Cours D'audit Général 2016-1 PDF

UNIVERSITE HASSAN PRMIER
FACULTE DES SCIENCES JURIDIQUES

ECONOMIQUES ET SOCIALES
SETTAT
Cours d’audit général
cours Pr MASKINI NAJAT 1

SOMMAIRE
• la fonction d’audit interne

• Le contrôle interne
• Les moyens et outils de l’audit interne
• La méthodologie de l’audit interne
• Les normes de l’audit interne

Définition de l’audit
• Fondamentalement, l’Audit est un examen critique qui

permet de vérifier les informations.
• A l’Audit correspond donc un besoin de contrôle.
• On a assisté sur un plan historique à une évolution des

domaines d’application donnés de l’audit :
- l’Audit en vue de la certification des états financiers

- l’Audit Interne,
- l’Audit opérationnel ( ou Audit des opérations ).

Définition de l’audit
❑ L’audit nécessite une démarche d’investigation et

d’évaluation du contrôle interne et des risques.
❑ Afin de contribuer à la maitrise de l’entreprise,

l’auditeur doit établir un diagnostic et préconiser des
recommandations.
❑ L’auditeur travaille à partir d’un mandat donné par la

Direction Générale.

CHAMP D ’APPLICATION
❑ Audit de régularité
❑ Audit d’efficacité
❑ Audit de management.

Définition
Selon l’IFACI* : « l’Audit Interne est la révision périodique des
instruments dont dispose une direction pour contrôler et
gérer l’entreprise.
Cette activité est exercée par un service dépendant de la
direction de l’entreprise et indépendant des autres services.
*IFACI : Institut Français des Auditeurs et Consultants Internes

Définition
Les objectifs principaux des auditeurs internes sont donc, dans
le cadre de cette révision périodique, de vérifier si :
– les procédures en place comportent les sécurités suffisantes,
– les informations sont sincères,
– les opérations régulières,
– les organisations efficaces,
– les structures claires et actuelles ».

Définition
• Selon l’IIA international*, l’Audit Interne est une activité
indépendante et objective qui donne à une organisation
une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations,
lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à
créer de la valeur ajoutée.
* l’IIA international : l’Institut des Auditeurs Internes international

Définition
Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en
évaluant, par une approche systématique et
méthodique, ses processus :
– de management des risques,
– de contrôle,
– et de gouvernement d’entreprise,
et en faisant des propositions pour renforcer leur
efficacité ».

Définition
Les caractéristiques d’un Audit sont :
- L’examen méthodologique d’une situation. Cet examen

porte toujours sur les états financiers pour un auditeur
légal, mais peut s’élargir sur d’autres domaines pour
l’auditeur contractuel ou l’auditeur interne.
Il leur faut à chacun préparer soigneusement la mission

afin que l’examen soit approfondi et méthodologique.

Définition
- Par une personne indépendante et compétente. La
compétence de l’auditeur doit toujours être
multidimensionnelle : comptable, juridique, gestion,
organisation, sciences humaines et politique générale.
De plus, son indépendance vis à vis de l’activité soumise à

son contrôle doit être au- dessus de tout soupçon.

Définition
- Qui s’assure de la validité matérielle des éléments qu’il
doit contrôler.
L’auditeur ne peut fonder son examen que sur des faits
ou sur des estimations statistiques tirées de son
expérience professionnelle ( et de ses connaissances )...

Définition
- Qui vérifie la conformité du traitement de ces faits avec les
règles, normes et les procédures du système de contrôle
interne. L’auditeur ne peut jamais vérifier la totalité de
l’information se rapportant à une situation.

Définition
- En vue d’exprimer une opinion motivée sur la concordance
globale de cette situation par rapport aux normes.
L’auditeur termine son travail d’examen de la situation en
exprimant son opinion dans un rapport.

Définition
L’audit interne est une activité indépendante et exercée à
l’intérieure de l’entreprise afin d’apprécier le contrôle des
opérations, son objectif est d’assister les membres de
l’entreprise dans l’exercice efficace de leur fonction..
Dans ce cadre l’audit interne fournit des analyses, des

appréciations et des recommandations concernant les
activités examinées.

