leur concordance avec la comptabilité sont source de risques. La comptabilité
de l’entreprise (procédures en amont de la comptabilité financière, procédures de synthèse et
de vérification et procédures d’établissement des états financiers et de reporting ) consiste
la plus grande source de risque fiscal
1.3.1.2 Risques d’origine externes

 La complexité et l’instabilité de la loi fiscale
la complexité et l'instabilité de la législation fiscale génèrent de plus en plus des risques.

Comme le souligne EGRET dans son étude sur l’amélioration des rapports entre
l’administration et les contribuables « étant donné l’extrême complexité de la fiscalité, les
écritures passées chaque année dans l’entreprise, le peu de connaissances des exécutants de
base, il n’est pas étonnant que les erreurs soient assez nombreuses» (EGRET , 1979).15
En droit fiscal, le destinataire est le contribuable et non l'expert. Les entreprises qui ne
comprennent pas la terminologie juridique ne peuvent pas comprendre les lois fiscales.
Prenons l'exemple de l'article 6, qui fait 16 pages et n'a pas de structure. En effet, elle
contient d'innombrables renvois (pas moins d'une trentaine) et 11 abrogations.
15
EGRET, M (1979) : « Etude sur l’amélioration des rapports entre l’administration et les contribuables » Etude
présentée par la section des finances du conseil économique et social
17
Les textes fiscaux portent la marque de l'imprécision, de la brièveté et de l'ambiguïté.
L'exemple le plus frappant de l'ambiguïté du droit fiscal marocain est la déductibilité illicite
de certaines charges pour le calcul de l’IS à payer. En effet, le principe général de la
déductibilité des charges exige que les dépenses « soient engagées ou supportées pour le
besoin de l’activité imposable » (Article 8 du CGI). Le droit fiscal marocain ne renseigne pas
davantage sur le sens de l’expression juridique qu’il emploie et même la définir.
Ce qui laisse la voie libre aux interprétations abusives, loin de l’esprit des textes et exposant
ainsi l’entreprise au risque de redressement fiscal.
 Le renforcement du contrôle fiscal
Au Maroc, on assiste ces dernières années à un renforcement et à une densification des

opérations de contrôle fiscal, en grande partie grâce, notamment, à la digitalisation de l’acte
de déclarer et de payer l’impôt .en effet le nombre d'opérations dématérialisés en 2020 est 5
fois celui réalisé en 2016 ,ainsi que les échanges de données qui ont permis de mieux
organiser les contrôles et de réaffecter le personnel vers les missions à plus forte valeur
ajoutée.
Figure 4: Nombre d’opérations dématérialisées (en millions)
Source : Rapport d’activité annuel de la DGI Maroc 2020
18
La Direction Générale des Impôts (DGI) a par ailleurs implémenté dans sa base de données
500 règles pour le recoupement et le croisement des données. Au cours du dernier trimestre de
l’année 2019, elle a même créé une cellule dédiée à la recherche Web à des fins de contrôles
et elle a mis en place un référentiel des liens capitalistiques croisés. Ce qui a donné comme
résultat un total de 30 888 dossiers vérifiés en 2020 dans le cadre du CSP ,dont les PME
personnes physiques et morales représentent 45 % de la population contrôlés.
Figure 5 :Répartition du CSP par nature du contribuable en 2020
Même constat au niveau du contrôle sur place qui s’est renforcé ces dernières années de façon
considérable. Le nombre de dossiers qui ont subi un contrôle sur place en 2019 a atteint 7481
dossiers, dont 4634 dossiers dans le cadre d’une vérification générale et 2847 dossiers dans le
cadre d’un contrôle ponctuel. Par rapport à l’année 2015, le nombre de dossiers contrôlés a
augmenté en 2019 de plus de 245,22 %.
19
Figure 6: Nombre de dossiers vérifiés par nature de contrôle en 2019
En 2020, le montant total des recettes issues des redressements fiscaux (contrôle sur pièces,
contrôle sur place, recouvrement forcé et affaires juridiques) était de 20 milliards de DH, en
hausse de 57% par rapport à 2015.
1.3.2 Rapport entre l’audit fiscal et le contrôle fiscal

L’audit fiscal s'apparente à un contrôle fiscal "en blanc". Premièrement, un contrôle fiscal
permet de s'assurer qu'une entreprise respecte effectivement ses obligations et se conforme
aux règles fiscales avec un résultat de l’existence des sanctions susceptibles de s’appliquer à
la suite ce contrôle, au contraire, l’auditeur prévient les difficultés qui pourraient surgir
lors d’un contrôle fiscal et conseille l’entreprise au mieux de ses intérêt.
De même, la démarche employée par l’auditeur fiscal doit également inclure des techniques
de redressement extracomptables pouvant être mises en œuvre lors d'un contrôle fiscal.
Dans un environnement fiscal de plus en plus contraignant, de plus en plus d'entreprises sont
invitées à opter pour l'audit fiscal, notamment l'introduction du contrôle fiscal dans le cadre
du code des impôts qui donne l'habileté à l'administration fiscale de procéder à tout moment,
à titre professionnel des contrôles dans tous les lieux du contribuable concerné.
20
Cela est un signal d'alarme que les entreprises doivent tenir à jour dans leurs différentes
opérations comptables. Il ressort donc que l’audit fiscal s’impose aujourd’hui plus que
jamais pour toute entreprise en quête de compétitivité. La démarche de l’auditeur fiscal est
différente de celle du vérificateur fiscal dans la mesure où le premier est au service de
l’entreprise et le second au service de l’état.
Conclusion du chapitre 1
La complexité des textes fiscaux expose les entreprises à des risques fiscaux. L'instabilité des
textes fiscaux exacerbe ces risques, aggravés par le fait que le système fiscal est déclaratif à
charge pour l’administration de contrôler. Cependant, la fiscalité en entreprise n'est pas
toujours gérée par des professionnels expérimentés, il existe donc un risque de redressement
en cas d'un contrôle de l'administration fiscale. Il faut donc se prémunir contre ces risques en
optant régulièrement pour des missions d’audits fiscaux.
21
Deuxième Chapitre
Champs d’investigation
Et
Méthodologie de recherche
22
2 Champs d’investigation et méthodologie de recherche
Dans ce présent chapitre, nous allons porter un coup d'œil sur l'organisme d’accueil, en
l’occurrence la direction régionale des impôts d’Agadir. Pour ce qui concerne la deuxième
section nous présenterons soigneusement la méthodologie adoptée pour la réalisation de ce
projet, tout en essayant d’expliquer le choix de cette méthodologie et l’utilité des outils
d’analyse utilisés au niveau de cette dernière.
2.1 Présentation générale de l’organisme d’accueil

Dans cette section nous allons présenter la DRI d’Agadir, sa mission et ses objectifs
stratégiques ainsi que sa structure organisationnelle.
2.1.1 Présentation de la DRI d’Agadir

La direction régionale des impôts d’Agadir est un organe administratif dérivé de la direction
générale des impôts, sous l’autorité du ministère de l’économie et des finances, qui opère dans
le secteur de la finance publique.
Elle a été en créée en 1992. pour assurer les fonctions de gestion de l’assiette fiscale, de
recouvrement, de contentieux et de contrôle des déclarations effectués par les contribuables
personnes physiques et morales assujetties à l’impôts et résidant sur les territoires des régions
du sud.
Elle est animée aujourd’hui par 298 collègues dont plus de 93 femmes et 205 hommes aux
prοfils variées. La DRI emplοie ainsi des administrateurs (40% ) des techniciens (30,87%)
des adjοints techniques (13,7%), des ingénieurs (9,06%) des rédacteurs et des adjoints
administratifs. Et en vue d’enrichir sοn capital humain, la DRI d’Agadir a été renfοrcée ces
dernières années grâce au recrutement de nοuveaux fοnctiοnnaires ( techniciens et
administrateurs) et à l’affectatiοn de nouveaux agents mutes des autres directions. En οutre,
plusieurs cadres de la DRI d’Agadir οnt beneficie de sessiοns de fοrmatiοns (fοrmatiοns
cοntinues, fοrmatiοns à l’étranger, cοurs de langues etc)
L’οbjectif principal est d’élever leur niveau de cοmpétences, de favοriser leur

epanοuissement et de cοntribuer à l’améliοratiοn de leur rendement. la DRI a οu Afin de
mieux répondre aux exigences des contribuables en termes de proximité, vert ses services à
Agadir (Ville Nοuvelle, Hay Sinai, Cite Dakhla) Inzegane Ait Mellοul, Tiznit, Tarοudant,
23
Laayοune, Guelmim, Ait Baha. Les cοmpétences territοriale de la DRI s’étend sur la régiοn
de SΟUSS Massa qui abrite une pοpulatiοn de 3 milliοns d’ habitants et cοuvre quatre
willayas cοmpοsées de 16 prοvinces.
2.1.2 Missions et objectifs stratégiques
2.1.2.1 Les missiοns de la directiοn générale des impôts

