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Durée de l’épreuve : 4 heures
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SESSION 2017
UE 4 – COMPTABILITE ET AUDIT
DURÉE de l'épreuve : 4 heures - COEFFICIENT : 1,5
Document autorisé :
Liste des comptes du plan comptable général, à l’exclusion de toute autre information.
Matériel autorisé : une calculatrice de poche à fonctionnement autonome sans imprimante

et sans aucun moyen de transmission, à l’exclusion de tout autre élément matériel ou
documentaire (circulaire n° 99- 186 du 16/11/99 ; BOEN n° 42).
Document remis au candidat :

Le sujet comporte 13 pages numérotées de 1/16 à 16/16.
Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.
Le sujet se présente sous la forme de 3 dossiers indépendants
Page de garde.............................................................................. ..........................page 1

Présentation du sujet ................................................................. .......................... page 3
DOSSIER 1 – CONSOLIDATION ................................ (10 points) ............................... page 4
DOSSIER 2 – SCISSION ........................................... (5 points) ............................... page 6
DOSSIER 3 – AUDIT................................................. (5 points) ............................... page 7
Le sujet comporte 15 annexes.
AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes vous conduit à
formuler une ou plusieurs hypothèses, il vous est demandé de la (ou les)

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Énoncé DSCG 2017
SUJET
Il vous est demandé d’apporter un soin particulier à la présentation de votre copie.

Toute information calculée devra être justifiée.
Les écritures comptables devront comporter les numéros et les noms des comptes (à l’exception
des écritures relatives à la consolidation qui ne comprendront que les noms des comptes) et un
libellé.
La société VETENFANT est une société holding d’un groupe exploitant plusieurs chaînes de
magasins de vêtements pour enfants. D’abord spécialisé dans la confection de vêtements, le
groupe s’est peu à peu centré sur la création et la vente de vêtements dans le domaine du
prêt-à-porter pour enfants. Il sous-traite dorénavant l’essentiel de sa production.
Le groupe a accéléré son développement avec l’arrivée à la direction de l’entreprise de la

troisième génération de la famille. La société holding a, par ailleurs, diversifié son actionnariat
en ouvrant le capital à ses salariés, à des franchisés et à un capital investisseur spécialisé dans
la mode. Ce dernier a pris une participation minoritaire de 22 % au capital de VETENFANT. Les
dirigeants du groupe envisagent, par ailleurs, en 2018, de demander l’admission des actions
existantes de la société VETENFANT sur Alternext Paris. Le groupe a décidé de réaliser ses
états financiers consolidés suivant le référentiel IFRS conformément au règlement européen
1606/2002 du 19 juillet 2002.
Le secteur du prêt-à-porter pour enfants est très concurrencé, la pression sur les prix de vente
est forte. Le marché fait l’objet de nombreuses mutations. Les marques de vêtements
distribuées par le groupe jouissent d’une excellente notoriété, mais le groupe doit
régulièrement faire face à des concurrents qui ont des systèmes de production plus
performants et proposant de petites collections renouvelées régulièrement. L’évolution
démographique joue également un rôle important sur l’évolution du chiffre d’affaires du
groupe. En France, l’indicateur conjoncturel de fécondité1 a évolué de 189 en 2000 à 196 en
2015.
Vous êtes stagiaire à la direction financière de la Société holding VETENFANT, Monsieur Michel,
directeur administratif et financier, vous demande de travailler sur certains points liés à la
gestion comptable de la société holding et de ses filiales dans le cadre de la clôture des
comptes au 31 décembre 2016.
N.B. : pour tout le cas, le taux de TVA est de 20% et toutes les entités sont soumises à l’IS au
taux de 33 1/3 %.
1
L’indicateur conjoncturel de fécondité donne le nombre moyen d’enfants qu’aurait une femme tout au
long de sa vie si les taux de fécondité observés à chaque âge l’année considérée demeuraient inchangés.
Il est exprimé en « nombre d’enfants pour 100 femmes ». (Source : INSEE)

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DOSSIER 1 - CONSOLIDATION
Monsieur Michel sollicite votre concours dans la résolution de certaines difficultés dans
l’établissement des comptes consolidés. Trois parties indépendantes vous sont confiées.
Toutes les sociétés holding du groupe utilisent deux journaux de consolidation :
- un journal de consolidation des bilans ;
- un journal de consolidation des comptes de résultat.
PREMIÈRE PARTIE (2 points)
M. Michel s’interroge sur les obligations de la société VETENFANT inhérentes à l’établissement

des comptes consolidés et vous soumet l’étude de quelques cas particuliers dans la définition
du périmètre de consolidation.
Travail à faire
1. Présenter une courte note en indiquant :

- les obligations d’utilisation du référentiel IFRS pour les comptes consolidés
des entreprises françaises ;
- le ou les référentiels comptables utilisables pour l’établissement des
comptes consolidés de VETENFANT au 31/12/2016 ;
- le ou les référentiels comptables utilisables pour l’établissement des
comptes consolidés de VETENFANT lorsque la société sera cotée sur
Alternext Paris.
2. À partir de l’annexe 1, présenter sous forme de tableau synthétique pour les

sociétés suivantes : TOM & CLOE, P’TIT CHOU, MATELOT, VETI FÉE et CHAUSS
- le pourcentage de contrôle,
- la nature du contrôle,
- les méthodes de consolidation (le cas échéant),
- et les pourcentages d’intérêt du groupe dans les sociétés appartenant au
périmètre de consolidation.
3. À partir de l’annexe 2, indiquer si la société MARKENFANT doit être incluse dans le

périmètre de consolidation et, le cas échéant, la méthode de consolidation à utiliser.
Justifier votre réponse.
DEUXIÈME PARTIE (5 points)
Les services financiers de VETENFANT ont identifié les opérations qui doivent faire l’objet d’un
retraitement dans les comptes consolidés.
Certains retraitements sont liés à des opérations réalisées par la société LOUP, chargée de
l’animation d’un réseau de magasins commercialisant ses produits et par la société
VETILOGISTIQUE chargée de la gestion des stocks de l’ensemble des sociétés du groupe
VETENFANT.
Les sociétés LOUP et VETILOGISTIQUE sont intégrées globalement dans les comptes
consolidés du groupe.

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Travail à faire
4. Présenter, pour l’exercice 2016, les écritures dans les journaux de

consolidation du bilan et du compte de résultat relatives aux opérations
décrites en annexe 3.
Plusieurs questions se posent sur les immobilisations de la société LUXENFANT. Cette société
produit des vêtements et les vend à des détaillants, elle est contrôlée par la société VETENFANT.
5. À partir des annexes 4 et 5, présenter, pour l’exercice 2016, les écritures

dans les journaux de consolidation du bilan et du compte de résultat.
TROISIÈME PARTIE (3 points)
Le 1er janvier 2015, la société VETENFANT a acquis 14 % des actions de la société

ABRACADABRA. Cette participation a été considérée alors comme un actif financier disponible à
la vente.
Le 1er mars 2016, la société VETENFANT a augmenté sa participation dans la société
ABRACADABRA pour en prendre le contrôle, VETENFANT détient dorénavant 60 % de la société
ABRACADABRA.
Pour cette acquisition, VETENFANT a choisi d’évaluer les participations ne donnant pas le
contrôle (ou intérêts minoritaires) à leur juste valeur (méthode dite du goodwill complet).
M. Michel sollicite votre aide pour le traitement dans les comptes consolidés au 31/12/2016 de
cette prise de contrôle.
Travail à faire
À partir des annexes 6 à 9,
6. Déterminer la juste valeur des actifs identifiables acquis et des passifs repris
lors de la prise de contrôle de la société ABRACADABRA.
7. Présenter les écritures liées à l’écart d’évaluation dans le journal de
consolidation du groupe VETENFANT au 31/12/2016.
8. Déterminer le goodwill complet évalué lors de l’entrée d’ABRACADABRA dans le
groupe VETENFANT le 1er mars 2016.
9. Déterminer l’impact sur le résultat net consolidé du groupe VETENFANT de la
prise de contrôle de la société ABRACADABRA (il sera fait abstraction de la
fiscalité pour cette question).
10. Présenter l’écriture liée au goodwill dans le journal de consolidation du groupe
VETENFANT au 31/12/2016.
11. M. Michel vous demande de présenter une courte note sur l'évaluation des
participations ne donnant pas le contrôle (intérêts minoritaires) lors de la
détermination du goodwill. Vous indiquerez :
- les deux méthodes d’évaluation des intérêts minoritaires suivant la norme
IFRS 3 ;
- les effets chiffrés de ce choix sur le montant du goodwill et des capitaux
propres dans les états financiers consolidés du groupe VETENFANT ;
- les éventuelles divergences avec le règlement CRC 99-02 dans l’évaluation
des intérêts minoritaires.

