01

ABORDER ET RÉALISER LES MISSIONS

DE DIAGNOSTIC
Idées reçues et bonnes pratiques
PRESENTATION PAR

Nathalie LUTZ

Olivier SALUSTRO
SOMMAIRE

- Introduction

01 Qu’est ce qu’un diagnostic ? 04 Comment réaliser le diagnostic ?

Ai-je le droit de réaliser un 05 Quelles missions de diagnostic ?

02
diagnostic ?

Le CAC est-il légitime et à qui 06 Quels outils ?

03
s’adresse le diagnostic ?

- Conclusion - Questions -
réponses
UNE NOUVELLE GÉNÉRATION DE MISSIONS

Audit Attestation Diagnostic

Le diagnostic : une mission à forte valeur ajoutée

5
01

QU’EST-CE QU’UN DIAGNOSTIC ?

QU’EST-CE QU’UN DIAGNOSTIC ?

Audit et diagnostic, rien à voir !

1ère

Idée reçue

FAUX !

7
 QU’EST-CE QU’UN DIAGNOSTIC ?

LES DÉFINITIONS, LE VOCABULAIRE ET L’ADN

« attestée »
• DIAGNOSTIC : n. m. XVIIIe siècle. Tiré de diagnostique, d'après la variante en -ic, anciennement attestée.

« étude des symptômes »

• Médical - Identification d'une maladie chez un patient d'après l'étude des symptômes et des signes, les
résultats de divers examens, etc.

« dégager les éléments »

• Étude détaillée d'un objet, d'un phénomène, etc., afin d'en dégager les éléments constitutifs pour
mieux le comprendre, le connaître. Faire l'analyse d'un problème. Une analyse de données. Soumettre à l'analyse.

« jugement »
• Par anal. Jugement porté sur une situation complexe.

8
 QU’EST-CE QU’UN DIAGNOSTIC ?

LES DÉFINITIONS, LE VOCABULAIRE ET L’ADN

DIAGNOSTIC … les Synonymes

Contrôle Prévision
Expertise Audit Bilan
Constat
Examen Consultance
Check-up
Jugement
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 QU’EST-CE QU’UN DIAGNOSTIC ?
LES NUANCES
CERTIFICATION EXAMEN LIMITE ATTESTATION PROCEDURES DIAGNOSTIC
DES COMPTES CONVENUES

En fonction du niveau
Assurance Assurance Raisonnable Assurance modérée d’assurance requis pour Aucune assurance Aucune assurance
l’intervention

NEP
Référentiel Doctrine à venir
Doctrine CNCC

Informations établies par

Informations financières établies par la direction de l’entité
Informations destinées à être adressées à l’organe délibérant et arrêtées
la direction (chiffrées ou Informations, données, documents ou élément du
concernées par l’organe compétent, jointes au rapport
qualitatives), jointes au contrôle interne ou toutes sortes de dispositifs
rapport

Rapport d’opinion Rapport d’examen limité Attestation accompagnée

du document établi par Rapport détaillé
Rapport de procédures
Livrables la direction
convenues (constats)
(constats –
Conclusion sous forme Conclusion sous forme Conclusion sous forme recommandations)
positive négative négative ou positive
 QU’EST-CE QU’UN DIAGNOSTIC ?

SUR QUOI PORTE LE DIAGNOSTIC ?

Le diagnostic pourrait se limiter au

domaine financier de l’entreprise !
2ère

Idée reçue

VRAI mais pas que !

11
 QU’EST-CE QU’UN DIAGNOSTIC ?

SUR QUOI PORTE LE DIAGNOSTIC ?

Sur les fonctions supportant principalement l’élaboration de
l’information financière ou extra financière

Direction Systèmes Gestion des Ventes et

générale et d'information, ressources Approvision
autres fonctions R&D, gestion humaines … nements…
« support » : des
comptabilité, connaissances...
juridique... …
mais pas que !
12
02

AI-JE LE DROIT DE RÉALISER UN

DIAGNOSTIC ?
 AI-JE LE DROIT DE RÉALISER UN DIAGNOSTIC ?

