Partie I - Audit Comptable & Financier - ENCG Béni Mellal - S8 GFC ACG

AUDIT COMPTABLE &
FINANCIER :
Semestre 8 _ GFC/ACG
El houssine BAIYSA
Expert-Comptable DPLE
ENCG Béni Mellal 1

AUDIT COMPTABLE & FINANCIER :
Présentation du programme
Axe 1: Plan du cours (15 heures)
Section 1 : Généralités d’audit
1.1. Cadre général de l’audit

1.2. Typologies d’audit
Section 2: Commissariat aux comptes
2.1. Cadre légal

2.2. Caractéristiques du CAC (entités concernées, nomination…)
3.3. Démarche d’audit légal
Axe 2: TD Exercices et cas d’application (11 heures)

Axe 3: CC & Examen final (4 heures)
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Mots clés /Audit
 Vérification
 Contrôle
 Analyse
 Examen
ENCG Béni Mellal 4

Définition de l’audit
Audit = vérifier / examiner / contrôler / analyser
 Département contrôle de Gestion

 Département Audit interne
 Département contrôle interne
 Département inspection
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Différence entre les 4 départements
 Département contrôle de Gestion = évaluation de la Performance ,
comparaison entre les objectifs et les réalisation à travers le calcul des écarts,
proposition d’indicateurs de Performance, TDB, reporting , pilotage de la
performance à travers le SI
 Contrôle interne = contrôle instauré et effectué au niveau de chaque

département = contrôle de la conformité des opérations par rapport au manuel
des Procédures …
 Inspection = un contrôle inopiné pour tracer des opérations éventuellement

frauduleuses = sanctions
 Audit interne= Evaluation du contrôle interne = Evaluation de l’∑ des

départements = maitrise des risque = Bonne gouvernance
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Application
Contrôle de Gestion Contrôle interne Inspection Audit
Interne Externe
Action corrective ☺
Action Préventive ☺
Non-conformité ☺ ☺ ☺
Indicateurs ☺
Gouvernance ☺ ☺
Lutte contre la ☺ ☺ ☺
faraude
Gravité ☺
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Contrôle de Gestion
Application
Contrôle interne Inspection Audit
Interne Externe
indicateurs ☺
Régularité ☺
SI ☺
Évaluation de Cycle ☺ ☺
Criticité ☺
Gouvernance ☺ ☺
Performance ☺
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Audit = Evaluation de CI + Risk Management
+ bonne gouvernance
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Bonne gouvernance
Typologie:
 Quel est le type de l’audit qui vise à protéger les actionnaires
 Audit interne = par un cadre de la société = objectif manageriel (non car
il est rattaché au directeur général)
 Audit Externe = une entité indépendante= objectif légal car il est exigé
par la loi (oui car il est rattaché à l’assemblé générale)
Exemple: la loi sur la société anonyme
La Sa doit nommer un CAC
 Partie prenante= associés-actionnaires – administrateurs- salariés-
banques …….
 CAC il juge la régularité des comptes de la société = veillant sur l’intérêt
des Parties prenantes
Bonne gouvernance= la satisfaction des Parties Prenantes =

CAC
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Evaluation de CI
1. Cycle Achat-Frs
Détecter les faiblesses de
2. Cycle Vente-client chaque cycle
3. Cycle Stock
Évaluer les risques
4. Cycle immobilisation générés par les faiblesses
5. Cycle Paie
6. Cycle trésorerie Proposer des
recommandations
7. Cycle Qualité (pas d’enrgt cmptbl)

Risk management = maitrise des
risques
Démarche=
1. Recensement des fréquences d’anomalies= F

2. Évaluation de la gravité = G
3. Estimation de la probabilité de non détection = PND
4. Calcul de l’indice de criticité = IC IC = F×G×PND
5. Cartographie des risques
6. Proposer des actions correctives et préventives