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DOSSIER 2 – SCISSION
En 2014, VETENFANT a fait l’acquisition de l’intégralité des titres de la SAS TILAMBA. Cette
dernière avait acquis, en 2012, 85 % de la SA TILIGEST ; les 15 % restant sont détenus par
des salariés de la société. TILIGEST est composée de trois branches d’activité :
- un magasin situé en région lyonnaise. À sa création, ce magasin pilote devait servir
de laboratoire d’expérience pour l’enseigne TILAMBA, il est devenu un magasin
classique ;
- un site internet marchand commercialisant les produits de la marque TILAMBA ;
- un service spécialisé dans l’aménagement de magasin (vente et installation
de mobilier commercial).
VETENFANT a décidé de procéder à la scission de cette société aux activités hétérogènes, la

date de prise d’effet de l’opération a été fixée au 1er janvier 2016. Ainsi, l’activité magasin est
reprise par la société TILAMBA, l’activité site internet est cédée à VETIWEB (société spécialisée
dans les activités numériques du groupe VETENFANT et qui est contrôlée par le groupe
VETENFANT), l’activité aménagement de magasin est reprise par AMENAG, une société
extérieure au groupe VETENFANT.
Cette opération sera placée sous le régime juridique de la scission.
Travail à faire
M. Michel vous demande quelques précisions sur le contrôle externe et la fiscalité de cette
opération.
1. Indiquer sous quelle condition l’intervention du commissaire à la scission peut être

écartée.
2. Indiquer le mode de nomination du commissaire aux apports. L’un des
commissaires aux comptes de TILIGEST pourra-t-il exercer cette mission ?
Vous êtes également amené(e) à intervenir sur les conditions de la scission.
À partir des annexes 10 à 13,
3. Justifier le type de valorisation comptable des apports retenu pour chacune

des trois sociétés participant à l’opération.
4. Dans le cadre de l’apport à TILAMBA, indiquer :
a. le nombre d’actions émises ;
b. l’augmentation et création de capital ;
c. la prime de scission.
5. Présenter le tableau d’affectation du mali technique dégagé lors de l’opération
de scission avec TILAMBA sachant que le mali technique est évalué à 100 000 €
(reproduire et compléter le tableau présenté en annexe 12). (Les écritures
constatées lors de l’opération de scission au 01/01/2016 ne sont pas demandées).
6. Présenter les écritures d’inventaire au 31/12/2016 liées aux informations
complémentaires figurant dans l’annexe 12 et des résultats obtenus à la question
précédente.

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DOSSIER 3 – AUDIT
M. Michel sollicite votre aide pour la préparation de la certification des comptes par le
commissaire aux comptes. Il a notamment relevé des anomalies dans la gestion des relations
avec les points de vente.
Les collections du groupe sont diffusées en France et à l’étranger dans 500 points de vente. Le
groupe a recours à des succursales, des franchisés, des enseignes multimarques et des
commissionnaires affiliés. Ces derniers représentent 20 points de vente.
Les commissionnaires affiliés sont des commerçants indépendants liés au groupe par un
contrat de commission d’affiliation. Dans le cadre des accords contractuels conclus avec les
commissionnaires affiliés, la société VETENFANT (ou l’une de ses filiales) demeure propriétaire
du stock, la société VETENFANT comptabilise l’intégralité du chiffre d’affaires, les
commissionnaires affiliés reversent les recettes le 15 du mois suivant sous déduction d’une
commission de 27 %. Ces commissions sont calculées sur la base du chiffre d’affaires transmis
par les commissionnaires affiliés.
Les invendus sont renvoyés par les points de vente en fin de saison à la société VETENFANT.
Face à l’afflux des retours en fin de saison, les services de la société VETENFANT ne sont pas
en mesure d’identifier les marchandises retournées par chacun des magasins.
Bien que le groupe VETENFANT ait mis en place un progiciel de gestion intégré (PGI)
spécifique dont les modules de gestion commerciale et de caisse enregistreuse sont installés
dans certains de ses points de vente, les caisses enregistreuses sont assez mal utilisées
notamment par les commissionnaires affiliés.
Tous les soirs une fois les magasins fermés, chaque responsable doit réaliser un inventaire
physique de sa caisse. Le montant des encaissements en espèces, chèques, cartes bancaires
est inscrit sur un bordereau créé par le responsable. L’état est daté, mais il n’est pas signé, il
est conservé par le commissionnaire affilié.
Chaque fin de mois, le responsable transmet au groupe le détail journalier de sa caisse et son
chiffre d’affaires mensuel.
Un audit interne a révélé un certain nombre d’irrégularités dans la gestion de certains
commissionnaires affiliés (annexe 14).
En raison du nombre important de points de vente, M. Michel souhaite mettre en place des
procédures de contrôle interne plus rigoureuses afin de garantir l’exhaustivité du chiffre
d’affaires.
Travail à faire
1. À partir de l’annexe 14, identifier deux risques liés à la constatation du chiffre

d’affaires réalisé dans le cadre des commissionnaires affiliés. Présenter trois
mesures à mettre en œuvre pour réduire ses risques.
2. Quels sont les objectifs d’audit du cycle clients/ventes dans le cadre de la
mission du commissaire aux comptes ?
3. Dans le cadre des travaux du commissaire aux comptes, quel est l’objectif de la
demande de confirmation des tiers ? Quelles sont les étapes de la mise en œuvre
de cette diligence par le commissaire aux comptes ?

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4. À partir de l’annexe 15, sélectionner quatre clients commissionnaires affiliés à

interroger en justifiant, pour chaque client, votre choix.
5. Quelles sont les conséquences sur la mission du commissaire aux comptes des
éléments suivants :
- Refus par la direction de l’entreprise de mise en œuvre de la demande
de confirmation des comptes clients. Ce refus est considéré comme non
fondé par le commissaire aux comptes ;
- Refus par la direction de l’entreprise de constater des
dépréciations de créances douteuses pour un montant supérieur
au seuil de signification.

