Chapitre 1 - Introduction

Audit outils et métier 08/12/2020
ROYAUME DU MAROC
LUS
« MAQ»
Audit interne: Métier et outils
CHAPITRE 1: INTRODUCTION A
Professeur:
L’AUDIT ET CONTRÔLE INTERNE
EZ-ZARZARI ZAKARIA
I. GENERALITES SUR L’AUDIT INTERNE
Année Universitaire : 2020-2021 4
Objectifs du cours
I. Connaitre A quoi sert l’audit interne
II. Connaitre la relation entre l’audit interne et les autres fonctions
de l’entreprise
III. Connaitre l’environnement de l’audit interne (Positionnement,
organes de gouvernance, etc…)
IV. Connaitre et Maitriser les normes d’audit interne
V. Connaitre et Maitriser les différentes étapes de l’audit interne
VI. Connaitre et maitriser les outils de l’audit interne
VII. Connaitre et maitriser les techniques d’audit interne
VIII. Connaitre le contrôle interne (approfondissement et gestion des I.1. Dimension historique et culturelle
risques dans l’autre module y dédié)
2 5
Compétences visées I.1. Dimension historique et culturelle

I. Distinguer et situer la notion d’audit et son cadre conceptuel Trois éléments caractéristiques
II. Distinguer les différentes missions d’audit interne  Une nouvelle fonction
III. Distinguer les différents niveaux d’audit et sa relation avec son  créée en 1929 et normalisée en 1947
enivrement
 Situations hétérogènes : centralisée ou décentralisée,
IV. Être capable de mener à bien une mission d’audit interne dans
plutôt technique ou comptable et financier
une entreprise privée, entreprise publique ou établissement
public  évolutions diversifiées en fonction des organisations
V. Être capable de valider les tests de l’IIA niveau 1, 2 et 3. et des cultures (anglo-saxons)
 Des divergences doctrinales ; selon la vision, l ’audit
interne peut être considéré comme répressif ou
préventif
3 6
Pr Zakaria EZ‐ZARZARI 1
I.1. Dimension historique et culturelle I.2. Définition

Trois éléments caractéristiques 1947: Statement of Responsibilities
of Internal Auditing du Bureau Directeur IIA
 Une fonction universelle « L’audit interne est une activité d’évaluation et
d’appréciation indépendante au sein d’une organisation
 Applicable à toutes les organisations : grandes
pour la revue de la comptabilité, la finance et les autres
entreprises, PME, associations, etc. opérations constituant une base des services de nature
 Applicable à toutes les fonctions : financière, protective et constructive au profit du management.
comptable, informatique, production, etc. C’est un type de contrôle qui opère en mesurant et
évaluant l’efficacité des autres types de contrôle. Il
s’intéresse principalement aux aspects comptables et
financiers, mais il peut aussi s’intéresser à des sujets de
nature opérationnel »
7 10
I.1. Dimension historique et culturelle I.2. Définition

Trois éléments caractéristiques 1971: Statement of Responsibilities
of Internal Auditing Revised
 Une fonction universelle « L’audit interne est une activité d’évaluation et
 Fonction permanente dans l ’entreprise d’appréciation indépendante au sein d’une organisation
 Fonction périodique pour ceux qui la rencontrent. pour la revue des opérations au service de la direction
(management). C’est un contrôle managérial qui opère en
mesurant et évaluant les autres contrôles »
8 11
I.2. Définition
1978: Statement of Responsibilities
« L’audit interne est une fonction d’évaluation et
d’appréciation indépendante exercée au sein d’une
organisation, au service de celle-ci, pour examiner et
évaluer les activités de l’organisation. L’objectif de l’audit
CHAPITRE 1: INTRODUCTION A interne est d’aider les membres de l’organisation à
L’AUDIT ET CONTRÔLE INTERNE s’acquitter efficacement de leurs responsabilités. Á cette
fin, l’audit interne leur fournit des analyses,
I.2. Définition recommandation, conseils et informations
concernant les activités révisées»
9 12
I.2. Définition
« Internal auditing is an independent appraisal activity established
within an organization as a service to the organization. It is a
control which functions by examining and evaluating the
adequacy and effectiveness of other controls.»
« L’audit interne est une activité d’évaluation et d’appréciation
indépendante établie au sein d’une organisation au service de L’AUDIT ET CONTRÔLE INTERNE
celle-ci. C’est un contrôle qui opère en examinant et évaluant
I.3. Relation avec les autres fonctions
l’adéquation et l’efficacité des autres contrôles »
13 16
I.2. Définition I.3. Relation avec les autres fonctions