Positionnement de la fonction
•L’audit interne et l’audit externe

•L’audit interne et l’inspection
•L’audit interne et le contrôle de gestion
•L’audit interne et le contrôle interne

Audit interne et Audit externe
Il y a des différences par rapport à :
•Périodicité
•Statut
•Objectifs
•Indépendance
•Champ d’application
•Bénéficiaires

Audit interne et Audit externe
L’auditeur interne est moins informé sur l’environnement

extérieur, mais dispose d’une connaissance inégalée du
fonctionnement interne de l’entreprise.
L’auditeur externe dispose d’informations et de connaissances sur

l’environnement et sur d’autres entreprises de même nature et
de même activité.

Tableau n°01 : Comparaison entre l'audit interne et l'audit externe.
Audit interne Audit externe (CAC)

Mandat De la direction générale, Du conseil d'administration
pour les responsables de pour les tiers qui requièrent des
l'entreprise. comptes certifiés.
Missions Liées aux préoccupations de la direction Liées à la certification des comptes :
générale : déclenchement sur décision. Tous mise en œuvre annuelle. Audit de
les types d'audit et tous les sujets. régularité uniquement, dans le domaine
comptable.
Conclusions Constatations approfondies Constatations succinctes :

dés qu'existe un potentiel de examen des circuits clés et
dysfonctionnements, pour identifier les causes des montants supérieurs à un
et définir les actions qu'il y'a lieu de mener. seuil de signification pour
Obligation de résultats. dresser des constats de
carence et informer
(résoudre).
Obligation de moyens.
Source : Pierre Schick « Mémento d’audit interne », édtion Dunod 2007 ; pp 09-10

Audit interne et Inspection
❑ L’inspection peut intervenir spontanément et librement, alors que

l’Audit Interne n’intervient que sur un mandat
❑ L’inspection peut sanctionner les personnes alors que l’audit
s’intéresse aux systèmes.
❑ L’inspection ne s’intéresse pas à la remise en cause des règles et
directives
❑ L’inspection effectue plus de contrôles exhaustifs que de simples
sondages aléatoires.

Tableau n°02 : Comparaison entre l'audit interne et l'inspection.
Audit interne Inspection

Efficacité / Contrôle le respect des règles et leur pertinence, Contrôle le respect des règles
Régularité caractère suffisant.. sans les interpréter ni les
remettre en cause.
Méthodes et Remonte aux causes pour S'en tient aux faits et identifie
objectifs élaborer des recommandations dont le but est d'éviter les actions nécessaires pour les
la réapparition du problème. réparer et remettre en ordre.
Evaluation Considère que le chef ou le responsable est toujours Détermine

responsable et donc critique les systèmes et non les les responsabilités et fait
hommes : évalue le éventuellement sanctionner les
fonctionnement des systèmes. responsables.
Evalue le comportement des
hommes, parfois leurs
compétences et qualités.
Service / Privilégie le conseil et donc la coopération avec les Privilégie le contrôle et donc
Police audités. l'indépendance des
contrôleurs.
Sélection/ Répond aux préoccupations Investigations approfondies et
Sélectivité du management soucieux de contrôles très exhaustifs,
renforcer sa maitrise, sur éventuellement sous sa propre
mandat de la direction initiative.
générale.
Source : Pierre Schick « Mémento d’audit interne », édtion Dunod 2007 ; p54

Audit interne et Contrôle de gestion
Domaine d’intervention Techniques d’Auditing Techniques de contrôle de
gestion
Comptabilité générale et -Recoupement internes ( contrôle indiciaire-tests -Méthodes statistiques

analytique de vraisemblance) -Analyse des Ecarts
-Recoupement externes demande de -Méthodes d’étude de
confirmation directe auprès des tiers); rentabilité
-Sondages -Tableau de bord
-Contrôles physiques -Recherche opérationnelle
Contrôle interne -Examen des manuels de procédure, - Contrôle exhaustif a priori

-Diagrammes de circulation des documents du respect des procédure.
-Analyse des supports de l’information
-Enquête par questionnaire ou entretien - Conception de
Règles et procédures procédures.
Structure -Etude des organigrammes et des descriptifs de -Etude des organigrammes

postes. et des descriptifs de poste
-Questionnaires ou entretien directe -Techniques d’organisation
-Analyse critique des méthodes d’organisation
adoptées.