AI-JE LE DROIT DE RÉALISER DES MISSIONS DE DIAGNOSTIC EN TANT QUE

CAC ?

Je n’ai pas le droit de faire une mission

de diagnostic en tant que commissaire
3ème aux comptes !

Idée reçue

FAUX !

14
 AI-JE LE DROIT DE RÉALISER UN DIAGNOSTIC ?

RAPPELS LÉGISLATIF ET RÉGLEMENTAIRE

Article L. 820-1-1 al. 2 Un commissaire aux comptes « peut, en dehors ou dans le

cadre d’une mission légale, fournir des services et des
du code de commerce attestations, dans le respect des dispositions du présent
code, de la règlementation européenne et des principes
définis par le code de déontologie de la profession. »

« l’indépendance du commissaire aux comptes s’apprécie

Article 5 du code
de déontologie
en réalité et en apparence. Elle se caractérise par l’exercice
en toute objectivité des pouvoirs et des compétences qui
sont conférés par la loi. Elle garantit qu’il émet des
conclusions exemptes de tout parti pris, conflit d’intérêts,
risque d’autorévision ou influence liée à des liens
personnels, financiers ou professionnels. »
15
 AI-JE LE DROIT DE RÉALISER UN DIAGNOSTIC ?

MISSIONS DE DIAGNOSTIC ET CODE

DE DÉONTOLOGIE
FAQ SUR LES NOUVELLES OFFRES
Présomption d’absence
d’incompatibilité avec la mission de
certification des comptes

• Analyse sur les nouvelles offres telles que décrites

dans le catalogue

• Limites et points de vigilance à prendre en

compte dans certains cas

16
 AI-JE LE DROIT DE RÉALISER UN DIAGNOSTIC ?

LE DIAGNOSTIC N’EST-IL PAS DÉJÀ COMPRIS DANS LA MISSION DU CAC ?

La mission de diagnostic fait partie

intégrante de la mission de base du
4ème commissaire aux comptes !

Idée reçue

FAUX !

17
 AI-JE LE DROIT DE RÉALISER UN DIAGNOSTIC ?

LE DIAGNOSTIC N’EST-IL PAS DÉJÀ COMPRIS DANS LA MISSION DU CAC ?

Des trésors cachés Des trésors sous-estimés Des trésors à libérer

• Études de procédures
réalisées dans le cadre de
la mission de certification
des comptes ne donnent
pas souvent lieu à
communication formelle
• De facto la revue des
procédures est valorisée au
taux CAC, soit un taux
objectivement faible
• Faire bénéficier le client de
nos expertises « cachées »
• En adaptant le diagnostic à
un besoin décelé ou
exprimé par le client

• L’angle d’étude du • La mission de diagnostic • A un tarif augmenté sans

diagnostic est plus étendu est à valoriser à un tarif que le coût global soit
que celui déployé pour la Expert prohibitif
mission de certification des
comptes

18
03

LE CAC EST-IL LÉGITIME ET À QUI

S’ADRESSE LE DIAGNOSTIC ?
 LE CAC EST-IL LÉGITIME ET À QUI S’ADRESSE LE DIAGNOSTIC ?

LE CAC EST-IL LÉGITIME ?

Le CAC n’est pas légitime pour réaliser

des missions de diagnostic. C’est
5ème l’apanage des consultants.

Idée reçue

FAUX !

20
 LE CAC EST-IL LÉGITIME ET À QUI S’ADRESSE LE DIAGNOSTIC ?

LÉGITIMITÉ DU CAC
Culture de l’analyse des situations complexes

Capacité à juger de la « conformité »

Capacité à apprécier une situation

Agrégateur de compétences

LE MARCHE LE CONFIRME
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 LE CAC EST-IL LÉGITIME ET À QUI S’ADRESSE LE DIAGNOSTIC ?