« L’audit interne est une fonction indépendante L ’Audit interne - n’est pas...
d’appréciation exercée au sein d’une organisation, au
service de celle-ci, pour examiner et évaluer les activités de
l’organisation. L’objectif de l’audit interne est d’aider les Audit externe
membres de l’organisation à s’acquitter efficacement de Conseil
leurs responsabilités. Á cette fin, l’audit interne leur fournit Inspection
des analyses, appréciations, conseils et informations
Contrôle de gestion
concernant les activités revues. L’objectif de l’audit interne
inclut la promotion d’un contrôle efficace à un cout Service méthode
raisonnable »
14 17
I.2. Définition I.3. Relation avec les autres fonctions

1999: Statement of Responsibilities Temps
of Internal Auditing Revised- Actuelle
« L'audit interne est une activité indépendante et objective Inspection
qui donne à une organisation une assurance sur le degré de
maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les
améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée.
Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en
Contrôle interne
évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses
Risque Management
processus de management des risques, de contrôle et de
Conseil Source : Zakaria EZ-ZARZARI, 2020
gouvernement d 'entreprise et en faisant des propositions Qualité
pour renforcer son efficacité. »
15 18
I.3. Relation avec les autres fonctions I.3. Relation avec les autres fonctions
Audit interne Vs Audit externe Audit interne Vs Audit externe
Huit (8) différences Huit (8) différences
 Statut de l’auditeur  Objectifs de l’audit
 Bénéficiaires de l’audit
Interne Externe
 Objectifs de l’audit
 Champs d’application de l’audit
 Prévention de la fraude Apprécier la bonne
 Indépendance de l’auditeur maitrise des activités Certification des comptes
 Périodicité des audits
 Méthode de l’audit
19 22
 Statut de l’auditeur  Champs d’application (géographie) de l’audit
Interne Externe Interne Externe
Salarié de l’entreprise Prestataire de service Les activités financières de

Toute l’entreprise
l’entreprise
20 23
 Bénéficiaires de l’audit  Prévention de la fraude
Interne Externe Interne Externe
Top management de Les actionnaires Fraude relative à toutes les Fraude financière
l’entreprise activités uniquement
21 24
Huit (8) différences Deux (2) complémentarités
 Indépendance de l’audit  Du point de vue de l’auditeur interne
1. l’auditeur externe peu fournir des éléments de risque
Interne Externe
non détectés par l’auditeur interne
2. Gain en termes de compétence : l’auditeur externe
pourra aider les auditeurs internes à apprendre une
Un salarié qui est lié par un Un prestataire de service nouvelle technique
contrat de travail avec indépendant.
3. Échanger les dossiers de travail (norme IIA 2050 d’audit
l’entreprise.
interne et 610 de l’audit externe)
25 28
Huit (8) différences Deux (2) complémentarités
 Périodicité des audits  Du point de vue de l’auditeur externe
1. L’auditeur interne est un précieux collaborateur pour la
Interne Externe prise de connaissance de l’entreprise
2. l’auditeur interne peu fournir des éléments de risque
non détectés par l’auditeur externe
Toute période jugée 3. L’auditeur externe peu effectué un contrôle moins
nécessaire, programmée Annuelle exigeants si un processus est déjà audité par l’audit
interne
ou non
4. Échanger les dossiers de travail (norme IIA 2050 d’audit
interne et 610 de l’audit externe)
26 29
Huit (8) différences Exemple 1 : Audit externe et audit interne de la
 Méthode de l’audit comptabilité
Interne (IIA, 1210, Externe (ISA 315, 500, 501, 505, 520,  Auditeur externe :
2310) 530, NEP 500…)
Toutes les méthodes Dans son examen du secteur strictement comptable,