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ANNEXE 01.
Prise de participation dans les sociétés du périmètre de consolidation
Composition du capital social
TOM & P’TIT CHOU MATELOT VETI FÉE CHAUSS

CLOÉ SAS SAS SAS SAS SAS
Actions ordinaires 15 000 11 000 20 000 10 000 10 000
Actions à droit de vote 5 000
double
Certificats d’investissement 3 000
Certificats de droit de vote 3 000
Actions de préférence (1) 5 000
(1) Les actions de préférence sont à dividendes prioritaires et sans droits de vote
Compte « titres de participation » dans les comptes de la société VETENFANT au
31/12/2016
Nombre d’actions
Titres TOM & CLOÉ SAS Actions ordinaires 10 500
Titres P’TIT CHOU SAS Actions ordinaires 5 060
Titres MATELOT SAS Actions ordinaires 3 000
Actions à droit de vote double 1 500
Actions à dividendes prioritaires 1 000
Titres VETI FÉE SAS Actions ordinaires 6 000
Titres CHAUSS SAS
Actions ordinaires 3 650
Certificats de droit de vote 250
Certificats d’investissement 1 550
La société VETENFANT a désigné au cours des quatre derniers exercices les deux tiers des
administrateurs de la société P’TIT CHOU SAS. La société VETENFANT exerce les pouvoirs de
décision.
La société MATELOT SAS a émis 10 000 obligations remboursables en actions (1 action
MATELOT par obligation). La société VETENFANT détient 500 ORA. Les droits peuvent être
immédiatement exercés.
Les actions de la société VETI FÉE sont démembrées, la société VETENFANT ne détient que
l’usufruit sur sa participation.
Compte « titres de participation » dans les comptes de la société TOM & CLOÉ au
31/12/2016
Nombre d’actions
Actions ordinaires 3 000
Titres CHAUSS SAS
Certificats de droit de vote 250

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ANNEXE 02.
Situation de la société MARKENFANT
La société MARKENFANT a été créée spécifiquement pour gérer un projet immobilier porté par
le groupe VETENFANT. Ce projet immobilier doit permettre au groupe d’exploiter une grande
surface de vente comprenant les principaux magasins du groupe et une zone de loisirs. Trois
investisseurs figurent au capital de MARKENFANT : deux banques et une société spécialisée
dans la maîtrise d’ouvrage. La société VETENFANT dispose de 10 % des droits de vote. Le
contrat signé avec les investisseurs et les financeurs du projet prévoit que la société
VETENFANT se porte garante de l’intégralité des risques de gestion. Ainsi, si les loyers versés
à MARKENFANT ne permettent pas d’honorer les échéances de la société, VETENFANT s’est
engagée à se substituer à MARKENFANT.
Certaines dispositions contractuelles conclues avec les investisseurs de MARKENFANT donnent
à VETENFANT la capacité de diriger les activités opérationnelles de l’entreprise et de bénéficier
de la majorité des avantages économiques, notamment une quote-part des loyers versés à
MARKENFANT. Il est ainsi prévu qu’après une première période d’exploitation prenant fin en
2022, la surface commerciale sera cédée à VETENFANT pour un prix prévu lors du lancement
du projet. La société MARKENFANT sera alors dissoute, les actions seront remboursées et un
boni de liquidation sera versé.
ANNEXE 03.
Opérations des sociétés LOUP et VETILOGISTIQUE
Prestations de la société LOUP
La société LOUP facture sa prestation d’animation du réseau à l’ensemble des magasins

commercialisant les produits LOUP (il s’agit exclusivement de magasins monomarque).
Certains des magasins sont contrôlés par le groupe et à ce titre font partie du périmètre de
consolidation. D’autres sont des magasins franchisés indépendants non contrôlés par le
groupe VETENFANT. Ces opérations sont résumées dans le tableau suivant :
2015 2016
1 420 000 € HT 1 650 000 € HT
Prestations facturées
(15 % de ces prestations (12 % de ces prestations
aux magasins contrôlés
sont réglées en 2016) sont réglées en 2017)
par LOUP
2 243 000 € HT 2 345 000 € HT
Prestations
(13 % de ces prestations (10 % de ces prestations
facturées aux
sont réglées en 2016) sont réglées en 2017)
franchisés
Gestion des stocks de VETILOGISTIQUE
Avant d’être vendus en magasin, tous les articles des sociétés du groupe VETENFANT sont
acquis par VETILOGISTIQUE. La relation entre les sociétés du groupe prévoit que les sociétés
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du groupe VETENFANT vendent l’intégralité de leur stock à la société VETILOGISTIQUE au coût

de production (ou d’achat) des articles majorés d’une marge de 10 %.
L’état des stocks dans les comptes sociaux de VETILOGISTIQUE vendus par la société LOUP à
VETILOGISTIQUE est le suivant.
31/12/2015 31/12/2016
Stock (montant brut en €) 23 100 000 22 440 000
On vous communique également les dépréciations constatées par VETILOGISTIQUE sur les
stocks vendus par LOUP.
31/12/2015 Reprise au cours Dotation au cours 31/12/2016
de l’exercice 2016 de l’exercice 2016
Dépréciation des 194 700 99 000 62 700 158 400
stocks (en €)
Les dépréciations concernent des collections démodées dont la probabilité de vente même à
prix soldé est nulle. La plupart de ces vêtements seront donnés pour recyclage ou à des
associations caritatives. Aussi, la valeur nette de réalisation des stocks dépréciés est nulle.
ANNEXE 04.
Extrait des comptes sociaux de LUXENFANT
Frais d’établissement
Dans ses comptes sociaux, la société LUXENFANT a fait le choix d’inscrire à l’actif comme frais
d’établissement l’ensemble de ses frais de constitution, de transformation et de premier
établissement.
Concernant les frais d’établissement, les tableaux suivants ont été extraits des annexes des
comptes sociaux de la société LUXENFANT.
Valeur brute au Valeur brute au

En € Augmentations Diminutions
31/12/2015 31/12/2016
Frais 150 000 12 450 162 450

d'établissement
Amortissements Augmentations : Diminutions Amortissements

En € cumulés au dotation de d'amortissem cumulés au
l'exercice ents de 31/12/2016
31/12/2015 l'exercice
Amortissement
90 000 32 490 122 490
des frais
d'établissement

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Matériel informatique
Le 1er juillet 2014, la société LUXENFANT a renouvelé l’ensemble de son parc informatique, la
société a retenu un mode linéaire de calcul de d’amortissement basé sur une durée
d’utilisation de 5 ans. La société a retenu un amortissement fiscal dégressif amenant à la
comptabilisation d’amortissement dérogatoire.
Concernant le parc informatique, le tableau suivant a été extrait des annexes des comptes
sociaux de la société LUXENFANT.
Augmentations : Diminutions
Provisions au Provisions au
En € dotations de reprises
31/12/2015 31/12/2016
l'exercice de
l'exercice
Amortissement
100 215 7 530 92 685
dérogatoire
Nouvelle ligne de production textile
Le 1er juillet 2015, la société LUXENFANT a investi dans une nouvelle ligne de production, cet
investissement s’est traduit par la création de neuf emplois et la relocalisation en France d’une
activité jusqu’alors délocalisée. Pour cet investissement, LUXENFANT a bénéficié d’une
subvention régionale dite
« Subvention d’aide à l’investissement », cette subvention s’élève à 12 % du coût d’acquisition
de la ligne de production. Cette dernière est amortie sur 10 ans en linéaire tant du point de
vue économique que fiscal et son coût d’acquisition s’élève à
1 216 000 €.
Pour ses comptes consolidés, le groupe VETENFANT a choisi de présenter les subventions
liées à des actifs en déduction de la valeur d’origine de l’actif (voir annexe suivante).
ANNEXE 05.
Extrait de la norme IAS 20 « Comptabilisation des subventions publiques et informations

à fournir sur l’aide publique »
§ 24 - Les subventions liées à des actifs (…) doivent être présentées dans l’état de la situation
financière soit en produits différés, soit en déduisant la subvention pour arriver à la valeur
comptable de l’actif.
§27 - [La seconde] méthode déduit la subvention en calculant la valeur comptable de l’actif.
La subvention est comptabilisée en résultat sur la durée d’utilité de l’actif amortissable par
l’intermédiaire d’une réduction de la charge d’amortissement.
ANNEXE 06.
Modalité d’acquisition des titres ABRACADABRA au 1er janvier 2015

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VETENFANT a procédé à l’acquisition de 14 % du capital de la société ABRACADABRA pour un

prix de 3 350 K€.
En plus de ce prix, les dépenses engagées pour cette opération d’acquisition sont les suivantes :
Honoraires conseil stratégique .................................................... 3 K€