Audit interne et contrôle interne
Le contrôle interne peut être défini comme
l'ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de
l'entreprise. Il a pour but d'assurer :
* La protection et la sauvegarde du patrimoine
* La qualité de l'information comptable et financière
* L'application des instructions de la direction

• Le contrôle interne se manifeste par l'organisation,
les méthodes et les procédures de chacune des
activités de l'entreprise pour maintenir la pérennité
de celle-ci.
• La finalité de l’audit interne c’est justement
d’évaluer le système de contrôle interne

• L’Audit Interne est une fonction d’évaluation du
contrôle interne indépendante exercée au sein de
l’entreprise, pour assister les responsables et leur
permettre d’avoir une meilleure maîtrise de leurs
activités.

• L’Audit Interne est une fonction d’évaluation du
contrôle interne indépendante exercée au sein de
l’entreprise, pour assister les responsables et leur
permettre d’avoir une meilleure maîtrise de leurs
activités.

- Le contrôle interne
Le contrôle interne d’une activité est le dispositif de

protection contre les risques de toute nature qui
pèsent sur une activité :
• Gâchis des ressources
• Investissements injustifiées
• Pertes d’opportunités…

Objectifs du contrôle interne
❑ Assurer la protection du patrimoine
❑ Eviter la perte des ressources
❑ Assurer la qualité et la fiabilité des informations
❑ Respecter la réglementation et les politiques de l’entreprise
❑ Promouvoir l’efficacité du fonctionnement de l’entreprise

Clarification du terme «contrôle»
Dans la littérature anglo-saxonne on parle de « business

control » pour désigner la maitrise d’une activité.
La littérature française traduit « contrôle interne » en
vérification :
Une fausse traduction en parlant de de vérification au

lieu de maîtrise d’une activité.

Les éléments du contrôle interne
Le contrôle interne est composé de cinq éléments interdépendants qui

découlent de la façon dont l’activité est gérée et qui sont intégrés aux
processus de gestion :
• Environnement de contrôle : les individus ( leurs qualités individuelles, et

surtout leur intégrité, leur éthique, leur compétence ) et
l’environnement dans lequel ils opèrent sont l’essence même de toute
organisation. Ils en constituent le socle et le moteur ;
• L’évaluation des risques : l’entreprise doit être consciente des risques et

les maîtriser. Elle doit fixer des objectifs et les intégrer aux activités
commerciales, financières, de production, de marketing et autres, afin de
fonctionner de façon harmonieuse. Elle doit également instaurer des
mécanismes permettant d’identifier, analyser et gérer les risques
correspondants ;

Les éléments du contrôle interne
• Activités de contrôle : les normes et procédures de contrôle doivent être

élaborées et appliquées pour s’assurer que sont exécutées efficacement les
mesures identifiées par le management comme nécessaire à la réduction des
risques liés à la réalisation des objectifs ;
• Information et communication : les systèmes d’information et de

communication sont articulés autour de ces activités de contrôle. Ils permettent
au personnel de recueillir et échanger les informations nécessaires à la conduite,
à la gestion et au contrôle des opérations ;
• Pilotage : l’ensemble du processus doit faire l’objet d’un suivi et des

modifications doivent y être apportées le cas échéant. Ainsi, le système peut
réagir rapidement en fonction du contexte.