La DGI a pour principale mission d’assurer les recettes fiscales, d’asseoir les impôts d’état,
les recouvrer, veiller à la bonne application de la loi et gérer pour le compte des collectivités
locales l’assiette de certains impôts locaux.
 Assiette de l’impôt : consiste à déterminer les bases sur lesquelles sont prélevés
les impôts d’état et ceux des collectivités locales.
 Le recouvrement : les recettes de l’administration fiscale sont chargées du
recouvrement de la taxe de la valeur ajoutée, de l’impôt sur les sociétés, de
l’impôt sur le revenu au titre des profits fonciers et des droits d’enregistrement
et de timbre.
 Le contrôle fiscal : pour s’assurer du respect de la loi fiscale et lutter contre la
fraude fiscale. La mission de contrôle occupe donc une dimension très
importante comme contrepartie du système déclaratif qui caractérise notre
fiscalité.
L’administratiοn fiscale étudie en autre les questiοns d'interprétatiοn des dispοsitiοns

fiscales qui fournir au gouvernement une expertise fiscale notamment dans le cadre de
l'élaboration des lois de finances. Dans un autre côté, elle s’occupe de l’élaboration et de la
négociation des cοnventiοns fiscales internatiοnales permettant d’éviter la dοuble
impοsitiοn avec 50 pays étrangers.
2.1.2.2 Les objectifs stratégiques de la DGI

La DGI s’inscrit dans une stratégie de performance et d’innovation pour assurer la
mobilisation des ressources avec équité et garantir un service de qualité au citoyen.
La Vision stratégique de la DGI vise la détermination des femmes et des hommes qui la
composent, à relever de nouveaux défis. Elle dresse la feuille de route qui guide leurs priorités
24
et leurs actions ainsi les recentre sur les impératifs de performance dans la collecte des
ressources budgétaires.
Dans ce sens là la vision stratégique de la DGI repose sur quatre orientations à savoir :
Créer une relation de partenariat et de confiance avec le contribuable :
• Simplifier les différentes démarches et procédures liées au contribuable ;
• Garantir au contribuable ses droits ;
• Communiquer et favoriser l’adhésion à l’Impôt et le civisme fiscal ;
• Renforcer l’éthique.
Devenir une administration numérique :
• Développer et généraliser des télé-procédures sécurisées.
Renforcer l’action de l’administration en matière de contrôle :
• Disposer d’informations pertinentes, fiables et exploitables ;
• Mettre en place les ressources et outils nécessaires à l’analyse des risques et au ciblage
de la fraude.
Développer une parfaite maîtrise du métier du recouvrement :
• Renforcer les structures et les ressources dédiées au recouvrement ;
• Optimiser le recouvrement spontané ;
• Améliorer le recouvrement forcé.
2.1.3 La structure organisationnelle de la DRI d’Agadir
Figure 7: Organigramme de la DRI d’Agadir
25
Source : documents internes de la DRI d’Agadir
La DRI d’Agadir est cοmpοsée de plusieurs services dοnt chacun sa spécialité et sa

cοmpétence précisés cοmme suit :
 Service régional des ressources et du système d’information

o Service Ressοurces : Il a pοur principal missiοn la gestiοn et le suivi du
persοnnel, a fοrmatiοns et l’intégratiοn des nοuveaux recrus.
o Service d’Accueil : Les tâches de ces bureaux cοnsistent à prendre en charge les
cοntribuables et à leur οffrir un service persοnnalisé ( facilitant les démarches
26
administratives, fοurnissant les infοrmatiοns demandées, délivrances des
attestatiοns administrative, les assistants dans l’accοmplissement de leurs
οbligatiοns…)
o Service du système d’information : Ce service est chargé de veiller à la sécurité
des données, de configurer le serveur, de maintenir les postes informatiques et la
mise à jour des logiciels. Il s’occupe également de mettre en place des
sauvegardes automatisées des données informatiques sur les serveurs.
 Service régional d'assiette
Le service d’assiette de l’impôt a pour rôle principal de procéder au recensement des

personnes assujetties à l’impôt, à la définition de la base imposable, à la liquidation de l’impôt
en pratiquant le barème et les taux prédéfinis par le CGI et la loi 47-06, et à l’émission de
l’impôt et la taxe.
 Service régional de recouvrement
Le recouvrement est lié aux recettes de l'administration fiscale (RAF) qui sont chargées du
recouvrement de la taxe sur la valeur ajoutée, de l'impôt sur les sociétés, de l'impôt sur le
revenu au titre des profits fonciers et des droits d'enregistrement et de timbre. Ce service
procède aux encaissements des recettes des impôts, droits et taxes par deux méthodes, à savoir
: Recouvrement amiable comme première phase de recouvrement avant l'engagement d'une
action en recouvrement forcé
 Service régional de vérification
Il désigne le contrôle fiscal accompli par les brigades de vérification, le droit de contrôle est
conçu de façon à concilier l’objectif de lutte contre la fraude fiscale avec celui de la garantie
des droits des contribuables. Le travail consiste à réévaluer les bases imposables et les chiffres
d’affaires déclarés par les contribuables suite à la constatation des irrégularités ou des
omissions dans les déclarations déposées par les contribuables.
 Service régional d’audit et d’inspection
Le service d’inspection et d’audit porte essentiellement sur les structures de vérification,

d’assiettes et des affaires juridiques. La méthode classique d’inspection des services est
renforcée par le contrôle fondé sur la réalisation des objectifs ; surtout en ce qui concerne :
27
d’une part le respect des critères qualitatifs tenant à la circulation, et à la mobilisation de
l’information et l’optimisation de la qualité des services, et d’autre part l’appréhension de la
manière imposable. L’intervention de l’inspection et de l’audit accompagne le processus de
décentralisation mené progressivement au niveau de la direction générale des impôts.
2.2 La méthodologie de recherche

Dans cette section nous allons présenter la problématique et la méthodologie du travail
adoptée ainsi que les tâches effectuées durant cette expérience. Néanmoins, nous allons
commencer par une brève description du processus du stage.
2.2.1 Déroulement de stage
Notre stage s’est déroulé au sein du service assiette, la subdivision des personnes physiques
professionnelles et plus précisément dans le secteur RNR/RNS (le régime net réel/simplifié).
Le travail effectué quotidiennement commence par la filtration des courriers venant du BAC
selon leurs secteurs appropriés pour faciliter la démarche du travail. Par la suite, on procède
au traitement des courriers et de contentieux appartenant à notre secteur. Ces courriers
peuvent être:
 Une demande d’attestation d’identifiant fiscal, de radiation de la TP, d’inscription à la

TP.
 Une déclaration d’inscription TP.
 Une demande de transfert.
 Une demande de renseignement.
 Une lettre d’information.
 Un contentieux (une remise gracieuse ou une réclamation d’impôt).
- Pour le traitement des courriers :
La tâche de ce traitement que nous faisons se résume comme suit :
Pour les nouveaux inscrits on vérifie si les pièces justificatives sont conformes aux normes, si
oui la validation sera acceptée et signée par le gestionnaire et le chef de subdivision.
Ensuite, pour les courriers déjà inscrits à notre secteur, on vérifie en premier lieu la régularité
fiscale du contribuable depuis le SIT, puis dans un deuxième lieu on vérifie est ce que cette
28
demande déposée par ce contribuable pour validation, est conforme aux normes ou non. Si, le
contribuable n’est pas à jour avec l’administration fiscale, ses demandes ne vont pas être
acceptés jusqu’à ce qu’il régularise sa situation fiscale.
Pour le traitement du contentieux (les réclamations):
Cette tâche consiste à étudier les réclamations contentieuses émanant des

contribuables qui souhaitent généralement :
 Obtenir une remise gracieuse (remise totale ou partielle des majorations de retard et
des pénalités).
 Obtenir une correction d’erreur commise par l’administration fiscale au niveau
d’assiette ou de la liquidation d’impôt.
Après avoir vérifié et contrôler les dossiers du contentieux depuis le SIT, on refuse
directement les dossiers non conformes aux normes par l’envoi d’une lettre de rejet aux
contribuables.
Quant aux dossiers conformes, on envoie les demandes gracieuses au directeur régional afin
qu’il puisse prendre sa décision finale. Et pour les réclamations d’impôt, la décision du
dégrèvement totale ou partiel se prendre par hiérarchie.
Egalement, on a eu l’opportunité d’assister à l’opération du contrôle sur pièces, en effet à