Formalités légales ....................................................................... 3 K€
Frais d’avocats ............................................................................4 K€
Total ........................................................................................10 K€
ANNEXE 07.
Modalité de l’acquisition et capitaux propres au 1er mars 2016
Les capitaux propres de ABRACADABRA (au 1er mars 2016) s’élèvent à :
(En K€) 01/03/2016

Capital (valeur nominale de 10 €) 6 000
Réserves 4 500
Prime d’émission 3 200
Résultat 130
Total 13 830
Au 1er mars 2016, les titres ABRACADABRA ont été acquis par VETENFANT au prix unitaire de
50 €. Par ailleurs, des frais connexes à l’acquisition (notamment les honoraires de conseil,
juridiques, comptables et de valorisation) se sont élevés à 65 K€.
Compte tenu d’une décote pour absence de contrôle, la juste valeur des participations ne
donnant pas le contrôle est de 10 560 K€.
ANNEXE 08.
Allocation du prix d’acquisition aux actifs identifiables
Lors de l’allocation du prix d’acquisition, l’évaluation des actifs identifiables de la société

ABRACADABRA a permis de constater l’existence de plus-values latentes au 1er mars 2016 :
- la marque ABRACADABRA a été évaluée à 4 500 K€ selon la méthode des royalties,

corroborée par la méthode des flux de trésorerie. Compte tenu de son positionnement,
la durée d’utilisation de la marque a été considérée comme indéfinie. Cette marque
n’est pas valorisée à l’actif d’ABRACADABRA ;
- une plus-value de 1 200 K€ sur un ensemble immobilier a été constatée sur un
ensemble immobilier, elle se décompose en une plus-value de 390 K€ pour le terrain et
de 810 K€ pour la construction. La durée de vie restante de la construction est estimée
à 9 ans.
Les valeurs comptables des autres actifs et passifs constituent leur valeur d’utilité.

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Énoncé DSCG 2017
ANNEXE 09.
Extrait de la norme IFRS 3
§41 Il arrive qu’un acquéreur obtienne le contrôle d’une entreprise dans laquelle il détenait
une participation immédiatement avant la date d’acquisition. (…) La présente norme fait
référence à une telle transaction comme un regroupement d’entreprises réalisé par étapes,
parfois également appelée « acquisition par étapes ».
§42 Dans un regroupement d’entreprises réalisé par étapes, l’acquéreur doit réévaluer la
participation qu’il détenait précédemment dans l’entreprise acquise à la juste valeur à la date
d’acquisition et comptabiliser l’éventuel profit ou perte en résultat.
ANNEXE 10.
Modalités de l’opération
Evaluation des trois branches et valorisation comptable des apports

Valeur globale
Montant en euro Valeur comptable de la branche Valorisation
des actifs nets de la (y compris des apports
branche plus-values et retenue
fonds
commercial)
Branche Magasin apportée
90 000 230 000 Valeur comptable
à TILAMBA
Branche Site Internet
40 000 350 000 Valeur réelle
apportée à VETIWEB
Branche Agencement
apportée à AMENAG 320 000 420 000 Valeur réelle
Total des 3 branches
450 000 1 000 000
TILIGEST
Valorisation des actions des participants à l’opération
TILIGEST TILAMBA VETIWEB AMENAG

16 000
Nombre d'actions au capital
1 000 10 000 2 000 (dont 12 000 appartenant
(avant l'opération) à la SA HILD)
Valeur nominale des actions
100 12 20 20
(en euro)
Valeur d'échange des actions
(en euro) 1 000 75 80 70

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Énoncé DSCG 2017
ANNEXE 11.
Comptabilisation et évaluation des opérations de fusions et opérations assimilées

Dérogation aux apports valorisés à la valeur comptable
Plan comptable général - Extrait de l’Article 743-1

Par dérogation, lorsque les apports doivent être évalués à la valeur nette comptable (…), et
que l’actif net comptable apporté est insuffisant pour permettre la libération du capital, les
valeurs réelles des éléments apportés doivent être retenues.
ANNEXE 12.
Tableau d’affectation du mali technique dégagé lors de l’apport de la branche Magasin à

TILAMBA
Valeur Valeur Plus- Impôt Plus- Affectation du mali

comptable réelle value latent value au prorata des
sociale fiable latente latente plus-values
nette latentes dans la
d’impôt limite de celle-ci
Total Mali de fusion sur actifs incorporels -
Terrain (1) 30 000 35 000
Constructions (1) (2) 70 000 145 000
Total Mali de fusion
sur actifs corporels
sur actifs financiers
sur actifs circulants
Total mali de fusion
affecté hors au
fonds de commerce
Mali de fusion
résiduel à affecter
au fonds de
commerce
(1) Ces actifs ne sont pas destinés à être cédés à brève échéance.
(2) Informations complémentaires :
- la durée résiduelle d’amortissement de la construction au 1/01/2016 est de 12 ans ;

- la valeur actuelle du terrain au 31/12/2016 s’élève à 27 000 €.

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Énoncé DSCG 2017
ANNEXE 13.
Traitement du mali pour les opérations évaluées à la valeur comptable
Plan comptable général - Article 745-7

Le mali technique est amorti ou rapporté au résultat selon les mêmes règles et dans les
mêmes conditions que les actifs sous-jacents auquel il est affecté.
Règlement ANC n° 2015-06 du 23 novembre 2015 modifiant le règlement ANC

N°2014-03 relatif au plan comptable général
Article 16 (extrait) : À l’article 932-1 sont insérés les comptes suivants :

« Compte 2081 - Mali de fusion sur actifs incorporels »,
« Compte 2187 - Mali de fusion sur actifs corporels »,
« Compte 28187- Amortissement du mali de fusion sur actifs corporels »,
« Compte 29187 - Dépréciation du mali de fusion sur actifs corporels ».
ANNEXE 14.
Constats relatifs à la transmission du chiffre d’affaires par les clients commissionnaires

affiliés
Le service de contrôle interne a constaté des erreurs ou omissions sur un certain nombre de
relevés transmis par des commissionnaires affiliés au cours des 3 derniers mois :
- modification des recettes journalières ;
- annulation des ventes supérieures à 120 € ;
- l’état réalisé sous Excel comporte des erreurs d’additions ;
- les relevés mensuels sont transmis le 15 du mois suivant ;
- le chiffre d’affaires est régulièrement inférieur de 25 % par rapport aux magasins de taille
similaires ;
- le responsable adresse systématiquement les relevés avec 2 jours de retard.
ANNEXE 15.
Balance clients commissionnaires affiliés au 31/12/2016
Echéance < Solde Solde

Compte Libellé Débit Crédit Solde 3 mois échu > 3 échu > 6
ou non échue mois mois
411201 Magasin A 175 000 148 750 26 250 26 250
411206 Magasin F 12 840 10 700 2 140 2 140
411208 Magasin H 4 789 4 071 718 718
411209 Magasin I 125 000 109 375 15 625 15 625

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Énoncé DSCG 2017
411210 Magasin J 59 356 25 610 33 746 746 3 880 29 120
411214 Magasin N 29 596 27 130 2 466 2 466
411215 Magasin O 3 240 2 970 270 270
411216 Magasin P 1 680 12 510 (10 830)
411217 Magasin Q 22 300 19 548 2 752 2 752
411218 Magasin R 65 684 65 684 -

TOTAL 499 485 426 347 73 138 50 968 3 880 29 120
Les clients commissionnaires affiliés se voient prélever le produit de leurs ventes, net de la
commission contractuelle, sur une fréquence mensuelle. Ces créances doivent être réglées
avant le 15 du mois suivant la constatation du chiffre d’affaires.