PND = anomalies = risques
1. Ese dispose des systèmes de contrôle suivants :
 Département inspection PND = élevée
car il existe
un seul
département
2. Une autre Ese dispose des système de contrôle suivants :
 Département contrôle de Gestion
PND = Faible
 Département Audit interne
car il existe
 Département contrôle interne
plusieurs
 Département inspection département
Si la PND = 70% = 0,7
Prob. De Détection = 0,3
N.B
Contrôle Audit Externe

Audit interne Inspection
interne
PND
très PND PND PND
Faible Faible Moyenne élevé

AUDIT COMPTABLE & FINANCIER :
Présentation du programme
Axe 1: Plan du cours (15 heures)
1.1. Cadre général de l’audit

1.2. Typologies d’audit
Section 2: Commissariat aux comptes
2.1. Cadre légal

2.2. Caractéristiques du CAC (entités concernées, nomination…)
3.3. Démarche d’audit légal
Axe 2: TD Exercices et cas d’application (11 heures)

Axe 3: CC & Examen final (4 heures)

I. Cadre général de l’audit :
L’avènement
La mise en La découverte
du capitalisme L’audit trouve
place des de fraudes
et la naissance sa légitimité
systèmes de importantes
du dans la théorie
contrôle par (l’affaire
commissariat d’agence
l’Etat ENRON)
aux comptes
La théorie d’agence se définit comme une opposition Le problème apparaît quand l'agent et le
entre deux agents : principal ont des objectifs individuels
différents et que le principal ne peut pas
 Le détenteur des moyens de production, appelé déterminer aisément si l'agent s'est comporté et a
« actionnaire » (ou de manière générale « le agit en fonction des objectifs fixés ou cherche à
principal ») ; servir ses propres intérêts.
 L'agent qui exploite les moyens de production du
premier à sa demande.
En conséquence :
 L'actionnaire compte rentabiliser son capital ;
 L'agent veut tirer des bénéfices de son action.

II. Typologie d’audit :
Audit
Audit Audit
Opérationnel
interne externe
Porter un jugement sur le
dispositif de contrôle interne et
donner les recommandations Certification
nécessaires

II. Typologie d’audit :
Audit externe
Audit interne
légal
4 natures Une seule

nature
Audit de Audit Audit de Audit de
conformité d’efficacité management stratégie
Audit comptable et
financier
Comparer la S’assurer de la Vérifier la cohérence
réalité à un L’auditeur se
conformité entre entre la stratégie de
référentiel et base sur son
la politique l’entreprise, ses
vérifier la bonne appréciation
d’une fonction et politiques et son
application des personnelle et
la stratégie de environnement
règles et professionnelle
l’entreprise
procédures

1. Audit interne :
Risques Atteindre les

Maitriser objectifs
l’activité
Contrôle Gérer le
interne risque
La mise en place d’un dispositif
de contrôle interne
Audit Le contrôle interne n’est que

interne l’application de la gestion du risque
dont il procède.

1. Audit interne :
Exemple : Objectif : 50 MMAD de CA
Risque : Pénurie de stock
Dispositif de CI : Gestion de stock

(Stock de sécurité)

1. Audit interne :
Le contrôle interne :
Définition :
Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le conseil
d’administration, les dirigeants et le personnel d’une
organisation, destiné à fournir une assurance raisonnable quant à
la réalisation des objectifs.
Source : COSO I – 1992

1. Audit interne :
Sincérité,
Sincérité,
fiabilité et
Fiabilité et Efficacité et
Efficacité et
intégrité du
intégrité du efficience des
efficience des
système opérations
d’information
d’information
Les objectifs du Le contrôle interne
contrôle est une finalité de
interne
l’audit interne.
Conformité aux
Conformité aux
lois et
et Protection du
Protection du
réglementations
réglementations patrimoine
patrimoine
en
en vigueur
vigueur

1. Audit interne :
COSO 2
COSO 1
1. Audit interne :
Définition :
L’audit interne est une activité indépendante et objective qui

donne (à une organisation) une assurance raisonnable sur le
degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils
pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée.
Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant,

ses processus de management des risques, de contrôle et de
gouvernement d’entreprise, et en faisant des propositions
pour renforcer son efficacité.
Source : Institute of Internal Auditors (IIA)