LES BESOINS DU MARCHÉ

Accompagner Faire prendre

Faciliter et Faire face à la
Instaurer la l’obtention de la hauteur
sécuriser la complexification
Sécuriser la confiance et d’aides sur les enjeux
phase de et à l’inflation
sortie de crise sécuriser les publiques et stratégiques et
transmission normative de la
échanges en renforcer le risques gestion des PME
des PE
contrôle opérationnels

ÉTUDE SIA PARTNERS – 06/2021

22
 LE CAC EST-IL LÉGITIME ET À QUI S’ADRESSE LE DIAGNOSTIC ?

ET LA CONCURRENCE ?

Le CAC est en concurrence directe avec

les consultants !
6ème

Idée reçue

FAUX !

23
 LE CAC EST-IL LÉGITIME ET À QUI S’ADRESSE LE DIAGNOSTIC ?

ET LA CONCURRENCE ?

A priori pas ou peu de place pour nous les CAC …

…mais pas forcément dans les PME/ETI qui font naturellement peu appel au
« consulting » et cherchent des solutions moins coûteuses et plus légères :
• Gain de temps, le CAC connaît l’entreprise
• À partir des recommandations, la PME peut remédier elle-même aux points
faibles identifiés
• À son rythme

24
 LE CAC EST-IL LÉGITIME ET À QUI S’ADRESSE LE DIAGNOSTIC ?

ET LA CONCURRENCE ?
2 éléments de réassurance fondamentaux :

• CAC membre du cercle restreint du dirigeant

• CAC porteur incontestable de VA

25
 LE CAC EST-IL LÉGITIME ET À QUI S’ADRESSE LE DIAGNOSTIC ?

QUELLES CIBLES ET QUELS PRESCRIPTEURS ?

CIBLES ? QUI ? POURQUOI ? QUOI ? COMMENT ?

Entités cibles A la demande Les raisons Les diagnostics Les arguments

• Start-up et Scale-up • Du dirigeant • Besoin de sécurisation • De conformité à la • Regard extérieur
• PME mature • Du DAF • Amélioration de l’efficacité réglementation • Professionnel indépendant
• PME en difficulté • Des parties prenantes • Recherche de performance • D’efficacité des processus • Compétences
(banques, • D’évaluation des risques professionnelles reconnues
actionnaires, …) • De solvabilité • Connaissance de
l’entreprise
• Lego à construire
• Bénéficier de
• … recommandations

26
04

COMMENT RÉALISER LE
DIAGNOSTIC ?
 COMMENT RÉALISER LE DIAGNOSTIC ?

COMMENT FAIRE EN PRATIQUE ?

Tous les risques doivent être couverts par

la mission de diagnostic !
7ème

Idée reçue

FAUX !

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 COMMENT RÉALISER LE DIAGNOSTIC ?

COMMENT FAIRE EN PRATIQUE ?

Forces Opportunités
Objectifs du Recommandations
diagnostic
Faiblesses Menaces

• Prise de connaissance
Déroulement du • Entretiens
diagnostic • Examen et analyse
• Tests
• Restitution (écrite et orale)

29
 COMMENT RÉALISER LE DIAGNOSTIC ?

EXEMPLE DE LETTRE DE MISSION

Vous nous demandez de réaliser une mission de diagnostic de [….]

dans le cadre de […].

La mission que vous envisagez de nous confier sera effectuée dans le Lettre de mission
1. Contenu et conditions de
respect des dispositions des textes légaux et réglementaires l’intervention
applicables aux commissaires aux comptes. 2. Nature et étendue des travaux
3. Restitution
En particulier, nous nous sommes assurés que les conditions de notre 4. Honoraires
intervention sont compatibles avec les dispositions du code de 5. Organisation de la mission
déontologie de la profession de commissaires aux comptes et de la 6. Responsabilités
doctrine professionnelle de la Compagnie Nationale des commissaires
aux comptes.

30
 COMMENT RÉALISER LE DIAGNOSTIC ?

EXEMPLE DE LETTRE DE MISSION

L'Intervention s'inscrit dans le contexte suivant ... [contexte à préciser]

Nous vous présentons ci-dessous la nature et l’étendue des interventions que

nous mènerons sur [….] ainsi que la façon dont seront portées à votre
connaissance nos conclusions issues de nos travaux.