l’aide de mon maitre de stage on vérifie depuis le SIT que les déclarations fiscales réalisées
par le contribuable concordent bien avec les recoupements dont disposent l’administration
fiscale. Cette opération s’effectue lorsqu’on constate des erreurs de calcul de l’impôt, des
omissions en matière du chiffre d’affaire réalisé, ou des irrégularités liés aux charges engagés.
2.2.2 Rappel de la problématique
Le contrôle fiscal représente toujours une contrainte difficile à gérer, en particulier pour les
petites et moyennes entreprises, ce dernier peut impacter gravement leur situation financière.
D'où la nécessité d’implémenter une fonction d’audit fiscal ou faisant appel à des auditeurs et
experts en fiscalité s’avère indispensable.
29
Pour mener bien nôtre étude, nous avons opté pour la problématique suivante : « l’audit
fiscal est-il un outil de prévention et de gestion des redressements fiscaux dans les PME
Marocaines et à quel point ces entreprises ont conscience de l’importance de cet outil ? »
2.2.3 Aperçu méthodologique de la recherche
Pour Gavard, Gotteland, Haon et Jolibert (2012), la méthodologie est définie par l’étude des
méthodes destinées à élaborer des connaissances. Celle-ci est considérée comme un des
principaux volets de la connaissance scientifique, ipso facto de l’épistémologie 16. Cette
dernière visualise une étude critique des postulats et de la constitution des connaissances
valables (Piaget, 1967).
Pour répondre à la problématique au dessus, une recherche documentaire est nécessaire avant
de se lancer dans une étude empirique pour la collecte des informations sur notre sujet ,
comme mode d’investigation, une approche qualitative été adopté .
 Étude documentaire : visant à repérer les documents et autres sources

d’information qui permettront d’établir les faits et modèles explicatifs qui
s’y rattachent. On cherche dans les différents médias d’information scienti-
fique (banques de données, revues en ligne et papier, livres, mémoires et
thèses, manuels et notes de cours, etc.). Ensuite, on sélectionne des articles,
extraits ou chapitres de livre, des pages Web, etc. Puis on les organise, à la
fois pour les présenter et pour les consulter, en un tout aussi cohérent que
possible Mongeau(1954) .17
Nous a permis de mobiliser un certain nombre de documents concernant le
sujet (voir bibliographie) . Lesdits documents ont été choisis de manière à ne
pas se limiter à la dimension fiscal du phénomène étudié, mais en prenant en
compte, les autres élément , notamment celui managériale. Nous avons procédé
à une recherche documentaire et bibliographique assez fournie. Cette recherche
a porté sur des ouvrages, revues, thèses, mémoires, articles scientifiques
relatifs au thème choisi.
16
Gavard-Perret M.L. et al., Méthodologie de la recherche en sciences de gestion, Paris, Pearson, 2008
17
Mongeau, Pierre, 1954- Réaliser son mémoire ou sa thèse : côté jeans et côté tenue de soirée, Presses de
l’Université du Québec, 2008
30
 Méthode qualitative : Les méthodes dites qualitatives sont adaptées à une recherche
approfondie, sur un petit nombre de données (caractère intensif). On gagne en finesse
ce que l'on perd en systématique, disait P. Bourdieu18. Le but est souvent de décrire et
d'analyser un processus social, voire à en suivre l'évolution.
Toute étude empirique nécessite une démarche méthodologique à suivre afin d’achever aux
résultats désirés. Pour ce faire, nous avons fait recours à deux techniques l’observation psique
et des entretiens avec des professionnels.
● Guide d'entretien : Pour Tremblay et Giroux (2009), dans le cadre guide

d’entretien semi-directifs l’intervieweur s’assure que l’interviewé lui communique son point
de vue sur certains aspects précis du sujet de discussion19.
Un guide d’un entretien été réalisé auprès de l’ensemble des gestionnaires et vérificateurs de
l’administration fiscale ce qui va ressortir des résultats d’importance significative. Objectif
étant de comprendre les faits générateurs d'audit fiscal pour les PME et son degrés
d’importance dans la minimisation des risques fiscaux .
● Observation directe et participante : Nous avons observé au sein de la

DRI d’Agadir, subdivision des personnes professionnels à travers un contact direct et
permanent avec les contribuables ; la manière de la gestion de la fiscalité et degrés de
compréhension des textes fiscaux pour cette catégorie des entités . Ainsi, les outils ayant
permis de recueillir les informations à savoir des cas réels déjà contrôlés par les vérificateurs
et inspecteurs et gestionnaires de l’administration régionale des impôts en ce focalisant
principalement sur les cas des entreprises qui ont subissent des redressements et des sanctions
graves lors du contrôle fiscal .
Concernant la restitution des résultats de l’étude, elle couvrira deux axes. En

premier lieu, il sera fait une étude de cas réelle d'une PME relatant la mesure des risques
fiscaux liés aux différents impôts et taxes dues à l'Etat, en essayant de détecter les différentes
anomalies et les irrégularités . En second lieu, on va présenter par la suite les résultats dégagés
suite au guide d'entretien autour de la contribution de l’audit fiscal à la minimisation des
redressements fiscaux.
18
Pierre Bourdieu 1930 ,La méthodologie de Pierre Bourdieu en action: espace culturel, espace social et analyse
des données, Dunod, 2015
19
Giroux, Sylvain et Tremblay, Gi ,Méthodologie des Sciences Humaines 3e Ed Broché – 10 juillet 2009
31
Figure 8: Méthodologie adoptée
1-Les facteurs
2-rôle de l'audit fiscal
déclencheurs de l'audit fiscal 3-présentation et analyse
pour les PME
dans les PME des résultats
- guide d’entretien
- Étude documentaire
- étude de cas réelle
-Observation sur terrain
Élaboré par nos soins
2.2.4 Présentation générale de l’échantillon
Une recherche se mène sur un terrain et auprès d’une population donnée. Il est alors
nécessaire de présenter le terrain et la population étudiée.
Notre recherche s’est déroulée dans la ville d’Agadir les données ont été collectées auprès de
la Direction régionale des impôts .
La collecte de ces données s’est déroulée du 04 au 06 Mai 2022 à l’aide d’un guide
d’entretien conçu à cet effet. La collecte s’est faite selon deux (2) techniques :
- un entretien semi- directif : Nous avons effectué nous –même les entretiens avec les
gestionnaires du secteur du PME;
- une auto-administration. Nous rappelons que notre échantillon est constitué de deux
inspecteurs vérificateurs qui sont le plus souvent dans les entreprises. La collecte par
entretien s’est avéré difficile ; le guide a alors été remplis par l’intéressé et nous renvoyer sur
support papier.
Le choix des personnes interrogées s’est fait à partir des critères suivants : être un inspecteur
des impôts, appartenir à l’une des directions citées, avoir au moins 5 années d’ancienneté en
tant que vérificateur ou au service d’assiette. Ces critères permettent d’interviewer des
inspecteurs expérimentés ayant rencontré les entreprises dans toutes leur diversité.
32
Cette enquête Elle s’est faite par nous-même à l’aide du guide d’entretien. Ce guide
d’entretien contient 4 questions adressées à 5 fonctionnaires des différents services de la DRI
d’Agadir représentant un échantillon raisonné. L’échantillon retenu se présente comme suit :
Sexe Années d'expérience Observations
Femme 5 -7 Gestionnaire d’assiette
Femme 5-7 Gestionnaire d’assiette
Homme 7-9 Gestionnaire d’assiette
Homme 10-13 Inspecteur divisionnaire

d'impôts
Homme >14 Vérificateur
Élaboré par nos soins
Après avoir présenté le champ d’application de ce projet, nous pouvons constater que la
direction régionale des impôts d’Agadir en tant qu’administration fiscale, met l’amélioration
de la qualité de son contrôle fiscal parmi ses principales orientations stratégiques. Et ce, à
travers la disposition d’informations pertinentes, fiables et exploitables et la mise en place des
ressources et des outils nécessaires à l’analyse des risques et au ciblage de la fraude. L'objectif
d'encourager les entreprises à améliorer leur comportement fiscal est de fournir des services
fiscaux, à ce moment-là apparaît la notion d’audit fiscal comme nécessité .
Dans le chapitre suivant nous allons mettre l’accent sur le calcul des risques de redressement
fiscaux à travers l’étude d'un cas réel d'une PME au niveau de la DRI d’Agadir . Ainsi on va
procéder à l’analyse des résultat s obtenus du guide d'entretien effectuée auprès des
inspecteurs des impôts et du ladite cas .
33
Troisième Chapitre
Présentation et interprétation des
Résultats de projet
34
3 Présentation et interprétation des résultats de projet
Cette troisième partie sera consacrée à la présentation et l’interprétation des résultats obtenus.
Nous allons dans un premier temps présenter et analyser les résultats de notre recherche,
ensuite nous verrons les principales limites rencontrées ainsi que les perspectives de notre
recherche et finalement nous exposerons notre bilan personnel et professionnel en terme de
savoir, savoir faire et savoir être acquis pendant cette période de stage.
3.1 Analyse et traitement des données