des auditeurs l'auditeur externe, pour apprécier régularité, sincérité
externes + certaines et image fidèle des comptes, examine plus
méthodes propres particulièrement:
(suite du présent
cours)
27 30
Exemple 1 : Audit externe et audit interne de la Exemple 1 : Audit externe et audit interne de la
comptabilité comptabilité
 L’exhaustivité des enregistrements ;  Dans quelle mesure les règles de fonctionnement dictées
par l'entreprise sont respectées (partage des tâches,
 La réalité des chiffres ; procédures de travail, planning}, et sinon pourquoi ;
 L’évaluation correcte des opérations ;  Dans quelle mesure l'ensemble des dispositifs de contrôle
 La période d’enregistrement ; interne gouvernant le fonctionnement de la comptabilité
permettent au responsable de maîtriser son activité. À ce
 La correction de la présentation au regard des obligations
titre, il doit se pencher aussi bien sur la formation
légales. professionnelle des comptables que sur l'organisation du
travail.
31 34
comptabilité comptabilité
 Pour réaliser ces objectifs, l'auditeur externe analyse les  L'ensemble de ces observations permet de porter un
dispositifs de contrôle interne mis en place pour assurer jugement sur la bonne maîtrise des opérations
la régularité des comptes et résultats. comptables et donc de recommander ce qu'il convient de
faire pour l'améliorer..
32 35
comptabilité fonction « trading» d'une compagnie pétrolière
 Auditeur interne :  Présentation du cas:
Dans son examen de la fonction comptable, l'auditeur Il s'agit d’une fonction essentielle qui consiste à négocier et
interne examine : acheter les cargaisons de pétrole brut sur les marchés
internationaux, c'est-à-dire qu'elle pèse lourd en termes
d'achats, de stocks et donc de résultat : à ce titre elle
intéresse très largement audit interne et audit externe.
33 36
fonction « trading» d'une compagnie pétrolière fonction « trading» d'une compagnie pétrolière
 Auditeur Externe :  Auditeur interne :
Dans son examen l'audit externe va s'assurer que ces L'audit interne se préoccupe également de cette fonction
opérations complexes ont bien été enregistrées avec essentielle qui figure son plan d'audit, mais avec une tout
régularité et sincérité autre optique. Les auditeurs internes regardent en
particulier si :
37 40
 Enregistrement des opérations au moment où est  Toutes les dispositions ont bien été prises pour un
intervenu le changement de propriété (d'où analyse des contrôle périodique de la régularité et de la sincérité des
contrats); comptes (audit externe);
 Exhaustivité des opérations enregistrées dans la période ;  Les règles de l'entreprise pour éviter tout risque de
 Valorisation des devises au cours adéquat ; collusion dans les négociations sont bien respectées et
sont suffisantes et efficaces ;
38 41
 Calcul des provisions pour dépréciations ;  Les dispositions visant à éviter tout conflit d'intérêts
 Appréciation des quantités (calcul des pertes); entre négociateurs et traders sont également respectées
 Respect des règles d'enregistrement comptable (frais et suffisantes (ex. : turnover du personnel) ;
accessoires);  L’organisation du travail (suivi des cours mondiaux,
 etc. système d’information) permet bien d'obtenir le meilleur
cours au meilleur moment ;
39 42
Audit interne Vs Audit externe Audit interne Vs Conseil
Exemple 2 : Audit externe et audit interne de la Quatre (4) Spécificités du conseil
fonction « trading» d'une compagnie pétrolière  Objectif précis et durée fixée
 Les relations de travail siège/usines permettent « le consultant est appelé pour un objectif bien précis
l'approvisionnement souhaité en qualité, quantité et délais, (audit de processus industriel par exemple) pour une
etc. durée précise »
43 46
Audit interne Vs Conseil Audit interne Vs Conseil
Quatre (4) Spécificités du conseil Quatre (4) Spécificités du conseil
 Problème particulier  Travail fait pour un responsable déterminé
 Objectif précis et durée fixée
 Travail fait pour un responsable déterminé « celui qui a sollicité ses avis et va donc rester
 Rôle varie selon les termes de la mission propriétaire de son rapport. Ce responsable peut être
la direction générale, mais ce peut être également un
manager spécifique dans un domaine particulier »
44 47
Audit interne Vs Conseil Audit interne Vs Conseil
Quatre (4) Spécificités du conseil Quatre (4) Spécificités du conseil
 Problème particulier  Rôle varie selon les termes de la mission
« le consultant est appelé pour un problème particulier, « son rôle peut aller du simple diagnostic de l'existant,
bien identifié, correspondant à sa compétence jusqu'à la préconisation de nouvelles organisations ou
technique et il n 'a pas à intervenir dans l'entreprise en moyens et une participation à leur mise en œuvre. C'est
dehors de ce domaine » souvent le cas des organisateurs »
45 48
Audit interne Vs Conseil Audit interne Vs Inspection
Exemple: Deux (2) différences
 Audit de régularité, fiabilité, sincérité et conformité  Fait générateur de la mission
 Audit de performance (efficacité et efficience)
 Audit de management ou de direction Audit Interne Inspection
 Audit de stratégie
 Audit de qualité
Responsable d’audit via le
NB: L’auditeur interne peut effectuer ces missions dans le cadre
Direction générale
plan d’audit
de ses missions sur la demande d’une entité de l’organisation à
condition de posséder les qualifications nécessaires.
49 52
Audit interne Vs Inspection Audit interne Vs Inspection
Deux (2) différences Exemple : caissier laissant un trou dans sa caisse
 Objectifs et Finalité Comparaison entre la découverte de l’anomalie par un
 Fait générateur de la mission inspecteur et par un auditeur interne.
 Objectif de l’inspecteur :
Contrôler les personnes