La mission proposée dans cette lettre de mission consiste à [lister précisément

les travaux]. Lettre de mission
1. Contenu et conditions de
l’intervention
Nous tenons à souligner que nos travaux n’incluent pas [à compléter].
2. Nature et étendue des travaux
Notre mission ne relève ni d'une mission d'audit, ni d'une mission d'examen 3. Restitution
limité. Elle n'a donc pour objectif ni de nous permettre de formuler une opinion 4. Honoraires
sur les comptes, ni de procéder à des opérations spécifiques concernant le 5. Organisation de la mission
respect du droit des sociétés. 6. Responsabilités

Par ailleurs, nous ne nous prononçons pas sur le caractère suffisant de l’étendue
de nos travaux. Apprécier le caractère suffisant de l’étendue de nos travaux
relève de votre responsabilité. Certains sujets complémentaires auraient
éventuellement pu être identifiés et portés à votre attention si ces travaux
avaient été plus étendus. 31
 COMMENT RÉALISER LE DIAGNOSTIC ?

RAPPORT DE DIAGNOSTIC
1. Rappel de l’objectif et du périmètre de la mission
2. Limites
3. Constats des travaux
4. Risques associés
5. Recommandations

En exécution de la mission qui nous a été confiée par … [à préciser] nous vous présentons notre rapport de
diagnostic sur … [à préciser] en date du … [à préciser].
Nous avons effectué les diligences que nous avons estimé nécessaires en lien avec l’objectif et le périmètre
de la mission de diagnostic, tels que définis dans la lettre de mission.
Les constats et les recommandations décrits dans le présent rapport sont ceux que nous estimons d’une
importance suffisante pour être portés à votre connaissance.
Le présent rapport est établi dans le contexte décrit ci-avant.
Ainsi les constats et les recommandations formulées ne présentent pas un caractère exhaustif.

32
 COMMENT RÉALISER LE DIAGNOSTIC ?

RAPPORT DE DIAGNOSTIC
1. Rappel de l’objectif et du périmètre de la mission
2. Limites
3. Constats des travaux
4. Risques associés
5. Recommandations

Thème Points forts Points faibles Recommandations Nature du risque Importance

K…
…
…
…

33
05

QUELLES MISSIONS DE
DIAGNOSTIC ?
QUELLES MISSIONS DE DIAGNOSTIC ?

Il n’existe pas d’exemple de missions de

8ème diagnostic !

Idée reçue

FAUX !

35
QUELLES MISSIONS DE DIAGNOSTIC ?

36
 QUELLES MISSIONS DE DIAGNOSTIC ?

EXEMPLE : DIAGNOSTIC DE CONFORMITÉ SOCIALE

Bénéfices clients

Disposer d’un diagnostic sur le respect de certaines

obligations en matière sociale
Bonnes pratiques
Se prévaloir auprès de tiers ou salariés ou actionnaires • Définir précisément le périmètre de
du respect d’obligations légales, réglementaires ou
contractuelles de nature sociale la mission avec le client
• Lister les thématiques non abordées
Identifier les domaines de progrès

Mettre en avant le caractère vertueux de l’entité et

accroître son attractivité

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 QUELLES MISSIONS DE DIAGNOSTIC ?

EXEMPLE : DIAGNOSTIC DE CONFORMITÉ SOCIALE

Diligences Exemples de missions

• Identification et évaluation des dispositifs • Entreprise intégrant des salariés avec différents statuts.
internes dédiés au respect des obligations • Diagnostic sur le respect des dispositions législatives et
sociales réglementaires relatives au temps de travail de ses salariés
• Contrôle des charges sociales et analyse
du paramétrage des outils de paie
• Entreprise d’environ 50 salariés spécialisée dans le conseil en ingénierie,
• Revue de conformité des éléments de paie comportant un « turnover » régulier
• Appréciation du contenu des contrats de • Diagnostic portant sur la gestion des processus de recrutement et
travail, des contrats collectifs et des d’appréciation des compétences
conventions
• Vérification du respect des obligations
sociales
• Identification des axes d’amélioration
• …
Témoignage d’un professionnel
38
 QUELLES MISSIONS DE DIAGNOSTIC ?