3.1.1 Analyse des résultats du guide d’entretien
Nos résultats sont présentés suite à une analyse sur les divergences ou les convergences de
vues des personnes interviewées, les résultats dégagés sont présentés comme suit :
- Une multitude des raisons qui poussent l’administration fiscale à procéder à des
redressements, on peut citer :
 l’enjeu fiscale : c'est-à-dire, l’importance de la recette à recouvrée, l'administration

fiscale ne mobilise pas ses ressources pour des recettes à faibles valeurs.
 L'équité fiscale : c’est pour assurer l'équité fiscal entre tous les différentes
contribuables et lutter contre la fraude fiscale. Deux catégories de contribuables sont à
distinguer à ce niveau : ceux qui font des erreurs par omission (de bonne foi) et ceux
qui le font pour minimiser les produits ou augmenter les charges (mauvaise foi).
 Le civisme fiscal : cette raison est lié aux perceptions et attitudes des contribuables
envers le consentement à l'impôt ; vu que la majorité des PME au Maroc se sont des
entreprises familiales, elles considèrent l’audit fiscal un autre coût abordable en plus
de la fiscalité .C'est pourquoi elles subissent des redressements fiscaux en
considérant que quoi que le contribuable fasse, le fisc trouvera toujours des motifs de
redressements.
 Changements ou modifications des statuts : l’ensemble d'opérations effectués par la
société, d’acquisitions ( certains entreprises enregistrent les immobilisations acquis
comme des charges), de liquidations et de fusion constituent un risque probable de
redressement.
35
- Lors du contrôle sur pièce , les gestionnaires d'assiettes fiscales ressortent de multiples
irrégularités liées au fond, le plus souvent est celle relative à la tenue de la comptabilité, une
mauvaise tenue de comptabilité constater à travers les différentes déclarations de l’entreprise
(compte de résultat par exemple). Alors que une comptabilité régulière et exhaustive c’est
une exigence de la loi fiscale en vertu de l'article 145 du CGI, en outre c'est la porte d’entrée
de tout contrôle fiscal, en outre des irrégularités relatives à la forme parfois des taux
appliqués sont plus élevés que les taux en vigueur ou inversement, De même les entreprises
ne parviennent pas des fois à respecter le calendrier fiscal compte tenu de la multiplicité
d'impôts auxquels elles doivent faire face. Ces erreurs élémentaires font payer des pénalités à
l’entreprise qui auraient pu être évitées, si un accompagnement d'un spécialiste ou expert
c'était là.
- En fonction des perspectives de développement du pays, la législation fiscale offre aux

entreprises de nombreuses opportunités, en termes de secteur d’activité (énergie, industrie,
etc.) ou de territorialité (ex. zones franches, régions du sud), néanmoins ces avantages sont
quelquefois ignorés. Par ailleurs, les entreprises même choisissent des régimes fiscaux ou
des formes juridiques qui ne sont pas en faveur d'elles . Cela se rapporte davantage à la
méconnaissance d’une disposition favorable qui peut générer un manque à gagner important.
3.1.2 Synthèse du traitement des résultats

D’après ce qui précède, il sévère clairement que l’audit fiscal offre la possibilité aux
entreprises de procéder par anticipation aux corrections des erreurs commises dans les
déclarations. Ces corrections permettent d’éviter des redressements à impacts financiers
lourds pour l’entreprise et d’intégrer la fiscalité comme une fonction essentielle de
l’entreprise en vue de sa performance.
36
Figure 9: Le rôle de l’audit fiscal dans la gestion des risques
Le rôle de l'audit fiscal
L'audit fiscal permet à l’entreprise L’audit fiscal est un outil d’optimisation

une correction par anticipation des fiscale qui permet d’améliorer la
déclarations souscrites performance de l’entreprise
(Audit de régularité) (Audit d’opportunité)
Prévention et gestion des risques fiscaux
Minimiser l’impact des

redressements fiscaux
Source : Elaboré par nos soins
Ces résultats dégagés vont être illustrés par un cas pratique d'une PME était objet des
redressements fiscaux présentés ci-dessous.
3.2 Étude de cas d'une entreprise

Dans cette section on va étudier un cas pratique de calcul des risques fiscaux, l'objectif est
d'identifier les éléments sur lesquels l’administration peut se baser pour effectuer un
redressement afin d’apporter des mesures correctives. Ce cas choisis précisément pour vérifier
37
les résultats dégagés suite au guide d'entretien autour de l’efficacité et l’importance des
techniques de l’audit fiscal dans la minimisation des risques des redressements fiscaux liés
aux différents impôts et taxes dues à l'Etat envers les PME .
3.2.1 Présentation de l’entreprise Bêta
Bêta est une société de service spécialisée dans l’étude technique des travaux immobiliers,
elle se charge l’affectation des différents calculs et la réalisation des études de
faisabilité justifiant les choix techniques d’un projet immobilier. Parmi les missions
principales de la société on peut citer également :
 la conception des travaux (études matérialisés par des plans et réalisation en 3D des
projets immobiliers)
 la planification des démarches administratives (actes d’ d'entremise
relevant de la gestion d'affaires. ..)
 Contrôle de l’exécution des travaux
 Conseils et assistance : la coordination des travaux jusqu’à la réception de l’ouvrage.
Figure 10: Fiche d’identification de la société Bêta
Forme juridique : société en nom collectif (SNC)
Capital social : 900 000 DH
Activité principale : Etude technique. travaux divers de construction et la promotion

immobilière
Siege social : IM TARIK ANG AV MLY SMAIL NAHDA- AGADIR
Date de création : 01/05/2011
Secteur d'activité : Bâtiments et travaux publics (BTB)
Effectif : 6 personnel avec des contrats CDI, Avec le recours à des personnels
intérimaires
Régime fiscal : la SNC est soumise à l’IR et elle a opté pour le régime net simplifié
(RNS) . Elle est ainsi assujettie à la TVA au taux normal de 20% quelque soit la nature des
prestations et les Modalités de leur exécution, néanmoins l’entreprise a choisi d’opter pour un
régime d'encaissement . La déclaration de la TVA est faite trimestriellement.
38
Régime comptable : la société tient sa comptabilité chez un expert comptable ou une
fiduciaire .elle fait recours à une comptabilité informatisée tenue conformément aux
dispositions de l’article 145 du CGI et à la réglementation comptable en vigueur ( la loi n° 9-
88 relatives aux obligations comptables des commerçants et du Code Général de Normalisation
Comptable).
3.2.2 Audit de compliance ou régularité
3.2.2.1 L’audit de Fond et de cohérence

Ce type d’audit a pour objectif de contrôler le respect des dispositions fiscales relatives au
fond en procédant par poste de bilan et de compte de résultat.
Ainsi, la mise en œuvre du contrôle de la régularité concerne les différents impôts et

taxes (l'impôt sur le revenu , la Taxe professionnelle, la TVA…).
A. Audit de IR
Rappel de la base de calcul de la cotisation minimale
Selon l’article 144 du CGI, la base de calcul de la cotisation minimale est constituée par le
montant, hors taxe sur la valeur ajoutée, des produits suivants:
- le chiffre d’affaires et les autres produits d’exploitation
- les produits financiers
- les subventions et dons reçus de l’Etat, des collectivités locales et des tiers
L’entreprise objet du cas est imposée par un taux de 6% selon la profession exercée, Ce
montant de la cotisation minimale, même en l’absence de chiffre d’affaires, ne peut pas être
inférieur à 1500 DH pour les entreprises soumises à L’IR.
39
Tableau 1: Calcul de la cotisation minimale due par Bêta
Élément 2018 2019 2020
Montant de la CM réglée 20 670 .00 0.00 0.00
Montant de la CM réellement due 20 670 .00 48 341 36 153
Ecart 0.00 - 48 341 - 36 153
Détermination du seuil de signification fiscal :
Le seuil de signification fiscal constitue un guide pour l’auditeur au niveau du choix des
opérations à vérifier et qui expose l'entreprise aux risques fiscaux relatifs à l’impôt sur le
revenu.
La société a déclaré un résultat fiscal de 24 999.01 Dhs obtenu à partir de 594 295.99
charges et de 619 295 de produits.
Seuil significatif fiscal = résultat fiscal / Total des charges
= 24 999.01/ 594 295.99 = 5%
Cela signifie que 5% des charges comptabilisées ne génèrent aucun risque fiscal. Dans ce
cas l’auditeur fiscal focalisera son effort sur les opérations ou les comptes dont la valeur
relative dépasse 5% du montant global des charges ( 594 295.99× 5% = 29 715 ) , à savoir :
 Achats de matières et fournitures
Le risque de non déductibilité dune facture d'achat d'un montant de 10 833.33 Dhs ( relevé
des déductions ) dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non endossable, effet de
commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire…
Selon l’article 11 du CGI Ne sont pas déductibles du résultat fiscal, les montants des achats,
des travaux et des prestations de services non justifiés par une facture régulière ou toute autre
pièce probante établie au nom du contribuable
 Charges de personnel
40
Pour les charges de personnel, le ratio du charge de personnel par rapport au CA à conduit à
une incohérence entre les deux postes . Les deux comptes ne sont pas en corrélation ,le CA a
diminué de 26% alors que les charges de personnel ont baissé seulement de 7 % entre 2020 et
2019.
 Les dotations d’exploitation
La non déductibilité des dotation aux amortissements relatif à un matériel de transport non
inscrit à l’actif qui a été cédé en 2018 d’une valeur de 247 125 Dhs . Le montant de la
dotation doivent être réintégré au niveau du résultat fiscal d’un montant de 49 425 Dhs,
 Revue de vraisemblance
L’auditeur cherche des faits anormaux dans les comptes de l’entreprise auditée par un
examen critique des états de synthèses pour identifier qui sont à priori, anormales.
Il s'agit de détermine des pourcentages ou des ratios permettant de faire des comparaisons
entre les comptes .
Tableau 2: Contrôle de concordance entre les comptes de charges et de produits
Élément 2018 2019 2020
Chiffre d'affaires 344 483.60 865 709. 46 602 550.00
Charges d’exploitation 399 701.98 968 727.07 594 296.00
Ratio charges / chiffre 116,02 % 111,89 % 98,63