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Corrigés du DSCG 2017
Correction
Remarque préalable.
Le corrigé proposé par Comptalia est souvent plus détaillé que ce que l'on est en droit d'attendre d'un candidat
dans le temps imparti pour chaque épreuve.
A titre pédagogique le corrigé peut donc comporter des rappels de cours par exemple, non exigés dans le
traitement du sujet.
DOSSIER 1 – Consolidation
PREMIERE PARTIE
1. Présenter une courte note en indiquant :
- les obligations d'utilisation du référentiel IFRS pour les comptes consolidés des entreprises
françaises ;
L’ordonnance n° 2004-1382 du 20 décembre 2004 présentée par le ministère de l’Économie et des Finances
prévoit l’application obligatoire des normes IAS/IFRS depuis de 2005 pour les comptes consolidés des sociétés
cotées sur un marché réglementé (en France le seul marché réglementé est le marché Eurolist d’Euronext).
L’ensemble des autres sociétés publiant des comptes consolidés peuvent, sur option exercée par leurs
dirigeants, appliquer les normes IFRS en lieu et place des règles françaises.
- le ou les référentiels comptables utilisables pour l'établissement des comptes consolidés de

VETENFANT au 31/12/2016 ;
Les dirigeants du groupe envisagent, par ailleurs, en 2018, de demander l'admission des actions existantes de
la société VETENFANT sur Alternext Paris. Le groupe a décidé de réaliser ses états financiers consolidés suivant
le référentiel IFRS conformément au règlement européen 1606/2002 du 19 juillet 2002.
Le groupe non coté en 2016 a le choix entre le Règlement 99-02 ou sur option le référentiel IFRS.
- le ou les référentiels comptables utilisables pour l'établissement des comptes consolidés de

VETENFANT lorsque la société sera cotée sur Alternext Paris.
Le groupe aura le choix entre le Règlement 99-02 ou sur option le référentiel IFRS.
2. À partir de l'annexe 1, présenter sous forme de tableau synthétique pour les sociétés suivantes :
TOM & CLOE, P'TIT CHOU, MATELOT, VETI FÉE et CHAUSS
- le pourcentage de contrôle,
- la nature du contrôle,
- les méthodes de consolidation (le cas échéant),
- et les pourcentages d'intérêt du groupe dans les sociétés appartenant au périmètre de
consolidation.

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Sociétés Pourcentage de contrôle Niveau de Méthodes de Pourcentage d'intérêt

contrôle ou consolidation
d'influence
TOM 10 500/15 000 = 70% CE Intégration 10 500/15 000 = 70%
globale
PTIT 5 060/11 000 = 46% CE (1) Intégration 5 060/11 000 = 46%
globale
MATELOT (3 000 + 1 500 x 2 + 500)/(20 000 + HP Non
5 000 x 2 + 10 000) = 16,25% (2) consolidée
VETI 6 000/10 000 = 60% CE (3) Intégration 6 000/10 000 = 60%
globale
CHAUSS (3 650 + 250)/(10 000 + 3 000) = CE Intégration (3 650 +
30% en direct globale 1 550)/(10 000 + 3 000) = 40%
En indirect par TOM, contrôlé par 3 000 ___= 23.08 %

VETENFANT 10 000 + 3 000
3 000 + 250 = 25 % 40% + (70% × 23,08%) =
10 000 + 3 000 56,15 %
30 % + 25 % = 55 %
(1) La société VETENFANT a désigné au cours des quatre derniers exercices les deux tiers des administrateurs de la société
P'TIT CHOU SAS. La société VETENFANT exerce les pouvoirs de décision.
(2) Tenir compte des ORA
(3) Un groupe qui détient en usufruit plus de la moitié du capital d'une entreprise a le pouvoir de contrôler les décisions
financières et opérationnelles d'une entreprise.
3. À partir de l'annexe 2, indiquer si la société MARKENFANT doit être incluse dans le périmètre de
consolidation et, le cas échéant, la méthode de consolidation à utiliser. Justifier votre réponse.
La norme IFRS 10 propose une définition unique du contrôle applicable aussi bien pour les filiales que pour les
entités ad hoc.
L’investisseur contrôle une entité faisant l'objet d'un investissement si et seulement si tous les éléments ci-
dessous sont réunis :
(a) il détient le pouvoir sur l’entité faisant l'objet d'un investissement : il est caractérisé par des droits donnant
à l'investisseur la capacité de diriger les activités pertinentes ;
(b) il est exposé ou a droit à des rendements variables en raison de ses liens avec l’entité faisant l'objet d'un
investissement ;
(c) il a la capacité d’exercer son pouvoir sur l’entité faisant l'objet d'un investissement de manière à influer sur
le montant des rendements qu’il obtient.
Le sujet communiquait les informations suivantes
Certaines dispositions contractuelles conclues avec les investisseurs de MARKENFANT donnent à VETENFANT la
capacité de diriger les activités opérationnelles de l'entreprise et de bénéficier de la majorité des avantages
économiques, notamment une quote-part des loyers versés à MARKENFANT.
La société VETENFANT ne dispose que 10% des droits de vote sur MARKENFANT mais elle assure grâce à un
accord contractuel le pouvoir dans la société et est exposée à des rendements variables.
Enfin, la société VETENFANT dispose de la capacité à diriger les activités opérationnelles et donc d'exercer son
pouvoir pour influer sur les rendements variables.
En conclusion, cette société est une entité contrôlée au sens de la norme IFRS 10 et doit être incluse dans le
périmètre de consolidation du groupe VETENFANT.

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DEUXIEME PARTIE
4. Présenter, pour l'exercice 2016, les écritures dans les journaux de consolidation du bilan et du
compte de résultat relatives aux opérations décrites en annexe 3.
Elimination achats ventes
Flux
COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION
Aucune incidence Prestations de services 1 650 000

Honoraires 1 650 000
Elimination créance dette
Flux
Fournisseurs 1 650 000 x 12% 237 600 Aucune incidence

Clients 237 600
1 650 000 x 12% x 1,2
Elimination de la marge sur stock initial
Attention la marge était calculée sur le prix d'achat ou coût de production.
La marge calculée sur le prix d'achat est égale à 23 100 000 x 10/110 = 2 100 000 €
A nouveau
COMPTES DE BILAN
Réserves LOUP 2 100 000

Stocks 2 100 000
Marge sur stock final N-1
Impôt différé actif 700 000

Réserves LOUP 700 000
2 100 000 * 331/3%
Flux
1
Stocks 2 100 000 Résultat global 2 100 000
Résultat LOUP 2 100 000 Variations de stocks 2 100 000
Marge sur stock initial Marge sur SI
Résultat LOUP 700 000 Impôt sur les bénéfices 700 000
Impôt différé actif 700 000 Résultat global 700 000
Elimination de la marge sur stock final
Attention la marge était calculée sur le prix d'achat ou coût de production.
La marge calculée sur le prix d'achat est égale à 22 440 000 x 10/110 = 2 040 000 €

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Flux
Résultat LOUP 2 040 000 Variations de stocks 2 040 000

Stocks 2 040 000 Résultat global 2 040 000
Marge sur stock final Marge sur stock final

Résultat LOUP 680 000 Impôt sur les bénéfices 680 000
2 040 000 * 331/3%
Elimination de la marge interne incluse dans la dépréciation
La dépréciation des stocks doit être minorée de la marge interne incluse dans les stocks.
A nouveau
COMPTES DE BILAN
Dépréciation stocks 17 700

Réserves VETILOGISTIQUE 17 700
194 700/110 x 10
Réserves VETILOGISTIQUE 5 900

Impôt différé passif 5 900
17 700 * 331/3%
Flux
Dépréciation stocks 5 700 Résultat global 5 700

Résultat VETILOGISTIQUE 5 700 Dotations dépréciations 5 700
62 700/110 x 10
Résultat VETILOGISTIQUE 1 900 Impôt sur les bénéfices 1 900