EXEMPLE : ANALYSE DES CONDITIONS DE FONCTIONNEMENT D’UN

PROCESSUS
Bénéfices clients Bonnes pratiques
• Ne pas se substituer à l’audit interne
Évaluer le fonctionnement d’un processus mis en place • Ne pas viser l’efficience
au travers d’un diagnostic approfondi

Disposer de recommandations et du plan d’actions à

mettre en place pour améliorer le fonctionnement d’un
processus

Mettre en lumière les points limitant le fonctionnement

du processus pour mettre en place des actions
correctrices

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 QUELLES MISSIONS DE DIAGNOSTIC ?

EXEMPLE : ANALYSE DES CONDITIONS DE FONCTIONNEMENT D’UN

PROCESSUS

Diligences
• Prise de connaissance des procédures internes
• Revue de la documentation interne relative à ce
processus
• Etablissement d’une cartographie des risques de non- Exemples de missions
respect des critères définis • Appel d’offres fournisseurs
• Evaluation de la qualité des procédures pour maîtriser • Référencement des fournisseurs
les risques de non-respect des critères
• Évaluation du processus d’élaboration de l’information
• Réalisation d’un test de cheminement pour s’assurer de financière en « fast close »
la correcte conception des procédures de maîtrise des
risques
• Réalisation de tests de fonctionnement pour vérifier la
mise en œuvre effective de ces procédures
• Identification des axes d’amélioration

41
 QUELLES MISSIONS DE DIAGNOSTIC ?

EXEMPLE : ANALYSE DES RISQUES ET ZONES DE VULNÉRABILITÉ

Bénéfices clients

Rassurer le chef d’entreprise sur sa connaissance des

zones de risques
Disposer d’une analyse des risques inhérents d’anomalies
dans les données financières et les vulnérabilités de
l’entité
Bonnes pratiques
• Formuler des recommandations adaptées
et limitées à la mission du CAC
• Tenir compte des conséquences sur la
mission légale, le cas échéant

42
 QUELLES MISSIONS DE DIAGNOSTIC ?
EXEMPLE : ANALYSE DES RISQUES ET ZONES DE VULNÉRABILITÉ
Diligences
• Prise de connaissance du secteur d’activité de l’entité et de
son environnement réglementaire
• Prise de connaissance des activités de l’entité, de son
organisation et de son système d’information
• Identification des risques inhérents d’anomalies dans les
données financières
• Identification des vulnérabilités de l’entreprise notamment
au regard de sa continuité d’exploitation (modèle
économique et structure financière, évolution du secteur
d’activité, ...)
• Formalisation d’une cartographie des risques, des forces,
faiblesses apparentes, et formulation de recommandations.
Exemples de missions
• Une petite entreprise peu organisée connait une phase de
croissance rapide.
• Le dirigeant veut mettre en place des procédures
administratives et comptables et comprendre les risques
existant sur la fiabilité des informations financières et sur
la continuité d’exploitation. Il veut disposer de
recommandations.
• Une start-up ayant levé des fonds significatifs et connaissant
une croissance fulgurante, peine à se structurer.
• Le dirigeant souhaite une cartographie des vulnérabilités
opérationnelles et organisationnelles
• Une entreprise a vu un concurrent victime d’une cyberattaque
l’ayant handicapé pendant 6 mois.
• Le dirigeant souhaite un diagnostic de ses infrastructures
numériques et de son plan de continuité d’activité en cas
d’attaque
43
 QUELLES MISSIONS DE DIAGNOSTIC ?