Contrôler la bonne application des règles et directives par
les exécutants.
50 53
Deux (2) différences Exemple : caissier laissant un trou dans sa caisse
 Objectifs et Finalité Comparaison entre la découverte de l’anomalie par un
inspecteur et par un auditeur interne.
Audit Interne Inspection
 Mission de l’inspecteur :
Il sera livré, sur une période déterminée, à une analyse

Améliorer exhaustive des opérations du caissier : à cette
Conseiller occasion, il aura découvert l'erreur (ou la malversation) ;
51 54
Exemple : caissier laissant un trou dans sa caisse Exemple : caissier laissant un trou dans sa caisse
Comparaison entre la découverte de l’anomalie par un Comparaison entre la découverte de l’anomalie par un
inspecteur et par un auditeur interne. inspecteur et par un auditeur interne. Mise en application
 Objectif de l’auditeur interne:  L'inspecteur va faire trois choses:
Contrôler les opérations 2. L'inspecteur, comme son nom l'indique va tout

Cette découverte se sera faite un peu « par hasard » car naturellement chercher « où est passé l'argent » ; il
son rôle n'est pas de contrôler le travail des hommes, mais va se livrer à un travail d'enquête et de recherche et
de regarder comment fonctionnent les systèmes entreprendre toutes actions jugées nécessaires pour
récupérer l'actif disparu.
55 58
inspecteur et par un auditeur interne. inspecteur et par un auditeur interne. Mise en application
 L'inspecteur va faire trois choses :
 Mission de l’auditeur interne:
3. L'inspecteur va faire prendre toutes dispositions pour «

Il se livre à un certain nombre de tests. Il ne s'agit donc pas remettre les choses en l'état », faire en sorte qu'après sa
là d'un examen exhaustif et ces tests peuvent ne révéler mission aucun désordre ne subsiste. Dans le cas simple ici
que la potentialité d'une erreur ou d'une malversation, sans envisagé, il va veiller à ce qu'il y ait parfaite concordance
rencontrer l'incident lui-même. entre les écritures en comptabilité et les espèces en caisse
en faisant procéder aux redressements nécessaires.
56 59
inspecteur et par un auditeur interne. Mise en application inspecteur et par un auditeur interne. Mise en application
 L'inspecteur va faire trois choses :
 L'inspecteur va faire trois choses : Résumé
1. Constatant l'erreur ou la malversation, l'inspecteur va