d'affaire
Achats consommés de matières 78 154 .03 570 164.65 223 027.29

et de fournitures
Ratio Achats consommés de 22,68 % 65,86 % 37,52 %

matières et de fourniture /
chiffre d'affaire
Charges de personnel 181 405 .41 241 101 .70 223 584 .84
Ratio charges de personnel / 52,66 % 42,28 % 37,10 %

chiffre d'affaire
41
La totalité du Chiffre d’affaires pendant 3 exercices consécutifs était absorbé par les charges
d’exploitation, en particulier celles des charges de personnel et de matières et fournitures.
L'évolution des charges ne sont pas en corrélation avec les le chiffre d’affaires, les charges
dépassent largement le chiffre d’affaires.
 Comparaison des valeurs et des tendances
L’auditeur utilise cette technique pour évaluer l’évolution des postes d’une ’année à une
autre. Tout en faisant des rapprochements entre la société avec celles de son secteur
d'activité pour reconstituer une nouvelle base réelle.
Tableau 3: Rectification de la base imposable
Éléments 2018 2019 2020
CA 344 483.60 865 709. 46 602 550.00
RNT 36 128 .67 99 959 .65 24 999. 01
Marge déclarée 10% 12% 4%
CM PAYEE 20 670 .00 0.00 0.00
IR PAYE 0.00 53 453.00 0.00
Clients et comptes rattachés 189 150 .49 189 150. 49 189 150 .49
Marge réglementée 40 % 40% 40%
Nouvelle base 137 793. 44 346 283. 78 241 020 .00
IR exigible 29 652 .00 107 188 .00 67 187 .60
CM payée 20 670 .00 0.00 0.00
IR payé 0.00 53 453.00 0.00
Complément 8 982.00 53 735.00 67 187.60
Total 129 905
42
La marge déclarée ( entre 4% et 12%) est considéré très inférieure par apport à la tendance
de son secteur (40%) cela a donné lieu à un écart assez important .
De même le compte clients et comptes rattachés reste stable pendant les 3 exercices, ce qui
est considéré anormal pour ce compte. L’entreprise doit donc justifier le solde de ce dernier
si non elle doit entamer un recours judiciaire une fois le délai a dépassé 24 mois ,en
parallèle elle doit constater une provision sur créances irrécupérable .
B. Audit TVA
 Rapprochement IR/ TVA
Tableau 4: Rapprochement CA théorique et CA déclaré
Exercice 2018 2019 2020
RNT 36 128 .67 99 959 .65 24 999. 01
Résultats déficitaires _ _ _
Vente de marchandises en _ _ _
l'état
+Ventes de biens et services 453 384.60 865 709. 46 602 550.00

produits
Subvention d'exploitation _ _ _
Subvention d'équilibre _ _ _
+TVA facturée de l'exercice 68 899.20 161 133 .89 120 510.00
+Clients et comptes rattachés 442 828.85 189 150. 49 189 150 .50
au début de l'exercice
-Clients et comptes rattachés 189 150 .49 189 150. 49 189 150 .50
fin d'exercice
+Chèques et valeurs à _ _ _
43
encaisser au début d'exercice
-Chèques et valeurs à _ _ _
encaisser fin d'exercice
+Clients créditeurs, avances _ _ _

et acomptes reçu fin de
l'exercice
- Clients créditeurs, avances _ _ _

et acomptes reçus début de
l'exercice
= Chiffre d'affaires TTC 775 9262.16 1 026 843.35 723 060.00

théorique à déclarer à la
TVA
- Chiffre d'affaires TTC 667 067.13 966 807.45 723 049.71

déclaré à la TVA
Écart de CA TTC 108 895.03 60 035.90 10.29
Écart hors taxe 90 745.86 50 029.92 _
Complément TVA 18 149.17 10 005.98 _
Si le CA théorique(IR) > le CA déclaré(TVA), la différence peut être

expliquée par les éléments suivants :
 CA hors champs non déclaré à la TVA.
 CA exonéré non déclaré.
 Minoration du CA déclaré en matière de TVA.
*Dans ce cas un complément de TVA doit être versé au profit de l’administration fiscale
44
Si le CA théorique < le CA déclaré, la différence est due à:
 Livraison à soi-même déclarée à la TVA.
 CA déclaré pour le compte d'une entreprise étrangère est Confondu par
erreur avec les déclarations de la société.
 Minoration du CA déclaré en matière d’IR .
*Dans ce deuxième cas, la rectification de la base imposable au niveau de l'IR est appliquée
Nouvelle base = RNT+ écart CA TTC théorique/ CA TTC à déclarer à la TVA + réintégration
 Corrélation entre compte État TVA facturée et les créances clients
La société établit ses déclarations en régime des encaissements, donc le montant inscrit au
crédit du compte : 4455 État TVA facturé doit être retrouvée à partir des créances non encore
encaissés par l'entreprise, rappelant que les ventes de la société sont taxé au taux de 20%
quelque soit la nature des prestations rendues.
Tableau 5: Comparaison de corrélation entre TVA facturé et des créances clients
Clients et comptes rattachés 189 150 .49
Clients effet à recevoir 0.00
Total HT 189 150 .49
Compte Etat (TVA facturé ) 104 896.45
Total HT × 20% 37 830,09
Écart 67 066,35
La non concordance des montants donne lieu à une différence de 67 066,35, cette différence
peut-être expliquée par une TVA d’une créance déjà encaissé mais non déclarée au niveau de
la TVA pour l'exercice 2018.
C. Audit de la TP
La base de calcul la TP est appliquée par l’administration fiscale ,autrement dit le

contribuable n'a aucune intervention dans la détermination de cette base de calcul .
L’auditeur doit toutefois s’assurer que l’entité auditée ne relève pas des cas d’exemption de
45
cette imposition en rapprochant les déclarations de la taxe professionnelle avec les
mouvements comptables des immobilisations( acquisitions, les cessions , les immobilisations
en crédit-bail …) .
Rappel de la base de calcul de la Taxe professionnelle
La taxe professionnelle est établie sur la base de la valeur locative annuelle brute, normale et
actuelle des magasins, boutiques, usines, ateliers, hangars, remises, chantiers, lieux de dépôts
et de tous locaux, emplacements et aménagements servant à l'exercice des activités
professionnelles imposables.
En aucun cas, cette valeur locative ne pourra être inférieure à 3% du prix de revient des
terrains, constructions, agencements, matériel et outillages.
Les taux de la taxe professionnelle applicables à la valeur locative sont fixés comme suit :
classe 3 (C3) ..................................................... 10%
classe 2 (C2) ..................................................... 20%
classe 1 (C1) ...................................................... 30%
Parmi les obligations déclaratives du contribuable au niveau de la Taxe professionnelle et la

Taxe de services communaux, on trouve la déclaration des éléments imposables à souscrire au
plus tard le 31 janvier de chaque exercice selon l’article 13 et 38 de la loi 47-06 relatives à la
fiscalité des collectivités locales.
Or la société n'a pas remplie cette obligation fiscale pour l’exercice 2021. Dans ce cas
l’imposition au niveau sera établie par l’administration d’après les éléments en sa possession
avec application d’une majoration de 15% calculée sur le montant de la taxe due ou qui aurait
été due en l’absence de toute exonération ou réduction, en l’application des sanctions prévues
par l’article 141 de la loi N° 47-06 relative à la fiscalité des collectivités locales.
3.2.2.2 L’audit du respect des règles de forme et délais