EXEMPLE : DIAGNOSTIC DE SOLVABILITÉ

Bénéfices clients

Se prévaloir de la solidité de sa situation financière

auprès de ses actionnaires, salariés, parties prenantes
Bonnes pratiques
• L’intégrer dans un audit d’acquisition,
Communiquer auprès des financeurs sur la solvabilité de de cession
l’entreprise • Lors d’une levée de fonds
• Pour en faire un livrable spécifique
Recueillir une analyse de sa situation financière pour
identifier des besoins de financements et/ou
d’éventuelles restructurations de fonds propres à
organiser

44
 QUELLES MISSIONS DE DIAGNOSTIC ?
EXEMPLE : DIAGNOSTIC DE SOLVABILITÉ

Diligences
Exemples de missions
• Prise de connaissance des données macro-économiques
relatives au secteur d’activité et en particulier les • Un groupe projette l’acquisition d’une PME
prévisions économiques et les aspects relatifs à la
concurrence. • Le dirigeant veut connaître le niveau de capacité financière
de l’entreprise pour évaluer les capitaux nécessaires à
• Analyse de la situation financière actuelle de l’entité déployer au-delà de l’investissement.
• Analyse des flux relatifs au besoin en fonds de roulement,
au fonds de roulement et à la trésorerie, ainsi que leurs
évolutions • Un dirigeant envisage la vente de sa PME
• Analyse des flux d’exploitation : évolution du chiffre • Dans un souci de mieux valoriser son entreprise, il
d’affaires, formation de la marge brute et des différents souhaite montrer que celle-ci dispose d’une autonomie
niveaux de marge, capacité d’autofinancement financière solide.
• Analyse de la liquidité des actifs et de l’exigibilité des
passifs

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 QUELLES MISSIONS DE DIAGNOSTIC ?

EXEMPLE : DIAGNOSTIC SUR LES OPÉRATIONS DE TRANSMISSION

D’ENTREPRISE
Bénéfices clients Bonne pratique
• Sensibiliser le dirigeant à la nécessité
Disposer en amont d’un plan de marche à long terme d’anticiper très en amont et de bâtir une
permettant de bien anticiper les enjeux et éviter les
écueils de la transmission stratégie de transmission cohérente

Associer à ce dispositif les membres de la famille, les

actionnaires et certains salariés

Pérenniser l’entreprise et sa stratégie

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 QUELLES MISSIONS DE DIAGNOSTIC ?
EXEMPLE : DIAGNOSTIC SUR LES OPÉRATIONS DE TRANSMISSION
D’ENTREPRISE
Diligences
• État du dispositif préparatoire en termes stratégique, fiscal,
social, …
• Entretien du diagnostic de l’entreprise et de son
évaluation financière ;
• Avis sur le dispositif de conseil entourant le dirigeant ;
• Formulation de propositions d’amélioration des outils de
préparation et de pilotage de la transmission.
Exemples de missions
• Une dirigeante de 50 ans a 3 enfants dont 1 est actif dans
l’entreprise familiale
• La dirigeante voudrait savoir comment organiser à terme
sa succession notamment pour optimiser fiscalement la
transmission et s’assurer de l’équité de celle-ci.
• Un commissaire aux comptes d’une PME interroge le dirigeant
sur la stratégie de l’entreprise pour savoir si le dirigeant a
anticipé les questions de cession-transmission de l’entreprise
• Le dirigeant revient vers le commissaire aux comptes deux
ans après pour le questionner sur la pertinence de son
plan de transmission à moyen terme.
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06

QUELS OUTILS ?
 QUELS OUTILS ?

LE PASS CONFIANCE
La CNCC propose 4 webinaires

▪ Pour en savoir plus sur ces missions

▪ Pour vous donner envie de les vendre

▪ Pour vous convaincre que vous êtes

attendus sur ces missions et que vous
avez la compétence pour les réaliser

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 QUELS OUTILS ?

OUTILS EXISTANTS OU À VENIR

Catalogue des offres
- Description de la mission
- Exemples de lettre de mission
- Exemple de livrables

50
QUESTIONS - RÉPONSES

Seriez-vous prêts à vendre de

telles missions ?