sanctionner ou faire sanctionner le caissier, ou - à tout
1. Recherche (et sanction) du responsable ;
le moins - donner son avis sur la sanction. Quelle que 2. Restauration des actifs de l’entreprise ;
soit son action dans ce domaine et elle va dépendre 3. Remise en ordre de la situation.
largement de la culture de l'entreprise, il y aura « action » :
nous dirons donc que l'inspection s'intéresse à l'homme.
57 60
 L’auditeur interne : Intervention bidimensionnelle
 L’auditeur interne : Une action différente
(deux temps et deux directions)
Il ne va pas s'intéresser à la personne du caissier sauf à 2. Ayant ainsi identifié les causes des faiblesses, insuffisances ou
signaler l'affaire, si elle est d'importance, à la hiérarchie dysfonctionnements, l'auditeur interne va définir ce qu'il
et/ou à l'inspection pour que ces dernières prennent sans convient de modifier, ajouter, supprimer pour qu'à
tarder les dispositions nécessaires. S'il n'y a pas urgence, l'avenir cela ne se reproduise plus. En d'autres termes, il
hiérarchie ou inspection se trouveront naturellement« va recommander ce qu’il convient de changer aux dispositifs
saisies » par la production du rapport d'audit. de contrôle interne appliqués jusqu'alors pour avoir une
meilleure maîtrise des opérations.
61 64
Exemple : caissier laissant un trou dans sa caisse
Exemple : caissier laissant un trou dans sa caisse
Comparaison entre la découverte de l’anomalie par un
inspecteur et par un auditeur interne. Mise en application Comparaison entre la découverte de l’anomalie par un
 L’auditeur interne : Intervention bidimensionnelle inspecteur et par un auditeur interne. Mise en application
(deux temps et deux directions)
 L’auditeur interne : Intervention bidimensionnelle
1. Il va rechercher, parmi tout ce qui a été mis en place pour le (deux temps et deux directions)
bon fonctionnement de la caisse (des méthodes de travail, un
caissier compétent, une supervision efficace, des dispositifs
de sécurité, des moyens de contrôle – dont l'inspection - un 2. …En d'autres termes, il va recommander ce qu’il
bon système d'information, etc.), parmi toutes ces convient de changer aux dispositifs de contrôle interne
dispositions quelles sont celles (ou quelle est celle) qui n'ont
pas fonctionné (ou qui ont mal fonctionné) de telle sorte appliqués jusqu'alors pour avoir une meilleure maîtrise
que cela ait pu se produire. des opérations.
62 65
 L’auditeur interne : Intervention bidimensionnelle  L’auditeur interne : Résumé
(deux temps et deux directions) 1. Chercher la cause de la mauvaise maitrise des
activités du caissier en se basant sur les faiblesses du
1. …Il va donc se livrer à une recherche causale ayant contrôle interne ou les dispositifs oubliés de ce dernier.
pour but de déterminer quels sont les dispositifs de 2. Rédiger une recommandation pour améliorer le
contrôle interne oubliés ou insuffisants qui ont contrôle interne et augmenté le niveau de maitrise des
empêché d'avoir une maîtrise satisfaisante des activités activités par l’opérateur (caissier)
du caissier.
63 66
Audit interne Vs Contrôle de gestion Audit interne Vs Contrôle de gestion
Quatre (4) différences Quatre (4) différences
 Objectifs  Périodicité
 Champ d'application
Audit Interne- DPP CG - PBAE
 Périodicité
 Méthode de travail
En fonction de la période
Tout au long de l’année
du reporting
67 70
 Champ d'application  Méthode de travail
Audit Interne- DPP CG - PBAE Audit Interne- DPP CG - PBAE
Prévoir
S’intéresse à un domaine Diagnostic
S’intéresse au résultat par Budgétiser
plus large (qualité, sécurité, Pronostic
rapport aux objectifs Agir
environnement…) Prescription
Evaluer
68 71
Quatre (4) différences Quatre (4) Ressemblances
 Objectifs  Caractère universel (toutes les activités)
 Pas de pouvoir de décision (propositions)
Audit Interne- DPP CG - PBAE
 Fonctions récentes et en évolution
 Rattachement hiérarchique garantissant l ’indépendance.
Diagnostic des dispositifs

Systèmes et procédures
de contrôle interne
69 72
Quatre (4) Ressemblances Quatre (4) Ressemblances
 Caractère universel (toutes les activités)  Rattachement hiérarchique garantissant l ’indépendance
« L'une et l'autre fonctions s'intéressent à toutes les

activités de l'entreprise et ont donc un caractère « L'une et l'autre bénéficient généralement d'un
universel» rattachement hiérarchique préservant leur
indépendance et leur autonomie, c'est-à-dire au plus
haut niveau de l'entreprise»
73 76
Quatre (4) Ressemblances Deux (2) Complémentarités
 Pas de pouvoir de décision (propositions)  Du point de vue du contrôleur de gestion
« l'audit interne apporte une contribution au contrôle
« Comme l'auditeur interne, le contrôleur de gestion de gestion : le contrôle de gestion est d 'autant plus
n'est pas un opérationnel : il attire l'attention, efficace qu’il reçoit des informations élaborées et
recommande, propose mais n'a pas de pouvoir transmises dans un système de contrôle interne fiable
opérationnel » et validé par l'audit interne. L'audit interne va apporter
au contrôle de gestion cette garantie sur la qualité de
l'information»
74 77
Quatre (4) Ressemblances Deux (2) Complémentarités
 Fonctions récentes et en évolution  Du point de vue de l’auditeur interne
« l'audit interne apporte une contribution au
contrôle de gestion : le contrôle de gestion est d 'autant
« Les deux fonctions sont relativement récentes et plus efficace qu’il reçoit des informations élaborées et
encore en pleine période d'évolution d'où la transmises dans un système de contrôle interne fiable
multiplication des interrogations et des incertitudes» et validé par l'audit interne. L'audit interne va apporter
au contrôle de gestion cette garantie sur la qualité de
l'information»
75 78
Audit interne Vs Audit Qualité Audit interne Vs Audit Qualité
Trois (3) différences Trois (3) différences
Audit Interne Audit Qualité
 Périodicité
En fonction des exigences