Les principes d’un bon dispositif
du contrôle interne
• L’existence de responsabilités fonctionnelles : l’entreprise est
fractionnée en services variant en nombre selon sa nature, sa dimension et ses
particularités. Chacun de ces services spécialisés concourt au bout commun ; d’où
la nécessité de coordination et coopération. La structure doit être à la fois simple
et flexible de façon à ce que l’expansion ou les changements ne viennent
perturber l’organisation existante, et être conçue avec des lignes précises
d’autorité et de responsabilité.
• Un système d’autorisation et d’exécution : la définition des

responsabilités fonctionnelles est complétée par la diffusion d’un manuel des
procédures, d’un recueil sur feuillets mobiles précisant le cadre de la fonction de
chacun, ses attributions et responsabilités, l’origine et la destination des
documents qu’il utilise ses relations de dépendance ainsi que les frontières de sa
compétence fonctionnelle, et la liste des personnes autorisées à engager
l’entreprise.

Les principes d’un bon dispositif
du contrôle interne
• De saines pratiques d’exécution des tâches : les mesures tactiques d’application
du système supposent la division et le contrôle réciproque des tâches. Aucune
personne ne doit être autorisée à traiter une transaction du commencement à la
fin, pour éviter les erreurs et écarter la possibilité de fraude. Le respect de la
règle d’intervention de plusieurs trouve des domaines d’application en matière,
par exemple, de facturation et encaissement, acquisition, réforme et cessions
d’immobilisations, etc.
• Un personnel qualifié : l’organisation ne vaut que par les hommes qui l’animent.
Un personnel efficient suppose le recrutement de gens dont la compétence
correspond au profil de l’emploi, puis leur adhésion formelle au respect des
procédures en vigueur. Un programme de formation et de perfectionnement
interne facilite l’adaptation à la fonction.

- Les outils de l'audit interne
On peut utiliser plusieurs critères de classement des outils d’Audit,

retenons en un qui traduit des démarches possibles de l’auditeur :
•Les outils d’interrogation qui vont aider l’auditeur à formuler des
questions ou à répondre à des questions qu’il se pose.
•Les outils de description, on pourrait presque dire de « révélation, qui
ne présupposent pas de questions particulières, mais vont aider à
mettre en relief les spécificités des situations rencontrées.
•Les outils d’évaluation.

Les outils de description :
•La narration
•Le diagramme de circulation
•La grille d’analyse des tâches
•L’observation physique
•L’organigramme fonctionnel

La description narrative
❑ - Dans le cadre de la réalisation de la mission d’audit,

l’auditeur doit écouter et noter le récit de son interlocuteur
(l’audité) qui explique ce qu’il fait afin d’en faire la description.
- L’objectif recherché par l’auditeur c’est de se faire une

synthèse du cadre général.

Diagramme de circulation (Flow Chart)
C’est un schéma permettant de :
– symboliser la circulation des documents et informations

entre les différentes fonctions et centres de
responsabilité,
– montrer leur origine et leur destination
– dresser une représentation complète du cheminement
des informations et leurs supports.

Diagramme de circulation
Le flow chart est constitué par un ensemble de symboles ( de
base et de liaison) représentant les documents et leur
circulation.
Il doit visualiser :
1 - Le type de document
2 - Le nombre d'exemplaires
3 - L'origine du document
4 - La destination
5 - Son mode de classement
6 - Les contrôles effectués

L’organigramme fonctionnel :
❑ Le rôle de cet organigramme est d’établir des verbes désignant des
fonctions dans les cases de l’organigramme et non pas des noms de
personnes.
❑ L’objectif d’un organigramme fonctionnel est d’enrichir les connaissances

obtenues à partir du rattachement de l’organigramme hiérarchique et
l’analyses des postes.

La grille d’analyse des tâches
Pour examiner les différentes fonctions, l'auditeur établi un

tableau des incompatibilités par procédure.
Ce document mentionne clairement les différentes tâches

exécutées par une même personne :
– En colonne les noms des personnes (ou les services concernés) par la
procédure étudiée
– En ligne : les fonctions et les étapes élémentaires de la procédure
analysée.
– Une croix à l’intersection du nom et de la fonction indique la personne
(ou le service) qui s’occupe la fonction en question.