Impôt différé passif 1 900 Résultat global 1 900
5 700 * 331/3%
Flux
Résultat VETILOGISTIQUE 9 000 Reprise de dépréciations 9 000

Dépréciation stocks 9 000 Résultat global 9 000
99 000/110 x 10

Résultat VETILOGISTIQUE 3 000 Impôt sur les bénéfices 3 000
9 000 * 331/3%

4/15
5. À partir des annexes 4 et 5, présenter, pour l'exercice 2016, les écritures dans les journaux de
consolidation du bilan et du compte de résultat.
Frais d'établissement
A nouveau
COMPTES DE BILAN
Amort des FE 90 000

Réserves LUXENFANT 60 000
Frais d'établissement 150 000
Impôt différé actif 20 000

60 000 x 331/3%
Flux
Amort des FE 32 490 Charges 12 450

Résultat LUXENFANT 20 040 Résultat global 20 040
Frais d'établissement 12 450 Dotations aux amortissements 32 490
Résultat LUXENFANT 6 680 Impôt sur les bénéfices 6 680

20 040 x 331/3%
Matériel informatique : Amortissement dérogatoire
A nouveau
COMPTES DE BILAN
Amortissement dérogatoire 100 215


100 215 x 331/3%
Flux
Résultat LUXENFANT 7 530 Reprise dérogatoire 7 530

Amort dérogatoire 7 530 Résultat global 7 530

Résultat LUXENFANT 2 510 Impôt sur les bénéfices 2 510
7 530 x 331/3%

5/15
Nouvelle ligne de production textile : Subvention d'investissement
Comparaison comptes individuels et comptes consolidés IFRS

Dans les comptes individuels
Amortissement du matériel Subvention d'investissement
de 1 216 000 (12% du matériel)
En PCG
Quote-part des Subventions
Dotations aux subventions d’investissement au
Amortissements
amortissements d’investissement virée au bilan
Compte 2815
Compte 681 résultat de l’exercice compte 131 - compte
compte 777 139
2015 1 216 000 x 1/10 x 60 800 60 800 x 12% =7 296 1 216 000 x 12%
6/12 = 60 800 - 7 296 = 138 624
2016 1 216 000 x 1/10 = 182 400 121 600 x 12% =14 592 138 624 - 14 592
121 600 = 124 032
En normes IFRS
Amortissement du matériel Rien car en moins de l’immobilisation
Calculé par rapport à
1 216 000 x 88% = 1 070 080
Quote-part des Subventions
Dotations aux subventions d'investissement au
Amortissements
amortissements d'investissement virée au bilan
Compte 2815
Compte 681 résultat de l'exercice compte 131 - compte
compte 777 139
2015 1 070 080 x 1/10 x 53 504 0 0
6/12 = 53 504
2016 1 070 080 x 1/10 160 512 0 0
= 107 008
Les écritures de retraitement sont les suivantes au 31/12/2016 :
Flux
Amortissement du matériel 21 888 Quote-part de sub d’invest 14 592

(182 400 - 160 512) Dotations aux amort 14 592
Subvention d'investissement 124 032 (121 600 - 107 008)
Matériel 145 920

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TROISIEME PARTIE
6.Déterminer la juste valeur des actifs identifiables acquis et des passifs repris lors de la prise de
contrôle de la société ABRACADABRA.
Détails des calculs en K€ Montant

Capitaux propres 13 830
Écart d’évaluation
Marque développée en interne + 4 500
Ensemble immobilier + 1 200
Impôt différé passif

Marque - 4 500 * 331/3% - 1 500
Ensemble immobilier - 1 200 * 331/3% - 400
Juste valeur des actifs et passifs
17 630
identifiables
7. Présenter les écritures liées à l'écart d'évaluation dans le journal de consolidation du groupe
VETENFANT au 31/12/2016.
Solution 1
Marque 4 500 Dotations aux amortissements 75

Terrains 390 Impôt sur les bénéfices 25
Constructions 810 Résultat global 50
Titres de participation 2 280
5 700 * 2/3 * 60 % 810/9 x 10/12
Intérêts minoritaires 1 520
5 700 * 2/3 * 40 %
Ecarts d'évaluation
Résultat consolidé VETENFANT 30

810/9 x 60% x 2/3 x 10/12
Impôt différé passif 25
Intérêts minoritaires 20
810/9 x 40% x 2/3 x 10/12
Amortissements des 75
constructions
810/9 x 10/12
Amortissement de l'écart
d'évaluation des constructions

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Solution 2
Marque 4 500 Dotations aux amortissements 75

Terrains 390 Impôt sur les bénéfices 25
Constructions 810 Résultat global 50
Réserves ABRACADABRA 3 800 810/9 x 10/12
Ecarts d'évaluation
Résultat ABRACADABRA 30
810/9 x 2/3 x 10/12
Impôt différé passif 25
Amortissements des 75
constructions
810/9 x 10/12
Amortissement de l'écart
d'évaluation des constructions
8. Déterminer le goodwill complet évalué lors de l'entrée d'ABRACADABRA dans le groupe

VETENFANT le 1er mars 2016.
La juste valeur des minoritaires à la date de prise de contrôle est égale 10 560 K€.
Goodwill complet
Coût d’acquisition des titres (60% - 14%) 13 800
46% x 600 000 actions x 50 €
Juste valeur de 14% de participation détenue avant la prise de contrôle 4 200
14% x 600 000 actions x 50 €
Intérêts minoritaires à la juste valeur 10 560
Total 28 560
Juste valeur des actifs et des passifs identifiables acquis - 17 630
Goodwill complet 10 930
OU
Goodwill acquéreur Goodwill minoritaires

Coût d'acquisition des titres 46% 13 800 10 560 (JV des mino)
+ Juste valeur de 14% de participation détenue 4 200
- Quote-part dans la juste valeur des actifs et
- 17 630 * 60 % = - 10 578 - 17 630 * 40 % = - 7 052
passifs identifiables
= Goodwill 7 422 3 508
Soit un GW complet de 7 422 + 3 508 = 10 930 K€.

8/15
9. Déterminer l'impact sur le résultat net consolidé du groupe VETENFANT de la prise de contrôle de
la société ABRACADABRA (il sera fait abstraction de la fiscalité pour cette question).
Les 14% étaient classés en actif disponible à la vente donc comptabilisé à leur coût d'acquisition (prix d'chat +
frais) :
3 350 + 10 = 3 360 K€
La quote-part antérieurement détenue en IFRS est réévaluée à 4 200 K€
Impact sur le résultat = 4 200 - 3 360 = 840 K€
10. Présenter l'écriture liée au goodwill dans le journal de consolidation du groupe VETENFANT au
31/12/2016.
Comptabilisation du goodwill (Consolidation N en K€)
Réévaluation de la quote-part antérieurement détenue
Titres de participation 840 Résultat global 840

Résultat consolidé VETENFANT 840 Produit 840
Goodwill complet
COMPTES DE BILAN
Goodwill 10 930
Titres de participation 7 422
Intérêts minoritaires 3 508
11. M. Michel vous demande de présenter une courte note sur l'évaluation des participations ne
donnant pas le contrôle (intérêts minoritaires) lors de la détermination du goodwill. Vous
indiquerez :
- les deux méthodes d'évaluation des intérêts minoritaires suivant la norme IFRS 3 ;
soit à la quote-part dans la juste valeur des actifs et passifs identifiables (Option GW acquéreur) ou soit à la
juste valeur de marché des minoritaires (Option GW complet).
- les effets chiffrés de ce choix sur le montant du goodwill et des capitaux propres dans les états
financiers consolidés du groupe VETENFANT ;
Quote-part dans la juste valeur des actifs et passifs identifiables (Option GW acquéreur) =
17 630 x 40% = 7 052 K€
Juste valeur de marché des minoritaires (Option GW complet) = 10 560 K€
La différence est de 10 560 - 7 052 = 3 508 € et correspond à la différence entre le GW complet de 10 930 et
le GW acquéreur de 7 422 K€
- les éventuelles divergences avec le règlement CRC 99-02 dans l'évaluation des intérêts
minoritaires.
En règlement 99-02, les minoritaires sont évalués à la quote-part dans la juste valeur des actifs et passifs
identifiables (Ecart d'acquisition acquéreur). La méthode du GW complet n'est pas autorisée.