Tout au long de l’année de chaque norme. 4 ans ou
6 ans.
79 82
Trois (3) différences Deux (2) ressemblances
 Champ d'application  Normatives
 Méthode de travail
Audit Interne Audit Qualité
Une fonction ou un
Toute l’organisation processus concerné par la
qualité
80 83
Trois (3) différences Deux (2) ressemblances
 Objectifs  Normatives
Audit Interne Audit Qualité Audit Interne Audit Qualité
Normes qualité : ISO

Se conformer à une norme
Diagnostic des dispositifs Normes internationales 2 000, 9 000, 9001,
de qualité.
de contrôle interne d’audit interne 19011(audit des système
Certification qualité
de management)
81 84
Audit interne Vs Audit Qualité Audit interne Vs Risk management
Deux (2) ressemblances Quatre (4) différences
 Méthode de travail  Objectifs
Audit Interne Audit Qualité Audit Interne Risk management

Mettre en place le
Evaluation du processus de processus de détection,
Diagnostic Diagnostic
management des risques et traitement et réduction
Pronostic Pronostic
des dispositifs de contrôle des risques (Il n’existe pas
Prescription Prescription
interne un risque 0) sous la
responsabilité du DG
85 88
Audit interne Vs Risk management Audit interne Vs Risk management
Audit Interne Risk management
 Périodicité
 Méthode de travail En continue:
Tout au long de l’année par
Journalier, hebdomadaire,
des missions spécifiques et
mensuel, trimestriel,
déterminées (exemple
semestriel et annuel en
mission de 15 jours, d’un
fonction de la nature de
mois/processus ou activité)
l’activité
86 89
Audit interne Vs Risk management Audit interne Vs Risk management
 Champ d'application  Méthode de travail
Audit Interne Risk management Audit Interne Risk management
Diagnostic
S’intéresse à Détection
S’intéresse à toutes les Pronostic
l’environnement interne et Traitement
activités de l’entreprise Prescription
externe Réduction ou annulation
87 90
2018-v2 2009
Audit interne Vs Risk management Processus d’identification des risques
Complémentarité
 L’audit interne aide le Risk mangement à identifier les
risques et évaluer ceux déjà identifiés.
 Le Risk Management aide l’auditeur interne à élaborer
son plan d’audit annuel sur la base d’une approche risque
91 94
2018-v2 2009
Processus d’identification des risques Processus d’identification des risques
92 95
2009
2018-v2
I.3. Relation avec les autres fonctions
Processus d’identification des risques
II. Contrôle interne
93 96
II.1. Contrôle interne et autres fonctions

Contrôle interne Vs Audit interne
Distinction
 L’audit interne est le promoteur du contrôle interne et le
garant de son efficacité au meilleur coût (optimal).
 L’audit interne renforce et améliore les dispositifs du

CHAPITRE 1: INTRODUCTION A contrôle interne
II.1. Contrôle interne et autres fonctions
97 100
II.1. Contrôle interne et autres fonctions II.1. Contrôle interne et autres fonctions
Contrôle interne Vs Audit interne
Différence
Le Contrôle interne - n’est pas...
Contrôle interne Audit interne
Audit Interne
Contrôle de gestion
Sécuriser Identifier
Contrôle
Interne Total Quality Management
Garantir Evaluer
Maitriser Recommander
98 101
II.1. Contrôle interne et autres fonctions II.1. Contrôle interne et autres fonctions
Contrôle interne Vs Audit interne Contrôle interne Vs Audit interne
Distinction Contrôle interne Audit interne
Contrôle Audit interne • Permanent Mission ponctuelle mais

interne
Périodicité
• Préventif ou détectif régulière
Toute personne de
Acteurs
l’organisation
Domaines Toute les activités Toutes les activités
Diagnostic, pronostic et
Mission
recommandation
 L’audit interne est en quelque sorte le contrôle du
contrôle interne Prévention contre les
Conséquence
irrégularités
99 102
II.2. Définitions du CI
Définition
IFACI (Institut Français de l’Audit et du Contrôle
Interne)
 Contribue à la maîtrise de ses activités, à l’efficacité de
ses opérations et à l’utilisation efficiente de ses
ressources ;
CHAPITRE 1: INTRODUCTION A  Doit lui permettre de prendre en compte de manière
L’AUDIT ET CONTRÔLE INTERNE appropriée les risques significatifs, qu’ils soient
opérationnels, financiers ou de conformité.
103 106
II.2. Définitions du CI II.2. Définitions du CI