La grille d’analyse des taches

L’observation physique:
Une Observation Physique est la constatation de la réalité instantanée

de l'existence et du fonctionnement :
- d'un processus
- d'un bien
- d'une transaction
- d'une valeur
Dans chaque étape de l'audit, c'est à l'auditeur de décider du moment
opportun en fonction de la nature de la mission

L’observation physique:
L‘observation physique s'applique aux :
– Biens immobiliers : terrains, immeubles…
– Biens mobiliers : matériels, équipements…
– Les valeurs d'exploitation : stocks MP , stocks produits….
– Les pièces ou document représentant des droits ou créances : effets,
titres , contrats d'emprunts, ….
– Les autres valeurs: espèces, chèques
– Les processus de contrôle : système de sécurité contre l'incendie, caméra
de surveillance, système d'entrée-sortie, sécurité informatique….

Les outils d’interrogation
Parmi les outils d’interrogation on trouve :
•Les sondages
•L’interview
•L’interrogation des fichiers informatiques
•Les vérifications et rapprochements divers

Les sondages
Le sondage comme technique d'audit consiste à :
– Prélever un échantillon dans une population

– L'examiner soigneusement
– En tirer une conclusion portant sur l'ensemble de la
population.

Les interviews
L’interview est un outil que l’auditeur interne utilise fréquemment.
L’interview d’Audit Interne ne saurait être confondu avec des techniques
d’apparence similaire :
• Ce n’est pas une conversation,
• Ce n’est pas un interrogatoire.
L’interview est un entretient avec une personne en vue d’avoir des

informations nécessaires à la réalisation de la mission d’audit.

Les interviews
• Les conditions d’une bonne interview s’inspirent du nécessaire esprit
de collaboration qui doit s’instaurer entre audité et auditeur, interviewé
et intervieweur.
• Il faut créer un climat de confiance afin de donner plus de chance à la

réussite de l’interview.

Les interviews
Il s’agit de préparer la :
• Explication de l’interview ( objectifs , ordre, priorités...)

• Sélection des interlocuteurs
• Organisation (date, lieu, horaire, durée …)
• Par des guides d’entretien, liste des questions à poser…

Interrogation des fichiers informatiques:
L’objectif de l’interrogation des fichiers informatiques

est d’extraire et traiter des informations disponibles
dans les bases de données de l’entreprise.

Interrogation des fichiers informatiques:
Les conditions d’utilisation de cet outil:
✓ 1ère condition : Disposer d’un fichier fiable contenant les informations

que l’on souhaite analyser ;
✓ 2ème condition : Disposer d’outils d’interrogation et de personnel

capable de les utiliser ;
✓ 3ème condition : Un bon rapport qualité / prix.

Vérifications et rapprochements divers:
✓ Les vérifications ;
✓ Les rapprochements ;
✓ La confirmation par des tiers.

Ils sont utilisés par l'auditeur au cours du travail sur le

terrain.
Ces procédés sont également largement utilisés par :
• tous les responsables chargés de la vérification au

premier degré ;
• les auditeurs externes.

Les vérifications
Elles sont extrêmement diverses : les plus nombreuses
sont les vérifications arithmétiques.
On peut assimiler aux vérifications arithmétiques

l'utilisation des ratios, largement utilisés en audit
comptable.

Les rapprochements
Les rapprochements constituent pour l'auditeur interne
une technique de validation : on confirme l'identité
d'une information dès l'instant qu'elle provient de deux
sources.

La confirmation par des tiers

Les auditeurs externes utilisent largement la confirmation par des
tiers dans la mesure où elle constitue une preuve de la certification
qu'ils fournissent.
Les auditeurs internes l'utilisent, moins largement et moins

systématiquement, comme moyen de validation des constats et
observations.
Cette confirmation peut être sollicitée auprès de tous les tiers avec
lesquels l'organisation est en relation.