Il s’agit pour ce type d’audit de s’assurer que la liasse fiscale (pièces annexes à la déclaration
fiscale) ont été déposées dans les délais prescrits ainsi que leurs versements ont été effectués .
Tout en respectant les conditions de forme exigé par le CGI .
46
o Pour l’exercice 2019 : La société n'a pas réglée le montant de la cotisation minimale
de l'exercice 2019 qui doit être payer au plus tard le 31/01/2020 .Par contre le
versement du montant de l'IR a été réglé en e date du 30/04/2020 ,d’où des sanctions
et des pénalités de retard vont être appliquée selon les dispositions de l'article 184 du
CGI sur la base de la CM.
o Pour l’exercice 2020 : la société n'a pas respecté le délai de dépôt ainsi que le de
paiement de l’IR, l’entreprise doit déposés ses déclarations fiscales avant le
30/04/2021, or elle a procédé au dépôt de sa déclaration en date du 19/10/2021 ,donc
des majorations de retard vont être Appliquer jusqu'à la dite date .
 Taux de retard des obligations fiscales
Taux de retard des obligations fiscales = × 100
= (2/4) ×100
= 50%
*Nombre d’obligations déclaratives en retard : 2 (la cotisation minimale de 2019 et l'IR de

2020)
*Nombre total de obligations déclaratives : 4 ( IR,TVA, CM,TP)
La moitié des déclarations sont déclarées en retard vue l’absence du suivi par le service
financier. Ce dernier doit assurer que toutes les obligations fiscales sont remplies dans le
délai légal.
Ce taux a pour but de diminuer la charge fiscale et d’améliorer les délais.
Suite à la vérification par sondage des déclarations de TVA, on a pu constater les irrégularités
qui suivent :
o le relevé des déductions de la déclaration TVA 4ème trimestre 2018 ne contient pas le
éme
mode et les références de paiement( chèque, effet..) ainsi que pour le 4 trimestre
toutes les factures d’achats ne comportent pas l’identifiant commun de l’entreprise
(ICE).
47
o La société a opté pour un régime d’encaissement mais certaines factures qui qui ont
été régler en 1ème trimestre elles n'ont pas été pas déclaré qu’en 4ème trimestre.
Il s'agit d’une irrégularité de non respect de la périodicité des déclarations selon
l’article 108 du CGI.
o La société n'a pas déposé les déclarations de l'exercice 2021 en matière d’IR ainsi
que leur versement, il faut noter que la société a déjà reçu la première lettre de
rappel pour déposer ses déclarations fiscales si le contribuable ne régularisé pas sa
situation dans un délai de 30 jours, une deuxième lettre sera envoyée . A défaut de la
réponse à la deuxième lettre dans un délai maximum de 30 jours à compter de la date
de sa réception , un risque de taxation d’office sera établie à la base des rappels
évalués par l’administration.
o La déclaration relative au 4ème trimestre de l'année 2022 n’est pas encore déposé,
cette déclaration doit être normalement déposé au plus tard à la fin du mois qui suit le
trimestre concerné .
3.2.3 Les risques fiscaux dégagés lors de l’audit fiscal de la société

L’audit des liasses fiscales déposée relatives aux exercices 2018, 2019 et 2020 a permis de
détecter des anomalies graves et des irrégularités profondes faisant objet des impositions
supplémentaires. Elles sont présentées comme suit :
 Certains montant des TVA n'ont pas été déclarés dans la période appropriée
 Non-conformité du contenu des déclarations TVA de l’exercice 2018 et 2019 aux
obligations des CGI
 Certains montants qui gonflent les comptes clients correspondent à des encaissements
en matière de TVA.
 Les dotations d'exploitation relatives aux amortissements des immobilisations cédés
doivent être réintégrer dans résultat fiscal.
 Non constatation d’une provision sur le compte clients cumulés des créances qui
dépassent un délai légal de 24 mois.
 Dépôt et versement hors délai des droits de l'état relatif à l’IR et la CM.
48
3.2.3.1 Calcul des risques de redressements
Les risques fiscaux présentés au dessous ont été calculés en adoptant la logique des
inspecteurs fiscaux. Les résultats dégagés se résument comme Suits :
 l'exercice 2019
Le montant de la cotisation minimale n'a pas été versé. Il a procédé le paiement de l’IR IR en
date du 30/04/2020
CM= 805 669.46 × 6%
= 48 340 .17
Les majorations de retard de versement de la CM se calculent comme suit :
- 10% pour le mois février : 4 834.01

- 5% pour le mois Mars : 2 417.01
- 0.5% pour le mois Avril : 241.70
Total des majorations est de 7 492.71
 l'exercice 2020
l’entité auditée a réalisé un chiffre d'affaires de 602 550.00 dhs , or aucune CM n’a été versé
à l'Etat jusqu'à présent.
CM=602 550.00 × 6%
= 36 153
Des majorations et des pénalités de retard sont appliquées depuis le 01/02/2021 au 01/05/2022
- 10% pour le mois février : 3 615,3

- 5% pour le mois Mars : 1 807,65
- 0.5% pour les 14 mois : 2 530,71
Les majorations cumulent un total de 7 953,66 dhs .
La société était défaillante en 2020 en matière d’IR, la société n'a pas pu réglé le montant de
l'IR, mais elle a l’obligation d’assurer le dépôt dans le délai légal.
49
- Une pénalité de 500 dhs est appliquée pour dépôt hors délais vu
son résultat déficitaire.
 l'exercice 2021
Pour 2021 aucune déclaration n'a été déposée pour l'IR ainsi que le versement de la CM :
une procédure de taxation d'office à été entamée envers l’entreprise.
 Risque de redressement provenant de la taxation d'office
Le chiffre d'affaires moyen réalisé par la majorité des entreprises du secteur est de 800 000
dhs ,alors :
- CM = 800 000 ×6%

= 48 000
- Nouvelle base = 800 000 × 40 %
= 320 000
Les majorations sur ce montant sont hauteur de 7 440
- IR exigible = (320 000 × 38%) – 24 400

= 97 200
Le montant de L'IR qui sera imposé s'élève donc à 97 200 avec des pénalités de dépôt aux
taux de 35 % produit un montant de 33 950.
La taxation d'office portera aussi sur La TVA puisque elle est défaillante .
La TVA évalue = 800 000 × 20%
= 160 000
Ce montant principal de 160 000 est majoré par des pénalités et des majorations de retard de
35% soit un montant 56 000 dhs .
Tableau 6: récapitulatif des risque des redressements et des sanctions fiscales
50
2018 2019 2020 2021
Nouvelle base 137 793. 44 346 283 . 78 241 020 .00 320 000
CM 20 670 .00 0.00 0.00 0.00
IR exigible 29 652 .00 107 188 .00 67 187 .60 97 200
Complément IR 8 982.00 53 735.00 67 187.60 97 000
TVA 18 149.17 10 005.98 _ 160 000
Total principal 27 131 .17 63 740.98 67 187.60 209 200
Total (A) 415 058
Majorations pour dépôt _ 7 492.71 8 453.66 _

hors délai
Majorations pour défaut _ _ _ 97 390

dépôt
Total des majorations _ 7 492.71 8 453.66 97 390
Total (B) 113 337
Total (A+B) 528 395
Pourcentage des pénalités de retard = Pénalité de retard/Montant total de

la charge fiscale
= (113 337/ 415 058)× 100
= 27,30 %
Ce taux permet de voir l’impact des pénalités payées suite dépôt hors délais pour les
déclarations fiscales.
51
Environ de 27 % des impôts payés par la société suite au contrôle fiscal se sont des
majorations de retard et de défaut de dépôt .
3.2.4 Audit d'opportunité ou d’efficacité

l'auditeur fiscal devra révéler les oublis commis par l'entreprise particulièrement pour les
régimes de faveur dont elle aurait pu bénéficier.
 Le choix du régime fiscal
La société a choisi d’opter pour un régime net simplifié (RNS) au lieu du régime qui celui du
régime net réel (RNR) .Ce choix n’est pas pertinent pour l’entreprise, du fait que l’entreprise
n'a pas le droit de déduire le déficit reportable . Donc cela constitue un manque à gagner en
terme d'opportunité fiscale .
 coût d’opportunité
 Au titre de l’année 2018, la société a perdu le droit de déduire la TVA récupérable
sur les charges pour la raison de non respect des conditions de forme. La TVA été
rejeté et l’entreprise à perdu un montant déductible de 12 286.229 Dhs .
La société n'a pas effectué la déclaration des éléments imposables, cette
déclaration est prise en considération pour le réajustement du montant la valeur
locative servi dans le calcul de la Taxe professionnelle car la déclaration des
immobilisations cédés conduit la minimisation de la base imposable de calcul
de ladite taxe (3% des immobilisations de l’actif) . De même la société
bénéficie de l'exonération quinquennale sur les immobilisations nouvellement
acquises .
 Détermination du taux effectif d'imposition (TEI)
Le taux effectif d'imposition est un indicateur financier qui mesure la capacité de l'entreprise à
optimiser sa masse fiscale .Il est déterminé par le rapport de la somme des impôts courants et
différés constatés par l'entité auditée sur le chiffre d'affaires.
52
Le taux effectif d'imposition (TEI) permet à l'auditeur de juger au préalable la qualité de la
performance fiscale de l'entité auditée du fait que le TEI traduit le poids de la fiscalité sur le
rendement de l'entreprise.
Pour l’exercice 2018 le chiffre d'affaires est de453 384,60 et l'impôt dû à ce résultat est de
20 670 .
TEI =( 26 670 / 453 384,60) × 100
= 5,83%
La moitié du résultat réalisés été consacrée aux paiement d'impôt, ce qui signifie que poids de
la fiscalité est très important sur le résultat de l’entreprise.
3.2.5 Les recommandations