Définition Définition
COSO (Committee Of Sponsoring Organizations of the Générale
Treadway Commission) 1992
« Le contrôle interne est défini comme l ’ensemble des
« Processus mis en œuvre par les mandataires sociaux moyens humains et techniques, tels que l ’organisation,
et dirigeants et par le personnel d’une organisation les procédures, les systèmes, ayant pour objectifs : »
destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la
réalisation des objectifs. »
104 107

Définition Définition
IFACI (Institut Français de l’Audit et du Contrôle Générale
Interne)  la protection et la sauvegarde du patrimoine
« Le contrôle interne est un dispositif de la société,  la réalisation et l ’optimisation des opérations
défini et mis en œuvre sous sa responsabilité. Il  la fiabilité des informations financières
comprend un ensemble de moyens, de comportements,
 la conformité aux lois et aux réglementations en vigueur
de procédures et d’actions adaptés aux caractéristiques
propres de chaque société qui : »  le respect des objectifs et des règles fixés par la direction
générale.
105 108

Qui est responsable du contrôle interne ?
Le dispositif vise plus particulièrement à assurer :
 La conformité aux lois et règlements ;  Dans la mesure où il est responsable de ses objectifs, le
 L’application des instructions et des orientations fixées top manager est clairement identifié comme le
par la direction générale ou le directoire ; responsable du contrôle interne de son organisation.
 Le bon fonctionnement des processus internes de la
société, notamment ceux concourant à la sauvegarde de
ses actifs ;  Cela étant, chaque manager de l’entité est chargé
 La fiabilité des informations financières. d’élaborer sa politique de contrôle interne au niveau
 Le contrôle interne ne se limite donc pas à un ensemble de ou des unités de travail qui dépendent de lui
de procédures ni aux seuls processus comptables et hiérarchiquement et fonctionnellement.
financiers.
109 112

Finalités Qui est responsable du contrôle interne ?
 Que l’on « n’accepte » pas ;  Un système de contrôle interne ne doit toutefois pas être
 Que l’on ne « cède » pas ; un dispositif lourd et complexe
 Que l’on décide de ne pas « éviter » (prise de risques
choisie du fait de l’existence par ailleurs d’opportunités).  Le contrôle ne signifie pas nécessairement plus de
contrôle : il peut même contribuer à en alléger
110 113
Limites
 Les dispositifs de contrôle interne ne peuvent fournir

qu’une assurance raisonnable quant à l’atteinte des
objectifs
 Il est nécessaire de tenir compte du rapport coût/
bénéfice dans la mise en place de tout dispositif de CHAPITRE 1: INTRODUCTION A
contrôle interne  Acceptation nécessaire d’un L’AUDIT ET CONTRÔLE INTERNE
certain niveau de risque
II.3. Objectifs, composantes et organisation du CI
111 114
II.3. Objectifs, composantes et II.3. Objectifs, composantes et

organisation du CI organisation du CI
COSO: Présentation COSO: Présentation
Objectifs
Composantes Composantes
Organisation
115 118

COSO: Présentation COSO
Objectifs
Les cinq (5) composantes
COSO 1
Composantes
116 119
Source : Audit interne et référentiels de risques : Schick,Vera et Bourrouilh-Pagège. 2ème ed P.49

objectifs Objectifs : COSO
COSO 1 (1192) (composantes)  COSO 2 (2013)
objectifs généraux concernant objectifs axés sur la fiabilité des
l’utilisation efficace et efficiente informations financière (externes
des ressources ; et internes)
Objectifs objectifs :
objectifs de niveau objectifs visant à la

le plus élevé, liés à conformité aux lois
la stratégie de et règlements en
l’organisation ; vigueur.
117 120
Objectifs
Source : Audit interne et référentiels de risques : Schick,Vera et Bourrouilh-Pagège. 2ème ed P.50
Composantes CI Composantes CI
Les employés sont
sensibles au contrôle
(intégrité, valeurs éthiques, appréciation quantitative de
compétence, autorité et la probabilité d’occurrence
responsabilité) et de l’impact de ces
événements. C’est-à-dire :
Environnement 1. Identification et analyse
réglementaire (complexité), des risques inhérents
et techniques (moyens) 2. Détermination du
niveau de risque
Politiques de ressources acceptable
humaines et de formation
Système d’information
Exemple : (accès physique à l’immeuble de l’entreprise )