9/15
DOSSIER 2 – Scission
1. Indiquer sous quelle condition l'intervention du commissaire à la scission peut être écartée.
Lorsque la société absorbée est une société par actions ou une société à responsabilité limitée, les dirigeants
sociaux doivent demander au président du tribunal de commerce statuant sur requête la désignation d'un ou
plusieurs commissaires à la fusion (art. L 236 Code de commerce).
Les actionnaires des sociétés anonymes participant à la fusion peuvent prendre la décision à l'unanimité de ne
pas désigner de commissaire à la fusion (c. com. art. L. 236-10-II).
Mais lorsque l'opération de fusion comporte des apports en nature ou des avantages particuliers, leur
évaluation et le rapport correspondant sont établis par le commissaire à la fusion ou, s'il n'en a pas été désigné,
par un commissaire aux apports.
2. Indiquer le mode de nomination du commissaire aux apports. L'un des commissaires aux comptes
de TILIGEST pourra-t-il exercer cette mission ?
Le commissaire aux apports est choisi parmi les commissaires aux comptes inscrits sur la liste prévue à l’article
L. 225-219 du Code de commerce, ou parmi les experts inscrits sur une des listes établies par les cours et
tribunaux.
La désignation du commissaire aux apports intervient par décision de justice à la demande du ou des
fondateurs ou dirigeants des sociétés bénéficiaires des apports, sociétés à responsabilité limitée ou sociétés par
actions.
Par exception, dans le cas de constitution d’une société à responsabilité limitée avec apports en nature, le
commissaire aux apports peut être désigné à l’unanimité des futurs associés.
Il est interdit au commissaire aux comptes de procéder à une mission de commissariat à la fusion ou aux
apports :
- pour la personne dont il certifie les comptes,
- ou pour les personnes qui la contrôlent ou qui sont contrôlées par celle-ci au sens des I et II de l'article L
233-3 du Code de commerce (contrôle exclusif ou conjoint).
En conséquence, l'un des commissaires aux comptes de TILIGEST ne pourra exercer cette mission.
3. Justifier le type de valorisation comptable des apports retenu pour chacune des trois sociétés
participant à l'opération.
Apport de la branche Magasin à TILAMBA
VENTENFANT 100% TILAMBA 85% TILIGEST
Les deux entités (bénéficiaire TILAMBA et apporteuse TILIGEST) sont sous contrôle commun. L'opération doit
être comptabilisée à la valeur comptable.
Apport de la branche Internet à VETIWEB
VENTENFANT 100% TILAMBA 85% TILIGEST
Contrôle
VETIWEB

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Les deux entités (bénéficiaire VETIWEB et apporteuse TILIGEST) sont sous contrôle commun. L'opération doit
être comptabilisée à la valeur comptable.
Mais le sujet précisait en annexe 11 :

Par dérogation, lorsque les apports doivent être évalués à la valeur nette comptable (...), et que l'actif net
comptable apporté est insuffisant pour permettre la libération du capital, les valeurs réelles des éléments
apportés doivent être retenues.
Valeur réelle d'apport de la branche INTERNET = 350 000 €

Valeur d'échange VETIWEB = 80 €
Nombre d'actions émises = 350 000/80 = 4 375 actions soit une augmentation de capital de
4 375 actions x 20 € = 87 500 € alors que la valeur comptable est de 40 000 € donc l'opération est
comptabilisée à la valeur réelle.
Apport de la branche Agencement à AMENAG
L'actionnaire principal la SA HILD extérieure au groupe contrôle avant l'opération la société AMENAG avec
12 000/16 000 = 75%
L'apport de la branche Agencement de valeur réelle de 420 000, est rémunéré avec une valeur d'échange de
70 € par 420 000/70 € = 6 000 actions.
Le capital de la SA AMENAG est de (16 000 + 6 000) = 22 000 actions après l'opération.
L'actionnaire principal SA HILD de la bénéficiaire détient après l'opération 12 000/22 000 = 54% des actions. Il
conserve son contrôle, l'opération est à l'endroit sur des entités contrôle distinct donc comptabilisée à la valeur
réelle.
4. Dans le cadre de l'apport à TILAMBA, indiquer :
- le nombre d'actions émises,
Il s'agit d'une scission renonciation. Seul les 15% détenus par les autres associés sont rémunérés.
Apport de 230 000 avec des actions de valeur d'échange 75 soit 230 000/75 x 15% = 460 actions
- l'augmentation de capital,
460 actions x 12 € = 5 520 €
- la prime de scission.
Apport à la valeur comptable = 90 000 €
85% détenu par TILAMBA 15% détenu par autres associés
Apport = 85% x 90 000 = 76 500 Apport = 15% x 90 000 = 13 500

Coût d’acquisition des titres Augmentation de capital - 5 520
non communiqué _______ ______
Mali de fusion communiqué 100 000 € Prime de scission 7 980 €

11/15
5. Présenter le tableau d'affectation du mali technique dégagé lors de l'opération de scission avec
TILAMBA sachant que le mali technique est évalué à 100 000 € (reproduire et compléter le tableau
présenté en annexe 12). (les écritures constatées lors de l'opération de scission au 01/01/2016 ne
sont pas demandées).
Le mali technique de 100 000 € est supérieur à la somme des plus-values latentes, estimées de manière fiable,
sur les éléments d’actifs identifiés hors fonds commercial (5 000 + 75 000), il est affecté aux actifs apportés et
le montant résiduel au fonds commercial (100 000 - 80 000 = 20 000).
Plus- Affectation du
Valeur Valeur Plus- Impôt value mali au prorata
comptable réelle value latent latente des plus-values
sociale fiable latente (1) nette latentes dans la
d'impôt limite de celles-ci
Total Mali de fusion sur actifs incorporels

Terrain 30 000 35 000 5 000 5 000
Constructions 70 000 145 000 75 000 75 000
Total Mali de fusion sur actifs corporels

Total Mali de fusion sur actifs financier
Total Mali de fusion sur actifs circulant
Total Mali de fusion affecté hors au 80 000
fonds de commerce
Mali de fusion résiduel à affecter au 0 20 000
fonds de commerce
(1) sans impôt car ces actifs ne sont pas destinés à être cédés à brève échéance.
6. Présenter les écritures d'inventaire au 31/12/2016 liées aux informations complémentaires

figurant dans l'annexe 12 et des résultats obtenus à la question précédente.
31/12/2016
681 Dotations aux amortissements 5 833
2813 Amortissement du mali de fusion construction 5 833
70 000 / 12 ans
Le mali technique suit les règles d’amortissement de l’actif sous-jacent sur lequel porte la plus-value.
La quote-part de mali affectée à l’actif amortissable construction est amortissable sur la durée d’utilisation
résiduelle de 12 ans.
31/12/2016
681 Dotations aux amortissements 6 250
281871 Amortissement du mali de fusion construction 6 250
75 000 / 12 ans
La quote-part de mali affectée au terrain et aux titres n’est pas amorti mais fait l’objet, le cas échéant, d’une
dépréciation. Le mali de fusion Terrain est déprécié pour 35 000 - 27 000 = 8 000.
31/12/2016
681 Dotations aux dépréciations 8 000
29187 Dépréciation du mali de fusion Terrain 5 000
2911 Dépréciation du terrain 3 000

12/15
DOSSIER 3 – Audit
1. À partir de l’annexe 14, identifier deux risques liés à la constatation du chiffre d’affaires réalisé
dans le cadre des commissionnaires affiliés. Présenter trois mesures à mettre en œuvre pour
réduire ses risques.
Les risques suivants peuvent être identifiés à partir de l'annexe 14 :
- Erreur sur la valorisation du CA avec un état réalisé sous Excel qui comporte des erreurs d’additions ;
- le chiffre d’affaires est régulièrement inférieur de 25 % par rapport aux magasins de taille similaires ;
- Transmission des relevés avec systématiquement 2 jours de retard.
Mesures à mettre en œuvre :
- Former les responsables de magasin sur des procédures de contrôle interne.