1. Audit interne :
Points à retenir :
Assistant en management :
L’auditeur interne porte un jugement et une opinion sur un ensemble de
dispositions et procédures, appelé « le contrôle interne », et par conséquent sur la
maitrise d’activité.
L’auditeur assiste, conseille, aide, mais ne décide pas. Ensuite, il donne les
recommandations pour l’amélioration de cet ensemble, d’où viennent les notions :
« Chien de garde » (audit interne) et ;

« Chien de guide » (contrôle de gestion).
Sans juger les hommes :

L’auditeur se trouve dans une logique d’améliorer la performance et non pas juger
une performance déjà existante.
L’audit est différent de l’inspection.
1. Audit interne :
Points à retenir :
En toute indépendance :
L'auditeur doit relever d'un niveau hiérarchique de l'organisation qui va permettre au service de l'audit
d'exercer ses responsabilités (souvent le niveau hiérarchique le plus élevé).
L'auditeur ne doit subir aucune ingérence lors de la définition de son champ d'intervention, la
réalisation de son travail, et la communication des résultats.
L'auditeur doit être impartial et dépourvu de toute idée préconçue et de préjugés.
L’auditeur doit être directement lié à la direction générale, pour qu’il ne soit pas surchargé par des
tâches qui ne doivent pas lui incomber.
C’est le cas des auditeurs que l’on chargent de définir et rédiger les dispositions, les règles et les
procédures dans telle fonction.
Comment portera-t-il une appréciation sur un ensemble de dispositions s’il en est lui-même
l’auteur ?
2. Audit externe :
Audit contractuel
(pour des fins de Audit externe légal
mission) (le commissariat aux
comptes)
Compulsif par loi

<=> (imposé par la loi).

Section 2 : Commissariat aux comptes

1. Le cadre légal :
 La loi n° 9-88 relative aux obligations comptables des
commerçants ;
 Le Code Général de Normalisation Comptable (CGNC) ;
 La loi n° 15-89 régissant la profession de l’expert-comptable ;
 La loi n°17-95 sur les sociétés anonymes ;
 La loi n° 5-96 sur la société en nom collectif, la société en
commandite simple, la société en commandite par actions, la
société à responsabilité limitée et la société en participation ;
 La loi n° 103-12 relative aux établissements de crédit et
organismes assimilés ;
 Le Code Général des Impôts (CGI).

2. Qui est concerné par l’obligation légale ?
« Il doit être désigné dans chaque

société anonyme, un ou plusieurs La société
commissaires aux comptes chargés anonyme
d'une mission de contrôle et du suivi
des comptes sociaux … ». Ne faisant
Faisant
pas appel
appel public
public à
« Toutefois, les sociétés faisant appel à l’épargne
l’épargne
public à l'épargne sont tenues de
désigner au moins deux commissaires
aux comptes ; il en est de même des
sociétés de banque, de crédit ,
d'investissement, d'assurance, de
capitalisation et d' épargne ».
Source : Article 159 de la loi 17-95

2. Qui est concerné par l’obligation légale ?
« …, sont tenues de désigner un commissaire aux

comptes au moins, les sociétés dont le chiffre
d'affaires à la clôture de l'exercice social, dépasse le
montant de cinquante millions de dirhams, hors
taxes ».
« Même si le seuil indiqué à l'alinéa précédent n'est

pas atteint, la nomination d'un ou plusieurs
commissaires aux comptes peut être demandée par
un associé au président du tribunal, … ».