Suite à notre essai d’audit fiscal de la société sociétés Bêta , nous avons pu détecter un certain
nombre d'anomalies liées aux comptes présentés par la société et à ses opérations fiscales.
Lors du contrôle que nous avons mené dans le cadre de ce travail, nous avons essayé de
couvrir tous les impôts et taxes dont l'entreprise est redevable. Cependant, il ne s'agit
finalement que d'une simulation, fruit du travail de débutante dans le domaine, et les
conclusions que nous en tirons ne sont qu'indicatives qui dépendent des informations dont
nous disposons.
Compte tenu des risques qui se sont matérialisés, nous recommandons l'élaboration de ces
recommandations, qui ne sont pas exhaustives mais indicatives :
 Mettre en place des procédures permettant un traitement fiscal prédominant par

catégorie d'impôt.
 Suivre l'actualité fiscal pour être conforme aux lois fiscales en vigueur, et de saisir les
opportunités et les avantages fiscaux offerts.
 la mise en place d’une procédure de déclaration fiscale fiable à l’aide d'un manuel
de procédures particulières destinées à la description de la procédure de déclaration
des impôts ceci permettra à l’entreprise d’être exhaustive dans ses déclarations.
 Amélioration des contrôles sur la préparation des déclarations pour se conformer aux
règles fiscales et le respect des échéances fiscales des déclarations et des versements.
53
Nous proposons à cet égard un calendrier fiscal des différents impôts dus par l’entreprise, afin
de ne pas rater les délais légaux limites et minimiser les risques de dépôt hors délais.
Tableau 7: Calendrier fiscal proposés à la société Béta
L'impôt Date d’échéance
La cotisation minimale 31/01/N+1
L'impôt sur le revenu (Complément IR) 30/04/N+1
Déclaration 1ème trimestre TVA 30/04/N
Déclaration 4ème trimestre TVA 31/01/ N+1
La taxe professionnelle (TP) 2 mois après l’émission de l’impôt
Déclaration des éléments imposable à la TP 31/01/N+1
 La société doit mettre en place un service d'audit interne qui s’occupe des questions
d`ordre comptable ou faire appel à des services fiscaux externes de manière
occasionnelle pour s`assurer de la qualité du gestion fiscale.
De façon globale, l'entreprise objet du cas a subi des redressements importants. Si un audit
fiscal est amené ces risques préjudiciables vont être limité à la source ou au moins d’être
minimiser.
3.2.6 Le référentiel adopté pour l’audit fiscal de la société Bêta
 Le code général des impôts

 La loi 47/06 relative à la fiscalité des collectivités locales
 Le Code Général de Normalisation Comptable(CGNC)
 Les notes circulaires de la loi de finance.
 Le code de commerce
54
3.3 Limites et perspectives de la recherche
Les sciences de gestion sont une science de l'action, et toute recherche dans ce domaine a ses
limites et ses perspectives de recherche.
3.3.1 Limites de la recherche

La première limite rencontrée est théorique, l’audit fiscal étant le plus souvent réalisé par des
grandes entités, nous n'avons pas trouvé suffisamment de travaux de recherche qui traite ce
sujet, sauf une revue d’études dans le contexte camerounaises : «L’audit fiscal, outil de
prévention des redressements fiscaux dans les PME au Burkina Faso », la plupart des
articles traitent l’audit fiscal aspects démarches et procédures, et non son importance pour
les entreprises, en particulier les PME. Par conséquent, des futures recherches empiriques sur
notre sujet s’avèrent nécessaire.
La deuxième limite est d’ordre empirique, en effet les résultats obtenus ne sont pas totalement
généralisés, vue la limite du temps et de confidentialité de l’aspect fiscal ; les entreprises
n’ont pas été interrogées dans cette étude, ce qui fait que nous n’avons pas leur perception de
l’audit fiscal. Le deuxième élément est relatif à la méthodologie de travail étant donné qu’il
s’agit d’une étude qualitative à travers un guide d'entretien, l’échantillon interrogé peut être
non assez représentatif.
3.3.2 Perspectives de la recherche
Les perspectives sont largement axées sur la levée des limites , les résultats obtenus à travers
cette étude constituent la base d’un travail de recherche dans l’avenir qui pourra faire l’objet
d'une autre mémoire ou d’une thèse de doctorat. Il s’agira pour nous de réaliser une étude
quantitative auprès des entreprises afin d’obtenir des résultats robustes pour généraliser
l'apport d'audit fiscal sur ma minimisation des risques de redressements fiscaux à travers une
étude exploratoire permettant de formuler un questionnaire de recherche auprès des
entreprises.
En effet, il serait aussi très intéressant de réaliser une étude de recherche pourtant sur
l'implémentation d’un service d’audit fiscal interne pour une bonne gestion fiscale de
l’entreprise .
55
Cependant, la réalisation des recherches liées à l'audit fiscal ne se limite pas à discuter le rôle
de ce dernier dans l'optimisation et la prévention des risques fiscaux pour les entreprises,
mais inclut également celle qui traitent l'impact d’audit fiscal sur l'aspect managériale de
l'entité . La question qui mérite d'être posée est : l'audit fiscal a-t-il un impact sur le
positionnement stratégique de l'entreprise ?
3.4 Bilan personnel et professionnel
3.4.1 Bilan Personnel
concernant le savoir être ce stage m'a permis de développer le sens d'organisation de rigueur
de critiques et de construire un bon relationnel avec les personnels, De développer le sens du
travail d'équipe, de la courtoisie, de la ponctualité, du dynamisme, et de l'ouverture d'esprit
qui nous semble des qualités important qu'un auditeur devrait avoir pour sa vie
professionnelle, en outre les valeurs d’éthiques et déontologie se sont des valeurs
indispensables pour un inspecteur; les deux métiers d'audit et d'inspection ce sont deux
métiers assemblables.
Ce stage m'a permis aussi de travailler sur mes points faibles comme le manque de confiance
en moi et l’amélioration de la communication avec les autres, que ce soit les supérieurs, les
collaborateurs ou les contribuables.
3.4.2 Bilan Professionnel
le stage m'a permis la découverte du fonctionnement des administrations publiques comme

ma première expérience au sein de la DRI d’Agadir en particulier le département de la
subdivision des personnes professionnels RNR/RNS qui se charge de l’assiette d'impôt et du
contrôle de ces contribuables , visant la lutte contre la fraude et garder l’équité fiscale , le
contrôle et la vérification sont plus proche des métiers d'audit comptable et financier , qu'il a
aussi pour mission de contrôler, vérifier et inspecter les différentes opérations comptables et
leur conformité avec les lois et règlements.
En outre ce stage ma permis d’appliquer mon savoir et mes connaissances acquis lors de ma
formation à l’école. Cette expérience de 3 mois dans la DRI d’Agadir a confronté mon
56
choix d'orientation professionnelle, celui de devenir un auditeur comptable. Mes qualités
d'analyse, de critique et de rigueur ont également était révélées lors de ce stage.
Le rôle principal d’auditeur fiscal est de réduire la tension sur la trésorerie engendrée par des
redressements élevées, qui font courir un risque insupportable à l'entreprise, tout en
améliorant sa gestion et sa performances fiscale .
57
Conclusion générale
La complexité et l’instabilité de textes fiscaux ainsi que la difficulté de leur

interprétation et leur application font de la fiscalité une préoccupation majeure et un souci
incessant des dirigeants des entreprises en général et de la PME en particulier d'avoir un
niveau élevé de qualification en la matière.
Notre recherche vise à démontrer le rôle de l’audit fiscal à la prévention des

redressements fiscaux dans les PME au Maroc. Afin d'être prêt à redresser ses irrégularités
fiscales, se défendre contre les contrôles fiscaux et les éventuelles conséquences des risques
fiscaux (charge financière, etc.), et finalement atteindre l'objectif le plus dur, qui est la
performance.
Les résultats montrent que l’audit fiscal constitue un outil privilégié de prévention et
de gestion des risques fiscaux car il permet une correction précoce des déclarations souscrites
et amène l’entreprise à améliorer sa performance fiscales en exploitant des opportunités
offerts par la législation.
Alors , ces entreprises doivent soumettre régulièrement leur situation fiscale à un