- Meilleure utilisation du progiciel de gestion intégré pour une remontée automatique et sans erreur du CA.
- Meilleure identification des marchandises retournées par chacun des magasins par la mise en place d'un
contrôle approfondi.
2. Quels sont les objectifs d’audit du cycle clients/ventes dans le cadre de la mission du
commissaire aux comptes ?
- Suivi des commandes non livrées

- Facturation établie dans les meilleurs délais après l'expédition des marchandises
- Suivi de la facturation de toutes les prestations
- Rapprochement entre les expéditions et la facturation
- Justification des comptes clients et effets à recevoir
- Suivi régulier de la durée du crédit client global par un responsable compétent et clairement défini
- Suivi régulier de la valeur des retards de règlement par un responsable compétent et clairement défini
- Suivi régulier du montant des créances douteuses par un responsable compétent et clairement défini
- Relances faites dans des délais satisfaisants
- Information du service commercial des incidents de règlement
- Approbation par un responsable des éventuelles annulations de facturation
- Comptabilisation des dépréciations nécessaires
3. Dans le cadre des travaux du commissaire aux comptes, quel est l’objectif de la demande de
confirmation des tiers ? Quelles sont les étapes de la mise en œuvre de cette diligence par le
commissaire aux comptes ?
Objectif de la demande de confirmation des tiers
La confirmation directe est une procédure de révision habituelle qui consiste à demander à des tiers ayant des
liens d'affaires avec l'entreprise vérifiée de confirmer directement au commissaire aux comptes des
informations concernant l'existence d'opérations, de soldes, ou tout autre renseignement (norme NEP 505
CNCC).
Cette procédure ne peut pas être utilisée sans l'accord de l'entreprise en cause, que ce soit pour les
commissaires aux comptes ou pour les experts-comptables.

13/15
Procédure de la demande de confirmation des tiers
Accord de l’entité.
La demande de confirmation de tiers nécessite l’accord de l’entité contrôlée, tant sur le principe de la
procédure que sur l’identité des tiers interrogés.
Les lettres d’envoi, sur papier à en-tête de l’entreprise, sont signées par un de ses directeurs.
Elles indiquent que la réponse est à adresser directement à l’auditeur à l’aide de l’enveloppe pré affranchie
jointe à l’envoi.
Travaux effectués par la société.
Il faut organiser les travaux matériels qui sont du ressort de la société (copie des relevés en cas de demande
positive, frappe de la lettre type de demande de confirmation, établissement et affranchissement des
enveloppes d’expédition et des enveloppes retour aux nom et adresse de l’auditeur, mise sous pli, remise à
l’auditeur, pour envoi, des plis affranchis mais non cachetés pour contrôle du contenu et pointage de la liste par
l’auditeur, réponse aux demandes d’explications de l’auditeur en cas de non-confirmation de la part du tiers ...).
Sélection des tiers et envoi des plis par l’auditeur.
La sélection des tiers, en vue du sondage, est faite par l’auditeur. Il ferme et poste les plis.
Ceux-ci ne doivent indiquer que les coordonnées de l’auditeur pour que les plis non remis lui parviennent
directement, tout comme les réponses. Cette précaution permet, en outre, de détecter d’autres risques
(« n’habite pas l’adresse indiquée », ou lettre de contestation en réponse).
Traitement des réponses.
Le traitement commence par le pointage des réponses sur la liste d’envoi, au fur et à mesure de leur arrivée
(mise à jour de la liste, suivi des montants à confirmer, des dates d’envoi et de relance des demandes sur la
feuille de travail prévue à cet effet).
Ce travail est du ressort exclusif de l’auditeur.
Synthèse.
L’auditeur fait enfin une synthèse des réponses reçues (taux de couverture, taux de réponses, taux de soldes
confirmés, taux de soldes en ajustement etc.) pour en tirer les conclusions.
4. À partir de l’annexe 15, sélectionner quatre clients commissionnaires affiliés à interroger en

justifiant, pour chaque client, votre choix.
Magasin J car il présente un solde débiteur de 33 746 important avec des échéances à 6 mois
Magasin A car les mouvements débiteurs et créditeurs sont importants de même que le magasin J.
Magasin P car son solde est créditeur.
5. Quelles sont les conséquences sur la mission du commissaire aux comptes des éléments
suivants :
- Refus par la direction de l’entreprise de mise en œuvre de la demande de confirmation des

comptes clients. Ce refus est considéré comme non fondé par le commissaire aux comptes ;
En cas de refus de l’entreprise, il faut choisir d’autres techniques de contrôle. Selon l’importance et la portée
des obstacles rencontrés et selon les circonstances, les conséquences du refus peuvent influencer l’opinion de
l’auditeur.
Le commissaire aux comptes formule une certification avec réserve pour limitation :

14/15
- lorsqu’il n’a pas pu mettre en œuvre toutes les procédures d’audit nécessaires pour fonder son opinion
sur les comptes ;
- que les incidences sur les comptes des limitations à ses travaux sont clairement circonscrites ;
- et que la formulation de la réserve est suffisante pour permettre à l’utilisateur des comptes de fonder
son jugement en connaissance de cause.
- Refus par la direction de l’entreprise de constater des dépréciations de créances douteuses pour
un montant supérieur au seuil de signification.
Le commissaire aux comptes formule une certification avec réserve pour désaccord :
- lorsqu’il a identifié au cours de son audit des comptes des anomalies significatives et que celles-ci
n’ont pas été corrigées ;
- que les incidences sur les comptes des anomalies significatives sont clairement circonscrites ;
- et que la formulation de la réserve est suffisante pour permettre à l’utilisateur des comptes de fonder
son jugement en connaissance de cause.
Lorsque le commissaire aux comptes précise les motifs de la réserve pour désaccord, il quantifie au mieux les
incidences sur les comptes des anomalies significatives identifiées et non corrigées ou bien indique les raisons
pour lesquelles il ne peut les quantifier.

15/15

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PREMIÈRE PARTIE (2 points)

M. Michel s’interroge sur les obligations de la société VETENFANT inhérentes à l’établissement

1. Présenter une courte note en indiquant :

2. À partir de l’annexe 1, présenter sous forme de tableau synthétique pour les

3. À partir de l’annexe 2, indiquer si la société MARKENFANT doit être incluse dans le

DEUXIÈME PARTIE (5 points)

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4. Présenter, pour l’exercice 2016, les écritures dans les journaux de

5. À partir des annexes 4 et 5, présenter, pour l’exercice 2016, les écritures

TROISIÈME PARTIE (3 points)

Le 1er janvier 2015, la société VETENFANT a acquis 14 % des actions de la société

À partir des annexes 6 à 9,

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VETENFANT a décidé de procéder à la scission de cette société aux activités hétérogènes, la

1. Indiquer sous quelle condition l’intervention du commissaire à la scission peut être

Vous êtes également amené(e) à intervenir sur les conditions de la scission.

À partir des annexes 10 à 13,

3. Justifier le type de valorisation comptable des apports retenu pour chacune

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