3. Nomination d’un CAC
 La nomination lors de la création de la société :
« …, les premiers commissaires aux comptes sont

désignés soit par les statuts, soit dans un acte
séparé mais faisant corps avec les statuts et
signés dans les mêmes conditions ».
« …, la durée de leurs fonctions ne peut excéder

un exercice ». Source : Article 163 de la loi 17-95

3. Nomination d’un CAC
 La nomination pour une société déjà créée :
« Le ou les commissaires aux comptes sont nommés pour trois

exercices par l’assemblée générale ordinaire des actionnaires ».
« …, le renouvellement du mandat des commissaires aux

comptes ayant effectué leur mission auprès d’un même
établissement, durant deux mandats consécutifs de trois ans,
ne peut intervenir qu’à l’expiration d’un délai de trois ans
après le terme du dernier mandat et sous réserve de
l’approbation de Bank Al-Maghrib ».

4. Responsabilités du CAC
Civile
La
responsabilité
du CAC
Disciplinaire Pénale

 La responsabilité civile :
Faute ou négligence du commissaire aux comptes :
« Le ou les commissaires aux comptes sont responsables,
tant à l‘égard de la société que des tiers, des conséquences
dommageables, des fautes et négligences par eux commises
dans l'exercice de leurs fonctions.
Ils ne sont pas civilement responsables des infractions
commises par les administrateurs ou les membres du
directoire ou du conseil de surveillance sauf, si, en ayant eu
connaissance lors de l'exécution de leur mission, ils ne les
ont pas révélées dans leur rapport à l'assemblée
générale ». Source : Article 180 de la loi 17-95
 La responsabilité pénale – Droits du CAC :
Omission de convoquer la désignation du CAC :
« Seront punis d'un emprisonnement de un à six mois et

d'une amende de 10.000 à 50.000 dirhams, ou de l'une de
ces deux peines seulement, les membres des organes d'
administration, de direction ou de gestion d'une société
anonyme qui n'auront pas provoqué la désignation des
commissaires aux comptes de la société ou ne les auront
pas convoqués à toute assemblée d'actionnaires ».

 La responsabilité pénale – Droits du CAC :
Obstacle mis aux vérifications du CAC :
« Seront punis d'un emprisonnement de un à six mois et

d'une amende de 6.000 à 30.000 dirhams ou de l'une de
ces deux peines seulement, les membres des organes
d'administration, de direction ou de gestion ou toute
personne au service de la société qui auront, sciemment,
mis obstacle aux vérifications ou contrôles des experts ou
des commissaires aux comptes, ou qui leur auront refusé
la communication sur place de toutes les pièces utiles à
l'exercice de leur mission, … ».
 La responsabilité pénale – Devoirs du CAC :
Exercice illégal de la profession :
« Sera punie d'un emprisonnement de un à six mois et d'une

amende de 8.000 à 40.000 dirhams, toute personne qui, soit
en son nom personnel, soit au titre d'associé dans une
société de commissaires aux comptes, aura, sciemment,
accepté, exercé ou conservé les fonctions de commissaire
aux comptes nonobstant les incompatibilités légales ».

 La responsabilité pénale – Devoirs du CAC :
Communication d’information mensongère :
Sera puni d'un emprisonnement de six mois à deux ans et d'une
amende de 10.000 à 100.000 dirhams ou de l'une de ces deux
peines seulement, tout commissaire aux comptes qui, soit en son
nom personnel, soit au titre d'associé dans une société de
commissaires aux comptes, aura, sciemment donné ou confirmé
des informations mensongères sur la situation de la société ou
qui n'aura pas révélé aux organes d'administration, de direction
ou de gestion les faits lui apparaissant délictueux dont il aura eu
connaissance à l'occasion de l'exercice de ses fonctions.

 La responsabilité disciplinaire :
« Les conseils régionaux et le conseil national exercent à
l’égard des experts comptables le pouvoir disciplinaire
ordinal pour toute faute professionnelle ou toute
contravention aux dispositions législatives et réglementaires
…, notamment la violation des règles professionnelles, le
manquement aux règles d’honneur, le non respect des lois
applicables …, et l’atteinte aux règles édictées par l’Ordre
… ». Source : Article 66 de la loi 15-89
Les sanctions disciplinaires sont : l’avertissement, le blâme, la