contrôle approfondi mené de manière indépendante par un expert en audit fiscal qui est en
mesure d'apporter des réponses sur leur conformité aux règles fiscales et sur leur efficacité.
En guise de conclusion, selon nous, de nombreux facteurs contribuent à cette forme

d'essor de l'audit, qui constitue un outil important pour la gestion dynamique de la fiscalité au
sein des PME et un préalable moyen à l'intégration des paramètres fiscaux dans les décisions
de gestion des entreprises.
Néanmoins, le Maroc reste un pays en développement. Il faut donc repenser le

système fiscal marocain pour le rendre équitable socialement et efficace économiquement,
afin d’éviter que la fiscalité décourage les activités économiques
58
Bibliographie
Ouvrages :
 Colin, P. la vérification fiscal, éd.Economica, Paris 1985, p45
 Bougon P. et Vallee, M. Audit et gestion fiscale, éd. Clef. Atd, 1986, p53.
 CASIMIR, J P (1979), « Les signes externes des revenus le contrôle et la

reconstitution du revenu global par l’administration fiscale » LGDJ Paris.
Revues :
 M.MASTOURI, revue d’entreprise N°2 Nov./1992.p15.
 ALJ BOUCHRA « LA REGLE FISCALE : QUELS RISQUES POUR L’ENTREPRISE

AU MAROC ? » ,Revue Marocaine de recherche en management et marketing, N°19,
Juillet-Décembre 2019,pp.134-154
 EGRET, M : « Etude sur l’amélioration des rapports entre l’administration et les

contribuables » Etude présentée par la section des finances du conseil économique et
social, 1979
 BENAZZOU Lotfi « AUDIT FISCAL POUR UNE SÉRÉNITÉ FISCALE ASSURÉE

FACE AUX RISQUES FISCAUX DE LA PME MAROCAINE » , Revue D’Etudes en
Management et Finance D’Organisation N°2 Juin -2016
 SOME LUCAIN « L’audit fiscal, outil de prévention des redressements fiscaux dans
les PME au Burkina Faso », Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
N°12,2020,pp.46-66
Thèses et mémoires :
 BEN HADJ SAAD, M. (2009), l’audit fiscal dans les PME : Proposition d’une
démarche pour L’expert-comptable, mémoire pour l’obtention du diplôme d’Expert-
Comptable, université de Sfax faculté des sciences économiques et de gestion de
Sfax
 HAMA BOUKAR,M .( 2007) , Audit fiscal : outil contribuant à la vérification des

comptes des entreprises, Ecole nationale d'administration et de magistrature
Textes de lois :
59
 Loi n° 47.06 relative à la fiscalité des collectivités locales (B.O n° (5584 du
06/12/2007).
 Code générale des impôts 2022
 Manuel de procédure de la DGI
 Code de commerce
Rapport :
 Rapport d’activité de la direction générale des impôts de l’année 2019
 Rapport d’activité de la direction générale des impôts de l’année 2020
60
Annexes
ANNEXE 1
Guide d’entretien
Dans le cadre de notre projet de fin d’études portant sur « Le rôle de l’audit fiscal dans la
prévention des redressements fiscaux pour les PME Marocaines » encadré par Mme. Laila
AMZIL, doctorante et enseignante chercheur à l’Ecole Nationale de Commerce et de
Gestion d’Agadir, on vise également à apprécier à travers cet entretien le degrés de
conscience des dirigeants à quel point la fiscalité affecte leur entreprise . D'où le rôle de
l'audit fiscal comme outil de gestion des redressements fiscaux . Je compte sur votre
précieuse collaboration afin de réussir ce travail.
1. Quelles sont les raisons pour lesquelles les contrôleurs fiscaux procèdent à
des redressements fiscaux?
...........................................................................................................................................
...........................................................................................................................................
...........................................................................................................................................
2. Quels sont les principales défaillances qui sont relevées lors du contrôle fiscal ? dans
ce cas l'entreprise fait-t-elle appel aux services d’audit fiscal ou un expert ?
...........................................................................................................................................
...........................................................................................................................................
...........................................................................................................................................
3. Avez-vous traité des cas de manque d'une comptabilité régulière ou de mauvaise

comptabilité ?
61
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
4. Que pensez-vous du fait que la fiscalité soit si complexe que seuls les experts
peuvent la comprendre ?
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
5. la DGI offrent des avantages fiscaux en faveur des PME ? Si oui . est-ce que ces
entreprises exploitent-elles ces avantages ?
...........................................................................................................................................
...........................................................................................................................................
6. Selon votre propre expérience, Quelles sont vos recommandations pour les PME au
sujet de leur gouvernance et de leur gestion fiscale ?
.................................................................................................................................................
............................................................................................................................................
Fonction :..............................................
Cachet :
62
ANNEXE 2 : Déclaration des éléments imposables
63
64
65
66
67

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Filière : Audit et contrôle de gestion

Projet de Stage de Fin d’Etude sous le thème :

Le rôle de l’audit fiscal

Organisme d’accueil : La Direction Régionale des Impôts

Période de stage : du 01/03/2022 au 31/05/2022

Réalisé par : Dr. Laila AMZIL

Mlle. Habiba AILLA Enseignante chercheur à l’ENCG-UIZ Agadir

Le chef de la subdivision des personnes physiques professionnelles

Année Universitaire 2021-2022

Table de matières .........................................................................................................................

La réalisation de ce travail n’aurait pas été possible sans l’apport de plusieurs

Un remerciement spécial à mon tuteur de stage, Mr. ACHBANI Elyas , le chef de la

Nous remercions également toute l’équipe de la subdivision des personnes physiques

Nous remercions de même l’administration, le corps professoral de L’ENCGA, pour

À mes parents, à ma famille et mes amis : merci de m'avoir accompagné, encouragé et

pratique à la formation académique reçue et de découvrir les situations multiples, complexes

service de la subdivision des personnes physiques professionnelles.

Mots clés : Audit fiscal, redressement, risques, contrôle fiscal.

Keywords: Tax audit, redress , risks, tax audit.

CGI Code général des impôts

DGI Direction générale des impôts

DRI Direction régionale des impôts

TGR Trésorerie générale de royaume

IR Impôt sur le revenu

IS Impôt sur le résultat

TVA Taxe sur valeur ajoutée

RNR/RNS le régime net réel/simplifié

BAC Bureau d’accueil et de coordination

SNC société en nom collectif

RNT Résultat net taxable

PME Petites et Moyennes Entreprises

TTC Toute Taxe Comprise

CSP Contrôle sur pièces

Figure 2: Article 221 bis....................................................................................................................... 14

Figure 3 : Déroulement de la procédure de taxation d’office ............................................................ 16

Figure 4: Nombre d’opérations dématérialisées (en millions) ........................................................... 18

Figure 5 :Répartition du CSP par nature du contribuable en 2020 .................................................. 19

Figure 6: Nombre de dossiers vérifiés par nature de contrôle en 2019.............................................. 20

Figure 7: Organigramme de la DRI d’Agadir .................................................................................. 25

Figure 8: Méthodologie adoptée .......................................................................................................... 32

Figure 9: Le rôle de l’audit fiscal dans la gestion des risques............................................................ 37

Figure 10: Fiche d’identification de la société Bêta ........................................................................... 38

Tableau 1: Calcul de la cotisation minimale due par Bêta.................................................. 40

Tableau 2: Contrôle de concordance entre les comptes de charges et de produits............. 41

Tableau 3: Rectification de la base imposable ..................................................................... 42

Tableau 4: Rapprochement CA théorique et CA déclaré .................................................... 43

Tableau 6: récapitulatif des risques de redressements et de sanctions fiscales ................ 50

Tableau 7: Calendrier fiscal proposés à la société Béta ...................................................... 54

Cependant, la structure financière fragile et le modèle de gestion entrepreneuriale

Fondements théoriques sur l'audit

1.1 Cadre conceptuel de l’audit fiscal

1.1.1 Les différentes définitions d’audit fiscal

Selon. Colin(1985) : « l’audit fiscal est l’examen de la comptabilité par l’administration

 Le diagnostic des obligations fiscales : C'est un aspect important d'une entreprise. Un

1.1.2.1 Audit de compliance

1.1.2.2 Audit d’opportunité

Les PME à se conformer à de nombreuses réglementations complexes nécessitant un haut

1.2 Cadre conceptuel du contrôle fiscal

1.2.1 L'organisation du contrôle fiscal à la DGI

 La loi n° 47-06 relative à la fiscalité locale publiée au journal officiel n° 5583 du 03

- Le premier concerne les taxes et redevances gérées par les collectivités

 l’Administration des Douanes et des impôts Indirects (ADII) en ce qui concerne la

La contrepartie du système déclaratif réside dans la permission aux autorités fiscales de