Les outils d’évaluation
Les outils d’évaluation on trouve :
•Les questionnaires
•Les FRAP

Les questionnaires:
Les questionnaires de Les questionnaires du

prise de connaissance contrôle interne

Le questionnaire de prise de connaissance
L’auditeur doit avoir une vue et une compréhension d’ensemble pour orienter sa
mission en étudiant et en examinant :
- Le secteur d’activité de l’entreprise,
- Sa structure générale ( fonctionnelle et hiérarchique ),
- En sériant les informations significatives entre les données répétitives, les données
ponctuelles et les données exceptionnelles,
- En réalisant des entretiens complétés par une documentation et un examen sommaire
des contrats,
- En se rendant sur place pour visiter les locaux et s’imprégner de la situation de
l’entreprise.

Questionnaires de contrôle interne
Le questionnaire de base utilisé dans les travaux d’Audit, et particulièrement
dans l’examen du contrôle interne, s’articule autour des cinq questions
suivantes :
– QUOI ? : question orientée sur le travail.
– QUI ? : question orientée sur l’exécutant.
– OU ? : question orientée sur le lieu d’exécution.
– QUAND ? : question orientée sur l’ordre d’exécution et le moment
– d’exécution.
– COMMENT ? : question orientée sur la méthode de travail.

Questionnaires de contrôle interne
A la suite de réponses formulées à propos de ces questions, on posera la
question : Pourquoi ?
Cette façon de procéder permet de rechercher les faits, les motifs véritables,
et de discerner les causes pour proposer des améliorations.

Les FRAP:
La FRAP est un papier de travail synthétique par lequel
l'auditeur documente chaque faiblesse.
Tout dysfonctionnement sera formulé sous la forme

de FRAP : celle-ci doit contenir :
• Le problème (Qui résume le dysfonctionnement
constaté)
• Les faits (qui le prouvent)
• Les causes ( qui l'expliquent)
• Les conséquences (que cela entraîne)
• Les recommandations (qui le résolvent)

Les phases d’élaboration d’une FRAP:
La collecte des données requises pour remplir les
FRAP suit un raisonnement linéaire qui n’exige
aucune préparation ni préalable, et qui se fait en
trois phases :
➢ Phase 1 : production au fur et à mesure
➢ Phase 2 : validation
➢ Phase 3 : supervision

Structure d’une FRAP

L’avantage des FRAP :
• Contribue à la qualité du contrôle interne

• Contribue à la qualité de la Communication
• Etaye le Rapport d’audit

La méthodologie de l’audit interne
La phase La phase de La phase de

d ’étude vérification conclusion
-découvrir le sujet et/ou -Évaluer, mesurer, -valider et informer

l ’entité à auditer contrôler, conclure et (diffusion du rapport)
-définir ce qu’il faudra prescrire -obtenir des actions et
vérifier dresser un bilan des
progrès accomplis

La phase d ’Etude
Ordre de Mission + Explicitation
1/ Prise de connaissance du sujet; prise de

conscience de ses Risques habituels et pratiques
usuelles de contrôle interne
Plan d ’approche
2/ Identification des risques spécifiques à

l ’organisation auditée, sur le terrain, pour
Sélectionner les vérifications à mener
TFfA
3/ Choix des objectifs
Rapport d ’Orientation : Recadrage
4/Détermination des vérifications à effectuer
Programmes de vérifications

La phase d ’Etude
- Rencontrer le demandeur pour comprendre ses attentes

- Recueillir une première idée sur l ’activité à auditer : lectures +
documentation + interview des Directions hiérarchiques et fonctionnelles
- Rencontrer le demandeur pour valider ses attentes
- Redéfinir la mission, parfois la refuser
- Téléphoner au Directeur de site / fonction
- Rédiger l ’Ordre de Mission, le faire signer, le diffuser.