suspension pour une durée de 6 mois aux maximum, ou la
radiation du tableau. Source : Article 68 de la loi 15-89
5. Incompatibilités
Ne peuvent être désignés comme commissaires aux comptes :
 Les fondateurs, apporteurs en nature, bénéficiaires d'avantages particuliers ainsi

que les administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire
de la société ou de l'une de ses filiales ;
 Les conjoints, parents et alliés jusqu'au 2e degré inclusivement des personnes
visées au paragraphe précédent ;
 Ceux qui reçoivent des personnes visées au paragraphe 1 ci-dessus, de la société
ou de ses filiales, une rémunération quelconque à raison de fonctions
susceptibles de porter atteinte à leur indépendance ;
 Les sociétés d'experts-comptables dont l'un des associés se trouve dans l'une des
situations prévues aux paragraphes précédents.
Si l'une des causes d'incompatibilité ci-dessus indiquées survient en cours de

mandat, l'intéressé doit cesser immédiatement d'exercer ses fonctions et en informer
le conseil d'administration ou le conseil de surveillance, au plus tard quinze jours
après la survenance de cette incompatibilité .
6. Mission générale du commissariat aux comptes
Une mission d’audit

Rapport d’audit conduisant à la
certification
Certification Certification Refus de

sans réserve avec réserve certification La mission du
commissariat aux
comptes
Article 175 de la loi

17-95
Des missions de
vérifications
Rapport spécial spécifiques (définies
par la loi)

6. Mission générale du commissariat aux comptes
« Dans leur rapport à l' assemblée générale, le ou les

commissaires aux comptes :
 Soit certifient que les états de synthèse sont réguliers

et sincères et donnent une image fidèle du résultat de l'
exercice écoulé ainsi que de la situation financière et
du patrimoine de la société à la fin de cet exercice ;
 Soit assortissent la certification de réserves ;
 Soit refusent la certification des comptes.
Dans ces deux derniers cas, ils en précisent les motifs.

… ».
Article 175 de la loi 17-95
Quelle est la différence entre « clôture », « arrêté »,
« approbation » et « publication » ?

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AUDIT COMPTABLE &

ENCG Béni Mellal 1

Axe 1: Plan du cours (15 heures)

Section 1 : Généralités d’audit

1.1. Cadre général de l’audit

Section 2: Commissariat aux comptes

2.1. Cadre légal

Axe 2: TD Exercices et cas d’application (11 heures)

ENCG Béni Mellal 3

ENCG Béni Mellal 4

 Département contrôle de Gestion

ENCG Béni Mellal 5

 Contrôle interne = contrôle instauré et effectué au niveau de chaque

 Inspection = un contrôle inopiné pour tracer des opérations éventuellement

 Audit interne= Evaluation du contrôle interne = Evaluation de l’∑ des

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ENCG Béni Mellal 8

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Bonne gouvernance= la satisfaction des Parties Prenantes =

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1. Recensement des fréquences d’anomalies= F

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Contrôle Audit Externe

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Axe 1: Plan du cours (15 heures)

Section 1 : Généralités d’audit

1.1. Cadre général de l’audit

Section 2: Commissariat aux comptes

2.1. Cadre légal

Axe 2: TD Exercices et cas d’application (11 heures)

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ENCG Béni Mellal 18

4 natures Une seule

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Risques Atteindre les

Audit Le contrôle interne n’est que

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Exemple : Objectif : 50 MMAD de CA

Risque : Pénurie de stock

Dispositif de CI : Gestion de stock

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Source : COSO I – 1992

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L’audit interne est une activité indépendante et objective qui

Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant,

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« Chien de garde » (audit interne) et ;

Sans juger les hommes :

L'auditeur doit être impartial et dépourvu de toute idée préconçue et de préjugés.

Compulsif par loi

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« Il doit être désigné dans chaque

Source : Article 159 de la loi 17-95

« …, sont tenues de désigner un commissaire aux

« Même si le seuil indiqué à l'alinéa précédent n'est

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 La nomination lors de la création de la société :

« …, les premiers commissaires aux comptes sont