Exemple : (accès physique au bâtiment)
Risque 1: Vol des équipements
Il y a un gardien à l’entrée
Risque 2 : Vol d’informations et de secrets industriels (intelligence économique)
Ses objectifs ont été clairement définis
121 Il est régulièrement formé 124
Les objectifs doivent avoir
été préalablement définis
pour que le
management puisse
identifier les événements
décision qui doit être prise
potentiels susceptibles d en
suite à l’évaluation des
affecter la réalisation. Le
risques. C’est-à-dire :
management des risques
1. Evitement
permet de s’assurer que la
2. Réduction
direction a mis en place un
3. Partage
processus de
4. Acceptation
fixation des objectifs et que
ces objectifs sont en ligne
avec la mission de l entité
ainsi qu’avec son
appétence pour le risque Exemple :
Evitement: cesser l’activité à l’origine du risque (céder la filiale objet du risque)
Exemple : (Commerciaux) Réduction : mettre en œuvre des dispositions pour réduire la probabilité et/ou l’impact
Permettre aux commerciaux l’utilisation des bons de cadeau à hauteur de 10 000 du risque. Exemple : Masque contre Covid-19
DHS. Risque : Détournement des 10 000 DHS Partage : Externalisation de l’activité ou recours au contrat d’assurance
122 125 Acceptation : Accepter de travailler durant le COVID-19 au lieu d’arrêter l’activité.
• Politiques/procédures qui
garantissent que les
Identification des directives de la direction
événements internes et sont exécutées
externes qui peuvent • Approbations,
affecter l’atteinte des autorisations, vérifications,
objectifs. recommandations,
évaluations des
Distinguer les événements
performances, sécurité des
entre opportunités et actifs et répartition des
risques. tâches
Les opportunités et les • Les contrôles peuvent être
risques doivent être préventifs, détectifs ou
intégrés dans le processus directifs
de fixation des objectifs • Séparation des fonctions,
contrôle mutuel,
supervision
Exemple : Exemple : (accès physique à l’immeuble de l’entreprise )
Risque 1 (économique): Covid-19, baisse de l’activité mondiale  baisse du CA, etc. Demande d’une carte d’identité au visiteur
Risque 2 (politique): Arrêt de toute nature d’échange entre Etats-Unis et chine. Huawei Comparaison du nom avec la liste des visiteurs
Opportunité (économique): Ouverture d’une zone industrielle offshore proche du pays
123 d’installation 126
Composantes CI Organisation CI
• Communication
descendante et Cette dimension
Cette
ascendante correspond aux niveaux
dimension
d’organisation :
correspond
• Les informations (Administration
aux niveaux
pertinentes sont publique)
d’organisati
identifiées, on :
enregistrées et • L’administration centrale,
(Entreprise
communiquées en • Les ordonnateurs
privée)
temps utile centraux
• Les sous-ordonnateurs
• Filiale,
• Rapports internes de • Les différents cycles
• Unité de
la direction (Budgétisation, mise en
gestion,
place des crédits, Achat,
• Division,
Exemple : (accès physique à l’immeuble de l’entreprise ) Exécution, Paiement,
Utilisation du téléphone, du courriel, etc. pour informer la personne ayant l’autorité de • Entreprise
Comptabilité…)
décider de l’accès du visiteur
127 130
Composantes CI
II.3. Objectifs, composantes et
organisation du CI
• Auto-évaluation
quotidienne du
management ou audit
interne et externe
• Actualisation du
dispositif
• Mise à jour des
procédures et
contrôles si
nécessaire Merci pour votre attention
• Mise en place d’un
reporting sur le
contrôle interne
Fin du Chapitre 1
Exemple : (accès physique à l’immeuble de l’entreprise )
Vérifications périodiques pour s’assurer que la procédure de contrôle de l’accès à
l’immeuble est systématiquement suivie
128 131
Actualisation moyens/risques en fonction de l’évolution du nombre de visiteurs
II.3. Objectifs, composantes et

organisation du CI
COSO: Présentation
Organisation
129

Chapitre 1 - Introduction

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