La phase d ’Etude
L ’ordre de
Mission
- Mandat donné par la DG à l ’AI pour informer les

responsables concernés
- Tout responsable du site audité est
destinataire de l ’OM

La phase d ’Etude
• Une analyse des risques pour élaborer le programme de vérification et le

mettre en œuvre pour ensuite :
Confirmer les Forces critiques
Évaluer les faiblesses
Reconnaissance P d ’A
Analyse des Risques TFfA
Choix des Objectifs R d ’O
Détermination des Tâches P de V

La phase d ’Etude
La prise de connaissance
• Une définition précise des objectifs de la phase d’étude,

• Une démarche de travail correspondant aux différentes natures de
preuves et d’information recherchées,
• Un budget d’heures et éventuellement de frais,
• L’affectation et le planning des travaux

La phase d ’Etude
Le Plan d ’Approche :
• Organise la phase d ’étude

• Assure une prise de reconnaissance du domaine à auditer
• Assure une prise de conscience de ses habituels risques et opportunités
d ’amélioration
• Décompose le sujet de la mission en objets auditables

La phase d ’Etude
Il y a deux approches pour passer d ’un sujet de mission à des

objets auditables :
Découper en stades chronologiques quand la dimension
chronologique est un guide
1° découper en stades successifs
2° pour chaque stade, déterminer ses objectifs et ses risques
3° les modalités de fonctionnement garantissent-elles l ’atteinte de ces objectifs (Pratiques
d ’Organisation Communément Adoptées POCA)
+ compléter par un regard thématique

La phase d ’Etude
Découper par Arborescence de Facteurs Qualifiables quand elle ne

l ’est pas
1° effectuer une analyse sémantique arborescente jusqu’à des « objets » auditables
2° vérifier l ’exhaustivité des préoccupations par l ’approche qualité (quels partenaires,
quelles attentes?)
Objets, risques, POCA

La phase d ’Etude
Le plan d ’approche clôt la phase de reconnaissance :

• Il synthétise les connaissances et réflexions des auditeurs et
permet de lancer l ’Analyse des Risques
• Il englobe :
• La demande
• Le domaine
• Le reste de la phase d ’étude

La phase d ’Etude
L ’analyse des risques : le Tableau des Forces et faiblesses

Apparentes TFfA
POCA/ opinion
Domaine / Objectifs de Commentaires
risques Indicateurs D° de
opération contrôle F:f conséquence Ou réf.
Et indices confiance
Issues du Plan d ’Approche produits par l ’Analyse des Risques

La phase d ’Etude
La phase d ’étude aboutit aux :
RAPPORT Programme de
D ’ORIENTATION vérification
Pour les audités et le demandeur
Pour les auditeurs
CONTRAT DE PRESTATION DE SERVICES

GAMMES DE FABRICATION : tâches à
précisant les axes d ’investigation de la
effectuer, investigations à mener,
revue et si possible ses limites
questions à se poser, points à voir,
OBJECTIFS A ATTEINDRE pour les pratiques de bonne gestion à
« clients » rechercher
ACTIONS D ’AUDIT à planifier, répartir,
entreprendre : travail de l ’équipe
Où allons nous ? d ’audit
Comment y allons-nous ?

La phase de Vérification
• Les travaux sur le terrain

• La conclusion de ces travaux : la FRAP

• La Feuille de Couverture est le document qui, établi en deux

temps, décrit les modalités de mise en œuvre d ’une tâche
définie dans le Programme de Vérification, puis met en
évidence les conclusions qui en ont été tirées.
• La FdC formalise trois points, que toute action audit doit
comporter :
– Un but
– Des modalités d ’exécution décrites d ’une manière compréhensible
– Une conclusion.

• Les Papiers de Travail = matière première pour :

• Documenter et consigner chacune de ses constatations et
conclusions
• Compiler les faits et réflexions ayant valeur de preuve et
d ’argument
• Constituent une base commune en vue d ’un travail
d ’échange, d ’enrichissement et de réflexion entre les
membres de l ’équipe.

• La FRAP est le Papier de Travail synthétique par lequel

l ’auditeur présente et documente chaque
dysfonctionnement. Elle facilite la communication avec les
audités

La phase de Conclusion
▪ Préparer le Rapport définitif

▪ Suivi des Recommandations et états des actions et progrès

L’Ossature du Rapport
• L ’OR, élaboré à partir des « problèmes » figurant sur
les FRAP, et des conclusions figurant sur les Feuilles
de Couverture .
Etablir le Rapport

Le Compte Rendu Final sur Site

• Le CRFS est la présentation orale, par le Chef de
Mission, au principal responsable de l ’entité auditée,
des observations les plus importantes. Il est effectué
à la fin du Travail Terrain.

Le Rapport d’Audit
• Le Rapport d ’Audit Interne communique, aux principaux
responsables concernés pour action et à la DG pour
information, les conclusions de la Mission.
• C ’est une communication en trois temps : Projet, validation,
Définitif.
• C ’est un document solennel.

L ’État des Actions de Progrès

• Communique régulièrement à la DG les suites données aux
Recommandations formulées par l ’audit,
• La série des états s ’arrête lorsque toutes les

Recommandations sont en place ou lorsqu’il est décidé qu’un
suivi des Recommandations restantes n ’est plus souhaitable.

Les normes professionnelles
de l’audit interne
Les Normes ont pour objet :

1. de définir les principes de base que la pratique de l’audit interne doit
suivre ;
2. de fournir un cadre de référence pour la réalisation et la promotion
d’un large éventail d’activités d’audit interne apportant une valeur
ajoutée ;
3. d’établir les critères d’appréciation du fonctionnement de l’audit
interne ;
4. de favoriser l'amélioration des processus organisationnels et des
opérations.

Les Normes se composent :

• des Normes de Qualification,
• des Normes de Fonctionnement et
• des Normes de Mise en Œuvre.

Les Normes de Les Normes de les Normes de Mise
Qualification Fonctionnement en Œuvre
énoncent les décrivent la nature s’appliquent à des
caractéristiques que des activités d’audit types de missions
doivent présenter les interne et définissent spécifiques.
organisations et les des
personnes critères de qualité
accomplissant des permettant d'évaluer
activités d’audit les services fournis
interne.

NORMES DE QUALIFICATION
– Mission, pouvoirs et responsabilités

- Indépendance et objectivité
– Compétence et conscience professionnelle
– Programme d'assurance et d'amélioration qualité

NORMES DE FONCTIONNEMENT
– Gestion de l’audit interne

– Nature du travail
– Planification de la mission
– Accomplissement de la mission
– Communication des résultats
– Surveillance des actions de progrès
– Acceptation des risques par la Direction Générale

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Cours d’audit général

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• la fonction d’audit interne

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• Fondamentalement, l’Audit est un examen critique qui

• A l’Audit correspond donc un besoin de contrôle.

• On a assisté sur un plan historique à une évolution des

- l’Audit en vue de la certification des états financiers

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❑ L’audit nécessite une démarche d’investigation et

❑ Afin de contribuer à la maitrise de l’entreprise,

❑ L’auditeur travaille à partir d’un mandat donné par la

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*IFACI : Institut Français des Auditeurs et Consultants Internes

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* l’IIA international : l’Institut des Auditeurs Internes international

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- L’examen méthodologique d’une situation. Cet examen

Il leur faut à chacun préparer soigneusement la mission

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De plus, son indépendance vis à vis de l’activité soumise à

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Dans ce cadre l’audit interne fournit des analyses, des

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•L’audit interne et l’audit externe

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L’auditeur interne est moins informé sur l’environnement

L’auditeur externe dispose d’informations et de connaissances sur

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Audit interne Audit externe (CAC)

Conclusions Constatations approfondies Constatations succinctes :

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❑ L’inspection peut intervenir spontanément et librement, alors que

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Audit interne Inspection

Evaluation Considère que le chef ou le responsable est toujours Détermine

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Comptabilité générale et -Recoupement internes ( contrôle indiciaire-tests -Méthodes statistiques

Contrôle interne -Examen des manuels de procédure, - Contrôle exhaustif a priori

Structure -Etude des organigrammes et des descriptifs de -Etude des organigrammes

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Le contrôle interne d’une activité est le dispositif de

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Dans la littérature anglo-saxonne on parle de « business

Une fausse traduction en parlant de de vérification au

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Le contrôle interne est composé de cinq éléments interdépendants qui

• Environnement de contrôle : les individus ( leurs qualités individuelles, et

• L’évaluation des risques : l’entreprise doit être consciente des risques et